Obdavčitev posameznikov, ki niso nerezidenti Ruske federacije 1. Določitev statusa posameznika
Za namen plačila dohodnine (PIT) so posamezniki razdeljeni na davčne rezidente Ruske federacije in nerezidente. Za dohodke rezidentov in nerezidentov se uporabljajo različne davčne stopnje - 13 odstotkov in 30 odstotkov (1. in 3. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni rezidenti so posamezniki, ki so na ozemlju naše države vsaj 183 koledarskih dni v 12 zaporednih mesecih (klavzula 2 člena 207 Davčnega zakonika Ruske federacije).
To obdobje se ne prekine niti takrat, ko posameznik odpotuje izven Ruske federacije na kratkotrajno (manj kot šest mesecev) zdravljenje ali usposabljanje. Bivanje v tujini zaradi zdravljenja ali študija lahko potrdite z naslednjimi dokumenti:
- dogovor (ali potrdilo) z izobraževalno (zdravstveno) ustanovo;
- kopija potnega lista z oznakami organov mejne kontrole ob prehodu meje (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. junija 2008 št. 03-04-06-01 / 182).
Ne glede na dejanski čas, preživet v Ruski federaciji, so ruski vojaški uslužbenci, ki služijo v tujini, pa tudi uslužbenci državnih in lokalnih oblasti, napoteni na delo zunaj Ruske federacije, priznani kot davčni rezidenti.
2. Kako šteti 183 dni?
Člen 6.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se obdobje obdobja, izračunano v dnevih, začne naslednji dan po koledarskem datumu ali nastopu dogodka (dejanja), ki določa njegov začetek.
V zvezi s tem se potek dejanskega bivanja zaposlenega na ozemlju Ruske federacije začne naslednji dan po koledarskem datumu, ki je dan njegovega prihoda na ozemlje Ruske federacije. Dan odhoda v tujino se šteje za dan bivanja v Ruski federaciji.
Pri določanju davčnega statusa je pomemben samo dejanski, dokumentirani čas bivanja posameznika v Ruski federaciji. Namere posameznika glede časa, preživetega v Ruski federaciji, se pri določanju njegovega davčnega statusa ne upoštevajo. Kodeks ne določa davčnega statusa na podlagi ocenjenega (vključno na podlagi pogodbe o zaposlitvi) časa, preživetega v Ruski federaciji (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 07.11.2007 N 03-04-06 -01 / 377, z dne 25.06.2007 N 03-04 -06-01 / 200, z dne 13.06.2007 N 03-04-06-01 / 185).
Izjema so primeri najema beloruskih državljanov, ki so priznani kot davčni rezidenti Ruske federacije od trenutka sklenitve pogodbe o zaposlitvi z delodajalcem - rusko organizacijo za obdobje najmanj 183 dni v koledarskem letu ( glej pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. marca 2007 N 03-04-06- 01/94 z dne 26.12.2005 N 03-05-01-04 / 396, z dne 15.08.2005 N 03-05 -01-03 / 82).
3. S katerimi dokumenti lahko potrdite svojo prisotnost na ozemlju Ruske federacije?
Datumi prihoda na ozemlje Rusije in odhoda iz Rusije so določeni glede na oznake mejne kontrole v potnem listu.
Če je posameznik državljan tuje države, s katero ima Ruska federacija veljaven sporazum o brezvizumskem postopku, se za pridobitev potrditve za obdobje, določeno v vlogi, predložijo dodatni dokumenti, ki potrjujejo dejansko prisotnost te osebe na na ozemlju Ruske federacije vsaj 183 dni v naslednjih 12 mesecih zapored. Takšni dokumenti so lahko na primer potrdilo z mesta dela v Ruski federaciji, kopija časovnega lista drugih organizacij, kopije pogodb o opravljanju storitev, kopije letalskih in železniških vozovnic itd. (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 05.02.2008 N 03-04-06-01 / 31).
