Vrsta računovodskih izkazov je odvisna od predvidenega namena, časovnega razpona. Bistvo poročevalskih dokumentov je celovit odraz trenutnega premoženjskega stanja, finančne uspešnosti ali težav podjetja. Obveznosti priprave in predložitve poročil regulativnim organom so urejene z zakonom, podjetja niso pooblaščena, da se samostojno odločajo, za koliko časa bodo izpolnjevala obrazce za poročanje, kje in kdaj jih predložiti. Na podlagi sistematiziranih podatkov v poročilih je mogoče diagnosticirati grožnje finančni stabilnosti, identificirati rezerve za povečanje dobičkonosnosti.
Konsolidirano poročanje je skupek poročevalske dokumentacije, ki odraža dejavnosti več med seboj povezanih organizacij. Njegova sestava je značilna za velika podjetja s hčerinskimi družbami. Podatki se evidentirajo v poročevalskih obrazcih na letni ravni. Dokumentacijo, ki jo podpiše uprava matične družbe, je treba predložiti davčnemu organu.
Konsolidirano poročanje je kolektivne narave. Povzema informacije o strukturi vodje in vseh podružnicah, hčerinskih družbah. Računovodstvo glavne pisarne sistematizira podatke iz dokumentov za vse oddelke, sešteje vrednosti enakih kazalnikov in vnese skupne številke v konsolidirano poročilo.
Konsolidirana vrsta poročevalske dokumentacije je potrebna v primeru, ko:
OPOMBA! Merila za medsebojno povezanost organizacij so prisotnost enotnega sistema za nadzor gibanja sredstev, obstoj odvisnosti ene strukture od odločitev in dejanj matičnega podjetja, brez odobritve katerih je nemogoče izvesti. številne operacije.
Konsolidirano poročanje se lahko pripravi pogosteje kot enkrat letno, če to zahtevajo notranji uporabniki. Razlog za pripravo vmesnih poročevalskih dokumentov je lahko želja vlagateljev, da analizirajo rezultate finančnega poslovanja podjetja, da vidijo njegove razvojne možnosti. Odločitev, da se poročilo ne izpolni za eno leto, ampak za krajši interval, je lahko na podlagi odredbe poslovodstva. To je mogoče v situacijah, ko se obravnava vprašanje spremembe taktičnega ali strateškega razvojnega programa podjetja.
POMEMBNO!
Podatkov konsolidiranega poročanja ni mogoče uporabiti za izpeljavo in analizo učinkovitosti sistema.
Za davčne namene podatkov iz konsolidiranih poročil ni mogoče uporabiti iz več razlogov:
Konsolidirani računovodski izkazi so sestavljeni iz standardnih obrazcev poročanja, ki vsebujejo posplošene aritmetične kazalnike. Komplet poročevalskih dokumentov vključuje bilanco stanja, izkaz finančnega izida in dodatne pisemske glave s pojasnili.
Konsolidirano poročanje pripravlja centrala. V ta namen matična družba sistematizira podatke o rezultatih svojih dejavnosti in jih povzema s kazalniki odvisnih družb ali drugih povezanih organizacij. Registracija poročevalske dokumentacije poteka v več fazah:
Konsolidirani izkazi ne smejo odražati podatkov o medsebojnih poravnavah med povezanimi družbami. Izjema je celoten obseg obveznosti in terjatev, ki se evidentira na podlagi rezultatov interakcije med organizacijami znotraj skupine. Norma velja za dolgove z zapadlostjo manj kot 12 mesecev in rokom zapadlosti nad 1 leto. Izplačila dividend in višine finančnih naložb v strukturne enote društva se v povzetku ne odražajo. Od ustvarjenega finančnega rezultata je treba odšteti tudi znesek dobička oziroma izgube, ki je bil dosežen iz interakcije med člani skupine.
REFERENCA! Predpogoj za pripravo konsolidirane vrste poročanja je prisotnost jasne vertikale v sistemu upravljanja skupine med seboj povezanih organizacij.
Podatki, vneseni v obrazce za poročanje, morajo izpolnjevati številne obvezne zahteve:
Način organiziranja podatkov za poročanje je odvisen od oblike odvisnosti organizacij znotraj skupine od matične družbe. Če govorimo o hčerinskih družbah, potem se domneva, da je s strani matične družbe popoln nadzor. V tem primeru se podatki poročila oblikujejo s seštevanjem vrednosti za kazalnike z istim imenom.
Pridružena družba je organizacija, v kateri matična družba delno sodeluje. Pri izpolnjevanju poročevalskih obrazcev se uporablja način združevanja deleža kazalnikov, ki je določen z internim dogovorom skupine. Upoštevati je treba podatke o spremembah višine in strukture kapitala. V primeru skupne oblike vpliva se uporablja metoda sorazmerne konsolidacije računovodskih izkazov.
Postopek za pripravo in oddajo konsolidiranega poročanja regulativnim organom je enak pogojem za izdajo standardnih obrazcev poročevalske dokumentacije. Priporočila za konsolidacijo končnih podatkov in njihov odraz v enotnih dokumentih so podana v PBU 4/99.
ZAPOMNITE! Rok za oddajo konsolidiranih računovodskih izkazov je enak rokom za predložitev standardnih obrazcev poročanja s strani drugih kategorij poslovnih subjektov.
Mejni datum za predložitev konsolidiranih izkazov regulativnim organom nastopi po izteku 120-dnevnega obdobja od konca poročevalskega leta. Če bo ta rok kršen, bo uprava družbe kaznovana. Višino materialne kazni za vodjo podjetja ureja čl. 15.6 Upravni zakonik. Znesek globe je 300-500 rubljev.
Pri analizi podatkov konsolidiranega poročanja se je treba osredotočiti ne le na posplošene kazalnike, temveč tudi na strukturno analizo. Njegovo bistvo je v izpeljavi številnih finančnih kazalnikov ločeno za matično organizacijo in za vsako podjetje v skupini. Dodatno se določi delež sredstev in obveznosti, finančnih rezultatov podjetij v skupni vrednosti kazalnikov iz konsolidiranih poročil.
To je sistem kazalnikov, ki odražajo finančni položaj na datum poročanja in finančne rezultate za poročevalsko obdobje skupine medsebojno povezanih organizacij, oblikovanih v skladu z odobrenimi metodološkimi smernicami (Uredba Ministrstva za finance Ruske federacije št. 112). z dne 30. decembra 1996, kakor je bila spremenjena in dopolnjena v skladu z odredbo št. 05/12/1999).
Konsolidirani računovodski izkazi združujejo računovodske izkaze matične organizacije in njenih odvisnih družb ter vključujejo tudi podatke o odvisnih družbah, ki so pravne osebe po zakonodaji kraja njihove državne registracije.
Računovodski izkazi odvisne družbe so vključeni v konsolidirane računovodske izkaze, če:
matična organizacija ima v lasti več kot 50 % glasovalnih delnic delniške družbe ali več kot 50 % odobrenega kapitala družbe z omejeno odgovornostjo;
matična organizacija ima možnost odločanja o odločitvah odvisnih družb v skladu s pogodbami, sklenjenimi med matično organizacijo in odvisnimi družbami;
če ima matična organizacija druge metode ugotavljanja odločitev, ki jih sprejemajo odvisne družbe.
Podatki o odvisnih družbah so vključeni v konsolidirane računovodske izkaze, če ima matična družba več kot 20 % glasovalnih delnic delniške družbe ali družbe z omejeno odgovornostjo.
Konsolidirano poročanje se ne sme sestaviti, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
konsolidirani računovodski izkazi so sestavljeni na podlagi mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP);
zagotovljena je zanesljivost konsolidiranih računovodskih izkazov, pripravljenih na podlagi MSRP;
Pojasnilo k konsolidiranim računovodskim izkazom vsebuje seznam veljavnih zahtev za računovodske izkaze, razkriva metode računovodstva, vključno z ocenami, ki se razlikujejo od pravil, ki jih določajo predpisi in metodološka navodila za računovodstvo Ministrstva za finance Ruske federacije .
Podatki o odvisni in odvisni družbi se ne smejo vključiti v konsolidirane računovodske izkaze, če:
so bile delnice z glasovalno pravico ali delež v odobrenem kapitalu, ki določa status odvisne ali odvisne družbe, pridobljene za kratkoročno obdobje z namenom naknadne nadaljnje prodaje;
matična organizacija ne more vplivati na odločitve odvisnih družb.
V tem primeru se stroškovna ocena udeležbe matične organizacije v odvisni ali odvisni družbi v konsolidiranih izkazih odraža na način, določen za odražanje finančnih naložb. Vsak tak primer je predmet razkritja v pojasnilih k konsolidirani bilanci stanja in konsolidiranemu izkazu poslovnega izida.
Če ima matična družba druge metode vplivanja na odločitve odvisnih družb, ki niso povezane s kapitalsko udeležbo, podatki o odvisnih družbah ali odvisnih organizacijah morda ne bodo vključeni v konsolidirane računovodske izkaze, če:
podatki o odvisni (odvisni) družbi nimajo pomembnega vpliva na oblikovanje predstav o finančnem položaju in finančni uspešnosti skupine podjetja (če na primer znesek odobrenega kapitala odvisne družbe ne presega 3 % kapitala skupine in v skupnem znesku kapital vseh odvisnih družb, ki niso vključene v konsolidirane izkaze, ne presega 10 % kapitala skupine);
če je vključitev računovodskih izkazov odvisne (odvisne) družbe v konsolidirane računovodske izkaze v nasprotju z zahtevami racionalnosti. Smiselnost nevključitve mora potrditi neodvisni revizor (revizijsko podjetje).
V tem primeru se stroškovna ocena udeležbe matične organizacije v odvisni ali odvisni družbi odraža na način, določen za odraz finančnih naložb. Vsak tak primer zahteva dodatno razkritje v pojasnilih k izjavam.
Odvisno podjetje, ki deluje kot matična organizacija v zvezi s svojimi odvisnimi družbami, ne sme pripravljati konsolidiranih računovodskih izkazov, če:
100 % njenih glasovalnih delnic oziroma odobrenega kapitala je v lasti druge matične organizacije, ki ne zahteva priprave konsolidiranih računovodskih izkazov;
90 % ali več njenih glasovalnih delnic ali odobrenega kapitala pripada drugi organizaciji, preostali delničarji (udeleženci) pa ne zahtevajo priprave konsolidiranih računovodskih izkazov.
Izjema so podjetja, ki so registrirana in/ali poslujejo zunaj Ruske federacije.
Vsak tak primer zahteva razkritje v pojasnilih k izjavam.
Konsolidirani računovodski izkazi so sestavljeni po obrazcih, ki jih je razvila matična organizacija na podlagi standardnih obrazcev računovodskih izkazov.
pri čemer:
standardne obrazce računovodskih izkazov je mogoče dopolniti s članki in podatki, ki jih zahtevajo zainteresirani uporabniki konsolidiranih računovodskih izkazov;
členi (vrstice) standardnih obrazcev računovodskih izkazov, za katere skupina nima kazalnikov, se ne sme predložiti, razen v primerih, ko so se ustrezni kazalniki zgodili v obdobju pred poročevalskim obdobjem; številčni kazalniki o posameznih sredstvih, obveznostih in drugih podatkih gospodarske dejavnosti so v konsolidiranih izkazih podani ločeno, če brez njihovega poznavanja uporabniki ne morejo oceniti finančnega položaja oziroma finančnih rezultatov njegovega delovanja.
Konsolidirano poročanje matične organizacije in odvisnih (odvisnih) družb združuje poročanje, pripravljeno za isto obdobje, za isti datum.
Če odvisno podjetje (tuje) pripravlja izkaze za isto obdobje, vendar na drug datum, mora pripraviti vmesne izkaze na dan konsolidiranih izkazov. Če je medletno poročanje nemogoče ali težko, se lahko poročanje odvisne družbe vključi v konsolidirano poročanje, pod pogojem, da obdobje med končnim datumom konsolidiranega poročanja in datumom poročanja odvisne družbe ne presega treh mesecev. Konsolidirani izkazi se predložijo najkasneje do 30. junija naslednjega poročevalskega leta.
Pri sestavljanju konsolidiranih izkazov je treba uporabiti enotno računovodsko usmeritev v zvezi s podobnimi postavkami premoženja in obveznosti, prihodkov in odhodkov matične organizacije in odvisnih družb. Če je računovodska usmeritev odvisne družbe drugačna, je treba pri pripravi konsolidiranih izkazov njene podatke uskladiti z računovodsko usmeritvijo matične organizacije.
Konsolidirani računovodski izkazi so sestavljeni v obsegu in v skladu z obrazci, ki jih je razvila matična organizacija na podlagi RRS 4/99 "Računovodski izkazi organizacije".
Obrazec za zbirno poročilo mora biti od obdobja do obdobja enak. Spremembe obrazcev poročil morajo biti utemeljene in razkrite v pojasnilih k poročilu.
Za točnost konsolidiranega poročanja je odgovoren vodja matične organizacije.
Kazalniki računovodskih izkazov odvisne družbe, izračunani v tuji valuti, za vključitev v konsolidirane računovodske izkaze so preračunani v valuto Ruske federacije, kot sledi:
preračun vrednosti sredstev, obveznosti, zneska prihodkov in odhodkov se izvede po tečaju Centralne banke Ruske federacije;
preračun vrednosti sredstev in obveznosti se izvede po menjalnem tečaju, najkasneje v času kotacije v poročevalskem letu;
preračun zneska prihodkov in odhodkov, ki tvorijo finančne rezultate odvisnih družb, se izvede po tečajih, ki veljajo na posamezne datume poslov v tuji valuti, ali po povprečnem tečaju, izračunanem kot rezultat delitve vsote produktov stopnje in dnevi njihove veljavnosti v poročevalnem obdobju po številu dni v obdobju poročanja;
Razlike, ki izhajajo iz preračuna vrednosti sredstev in obveznosti, prihodkov in odhodkov, se v konsolidirani bilanci stanja odražajo kot dodatni kapital in so ločeno izkazane v pojasnilih k konsolidirani bilanci stanja in konsolidiranemu izkazu poslovnega izida.
Pri združevanju računovodskih izkazov matične organizacije in odvisnih družb konsolidirana bilanca stanja ne vključuje:
finančne naložbe matične organizacije v odobreni kapital odvisnih družb in s tem v odobreni kapital odvisnih družb v delu, ki pripada nadrejeni organizaciji;
kazalniki, ki odražajo terjatve in obveznosti med matično organizacijo in hčerinskimi družbami ter med odvisnimi družbami;
dobički in izgube iz poslov med matično organizacijo in odvisnimi družbami ter med odvisnimi družbami;
dividende, ki jih izplačajo hčerinske družbe matične organizacije ali druge hčerinske družbe iste matične organizacije, pa tudi matična organizacija svojim hčerinskim podjetjem; konsolidirano poročanje odraža le tiste dividende, ki so izplačane posameznikom in organizacijam, ki niso del skupine;
del sredstev in obveznosti družb, ki niso povezani z dejavnostjo skupine, ko ima matična organizacija 50 % ali manj glasovalnih deležev delniške družbe oziroma odobrenega kapitala v družbi z omejeno odgovornostjo. Za vključitev v konsolidirane izkaze se delež sredstev in obveznosti odvisnih družb določi na podlagi deleža glasovalnih delnic odvisne družbe v lasti matične organizacije; podobno se določi delež premoženja za vključitev v konsolidirane izkaze, če je odvisna družba v enaki (50 %) lasti obeh matičnih organizacij.
Če se pri združevanju izkazov matične in odvisne družbe bilančna ocena finančnih naložb matične organizacije razlikuje od nominalne vrednosti delnic odvisne družbe (stroškovna ocena deleža matične družbe v odobrenem kapitalu odvisne družbe ), potem se razkrita razlika odraža v konsolidirani bilanci stanja pod postavko »Odvisne družbe dobrega imena«. Če je nominalna vrednost delnic nižja od bilančne ocene finančnih naložb obvladujoče organizacije v odvisno družbo, se v skupini postavk »Neopredmetena sredstva« konsolidirane bilance stanja izkazuje postavka »Poslovni ugled odvisnih družb«. Če nominalna vrednost delnic v odvisnih družbah presega bilančno oceno finančnih naložb matične organizacije v odvisno družbo, se med III. in IV. oddelkoma bilance stanja izkazuje postavka »Dobro ime odvisnih družb«.
Pri združevanju računovodskih izkazov matične organizacije, p odvisnih družb, konsolidirani izkaz poslovnega izida ne vključuje:
prihodki od prodaje proizvodov (blaga, gradenj, storitev) med matično organizacijo in hčerinskimi družbami ene matične organizacije ter stroški, ki jih je mogoče pripisati tej prodaji;
dividende, ki jih izplačajo hčerinske družbe matične organizacije ali druge hčerinske družbe iste matične organizacije, kot tudi, ki jih plača matična organizacija svojim odvisnim družbam. Konsolidirano poročilo odraža samo dividende, izplačane posameznikom in organizacijam, ki niso del skupine;
vsi drugi prihodki in odhodki, ki izhajajo iz poslov med matično organizacijo in hčerinskimi družbami iste matične organizacije;
finančni rezultat dejavnosti odvisnih družb v smislu prihodkov in odhodkov, ki niso povezani z dejavnostjo skupine, če ima matična organizacija 50 % ali manj glasovalnih deležev v delniški družbi ali 50 % ali manj odobrenega kapitala v družbi. družba z omejeno odgovornostjo. V tem primeru se finančni rezultat dejavnosti odvisne družbe v smislu prihodkov in odhodkov za vključitev v konsolidirani izkaz poslovnega izida določi na podlagi deleža glasovalnih delnic odvisne družbe v lasti matične družbe v njihovem celotnem številu oziroma deležu delnic z glasovalno pravico odvisne družbe v lasti matične družbe. matična organizacija v odobrenem kapitalu odvisne družbe.
Pri združevanju izkazov matične organizacije in odvisnih družb v konsolidirani bilanci stanja in konsolidiranem izkazu poslovnega izida se ločeno izračunajo kazalniki, ki odražajo manjšinski delež v odobrenem kapitalu oziroma finančni rezultat dejavnosti družbe.
V konsolidirani bilanci stanja kazalnik manjšinskega deleža odraža višino osnovnega kapitala odvisne družbe, ki ni v lasti matične organizacije. Manjšinski delež v konsolidirani bilanci stanja se določi glede na višino kapitala odvisne družbe na dan poročanja in delež glasovalnih delnic, ki niso v lasti matične organizacije v njihovem skupnem številu. Kot znesek kapitala odvisne družbe na datum poročanja se vzame seštevek razdelka III »Kapital in rezerve«, zmanjšan za postavke »Sklad socialne sfere« (če obstajajo) in »Cilno financiranje in prejemki«.
V konsolidirani bilanci stanja se manjšinski delež izkazuje v ločeni vrstični postavki »Manjinski delež« po seštevku oddelka III »Kapital in rezerve« ter sestavine kapitala skupine – brez manjšinskega deleža.
V konsolidiranem izkazu poslovnega izida manjšinski delež odraža znesek finančnega rezultata odvisne družbe, ki ne pripada matični organizaciji. Manjšinski delež za pripravo konsolidiranega izkaza poslovnega izida se določi na podlagi višine zadržanega dobička oziroma nepokrite izgube odvisne družbe za poročevalsko obdobje in odstotka deležev, ki niso v lasti matične organizacije v njihovem skupnem številu.
V konsolidiranem izkazu poslovnega izida je delež manjšine prikazan kot ločena vrstična postavka za postavko, ki jo je treba vnesti, prihodki in odhodki, ki tvorijo finančni rezultat dejavnosti skupine, pa minus manjšinski delež.
Če je kazalnik manjšinskega deleža v izgubah odvisne družbe za poročevalsko obdobje večji od kazalnika manjšinskega deleža v kapitalu te družbe na datum poročanja, potem znesek razlike med temi kazalniki zmanjša znesek rezervni kapital, in če je ta nezadostna, se ta vrednost doda in nato odpiše odvisni družbi odobrenega kapitala, vključeni v konsolidirane računovodske izkaze.
Vključitev podatkov o povezanih družbah v konsolidirane računovodske izkaze se izvede tako, da se v njih odražata naslednja dva izračunana kazalca:
kazalnik, ki odraža stroškovno oceno udeležbe matične organizacije v odvisni družbi, je v konsolidirani bilanci stanja naveden kot ločena postavka v skupini členov »Dolgoročne finančne naložbe« kot vrednost, izračunana kot razlika med dejansko nastalimi stroški. s strani organizacije pri izvajanju (nakupu) naložb in deležev matičnih organizacij v dobičku (izgubah) odvisne družbe za obdobje naložbe;
kazalnik, ki odraža delež matične organizacije v dobičku ali izgubi odvisne družbe za poročevalsko obdobje, se izračuna na podlagi zneska zadržanega dobička ali nepokrite izgube odvisne družbe za poročevalsko obdobje in odstotka glasovalnih delnic v lasti matična organizacija v njihovem skupnem številu.
Delež matične organizacije v dobičkih in izgubah pridruženega podjetja se v poročevalskem obdobju odraža v konsolidiranem izkazu poslovnega izida kot ločena postavka »Kapitalizirani prihodki/izguba« za skupino postavk o prihodkih in odhodkih iz poslovanja in je vključen v finančnem izidu skupine.
Če je vrednost kazalnika, ki odraža delež matične organizacije v izgubah odvisne družbe za poročevalsko obdobje, enaka ali večja od vrednosti kazalnika, ki odraža oceno stroškov udeležbe matične organizacije v odvisni družbi , zmanjšan za vrednost kazalnika, ki odraža delež matične organizacije v izgubah odvisne družbe za poročevalsko obdobje , potem kazalnik udeležbe povezanih družb ni vključen v konsolidirano poročanje.
Pomembno je poudariti, da osnovni obrazci poročanja uporabniku zagotavljajo le minimalne zahtevane informacije. Prinašanje dodatnih podatkov o poslovnih enotah ali konsolidirano poročanje te podatke dopolnjuje z novimi kvantitativnimi značilnostmi. Vendar to ne izvzame organizacije iz zahteve, da v celoti razkrije razloge za večje spremembe in premike, ki se odražajo v poročanju. To določa potrebo po podrobnejših pojasnilih, ki jih uporabnikom izjav dajejo njeni pripravljavci. V velikih organizacijah takšne razlage zavzemajo desetine, včasih pa tudi stotine strani. Pogosto prav v pojasnilih za poročanje lahko uporabnik dobi najpomembnejše informacije o razvojnih trendih organizacije (o prehodu na nove vrste dejavnosti, bistveni prespecializaciji podjetja, spremembah dobaviteljev in proizvodnih trgov). , znatno razširitev proizvodnje itd.).
Najprej je treba v pojasnilih k poročanju pojasniti posebnosti sestave členov poročevalskih obrazcev, če je organizacija izkoristila pravico do samostojnega oblikovanja. Kot je navedeno, so trenutno ruska podjetja prejela pravico do sestavljanja in predložitve računovodskih izkazov na obrazcih, ki so jih razvili neodvisno v skladu z zahtevami in pravili računovodskih predpisov, pri čemer so ohranili strukturo obrazcev za poročanje in predpisani minimalni zahtevani nabor. kazalnikov. Ta pristop odraža izkušnje s pripravo računovodskih izkazov v državah po anglo-ameriškem računovodskem modelu, ko je pri oblikovanju bilance stanja in izkaza poslovnega izida del kazalnikov mogoče podati v glavnih obrazcih poročanja, nekatere pa razkriti v opombe. Na primer / v bilanci stanja je mogoče navesti združen kazalnik, v pojasnilih k bilanci stanja pa je celoten znesek razčlenjen na komponente. Tako lahko v bilanci stanja prikažete skupne zneske za postavke "Osnovna sredstva", "Zaloge", "Obveznosti".
