Pentru a oferi un răspuns exhaustiv la întrebarea: unde se plătește impozitul pe venitul personal al unei unități separate, este necesar să avem o idee exactă despre care unitate este considerată a fi o unitate separată.
În conformitate cu documentele de reglementare ale Federației Ruse, este obișnuit să se considere divizii separate acele diviziuni structurale care îndeplinesc următoarele condiții:
Acum să decidem ce este considerat un loc de muncă. Legislația muncii definește locul de muncă ca locul în care trebuie să fie situat angajatul, iar acest loc trebuie să fie controlat indirect de angajator.
Obțineți gratuit 267 tutoriale video 1C:
Vă atragem atenția asupra faptului că crearea nu depinde dacă acest moment este specificat sau nu în documentația constitutivă. O altă condiție importantă este că, dacă nu sunt create locuri de muncă staționare, unitatea nu este o unitate autonomă. Nu fără motiv ne-am concentrat atenția asupra acestor nuanțe, deoarece corectitudinea întregului eveniment depinde de aceasta.
Impozitul pe venit al unui angajat angajat într-o subdiviziune separată se plătește direct la locul subdiviziunii separate. Mai mult, această regulă este complet adevărată în toate cazurile - indiferent dacă o astfel de subdiviziune are un bilanț dedicat sau un cont curent propriu sau nu.
Valoarea totală a impozitului pe venit al unui angajat este determinată din valoarea câștigurilor sale totale și nu contează deloc dacă un astfel de angajat lucrează în baza unui contract de muncă sau dacă primește venituri de la companie din alte motive, de exemplu, un contract de închiriere, un contract, un contract de autor etc.
În cazul în care o sucursală a societății-mamă nu are un bilanț dedicat și nu există un cont curent cu o subdiviziune separată, obligația de plată revine societății-mamă. În cazul în care societatea-mamă are mai multe subdiviziuni separate, atunci societatea-mamă, înregistrată la Serviciul Fiscal Federal la locația fiecăreia dintre ele, transferă suma necesară la locul de înregistrare al fiecărei sucursale.
Pentru a face acest lucru, trebuie să faceți următoarele:
Societatea-mamă acționează ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal. Acest lucru îi impune obligația, în termenul stabilit de documentele de reglementare, de a furniza inspectoratului FTS la locul său de înregistrare fiscală informații despre veniturile persoanelor fizice, inclusiv ale persoanelor care lucrează în instituții separate, așa-numitul formular 2-NDFL .
Adesea apar întrebări, dar ce trebuie făcut dacă o persoană a primit venituri în timpul anului pentru a lucra în mai multe divizii separate, de exemplu, un administrator de sistem, un electrician etc.?
În acest caz, sunt completate mai multe certificate pentru o astfel de persoană - în strictă conformitate cu numărul de divizii separate situate în diferite entități administrativ-teritoriale. Această procedură de plată a impozitului pe venitul personal funcționează de mult timp și s-a dovedit foarte bine.
Sper că v-am dat un răspuns cuprinzător la această întrebare.
Obligația de a plăti impozitul pe venitul personal la locația diviziilor separate este stabilită în clauza 7 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și cine ar trebui să plătească taxa dacă izolarea nu este alocată unui bilanț independent? Care sunt caracteristicile completării unui ordin de plată dacă organizația-mamă plătește impozitul pe venitul personal pentru unitate? Să luăm în considerare care sunt caracteristicile plății impozitului pe venitul personal de către un agent fiscal cu sucursale separate.
O subdiviziune a unei organizații este considerată a fi detașată dacă este geografic separată de aceasta și are locuri de muncă staționare create pentru o perioadă mai mare de 1 lună. Statutul unei subdiviziuni separate capătă indiferent dacă există o mențiune a acesteia în documentele constitutive și dacă i s-au atribuit competențe (paragraful 21, clauza 2, articolul 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile ruse cu subdiviziuni separate trebuie să enumere impozitul pe venitul personal atât la locul înregistrării organizației în sine, cât și la locul subdiviziunii (paragraful 2, clauza 7 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma impozitului care urmează să fie transferată prin diviziune este determinată de veniturile acumulate și plătite angajaților din această divizie (paragraful 3, clauza 7, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Într-o serie de scrisori, Ministerul Finanțelor indică ce înseamnă veniturile:
Trebuie remarcat faptul că, în ceea ce privește persoanele specificate în ultimul paragraf, autoritățile de reglementare au alte opinii. Deci, Serviciul Federal pentru Impozite al Rusiei la Moscova, într-o scrisoare din 26 februarie 2009 nr. .
Dintr-o lectură literală a normei cuprinse în alin. 3 p. 7 art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că impozitul pe venitul personal ar trebui plătit la buget la locația unității atunci când se plătește orice tip de venit. Motivul plății este irelevant aici. Confirmarea parțială a acestui argument poate fi găsită în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul de Nord-Vest din 05.02.2010 nr. A56-10280 / 2008, care prevede că suma impozitului pe venitul personal plătit bugetului de la locație a unei subdiviziuni separate se calculează luând în considerare toate veniturile persoanelor fizice, lucrătorilor din această unitate.
Iată situațiile posibile de a primi venituri din surse din afara subdiviziunii separate și explicațiile corespunzătoare ale Ministerului Finanțelor.
Autoritățile de supraveghere nu au format un consens de opinie cu privire la cine ar trebui să plătească impozit pe venitul personal la buget la locul subdiviziunii separate.
Există două poziții opuse:
Ce trebuie făcut dacă impozitul pe venitul personal al unei unități a intrat în inspecția sediului central, vezi.
Dacă organizația-mamă transferă impozitul pe venitul personal pentru o subdiviziune separată, atunci următoarele informații ar trebui indicate în ordinul de plată (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 03.07.2009 nr. 03-04-06-01 / 153 și Serviciul Fiscal Federal din Rusia din 12.03.2014 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]):
În plus, dacă mai multe subdiviziuni sunt înregistrate într-o municipalitate și au același punct de control și sunt atribuite aceluiași inspectorat fiscal, atunci impozitul pe venitul personal este permis să fie transferat într-un singur ordin de plată (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia datată 03.07.2009 nr. 03-04-06-01 / 153) ...
Dacă s-au dezvoltat circumstanțe similare într-un oraș cu semnificație federală (Moscova, Sankt Petersburg sau Sevastopol), dar diviziile sunt subordonate diferitelor inspectorate fiscale, atunci organizația-mamă, în conformitate cu paragraful 4 al art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse are dreptul de a alege unde să se înregistreze. În acest caz, impozitul pe venitul personal reținut din veniturile angajaților unității va trebui plătit inspecției la locația unității selectate (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 iunie 2012 nr. 03- 04-06 / 3-174).
În scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 12.03.2014 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat] conține o clarificare: dacă organizația mamă este înregistrată oriunde se află subdiviziuni separate, atunci trebuie să plătească impozite în aceleași municipalități.
Cu toate acestea, Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia a avut o opinie diferită cu privire la subdiviziuni separate situate la Moscova, după cum se reflectă în scrisoarea din 29.08.2012 nr. ZN-4-1 / [e-mail protejat] Serviciul fiscal a explicat că, în conformitate cu partea 2 a art. 5 din legea orașului Moscova „Cu privire la bugetul orașului Moscova ...” din data de 07.12.2011 nr. 62, deducerile din impozitul pe venitul personal la locația uneia dintre diviziile separate pot fi efectuate numai dacă toate diviziile organizației sunt situate pe teritoriul unei municipalități. Dacă subdiviziunile sunt distribuite între diferite municipalități, impozitul pe venitul personal trebuie să fie listat separat pentru fiecare municipalitate. De când a fost scrisă această scrisoare, Serviciul Fiscal Federal nu și-a exprimat o opinie diferită cu privire la această chestiune.
Impozitul pe venitul personal ar trebui plătit separat pentru fiecare subdiviziune separată și separat pentru compania mamă. Transferul fiscal se face de obicei de către compania-mamă. Dar dacă o subdiviziune este alocată unui bilanț independent, sucursala are dreptul să transfere impozitul pe cont propriu.
Procedura de plată a impozitului pe venitul personal, inclusiv prin diviziuni separate
Atunci când plătesc venituri angajaților lor, agenții fiscali sunt obligați să calculeze, să rețină impozitul pe venitul personal de la contribuabili și să îl plătească la buget. Ca regulă generală, taxa este plătită de agentul fiscal la locul unde se află. Cu toate acestea, organizațiile care au divizii separate plătesc impozitul pe venitul personal într-o altă ordine. Procedura de plată a TVA-ului pe divizii separate va fi discutată în materialul de mai jos.
Înainte de a lua în considerare chiar procedura de plată a impozitului pe venitul personal de către organizațiile care au o structură extinsă, este necesar să reamintim ceea ce în dreptul fiscal rus se înțelege ca o divizare separată a unei organizații.
Conform paragrafului 20 al paragrafului 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal al Federației Ruse), o subdiviziune separată a unei organizații este orice subdiviziune geografic separată de aceasta, la locația căreia staționară locurile de muncă sunt echipate. Recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare se efectuează indiferent dacă crearea acesteia se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizaționale și administrative ale organizației și din puterile care îi revin acestei diviziuni. În acest caz, un loc de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.
După cum puteți vedea, crearea de locuri de muncă este de o importanță cheie pentru recunoașterea unei unități structurale a unei organizații ca o subdiviziune separată. În temeiul articolului 209 din Codul muncii al Federației Ruse, un loc de muncă este un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care este direct sau indirect sub controlul angajatorului.
Dacă locurile de muncă staționare nu sunt create la locația unității structurale a organizației, atunci nu apare o subdiviziune separată. Aceleași precizări sunt conținute în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 mai 2013 nr. 03-02-07 / 1/18634, din 28 iulie 2011 nr. 03-02-07 / 1-265, din data 3 noiembrie 2009 nr. 03-02- 07 / 1-493.
Rețineți că, în prezența locurilor de muncă staționare, contează pentru cât timp sunt create. Codul fiscal al Federației Ruse indică în mod direct că această perioadă ar trebui să depășească o lună, prin urmare, dacă durata muncii într-un acord nu durează mai mult de o lună, atunci activitățile organizației în astfel de condiții nu duc la crearea diviziuni separate. Clarificări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 iulie 2008 nr. 03-02-07 / 1-271.
Vă atragem atenția asupra faptului că decizia de a recunoaște o structură geografică separată a unei companii ca subdiviziune separată intră în competența organizației în sine. Cu toate acestea, dacă aveți dubii, o organizație poate apela întotdeauna la autoritatea fiscală pentru ajutor pentru soluționarea acestei probleme. Acest drept al organizației rezultă din interconectarea normelor articolului 83 alineatul (9) din Codul fiscal al Federației Ruse și al articolului 21 paragraful 1 al articolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este indicat și de Ministerul Finanțelor din Rusia în scrisoarea sa din 4 octombrie 2013 nr. 03-02-07 / 1/42722.
Articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse este dedicat particularităților calculării și plății impozitului pe venitul personal de către agenții fiscali.
Potrivit acestui articol, următoarele persoane sunt recunoscute ca agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri impozabile:
- organizații rusești;
- subdiviziuni separate ale organizațiilor străine din Federația Rusă;
În scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 septembrie 2012 nr. 03-04-06 / 6-277, se menționează că, dacă o organizație străină plătește venituri unei persoane, nu printr-o subdiviziune separată din Federația Rusă, nu este agent fiscal.
- antreprenori individuali;
- notarii în cabinetul privat;
- avocații care au înființat birouri de avocați.
În conformitate cu regula generală consacrată la articolul 7 alineatul (7) din Codul fiscal al Federației Ruse, suma totală a impozitului pe venitul personal calculată și reținută de către agentul fiscal de la contribuabil, pentru care este recunoscut ca sursă de venit, se plătește la locul înregistrării agentului fiscal la autoritatea fiscală.
În același timp, o astfel de categorie de agenți fiscali precum organizațiile ruse care au subdiviziuni separate sunt obligați să transfere sumele impozite calculate și reținute atât la locul de amplasare, cât și la locul fiecărei subdiviziuni separate (paragraful 2 al clauzei 7 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 23 decembrie 2014 nr. 03-04-06 / 66648, din 21 noiembrie 2013 nr. 03-03-07 / 50224 , din 7 august 2012 nr. 03-04-06 / 3-222, din data de 20 decembrie 2011 nr. 03-04-06 / 3-352).
Această regulă se aplică exclusiv organizațiilor rusești care au subdiviziuni separate în structura lor. Organizațiile străine cu o rețea de sucursale în Federația Rusă plătesc impozitul pe venitul personal în mod general - la sediul reprezentanței lor în Federația Rusă. O concluzie similară este conținută în scrisoarea Serviciului Federal Fiscal al Rusiei pentru orașul Moscova din 23 ianuarie 2009 nr. 18-15 / [e-mail protejat], precum și în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Nord-Vest din 14 ianuarie 2008 în cazul nr. A56-2929 / 2007.
Mai mult, așa cum explică oficialii în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 4 iulie 2011 nr. 03-04-06 / 3-159, nu contează dacă o subdiviziune separată a companiei ruse este alocată unei alte bilant sau nu. În același timp, cine ar trebui să transfere exact taxa - subdiviziunea separată în sine sau compania mamă a Codului fiscal al Federației Ruse nu explică. Autoritățile de reglementare nu dau un răspuns clar la această întrebare. Potrivit finanțatorilor, menționat în scrisoarea din 29 martie 2010 nr. 03-04-06 / 54, impozitul poate fi plătit chiar de către divizia separată, alocată unui bilanț separat și având un cont curent propriu. În același timp, reprezentanții departamentului fiscal din capitală cred că impozitul pe venitul personal la locația unei divizii separate a organizației ar trebui să fie transferat chiar de compania-mamă. Această opinie este prezentată într-o scrisoare a Serviciului Federal Fiscal din Rusia pentru orașul Moscova din 20 mai 2010 nr. 20-15 / 3 / [e-mail protejat]
Pentru a elimina apariția riscurilor fiscale, vă recomandăm ca agentul fiscal să contacteze biroul fiscal cu o cerere corespunzătoare.
Dacă un contribuabil plătește impozitul pe venitul personal la locația unei subdiviziuni separate, atunci valoarea impozitului trebuie stabilită pe baza veniturilor persoanelor care lucrează într-o subdiviziune separată sau primesc venituri din aceasta din alte motive, de exemplu, în cadrul contractelor de construcție , contracte de închiriere, contracte de autor. Acest lucru rezultă din paragraful 3 al clauzei 7 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest fapt este confirmat de scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 iunie 2011 nr. 03-04-06 / 3-128, din 18 iunie 2010 nr. 03-04-06 / 3-124, Federal Serviciul Fiscal al Rusiei din data de 3 august 2011 Nr. AS-4 -3/12547, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Moscova din data de 20 mai 2010 Nr. 20-15 / 3 / [e-mail protejat]
Având în vedere cele de mai sus, se poate concluziona că organizația-mamă este obligată să țină evidența veniturilor primite de la aceasta de către persoane fizice, separat pentru organizația-mamă și separat pentru o subdiviziune separată. În plus, organizația-mamă trebuie să plătească sumele calculate și reținute ale impozitului pe venitul personal atât la locul locației sale, cât și la locul diviziilor separate.
În același timp, dacă fiecărei diviziuni separate a organizației i se atribuie un punct de control separat, trebuie emis un ordin de plată pentru transferul impozitului pe venitul personal pentru fiecare astfel de divizie separată, inclusiv în cazul în care sunt înregistrate mai multe divizii separate în conformitate cu paragraful 4 al articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse la locul unuia dintre acestea. Astfel de clarificări sunt date în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 iunie 2012 nr. 03-04-06 / 3-174.
Notă!
Dacă un angajat al unei organizații lucrează în mai multe divizii separate timp de o lună, atunci în conformitate cu scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 26 octombrie 2012 nr. ED-4-3 / [e-mail protejat], Impozitul pe venitul personal din veniturile unui astfel de angajat ar trebui transferat la bugetele corespunzătoare la locația fiecărei astfel de subdiviziuni separate, luând în considerare orele lucrate în fiecare subdiviziune separată.
În același timp, potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, exprimat într-o scrisoare din 30 ianuarie 2015 nr. 03-04-06 / 3505, nu contează în care dintre diviziile separate lucrează un astfel de angajat la data de plată a venitului.
Rețineți că impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților trimiși de o organizație către o altă entitate constitutivă a Federației Ruse în scopul deschiderii unei subdiviziuni separate este transferat la locația organizației părinte. Această regulă este valabilă până la înregistrarea unității create la autoritățile fiscale. Astfel de clarificări sunt date în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 8 august 2012 nr. 03-04-06 / 3-223.
Rețineți că o subdiviziune separată poate plăti venituri nu numai angajaților care lucrează în baza contractelor de muncă, ci și lucrătorilor independenți - persoane cu care au fost încheiate contracte de drept civil. Într-o astfel de situație, conform explicațiilor departamentului financiar date în scrisori din 6 august 2012 nr. 03-04-06 / 3-216, din 6 august 2012 nr. 03-04-06 / 8-220, din 4 iulie 2011 nr. 03-04-06 / 3-159, trebuie să transferați și impozitul pe venitul personal la locația subdiviziunii separate.
Cu toate acestea, Serviciul Federal de Impozite din Rusia pentru orașul Moscova exprimă o poziție diferită. Autoritățile fiscale indică faptul că impozitul pe venitul plătit de o subdiviziune separată unei persoane pe baza unui acord de drept civil încheiat cu acesta trebuie plătit la locul înregistrării organizației părinte (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din Rusia pentru orașul Moscova din 26 februarie 2009 nr. 20-15 / 3/017148).
Luând în considerare opinia ambiguă a autorităților de reglementare, recomandăm contribuabililor să clarifice procedura de transfer al impozitului pe venitul personal în acest caz la biroul lor fiscal teritorial.
Vă reamintim că momentul transferului impozitului la buget de către un agent fiscal depinde de forma de plată a venitului către contribuabili - persoane fizice. Astfel, agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut cel mai târziu în ziua primirii efective a numerarului de la bancă pentru plata veniturilor, precum și în ziua transferului veniturilor din conturile agenților fiscali din banca în conturile contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile terților în bănci.
În alte cazuri, agenții fiscali transferă sumele impozitului calculat și reținut cel târziu în ziua următoare zilei în care contribuabilul a primit efectiv venituri - pentru venitul plătit în numerar, precum și în ziua următoare zilei în care a fost calculată suma impozitului efectiv reținut - pentru veniturile primite de un contribuabil în natură sau sub formă de prestații materiale (articolul 6 alineatul (6) din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă, cu încălcarea procedurii de plată a impozitului, impozitul pe venitul personal este transferat nu la locul de înregistrare al unei subdiviziuni separate, ci la locația organizației însăși, atunci operatorii vor aduce agentul fiscal la răspundere fiscală în conformitate cu articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform acestei prevederi, neîndeplinirea ilegală a reținerii și (sau) netransferului (reținere incompletă și (sau) transfer) în termenul stabilit de Codul fiscal al Federației Ruse a sumelor de impozite care trebuie reținute și transferate de către agentul fiscal implică colectarea unei amenzi în cuantum de 20% din suma care trebuie reținută și (sau) transferată.
Mai mult, agentului fiscal i se va percepe, de asemenea, suma dobânzii pentru restanțele rezultate, în temeiul articolului 75 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această concluzie rezultă din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 29 decembrie 2012 nr. AS-4-2 / 22690 „Cu privire la auditul fiscal”.
În practică, arbitrii tind să ia o poziție diferită. Aceștia indică faptul că plata impozitului pe venitul personal pe cheltuiala unui agent fiscal contravine normelor actuale ale paragrafului 9 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar penalitățile nu ar trebui colectate, deoarece, în conformitate cu articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea sunt taxate pe suma impozitului neplătit. În situația examinată, nu apar restanțe la buget. Astfel de concluzii au fost făcute în deciziile FAS din districtul central din 23 martie 2012 în cazul nr. A35-1973 / 2011, FAS din districtul nord-vest din 1 decembrie 2010 în cazul nr. A56- 95584/2009, FAS din districtul oriental îndepărtat din 11 octombrie 2011 nr. F03-4920 / 2011 în cazul nr. A51-2751 / 2011.
Mai mult, arbitrii mai oferă un argument: autoritatea fiscală, după ce a descoperit restanțele și plățile în plus ale unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal, care rezultă ca urmare a încălcării procedurii de transfer al impozitului, trebuie să efectueze în mod independent o compensare, conform normelor paragrafului 1 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse și să nu perceapă penalități pentru restanțe (decizii ale Serviciului Federal Antimonopol din districtul Nord-Vest din 30 iulie 2012 în cazul nr. A56- 48850/2011, din 16 iulie 2012 în dosarul nr. A44-4027 / 2011).
Există cazuri în care inspectoratul fiscal, în situația în cauză, impune agentului fiscal și o amendă în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru neîndeplinirea obligațiilor de reținere și transfer al impozitului.
În acest caz, majoritatea arbitrilor iau partea contribuabililor, având în vedere că organizațiile nu aveau restanțe la buget, deși procedura de transfer al impozitului pe venitul personal a fost încălcată (decizii ale districtului Siberian de Vest FAS din 8 august 2013 în caz nr. A67-4029 / 2012, districtul Moscova din 17 ianuarie 2011 nr. KA-A40 / 17435-10 în cazul nr. A40-4800 / 10-115-55).
În același timp, în rezoluția FAS a districtului Volga din 28 aprilie 2012 în dosarul nr. A57-4502 / 2011, instanța a indicat că plata impozitului pe venitul personal calculat din venitul angajaților unei divizii separate la locația organizației părinte înseamnă că suma impozitului nu este primită de bugetul municipalității, în care se află o astfel de unitate. În consecință, în opinia arbitrilor, în acest caz, organizației ar trebui să i se aplice o penalitate și o amendă în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, autoritățile de reglementare nu au o opinie unanimă cu privire la această problemă și, prin urmare, în cazul unei dispute cu acestea, organizația ar trebui să fie pregătită să-și apere poziția în instanță. În același timp, există o mare probabilitate de a câștiga această dispută în instanță.
Notă!
De la 1 ianuarie 2016, unele paragrafe ale articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse vor fi modificate prin Legea federală din 2 mai 2015 nr. 113-FZ „Cu privire la modificarea părților unu și două din Codul fiscal al Rusiei Federația pentru a crește răspunderea agenților fiscali pentru nerespectarea cerințelor legislației privind impozitele și taxele ”.
În special, clauza 6 a acestui articol va fi revizuită, conform căreia agenții fiscali vor fi obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut până cel târziu în ziua următoare zilei în care se plătește venitul contribuabilului. La plata unui venit al contribuabilului sub formă de prestații pentru invaliditate temporară (inclusiv prestații pentru îngrijirea unui copil bolnav) și sub formă de salariu, agenții fiscali vor fi obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut până cel târziu ziua lunii în care s-au efectuat astfel de plăți.
Paragraful 3 al clauzei 7 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse va conține următoarele informații: valoarea impozitului plătibil bugetului la locația unei subdiviziuni separate este determinată pe baza valorii veniturilor supuse impozitării acumulate și plătite persoanelor fizice în baza contractelor încheiate cu aceste subdiviziuni separate.
Conform acordurilor încheiate de divizii separate cu persoane fizice, impozitul pe venitul personal va trebui plătit la locația diviziilor separate. Această procedură de plată a impozitelor este determinată de Legea federală adoptată nr. 113-FZ din 02.05.2015 „Cu privire la modificările aduse părților unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a crește responsabilitatea agenților fiscali pentru nerespectarea cerințele legislației privind impozitele și taxele. "
Reamintim că, în conformitate cu versiunea actuală a Codului fiscal al Federației Ruse, organizațiile care au subdiviziuni separate sunt obligate să transfere sumele reținute din impozitul pe venitul personal atât la locul organizației părinte, cât și la locul fiecărei subdiviziuni separate. În același timp, impozitul pe venitul personal plătibil la locul unei subdiviziuni separate este calculat și reținut din veniturile angajaților din aceste subdiviziuni separate (cl.
7 linguri. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dar o diviziune separată poate plăti venituri și persoanelor care nu sunt angajați ai unei diviziuni separate, de exemplu, în temeiul contractelor de drept civil. Unde, în acest caz, să plătească impozitul pe venitul personal: la locul unei subdiviziuni separate sau la locul organizației părinte?
Pe baza interpretării directe a dispoziției de mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că divizii separate sunt obligate să plătească impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților, adică persoanelor fizice cu care au fost încheiate contracte de muncă. Mai mult, locul de muncă al acestor angajați ar trebui să fie o subdiviziune separată corespunzătoare. Cu toate acestea, în opinia departamentelor financiare, o divizie separată care a încheiat cu o persoană fizică, de exemplu, un contract de drept civil, trebuie să transfere taxa la locația sa (scrisori ale Ministerului Finanțelor din 06.08.2012 nr. 03-04 -06 / 3-216, din 22.11.2012 nr. 03-04-06 / 3-327).
De la 1 ianuarie 2016, modificările aduse paragrafului 7 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse vor intra în vigoare. Potrivit acestora, la locul subdiviziunii separate, va fi transferat impozitul pe venitul personal, reținut nu numai din veniturile angajaților săi, ci și de la alte persoane cu care subdiviziunea separată încheie contracte.
Conform paragrafului 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile rusești, din care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri, sunt obligați să calculeze, să rețină contribuabilului și să plătească suma impozitului pe venitul personal către buget. Această regulă se aplică și acelor organizații care au subdiviziuni separate.
Reprezentanțele și sucursalele sunt numite subdiviziuni separate în Codul civil. În special, la art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, este dată următoarea definiție: o reprezentanță este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale, care reprezintă interesele unei persoane juridice și le protejează. Sucursala este, de asemenea, separată de entitatea juridică, se află în afara locației sale, își îndeplinește funcțiile sau o parte din acestea, inclusiv funcțiile unui birou de reprezentare.
Reprezentanțele și sucursalele nu sunt persoane juridice. Acestea sunt dotate cu proprietatea persoanei juridice care le-a creat și acționează pe baza dispozițiilor aprobate de aceasta. În documentele constitutive ale unei persoane juridice, trebuie să existe o indicație a existenței acestora.
Ce este o subdiviziune separată în lumina legislației fiscale? Conform alin. 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, o subdiviziune este recunoscută ca separată, care este separată teritorial (izolată) de organizație și la locul căruia sunt dotate locurile de muncă staționare pentru o perioadă mai mare de o lună. În acest caz, unitatea este considerată creată, chiar dacă acest lucru nu este reflectat în constituent sau în alte documente organizaționale și administrative ale organizației.
O organizație care are subdiviziuni separate în componența sa trebuie să îndeplinească obligațiile prevăzute în legătură cu legislația sa fiscală.
O organizație care include subdiviziuni separate situate pe teritoriul Federației Ruse trebuie să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecăreia dintre subdiviziunile sale separate, dacă această organizație nu este înregistrată la autoritatea fiscală la locul acestei subdiviziuni separate pe motiv prevăzut pentru Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 83).
În conformitate cu legislația Federației Ruse, locația organizației, subdiviziunile sale separate sub formă de sucursale și birouri de reprezentare sunt determinate prin adresele corespunzătoare. Unul dintre semnele de identificare a unei subdiviziuni separate a unei organizații care nu este o sucursală sau un birou reprezentativ este, de asemenea, recunoscut ca adresa la care această organizație desfășoară activități care diferă de adresa (locația) organizației în sine.
În practică, apare adesea întrebarea: dacă o subdiviziune separată și-a schimbat adresa, care este procedura de înregistrare a organizației la autoritatea fiscală în acest caz?
Din păcate, nici legislația fiscală, nici cea civilă nu definesc ce se înțelege prin schimbarea locației unei subdiviziuni separate a unei organizații și, de asemenea, procedura de contabilitate în autoritățile fiscale a subdiviziunilor separate ale unei organizații nu a fost stabilită în legătură cu o modificare a locația lor. Departamentul financiar a fost de acord cu acest lucru și a exprimat un punct de vedere similar în ultimele sale Scrisori din 08.05.2009 N 03-02-07 / 1-236, din 11.06.2009 N 03-02-07 / 1-309. În cadrul acestora, Ministerul Finanțelor, în special, a indicat că, în prezent, cu participarea Serviciului Fiscal Federal, a elaborat un proiect de ordin privind aprobarea procedurii de înregistrare a organizațiilor la locația subdiviziunilor lor separate. Acesta, în special, prevede posibilitatea înregistrării la autoritățile fiscale ale unei organizații la sediul sucursalelor sale (birouri de reprezentare) pe baza unei cereri de înregistrare, care este depusă de organizație la autoritatea fiscală de înregistrare simultan cu depunerea unei cereri de modificare a documentelor constitutive ale unei persoane juridice.în raport cu sucursala corespunzătoare (reprezentanță). Mai mult, Ministerul Finanțelor a asigurat că principala direcție a politicii fiscale este îmbunătățirea procedurii contabile pentru organizații și persoane fizice din autoritățile fiscale. În același timp, se propune simplificarea procedurii de contabilitate existente la autoritățile fiscale ale organizațiilor la locația subdiviziunilor lor separate.
Cititorii sunt, de asemenea, îngrijorați de o altă întrebare, legată și de înregistrarea la autoritățile fiscale.
Organizația are obligația de a se înregistra la autoritatea fiscală la locul angajatului, dacă angajatul își îndeplinește funcția de muncă în altă regiune (se află într-o călătorie de afaceri), în timp ce un loc de muncă staționar nu este organizat pentru el, o subdiviziune separată nu se deschide?
După cum sa menționat mai sus, în sensul legislației fiscale în conformitate cu cl.
2 linguri. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, o subdiviziune separată a unei organizații este orice subdiviziune geografică separată de aceasta, la locația căreia sunt dotate locurile de muncă staționare.
În acest caz, un loc de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună. Cu toate acestea, după cum indică Ministerul Finanțelor în Scrisoarea din 10.04.2009 N 03-02-07 / 1-176, art. 209 din Codul muncii al Federației Ruse, un loc de muncă este înțeles ca un loc în care un angajat trebuie să fie situat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care este direct sau indirect sub controlul angajatorului.
În deciziile instanțelor de arbitraj, în special în Rezoluțiile MO FAS din 30.07.2004 N KA-A41 / 6389-04, FAS SKO din 21.09.2006 N F08-4234 / 2006-1814A, din 29.11.2006 N F08 -6161 / 2006- 2552A, se observă că echipamentul unui loc de muncă staționar înseamnă crearea tuturor condițiilor necesare pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă, precum și îndeplinirea însăși a acestor sarcini. Forma de organizare a muncii (muncă rotativă sau călătorie de afaceri), perioada de ședere a unui anumit angajat la un loc de muncă staționar creat de organizație nu au nicio semnificație juridică pentru înregistrarea unei persoane juridice la locul subdiviziunii sale separate. Dacă o organizație își trimite angajații într-o călătorie de afaceri pentru a îndeplini munca fără a crea locuri de muncă staționare, nu apare obligația de a se înregistra la autoritățile fiscale la locul de desfășurare a unei astfel de activități.
Clauza 7 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că agenții fiscali - organizațiile rusești cu subdiviziuni separate sunt obligați să transfere sumele de impozite calculate și reținute atât la locul locației lor, cât și la locul fiecărei subdiviziuni separate. Suma impozitului plătibil bugetului la locația unei subdiviziuni separate se determină pe baza venitului supus impozitului pe venitul personal acumulat și plătit angajaților acestor subdiviziuni separate. Aceste norme se aplică și veniturilor persoanelor fizice primite de aceștia nu numai ca rezultat al activității de muncă, ci și din alte motive, de exemplu, în cadrul contractelor de construcție, arendelor, contractelor de copyright.
Ministerul Finanțelor a dat explicații adecvate în acest sens în Scrisori din 20.11.2008 N 03-02-07 / 1-469, din 22.06.2005 N 03-05-01-04 / 198.
În practică, există mai multe opțiuni pentru generarea de venituri asociate cu o diviziune separată a organizației:
În primul caz, totul este clar: sumele impozitului pe veniturile personale care sunt calculate și reținute la locația subdiviziunii separate ar trebui transferate la buget la locația subdiviziunii separate. Ministerul Finanțelor reamintește încă o dată acest lucru printr-o Scrisoare din 05.06.2009 N 03-04-06-01 / 127, explicații similare au fost date în Scrisorile anterioare din 19.05.2006 N 03-05-01-04 / 129, din data de 16.09 .2003 N 04-04-06 / 172.
În cel de-al doilea caz, dacă angajații au încheiat un acord cu organizația-mamă și fac parte din personalul acesteia, dar lucrează la locația unei subdiviziuni separate, atunci impozitul pe venitul personal din veniturile lor trebuie plătit la locul subdiviziunii separate ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iunie 2006 N 03-05-01 -04/194).
În al treilea caz, dacă angajații lucrează o lună în mai multe sucursale (divizii separate) ale organizației, atunci impozitul pe venitul personal din veniturile lor ar trebui transferat la bugetele corespunzătoare la locația fiecărei sucursale, luând în considerare timpul lucrat de acest angajat din fiecare divizie (Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.06. 2009 N 03-04-06-01 / 128, din 24.01.2008 N 03-04-06-01 / 16).
În cazul în care la jumătatea lunii se înregistrează o subdiviziune separată, impozitul pe venitul personal se plătește la buget la locul înregistrării subdiviziunii separate proporțional cu ponderea veniturilor acumulate în timpul lucrului într-o astfel de subdiviziune. Această clarificare este conținută în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 26.12.2007 N 28-11 / 124267.
Vom răspunde imediat că procedura de plată a impozitului pe venitul personal depinde de faptul dacă o divizie separată are un cont curent și un bilanț separat sau nu.
Într-o scrisoare anterioară a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 13.03.2006 N 04-1-03 / 132 „Cu privire la impozitarea veniturilor personale”, se explica că, dacă subdiviziunile separate nu au un bilanț și un cont curent separate, atunci sediul central ar trebui să rețină impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților din subdiviziuni separate. organizație, transferul impozitului se efectuează la locația acestor subdiviziuni separate. În același timp, organizația-mamă trebuie să țină evidența veniturilor plătite, calculate și reținute impozite separat pentru organizația-mamă și o subdiviziune separată. Un punct de vedere similar este prezentat în Scrisoarea comentată a Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.06.2009 N 03-04-06-01 / 127.
Dacă o subdiviziune separată are toate cele menționate mai sus, atunci impozitul este plătit de subdiviziunea separată de unul singur, în modul obișnuit. Ministerul Finanțelor, într-o Scrisoare din 16 ianuarie 2007 N 03-04-06-01 / 2, pe lângă cele spuse a fost următoarea: dacă o divizie separată a unei organizații plătește venituri angajaților săi, iar șeful acesteia este autorizat de o persoană juridică să reprezinte, prin împuternicire, interesele unei persoane juridice în autoritățile fiscale la locul unei subdiviziuni separate, apoi o astfel de subdiviziune separată îndeplinește atribuțiile unei persoane juridice ca agent fiscal în ceea ce privește veniturile plătite printr-o subdiviziune separată către angajații săi.
Adică, o astfel de subdiviziune separată este obligată să calculeze, să plătească și să transfere la buget la locul înregistrării sale impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților săi.
M.R.Zaripova
Expert jurnal
"Salariu:
Contabilitate
și impozitare "
Impozitul este transferat la locul înregistrării fiscale a organizației.
Dacă organizația are divizii separate (sucursale sau birouri de reprezentare), taxa se plătește atât la locația organizației părinte, cât și la locația diviziilor sale. În același timp, impozitul pe venitul personal plătibil la locul unei subdiviziuni separate este calculat și reținut din veniturile angajaților acestor subdiviziuni separate (cl.
7 linguri. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Angajații sunt persoane care îndeplinesc funcții de muncă în cadrul contractelor de muncă. Dar o diviziune separată poate plăti venituri și persoanelor care nu sunt angajați ai unei diviziuni separate, de exemplu, în baza contractelor de drept civil. Unde, în acest caz, să plătească impozitul pe venitul personal: la locul unei subdiviziuni separate sau la locul organizației părinte? Pe baza interpretării directe a dispoziției de mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că diviziile separate sunt obligate să plătească impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților, adică persoanelor fizice cu care au fost încheiate contracte de muncă. Mai mult, locul de muncă al acestor angajați ar trebui să fie o subdiviziune separată adecvată.
Anterior, departamentul financiar a explicat că o subdiviziune separată care a încheiat un contract de drept civil cu o persoană fizică trebuie, de asemenea, să transfere taxa la locul unde se află (scrisori ale Ministerului Finanțelor din 6 august 2012 nr. 03-04-06 / 3-216, din 22 noiembrie 2012 G.
Nr. 03-04-06 / 3-327). Acest decalaj a fost acum închis. De la 1 ianuarie 2016, paragraful 7 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificat. Potrivit modificărilor, impozitul pe venitul personal este transferat la locul subdiviziunii separate, reținut nu numai din veniturile angajaților săi (conform contractelor de muncă), ci și din veniturile altor persoane cu care subdiviziunea separată intră în dreptul civil contracte (Legea federală din 2 mai 2015 nr. 113-FZ).
Suma impozitului de plătit la locația diviziunilor este determinată pe baza venitului plătit angajaților acestor divizii.
Dacă locurile de muncă sunt stabilite pentru un angajat atât la sediul central, cât și într-o subdiviziune separată, atunci impozitul pe venitul personal trebuie transferat la bugetele corespunzătoare atât la locația organizației, cât și la locația fiecărei subdiviziuni separate, luând în considerare timpul lucrat efectiv de un astfel de angajat (pe baza fișei de timp a timpului lucrătorului, ținând cont de datele certificatelor de localizare a angajatului pentru perioada de decontare corespunzătoare). Astfel, Ministerul Finanțelor din Rusia a explicat într-o scrisoare din 1 martie 2017 nr. 03-04-06 / 11798.
O situație este posibilă atunci când un angajat combină funcții în organizația șefă și filială. În acest caz, impozitul pe venitul personal din venitul său pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă în cadrul organizației părinte trebuie transferat la locația organizației, iar impozitul calculat din plata suplimentară pentru combinarea pozițiilor din sucursală - la locația sucursalei.
⇐ Anterior19202122232425262728 Următorul ⇒
Nu ați găsit ceea ce căutați? Folosiți căutarea.
„Curierul fiscal rus”, 2010, N 13-14
Organizațiile rusești sunt recunoscute ca agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal, una dintre responsabilitățile cărora este corectitudinea și oportunitatea de a calcula și reține impozitul specificat de la contribuabilii - persoane fizice și de a-l transfera la buget. Să analizăm cum această responsabilitate ar trebui să fie îndeplinită de organizațiile care au subdiviziuni separate.
Referinţă. Subdiviziune separată
Definiția unei subdiviziuni separate este dată în clauza 2 a art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, o subdiviziune este considerată izolată dacă este separată geografic de organizație și locurile de muncă staționare sunt echipate la locația sa.
Recunoașterea unei diviziuni a unei organizații ca separată se face indiferent dacă crearea acesteia se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizaționale și administrative ale acestei organizații și din puterile care îi revin acestei diviziuni.
Izolarea teritorială înseamnă amplasarea unei unități structurale geografic separate de organizația-mamă și în afara unității administrativ-teritoriale de înregistrare a acesteia, controlată de o anumită autoritate fiscală. Adică, o subdiviziune este separată teritorial de organizația mamă dacă se află pe un teritoriu în care contabilitatea fiscală și controlul fiscal sunt efectuate de o altă autoritate fiscală decât cea în care organizația este înregistrată ca contribuabil.
Un loc de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună. În acest caz, lucrătorul este recunoscut ca locul unde trebuie să fie angajatul sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului (articolul 209 din Codul muncii al Federației Ruse) .
Echipamentul unui loc de muncă staționar înseamnă crearea tuturor condițiilor necesare îndeplinirii sarcinilor de muncă, precum și îndeplinirea însăși a acestor sarcini. Acest lucru rezultă din Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 30 iulie 2004 N KA-A41 / 6389-04, ale Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 21.01.2006 N F08-4234 / 2006-1814A și din 29 noiembrie 2006 N F08-6161 / 2006-2552A ...
În cazul în care angajații organizației desfășoară munca pe baza unui contract de muncă și, în același timp, nu sunt create locuri de muncă staționare pentru aceștia, atunci nu există motive pentru înregistrarea la autoritățile fiscale ale organizației la locul de executare a acestor lucrare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 03.11.2009 N 03-02-07 / 1-493).
Agenți fiscali - Organizațiile ruse care au subdiviziuni separate sunt obligate să plătească sumele calculate și reținute ale impozitului pe venitul personal atât la locația lor, cât și la locul fiecărei subdiviziuni separate (paragraful 2, clauza 7 a articolului 226 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Valoarea impozitului pe venitul personal transferat la buget la locul unei subdiviziuni separate se determină pe baza venitului impozabil acumulat și plătit angajaților acestor subdiviziuni separate (paragraful 3, clauza 7 a articolului 226 din Codul fiscal al Federația Rusă). Prin urmare, dacă un angajat al unei organizații lucrează în mai multe divizii separate timp de o lună, atunci organizația șefă calculează și plătește impozitul pe venitul personal din veniturile sale la bugetele corespunzătoare la locația fiecărei divizii separate, pe baza perioadei de timp în perioada de impozitare lucrată de contribuabil. În cazul în care o subdiviziune separată este înregistrată la jumătatea lunii, organizația-mamă plătește impozitul pe venitul personal la bugetul de la locul de înregistrare a subdiviziunii separate proporțional cu cota din venitul acumulat angajatului în timpul activității sale în această subdiviziune.
Să presupunem că un angajat lucrează o lună atât într-o divizie separată, cât și în organizația părinte, atunci impozitul pe venitul personal din veniturile sale se plătește atât la locația diviziei separate, cât și la locul organizației părinte - în funcție de perioada de timp a lucrat în ele.
Diviziile separate ale unei organizații pot avea sau nu un bilanț și un cont curent separate. Luați în considerare modul în care o organizație ar trebui să plătească impozit pe venitul personal în fiecare caz.
Într-o astfel de situație, organizația-mamă ar trebui să țină evidența veniturilor primite de la aceasta de către persoane fizice, separat pentru organizația-mamă și separat pentru o subdiviziune separată. În plus, organizația-mamă este obligată să plătească sumele calculate și reținute din impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților atât la locul înregistrării sale, cât și la locul înregistrării diviziilor separate. În acest caz, este necesar să se întocmească ordine de plată separate pentru fiecare subdiviziune separată, indicând în ele punctul de control atribuit subdiviziunilor la înregistrare, precum și codul OKATO corespunzător<1>municipalitate, la bugetul căruia se transferă impozitul pe venitul personal.
<1>Clasificatorul complet rus al obiectelor diviziei administrativ-teritoriale (OKATO) a fost aprobat prin Rezoluția Standardului de Stat din Rusia din 31 iulie 1995 N 413.
Organizația-mamă are dreptul de a transfera sumele impozitului pe venit personal reținute din veniturile angajaților din diviziuni structurale separate situate pe teritoriul unei municipalități, cu un singur ordin de plată, dacă aceste diviziuni separate sunt înregistrate la aceeași autoritate fiscală și au același punct de control<2>.
<2>Astfel de clarificări sunt date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 03.07.2009 N 03-04-06-01 / 153.
Astfel, organizația-mamă se ocupă cu acumularea și plata veniturilor către angajații unei divizii separate, care nu are un bilanț și un cont curent separate. De asemenea, trebuie să raporteze veniturile primite de acești angajați, prezentând informațiile relevante autorității fiscale la locul subdiviziunii separate.
Procedura de mai sus pentru plata impozitului pe venitul personal se aplică în cazurile în care diviziunile separate nu sunt alocate unui bilanț separat și nu au un cont curent. Ce se întâmplă dacă o subdiviziune separată este alocată unui bilanț separat, are un cont curent și acționează ca agent fiscal?
O diviziune separată care are un bilanț separat poate îndeplini atribuțiile unei persoane juridice ca agent fiscal pentru calcularea și plata veniturilor angajaților diviziei, calcularea și reținerea impozitului pe venitul personal din plățile efectuate, precum și transferul impozitului la buget . În plus față de un bilanț separat, unitatea trebuie să aibă un cont curent și să efectueze plăți în favoarea persoanelor fizice. Conducerea organizației părinte ar trebui, de asemenea, să numească șeful unității separate ca reprezentant autorizat al acestora. Astfel, șefului unei subdiviziuni separate i se eliberează o împuternicire pentru a reprezenta interesele unei persoane juridice la autoritățile fiscale de la locul subdiviziunii separate.<3>.
<3>Scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 ianuarie 2007 N 03-04-06-01 / 2.
Notă. Sucursalele și alte subdiviziuni separate ale organizațiilor ruse îndeplinesc obligațiile organizațiilor de a plăti impozite și taxe la locația acestor sucursale și a altor subdiviziuni separate în modul prevăzut de Codul fiscal (articolul 19 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu prevederile art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, subdiviziunea separată considerată este obligată:
Dacă o subdiviziune separată are un bilanț contabil și un cont curent, plătește venituri angajaților, reține de la aceștia impozitul pe venitul personal și îl plătește la buget, atunci transmite independent informații despre veniturile persoanelor fizice și sumele impozitului acumulat și reținut către autoritatea fiscală la locul înregistrării sale. În acest caz, nu este obligată să transmită din nou aceleași informații autorității fiscale la locul de înregistrare al organizației părinte.
În consecință, sumele impozitului pe venitul personal calculate și reținute din veniturile angajaților dintr-o subdiviziune separată trebuie plătite la buget la locul înregistrării subdiviziunii separate corespunzătoare, indiferent dacă are sau nu un bilanț contabil separat.
În paragraful 1 al art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede următoarele. O organizație care include subdiviziuni separate situate pe teritoriul Federației Ruse trebuie să se înregistreze la autoritatea fiscală la locul fiecărei subdiviziuni separate, dacă nu este înregistrată la autoritatea fiscală la locul acestei subdiviziuni separate pe motivele prevăzute de Codul fiscal.
Dacă mai multe subdiviziuni separate ale unei organizații sunt situate în aceeași municipalitate pe teritoriile aflate sub jurisdicția diferitelor autorități fiscale, înregistrarea organizației poate fi efectuată de autoritatea fiscală la locația uneia dintre ele. Mai mult, organizația alege această unitate în mod independent (clauza 4 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Din cele de mai sus, se pot trage următoarele concluzii.
Prima concluzie. Deci, organizația are mai multe subdiviziuni separate într-o municipalitate din teritoriile aflate sub jurisdicția diferitelor autorități fiscale. Prin urmare, se înregistrează la locația uneia dintre aceste diviziuni separate, alese de aceasta. Baza este clauza 4 a art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, impozitul pe venitul personal calculat și reținut din veniturile angajaților din toate diviziile separate situate în această municipalitate trebuie transferat la buget la locul înregistrării diviziei separate numite.
A doua concluzie. Organizația este înregistrată la autoritățile fiscale la locul fiecărei subdiviziuni separate. Apoi, sumele impozitului pe venitul personal calculate și reținute din veniturile angajaților din astfel de divizii separate ar trebui transferate la buget la locul înregistrării fiecărei divizii separate în funcție de suma veniturilor supuse impozitării, calculate și plătite angajaților din aceste diviziuni<4>.
<4>Explicații similare sunt date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15.03.2010 N 03-04-06 / 3-33.
Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma calculată a impozitului direct din venitul contribuabilului atunci când sunt efectiv plătiți (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se întâmplă ca venitul supus impozitului pe venitul personal de la un agent fiscal să fi fost primit de contribuabil, de exemplu, în natură și nu i s-au făcut plăți în numerar în această perioadă de impozitare. În acest caz, agentul fiscal nu poate reține impozitul pe venitul personal de la un astfel de contribuabil.<5>... Cu toate acestea, agentul fiscal este obligat, în termen de cel mult o lună de la data încheierii perioadei de impozitare în care au apărut circumstanțele relevante, să anunțe în scris contribuabilul și autoritatea fiscală la locul înregistrării sale cu privire la imposibilitatea reținerea impozitului pe venitul personal și valoarea impozitului. Baza - pp. 2 p. 3 art. 24 și clauza 5 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această prevedere este în vigoare de la 1 ianuarie 2010 (clauza 2, articolul 2 din Legea federală din 27 decembrie 2009 N 368-FZ). Reamintim că până în 2010 agenții fiscali au raportat că era imposibil să rețină impozitul și suma datorată de contribuabil numai autorității fiscale în termen de o lună de la momentul apariției circumstanțelor relevante.
<5>Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Ural din 10.06.2009 N F09-3923 / 09-C2 în cazul N A47-3113 / 2008-AS-32.
În același timp, procedura de notificare a autorității fiscale cu privire la veniturile din operațiuni cu valori mobiliare și din operațiuni cu instrumente financiare de tranzacții la termen cu privire la imposibilitatea reținerii sumei calculate a impozitului pe veniturile personale a rămas aceeași. Deci, conform paragrafului 18 al art. 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă este imposibil să se rețină contribuabilului suma calculată a impozitului (total sau parțial), un agent fiscal (broker, administrator, o persoană care efectuează operațiuni în temeiul unui acord de comision, o contract de comision, un acord de agenție în favoarea unui contribuabil, o altă persoană recunoscută ca agent fiscal în conformitate cu Codul fiscal) în termen de o lună de la momentul producerii acestei circumstanțe, în scris, notifică autorității fiscale la locul înregistrării sale a imposibilității reținerii specificate și a valorii datoriei contribuabilului. În acest caz, taxa se plătește în conformitate cu art. 228 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Obligația unui agent fiscal de a notifica în scris autorității fiscale despre imposibilitatea de a reține impozitul pe venitul personal de la contribuabil și cuantumul impozitului se datorează necesității ca autoritatea fiscală de la locul de reședință al persoanei să aibă dovada bază pentru a asigura procedura de colectare a impozitului pe venitul personal de la contribuabil care nu este reținută de agentul fiscal.
Notă. Obligația de a furniza informații cu privire la venitul persoanelor fizice este direct legată de obligația de a plăti impozitul pe venitul personal la locul înregistrării agentului fiscal la autoritatea fiscală. Adică, informațiile privind veniturile angajaților din divizii separate sunt prezentate autorității fiscale la locul diviziunii separate (autorității fiscale către care este transferat impozitul pe venitul personal).
Forma mesajului și procedura de transmitere a acestuia către autoritatea fiscală vor fi aprobate de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor. Cu toate acestea, în prezent nu există un formular special pentru trimiterea acestor informații.
În același timp, în clauza 3 din Ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din data de 13.10.2006 N SAE-3-04 / [e-mail protejat] <6>la trimiterea informațiilor specificate către autoritățile fiscale, agenților fiscali li se recomandă să utilizeze Formularul 2-NDFL „Certificat de venit al unei persoane fizice pentru 20___ an”, aprobat prin Ordinul menționat anterior.
<6>Hotărând astfel modificat prin modificări și completări aprobate prin Ordinele Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 20.12.2007 N MM-3-04 / [e-mail protejat], din 30.12.2008 N MM-3-3 / [e-mail protejat]și din 22.12.2009 N MM-7-3 / [e-mail protejat]
Trimiterea informațiilor către autoritatea fiscală cu privire la imposibilitatea de a reține suma calculată a impozitului de la o persoană fizică nu scutește agentul fiscal de obligația de a transmite informații în forma 2-NDFL în legătură cu această persoană fizică și pe baza rezultatelor a perioadei de impozitare în modul prevăzut la alin. 2 al art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să ne reamintim că, conform clauzei 2 a art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali prezintă autorității fiscale la locul înregistrării informații cu privire la veniturile persoanelor fizice și cuantumurile impozitelor acumulate și reținute anual în perioada de impozitare cel târziu la 1 aprilie a anului următor perioada de impozitare expirată.
Notă. Perioada de impozitare pentru impozitul pe venitul personal este un an calendaristic (articolul 216 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu. LLC "Alpha" în martie 2010 a emis un încărcător A.A. Venituri în natură Petrov. Până la sfârșitul anului, compania nu a efectuat plăți în numerar către angajatul specificat.
Deoarece veniturile au fost emise numai în natură, Alpha LLC nu are capacitatea de a reține impozitul pe venitul personal din veniturile primite de A.A. Petrov. În consecință, organizația, înainte de 31 ianuarie 2011, trebuie să anunțe în scris autoritatea fiscală la locul înregistrării, precum și contribuabilul cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului pe veniturile personale și cuantumul impozitului.
În plus, informații despre A.A. Petrov în forma 2-NDFL LLC "Alpha" este obligat să trimită autorității fiscale la locul înregistrării până cel târziu la 1 aprilie 2011. Atunci compania, în calitate de agent fiscal, își va îndeplini obligațiile cu privire la prezentarea informațiilor asupra veniturilor persoanelor fizice.
Zh.V. Kuzmina
Expert jurnal
„Curierul fiscal rus”