Upoštevati je treba, da dovoljenje za prebivanje ni dokument, ki navaja dejanski čas bivanja državljana v državi, temveč samo potrjuje pravico posameznika, da v njej živi, pa tudi pravico do prostega izstopa in vstopa v državo država (klavzula 1 člena 2 Zveznega zakona z dne 25.07.2002 N 115-FZ "O pravnem statusu tujih državljanov v Ruski federaciji"). Davčni zakonik ne predvideva posebnega postopka za določanje davčnega statusa posameznikov glede na državljanstvo. Odgovornost za pravilnost določitve s strani posameznika, ki je prejemnik dohodka, nosi organizacija, ki je davčni zastopnik (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. 10. 2007 N 03-04-06-01 / 362).
4. Stopnja dohodnine (dohodnina)
Davčne stopnje se določijo tudi glede na to, ali je posameznik rezident:
- za prebivalce - 13%, če ta člen ne določa drugače;
- za nerezidente - 30% (brez dohodka, prejetega v obliki dividend od lastniškega udeležbe v dejavnostih ruskih organizacij, za katere je davčna stopnja 15%).
V primeru spremembe davčnega statusa zaposlenega se preračun zneskov dohodnine opravi od trenutka, ko se njegov status za davčno obdobje ne more več spremeniti, ali ob koncu davčnega obdobja.
Če je na koncu davčnega obdobja delavec davčni rezident, je treba glede na dohodek iz virov v Ruski federaciji znesek davka, ki je bil predhodno izračunan po stopnji 30%, preračunati po stopnji 13% na rezidenta (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. novembra 2007 N 03-04 -06-01 / 406).
Če posameznik ob koncu katerega koli davčnega obdobja ne bo davčni rezident (na primer v primeru dokončnega odhoda iz Ruske federacije pred doseganjem 183 dni bivanja v Ruski federaciji v določenem koledarskem letu), in davek na dohodek, plačan pred odhodom, je bil zadržan na podlagi razpoložljivosti za vsak datum dejanskega prejema dohodka (ob upoštevanju 12-mesečnega obdobja pred vsakim takim datumom) statusa davčnega rezidenta po stopnji 13%, nato zneska plačljivega davka je treba preračunati po stopnji 30% (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 04.07.2007 N 03 -04-06-01 / 210).
Ta preračun se izvaja od začetka davčnega obdobja, v katerem se je davčni status spremenil.
5. Odprava dvojnega obdavčevanja
V skladu z odstavkom 3 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije je za vse dohodke posameznikov, ki niso davčni rezidenti Ruske federacije, določena 30-odstotna davčna stopnja.
V skladu s členom 7 Davčnega zakonika Ruske federacije, če mednarodna pogodba Ruske federacije, ki vsebuje določbe o obdavčitvi in taksah, vzpostavlja pravila, ki niso predvidena v tem zakoniku in sprejetih regulativnih pravnih aktih o davkih in (ali) v skladu z njo se uporabljajo pravila in predpisi mednarodne pogodbe Ruske federacije.
V skladu z drugim odstavkom 232. člena Davčnega zakonika Ruske federacije mora davčni zavezanec za pridobitev davčnih privilegijev, predvidenih z mednarodno pogodbo, davčnim organom Ruske federacije predložiti uradno potrditev, da je rezident države, s katero je Ruska federacija sklenila veljaven sporazum (sporazum) o davčnem obdobju (ali delih) o izogibanju dvojnega obdavčevanja. Potrdilo je mogoče predložiti tako pred plačilom kot v enem letu po koncu davčnega obdobja, zaradi česar zavezanec trdi, da prejema davčne privilegije.
Če takšne potrditve ni, se obdavčitev dohodka, ki ga prejme oseba, ki ni davčni rezident Ruske federacije, izvede po stopnji 30 odstotkov.