-> Kljub svobodni izbiri oblike predstavitve podatkov naj bi te podatke v skladu z načelom kontinuitete poročanja in zahtevo po njihovi primerljivosti odlikovala konstantnost strukture, kar zunanjemu uporabniku olajša primerjavo. in analizirati kazalnike računovodskih izkazov.
V primeru, da podjetje uporablja samostojno razvite obrazce glavnih obrazcev poročanja, je treba pojasniti vse spremembe, ki nastanejo v njih v primerjavi s predhodno predstavljenimi obrazci letnega računovodskega poročila. Razlogi za takšne spremembe v poročanju so lahko spremembe v strukturi proizvodnje, kapitalske naložbe v odvisne ali odvisne družbe in druga dejstva, ki so pomembna za oceno finančnega stanja.
Z razkritjem teh informacij je zagotovljena primerljivost zaporednih letnih stanj in izkazov poslovnega izida, kljub možnosti za poslabšanje doslednosti predstavitve.
Pojasniti je treba razloge za neskladje med bilančnimi podatki na začetku in koncu sosednjih obdobij. Po načelu kontinuitete informacij v poročevalskih obrazcih je treba pri izdelavi poročil zagotoviti skladnost podatkov posameznih poročevalskih obrazcev, sestavljenih v sosednjih obdobjih. Za zagotovitev primerljivosti kazalnikov je treba razkriti vsako dejstvo sprememb kazalnikov na začetku in koncu leta – na primer prevrednotenje osnovnih sredstev ali nedokončane gradnje, odpis podstandardnih zalog ipd.
Kot je navedeno zgoraj, je še posebej pomembno razkriti prihodke in stroške po poslovnih in geografskih tržnih segmentih, včasih pa tudi po večjih skupinah strank.
Značilnost mnogih podjetij je širitev dejavnosti na regije in/ali trge izdelkov, ki se razlikujejo po svoji geografiji. Namen takšne diverzifikacije je omejiti podjetniška tveganja in zagotoviti finančno stabilnost ob spremenljivih tržnih razmerah.
Konsolidacija v eni postavki bilance stanja in izkaza poslovnega izida informacij, ki označujejo dejavnosti v okviru posameznih segmentov, otežuje oceno razvojnih tveganj vsakega posameznega poslovnega področja in s tem celotnega podjetja kot celote. . Zato mednarodna in ruska računovodska praksa predvideva zahteve po razkritju za posamezne segmente (glej 8. poglavje).
Utemeljitev segmentacijske baze predstavlja resen metodološki problem. Hkrati je treba za segmentacijo po področjih dejavnosti izbrati takšno distribucijsko osnovo, da se tržni segmenti med seboj bistveno razlikujejo glede na tveganje, odvisnost od tržnih razmer, intenzivnost konkurence, razvojne možnosti, vladno regulacijo in druga dejstva. .
V skladu s PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida mora podjetje razkriti podatke o obsegu prodaje izdelkov, blaga, storitev po vrsti dejavnosti in geografskem območju. prodajnih trgih. Tako ruski računovodski standardi priporočajo razlikovanje dveh delov segmentacije: ekonomskega (vrste dejavnosti) in geografskega (geografski prodajni trgi). Ta pristop k razkritju informacij po odsekih je v celoti skladen s klasifikacijo informacij, ki jo priporoča mednarodni standard št. 14, ki opredeljuje gospodarski (poslovni) in geografski (geografski) segment.
Segmentacija poročanja omogoča prepoznavanje značilnosti oblikovanja stroškov, razlik v donosnosti in ravni komercialnih tveganj za različne vrste dejavnosti, kar kaže na izvedljivost diverzifikacije proizvodnje s primerjavo sprememb stroškovne donosnosti in porazdelitve tveganj. Geografska segmentacija vam omogoča tudi, da upravičite spremembe prodajnih stroškov in primerjate njihovo rast s povečanjem prodaje in višino prejetega dobička. Poleg tega je z razvojem novih prodajnih trgov mogoče oceniti spremembo tveganja nepovpraševanja po izdelkih.
Pri regionalni segmentaciji je problem razkritja poročevalskih informacij narediti pregledno odvisnost podjetja od priložnosti in tveganj, ki jih določajo posebnosti različnih regij.
Pojasnila k izkazom razkrivajo računovodske usmeritve, ki se uporabljajo v organizaciji.
Trenutno imajo podjetja velik nabor možnosti računovodske politike, in ker se nacionalni standardi približujejo mednarodnim standardom računovodskega poročanja, se večvariansnost računovodstva širi. Torej je sprejetje PBU 5 in PBU 6 znatno razširilo svobodo podjetij v smislu izbire amortizacijske politike, ocenjevanja rezerv itd.
Informacije v pojasnilih naj pokažejo, kako je podjetje izkoristilo pravico do ocenjevanja bilančnih postavk in oblikovanja kazalnikov izkaza poslovnega izida.
Z vidika razlage informacij v računovodskih izkazih za namene njihove finančne analize je ta zahteva po razkritju ključna. Brez razumevanja in poznavanja računovodskih pravil, ki so bila uporabljena pri oblikovanju poročevalskih informacij, postane uporaba kvantitativnih metod finančne analize, vključno z izračunom finančnih količnikov, formalna.
Potreba po razkritju informacij o računovodskih usmeritvah je posledica dejstva, da se trenutno proces oblikovanja kazalnikov računovodskega (finančnega) poročanja in obračunavanja davkov določa na podlagi različnih pristopov. V zvezi s tem se pojavlja problem zagotavljanja primerljivosti podatkov računovodskega in davčnega poročanja.
Pomemben vidik razkritja informacij v računovodskih izkazih za namene njihove analize je pokazatelj spremembe računovodske usmeritve. V skladu z zahtevami oddelka IV računovodskih predpisov "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/98) so posledice sprememb računovodskih usmeritev, ki imajo ali bi lahko imele pomemben vpliv na finančno stanje podjetja. mora biti v pojasnilih motivirano in pojasnjeno, tako da ima uporabnik izjav možnost, da jih spravi v primerljivo obliko.
Navedene posledice poročanja so praviloma podane na podlagi zahtev po predstavitvi primerljive serije podatkov za najmanj dve leti, razen v primerih, ko v denarnem smislu teh posledic glede na pretekla obdobja ni mogoče oceniti. biti izdelan z zadostno stopnjo zanesljivosti. V tem primeru je treba podati razlago, zakaj je nemogoče podati kvantitativno oceno posledic teh sprememb.
P1 Potreba po razkritju vseh sprememb računovodske usmeritve je temeljnega pomena za zagotavljanje ustreznih rezultatov analize izkazov, saj skoraj vsaka postavka računovodske usmeritve vpliva na eno ali drugačno predstavitev informacij o premoženjskem stanju podjetja in njegovem finančnem stanju. rezultate.
Tako so na primer podjetja od leta 1996 dobila pravico, da splošne poslovne odhodke priznajo kot odhodke obdobja, s posledično možnostjo njihovega neposrednega odpisa za zmanjšanje prihodkov brez predhodne vključitve v nabavno vrednost prodanega blaga. Izbira te metode bo neizogibno vplivala na strukturo kazalnikov poročanja: bilanca stanja v smislu postavk "Stroški nedokončane proizvodnje" in "Dokončani proizvodi", saj se bodo stroški teh postavk oblikovali minus splošni poslovni odhodki, in izkaz poslovnega izida glede na rezultat iz prodaje, vrednost, ki bo sovpadala z vrednostjo finančnega rezultata, izračunanega po metodi polne nabavne vrednosti, samo v primeru nespremenljivih zalog proizvodov, in
ni obdelan.
V pojasnilih k izkazom naj sestavljalec uporabnika opozori na nestandardne in predvsem velike transakcije, ki so privedle do bistvene spremembe v finančnem rezultatu in premoženjskem stanju organizacije. Na primer, če je bila v poročevalskem letu prodana gradnja v teku, del nekratkoročnih sredstev ali zalog materialnih sredstev, kar je vplivalo na finančni rezultat, je treba to pojasniti v pojasnilih, da ne bi ustvarili pričakovanj o trajnostnem povečanju v dobičkonosnosti proizvodnje pri uporabniku poročanju. Nasprotno, če so se v poročevalskem letu okoliščine razvile tako, da so bile plačane resne globe, odložena izplačila dividend ipd., bodo pojasnila uporabniku izkazov pomagala razumeti, da poslabšanje finančnega stanja ni značilno in ni povezana z razlogi, ki so neločljivi za poslovanje organizacije.
Pojasnila k izjavam naj odražajo vpliv izrednih (posebnih) okoliščin, ki lahko bistveno izkrivljajo realno finančno stanje organizacije. Takšni podatki so lahko povezani s prenehanjem dejavnosti organizacije v določeni smeri, ugotavljanjem izgub iz preteklih let; v zvezi s tem se v mednarodnih standardih razlikujeta dve vrsti dobička: od običajnih dejavnosti in v izrednih razmerah.
Razkritje informacij o pogojnih dejstvih gospodarske dejavnosti in dogodkih, ki so se zgodili po poročevalskem obdobju, vendar pred predstavitvijo poročila, je bistveno za razjasnitev informacij, navedenih v poročanju. Njihova značilnost je usmerjenost uporabnika poročanja na nastajajoče trende - rast ali zmanjšanje sredstev, povečanje ali zmanjšanje dobička iz rednega poslovanja, iz finančnih in investicijskih dejavnosti, rast ali upad prodaje v naslednjem obdobju po poročevalskem obdobju. . To področje razkritja informacij je še posebej pomembno, saj je sam koncept pogojnih dejstev gospodarske dejavnosti za rusko prakso precej nov. Pri dogodkih, ki se zgodijo po datumu poročanja, upoštevajo vrednosti kazalnikov poročanja v tržnem gospodarstvu s povečanimi komercialnimi in finančnimi tveganji. Ta pojasnila pomagajo natančneje določiti finančne rezultate organizacije za naslednje poročevalsko leto, vendar zahtevajo dodatno utemeljitev metod njihovega obračunavanja in poročanja.
Tako pri obravnavanju računovodskih (finančnih) izkazov organizacije kot predmeta analize vir informacij niso samo obrazci poročanja, temveč tudi širša pojasnila in dodatki k njim, podatki internega finančnega in poslovodnega poročanja.
Hkrati je treba poudariti, da je za celovito analizo poročanja potrebno vključiti ne le notranje, temveč tudi zunanje informacije, zlasti za analizo in oceno poslovanja – podatke o uspešnosti podobnih organizacij, kazalniki povprečne industrije ali regijskega povprečja ter najboljši dosežki podobnih organizacij. Za tista podjetja, ki imajo dostop do svetovnega trga, so pomembne informacije o cenah na njem, povprečna stopnja dobičkonosnosti podjetij v ustreznem poslovnem segmentu. Informacije borze o donosih delnic podjetij postajajo vse pomembnejše. Za analizo in vrednotenje poročanja so pomembne informacije o trgu finančnih sredstev in posojil.
V okviru izvajanja koncepta trajnostnega razvoja je zelo pomembno okoljsko poročanje, vključno s podatki o stroških varstva okolja. Družbene informacije začnejo zavzemati posebno mesto v analizi računovodskih izkazov, vključno z osebjem določenega poslovnega segmenta, stroški usposabljanja, ravni kvalifikacij in prejemkov.
Prav vključitev širokih informacij zagotavlja globino in praktični pomen zaključkov analize poročanja organizacije.
Kaj je poročanje
Vrste poročanja:
Oglejmo si te vrste poročanja podrobneje.
Konsolidirano poročanje se oblikuje v več fazah:
Zbirka računovodskih poročil.
Vse odvisne družbe morajo pravočasno predložiti poročila matični organizaciji. Poročila morata podpisati vodja in glavni računovodja odvisne družbe. Obstajati mora pečat organizacije. Poročila se posredujejo glavnemu računovodji matične organizacije. Vsa poročila so preverjena, prikazani so vsi zneski in vsote. Glavni računovodja matične organizacije se z glavnim računovodjo odvisne družbe pogovori o vseh zanimivostih v zvezi s pripravo poročanja.
Registracija splošne bilance stanja.
Na tej stopnji se oblikuje splošna bilanca stanja. Oblikovanje se pojavi po preverjanju vseh poročil o podrejenih strukturah. Nato sledi sklop poročil in sama bilanca stanja matične organizacije. Splošno bilanco stanja matične organizacije sestavi glavni računovodja matične organizacije. Poročilo potrdita vodja matične organizacije in glavni računovodja matične organizacije. Na poročilo obvezno dajte pečat matične organizacije.
Odbitek naložb v družbe skupine in odvisne družbe, dolgov po posojilih in breme.
Izključitev dobička in izgube.
Konsolidirani računovodski izkazi morajo biti pravilno sestavljeni. Za nepopolne ali napačne podatke v računovodskih izkazih so predvidene kazni in kazenska odgovornost. Za pravilnost in popolnost računovodskih izkazov sta odgovorna vodja organizacije in glavni računovodja organizacije.
Glavne razlike med konsolidiranimi računovodskimi izkazi in konsolidiranimi računovodskimi izkazi
Konsolidirani letni računovodski izkazi so pripravljeni za enotna podjetja in delniške družbe (partnerstva), katerih del delnic (delnic, vložkov) je določen v zvezni lasti (ne glede na velikost deleža). Sestavljanje konsolidiranih računovodskih izkazov se izvede s povrstčnim seštevanjem ustreznih podatkov, ki se odražajo v obrazcih letnih računovodskih izkazov organizacij in enotnih podjetij.
Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni v okviru enega lastnika ali za statistično posploševanje.
Konsolidirane računovodske izkaze v nasprotju s konsolidiranimi sestavlja več lastnikov za skupaj obvladovano družbo in imajo drugačen namen – predvsem vlagateljem in drugim zainteresiranim osebam prikazati rezultate finančnega in gospodarskega delovanja podjetja. skupina med seboj povezanih organizacij, ki so pravno neodvisne, a dejansko ena sama gospodarska celota.
Osnovne zahteve in pravila za pripravo konsolidiranih in konsolidiranih računovodskih izkazov
V skladu z mednarodnimi standardi morajo konsolidirani računovodski izkazi temeljiti na določenih načelih (izpolnjevati zahteve).
Večina zgoraj obravnavanih načel, na katerih temeljijo konsolidirani računovodski izkazi v skladu z mednarodnimi standardi, se odraža tudi v ruskih predpisih, ki urejajo pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov.
Konsolidirani računovodski izkazi združujejo vsa sredstva in obveznosti, prihodke in odhodke matične organizacije in odvisnih družb tako, da se po vrstici seštejejo ustrezni podatki po pravilih, določenih z Metodološkimi priporočili za pripravo in zagotavljanje konsolidiranih računovodskih izkazov.
Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov morajo matična organizacija in odvisne družbe uporabljati enotno računovodsko usmeritev v zvezi z oceno podobnih postavk premoženja in obveznosti, prihodkov in odhodkov ipd.
Konsolidirani računovodski izkazi združujejo računovodske izkaze matične organizacije in odvisnih družb, sestavljene za isto obdobje poročanja in za isti datum poročanja. Organizacija mora sestaviti konsolidirane računovodske izkaze v obsegu in na način, ki ga določajo računovodski predpisi "Računovodski izkazi organizacije" (PBU 4/99), po obrazcih, ki jih je razvila matična organizacija na podlagi standardnih obrazcev finančne izjave.
Postopek za pripravo konsolidiranih izkazov
Postopek za pripravo konsolidiranega poročanja skupin med seboj povezanih organizacij (holdingov, korporacij, koncern, združenj itd.) ima številne značilnosti. Pred začetkom priprave konsolidiranih računovodskih izkazov mora matična družba od vseh organizacij skupine prejeti naslednje podatke:
Konsolidacija naj bi zagotovila izključitev ponovnega obračunavanja medsebojnih poslov družb v skupini.
Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov se poročevalski podatki matične družbe in odvisnih družb postopno združijo, da jih predstavimo kot eno samo gospodarsko organizacijo. V ta namen so poročevalske postavke družb v skupini najprej povzete po členih, nato pa so medsebojne naložbe in posli izključeni. Na splošno je to mogoče predstaviti na naslednji način:
Pri sestavi konsolidirane bilance stanja je še posebej pomemben vrstni red konsolidacije dolžniških obveznosti. S pravnega vidika koncern ne more imeti dolgov ali dolgov v odnosu do sebe. Zato je treba izključiti posojila in druge zadolžnice, rezervacije v rezervni sklad in dolgove med družbami, ki sodijo v skupino. To velja predvsem za naslednje postavke bilance stanja:
Naložbe matične družbe v odvisne družbe in delež matične družbe v kapitalu odvisnih družb se izločijo.
Postavke lastniškega kapitala odvisne družbe, ki se konsolidirajo, so naslednje:
Glede na prisotnost ali odsotnost medsebojnih transakcij je mogoče razlikovati med fazami konsolidacije bilance stanja:
Tehnike in metode sestavljanja konsolidiranih računovodskih izkazov se v različnih državah razlikujejo.
Glede na naravo posla pri vlaganju in vzpostavljanju obvladovanja obstajata dva načina priprave primarnih konsolidiranih računovodskih izkazov: metoda nakupa (nakupa) in metoda združitve (prevzema). Te metode se postopkovno razlikujejo in pomembno vplivajo na skupne finančne rezultate, predstavljene v konsolidiranih računovodskih izkazih.
Pojem in obseg konsolidiranih konsolidiranih računovodskih izkazov
Konsolidirani računovodski izkazi so sistem kazalnikov, ki odražajo finančni položaj na datum poročanja in finančne rezultate za poročevalsko obdobje skupine povezanih organizacij. Z drugimi besedami, konsolidirani računovodski izkazi so sestavljeni za skupino pravno in ekonomsko povezanih organizacij, od katerih je vsaka samostojna pravna oseba.
Konsolidirani računovodski izkazi Skupine združujejo računovodske izkaze matične družbe in njenih odvisnih družb ter vključujejo tudi podatke o odvisnih družbah. Matična organizacija deluje kot matična družba (partnerstvo) v razmerju do hčerinskih družb in kot prevladujoča (sodelujoča) družba v odnosu do odvisnih družb. Poleg tega sta tako hčerinska kot odvisna družba pravne osebe.
Poslovna družba je priznana kot hčerinska družba, če ima druga (glavna) poslovna družba ali partnerstvo zaradi prevladujočega deleža v njenem odobrenem kapitalu ali v skladu s pogodbo, sklenjeno med njima, ali drugače sposobna odločati o odločitvah, ki jih je sprejela. podjetje.
Poslovna družba se prizna kot odvisna, če ima druga (prevladujoča, udeležena) družba več kot 20 % odobrenega kapitala družbe z omejeno odgovornostjo.
Vzpostavljen je postopek za predložitev konsolidiranih (konsolidiranih) izkazov. Računovodski izkazi odvisne družbe so združeni v konsolidirane računovodske izkaze, če matična organizacija:
Po drugi strani so podatki o odvisni družbi vključeni v konsolidirane izkaze, če ima matična organizacija več kot 20 % glasovalnih delnic delniške družbe ali več kot 20 % odobrenega kapitala družbe z omejeno odgovornostjo.
Zbirni (konsolidirani) izkazi niso pripravljeni, če:
V teh primerih se lahko stroškovna ocena udeležbe matične organizacije v odvisni (odvisni) družbi v konsolidiranih izkazih odraža na način, določen za odražanje finančnih naložb.
Vsak tak primer je predmet razkritja v pojasnilih k konsolidiranim izkazom, pri čemer je navedeno:
Odvisno podjetje, ki deluje kot matična organizacija v zvezi s svojimi odvisnimi družbami, ne sme pripravljati konsolidiranih računovodskih izkazov (razen v primerih, ko je registrirano in posluje zunaj Ruske federacije), če:
Matična organizacija tudi ne sme sestaviti konsolidiranih računovodskih izkazov, če ima samo odvisne družbe. Vsak tak primer je predmet razkritja v pojasnilih k računovodskim izkazom matične organizacije.
Sestavljanje konsolidiranih letnih računovodskih izkazov se izvede s povrstčnim seštevanjem ustreznih podatkov, ki se odražajo v obrazcih letnih računovodskih izkazov organizacij in enotnih podjetij.
Konsolidirani računovodski izkazi imajo v nasprotju s konsolidiranimi drugačen namen – vlagateljem in drugim zainteresiranim najprej prikazati rezultate finančno-gospodarskih dejavnosti skupine med seboj povezanih podjetij, ki so pravno neodvisna, a dejansko en sam gospodarski organizem. Glavna potreba za pripravo konsolidiranih poročil je izločitev nekaterih kazalnikov podjetij, vključenih v skupino, da bi izključili ponavljajoče se štetje v končnem (konsolidiranem) poročilu skupine.
Tako se konsolidirani izkazi pripravljajo v okviru enega lastnika ali za statistično agregacijo, medtem ko konsolidirane izkaze pripravlja več lastnikov za skupno obvladovano premoženje.
Opredelitev hčerinskih družb
V skladu z odstavkom 2 člena 6 Zveznega zakona "O delniških družbah" je družba priznana kot hčerinsko podjetje, če je druga (glavna) poslovna družba (partnerstvo) zaradi prevladujoče udeležbe v njenem odobrenem kapitalu ali v skladu z sporazum, sklenjen med njima, ali je drugače sposoben določiti odločitve, ki jih sprejme takšno društvo.
V 4. odstavku istega člena je podan pojem odvisne družbe. Tako je družba priznana kot odvisna, če ima druga (prevladujoča) družba več kot 20 odstotkov glasovalnih delnic prve družbe.
Prisoten je element posredovanega gospodarskega in pravnega vpliva (nadzora) tako v razmerju glavna-hčerka kot v prevladujočem odvisnem razmerju. Prisotnost obvladovanja pomeni obstoj razmerij moči in podrejenosti oziroma podrejenosti, ki se izražajo v tem, da obvladujoča družba (glavna, prevladujoča) dobi v takšni ali drugačni meri možnost vplivati na vodenje obvladovanega (hčerinskega, odvisnega). ) družba, torej odločitve družbe (v prvi vrsti gre za odločitve skupščine delničarjev družbe ali upravnega odbora v okviru svoje pristojnosti).
Prisotnost elementa odvisnosti hčerinski (odvisni) družbi ne odvzame statusa pravne osebe, t.j. status samostojnega subjekta civilnih razmerij. Ta okoliščina bistveno razlikuje hčerinsko in odvisno družbo od podružnic in predstavništev, ki se obravnavajo le kot enote organizacije, ki jih je ustvarila. S tem so povezane številne druge značilnosti. Tako je na primer hčerinska (odvisna) podjetja lahko ustanovljena kjer koli, tudi na lokaciji glavnega (prevladujočega) podjetja, ki je izključen za podružnice in predstavništva.
Ker zakonodaja ne navaja organizacijske in pravne oblike, v kateri je mogoče ustanoviti hčerinske in odvisne družbe, je treba sklepati, da jih je mogoče ustanoviti v kateri koli obliki poslovne družbe, ki jo dovoljuje Civilni zakonik Ruske federacije: skupno -delniška družba, družba z omejeno odgovornostjo, družba z dodatno odgovornostjo.
Načela sestavljanja konsolidiranih konsolidiranih računovodskih izkazov
V skladu z mednarodnimi standardi morajo konsolidirani računovodski izkazi izpolnjevati določena načela in metode, torej določene zahteve.
Načelo popolnosti... Vsa sredstva, obveznosti, odloženi odhodki, odloženi prihodki konsolidirane skupine se prevzamejo v celoti, ne glede na delež matične družbe. Manjšinski delež je v bilanci stanja prikazan kot posebna postavka pod ustreznim naslovom.
Načelo pravičnosti... Ker se matična družba in odvisne družbe obravnavajo kot ena gospodarska enota, je kapital določen s knjigovodsko vrednostjo delnic konsolidiranih družb ter s finančnimi rezultati poslovanja družb in rezervami.
Načelo manjšinskega deleža... Ker matična družba obvladuje dejavnosti odvisnih družb, so vsa sredstva in obveznosti teh podjetij v konsolidiranih računovodskih izkazih prikazana po polni nabavni vrednosti (in ne v deležu v lasti matične družbe). Če pa matična družba ni 100-odstotna lastnica kapitala odvisne družbe, morata konsolidirani izkazi odražati tudi manjšinski delež kapitala in čisti dobiček odvisne družbe v lasti manjšinskih delničarjev. V konsolidirani bilanci stanja v razdelku Kapital in rezerve je v ločeni vrstici prikazan manjšinski delež v čistih sredstvih odvisne družbe. V konsolidiranem izkazu poslovnega izida je treba v ločeni vrstici prikazati manjšinski delež v čistem dobičku odvisne družbe
Načelo poštene in zanesljive ocene. Konsolidirani računovodski izkazi morajo biti predstavljeni v jasni in lahko razumljivi obliki ter dajati resnično in zanesljivo sliko sredstev, obveznosti, finančnega položaja, dobičkov in izgub podjetij, ki sodijo v skupino in jih obravnavamo kot celoto.
Načelo vztrajnosti uporaba tehnik konsolidacije in vrednotenja ter delujoče podjetje. Metode konsolidacije je treba uporabljati daljše časovno obdobje, pod pogojem, da podjetje deluje, to pomeni, da v bližnji prihodnosti ne namerava prenehati s svojimi dejavnostmi. Odstopanja so v izjemnih primerih dopustna in morajo biti razkrita v prilogah k izjavam z ustrezno utemeljitvijo. Ta načela veljajo tako za oblike kot za metode priprave konsolidiranih izkazov.
Načelo materialnosti... To načelo predvideva razkritje takih postavk, katerih višina lahko vpliva na sprejetje ali spremembo odločitve o finančni in gospodarski dejavnosti družbe.
Predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov
Letni konsolidirani računovodski izkazi so predstavljeni članom organizacije, vključno z delničarji. Predstavljeni so tudi letni konsolidirani računovodski izkazi:
Vmesni konsolidirani računovodski izkazi se predstavijo udeležencem organizacije, vključno z delničarji, če je takšna predstavitev predvidena z njenimi ustanovnimi dokumenti. Kreditne institucije predložijo tudi vmesne konsolidirane računovodske izkaze Centralni banki Ruske federacije v primerih, ki jih določi Centralna banka Ruske federacije.
Letni in medletni konsolidirani računovodski izkazi se predstavijo udeležencem organizacije, vključno z delničarji, na način, določen z ustanovnimi dokumenti organizacije.
Organizacije, razen kreditnih organizacij, predložijo letne konsolidirane računovodske izkaze pooblaščenemu zveznemu izvršilnemu organu na način, ki ga določi Vlada Ruske federacije.
Predložitev letnih in vmesnih konsolidiranih računovodskih izkazov kreditnih institucij Centralni banki Ruske federacije se izvaja na način, ki ga določi Centralna banka Ruske federacije.
Konsolidirani računovodski izkazi se uporabnikom, navedenim v tem članku, predložijo v ruščini.
Letni konsolidirani računovodski izkazi se v ruskem jeziku predložijo pred skupščino udeležencev organizacije, vendar najkasneje 120 dni po koncu leta, za katero so bili ti izkazi sestavljeni.
Konsolidirane računovodske izkaze podpišejo vodja organizacije in (ali) druge osebe, ki so za to pooblaščene z ustanovnimi dokumenti organizacije.
Letni konsolidirani izkazi so v skladu s sprejetim zakonom predmet obvezni revizije, v zvezi s katero se bodo razvili in potrdili novi revizijski standardi, namenjeni tej problematiki.
Zakon predvideva tudi obvezno objavo konsolidiranih izkazov najkasneje v 30 dneh po njihovi predložitvi.
Izključitev iz konsolidiranega poročila
Če eno podjetje v skupini proda svoje izdelke drugemu, prejme izkupiček od prodaje, drugo pa nosi stroške pridobitve. Vendar pa z vidika konsolidacije, ko se posamezna podjetja skupine obravnavajo kot neodvisne enote, v tem primeru ni dejstva prodaje, zato se lahko šteje za veljavno le, če so izdelki prodani "tretji osebi". stranka" - podjetje, ki ni del skupine. Zato je treba pri prenosu podatkov v konsolidirano bilanco stanja v celoti izključiti tako imenovane »vmesne« rezultate iz poslovanja znotraj skupine – ter nerealizirane dobičke in morebitne izgube. Hkrati je treba prilagoditi vrednotenje sredstev, ki jih je ena družba skupine pridobila od druge, saj je z vidika skupine lahko precenjena ali podcenjena za višino tega vmesnega rezultata. Vrednost sredstev je treba zmanjšati za znesek vmesnega izida (v primeru vmesnega dobička) oziroma povečati (v primeru izgube) v skladu z izkazom poslovnega izida skupine.
Matično podjetje mora v svoje konsolidirane izkaze vključiti vse svoje lokalne in tuje odvisne družbe, razen če:
hčerinska družba je bila pridobljena z namenom prodaje v bližnji prihodnosti in bo nadzor nad njo začasen;
Odvisna družba deluje pod strogimi dolgoročnimi omejitvami, ki znatno zmanjšajo njeno zmožnost prenosa sredstev na matično podjetje.
Računovodski izkazi: bilance stanja in izkazi finančno-gospodarske dejavnosti so združeni po vrsticah in vrsticah tako, da se seštejejo podatki o premoženju, obveznici, kapitalu, prihodkih, odhodkih, čistih prihodkih in izgubah s kazalniki v podobnih postavkah. Pri povzemanju poročil matične in odvisne organizacije po postavkah je treba izključiti podvajanje za več postavk:
V tem primeru je potrebna izjema, ker so naložba matičnega podjetja in delnice odvisne družbe v bistvu delež v sredstvih te odvisne družbe. Dokler naložbe niso izločene, se ista sredstva v konsolidirani bilanci stanja pojavljajo dvakrat: na naložbenem računu glavne organizacije in na računu sredstev odvisne družbe. Izjema je potrebna, da se izognemo dvojnemu štetju v lastniškem kapitalu. Glede na matično in odvisno družbo kot celoto delnic odvisne družbe ni mogoče šteti za prodane, ker spadajo v konsolidirano skupino.
Odraz konsolidiranih izkazov manjšinskih deležev v odvisnih družbah
Postopek kapitalske konsolidacije se izvaja le za namen združevanja bilanc stanja in sestave izkaza gibanja kapitala.
Med kazalniki, ki se medsebojno izključujejo in se ne odražajo v konsolidiranem poročanju, sodijo predvsem finančne naložbe (naložbe) matične organizacije v odobreni kapital odvisnih družb in s tem tudi odobreni kapital odvisnih družb v delu, ki pripada matična organizacija.
Naložba obvladujočega podjetja v odvisno družbo je izključno transakcija znotraj skupine, ki ni predmet konsolidiranega poročanja. Naložbe v prednostne in navadne delnice so predmet izključitve.
V računovodstvu se takšna razmerja med matično organizacijo in odvisnim podjetjem odražajo:
Postopki konsolidacije kapitala se razlikujejo glede na:
o stopnji udeležbe matične organizacije v kapitalu odvisne družbe;
Od stroškov pridobitve delnic hčerinske družbe s strani matične organizacije. Hkrati je postopek konsolidacije kapitala za vsak primer drugačen:
Iz strukture (delež navadnih in prednostnih) delnic odvisne družbe v lasti matične družbe.
Možnost 1. Konsolidacija kapitala s 100-odstotno udeležbo glavne organizacije v odobrenem kapitalu odvisne družbe.
Če je udeležba nadrejene organizacije v odobrenem kapitalu odvisne družbe 100-odstotna, potem se pri sestavi konsolidirane bilance stanja uporabi postavka obveznosti "Osnovni kapital" odvisne družbe in postavka sredstva "Finančne naložbe" v odvisni družbi matične družbe. organizacije se popolnoma izključujejo. Iz tega sledi, da v konsolidirani bilanci stanja teh številčnih vrednosti ne bo in bo odobreni kapital skupine enak odobrenemu kapitalu matične organizacije.
Možnost 2. Konsolidacija kapitala, če je delež udeležbe matične organizacije v odobrenem kapitalu odvisne družbe večji od 50, vendar manjši od 100%.
Za nadzor dejavnosti hčerinske družbe matične organizacije zadostuje več kot 50% njenih navadnih delnic (vložek v odobreni kapital družbe z omejeno odgovornostjo). Vendar mora v tem primeru matična organizacija upoštevati interese drugih delničarjev odvisne družbe, ki imajo v lasti manj kot 50 % navadnih delnic (vložek v odobreni kapital družbe z omejeno odgovornostjo). Interesi takih udeležencev ali manjšinski interesi se morajo odražati v konsolidirani bilanci stanja.
V konsolidirani bilanci stanja kazalnik manjšinskega deleža odraža višino osnovnega kapitala odvisne družbe, ki ni v lasti matične organizacije. Manjšinski delež v konsolidirani bilanci stanja je določen na podlagi kapitala odvisne družbe na datum poročanja in odstotka glasovalnih delnic, ki niso v lasti matične organizacije v njihovem skupnem številu (delež odobrenega kapitala, ki ni v lasti matičnega podjetja). organizacije v skupnem znesku). Kot znesek kapitala odvisne družbe na datum poročanja se vzame vsota oddelka III »Kapital in rezerve« bilance stanja, zmanjšana za postavke, vključene v »Rezervni kapital« in »Cilno financiranje in prejemki« (1).
V konsolidirani bilanci stanja je manjšinski delež prikazan kot ločena vrstična postavka »Manjinski delež« po seštevku oddelka III Kapital in rezerve, sestavine lastniškega kapitala skupine pa so prikazane manj manjšinskih deležev.
Manjšinski interesi imajo na splošno dve komponenti:
Če je hčerinska družba v razmerju do druge družbe matična družba, se podatki o kapitalu in manjšinskih deležih določijo na enak način in dodajo v konsolidirane izkaze.
Revizija in objava konsolidiranih računovodskih izkazov
Revizija računovodskih izkazov se izvaja v skladu z Zveznim zakonom "O reviziji" (Zvezni zakon z dne 07.08.2001 št. 119 - FZ). Po tem zakonu je revizija načrtovana in izvedena tako, da se pridobi zadostno zagotovilo, da računovodski izkazi ne vsebujejo bistveno napačnih navedb.
Konsolidirani računovodski izkazi so zadnja faza računovodskega procesa. Gre za sistem medsebojno povezanih agregiranih kazalnikov. Analiza in primerjava podatkov, ki jih vsebujejo obrazci računovodskih izkazov, je pomemben revizijski postopek.
Za izvedbo tega postopka revizor računovodske izkaze razdeli na elemente in znotraj vsakega elementa oblikuje podcilje revizije.
V prvi fazi revizije revizor računovodske izkaze razdeli na članke. Pri členih računovodskih izkazov se ugotavlja stopnja pomembnosti različnih meril za pravilnost računovodskih izkazov. V tem primeru se posamezne postavke bilance stanja testirajo za ugotavljanje skladnosti z merilom pomembnosti. Na podlagi rezultatov popisa revizor oceni skladnost bilančnih postavk z realnostjo.
Na drugi stopnji revizije revizor določi strukturo vsake računovodske postavke in vzpostavi razmerje med njenimi postavkami in pripadajočimi računovodskimi izkazi.
V tej fazi revizor delno pridobi dokaze o skladnosti računovodskih izkazov z merilom popolnosti, pri čemer je ugotovil popolnost prenosa prometov na računovodskih računih v računovodske izkaze.
Tretja faza preverjanja računovodskih izkazov je razčlenitev informacij, ki se odražajo v računovodskih izkazih, na elemente, ki so finančne in poslovne transakcije. Pri preverjanju skladnosti poslovanja z merili za nastanek, obstoj, popolnost, pravice in obveznosti, oceno, točnost, izkazovanje in razkritje mora revizor pridobiti dokaze o stanju in prometu na računih ter ugotoviti stopnjo zanesljivosti računovodstva. kazalniki, katerih vsebina je določena na podlagi informacij, evidentiranih v računovodskih izkazih.
Revizor preverja računovodske izkaze ter sredstva in obveznosti, zlasti denar, vrednostne papirje in blago. Revizorsko poročilo kaže na skladnost računovodskih izkazov z veljavno zakonodajo ter zahtevane dodatne informacije o vprašanjih, ki so se pojavila pri reviziji.
Rezultati preverjanja so dokumentirani. Poročevalski članki se analizirajo in komentirajo, če pride do večjega odstopanja, so potrebna pojasnila. Revizor navede okoliščine, ki ogrožajo obstoj organizacije. Glavne točke programa za revidiranje konsolidiranih računovodskih izkazov:
Revizor pri primerjavi kazalnikov členov računovodskih izkazov uporablja dešifriranje konsolidiranih računovodskih izkazov. Podatki za dešifriranje se preverjajo glede na podatke glavne knjige in ustrezne analitične knjige.
Revizorji na podlagi razvitih standardov rezultate preverjanja istovetnosti kazalnikov bilance stanja in glavne knjige povzemajo v delovni dokument v posebej razviti obliki. V tem primeru ugotovljena odstopanja so vključena v ustrezen del sklepa na podlagi rezultatov revizije.
Skladnost posamezne postavke računovodskih izkazov z uveljavljenimi merili se ugotavlja s povzetkom rezultatov testiranja stanj in prometov ustreznih računov računovodskih in poslovnih transakcij. Posledično je glavni preizkušeni element sama poslovna transakcija. To zaporedje doseganja revizijskega cilja je osnova za organizacijo revizijskega procesa.
Za doseganje ciljev revizije računovodskih izkazov revizorji uporabljajo dva pristopa k organizaciji revizijskega postopka:
Pri pristopu po predmetu dodeljeni segmenti revizije dejansko sovpadajo s predmeti računovodstva, poslovne transakcije pa se testirajo z vidika pridobivanja ločenih dokazov v zvezi s posameznimi računovodskimi računi. Revizija vsake poslovne transakcije se izvaja z vidika zbiranja dokazov o skladnosti z uveljavljenimi merili posameznih računovodskih računov, ne da bi se razkrilo razmerje med njimi v fazi zbiranja dokazov. Po opravljeni reviziji vsakega računovodskega računa je za povzetek dobljenih rezultatov potrebno analizirati razmerja med njimi.
Naslednji korak je oblikovanje mnenja o računovodskih izkazih kot celoti.
Razporeditev poslovnih ciklov kot segmentov revizije se izvaja ob upoštevanju vsebine finančno-gospodarske dejavnosti gospodarskega subjekta, uporabljenega računovodskega sistema in sistema upravljanja z dokumenti. Revizor pristopi k vsakemu gospodarskemu subjektu individualno in posebno pozornost namenja segmentaciji revizije.
Za namene revizije so med revizijo opredeljeni naslednji revizijski cikli:
Revizor uporablja poslovne cikle pri reviziji usmerjenega testiranja.
Z namenskim preverjanjem evidenc o bremenitvah enega računa lahko revizor ugotovi, ali so bile kreditne evidence pobotnih računov potrjene ali ne.
Opisani pristop je vključen v program revizije v naslednjih fazah:
Pri reviziji je posebno mesto namenjeno pridobivanju revizijskih dokazov za oblikovanje mnenja o zanesljivosti računovodskih izkazov. Revizijski dokazi vključujejo pregled:
Za pridobitev revizijskih dokazov v podporo prometu za vsak računovodski račun, izbran kot revizija, mora revizor:
