Vprašanja za pripravo na izpit iz discipline "Mednarodni standardi računovodskega poročanja (MSRP)"
IASB, Cilji odbora.
Glavne težave, ki so nastale med reformo ruskega računovodstva v skladu z MSRP.
Uporabniki računovodskega poročanja.
Kakovostne značilnosti računovodskih izkazov.
Primeri transakcij, katerih pravna oblika se razlikuje od njihovega gospodarskega bistva.
Poštena vrednost: definicija.
Sestava računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Koncept realiziranega in nerealiziranega dobička.
Ključne predpostavke pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Poročevalni elementi.
Merila za priznavanje računovodskih postavk.
Računovodski izkazi za splošne namene.
Struktura bilance stanja. Kratkoročna in dolgoročna sredstva. Kratkoročne in dolgoročne obveznosti.
Računovodska politika. Spremembe računovodskih ocen in napake.
Opredelitev osnovnih sredstev. Zgodovinski stroški. Likvidacijska vrednost. Merila za priznanje. Amortizacija in amortizirana vrednost.
Modeli za ocenjevanje osnovnih sredstev po nabavni vrednosti.
Modeli prevrednotenja osnovnih sredstev.
Rezervacije za stroške razgradnje opredmetenih osnovnih sredstev.
Neopredmetena sredstva: opredelitev, merila pripoznanja, ocena.
Amortizacija in oslabitev neopredmetenih sredstev.
Posebnosti računovodstvo, notranje ustvarjena neopredmetena sredstva.
20. Opredelitev in vrednotenje rezerv v skladu z MSRP.
Metode za oceno zalog, odpisanih za proizvodnjo ali vključenih v stroške prodaje.
Določitev prihodkov. Merila za pripoznavanje prihodkov po MSRP.
Poslovna kombinacija. Način pridobivanja, njegovo bistvo.
Načela priprave konsolidiranih računovodskih izkazov.
Glavne faze priprave konsolidiranega izkaza finančnega položaja.
Popravki konsolidiranega izkaza finančnega položaja v zvezi s posli med družbami v skupini.
Trgovinsko poslovanje med družbami v skupini.
Nerealiziran dobiček. Metode za izključitev nerealiziranih dobičkov iz konsolidiranega izkaza finančnega položaja.
Posebnosti odražanja prenosov opredmetenih osnovnih sredstev v skupini v konsolidiranem izkazu finančnega položaja.
Prevrednotenje sredstev in obveznosti družbe do poštene vrednosti ob nakupu družbe.
Razlogi za presežek deleža vlagatelja v prevzeti družbi nad vrednostjo naložbe. Njegov odraz v konsolidiranih izkazih.
Načela priprave konsolidiranega izkaza poslovnega izida.
Postopek za prikaz v konsolidiranem izkazu poslovnega izida prodaje zalog znotraj skupine in prodaje nepremičnin, naprav in opreme znotraj skupine.
Postopek priprave konsolidiranega izkaza poslovnega izida, če je v obdobju poročanja prišlo do nakupa odvisnega podjetja.
Pridružena podjetja. Ocena naložb v AK. Bistvo kapitalske metode.
Postopek za prikaz naložb v AK v konsolidiranih računovodskih izkazih.
Postopek za prikaz trgovinskih transakcij med obvladujočim podjetjem in pridruženim podjetjem v konsolidiranih računovodskih izkazih.
Skupno obvladovana podjetja. Metoda sorazmerne konsolidacije.
1. Nasveti glede MSRP. Cilji sveta.
Ker ni enotnega poročanja, so mednarodni vlagatelji, ki želijo ohraniti kapital in zmanjšati naložbena tveganja, prisiljeni povzročiti dodatne stroške, namenjene ugotavljanju resničnega stanja v podjetju. vlagajo se. Takšna enotnost je možna le pod pogoji standardizacije poročanja. V idealnem primeru govorimo o enotnem nizu standardov, na tej podlagi je mogoče doseči popolno razumevanje s strani podjetja in uporabnikov njegovega poročanja. Da bi zadovoljili te potrebe mednarodne skupnosti, je bil leta 1973 ustanovljen ODBOR za MSRP. Vključeval je predstavnike poklicnih organizacij računovodij iz Francije, Velike Britanije, Japonske itd. Od 1. aprila 2001 je Odbor za MSRP zamenjal upravni odbor MSRP.
Glavni cilji sveta:
v splošnem interesu razviti niz kakovostnih in uveljavljivih računovodskih standardov, ki predstavljajo kakovostne, praktične in primerjalne informacije o računovodskem poročanju.
dosledno upoštevanje teh standardov.
aktivno sodelujejo z nacionalnimi organi, pristojnimi za izvajanje finančnih standardov. poročanje.
Temeljni dokumenti so načela priprave in predstavitve računovodskih izkazov.
Ta načela predstavljajo konceptualni okvir, temelj za razvoj standardov računovodskega poročanja.
Ta načela niso standard, vendar se na tej podlagi razvijajo novi standardi.
Nobena določba teh načel ni boljša od katerega koli od MSRP.
Temeljne predpostavke teh načel so:
Obračunsko računovodstvo, tj. transakcije in drugi dogodki se pripoznajo po načelu nastanka poslovnega dogodka in so zajeti v računovodskih evidencah za obdobje, na katero se nanašajo.
Zaskrbljujoče je predpostavka, da podjetje opravlja in bo v prihodnje opravljalo poslovne dejavnosti.
2. Glavne težave, ki so nastale med reformo ruskega računovodstva v skladu z MSRP.
Cilj reforme računovodskega sistema je uskladiti nacionalni računovodski sistem z zahtevami tržnega gospodarstva in MSRP.
Cilji reforme:
Oblikovati sistem računovodskih in poročevalskih standardov, ki uporabnikom, predvsem vlagateljem, zagotavlja koristne informacije;
Zagotoviti povezavo računovodske reforme v Rusiji z glavnimi trendi usklajevanja standardov na mednarodni ravni;
Pomagajte organizacijam pri razumevanju in izvajanju reformiranega računovodskega modela.
V zvezi s tem je treba rešiti naslednje težave:
Nepopolnost pravnega okvira
Ministrstvo za finance je v zadnjih letih izdalo veliko predpisov, predvsem PBU, po vsebini, ki je blizu MSRP. Sodobna ruska računovodska dokumentacija neposredno ali posredno izjavlja številna načela, določena v MSRP, vendar je težava v tem, da se te inovacije v praksi zelo malo izvajajo, zaradi česar obstaja velika vrzel med računovodskim sistemom, vzpostavljenim z regulativnimi dokumenti in Ruska praksa. Znatne težave ustvarja navada ruskih računovodk, da delajo v skladu s podrobnimi navodili in izčrpnimi in nedvoumnimi računovodskimi pravili.
Problem kadrovske strukture računovodstva podjetja.
Večina današnjih računovodk je začela v sistemu, ki temelji na strogih navodilih z vrha. Zahteve za izračun lastnega računovodje, ki so pogosto potrebne pri vodenju računovodstva v skladu z MS, so popolnoma nov pojav za domači računovodski sistem in nova funkcija za računovodje.
Protislovni sistem razmerij med računovodstvom in obdavčitvijo.
Trenutno so glavni uporabniki računovodskih izkazov v Ruski federaciji davčni organi, zato je glavna pozornost menedžerjev osredotočena na pripravo zanesljivih davčnih napovedi, kar negativno vpliva na zanesljivost finančnega položaja in rezultatov podjetja v poročanje.
Trenutno mednarodne standarde uporabljajo predvsem velika ruska podjetja in banke. Delniške družbe, z vrednostnimi papirji katerih se trguje na borzi, morajo pripraviti računovodske izkaze v skladu z MSRP.
3. Uporabniki računovodskih izkazov.
Stranke, ki jih zanimajo informacije o dejavnostih podjetja, spadajo v dve glavni kategoriji: zunanjih in notranjih uporabnikov.
Notranji uporabniki- to je vodstveno osebje podjetja, ki sprejema odločitve za izboljšanje učinkovitosti podjetja.
Med zunanji uporabniki računovodskih izkazov lahko ločimo naslednje skupine, ki imajo posebne cilje za seznanjanje s poročanjem:
Lastniki, delničarji podjetja - za oceno učinkovitosti uporabe virov, ki jih vlaga podjetje;
Sedanji in potencialni posojilodajalci in vlagatelji - za oceno izvedljivosti dodelitve ali podaljšanja posojila, določitev pogojev posojila in garancij za vračilo posojila, za oceno učinkovitosti naložbenih projektov;
Dobavitelji in kupci - za ugotavljanje zanesljivosti poslovnih partnerstev;
Vladni uslužbenci, predvsem davčni uradniki, za preverjanje pravilnosti obračunavanja davkov in poročanja;
Zaposleni v samem podjetju - za oceno možnosti za delo v tem podjetju; · Borze;
Odvetniki - za oceno izpolnjevanja pogojev pogodb, skladnost s pravnimi normami pri razdelitvi dobička itd .;
Revizijske storitve - za preverjanje skladnosti podatkov poročanja z zakonskimi zahtevami, pravili in standardi računovodstva in poročanja za zaščito interesov vlagateljev;
Različni statistični uradi;
Novinarske in tiskovne agencije.
Finančne izjave je tudi vez med podjetjem in njegovim zunanjim okoljem. V sodobnih razmerah je glavni namen poročanja zunanjim uporabnikom pridobiti dodatna finančna sredstva. Zato je prihodnost podjetja v veliki meri odvisna od tega, kaj je predstavljeno v računovodskih izkazih.
4. Kakovostne značilnosti računovodskih izkazov.
Kakovostne značilnosti računovodskih izkazov... Značilnosti so razdeljene v dve skupini: lastnosti zagotavljanje(jasnost in primerljivost) ter vsebinske značilnosti.
Razumljivost. Predpostavlja, da imajo uporabniki dovolj znanja s področja gospodarskih dejavnosti podjetja na področju računovodstva. računovodstvo, podatke pa tudi pregleda s skrbnostjo.
Primerljivost. Uporabniki bi morali imeti možnost primerjati: računovodske izkaze enega podjetja za različna obdobja, da bi določili trende v njegovem položaju in uspešnosti; računovodske izkaze različnih podjetij za primerjavo položaja, rezultatov poslovanja, sprememb finančnega položaja. Primerljivost zahteva dosleden pristop k uporabi računovodskih usmeritev od enega leta do naslednjega. Uporabnike je treba obvestiti o spremembi računovodske politike. Računovodski izkazi morajo vsebovati ustrezne podatke za predhodno obdobje.
Značilnosti vsebino(ustreznost in zanesljivost).
Ustrezno je informacija, ki vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov in pomaga oceniti pretekle, sedanje in prihodnje dogodke, potrditi ali popraviti pretekle ocene. Če analiziramo poročila, na eni strani sklepamo o prihodnjih gospodarskih dejavnikih, na drugi strani pa potrjujemo ali ovržemo (popravljamo) prej napovedi in odločitve.
Ustrezne informacije so bistvenega pomena... Na pomembne informacije vpliva njihova pomembnost in narava. Informacije so pomembne, če bi opustitev ali napačna navedba lahko vplivala na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi računovodskih izkazov. Bistvenost lahko obravnavamo v povezavi s težavami omejevanja zmožnosti uporabnikov, da podrobno razumejo veliko količino informacij, preveč ali premalo informacij lahko uporabnika zavede. Na pomembnost vpliva narava samih informacij.
Zanesljivost informacije vključujejo:
1. Verodostojno predstavljanje, tj. ekonomska dejstva bi se morala v poročilu resnično odražati in zato ustrezati dejanskemu stanju.
2. prednost ekonomske vsebine pred pravno obliko (v mnogih primerih je pravna oblika pogodb določena z veljavnimi komercialnimi vidiki, vendar se pogosto zgodi, da je ta oblika izbrana za manipulacijo z računovodskimi izkazi)
3. Nevtralnost - informacije morajo biti nepristranske.
4. preudarnost - uvajanje določene mere previdnosti v procesu oblikovanja sodbe v procesu negotovosti, tako da se sredstva in prihodki ne precenjujejo, obveznosti in odhodki pa ne podcenjujejo.
5. Popolnost - opustitev lahko naredi informacije lažne ali zavajajoče in zato nezanesljive glede na njihovo ustreznost.
5. Primeri transakcij, katerih pravna oblika se razlikuje od njihovega gospodarskega bistva.
Posebnosti:
1. Ločitev lastništva od tveganj in koristi lastništva, tj. s strani pravne osebe dokumentov, ena stranka je lastnik, druga pa lastnica predmeta in nosi tveganja in prednosti lastništva. To se uporablja za izogibanje pripoznanju sredstev in financiranju za njihovo pridobitev. Če po prodaji sredstva prodajalec še vedno nosi večino tveganj in koristi lastništva, mora sredstvo ostati v bilanci stanja prodajalca. Na primer prodaja sredstva, ki ji sledi najem celotnega SPI.
2. Združevanje poslov... Pogosto je transakcija vrsta povezanih transakcij. Brez kompleksnega obravnavanja takšnih transakcij je težko razumeti njihov komercialni učinek. Na primer, zaloge je mogoče prodati tretji osebi, pod pogojem, da jih prodajalec lahko odkupi po vnaprej določeni ceni. Hkrati je cena izračunana tako, da kupcu v bistvu priskrbi provizijo za posojilo.
3. Opcije... Računovodstvo možnosti je pogosto problematično, če pa je v času transakcije jasno, da bo izbira najverjetneje izvršena, potem v bistvu ni možnosti. Takšne možnosti ne bi smele biti vključene v bilanco stanja.
4. Prodaja po ceni, ki ni poštena... Če se sredstva prodajo po ceni pod ali nad pošteno vrednostjo, je zelo verjetno, da obstaja povezana transakcija, ki pojasnjuje razlog za prodajo. Na primer, podjetje prodaja blago tretji osebi po ceni, ki je nižja od poštene cene, hkrati pa sklene sporazum o opravljanju storitev s strani te stranke, pristojbina za storitev pa je nižja od običajnih tarif.
6. Poštena vrednost: opredelitev.
Formalno je poštena vrednost v MSRP " to je znesek, za katerega je mogoče zamenjati sredstvo pri transakciji med dobro obveščenimi, pripravljenimi na takšno transakcijo in neodvisnimi strankami". Ob začetnem pripoznanju plačana denarna sredstva (začetni stroški) običajno predstavljajo pošteno vrednost postavke, razen če obstajajo okoliščine, ki jih ni mogoče razrešiti. Po prevrednotenju je poštena vrednost tržna cena sredstva podobne narave. obstajati morajo 3 vidiki: neodvisnost, želja po sklenitvi dogovora, zavedanje.
Koncept poštenega (imenovanega tudi resničen ali zanesljiv) pristop k poročanju vsebuje dva načela MSRP. Drugo načelo je "poštena vrednost". Uporablja se pri določanju vrednosti posameznega predmeta, sredstev ali obveznosti podjetja. V tem kontekstu je koncept mogoče najti v MSRP 2, 16, 17, 18 in 38. Izraz je tesno povezan s pojmom "tržna cena" (tržna vrednost). MSRP 16 na primer navaja, da je poštena vrednost zemljišč, zgradb in opreme običajno njihova tržna cena. Vsak mednarodni standard, v katerem je pojem poštene cene, ga na svoj način opredeljuje.
7. Sestava računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Koncept realiziranega in nerealiziranega dobička.
Popoln komplet plavuti. poročanje mora vsebovati:
finančno poročilo položaj (na koncu obdobja)
celoten izkaz poslovnega izida
izkaz sprememb lastniškega kapitala
izkaz denarnih tokov
opombe, vključno z računovodskimi usmeritvami in pojasnjevalnimi informacijami
Izkaz finančnega položaja na začetku najzgodnejšega poročevalskega obdobja, za katerega so bile uporabljene retroaktivne prilagoditve.
Vprašanja v zvezi s predstavitvijo fin. poročanje: MRS 1
Standardi: 1, 7, 14, 34
Mednarodni standardi določajo priporočene oblike v dodatku k standardom in razkrivajo vprašanja, kako se finančne informacije odražajo v teh obrazcih in opombah k njim. Finn. poročanje je treba jasno ločiti od drugih poročil. Vsaka komponenta fin. Treba je opredeliti poročanje, medtem ko standardi navajajo, kaj je potrebno za predstavitev finančnih sredstev. informacije:
ime poročevalske družbe in drugi znaki
naredi fin. poročanje o posameznem podjetju ali skupini družb
datum ali obdobje poročanja
poročevalna valuta
stopnjo natančnosti
Računovodske izkaze je treba predložiti vsaj enkrat letno. Kadar so v izjemnih okoliščinah izkazi predstavljeni za obdobje, daljše ali krajše od enega leta, mora podjetje razkriti razlog za uporabo obdobja, ki ni eno leto, in dejstvo, da primerljivi zneski v izkazih in pojasnilih niso primerljivi.
Razlaga pojma prihodki, odhodki in dobiček je povezana z razumevanjem kapitala kot obsega lastnih virov družbe, torej z oceno deleža lastnikov v skupnem obsegu sredstev družbe. Z ekonomskega vidika je dobiček mogoče obravnavati ne le kot povečanje njegovega kapitala, ampak tudi kot znesek, ki opredeljuje meje sposobnosti lastnikov, da umaknejo sredstva podjetja v obliki dividend. Vseh dejstev, ki so priznana kot rast kapitala, pa ne smemo obravnavati kot povečanje potencialnega dolga za izplačilo dividend. Na primer povečanje poštene vrednosti dolgoročnih sredstev.
V zvezi s tem v okviru anglo-ameriškega računovodskega koncepta ločimo realiziran in nerealiziran dobiček. O.realiziran dobiček na to se nanaša kot na zaključene transakcije. Nerealiziran dobiček je rezultat prevrednotenja. Za jasnejšo in poglobljeno analizo računovodskih izkazov je treba v izkazih izpostaviti realiziran in nerealiziran dobiček. Na podlagi teh potreb uporabnikov bi morali računovodski izkazi razkriti informacije o spremembah kapitala zaradi vseh prihodkov in odhodkov, realiziranem dobičku iz izvedenih transakcij, nerealiziranem dobičku, tj. dobiček, ki odraža rast kapitala, vendar ni utelešen v denarju ali na računih za prejem. Na primer računovodske prevrednotenja, ki imajo le verjetnost, da bodo prevedene v denar, ki ga je prejelo podjetje.
MSRP obravnava poročanje o splošni rabi - to poročanje je namenjeno uporabnikom, ki nimajo možnosti zahtevati poročanja, ki ustreza njihovim posebnim potrebam po informacijah.
BILANS STANJA vsebuje informacije o finančnem položaju.
Razdeljeno na sredstva, kapital in obveznosti.
Sredstva in obveznosti se delijo na kratkoročne in dolgoročne.
Kratkoročna sredstva vključujejo.
sredstva, za katera se pričakuje, da bodo prodana, prodana ali porabljena v normalnem obratovalnem ciklu
sredstva, ki jih ima družba v prvi vrsti za prodajo in odtujitev in se pričakujejo v 12 mesecih
denar in denarni ekvivalenti
vsa druga sredstva so dolgoročna sredstva.
Kratkoročne obveznosti vključujejo:
obveznosti, za katere se pričakuje, da bodo poravnane v običajnem ciklu poslovanja
obveznosti, ki jih je treba poravnati v 12 mesecih.
Hkrati se lahko dolgoročne obveznosti, katerih plačilo mora izvesti v 12 mesecih, uvrstijo med dolgoročne v naslednjih primerih:
začetno obdobje je obdobje, daljše od 12 mesecev
obstaja namen refinanciranja obveznosti
namen mora biti pogodbeni
Vse ostale so dolgoročne.
Najmanj podatkov v bilanci stanja.
osnovna sredstva
neopredmetena sredstva
finančna sredstva
naložbe, obračunane po metodi udeležbe
osnovni kapital
zadržani dobiček
manjšinski delež
poslovne in druge obveznosti
Izkaz poslovnega izida.
Zagotavlja informacije o rezultatih dejavnosti za poročevalsko obdobje.
Minimalno vključuje:
Operativni rezultat
Stroški financiranja
Delež dobička in izgube pridruženih podjetij (skupna podjetja)
Davčni stroški
Dobiček ali izguba iz običajnih dejavnosti
Manjšinski delež
Dobiček ali izguba obdobja
Izkaz sprememb lastniškega kapitala.
Prikazano:
Čisti dobiček ali izguba obdobja
Vsaka postavka prihodkov ali odhodkov, dobiček in izguba, ki se pripozna neposredno v kapitalu, mimo dobička poročevalskega obdobja
Kumulativni učinek sprememb računovodskih usmeritev in prilagoditev napak v skladu z MSRP 8.
Rezultati naslednjih operacij se neposredno knjižijo na kapitalni račun:
Prilagoditve prejšnjega obdobja v zvezi s popravkom napake ali uvedbo nove računovodske usmeritve.
Rezultati prevrednotenja se pripoznajo ob prehodu na model prevrednotenja opredmetenih osnovnih sredstev.
Popravki poštene vrednosti finančnih sredstev, če so razvrščeni kot finančna sredstva, razpoložljiva za prodajo.
Odloženi davek, če se nanaša na transakcije, ki so pripisane neposredno lastniškemu kapitalu.
Izkaz denarnih tokov (MSRP 7).
Izkaz denarnih tokov vsebuje podatke o denarnih tokovih v skladu z naslednjo klasifikacijo:
Poslovne dejavnosti, to so glavne dejavnosti, ki ustvarjajo dohodek, in druge dejavnosti, razen dejavnosti vlaganja in financiranja.
Naložbene dejavnosti, to je nakup in prodaja dolgoročnih sredstev in druge naložbe, ki niso povezane z denarnimi ustrezniki.
Finančne dejavnosti, torej dejavnosti, ki povzročijo spremembo velikosti in sestave lastnih in izposojenih sredstev podjetja.
Denar vključuje:
Gotovina.
Vloge na vpogled, vključno z bančnimi prekoračitvami.
Denarni ustrezniki.
8. Glavne predpostavke pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Poročevalni elementi.
Temeljni dokument so načela priprave in predstavitve računovodskih izkazov.
Ta načela predstavljajo konceptualni okvir, temelj za razvoj standardov FI. Ta načela niso standard, vendar se na tej podlagi razvijajo novi standardi. Nobena določba teh načel ni boljša od katerega koli od MSRP.
Temeljne predpostavke teh načel:
1. Računovodstvo po načelu nastanka poslovnega dogodka, tj. transakcije in drugi dogodki se pripoznajo po načelu nastanka poslovnega dogodka in so zajeti v računovodskih evidencah za obdobje, na katero se nanašajo. To načelo omogoča pridobivanje objektivnih informacij o prihodnjih obveznostih in prihodnjih denarnih prilivih, tj. omogoča napovedovanje prihodnjih rezultatov podjetja;
2. Stalna skrb je predpostavka, da podjetje opravlja in bo še naprej opravljalo poslovne dejavnosti.
Elementi fin. poročanje:
Sredstva Ali družba obvladuje vire zaradi preteklih dogodkov, od katerih družba pričakuje gospodarske koristi v prihodnosti.
V skladu z načeli je sredstvo vir, ki ga obvladuje podjetje. Ta nadzor je nastal kot posledica preteklih dogodkov in naj bi prinesel gospodarske koristi.
Sredstvo ni nujno materialni predmet, je kot pravica, ki vam omogoča, da pridobite korist.
Zavezanost- to je trenutni dolg družbe, ki izhaja iz preteklih dogodkov, katerih poravnava vodi do odtoka sredstev iz družbe, ki vsebujejo gospodarske koristi.
Kapital- To je preostali delež sredstev družbe, potem ko so odštete vse njene obveznosti opredeljene kot čista sredstva.
Elementi, ki so neposredno povezani z oceno dobička:
dohodek- to je povečanje gospodarskih koristi v obračunskem obdobju v obliki priliva sredstev ali zmanjšanja obveznosti, kar vodi do povečanja kapitala, ki ni povezan s prispevki lastnikov.
Stroški Je zmanjšanje gospodarskih koristi v poročevalskem obdobju v obliki odliva sredstev ali povečanja obveznosti, kar vodi v zmanjšanje kapitala, ki ni povezano z njegovo porazdelitvijo med lastniki.
9. Merila za pripoznavanje računovodskih predmetov.
Spoved je postopek vključitve predmeta v bilanco stanja ali izkaz poslovnega izida, ki:
Ujema se z definicijo enega od elementov
Izpolnjuje merila za priznanje
Merila za priznanje:
1. Verjetno bodo prihodnje gospodarske koristi pritekale ali izhajale iz postavke, ki ustreza opredelitvi elementa.
2. postavka ima vrednost ali vrednost, ki jo je mogoče zanesljivo izmeriti.
Ocenjevanje se lahko izvede z:
zgodovinski ali zgodovinski stroški - to so stroški, za katere je bil predmet prejet
sedanja vrednost - znesek, ki ga je treba za podoben predmet plačati zdaj
poštena vrednost je vrednost med dvema neodvisnima subjektoma, ki se ju morajo zavedati in biti pripravljeni zaključiti transakcijo
iztržljiva vrednost ali odkupna cena je ∑ trenutno na voljo
sedanjo ali diskontirano vrednost
Že smo upoštevali značilnosti interesov uporabnikov računovodskih izkazov *, ki vplivajo na računovodsko metodologijo v skladu z MSRP. V nadaljevanju te teme je M.L. Pyatov in I.A. Smirnova z državne univerze v Sankt Peterburgu upoštevajo kakovostne značilnosti poročanja (računovodske informacije), zaradi katerih so uporabniki uporabni.
Opomba:
* V člankih:
"Načelo konzervativizma";
;
;
;
"Načelo denarne vrednosti";
Spremembe, ki so se v zadnjih letih zgodile v praksi domačega računovodstva (uradnega računovodstva), v veliki meri temeljijo na dejstvu, da so določbe, ki se v računovodski teoriji imenujejo računovodska načela, prejele regulativno odobritev. Večkrat smo razpravljali o teoretični vsebini računovodskih načel in njihovem vplivu na računovodske informacije *.
Opomba:
* V člankih:
"Načelo konzervativizma";
"Načelo prednosti vsebine pred obliko v Rusiji";
"Načelo lastninske izolacije";
"Načelo racionalnosti in organizacija računovodskega sistema podjetja";
"Načelo denarne vrednosti";
"Načelo neprekinjenega poslovanja računovodskega subjekta".
Računovodska načela smo obravnavali v kontekstu njihove formulacije v veljavni računovodski zakonodaji in najprej v PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije". Spomnimo se, da so v skladu s PBU 1/98 računovodska načela razdeljena v dve skupini:
Te norme PBU 1/98 so izposojene iz MSRP. Vendar sta ruska zakonodaja in ruska praksa v tem delu le določena razlaga MSRP, ki ne ustreza vedno izvirniku. Zato poznavanje določb mednarodnih standardov zahteva skrbno preučitev, kako razlagajo računovodska načela.
Te informacije so vsebovane v dokumentu, vključenem v strukturo MSRP, ki se imenuje Okvir za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov (v nadaljnjem besedilu "načela") (glej ACC.1C št. 7, 2007, str. 37). V njem so rezervacije, ki so teoretično povezane z računovodskimi načeli, razdeljene v dve skupini: temeljne predpostavke in kvalitativne značilnosti računovodskih izkazov.
Metoda nastanka poslovnih dogodkov in predpostavka časovne neomejenosti poslovanja sta poimenovani kot temeljni predpostavki, to je teoretski konstrukti, ki temeljno določajo računovodsko metodologijo. Kvalitativnim značilnostim poročanja, torej po besedilu standardov, do "atributi, zaradi katerih so informacije, predstavljene v računovodskih izkazih, uporabne za uporabnike" jasnost, ustreznost, zanesljivost in primerljivost so razvrščeni.
O pomenu kvalitativnih značilnosti poročanja je vredno reči le nekaj besed, saj smo se tega vprašanja že dotaknili, ko smo v prejšnjih člankih govorili o ideologiji MSRP. Še enkrat bi rad opozoril bralce na vlogo računovodskih informacij v zunanjih računovodskih izkazih podjetij, ki uporabljajo MSRP, kar je nekoliko drugačno od ruske prakse, pri sprejemanju poslovodskih odločitev njihovih nasprotnih strank. Zato je naloga računovodstva (računovodske informacije) biti uporabna uporabnikom pri sprejemanju takšnih odločitev na podlagi (poročevalske) analize. Tako je po mnenju sestavljavcev MSRP skladnost z zahtevami in pravili, ki določajo skladnost računovodskih informacij s kakovostnimi lastnostmi, sprejemljiva podlaga za sprejemanje odločitev vodstva v zvezi z družbo, katere poročilo se analizira. Upoštevajte te značilnosti.
V ustreznem oddelku Načela je zapisano: "glavna kakovost informacij, predstavljenih v računovodskih izkazih, je njihova razpoložljivost za razumevanje uporabnikom". Očitno so uporabniki računovodskih informacij popolnoma različni. "Vrsta uporabnika je ključni dejavnik pri odločitvah o tem, katere informacije predstaviti, saj je zaznavnost (razumljivost) informacij odvisna od kakovosti uporabnika."(E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda, Teorija računovodstva - M.: FiS, 1997, str. 89).
Postavlja se vprašanje: kaj je dostopnost in kje so meje tega koncepta? Ali lahko govorimo o potrebi po zagotavljanju dostopnih informacij za ekonomsko nekvalificiranega uporabnika, ki se na primer odloči za nakup delnic v podjetju? MSRP opredeljuje posebne meje tega koncepta in ga dejansko nanaša na poklicno finančno področje - "uporabniki bi morali imeti dovolj znanja o poslovnih in gospodarskih dejavnostih, računovodstvu in pripravljenost preučiti podatke s skrbnostjo".
Poleg tega, kot bomo videli v prihodnosti, vsebina računovodskih informacij, pridobljenih v skladu z MSRP, in oblikovanje samih standardov nista enostavni, tudi z vidika strokovnjaka na področju računovodstva in financ. Vendar besedilo MSRP izrecno navaja: "informacij o zapletenih zadevah, ki bi jih bilo treba v računovodskih izkazih odraziti zaradi njihove pomembnosti pri ekonomskih odločitvah uporabnikov, ne bi smeli izključiti samo zato, ker bi jih nekateri uporabniki morda težko razumeli.".
Standardi pravijo, da morajo biti informacije koristne za tiste, ki odločajo. Pomembne informacije pa so informacije, ki vplivajo na ekonomske odločitve uporabnikov in jim pomagajo oceniti pretekle, sedanje in prihodnje dogodke, potrditi ali popraviti svoje pretekle ocene.
Najprej je tukaj treba opozoriti na visok delež relativnosti danih definicij. Stopnjo vpliva določenih informacij na sprejete odločitve določa vrsta uporabnika poverilnic in njegovi interesi v določeni gospodarski situaciji. Hkrati avtorji standardov izhajajo iz določenega ravnovesja interesov prijavljenih uporabnikov, o katerem smo govorili v prejšnjem članku.
Poleg tega je v vsaki posebni gospodarski situaciji pomembnost informacij določena s stopnjo njihove analitičnosti. Prekomerni analitični podatki lahko uporabniku povzročijo odvečne podatke. Ta dejavnik najprej določa strukturo elementov računovodskih izkazov in stopnjo združevanja njegovih kazalnikov. Upoštevajte: poudarjena je medsebojna povezanost napovedovalnih in podpornih funkcij računovodskih informacij. Ko analiziramo računovodske izkaze, po eni strani sklepamo o prihodnjih gospodarskih dejstvih, po drugi strani pa potrjujemo ali ovržemo (popravljamo) prej napovedi in odločitve.
Razmislite na primer o podatkih o strukturi sredstev podjetja. Ti podatki so za uporabnike dragoceni z vidika oblikovanja mnenja o sposobnosti podjetja za prihodnje ustvarjanje prihodkov in potrjujejo pretekle napovedi na primer o možni strukturni organizaciji podjetja ali rezultatu načrtovanega poslovanja.
Hkrati se podatki o finančnem položaju in uspešnosti v preteklih obdobjih pogosto uporabljajo za napovedovanje prihodnjega finančnega položaja in finančnih rezultatov ter drugih vidikov stanja v podjetju, ki so v neposrednem interesu uporabnikov finančnih sredstev. izjave. Ti vključujejo izplačila dividend in plač, dinamiko tečajev delnic in sposobnost podjetja, da pravočasno izpolni svoje obveznosti.
Standardi posebej navajajo, da za napovedno vrednost ni nujno, da so informacije v obliki izrecne napovedi. Sposobnost napovedovanja iz računovodskih izkazov pa povečuje način predstavitve informacij o transakcijah in preteklih dogodkih. Na primer, napovedni potencial izkaza poslovnega izida se poveča, če se nestandardne, nenavadne in neobičajne postavke prihodkov ali odhodkov razkrijejo ločeno.
Načela se kot značilnost računovodskih informacij, ki vplivajo na njihovo pomembnost, nanašajo na pomembnost računovodskih podatkov. Ta kategorija je za rusko prakso popolnoma nova. Določa sposobnost poročilnih podatkov, da vplivajo na mnenje uporabnika o stanju v podjetju. Podatki, ki ne morejo vplivati na ekonomske odločitve uporabnika računovodskih izkazov, se štejejo za nepomembne. Tako se informacije štejejo za bistvene (zato je njihov odraz v poročanju nujen, zaradi pomanjkanja pa je poročanje nezanesljivo), če je poznavanje teh informacij lahko pomembno za uporabnike računovodskih poročil. Bistvene informacije lahko spremenijo presojo uporabnika na podlagi poročil podjetja. Bistvenost je mogoče obravnavati tudi v zvezi s težavami, ki izhajajo iz omejene sposobnosti nekaterih uporabnikov, da podrobno razumejo veliko količino informacij. Preveč in premalo podatkov lahko uporabnika zavede. Zaradi preveč podatkov članki, ki so ključni za odločanje, morda niso očitni, uporabnik pa lahko na podlagi neustreznih podatkov sprejema napačne odločitve. Hkrati premalo informacij ne zagotavlja zanesljivega napovedovanja in informiranega odločanja. Tako merilo pomembnosti uvaja omejitve glede količine informacij, prikazanih v računovodskih izkazih. Uporabnik na primer pri ocenjevanju splošne slike o plačilni sposobnosti podjetja ne potrebuje podrobnih informacij o sestavi njegovih upnikov.
Bistvenost je povezana tudi s pomenom sprememb ocen, popravljanjem napak v zgodovinskih poročilih ali z različnimi načini predstavitve količinskih podatkov in različnih opisov v poročanju. Te spremembe, popravki in opisi veljajo za pomembne, če so dovolj veliki in dovolj pomembni, da vplivajo na odločitve uporabnikov poročanja.
Seveda je pomembnost informacij do neke mere subjektivno merilo. Torej, če nadaljujemo z zgledom z upniki, lahko rečemo, da bodo za oceno skladnosti družbe s plačilnim razporedom podatki o sestavi upnikov, nasprotno, pomembni za uporabnika informacij. Tako, kot je zapisano v standardih, "materialnost prej označuje prag in referenčno točko in ni glavna kakovostna značilnost, ki jo morajo imeti informacije, da so uporabne".
Pomembno je tudi omeniti, da upoštevanje posebnih informacij kot materialnih ali nematerialnih odraža strokovno presojo (mnenje) računovodje, ki pripravlja te izjave, ali revizorja, ki to potrjuje. Ti ljudje se morajo odločati v najboljšem interesu uporabnikov poročanja.
Na pomembnost informacij močno vpliva njihova narava. V nekaterih primerih že sama narava informacij zadostuje za ugotavljanje njihove ustreznosti. Na primer, napoved novega segmenta poslovanja družbe lahko vpliva na oceno tveganj in priložnosti, ki so na voljo družbi, ne glede na pomembnost rezultatov, ki jih je novi segment dosegel v obdobju poročanja.
Da bi bili uporabnikom uporabni pri sprejemanju upravnih odločitev, morajo biti informacije zanesljive. V skladu s standardi, "informacije so zanesljive, kadar so brez bistvenih napak, napačnih navedb in kadar se lahko uporabniki nanje zanesejo, da bodo resnično predstavljale tisto, kar bi morale predstavljati, ali pa se od njih razumno pričakuje."... Tu bi morali biti takoj pozorni na možno stanje protislovja teh značilnosti informacij, kot sta ustreznost in zanesljivost. Podatki so lahko pomembni, torej lahko vplivajo na odločitev uporabnika, vendar so tako nezanesljivi, da je njihovo upoštevanje lahko dezorientirano. Če so na primer sporni veljavnost in velikost odškodninskega zahtevka, ki je v teku na sodišču, morda ne bi bilo primerno, da bi družba pripoznala celoten znesek terjatve v bilanci stanja, čeprav bi bilo primerno razkriti znesek in okoliščine zahtevka.
Načela opredeljujejo pet sestavin zanesljivosti računovodskih informacij: resnično predstavitev, bistvo nad obliko, nevtralnost, diskrecijo in popolnost.
Kot je navedeno v standardih, "da bi bile informacije zanesljive, morajo zvesto predstavljati transakcije in druge dogodke, ki naj bi jih predstavljali, ali pa jih je razumno pričakovati."... Ta definicija je jasna in razumljiva. Toda le dokler se ne vprašamo, kakšne so resnične informacije o finančnem stanju podjetja. Očitno lahko resnične informacije imenujemo informacije, ki ustrezajo dejanskemu stanju v podjetju. Poznavanje računovodske metodologije pa kaže, da vedno obstaja možnost le določene stopnje takšne skladnosti (o tem vprašanju smo podrobno razpravljali v člankih *, namenjenih analizi računovodskih informacij. Tako je stopnja verodostojnosti računovodskih podatkov v veliki meri metodološki problem.
Besedilo MSRP opozarja tudi na te okoliščine. Načela so opozorila, da obstaja tveganje, da večina finančnih informacij ne bo tako resnična, kot bi morala biti. Ni posledica izkrivljanja, temveč je lastna težava bodisi pri prepoznavanju operacij in drugih dogodkov, ki jih je treba meriti, bodisi pri izbiri in uporabi merilnih in predstavitvenih metod, ki lahko posredujejo sporočila, ki ustrezajo tem operacijam in dogodkom. V nekaterih primerih je vrednost vrednotenja predmetov tako negotova, da je podjetje kot celota glede na njen dejanski obstoj ne more prepoznati. Na primer, čeprav si večina podjetij sčasoma pridobi poslovni ugled (dobro ime), ga je običajno zelo težko zanesljivo izmeriti. V drugih primerih, kot je obstoj nerešenih terjatev do družbe, pa je morda primerno, da se upoštevajo ustrezni členi in razkrije tveganje napak, povezanih z njihovim pripoznanjem in merjenjem.
Prevlada bistva nad obliko je načelo, ki temeljito ločuje računovodsko metodologijo na celinski osnovi (evropske in anglo-ameriške šole). Njegov pomen smo podrobno preučili v članku "Načelo prednosti vsebine pred obliko v Rusiji." Besedilo načel se dobesedno glasi: "če morajo informacije resnično predstavljati transakcije in druge dogodke, jih je treba upoštevati in predstaviti v skladu z njihovim bistvom in ekonomsko realnostjo in ne le s svojo pravno obliko.".
Kot je navedeno v standardih, bistvo transakcij in drugih dogodkov ne ustreza vedno tistemu, kar izhaja iz njihove pravne oblike. Na primer, podjetje lahko proda sredstvo drugemu podjetju tako, da dokumenti pomenijo prenos lastništva sredstva na to podjetje. Lahko pa obstajajo dogovori, ki jamčijo, da bo družba obdržala pravico do uporabe gospodarske koristi, ki jo vsebuje to sredstvo. V takšnih okoliščinah podatkov o zaključeni prodaji sredstva ni mogoče šteti za resnične.
Treba je opozoriti, da ta pristop praktično izključuje možnost vpliva na vsebino računovodskih informacij pogodbene politike družbe. Hkrati, kot izhaja iz zgornjega besedila standardov, vpliv pravne vsebine dejstev gospodarskega življenja na vsebino računovodskih informacij ni popolnoma izključen. Razumevanje, da je treba ustrezno oceniti vpliv dejstev na finančni položaj družbe. V primeru protislovja med ekonomsko in pravno vsebino podatkov o gospodarskem življenju je treba dati prednost njegovi ekonomski komponenti.
V skladu s standardi morajo biti podatki v računovodskih izkazih nevtralni, torej nepristranski, da bi bili zanesljivi. Hkrati informacij, predstavljenih v računovodskih izkazih, ni mogoče šteti za nevtralne, če njihova izbira ali predstavitev vpliva na odločanje ali oblikovanje presoj uporabnika izkazov za dosego načrtovanega rezultata.
Te določbe standardov popolnoma spreminjajo predstave o ciljih računovodske politike podjetja, tradicionalne za sodobno rusko prakso. V Rusiji računovodsko politiko obravnavajo le kot zakonit način manipuliranja s finančnimi rezultati podjetja in ocen elementov njegovega finančnega položaja, predstavljenih v poročilu, da bi vplivali na mnenje uporabnikov o stanju v podjetju in odločitve, ki jih sprejemajo, predvsem na področju vlaganja in dajanja posojil, različnih oblik. Vendar poročanja, oblikovanega na podlagi tega pristopa, nikakor ne moremo priznati kot nevtralnega in v interesu uporabnikov, ki namerno poskušajo zavajati.
Tako je cilj računovodske politike v skladu z MSRP čim bolj približati vsebino računovodskih informacij dejanskemu stanju v podjetju.
V članku "Načelo konservativizma" smo podrobno preučili teoretične temelje te zahteve po računovodskih informacijah. Danes se v ruski praksi izvajanje načela konzervativnosti preoblikuje v predpise regulativnih dokumentov o obveznem obračunavanju ocenjenih rezerv (rezerva za dvomljive dolgove, rezerva za oslabitev naložb v vrednostne papirje in rezerva za oslabitev rezerv). Razlaga te značilnosti računovodskih izkazov v MSRP je nekoliko širša: "Previdnost je vnos določene stopnje previdnosti v presoje, potrebne za izvedbo potrebnih izračunov zaradi negotovosti, tako da se sredstva ali dohodek ne precenijo, obveznosti ali stroški pa podcenijo."... Morda je najbolj natančna od obstoječih opredelitev pojma konzervativizem naslednja: "konzervativnost je v tem, da bi morali računovodje odražati najnižjo možno vrednost sredstev in prihodkov ter najvišjo možno vrednost obveznosti in odhodkov. To tudi pomeni, da je treba odhodke evidentirati prej kot slej, dohodek pa, nasprotno, prej kot pozno"(E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda Teorija računovodstva - M.: FiS, 1997, str. 102).
Besedilo načel posebej navaja, da so pripravljavci računovodskih izkazov prisiljeni obravnavati negotovosti, ki neizogibno obkrožajo številne dogodke in okoliščine (prejem dvomljivih dolgov, verjetna življenjska doba strojev in opreme, število možnih garancijskih zahtevkov itd.) . Take negotovosti se pripoznajo z razkritjem njihove narave in stopnje skrbnosti v računovodskih poročilih.
Hkrati posebej opozarja na dejstvo, da spoštovanje načela preudarnosti ne bi smelo dopuščati ustvarjanja skritih rezerv in čezmernih rezerv, namernega podcenjevanja sredstev ali prihodkov ali namernega precenjevanja obveznosti in odhodkov družbe. V tem primeru poročevalske informacije ne bodo več nevtralne in bodo izgubile kakovost zanesljivosti. Zato morajo pripravljavci poročil najprej izhajati iz interesov njegovih uporabnikov, ki upravičeno pričakujejo najbolj resnično predstavitev stanja v podjetju.
"Da bi bili zanesljivi, morajo biti podatki v računovodskih izkazih popolni ob upoštevanju pomembnosti in stroškov."(opredelitev MSRP). Zaradi opustitve lahko informacije postanejo lažne ali zavajajoče, zato nezanesljive in nepopolne glede na njihovo pomembnost. Ta razlaga skoraj v celoti sovpada z razumevanjem zahteve po popolnosti, ki je znana v ruski praksi (člen 7 PBU 1/98).
Primerljivost poročil družbe za različna obdobja poročanja in poročil različnih podjetij je predpogoj za analizo računovodskih informacij.
Kot je navedeno v standardih, bi morali biti uporabniki računovodskih informacij sposobni primerjati računovodske izkaze podjetja v različnih obdobjih, da bi ugotovili trende v njegovem finančnem položaju in uspešnosti. Uporabniki morajo imeti tudi možnost primerjati računovodske izkaze različnih podjetij, da ocenijo njihov relativni finančni položaj, rezultate poslovanja in spremembe finančnega položaja.
Vendar je treba poudariti, da potrebe po primerljivosti ne smemo zamenjati s preprosto poenotenjem računovodske metodologije. Ne sme postati ovira za potrebne spremembe metodologije in uvajanje novosti v računovodsko prakso. Glavni pogoj za primerljivost kot kakovostno značilnost računovodskih informacij je, da so uporabniki izkazov obveščeni o možnostih računovodskih usmeritev, morebitnih spremembah v njih, rezultatih teh sprememb in njihovem vplivu na vsebino kazalnikov poročanja.
Tako ni odločilnega pomena samo izbira računovodske metodologije, temveč ozaveščenost uporabnikov o uporabljenih računovodskih metodah in njihovem vplivu na vsebino poročanja podjetja.
Preučili smo vsebino kakovostnih značilnosti, ki bi morale biti v skladu z MSRP neločljivo povezane z informacijami, predstavljenimi v računovodskih izkazih podjetij. Pri nas te značilnosti pogosto dojemajo in razlagajo kot slogane, ki so za prakso nesmiselni.
Vendar, kot smo videli, to še zdaleč ni tako. Dejansko so zakonsko predpisane značilnosti zunanjega finančnega (uradnega) poročanja zasnovane tako, da zagotavljajo zanesljivost računovodskih informacij in izvajanje njihove vloge v gospodarskem življenju družbe kot zanesljivo podlago za sprejemanje poslovodnih odločitev. Prav temu je namenjena celotna ideologija mednarodnih standardov, ki jo med drugim lahko obravnavamo kot družbeni koncept računovodstva.
Do kakovostnih lastnosti finančne izjave skladnost, zaradi katere je uporabnikom uporabna, vključuje:
· Razumljivost;
· Ustreznost;
· Materialnost;
· Zanesljivost;
· Resnična predstavitev;
• prevlada bistva nad obliko;
· Nevtralnost;
· Diskrecija;
· Popolnost;
· Primerljivost;
· Pravočasnost;
· Ravnotežje med koristmi in stroški;
· Ravnovesje med značilnostmi kakovosti;
· Zanesljiva in objektivna predstavitev.
Razumljivost, oz preglednosti , po navedbah MSRP , je glavna kakovost informacij. To merilo predpostavlja, da bodo uporabniki hitro razumeli informacije, ki so jim jih dali... Uporabniki pa morajo imeti dovolj znanja s področja poslovno in računovodstvo ... Vendar pa informacij, ki jih je težko razumeti in so potrebne za sprejemanje ekonomskih odločitev, ni mogoče izključiti iz računovodskih izkazov zgolj zato, ker so lahko za posamezne uporabnike nerazumljive.
Ustreznost... V skladu z MSRP so informacije pomembne, kadar vplivajo na gospodarske odločitve uporabnikov in jim pomagajo oceniti pretekle, sedanje in prihodnje dogodke ter potrditi ali popraviti njihove pretekle ocene.
Materialnost... Na pomembnost informacij resno vplivata njihova narava in pomembnost. V nekaterih primerih že sama narava informacij zadostuje za ugotavljanje njihove ustreznosti. Sporočilo o novem segmentu lahko na primer vpliva na oceno tveganja in zmogljivosti organizacije. V drugih primerih sta tako narava kot materialnost pomembna, na primer pri velikosti zaloge podjetja (po vrsti).
Podatki se štejejo za pomembne, če bi njihova odsotnost ali napačna navedba lahko vplivala na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi računovodskih izkazov.
V skladu z rusko prakso in računovodske predpise in poročanje o računovodskih izkazih mora vsebovati vse podatke, ki pomembno vplivajo na odločitve uporabnikov. Bistvenost informacij, njihov pomen v računovodskih izkazih ruskih organizacij je dosežen zaradi dejstva, da so sestavljene v skladu z zahtevami zakonodajnih in regulativnih dokumentov v skladu z zakonom "O računovodstvu". Uredba o računovodstvu "Računovodski izkazi organizacije" (PBU 4/99) vsebuje izčrpen seznam kazalnikov, ki jih je treba v poročanju upoštevati v interesu vseh njenih uporabnikov. V ruski praksi so takšni kazalniki priznani kot pomembni, katerih delež skupaj presega 5%.
Zanesljivost... V skladu z MSRP morajo biti informacije zanesljive, da so uporabne. Informacije so zanesljive, kadar ne vsebujejo bistvenih napak in napačnih navedb. To je zato, ker so informacije lahko pomembne, vendar nezanesljive narave ali predstavitve.
Resnično predstavljanje... Da bi bile informacije zanesljive, jih je treba resnično predstavljati operacije in drugih dogodkih, na primer v bilanco stanja resnično odražajo transakcije in druge dogodke, ki povzročijo datum poročanja postati premoženje , zaveze in kapital organizacije, ki izpolnjujejo merila za priznanje.
Obstaja tveganje, da večina finančnih informacij ni tako resnična, kot bi morala biti. Vendar to ne nastane kot posledica izkrivljanja, temveč zaradi težav, povezanih z identifikacijo transakcij ali z izbiro metod za njihovo predstavitev v računovodskih (računovodskih) izkazih.
IN RSUiO Natančnost podatkov v računovodskih izkazih je zagotovljena z uporabo računovodskih metod in postopkov vrednotenja, ki jih je odobrilo Ministrstvo za finance Rusije. Bistvene računovodske prakse računovodja bi morali razkriti v Pojasnilo , ki je del letnih računovodskih izkazov organizacije.
Resničnost poročilnih podatkov predvideva tudi odsotnost pomembnih napak in odstopanj v računovodskih izkazih. Računovodski izkazi morajo v skladu z zakonom "O računovodstvu" vsebovati revizijsko poročilo , ki potrjuje njegovo zanesljivost in verodostojnost. Tako država ščiti interese uporabnikov informacij.
Prevlada bistva nad obliko... V skladu z MSRP informacije ne smejo vsebovati toliko pravne oblike transakcij ali drugih dejstev gospodarske dejavnosti, ampak odražati njihovo gospodarsko bistvo. Na primer po pogodbi najem podjetje lahko prenese sredstvo na drugo stranko tako, da dokumenti pomenijo prenos zakonitega lastništva tega subjekta. Lahko pa obstajajo dogovori, ki zagotavljajo, da podjetje ohrani pravico do uporabe gospodarskih koristi sredstva. Vendar v tem primeru poročilo o prodaji ne bo predstavljalo resnično zaključene transakcije.
RSU & E sta razglasila tudi načelo prednosti vsebine pred obliko, vendar se v praksi tega načela včasih ne upošteva, saj večina računovodskih dejanj temelji na primarnem dokumentu, ki mora izpolnjevati uveljavljene zahteve.
Strokovnjaki Ministrstva za pravosodje Rusije menijo, da je v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije le vrednost lastnega premoženja mogoče pripisati premoženju katere koli organizacije. Tako davčni organi razlagajo določbo 2. klavzule čl. 8 zakona "O računovodstvu": "Premoženje v lasti organizacije se obračunava ločeno od premoženja drugih. pravne osebe ta organizacija ". Na tej podlagi se pojavi potreba po upoštevanju najete nepremičnine na zunajbilančnih računih, kljub dejstvu, da jo lahko najemnik glede na svojo ekonomsko vsebino v bilanci stanja upošteva kot lastnino, enako lastni.
Nevtralnost (objektivnost)... Za zanesljivost morajo biti informacije v računovodskih izkazih nevtralne. Računovodski izkazi ne bodo nevtralni, če vplivajo na odločanje uporabnika.
Vendar v praksi pri pripravi poročil ruske organizacije ne upoštevajo vedno zahteve po nevtralnosti, ker vodstvo subjektivno opredeljuje prednostne skupine uporabnikov.
Diskrecija... Previdnost je po MSRP preudarnost pri oblikovanju presoj, ki so potrebne pri izračunih v pogojih negotovosti. V skladu s tem načelom se sredstva ali prihodki ne smejo precenjevati, obveznosti ali odhodki pa ne smejo biti podcenjeni. Skladnost z načelom preudarnosti na primer ne dopušča ustvarjanja skritega rezerve in prevelike zaloge, zavestno podcenjevanje sredstev ali prihodkov ali precenjevanje obveznosti, ali stroški ... V tem primeru računovodski izkazi ne bodo nevtralni in bodo zato postali nezanesljivi.
PBU 1/98 je glede uporabe načela preudarnosti v RSUiO ugotovil, da računovodska politika zagotoviti večjo pripravljenost za obračunavanje izgub (odhodkov) in obveznosti od možnih prihodkov in sredstev, pri čemer se izognemo ustvarjanju skritih rezerv, to pomeni, da je koncept preudarnosti v PBU 1/98 predstavljen v skoraj enaki formulaciji, kot je predstavljena v MSRP.
Čeprav trenutna metodološka navodila Ministrstva za finance Rusije o računovodstvu predvidevajo obračunavanje ocenjenih rezerv za vrednostnih papirjev , inventar, dvomljivi dolgovi V praksi takšne rezerve ruske organizacije ustvarjajo zelo redko.
Pomemben korak k uresničevanju načela preudarnosti je Uredba o vzdrževanju računovodstva in računovodskega poročanja v Ruski federaciji, po kateri se na podlagi rezultatov oblikujejo rezerve za dvomljive dolgove. popis terjatev , medtem ko je bilo pred sprejetjem priporočeno, da se rezerve za dvomljivi dolg naberejo šele ob koncu poročevalskega leta. Trenutno morajo vse organizacije prikazati zaostala plačila po prejetem posojila in krediti vključno s plačilom na koncu poročevalno obdobje odstotkov.
Popolnost... Finančne informacije so pogosto nepopolne gospodarske dejavnosti organizacije. To ni posledica pristranskosti, ampak zaradi težav, povezanih z določanjem transakcij in drugih dogodkov, ki jih je treba izmeriti; ali z razvojem in uporabo merilnih in predstavitvenih tehnik, ki odražajo bistvo teh dejstev. V nekaterih primerih je lahko merjenje finančnega učinka tako negotovo, da ga podjetje običajno ne predstavi v računovodskih izkazih. Na primer, čeprav večina organizacij sčasoma interno ustvarja dobro ime, je običajno težko prepoznati ali izmeriti njegovo veljavnost.
Primerljivost... V skladu z MSRP morajo biti informacije v računovodskih izkazih organizacije časovno primerljive in informacije drugih organizacij. To vam omogoča sledenje določenim trendom v njegovem finančnem položaju in uspešnosti. Zato je treba merjenje in odraz vseh poslovnih transakcij izvajati dosledno v skladu z izbrano računovodsko politiko, kar ne pomeni enotnosti. Vendar pa je za zagotovitev primerljivosti podatkov potrebno poznati računovodsko politiko, njene spremembe in posledice teh sprememb v tekočem obdobju in številnih preteklih letih.
6. člen zakona "O računovodstvu" določa stabilnost računovodske politike, zaporedje metod obdelave podatkov, prav tako pa določa postopek za spremembo računovodske politike v primerih, ko je za uporabnike pomembno, da razumejo poročevalske informacije.
Znano je, da se v tujini v računovodski praksi različnih organizacij ene države, na primer ZDA, koledarske meje poročevalskega leta morda ne ujemajo. To je predvsem posledica sezonske narave dejavnosti podjetij v različnih panogah, kmetijstva, izobraževanja in opravljanja storitev. Zakon o računovodstvu določa enotne koledarske meje za poročevalsko leto za vse organizacije, ki delujejo v Rusiji. Četrtletno poročanje za ruska podjetja je vmesni in se sestavi po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka poročevalskega leta. Vendar pa v ruski praksi ni standarda za pripravo računovodskih izkazov v določenih pogojih hiperinflacija časovno omejuje njegovo primerljivost.
Pravočasnost... V skladu z MSRP ta kakovost finančnih informacij omejuje njihovo pomembnost in zanesljivost. Če so informacije prispele prepozno, morda niso več ustrezne; na primer, če se poročanje zavleče do pojasnila, so lahko informacije izredno zanesljive, vendar uporabnikom, ki bi se morale odločiti prej, ne koristijo. Pri vzpostavljanju ravnovesja med ustreznostjo in zanesljivostjo morajo biti v ospredju potrebe nosilca gospodarske odločitve.
V skladu z rusko zakonodajo so informacije o poročanju predložene v časovnem okviru, v katerem za uporabnika ne izgubijo vrednosti. Zakon o računovodstvu določa, da se letna poročila predložijo v 90 dneh, četrtletna poročila pa v 30 dneh po koncu poročevalskega obdobja. Te časovne zahteve so strožje od tistih, določenih v drugih državah, in omogočajo zagotavljanje ustreznosti podatkov za poročanje.
Uravnoteženje koristi in stroškov... Po MSRP je razmerje med ugodnosti in stroški ¾ je prej temeljna omejitev in ne kvalitativna značilnost. Koristi, ki izhajajo iz informacij, morajo presegati stroške njihovega pridobivanja. Stroškov ne nosijo nujno uporabniki, ki prejemajo ugodnosti. Poleg tega koristi niso omejene na uporabnike, za katere so bili podatki pripravljeni.
Ravnotežje med značilnostmi kakovosti... V praksi je pogosto potrebno ravnotežje ali kompromis med kakovostjo poročanja. Cilj v tem primeru je doseči optimalno ravnovesje med značilnostmi računovodskih izkazov za zanesljiv odraz finančnega stanja podjetja. V ruski praksi zaradi omejene strokovne presoje ravnovesje med značilnostmi kakovosti ni upoštevano.
Zanesljiva in objektivna predstavitev... Računovodski izkazi pogosto zagotavljajo zanesljiv in objektiven vpogled v finančni položaj organizacije, njene spremembe in rezultate njenih dejavnosti. Če se pri pripravi računovodskih izkazov uporabljajo kakovostne osnovne značilnosti in računovodski standardi, potem ti izkazi zanesljivo in objektivno odražajo finančno stanje podjetja.
Zakon "o računovodstvu" vam omogoča odstopanje od računovodskih pravil v primerih, ko vam ne omogočajo zanesljivega prikaza stanja premoženja in finančnih rezultatov podjetja. Dejstva o neuporabi računovodskih pravil je treba navesti v pojasnjevalnih opombah k letnim računovodskim izkazom. Samo v tem primeru niso priznani kot kršitev računovodske zakonodaje Ruske federacije.
Opredelitve osnovnih predpostavk in zahtev za informacije, razkrite v računovodskih izkazih v sistemu MSRP in RSU & E, praktično sovpadajo.
Računovodski izkazi, pripravljeni na podlagi teh predpostavk, morajo ustrezati nekaterim kakovostnim značilnostim, da bodo uporabnikom uporabni (slika 5.2.):
razumljivost(razumljivo);
ustreznost(ustreznost): (napovedna vrednost in potrditvena vrednost; pomembnost);
zanesljivost(zanesljivost): (zvesta predstavitev; odraz ekonomskega bistva dogodkov, ne le pravne oblike (vsebina nad obliko); nevtralnost, tj. odsotnost pristranskosti; preudarnost; popolnost (popolnost) v vseh bistvenih pogledih);
primerljivost(primerljivost), (primerljivost);
omejitve glede ustreznosti in zanesljivosti informacij: (pravočasnost; ravnovesje med koristmi in stroški; ravnovesje med kakovostnimi lastnostmi; resničen in pošten pogled / poštena predstavitev).
Slika 5.2 - Značilnosti računovodskih izkazov, uporabnih za uporabnike
Razumljivost informacije so njihova razpoložljivost za razumevanje uporabniku z zadostno stopnjo znanja. Vendar to ne pomeni izključitve kompleksnih informacij iz poročanja zaradi njihove možne nerazumljivosti. Zato lahko to informacijsko lastnost označimo za šibkejšo glede na druge zahteve.
Naslednji dve značilnosti (ustreznost in zanesljivost) sta osnovni zahtevi za kakovost informacij.
Ustrezno Šteje se, da informacije vplivajo na ekonomske odločitve uporabnikov in jim pomagajo pri oceni preteklih, sedanjih in prihodnjih dogodkov ali potrditvi ali popravku preteklih ocen. Očitno je vrednost informacij za oblikovanje napovedi posledica tega, kako pravilno se odraža pretekla uspešnost podjetja, zato
napovedna in potrditvena vloga informacij sta medsebojno povezana. Na pomembnost informacij vplivata njihova vsebina in pomembnost. Material so informacije, katerih izključitev iz računovodskih izkazov ali njihova napačna ocena bi lahko vplivala na odločitev uporabnika.
Da bi bile informacije, predstavljene v računovodskih izkazih, uporabne za uporabnike, morajo biti tudi zanesljiv , tiste. ne vsebujejo bistvenih napak ali pristranskih ocen in resnično odražajo gospodarsko dejavnost. Zanesljivost informacij je zagotovljena z izpolnjevanjem naslednjih zahtev: resnična predstavitev, odsev ekonomskega bistva in ne pravne oblike, nevtralnost, preudarnost in popolnost.
Resnična predstavitev pomeni, da morajo informacije resnično (pošteno) odražati transakcije in druge poslovne dogodke. Na primer, informacije v bilanci stanja morajo zvesto odražati transakcije in druge poslovne dogodke, ki na datum poročanja povzročijo sredstva, obveznosti in kapital, ki izpolnjujejo merila za pripoznanje. Zahteva po pošteni predstavitvi je posledica dejstva, da obstaja določeno tveganje "nepoštene" predstavitve pri predstavitvi dejanskih informacij v računovodskih izkazih. Problemi resnične predstavitve resničnih rezultatov so lahko objektivne narave, zlasti nekatere dogodke je težko izmeriti ali si predstavljati. V teh primerih se lahko sprejmejo različne odločitve: bodisi takšni dogodki ali njihovi rezultati zaradi velikih negotovosti (na primer dobrega imena) ne bodo prikazani v računovodskih izkazih, ali pa se bodo odražali, vendar morajo opombe k izkazom razkriti tveganje, povezano s težavami pri njihovem prepoznavanju in meritvah, ali pa bo sprejeta drugačna odločitev.
Poslovne transakcije je treba odražati na podlagi njihovega gospodarskega bistva, ne pa na podlagi pravne oblike, tj. ekonomsko bistvo operacije bi moralo prevladati nad njeno pravno obliko. Obstajajo primeri, ko pravna registracija operacije ne ustreza njeni ekonomski vsebini. V teh primerih je treba transakcije zabeležiti na podlagi njihove ekonomske vsebine.
Informacijska nevtralnost pomeni pomanjkanje osredotočenosti na interese določenih skupin uporabnikov, tj. nepristranskost. Računovodski izkazi se ne štejejo za nevtralne, če z izbiro ali predstavitvijo informacij vplivajo na odločitve uporabnikov, da bi dosegli vnaprej določen rezultat.
Previdnost pomeni upoštevati pogoje negotovosti, v katerih deluje podjetje. Previdnost je izražena tako v razkritju narave in obsega takšnih negotovosti kot v konzervativnosti ocene. Izraz konzervativnosti ocene je pristop, ki predvideva, da sredstev in prihodkov ne smemo precenjevati, obveznosti in odhodke pa ne podcenjevati, tj. sredstva so izkazana po najnižji možni vrednosti, obveznosti pa po najvišji, potencialne izgube se pripoznajo, potencialni dobički pa ne.
Da bi bili zanesljivi, morajo biti podatki v računovodskih izkazih popolni tudi glede obsega pomembnosti in stroškov pridobivanja teh informacij. Nepopolna predstavitev pomembnih informacij lahko povzroči, da so računovodski izkazi nezanesljivi in ne izpolnjujejo značilnosti pomembnosti.
Koristnost informacij v računovodskih izkazih zagotavlja tudi njihova primerljivost, kar pomeni primerljivost podatkov v računovodskih izkazih tako časovno, s prejšnjimi obdobji kot v odnosu do drugih podjetij. Primerljive informacije uporabnikom omogočajo ustrezno oceno sprememb, ki so se v podjetju zgodile v obdobju poročanja, izdelavo napovedi razvoja in izvedbo primerjalne analize rezultatov različnih podjetij. Primerljivost običajno zagotavlja doslednost računovodskih metod in pravil poročanja. Ko pa se spremenijo pogoji za delovanje podjetja, bo morda treba spremeniti uporabljena računovodska pravila. Zato je primerljivost dosežena z razkritjem računovodskih usmeritev, sprememb računovodskih usmeritev in rezultatov teh sprememb.
Obstajajo določeni omejitve, povezane z zanesljivostjo in ustreznostjo informacij (kot njegove glavne kakovostne značilnosti): pravočasnost, razmerje med koristmi in stroški, razmerje med različnimi značilnostmi kakovosti.
Pravočasnost- to je odsotnost zamude pri refleksiji informacij. Ta omejitev je posledica potrebe po pravočasnem razmisleku o informacijah, saj lahko zamuda pri odražanju informacij povzroči izgubo njihove pomembnosti.
Razmerje med koristmi in stroški pomeni, da bi morale koristi, pridobljene z informacijami, presegati stroške njihovega pridobivanja. Postopek uravnoteženja koristi in stroškov v večini primerov zahteva strokovno presojo, korist pa ne gre vedno za nosilca stroškov.
Razmerje med različnimi značilnostmi kakovosti mora biti v skladu s splošnim namenom računovodskega poročanja - za zadovoljevanje potreb uporabnikov po informacijah. V vsakem primeru je relativna prednost določene lastnosti kakovosti stvar strokovne presoje.
Koncept "Resnična in poštena predstavitev" prej je povezan z želenim rezultatom - odsevom v poročanju o objektivnem stanju v podjetju. Šteje se, da če so izjave pripravljene v skladu z zgornjimi načeli in značilnostmi, je izpolnjena zahteva po zanesljivi in objektivni predstavitvi. Ta formulacija se običajno uporablja v poročilu pozitivnega revizorja.
Razumljivost.Kdo bi moral razumeti poročanje organizacij? Seveda so uporabniki s potrebnim znanjem s področja ekonomije in poslovanja, zaželeni in računovodski. Oseba, ki nima posebnega usposabljanja, verjetno ne bo mogla razumeti finančnih kazalnikov. Vendar to ne pomeni, da je treba informacije, ki so za nekatere kategorije uporabnikov težko razumljive, izključiti, če so potrebne za odločanje. Razumljivost ne pomeni primitivizma, poenostavitve ali opustitve kompleksnih informacij. V Rusiji ta značilnost poročanja ni posebej določena, vendar jo implicirajo določbe celotnega niza predpisov v zvezi s poročanjem.
Ustreznost.Katere podatke je treba vključiti v poročilo? Najprej tisti, ki prispeva k oceni preteklih, sedanjih in prihodnjih dogodkov, odločanju uporabnikov. Ustreznost informacij v veliki meri določa njihova narava. Trenutno v Rusiji sestavo, vsebino in metodološke osnove poročanja ureja PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije". Poleg tega se lahko v poročilo vključijo dodatni kazalniki, ki jih ne določa PBU 4/99, če se pokaže, da ni dovolj podatkov za pridobitev popolnih informacij o premoženjskem in finančnem položaju organizacije. Vendar v ruskih predpisih ni opredelitve pomembnosti.
Tesno povezan z ustreznostjo in materialnost, z drugimi besedami, pomen informacij, ki se štejejo za take, če lahko njihova odsotnost ali popačenje vpliva na odločitve uporabnikov. Materialnost ni določena absolutno, ampak relativno. Prej je bila stopnja pomembnosti v domačem računovodstvu določena na 5% iz vsote bilance stanja ali izkaza poslovnega izida. Trenutno so v skladu s klavzulo 18.1 PBU 9/99 "Prihodki organizacije", "prihodki, poslovni in neposlovni prihodki (prihodki od prodaje izdelkov (blaga), prihodki od opravljanja dela (opravljanje storitev)) itd.), ki predstavljajo pet in več odstotkov celotnega zneska prihodkov organizacije za poročevalsko obdobje, so prikazani za vsako vrsto posebej. " Določba 21.1 PBU 10/99 "Odhodki organizacije" prav tako navaja, da v primeru ločitve vrst prihodkov v izkazu poslovnega izida, od katerih vsaka posebej znaša pet ali več odstotkov celotnega zneska prihodkov organizacije za poročevalsko leto prikazuje ustrezno vrsto dela stroškov. Ne smemo pozabiti, da je treba 5 -odstotno oviro pomembnosti upoštevati ne le pri razkrivanju količinskih značilnosti dejavnosti organizacije, temveč tudi pri oblikovanju kazalnikov kakovosti dela podjetja, kar omogoča natančnejšo opredelitev.
Kredibilnost ali zanesljivost V domači in tuji računovodski praksi obstajajo različni pristopi k tej značilnosti. Tako so v skladu z MSRP informacije zanesljive, če ne vsebujejo pomembnih napak in se nanje lahko zanesejo uporabniki. Zanesljivost informacij ni zagotovljena z njihovo pomembnostjo ali pomembnostjo. In v skladu s PBU 4/99, ki določa, da mora poročanje dati zanesljivo in popolno sliko o premoženjskem in finančnem položaju organizacije ter finančnih rezultatih njenih dejavnosti, se poročilo šteje za zanesljivo, ustvarjeno in sestavljeno v skladu z pravila, določena z regulativnimi akti računovodskega regulativnega sistema ... Zdi se, da to zadošča za pridobitev zanesljivih informacij.
Poleg tega morajo biti informacije točne in ustrezne pravočasno. V Rusiji so določeni posebni datumi poročanja, ki jih morajo računovodje strogo upoštevati. Toda problem pravočasnosti je mogoče razlagati širše kot zgolj spoštovanje rokov. Letna poročila, predložena pravočasno, pa odražajo gospodarsko aktivnost izpred enega leta, v nekaterih primerih pa tudi starejšo. Lahko si predstavljate, s kakšnimi težavami pri upravljanju organizacije se srečuje njen vodja ali drug uporabnik poročil, ki poskuša sprejeti pravo odločitev na podlagi poročanja podatkov, ki odražajo dogodke pred več kot letom dni. Problem pravočasnosti ostaja eden najbolj perečih problemov računovodstva in poročanja.
Popolnost ali integriteta pomeni, da v informacijah ni vrzeli, ki bi lahko dezorientirala uporabnika. Na primer, dodatno dešifriranje sestave osnovnih sredstev ali terjatev po zapadlosti ali poslovnih odsekov bo uporabniku omogočilo sprejemanje bolj informiranih odločitev. V mednarodnih standardih računovodskega poročanja je popolnost informacij povezana s stroški njihovega pridobivanja, v ruski zakonodaji pa je popolnost opredeljena kot odsev v računovodstvu vseh dejstev gospodarskega življenja organizacije, njenih podružnic in oddelkov o na podlagi načela racionalnega računovodstva, odvisno od posebnih pogojev poslovanja in velikosti organizacije (klavzula 7 PBU 1/98, klavzula 3,4 PBU 4/99).
Resničnost je treba obravnavati širše kot preprosto dokumentiranje poslovnih transakcij (to je poudarek v ruski zakonodaji), čeprav je dokument predpogoj za verodostojnost. Pogosto računovodsko vrednotenje (zlasti za finančna sredstva) na podlagi dokumentov ne ustreza tržnim razmeram.
Nevtralnost ali nepristranskost, informacija je odsotnost pristranskih ocen, katerih namen je vplivati na katero koli kategorijo uporabnikov. Informacije niso nevtralne, če z izbiro ali določeno predstavitvijo vplivajo na odločitve in presoje uporabnikov tako, da se dosežejo vnaprej določeni rezultati ali posledice.
Prednost vsebine pred obliko. Številne težave na področju računovodstva so povezane z neskladjem med pravno obliko registracije transakcij in njihovo ekonomsko vsebino. Na primer, finančni (dolgoročni) najem se lahko formalizira kot tekoči, posojilo - kot financiranje itd. Ta zahteva je določena v PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije", ki določa, da mora organizacija odražati v računovodstvu dejstva gospodarske dejavnosti ne le iz njihove pravne oblike, ampak tudi iz ekonomske vsebine dejstev in pogojev upravljanja (klavzula 7).
Diskrecija ali konzervativnost pomeni večjo pripravljenost pripoznati odhodke in obveznosti kot možne prihodke in sredstva, pri čemer se izogne ustvarjanju skritih rezerv (člen 7 PBU 1/98). Previdnost pa ne dovoljuje prevelike zaloge, zavestno podcenjevanja sredstev ali prihodkov ali namerno precenjevanja obveznosti in odhodkov. Načelo preudarnosti je potrebno zaradi negotovosti gospodarskega življenja. Primeri uporabe načela previdnosti v ruskih organizacijah so oblikovanje rezervacije za slabe dolgove in oslabitev vrednostnih papirjev ter vrednotenje zalog in finančnih sredstev po njihovi najnižji vrednosti.
Primerljivost.Za določitev trendov v razvoju organizacije je treba zagotoviti metodološko enotnost poročanja, sestavljenega v različnih časovnih obdobjih. Hkrati dolgoročno ohranitev nespremenjene računovodske politike organizacije (računovodske metode in metode poročanja) zaradi spreminjanja tržnih pogojev ali zakonodaje ni vedno mogoča. Učinek sprememb računovodskih metod na finančno uspešnost, finančni položaj ali denarne tokove podjetja je treba meriti v denarju in ga sporočiti uporabniku informacij. Tako lahko sprememba metod ocenjevanja zalog bistveno vpliva na višino dobička. Ruske organizacije poročajo o poročevalskih podatkih za dve leti - na začetku leta (torej za zadnje leto) in ob koncu leta. V skladu z ruskimi računovodskimi predpisi se lahko podatki za preteklo leto popravijo, če niso v skladu s poročevalskimi podatki za tekoče leto. Razloge za vsako prilagoditev je treba razkriti v pojasnilih k računovodskim izkazom. Tako je zakonska zahteva po spoštovanju načela primerljivosti očitna.
Želja po spoštovanju vseh kvalitativnih značilnosti poročanja je lahko v nasprotju z ravnotežjem informacij, njihovimi stroški, potrebo po dajanju razumnih prednosti določenim merilom kakovosti. Vsekakor je treba voditi ravnotežje med koristmi in stroški, tj. koristi, ki izhajajo iz informacij, morajo presegati stroške njihovega pridobivanja. To je še posebej pomembno, ker lahko le omejeno število uporabnikov izkoristi prednosti.