6. Obdavčitev enotnega socialnega davka (UST)
Praviloma se za plačila tujim delavcem uporablja UST na enak način kot plačila ruskim delavcem. Enotni socialni davek je treba obračunati na plačila in plačila tujcem po pogodbah o delu, civilnopravnih pogodbah, katerih predmet je opravljanje dela (opravljanje storitev) ali avtorske pogodbe, v skladu z odstavkom 1 čl. 236, odstavek 1 čl. 237 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kljub temu, da so v skladu s splošnim pravilom plačila tujcem podvržena UST na enak način kot plačila Rusom, je tu še vedno ena posebnost. Leži v tem, da na postopek izračuna zneska UST, ki ga je treba plačati v zvezni proračun, vpliva status tujca v Rusiji. Tujec je zlasti prebivalec, začasno prebivalec ali začasno prebiva na ozemlju Ruske federacije.
To je posledica dejstva, da se znesek UST določi ločeno v skladu z zveznim proračunom, FSS Ruske federacije, FFOMS in TFOMS (klavzula 1 člena 243 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati se davek, izračunan za plačilo v zvezni proračun za vsakega posameznika, zniža za znesek zavarovalne premije, obračunane za MPI (davčni odtegljaj), izračunan za isto obdobje. To ugotavlja odstavek. 2 str. 2 čl. 243 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Po drugi strani se prispevki za MPI zaračunajo samo za plačila tujcem, ki stalno ali začasno prebivajo v Ruski federaciji (1. točka 7. člena Zveznega zakona z dne 15. decembra 2001 N 167-FZ "O obveznem pokojninskem zavarovanju v Ruska federacija ", v nadaljnjem besedilu - Zvezni zakon N 167-FZ), tj. zavarovan. Zavarovanci - osebe, za katere velja obvezno pokojninsko zavarovanje v skladu z zveznim zakonom N 167-FZ. Zavarovane osebe so državljani Ruske federacije, pa tudi tuji državljani in osebe brez državljanstva, ki stalno ali začasno prebivajo na ozemlju Ruske federacije.
Če je torej tuji delavec na ozemlju Ruske federacije v statusu začasnega rezidenta, se davčni odbitek za UST v zvezi s tem zaposlenim ne uporablja.
7. O obveščanju davčnih organov
V skladu s pododstavkom 4 klavzule 8 člena 18 Zveznega zakona z dne 25. julija 2002 N 115-FZ "O pravnem statusu tujih državljanov v Ruski federaciji" je delodajalec ali kupec dela (storitev), ki je povabil tuji državljan v Rusko federacijo za opravljanje delovnih dejavnosti ali ki je sklenil novo pogodbo o zaposlitvi ali civilnopravno pogodbo za opravljanje dela (opravljanje storitev) s tujim zaposlenim v Ruski federaciji, je dolžan davčni organ v kraju njihove registracije o privabljanju in uporabi tujih delavcev v desetih dneh od datuma vložitve vloge za povabila tujemu državljanu za opravljanje delovne dejavnosti ali prihoda tujega državljana na kraj dela ali v kraju bivanja, ali prejem delovnega dovoljenja s strani tujega državljana ali sklenitev nove pogodbe o zaposlitvi ali civilnopravne pogodbe o opravljanju dela s tujim delavcem v Ruski federaciji storitve) ali str začasni odvzem ali preklic dovoljenja za privabljanje in uporabo tujih delavcev ali začasni odvzem ali odvzem delovnega dovoljenja za tujega državljana, registriranega kot samostojni podjetnik posameznik, ali odvzem delovnega dovoljenja za tujega delavca.
Delodajalec je dolžan obvestiti davčni organ ob pojavu vsaj enega od naštetih razlogov, vendar v zvezi z vsakim od tujih državljanov, ki opravljajo delovne dejavnosti.
Če davčnega organa ni obvestil o privabljanju tujega državljana ali osebe brez državljanstva na delo v Rusko federacijo na podlagi dela 3 člena 18.15 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije, lahko delodajalec - pravna oseba k upravni odgovornosti v obliki denarne kazni v višini od štiristo tisoč do osemsto tisoč rubljev ali v obliki začasne ustavitve dejavnosti do devetdeset dni. Za to kaznivo dejanje se uradniki kaznujejo z globo od petintrideset tisoč do petdeset tisoč rubljev, za državljane pa od dva tisoč do pet tisoč rubljev.
Posamezni davčni oddelek
Urad zvezne davčne službe
čez ozemlje Kamčatke
Članek pojasnjuje pojem "nerezident" z vidika davčne in valutne zakonodaje. Določena so merila za dodelitev predmeta nerezidentom v skladu z davčnim zakonikom, navedeni pa so tudi znaki tuje valute nerezidenta.
Pogosto prihaja do razhajanj glede okoliščin, v katerih je mogoče pojem "nerezident" uporabiti za to temo. Presenetljivo je na primer opaziti, kdaj se tujemu državljanu odpre nerezidenčni bančni račun, hkrati pa se zadrži davka na dohodek po rezidenčni stopnji.
Ali drug primer, ki uvaja dvoumnost: oseba, ki ima potni list državljana Ruske federacije, je nenadoma v davčni napovedi registrirana kot „nerezident“. Ta dvoumnost nastane zaradi razlike v merilih za opredelitev "nerezidenta" v davčni in devizni zakonodaji.
V okviru davčnega zakonika je nerezident subjekt, ki v Rusiji ostane v manj kot 183 dneh v 12 zaporednih mesecih. Kot lahko vidimo, pri ugotavljanju statusa davčnega rezidenta državljanstvo posameznika ni odločilno merilo.
Državljan Ruske federacije lahko izgubi status rezidenta, če je bil skupaj v tujini več kot šest mesecev 12 mesecev. Potem bo plačeval davke samo na dohodek, prejet v Rusiji, medtem ko so pred davčnimi obveznostmi nastale obveznosti do tujine. Na primer, ruski proračun utrpi velike izgube, ko lokalni oligarhi dalj časa potujejo v tujino, zaradi česar izgubijo status rezidenta in s tem del davčne obveznosti.
Treba je razumeti, da bodo tuji državljani privzeto nerezidenti. To je zanje neugodno, saj je stopnja dohodnine nerezidenta bistveno višja (30%, ne 13%). Za potrditev statusa rezidenta mora tujec inšpektoratu predložiti dokazilo o tem, da je v državi več kot 183 dni. Praviloma gre za kopijo strani potnega lista, kjer se oznake odložijo na carini, in obrazca migracijske kartice. Izkazalo se je, da morate zelo natančno spremljati status tujca, vsakič določiti davek in preveriti, ali ima obdobje bivanja osebe v državi zahtevano število dni ali ne.
Kot smo že omenili, so davčne zahteve za nerezidente višje kot za rezidente. Splošno veljavna davčna stopnja za dohodke nerezidentov je 30%. Kot vedno pa obstajajo izjeme od vseh pravil, ki omogočajo nižjo stopnjo 13%. Te izjeme vključujejo naslednje primere:
Ločena stopnja je določena za dohodek nerezidenta, če je ustanovitelj podjetja. Če nerezident prejme dividende iz dobička podjetja, bo davek nerezident višji od običajne rezidenčne stopnje 13% in bo 15%.
Ob obstoječem davčnem konceptu obstaja še ena opredelitev nerezidenta, ki izhaja iz določb valutne zakonodaje. V skladu z načeli valutne regulacije med rezidente spadajo državljani Ruske federacije, razen tistih, ki imajo državljanstvo ali dovoljenje za prebivanje v drugi državi ali pa so v tujini vsaj eno leto, delajo ali študirajo z ustreznim vizumom; tuji državljani z dovoljenjem za prebivanje. Nerezident je torej subjekt, ki ne izpolnjuje zgornjih zahtev.
Tu ni pomembno dejstvo stalnega prebivališča, temveč vrsta predloženih dokumentov. Na primer, pri odprtju računa bo uslužbenec banke vnaprej upošteval osebo, ki je predstavila ruski potni list kot rezidenta. Tudi če ta stranka izpolnjuje merila nerezidenta, na primer ima dovoljenje za prebivanje v drugi državi, jo bo banka še vedno težko ugotovila, ne da bi predložila dodatne dokumente, ki jih stranka morda ne bo pokazala.
Nerezidenti v tuji valuti imajo pri opravljanju deviznih poslov pomembne privilegije pred rezidenti.
Neizpodbitna prednost, ki jo ima nerezident, je odsotnost obveznosti predložitve poročil davčnim organom o odprtju tujega računa in denarnega toka na tem računu. Prav tako nerezidenti nimajo omejitev glede zneska, pripisanega na tuje račune.
Poleg tega lahko za razliko od rezidenta valuta nerezident opravlja nakazila valute rezidentu (pa tudi nerezidentu) brez omejitev na ozemlju in zunaj Ruske federacije.
Zapomniti si morate le dodatne zahteve za seznam dokumentov za odprtje računa. Če je posameznik tujec, je treba poleg potnega lista poleg potnega lista predložiti tudi njegov notarsko overjen prevod, vizum ali dovoljenje za začasno prebivanje, migracijsko kartico in izjavo, da račun ne bo se uporablja za podjetniško dejavnost. Če je odprt račun podjetnika nerezidenta, bo potrebno dodatno potrdilo o registraciji, izpisek iz državnega registra in vzorec lastnikovega podpisa.
Uveljavljeno je mnenje, da je nerezident oseba, ki ima potni list tujega državljana, vsi Rusi pa se štejejo za rezidente. Vendar ruska zakonodaja teh opredelitev seveda ni obravnavala tako zlahka, določila je dodatna merila in poleg tega celo omejila uporabo koncepta. Preden se odločite, kakšen status ima posameznik, morate razumeti, s kakšnim namenom to morate vedeti. Če gre za izračun davka, potem je opredelitev vzeta iz davčnega zakonika, odločilno pa bo dolžina obdobja bivanja na ozemlju Ruske federacije. Če morate določiti status odprtja bančnega računa in urejanje deviznih poslov, se morate sklicevati na devizno zakonodajo, ki določa lastne zahteve za prebivanje.
Rezident Ruske federacije je fizična ali pravna oseba, registrirana v Rusiji, in v celoti velja za njeno nacionalno zakonodajo. Ta izraz se v glavnem uporablja pri davkih in
V nekaterih državah so tuji državljani ali organizacije sprejeti kot rezidenti, ki imajo vse pravice in obveznosti v državi, v kateri delujejo ali prebivajo.
Rezident Ruske federacije je:
Posamezniki so državljani Rusije. Izjema so tisti državljani Ruske federacije, ki jim je v skladu z veljavno zakonodajo slednje priznano stalno prebivanje v drugi tuji državi.
Tuji državljani ali ki stalno prebivajo v skladu z dovoljenjem za prebivanje, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije.
Pravne osebe, ki so ustanovljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Podružnice, ustanovljene na podlagi zakonodaje Ruske federacije, pa tudi predstavništva pravnih oseb, ki se nahajajo zunaj ruskega ozemlja.
In diplomatska predstavništva Ruske federacije, pa tudi druge uradne ruske misije, ki se nahajajo zunaj njenih meja. Sem lahko spadajo tudi stalna predstavništva Ruske federacije pri medvladnih in meddržavnih organizacijah.
Kot smo že omenili, se obravnavani koncept najpogosteje uporablja v davčnih razmerjih. Zato bomo poskušali ugotoviti, kdo je rezident Ruske federacije, kako se postopek obdavčitve za njegov dohodek razlikuje od postopka za osebe, ki nimajo tega statusa.
V osnovi velja mnenje, da je oseba z ruskim državljanstvom že njen prebivalec. Vendar ni. Ustrezni status se dodeli samo na podlagi obdobja bivanja tega državljana na ruskem ozemlju.
Torej je prebivalec Ruske federacije državljan Rusije ali morda državljan druge države, ki je na ruskem ozemlju več kot 183 dni v 12 zaporednih mesecih (koledar). Treba je opozoriti, da rusko bivanje ni prekinjeno, če so bila potovanja v tujino zaradi izobraževanja ali zdravljenja kratkotrajna (do šest mesecev). V nasprotnem primeru je ta državljan nerezident.
Kot pri vsakem pravilu je tudi tu nekaj izjem. Ne glede na dolžino bivanja na ozemlju lahko rezidenta Ruske federacije zastopajo naslednje kategorije državljanov:
Ruski vojaški uslužbenci, ki služijo v tujih državah;
Tisti na službenih potovanjih zunaj ruskega ozemlja.
Toda osebam, ki so zaposlene v trgovinskih predstavništvih ali konzulatih, se njihov status določa na splošno.
Za rezidenta Ruske federacije velja standardna obdavčitev, sprejeta v skladu z veljavno zakonodajo. Določitev davčne osnove, na kateri se pobirajo davki, pa tudi določene davčne stopnje omogočajo davkoplačevalcu, da uživa določene socialne, standardne in nekatere odbitke premoženja.
davčni rezidenti Ruske federacije
Za namen plačila dohodnine so posamezniki razdeljeni na davčne rezidente Ruske federacije in osebe, ki niso. Za dohodke rezidentov in nerezidentov se uporabljajo različne davčne stopnje - 13 odstotkov in 30 odstotkov (1. in 3. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prejšnja čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije je določilo, da so posamezniki, ki v koledarskem letu dejansko ostanejo v Rusiji vsaj 183 dni, priznani kot davčni rezidenti Ruske federacije. Od 1. januarja 2007 so posamezniki priznani kot rezidenti, ki so v Rusiji najmanj 183 dni v 12 zaporednih mesecih (torej bodo upoštevani tudi meseci prebivanja pred tekočim koledarskim letom) (2. odstavek 207. člena davčnega zakonika Ruske federacije) ... Navedeno je, da tega obdobja ne prekine čas odhoda iz Ruske federacije na kratkotrajno (manj kot šest mesecev) zdravljenje ali usposabljanje.
Za določitev statusa posameznika je treba upoštevati vsako neprekinjeno 12-mesečno obdobje, vključno s tistim, ki se je začelo v enem koledarskem letu in nadaljevalo v drugem. Zato je treba pri izplačilu dohodka zaposlenemu njegov status (rezident ali ne) določiti na ustrezne datume izplačila dohodka v letu 2007 glede na obdobje bivanja v Ruski federaciji, ki se je začelo leta 2006 (pod pogojem, da je delavec ostal v Rusija v tem obdobju več kot 183 dni)) (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19.3.2007 N 03-04-06-01 / 76).
V prihodnosti se lahko status zaposlenega spremeni. Ker se dohodnina od dohodka rezidentov in nerezidentov plačuje po različnih stopnjah (13 in 30 odstotkov), mora zaposleni, ko izgubi status davčnega rezidenta, ponovno izračunati. Če delovno razmerje preneha pred spremembo davčnega statusa zaposlenega, mora posameznik doplačati dohodnino. In če se davčni status delavca spremeni pred prenehanjem delovnih razmerij z njim, je delodajalec dolžan samostojno zadržati dodatne zneske davka (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 03.03.2007 N 03-04-06 -01 / 74).
Davčni status posameznika se določi na podlagi dejansko dokumentiranega časa njegovega bivanja v Rusiji. Nezakonito je določiti davčni status na podlagi predvidenega časa bivanja v Ruski federaciji (vključno na podlagi sklenjene pogodbe o zaposlitvi) (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 25. junija 2007 N 03-04 -06-01 / 200). Z drugimi besedami, pri najemanju tujega državljana in sklepanju pogodbe o zaposlitvi z njim za nedoločen čas zaposlenega na začetku ni mogoče šteti za davčnega rezidenta Ruske federacije (odtegniti dohodnino od dohodka po stopnji 13 odstotkov). Izjema so primeri zaposlovanja beloruskih državljanov, ki so priznani kot davčni rezidenti Ruske federacije od trenutka sklenitve pogodbe o zaposlitvi z delodajalcem - rusko organizacijo za obdobje najmanj 183 dni v koledarskem letu (glej pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. marca 2007 N 03-04-06- 01/94, z dne 26.12.2005 N 03-05-01-04 / 396, z dne 15.08.2005
