Din păcate, nu toate firmele se pot lăuda cu o mare rezervă financiară pentru echipamentele, utilajele sau utilajele necesare personalului. Prin urmare, devine necesară încheierea unui contract de închiriere. Însă după o tranzacție de succes, în departamentul de contabilitate al companiei care a emis contractul de leasing financiar începe multă muncă.
Să luăm în considerare mai întâi câteva definiții de bază care vă vor ajuta să înțelegeți mai departe.
Ce este leasingul? Acesta este un tip de leasing financiar, în care proprietatea este transferată pentru utilizare pe termen lung de la compania de leasing către utilizatorul final cu dreptul ulterior de răscumpărare sau returnare.
Practic, mai multe părți trebuie să fie implicate într-o tranzacție. Și anume: furnizorul bunurilor, cumpărătorul (locatorul), utilizatorul final (locatarul) și compania de asigurări.
În leasing există conceptul de „depreciere”, să luăm în considerare. Aceasta este o reducere a prețului unei proprietăți care este impozitată.
Luând în considerare clauza 1 a articolului 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse, bunurile amortizabile în leasing pot fi recunoscute ca:
În același timp, aceste articole trebuie să fie în proprietatea contribuabilului și să fie profitabile.
Nu există diviziuni mari în grupuri în conceptul de amortizare. Practic, problema trebuie rezolvată la încheierea unei tranzacții, cine va înregistra bunul închiriat: societatea de leasing sau utilizatorul final. Această problemă trebuie precizată în documentele tranzacției.
Potrivit documentului principal, societatea de leasing cumpără bunurile declarate de la organizația furnizoare pentru utilizatorul final. Pentru aceasta se intocmeste un contract de vanzare. Această condiție este necesară pentru implementarea unei noi tranzacții de leasing. Tranzacția de cumpărare a bunurilor trebuie reflectată în documentele contabile ale societății de leasing.
Angajatul contabil trebuie să formeze prețul inițial în contul 08 (Investiții în fonduri necirculante), apoi să-l transfere în bilanțul contabil în contul 03 (Investiții profitabile în imobilizări corporale).
În acest caz, societatea de leasing poate deduce TVA din prețul integral al bunurilor livrate. După ce sunt afișate toate lucrările de contabilitate pentru produsul achiziționat, acesta poate fi transferat utilizatorului final.
Această varietate este considerată cea mai comună. Deoarece leasingul este un fel de leasing financiar, departamentul de contabilitate al utilizatorului final afișează și bunurile primite ca într-un leasing standard. In acest caz, subiectul tranzactiei trebuie indicat la pretul indicat in contractul de leasing.
Aflându-se în bilanţul locatarului, imobilul nu este considerat supus impozitării. Aceasta pentru că până la răscumpărarea completă a bunurilor, societatea de leasing rămâne proprietarul acesteia.
Contabilitatea proprietății și amortizarea leasingului depind de cine deține produsul. Prin urmare, vom lua în considerare modul în care se desfășoară contabilitatea pentru societatea de leasing și pentru utilizatorul final.
Contabilul afișează obiectul tranzacției la costul specificat în contractul de închiriere.
Dacă bunurile se află în bilanțul companiei de leasing, atunci în înregistrările contabile ale utilizatorului final arată astfel:
În acest caz, amortizarea este percepută de societatea de leasing, deoarece proprietatea este contabilizată de această organizație.
Dacă proprietatea se află în bilanțul utilizatorului final, atunci contabilul organizației se concentrează pe următoarele conturi:
În acest caz, valoarea proprietății este formată din valoarea indicată în contractul de închiriere și costurile suportate pentru aducerea bunurilor primite în stare de folosință.
Deoarece amortizarea leasingului se percepe celor care au proprietatea în bilanţ, în a doua variantă, utilizatorul final depreciază proprietatea în contabilitate.
Poate fi taxat din luna care urmează lunii contabilizării obiectului din contul 01 (Mijloace fixe). În acest caz, durata de viață utilă a bunurilor poate fi echivalată cu perioada de valabilitate a contractului de închiriere.
Dar, în același timp, dacă apare o astfel de coincidență, atunci poate exista o discrepanță în contabilitatea fiscală. Prin urmare, este mai bine ca contabilul să aplice perioada efectivă adoptată în Codul Fiscal.
În documentația contabilului, amortizarea ar trebui să arate astfel:
Aici contabilitatea va depinde și de cine are proprietatea în bilanţ.
Dacă bunurile se află în bilanţul societăţii de leasing, atunci înregistrarea contabilă arată astfel:
Amortizarea se percepe conform regulilor generale.
Dacă produsul se află în bilanţul utilizatorului final, atunci pot apărea dificultăţi, deoarece această problemă nu a fost încă rezolvată legislativ. Nu va fi corect să folosiți conturi de performanță financiară, deoarece nu există transfer de proprietate.
Contabilul organizației care închiriază bunurile poate face următoarea înregistrare:
În același timp, se introduce următoarele cablaje:
Amortizarea nu se percepe în acest caz.
Amortizarea accelerată a contractelor de leasing este considerată a fi principalul avantaj al finanțării leasingului.
Care sunt aspectele sale pozitive:
Potrivit legii privind leasingul și Codului fiscal al Federației Ruse, societatea care deține activul închiriat în bilanțul său are dreptul de a utiliza amortizarea accelerată a proprietății, al cărei coeficient nu depășește trei.
Aplicând factorul de amortizare accelerată, rata curentă trebuie înmulțită cu factorul de multiplicare. În plus, această valoare poate fi fie un număr întreg, fie un număr fracționar.
Necesar:
Rata de amortizare, calculată în funcție de durata de viață utilă a lucrului, se înmulțește cu factorul de amortizare accelerată, a cărui valoare este de la 1 la 3.
Există unele limitări pentru amortizarea accelerată.
În contabilitatea fiscală, trebuie să aplicați regulile convenite la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Să ne uităm la un exemplu despre cum arată intrările contabile.
De exemplu, întreaga sumă a plăților de leasing este de 375 de mii de ruble. Suma pe care compania o deduce în fiecare lună este de 12.500 de ruble fără TVA.
Contabilul este obligat să facă o astfel de înregistrare după întocmirea contractului de leasing și livrarea bunurilor:
Pentru următoarele luni, contabilul efectuează următoarele înregistrări:
Deci, însăși definiția leasingului este familiară și de înțeles pentru multe companii, dar un contabil experimentat va putea face față tuturor intrărilor și nuanțelor care apar în timpul încheierii unui contract de închiriere.
Leasingul este o formă de leasing. Reglementat de Codul civil al Federației Ruse și Legea federală nr. 164 „Cu privire la leasing” din 29 octombrie 1998. În ciuda faptului că proprietatea închiriată nu este deținută de companie, aceasta trebuie totuși luată în considerare. Această proprietate este, de asemenea, supusă deteriorării morale și fizice. Amortizarea bunurilor închiriate trebuie luată în considerare în mod corespunzător. Caracteristicile contabile sunt determinate de cei în al căror bilanț se află proprietatea.
Leasingul este reglementat de Legea federală nr. 164 din 29 octombrie 1998 și articolele 665-670 din Codul civil al Federației Ruse (secțiunea 4). Contabilitatea operațiunilor de leasing se realizează în baza PBU 6/01 și Ordinului Ministerului Finanțelor nr.15 din 17 februarie 1997. Contabilitatea fiscală se efectuează pe baza capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (articolele 259.3, 264, 272).
Valoarea deprecierii la leasing este determinată de participantul care acceptă activul închiriat în bilanţ. Baza este paragraful 10 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Partea care acceptă obiectul în bilanţ trebuie să fie specificată în contract. La determinarea sumelor de amortizare trebuie mai întâi să stabiliți durata de viață utilă. Este instalat fie independent, fie pe baza clasificării OS.
Amortizarea trebuie anulată din luna următoare celei în care bunul închiriat a fost acceptat pentru utilizare.
Beneficiarul leasingului poate înregistra obiectele închiriate ca calitate în bilanţ. Costul inițial se bazează pe costurile totale de achiziție, excluzând prețul de achiziție. Baza este clauza 8 PBU 6/01. În contabilitate, durata de viață utilă este durata contractului de leasing (paragraful 20 din PBU).
Amortizarea în cadrul contabilității fiscale se efectuează în baza articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. La determinarea amortizarii si platile contractuale sunt imputate costului locatarului. În acest caz, amortizarea contabilă trebuie exclusă din sumă (paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Durata de viață utilă este calculată pe baza regulilor Codului Fiscal al Federației Ruse.
Luați în considerare înregistrările care sunt necesare atunci când acceptați articole închiriate în soldul beneficiarului leasingului:
Obiectul este anulat la expirarea contractului de închiriere.
Locatorul poate contabiliza obiectul închiriat în bilanţul său. În acest caz, beneficiarul leasingului nu trebuie să anuleze amortizarea. Dar este obligat să ducă elementul în contul extrabilanțiar 001. Bunul este contabilizat ca închiriat (clauza 8 din Ordinul nr. 15). Costul total este determinat pe baza contractului de închiriere. Dupa incheierea contractului, elementul trebuie debitat din contul extrabilant. Beneficiarul de leasing trebuie să accepte plățile obligatorii conform contractului de leasing în structura altor cheltuieli. Acceptarea pentru contabilitate se efectuează pe măsură ce aceste plăți sunt acumulate (paragraful 7 al articolului 272 și paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Furnizorul serviciului de leasing determină amortizarea în mod standard. Obiectele trebuie contabilizate în contul 03. Taxele de amortizare sunt înregistrate într-un subcont în contul 02. Locatorul trebuie să utilizeze aceste înregistrări:
Unul dintre documentele principale cheie este un contract de leasing.
Beneficiarii leasingului în baza paragrafului 3 al clauzei 9 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.15 au privilegiu. Esența sa este posibilitatea utilizării unui coeficient accelerat. Valoarea sa maximă posibilă este 3. Coeficientul se aplică în raport cu obiectele închiriate și cu amortizarea. Poate fi folosit atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Cu toate acestea, coeficientul devine relevant doar atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții:
Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, atunci coeficientul nu poate fi utilizat.
IMPORTANT! Există paragraful 5 al articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Interzice utilizarea simultană a mai multor coeficienți pentru un subiect. Dacă la calcularea amortizarii se utilizează metoda neliniară, contabilizarea obiectelor se realizează cu crearea de grupuri și subgrupuri separate pentru amortizare. Acest lucru se aplică numai acelor obiecte în legătură cu care este utilizat factorul de accelerare. Baza este clauza 13 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Impozitul pe proprietate se calculează și se plătește de acea parte la contract, în bilanțul căruia se află obiectul închiriat. Daca obiectele se afla in bilantul beneficiarului leasingului, acesta il fixeaza in contul 03. Beneficiarul leasingului inregistreaza imobilul inchiriat in contul extrabilant 001.
În cazul în care obiectul închiriat se află în bilanțul beneficiarului locației, proprietatea trebuie plasată în contul 01 „OS”. Persoana care a furnizat contractul de închiriere înregistrează obiectul transferat în contul în afara bilanţului 011. Impozitul pe proprietate se plăteşte de către destinatarul contractului de închiriere.
La sfârșitul contractului, taxa este plătită de persoana care primește dreptul de proprietate asupra bunului închiriat. Dacă la sfârșitul contractului imobilul este cumpărat, taxa este plătită de beneficiarul contractului de închiriere.
Taxa de transport se plătește de către organizația pentru care este înmatriculat vehiculul. Mașina poate fi înmatriculată la persoana care a furnizat contractul de leasing. În acest caz, această persoană este cea care plătește taxa de transport. El efectuează plăți pe toată durata contractului.
Dacă proprietatea nu este de așteptat să fie răscumpărată, atunci locatorul plătește taxa de transport după încheierea contractului. Beneficiarul de leasing poate înregistra singur vehiculul. Aceste opțiuni sunt relevante:
Adică, procedura de plată a impozitelor depinde de cine anume este înmatriculată mașina.
Reglementările contabile au limitat semnificativ dreptul la amortizare accelerată și au contrazis prevederile Legii leasingului. Între timp, decizia de utilizare a amortizarii afectează raporturile fiscale, întrucât obiectul impozitării proprietății este valoarea reziduală a mijloacelor fixe conform datelor contabile. Litigiul pe această temă durează de foarte mult timp, iar acum a fost evaluat de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 05.07.2011 N 2346 /11).
Dacă contractul de închiriere conține o condiție privind transferul dreptului de proprietate asupra proprietății închiriate către locatar, atunci locatorul va rămâne în continuare proprietarul său până la plata tuturor plăților de leasing. Cu toate acestea, în ciuda acestui fapt, mijloacele fixe care fac obiectul leasingului pot fi luate în considerare în bilanţul lor atât de locator, cât şi de locatar (clauza 1 din articolul 11 şi articolul 31 din Legea federală din 29 octombrie 1998 N 164). -FZ; în continuare - Legea N 164-FZ). În acest sens, amortizarea proprietății închiriate este percepută de partea la contractul de închiriere în al cărui bilanț se înregistrează.
Totodată, Legea nr. 164-FZ conține o regulă directă privind dreptul părților la un contract de închiriere, de comun acord, de a aplica amortizarea accelerată cu un coeficient de cel mult trei. O regulă similară privind posibilitatea utilizării unei rate de amortizare crescătoare pentru leasing în scopuri contabile fiscale este cuprinsă în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Încă de la început, specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei au luat o poziție fermă în această problemă. Într-o serie de scrisori, ei au indicat că este permisă perceperea deprecierii utilizând coeficientul crescător PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n, denumit în continuare - PBU 6/01) numai cu o singură metodă de amortizare - metoda soldului descrescător. PBU 6/01 nu permite utilizarea factorilor crescători pentru alte metode de amortizare, inclusiv amortizarea liniară.
Nu este un secret pentru nimeni că cea mai simplă și, prin urmare, cea mai comună metodă de calcul al amortizarii este tocmai metoda liniară. În cele mai multe cazuri, este folosit de participanții la tranzacțiile de leasing. Prin urmare, încercând să apropie contabilitatea și contabilitatea fiscală, precum și să reducă baza de impozitare a impozitului pe proprietate, mulți contabili au încercat să meargă la un truc, adică să obțină același rezultat, formal cu opinia specialiștilor din ministerul de finante. Faptul este că în contabilitate, spre deosebire de contabilitatea fiscală, o organizație stabilește în mod independent durata de viață utilă a unui mijloc fix atunci când este acceptat în contabilitate (clauza 20 PBU 6/01) pe baza:
Astfel, dacă contribuabilii au folosit un coeficient special 3 în contabilitatea fiscală pentru proprietatea închiriată, atunci în contabilitate, bazându-se pe faptul că termenul contractului de închiriere este o limitare legală, ei stabilesc pur și simplu durata de viață utilă a obiectului de trei ori mai mică decât în contabilitate fiscală, dar, desigur, cel puțin 12 luni. În acest caz, valoarea lunară a amortizarii în ambele tipuri de contabilitate ar putea fi aceeași.
Inspectorii fiscali s-au opus în mod firesc la această abordare, dar nu au putut obține victorii convingătoare în instanțe. Prin urmare, mulți contribuabili și-au asumat riscul unei astfel de dispute, sperând că practica Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nu a fost formată în această problemă, în plus, existau toate motivele să creadă că judecătorii sunt de partea contribuabililor. . Astfel, în Hotărârea de refuz a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 decembrie 2010 Nr. VAS-17627/10, s-a susținut teza că legislația actuală nu conține restricții privind utilizarea amortizarii accelerate a proprietății închiriate atunci când calcularea impozitului pe proprietate.
Cu toate acestea, anul acesta, una dintre aceste dispute a ajuns din nou la Curtea Supremă de Arbitraj a RF, sub supraveghere. De data aceasta, completul de judecată a constatat că în practica judiciară s-a reflectat ca o abordare privind admisibilitatea utilizării factorului de accelerare pentru metoda specificată de calcul al amortizarii, pe baza absenței oricăror restricții la alin.1 al art. 31 din Legea N 164-FZ, care prevede dreptul părții relevante la contractul de închiriere de a aplica amortizarea accelerată, și abordarea opusă. O poziție diferită se bazează pe posibilitatea exercitării dreptului la amortizare accelerată, ținând cont de clauza 1 a art. 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse numai dacă procedura stabilită de cl.
19 PBU 6/01. Având în vedere cele de mai sus, colegiul a trimis cazul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru examinare în cazul privind evaluarea suplimentară a impozitului pe proprietate.
Rezultatul acestei analize a fost Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 05.07.2011 N 2346/11. Spre supărarea contribuabililor, înalta instanță a decis că locatarul, care contabilizează bunul închiriat în bilanțul său, nu are dreptul să-și reducă durata de viață utilă față de normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01. 2002 N 1 (aplicați rata de amortizare accelerată sau stabiliți durata de viață egală cu perioada contractului de închiriere). Este clar că interzicerea unor astfel de acțiuni crește semnificativ plățile impozitului pe proprietate.
În rezoluție, judecătorii au fost de acord cu opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei și a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei că, în ciuda regulii generale a art. 31 din Legea nr.164-FZ privind dreptul părților la un contract de închiriere, de comun acord, de a aplica amortizarea accelerată a bunului închiriat, care nu restrânge acest drept în funcție de modalitatea de calcul a amortizarii, la aplicarea acestuia, trebuie ghidat de clauza 19 din PBU 6/01, precum și de clauza 54 din Orientările metodologice de contabilizare a mijloacelor fixe, permițând ca acest lucru să se facă numai la calcularea deducerilor de amortizare în modul de sold descrescător.
De remarcat mai ales că de fapt contribuabilul nu a folosit în contabilitate rata de amortizare accelerată, ci pur și simplu a stabilit singur durata de viață a utilajului închiriat, ghidat de clauza 20 din PBU 6/01. În acest caz, locatarul s-a referit la stabilirea duratei de viață a echipamentului, ținând cont de restricțiile legale și de reglementare privind utilizarea acestui obiect (adică, condițiile pentru durata contractului de închiriere). Ca urmare, perioada stabilită independent s-a dovedit a fi în continuare egală cu perioada adoptată în contabilitatea fiscală, adică perioada stabilită prin Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare.
Instanțele de fond și de apel, refuzând să satisfacă pretențiile societății, au pornit din netemeinicia acțiunilor acesteia la stabilirea în evidența contabilă a duratei de viață utilă redusă de trei ori. Durata de viață utilă, care este timpul în care obiectul mijlocului fix servește la îndeplinirea scopurilor activității contribuabilului, nu este arbitrară și trebuie determinată în scopuri fiscale și contabile pe baza Clasificării mijloacelor fixe aprobate prin Hotărârea Guvernului. al Federației Ruse din 01.01.2002.
Instanta de casatie, anuland actele judecatoresti ale instantelor inferioare cu privire la episodul in cauza si recunoscand ca nula decizia inspectoratului de a percepe impozit suplimentar pe proprietate, a considerat ca stabilirea unor termene reduse de folosinta a bunului este o consecinta a aplicarii o rată de amortizare accelerată egală cu trei, pentru care contribuabilul, în opinia sa, avea tot dreptul.
Cu toate acestea, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a indicat că deciziile instanțelor din primele două instanțe ar trebui menținute, iar judecătorii FAS din Districtul Caucaz de Nord, anulându-le, au greșit din motivele enumerate. de mai jos. Potrivit paragrafului 1 al art. 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza impozitului pe proprietate este valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare. La determinarea bazei de impozitare, această proprietate este contabilizată la valoarea sa reziduală, formată în conformitate cu procedura contabilă stabilită aprobată în politica contabilă a organizației.
Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.04.2004 N 185 a stabilit că Ministerul Finanțelor al Rusiei este organul executiv federal responsabil pentru dezvoltarea unei politici de stat unificate și a reglementărilor legale în domeniul contabilității și raportării financiare.
Procedura contabilă a mijloacelor fixe din bilanţul organizaţiilor este reglementată de PBU 6/01. Potrivit acesteia, amortizarea se percepe în una din următoarele moduri: liniară; prin scăderea echilibrului; prin metoda de anulare a costului în funcție de suma numărului de ani ai duratei de viață utilă; prin metoda de anulare a costului proporțional cu volumul producției (clauzele 18 și 19 din PBU 6/01). În același timp, utilizarea unui coeficient accelerat de cel mult trei este prevăzută numai atunci când amortizarea este calculată folosind metoda soldului descrescător. O regulă similară privind aplicarea coeficientului menționat este, de asemenea, prevăzută în clauza 54 din Instrucțiunile metodologice pentru contabilitatea mijloacelor fixe (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.10.2003 N 91n).
În virtutea cerințelor paragrafului 2 al art. 5 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ, prevederile (standardele) privind contabilitatea, stabilirea principiilor, regulilor și metodelor de ținere a evidențelor comerciale de către organizații, întocmirea și depunerea situațiilor financiare, instrucțiunile metodologice privind aspectele contabile sunt obligatorii pentru toate organizațiile de pe teritoriul Federației Ruse.Federația.
Astfel, exercitarea dreptului la amortizare accelerată, având în vedere clauza 1 a art. 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia valoarea reziduală a proprietății luată în considerare la calcularea bazei impozitului pe proprietate este formată în conformitate cu procedura contabilă stabilită, este posibilă numai în conformitate cu procedura specificată în clauza 19 din PBU 6/01 și clauza 54 din Instrucțiunile metodologice privind contabilitatea mijloacelor fixe. Locatarul, folosind metoda liniară de calcul a amortizarii, nu are dreptul să utilizeze rata de amortizare accelerată și, ținând cont de acest coeficient, să determine durata de viață utilă a imobilului primit în leasing. Așadar, acum, după publicarea Rezoluției comentate a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, nu are sens ca locatarii să contrazică voința Ministerului de Finanțe al Rusiei și să încerce, direct sau indirect, să ocolească restricție stabilită de acesta cu privire la utilizarea amortizarii accelerate prin metoda liniară.
Locatarul a încercat să-i convingă pe judecători că la momentul înregistrării utilajului de leasing nu putea ști încă cu certitudine dacă va respecta toți termenii contractului de închiriere. Aceasta înseamnă dacă proprietatea asupra proprietății închiriate îi va trece sau nu. Adică nu era sigur de posibilitatea utilizării acestui echipament în afara termenului contractului. În opinia sa, aceasta îi dădea dreptul să aplice prevederile clauzei 20 din PBU 6/01 și să stabilească o durată de viață egală cu durata contractului de închiriere. Oricum, nici aceste argumente nu au convins inalta instanta a contribuabilului.
Apărându-și poziția la ședința Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, inspectorii fiscali au indicat că nu s-au opus utilizării metodei de determinare a duratei de viață utilă a echipamentelor închiriate pe baza termenului contractului de închiriere în sine. Cu o rezerva semnificativa, aceasta optiune poate fi aplicata de catre locator numai in cazul in care, conform termenilor contractului, imobilul inchiriat se afla in bilantul sau. Întrucât pentru el durata de viață utilă în acest caz este obiectiv egală cu durata contractului de închiriere în sine. Pentru locatarul, care înregistrează bunul în bilanţ, în cazul în care, conform termenelor contractului, după plata tuturor plăţilor, acesta devine proprietatea sa, stabilirea în acest mod a perioadei de amortizare este ilegală. În esență, este artificial, deoarece se presupune că astfel de echipamente vor continua să fie utilizate de locatar în scopuri de producție chiar și după expirarea contractului de închiriere pentru această proprietate. La urma urmei, durata de viață utilă, reprezentând perioada de timp în care un element de imobilizare servește la îndeplinirea scopurilor activităților contribuabilului, nu poate fi arbitrară și trebuie determinată atât din punct de vedere fiscal, cât și din punct de vedere contabil.
Ținând cont de această poziție a inspectorilor fiscali în problema stabilirii duratei de viață a imobilului închiriat cu locatorul, care ar trebui recunoscută ca justificată în această parte, putem recomanda locatarilor următoarele. Cei dintre aceștia care doresc totuși să economisească în continuare la impozitul pe proprietate trebuie să încheie contracte de leasing cu condiția ca proprietatea să fie în bilanțul locatorului însuși. Aceasta va duce la faptul că acesta din urmă va fi plătitorul impozitului pe proprietate, dar îl va putea plăti într-o sumă mai mică decât ar fi făcut-o însuși chiriașul, întrucât va putea percepe amortizarea contabilă în un volum mai mare, ținând cont de durata de viață redusă a proprietății.
Rețineți că Ministerul Finanțelor al Rusiei a fost de acord cu stabilirea, în scopuri contabile, a duratei de viață utilă a unui element de imobilizări de către locator în mod independent, ținând cont de normele clauzei 20 din PBU 6/01 (Scrisoarea din 08.11. 2006 N 03-06-01-04 / 199).
Prin trecerea proprietății în bilanțul locatorului, locatarul poate primi și alte beneficii economice, pe lângă cele deja notate de noi. La urma urmei, atunci când locatarul înregistrează proprietatea în bilanțul său, atunci în orice caz plătește impozit pe proprietate într-o sumă mai mare decât ar fi făcut locatorul. Chestia este că valoarea contabilă pentru locator este întotdeauna mai mică decât același cost de înregistrare a acestei proprietăți pentru locatar. Pentru locator, valoarea inițială a proprietății va corespunde cheltuielilor sale pentru achiziționarea de mijloace fixe, adică direct prețului acesteia și cantității de servicii asociate unei astfel de achiziții. Atunci când se contabilizează proprietatea în bilanțul locatarului, valoarea acesteia este egală cu întreaga sumă a contractului de leasing (agregatul tuturor plăților de leasing plătite). De obicei, mărimea lor ajunge la 20 până la 50 la sută din costul inițial al fondurilor. Acest lucru se datorează faptului că plățile de leasing includ și alte costuri de investiții ale locatorului (de exemplu, costuri de informare, costuri de asigurare, dobânzi la împrumuturi și altele) plus, desigur, și veniturile proprii.
Deci acum, cu un contract de închiriere, din punct de vedere economic, este mai rentabil pentru locator să pună imobilul în bilanţul cu locatorul, suportând chiar şi costuri suplimentare pentru serviciile locatorului însuşi pentru îndeplinirea acestor funcţii, pe care el, desigur, le va cere.
S.M. Ryumin
Consultant financiar
Pe scurt: întreaga valoare a vehiculului achiziționat de companie nu este niciodată anulată imediat. Se scade treptat pe toata durata de viata utila. Este necesar să se calculeze amortizarea vehiculului în cadrul contabilității și contabilității fiscale.
Amortizarea unei mașini este o pierdere a valorii unui vehicul în părți, în conformitate cu uzura fizică. Cu alte cuvinte, dacă mașina a fost achiziționată de companie, atunci valoarea acesteia este anulată de departamentul de contabilitate nu imediat, ci treptat pe parcursul mai multor ani.
Deducerile din amortizare se referă la costurile întreprinderii.
Acestea sunt deduse din mijloacele fixe (PBU 6/01 din 30 martie 2001). Acesta este echivalentul monetar al uzurii.
Închirierea mașinii poate fi înregistrată în contul 01, care reflectă informații despre mijloacele fixe aflate în funcțiune. Dar numai dacă acest activ generează venituri de mai mult de 12 luni consecutive.
Amortizarea este folosită în contabilitate și contabilitate fiscală pentru a anula treptat cheltuieli mari pentru a nu crea indicatori negativi într-o perioadă scurtă.
Algoritmul de calcul este următorul:
Nu este permisă modificarea metodei de calcul pentru un obiect.
Când merită să începeți să anulați deducerile depinde de data punerii în funcțiune a vehiculului și nu de faptul achiziționării acestuia. De asemenea, nu contează când a fost înmatriculată mașina la poliția rutieră.
Smochin. 1. Amenajarea mașinii în poliția rutieră
Există mai multe moduri de a calcula amortizarea vehiculului. Baza este costul mașinii fără TVA, reflectat în debitul contului. Nr.1 „Active fixe”. Banii anulați sunt indicați pe creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Durata de viață utilă poate fi văzută în Decretul Guvernului Federației Ruse din 1.01 2002 nr. 1. Mașinile se încadrează în grupa a 3-a (3-5 ani), a 4-a (5-7 ani), a 5-a (7-10 ani). ) ...
Pentru calcule, puteți folosi cartea de referință, care arată valoarea contabilă a modelului de vehicul. Valoarea rezultată se împarte la durata de viață utilă și se obține valoarea amortizarii. Nu există o singură carte de referință conform căreia s-ar construi toate calculele. Este permisă luarea ca bază a cataloagelor de nomenclatură publicate de organizații specializate.
În contabilitate, mai des decât altele, se folosesc două metode - o metodă liniară și o metodă în funcție de suma numerelor de viață utilă. Compania însăși alege pe care să o folosească. Cu toate acestea, este posibil să se oprească asupra unei anumite opțiuni înainte de punerea în funcțiune a obiectului contabil. Și nu o poți schimba mai târziu.
Presupune o anulare liniară pe întreaga perioadă de amortizare.
De exemplu, un nou Ford Transit în configurația de bază, fără TVA, costă 1.685 de mii de ruble. Se presupune că compania îl va folosi timp de 5 ani (60 de luni). În acest caz, suma lunară de amortizare este de 28,08 mii de ruble. (337 mii de ruble pe an). Taxele totale de amortizare pentru fiecare an vor fi de 20%.
Pentru un calcul precis al deducerilor ținând cont de uzură, este necesar să se țină cont de kilometrajul de la începutul funcționării, condițiile climatice, așezarea în care urmează să fie utilizat vehiculul, starea ecologică a regiunii. De asemenea, este importantă marca și țara de fabricație a mașinii. Cât de mult costurile de întreținere și service depind de calitatea construcției.
Tabelul 1. Starea ecologică
Calculul pe baza datelor de mai sus a costului mașinii (1.685 mii de ruble). excluzând costurile de întreținere și întreținere a vehiculului.
5 ani de funcționare a mașinii = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
În primul rând, se adaugă numărul ordinal al anului de funcționare: primul (1), al doilea (2), al treilea (3), al patrulea (4), al cincilea (5), al șaselea (6). Rezultă 15. Apoi, în primul an de funcționare, deducerile se calculează după cum urmează:
AO = anul ordinal (de la sfârșit) ÷ suma numerelor ordinale ale anilor x costul mașinii
T. arr. in primul an se debiteaza cea mai mare suma, in ultimul an, cea mai mica.
Tabelul 2. Calculul deducerilor anuale
Smochin. 2 Vehicule
În contabilitatea fiscală se utilizează o metodă liniară și neliniară. Cu metoda liniară, valoarea deducerilor anuale de amortizare este de 337 mii de ruble. (1685 ÷ 60). Neliniar este descris la art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În contabilitatea fiscală, la începutul perioadei de raportare, organizația are dreptul de a schimba metoda de calcul. Cu toate acestea, dacă metoda neliniară a fost aleasă inițial, atunci metoda liniară poate fi utilizată nu mai devreme de 5 ani.
Acesta este unul dintre tipurile de amortizare, în care calcularea deducerilor din depreciere are loc cu un factor de multiplicare - 2 sau 3 (articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Poate fi folosit dacă mașina este închiriată.
Peter Stolypin, 2015-08-16
Încă nu s-au pus întrebări despre material, aveți ocazia să o faceți mai întâi
Finanțarea afacerilor „Totul despre leasing”
Utilizarea amortizarii accelerate in raport cu contractul de leasing financiar este unul dintre principalele avantaje ale acestei optiuni de finantare. Cu toate acestea, clienții potențiali ai companiilor de leasing au adesea întrebări cu privire la avantajele și însuși mecanismul de calcul al amortizarii accelerate a mijloacelor fixe.
Printre avantajele utilizării metodei de amortizare accelerată a obiectului închiriat, ar trebui să evidențiem, cum ar fi:
Să le aruncăm o privire mai atentă.
Aplicarea metodei de amortizare accelerată a mijloacelor fixe face posibilă reducerea bazei impozabile a impozitului pe venit. Acest lucru se datorează unei creșteri a volumului taxelor de amortizare pe obiectul contractului.
Efectul de mai sus este apoi realizat pe durata contractului de leasing financiar.
Cu toate acestea, atunci când se evaluează economiile la impozitul pe venit, merită luat în considerare faptul că costul inițial al proprietății în cazul unui leasing financiar și al achiziției de mijloace fixe este direct același. Adică, suma totală atribuită categoriei de costuri prin amortizarea mijloacelor fixe va fi, de asemenea, aceeași - atât în schema obișnuită de calculare a taxelor de amortizare, cât și atunci când se utilizează amortizarea accelerată. Singura diferență dintre aceste două opțiuni este că, cu opțiunea de amortizare accelerată, acest lucru se va întâmpla puțin mai repede.
Cu toate acestea, la finalizarea contractului de leasing financiar, dacă elementul a fost anulat complet, atunci amortizarea nu va mai fi inclusă în cheltuială. În cadrul opțiunii de amortizare normală, mijloacele fixe vor fi amortizate, scăzând astfel baza impozitului pe venit.
În procesul de utilizare a amortizarii accelerate, ar trebui să monitorizați în mod regulat costul total și rezultatele financiare ale companiei. Cantități mari de amortizare accelerată acumulată asupra activului închiriat cresc costurile și pot duce ulterior la pierderi în timpul perioadei de amortizare accelerată, în special la achiziționarea de proprietăți scumpe. Trebuie remarcat faptul că această caracteristică poate fi considerată un dezavantaj al utilizării acestui mecanism.
După cum știți, baza de impozitare a impozitului pe proprietate este valoarea reziduală a mijloacelor fixe. Evident, folosind metoda deprecierii accelerate a mijloacelor fixe, scăderea valorii reziduale a acestora se va produce mult mai rapid decât dacă amortizarea se acumulează conform schemei uzuale.
În plus, anularea completă a activelor imobilizate folosind amortizarea accelerată cu un factor de, de exemplu, 3, este efectuată de 3 ori mai rapid. Aceste caracteristici fac posibilă reducerea semnificativă a sumei și a perioadei de plată a impozitului pe proprietate folosind metoda de amortizare accelerată.
De obicei, tranzacțiile de leasing sunt încheiate pentru o perioadă care vă permite să anulați complet obiectul contractului folosind mecanismul de amortizare accelerată. De exemplu, dacă echipamentul aflat în leasing financiar aparține grupei a cincea de amortizare, unde durata de viață utilă este de la 7 la 10 ani (85-120 luni), mecanismul de amortizare accelerată a unui astfel de obiect (cu un coeficient de leasing de 3). ) face posibilă anularea totală a acestuia în termen de 28 de luni (mai puțin de 3 ani).
La sfârșitul termenului contractului de leasing financiar, valoarea reziduală a obiectului va fi minimă - noțională sau complet zero. Cu acest cost bunul închiriat se va reflecta în mijloacele fixe proprii ale clientului.
Costul zero sau minim va fi benefic pentru chiriaș, de exemplu, atunci când vinde o mașină sau un echipament cumpărat în leasing. În acest caz, clientul, pe o bază complet legală, poate vinde o astfel de proprietate la un preț stabilit independent. Această schemă este foarte des folosită de managerii chiriașilor, care cumpără mașini în proprietate la finalizarea contractului de închiriere la cel mai mic cost posibil.
În conformitate cu legislația în vigoare, deținătorul unui bun de leasing financiar are dreptul de a aplica unui astfel de obiect un mecanism de amortizare accelerată cu un coeficient nu mai mare de 3. Există o restricție - coeficientul de amortizare accelerată nu poate fi utilizat în raport proprietăților incluse în 1-3 grupe de amortizare și având o durată de viață utilă mai mare de un an până la cinci ani.
Când se utilizează o rată de amortizare accelerată, rata actuală de amortizare este înmulțită cu un factor de multiplicare. În acest caz, coeficientul poate fi selectat în intervalul 1-3 și poate lua nu numai valori întregi.
Formula de calcul a amortizarii accelerate arată astfel:
AMu = AM * AMC
În acest caz, AMu este rata de amortizare accelerată, AM este rata de amortizare calculată în conformitate cu perioada utilă de amortizare a obiectului și, respectiv, AMC este coeficientul de amortizare accelerată.
Pentru a înțelege mai bine mecanismul de calcul al amortizarii accelerate, ar trebui să îl luați în considerare cu un exemplu specific.
Deci, în baza unui contract de leasing financiar, se achiziționează echipamente, al cărui cost inițial este de 1.000.000 de ruble fără TVA. Acest echipament este inclus în grupa a 4-a de amortizare, unde durata de viață utilă este mai mare de 5 și mai mică de 7 ani. Contractul de închiriere este valabil 3 ani (36 de luni).
Pe baza informațiilor de mai sus, cel mai optim aici ar fi determinarea ratei de amortizare accelerată, care vă va permite să anulați complet echipamentul la sfârșitul contractului de închiriere.
Adică, rata lunară a deducerilor folosind un astfel de raport va fi de 2,778% în acest caz. Astfel, utilajele vor fi amortizate integral pe termenul stabilit din contractul de leasing financiar - 3 ani.
În acest exemplu de calcul, puteți recunoaște și durata de viață utilă a echipamentului, de exemplu, egală cu 80 de luni. Apoi, cu amortizarea normală, rata acestuia va fi egală cu 1,25, iar la utilizarea unui coeficient de înmulțire, va fi de 2,22 -2,775%. Totodată, obiectul leasingului financiar va fi anulat complet în termen de 36 de luni.
În orice caz, utilizarea metodei de amortizare accelerată are câteva nuanțe, iar pentru a alege cea mai optimă schemă în acest caz, ar trebui să solicitați ajutor profesionist.
Am vorbit despre ce este amortizarea accelerată și la ce este folosită la noi. Despre ratele de accelerare a deprecierii în timpul leasingului vă vom spune în acest articol.
Proprietatea închiriată se înregistrează în bilanțul locatorului sau al locatarului în conformitate cu termenii contractului de închiriere financiară (Ordinul Ministerului Finanțelor din 17.02.1997 nr. 15). În consecință, amortizarea bunului închiriat se reflectă în creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” de către partea contractantă, în care acest bun este înregistrat în bilanţ.
PBU 6/01 nu obligă să aplice o anumită metodă de amortizare proprietății închiriate. Aceasta înseamnă că este la latitudinea locatorului sau locatarului să decidă ce metodă de amortizare să folosească.
Cu toate acestea, utilizarea factorilor de accelerare este posibilă numai atunci când se utilizează metoda echilibrului descrescător (paragraful 3, clauza 19 din PBU 6/01). Organizația stabilește un astfel de coeficient pentru această metodă de amortizare independent, dar nu mai mare de 3.
Capacitatea de a utiliza factorul de accelerare pentru proprietatea închiriată este, de asemenea, stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. Un factor special poate fi aplicat de o organizație folosind atât metode de amortizare liniare, cât și neliniare. Cu toate acestea, nu este permisă aplicarea unor astfel de rate oricărei proprietăți închiriate. O organizație în care un mijloc fix este înregistrat în bilanț în baza unui contract de închiriere poate amortiza un astfel de obiect cu un factor de accelerare (nu mai mare de 3) numai dacă durata de viață utilă a unui astfel de mijloc fix depășește 5 ani, adică obiectul este clasificat ca grupe de amortizare IV-X (
Amortizarea proprietății închiriate în bilanțul locatarului în contabilitate (BU) și contabilitate fiscală (NU) este diferită. Mai jos vă vom spune despre regulile de contabilizare a bunurilor închiriate la locatar și vă vom explica cum să anulați rapid costul activului închiriat în cheltuieli.
Leasingul este o tranzacție în care sunt implicate 3 părți: locatarul instruiește locatorul să cumpere anumite proprietăți pentru el de la vânzător. La rândul său, locatorul oferă locatarului activul achiziționat contra unei taxe pentru o anumită perioadă. La sfârșitul acestei perioade, proprietatea este fie returnată locatorului, fie cumpărată de locatar. Acest punct este negociat separat în contractul de închiriere.
Cadrul de reglementare pentru reglementarea tranzacțiilor de leasing:
Dacă un activ închiriat este contabilizat conform acordului în bilanțul locatorului, atunci locatarul nu depreciază amortizarea unui astfel de activ. Dacă bunul din contractul de închiriere este contabilizat în bilanțul locatarului, atunci acesta din urmă acumulează amortizare din luna următoare celei punerii în funcțiune (clauza 21 PBU 6/01, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din 30 martie). , 2001 Nr. 26n, clauzele 50, 61 Instrucţiuni contabile OS aprobate prin ordin al Ministerului Finanţelor RF din 13.10.2003 Nr. 91n).
În contabilitate, valoarea inițială a proprietății se formează pe baza tuturor costurilor asociate achiziției acesteia, excluzând TVA și alte taxe rambursabile (clauza 8 din PBU 6/01). Astfel, locatarul trebuie să determine costul inițial al proprietății închiriate în cuantumul sumei totale plătibile conform contractului de închiriere, fără TVA (alte taxe rambursabile).
În ceea ce privește costurile locatarului pentru aducerea proprietății într-o stare adecvată utilizării, există două puncte de vedere cu privire la posibilitatea includerii acestora în costul inițial al bunului închiriat. Potrivit primului punct de vedere, costurile locatarului pentru aducerea bunului într-o stare propice de folosință sunt incluse în costul inițial al bunului închiriat în baza clauzei 8 PBU 6/01, alin. 2 p. 8 Instrucțiuni.
Al doilea punct de vedere este exprimat în rezoluția SAF al Districtului Nord-Vest din 19 noiembrie 2010 în dosarul nr. A26-11541/2009. Arbitrii au considerat că costurile de instalare, proiectare, punere în funcțiune, efectuate de locatar în conformitate cu acordul, nu sporesc costul inițial al bunului închiriat. Motivul acestei concluzii a fost absența în contractul de închiriere a compensării acestor costuri către locator în cazul rezilierii contractului și restituirii bunului închiriat.
Există și două puncte de vedere asupra procedurii de reflectare a amortizarii proprietății închiriate în BU.
Primul punct de vedere se bazează pe Instrucțiunile și Planul de Conturi (aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor RF din 31 octombrie 2000 nr. 94n). In cazul in care locatarul contabilizeaza bunul inchiriat in bilantul sau, acumularea amortizarii in BU se reflecta in debitul conturilor de contabilitate de cost si creditul contului. 02 (clauza 9 din Ghid). Și apoi contabilul reflectă plățile de leasing prin intrări interne pe subconturile contului. 76. Acest lucru se face pentru a nu se dubla cheltuielile în BU: dacă se iau în considerare atât plățile de leasing, cât și amortizarea prin înregistrarea la debitul conturilor de contabilitate cost, cheltuielile vor fi duplicate, ceea ce este inacceptabil. Inregistrarile contabile pentru amortizarea obiectului inchiriat in bilantul locatarului sunt urmatoarele:
Al doilea punct de vedere diferă semnificativ de primul și se bazează pe opinia că plata locatarului este cheltuiala acestuia, care include rambursarea cheltuielilor locatorului pentru cumpărarea și transferul proprietății (clauza 1 din art. 28 din Legea nr. 164-FZ). Dar amortizarea unui activ este un mecanism de includere treptată a valorii acestuia în cheltuieli. Este posibil să se recunoască amortizarea drept costuri în contabilitate numai dacă amortizarea rambursează costul mijloacelor fixe (OS) (clauza 5 din PBU 10/99, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05/06/1999). nr. 33n). Deoarece locatarul nu rambursează costul mijloacelor fixe, el poate recunoaște doar plățile de leasing ca o cheltuială. Dacă luați în considerare atât plățile de leasing în cheltuieli, cât și amortizarea, obțineți o dublare a costurilor contabile. Prin urmare, acumularea amortizarii asupra unui bun închiriat, conform celui de-al doilea punct de vedere, trebuie formalizată cu următoarele mențiuni:
Totuși, în opinia noastră, a doua metodă este incorectă, întrucât clauza 17 din PBU 6/01 enumeră clar cazurile în care costul mijloacelor fixe nu este rambursat prin amortizare, iar leasingul nu este menționat acolo. In plus, in cel de-al doilea caz, locatorul va avea cu siguranta intrebari, deoarece cuantumul amortizarii percepute la Dt 76, de fapt, va reduce cuantumul platii datorate locatorului in baza contractului. Prin urmare, în continuare vom adera la prima metodă de calcul a amortizarii: la conturile contabile de cost, iar plățile de leasing sunt luate în considerare de tranzacțiile interne ale contului. 76.
IMPORTANT! Indiferent de metoda de amortizare pe care o alegeți asupra proprietății închiriate, aceasta trebuie stabilită într-o prevedere separată din politica dumneavoastră contabilă.
La cedarea unui bun închiriat, amortizarea acestuia încetează să mai fie percepută din luna următoare celei de cedare.
Costul inițial al bunului închiriat în NU al locatarului este format ca suma cheltuielilor locatorului pentru cumpărarea bunului, livrarea, fabricarea și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare, fără TVA (paragraful 3, clauza 1 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care locatarul suportă costurile asociate cu livrarea mijlocului fix primit în baza contractului de închiriere, aducerea acestuia în stare de funcționare etc., atunci acestea nu sunt luate în considerare în costul inițial al unui astfel de obiect (scrisori ale Ministerului Finantele Rusiei din 03.02.2012 Nr. 03-03-06 / 1/64, din 20.01.2011 Nr. 03-03-06 / 1/19).
Grupa de amortizare se determină conform regulilor art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Din luna următoare după punerea în funcțiune a activului, începeți contabilizarea amortizarii.
Costurile de amortizare NU aferente proprietății închiriate depind de metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor. Dacă o companie folosește o bază de angajamente, atunci include amortizarea ca parte a costurilor sale. Și plata de leasing este contabilizată în costuri minus valoarea deprecierii (paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă anulați atât amortizarea, cât și plățile de leasing ca cheltuieli în OU, autoritățile fiscale vor fi pe bună dreptate indignate de dublarea cheltuielilor companiei.
Dar metoda în numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor implică amortizarea proprietății plătite aparținând contribuabilului pe baza dreptului de proprietate (subparagraful 2, alineatul 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Întrucât locatarul nu este proprietarul bunului închiriat și îl poate deveni doar în momentul răscumpărării, un astfel de bun nu poate fi amortizat (scrisoarea Ministerului Finanțelor RF din 15 noiembrie 2006 Nr. 03-03-04 / 1). /761). Și plățile de leasing vor fi incluse în cheltuielile locatarului în scopuri fiscale la data plății lor, și nu se vor acumula (subparagraful 10, clauza 1 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Simplificatoarele iau în considerare veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, materialul fiind special conceput pentru ei „Leasing în regimul fiscal simplificat venituri minus cheltuieli – tranzacții” .
Una dintre preferințele fiscale pentru participanții la o tranzacție de leasing este capacitatea locatarului de a utiliza rata de amortizare accelerată (paragraful 3, clauza 9 din Instrucțiuni). Este permis să fie folosit atât în BU cât și în NU.
În contabilitatea fiscală, amortizarea accelerată poate fi aplicată de către partea la contractul de leasing, în bilanţul căruia se află bunul închiriat, în timp ce bunul închiriat trebuie să aparţină grupei a 4-10 de amortizare.
În contabilitate, coeficientul de amortizare accelerată poate fi aplicat numai de către locatar (paragraful 3, clauza 9 din Instrucțiuni) la calcularea amortizarii prin metoda soldului decrescător. Utilizarea coeficientului de accelerare pentru o altă metodă de amortizare, inclusiv liniară, nu este prevăzută de clauza 19 din PBU 6/01, precum și de clauza 54 din Instrucțiunile metodologice (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08.22). .2006 Nr.07-05-06 / 220, 03.03.2005 Nr.03-06-01-04 / 125, din 28.02.2005 Nr.03-06-01-04 / 118, Hotărârea Prezidiului Suprem Curtea de Arbitraj a Federației Ruse din 05.07.2011 Nr. 2346/11, FAS al Districtului Siberiei de Vest din data de 17.01.2014 Nr. А03-19339 / 2012, FAS al Districtului Volgo-Vyatka din 14 noiembrie 2018-2013 12484 / 2012).
Atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, rata de amortizare accelerată nu poate fi mai mare de 3.
Dacă locatarul are dreptul la mai mulți coeficienți crescători pentru obiectul închiriat simultan, atunci trebuie să aleagă doar 1 și să documenteze alegerea sa în politica contabilă (clauza 5 a articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului). al Finanțelor Federației Ruse din 14.09.2012 Nr. 03-03-06 / 1/481).
Dacă o organizație calculează amortizarea în NU folosind o metodă neliniară, atunci activele fixe cu o rată de amortizare crescută sunt incluse în scopuri fiscale în grupuri separate de amortizare (clauza 13 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Puteți citi mai multe despre înmulțirea coeficienților din material „Esența și caracteristicile aplicării metodei de amortizare accelerată” .
Să luăm un exemplu cu toate nuanțele de amortizare a proprietății închiriate de la un locatar.
Fantazia SRL (activează la OSN, ia în calcul veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente) în ianuarie 2019 a încheiat un contract de închiriere în calitate de locatar. Obiectul tranzacției este un camion HyundaiHD 78 în valoare de 2 milioane 360 de mii de ruble. (inclusiv TVA 360 mii ruble). Termen de leasing - 12 luni. Suma plăților de leasing pentru 12 luni - 2 milioane 720 mii ruble (inclusiv TVA - 415 mii ruble). Mașina va fi înregistrată în bilanțul Fantazia SRL. Apoi, costul inițial al proprietății în BU și OU va fi format după cum urmează:
Determinarea grupei de amortizare a activului și a duratei de viață utilă, contabilul SRL „Fantasy” se va referi la clasificatorul OS OK 013-2014 (SNA 2008, aprobat prin ordinul Rosstandart din 12.12.2014 nr. 2018-st.) Conform la acesta, un camion cu motor pe benzina HyundaiHD 78 are cod 310.29.10.42.112 - a 5-a grupa de amortizare. Șeful Fantazia SRL, prin ordin separat, a aprobat durata de viață utilă a unui autoturism închiriat atât în OU cât și în BU - 96 de luni. În sensul NU, contabilul utilizează o metodă de amortizare neliniară și un factor de multiplicare 3. Rata lunară de amortizare, în conformitate cu art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, - 2.7. Mașina a fost pusă în funcțiune la sfârșitul lunii ianuarie 2019.
Valoarea deprecierii pentru luna februarie în OU:
2 milioane RUB × 2,7 × 3/100 = 162 mii de ruble.
În cartea de contabilitate, costul inițial al activului este de 2 milioane 305 mii de ruble, metoda de amortizare este soldul descrescător. Rata lunară de amortizare este de 1,042% (100% / 96 de luni din durata de viață utilă a activului). Aplicând un factor multiplicator de 3, contabilul Fantazia LLC va primi o rată lunară de amortizare pentru HyundaiHD 78 - 3,126%.
Apoi valoarea deprecierii pentru februarie în BU:
2 milioane 305 mii de ruble. × 3,126 / 100 = 72.054 ruble.
Diferența dintre amortizarea în NU și BU pentru februarie 2019:
162.000 - 72.054 = 89.946 ruble.
Locatarul depreciază obiectul închiriat contabilizat în bilanțul său în conformitate cu regulile Codului Fiscal al Federației Ruse, PBU 6/01, Ghid pentru contabilizarea activelor fixe și Ghid pentru BU operațiuni de leasing. Locatarul are dreptul la o rată de amortizare accelerată atât în OU cât și în BU, dar cu anumite condiții.
Puteți citi mai multe despre contabilitatea și impozitarea tranzacțiilor de leasing în articolele:
