Documentele de control intern de reglementare. Regulamentele privind controlul intern pentru activitățile financiare și economice ale organizației

L.V. Chhutiashvili,cand. Econ. Științe, auditor, membru al IPB din regiunea Moscovei

Controlul intern este cea mai importantă parte a sistemului de management, care vă permite să preveniți, să identificați dezavantajele și încălcările și, de asemenea, să eliminați în timp util consecințele acestora. Contribuie la realizarea obiectivelor organizației, dar nu garantează realizarea acestora.

Opțiuni pentru organizarea controlului intern

Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv a îndatoririlor și a competențelor diviziilor și a personalului, este determinată de cap. În același timp, calculul naturii și amplorii companiei a companiei, caracteristicile sistemului său de management sunt luate. Beneficiile controlului intern ar trebui să fie comparabile cu costul organizării și implementării acestuia.

Desigur, organizația poate face fără a crea o diviziune separată a controlului intern. Numai conducerea de vârf poate aprecia nevoia ei. Cu toate acestea, practica oferă o evaluare fără echivoc a valorii sistemului de control intern - acesta este cel mai eficient instrument de gestionare.

Controlul intern poate efectua propriul serviciu de control intern (audit intern), reprezentat de departamente, servicii, comisii speciale sau așa-numitei auditori - angajați cu înaltă calificare. Crearea propriului dvs. serviciu este recomandabil dacă riscurile sunt foarte necesare pentru a controla pe o bază continuă.

Este nevoie de cunoștințe speciale, abilități și experiență, există cerințe de legislație sau un regulator al pieței financiare pentru a crea un astfel de serviciu. Structura, compoziția, numărul regulat nu sunt specificate strict. Opțiunea de organizare a serviciului de control intern depinde în mare măsură de forma juridică, structura organizațională, tipul de activitate, precum și necesitatea controlului asupra celor sau a altor procese.

De exemplu, serviciul de control intern este cel mai adesea creat de organizațiile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare organizată. În acest caz, puterile și funcțiile pentru organizarea și implementarea controlului intern ar trebui distribuite între șefii de diferite niveluri (de către consiliul de administrație, directorii de auditori, directori generali și financiari, șefii de diviziuni și personalul Departamentul de control intern).

Pentru o afacere mică, o parte din funcțiile de control este atribuită managerilor. Dacă numărul de personal nu permite să delimiteze puterile și rotirea responsabilităților, managerul poate presupune toate funcțiile privind organizarea și implementarea controlului intern și a utilizării reconcilierii, supravegherii.

Pentru o organizație eficientă a controlului intern, conducerea entității economice ar trebui să fie ghidată de astfel de principii ca:

• organizarea rațională a fluxurilor de lucru;
• separarea îndatoririlor funcționale între angajați;
• sprijinul informațional al angajaților;
• obligatoriu, control sistematic asupra implementării operațiunilor.

Evaluarea nevoilor interne

Controlul intern în fiecare caz particular este organizat pe baza obiectivelor și obiectivelor organizației Organizației, astfel încât pachetul de raportare pentru controlorul intern este stabilit individual. Următoarele secțiuni pot fi incluse în acesta:

1) respectarea contabilității și raportarea legislației contabile existente, inclusiv:

• reflecție în contabilizarea tuturor faptelor de activitate economică în diferite caracteristici;
• nivelul de sistematizare a operațiunilor economice și a faptelor de activitate economică în documentele primare;
• conformitatea indicatorilor estimați ai valorii activelor, pasivelor și operațiunilor economice în termeni monetari cu cerințele legislației privind evaluarea fondatorilor, valoarea de piață etc.;
• reflectarea faptelor de activitate economică în perioadele de comitere;
• formarea în timp utilă și operațională a raportării externe și interne;

2) starea documentației primare, conservarea și acuratețea acestuia pentru reflecția în contabilitate;

3) conformitatea calificărilor lucrătorilor contabili sau corespondența atribuțiilor lor oficiale de muncă efectiv efectuată, precum și distribuirea responsabilităților între angajații contabilității.

Controlul intern din punctul de vedere al capului poate fi efectuat pe criterii de bază precum:

• raportul dintre beneficiile și pierderile pentru întreprindere în ansamblu;
• respectarea principiilor și tradițiilor bine stabilite prevăzute de lege;
• respectarea confidențialității și respectării lucrătorilor contabili a căror activitate va face obiectul unei verificări suplimentare pentru respectarea legislației contabile.

Rezultatul punerii în aplicare a controlului intern este informația de raportare care se pregătesc cu privire la rezultatele inspecției de către controlorul intern pentru șefii organizației, în care ar trebui înregistrate faptele identificate ale încălcărilor sau zonelor de risc în care, în special, pot fi atribuit:

• fapte identificate ale încălcărilor legislației Federației Ruse;
• faptele de contabilitate și raportare incorectă în contextul reglementărilor interne;
• facturile identificate deficitul și furtul valorilor de numerar și materiale;
• dimensiunile daunelor materiale cauzate și alte consecințe ale tulburărilor (indicând numele și pozițiile persoanelor în defecțiunea cărora au fost permise).

Ca urmare a analizei motivelor abaterilor, abaterile de la cerințele legislației, controlorul intern ar trebui să formeze propuneri pentru a elimina încălcările și ajustările. Pe baza materialelor pentru a rezuma inspecțiile, ar trebui să se elaboreze măsuri pentru a preveni încălcările în viitor, pot fi pregătite recomandări privind noile metode și metode contabile contabile (management și financiar).

Reamintim că deficitul și furtul valorilor de numerar și materiale sunt, de asemenea, detectate în timpul inventarelor anuale obligatorii ale proprietății organizației, indiferent de localizarea și toate tipurile de obligații financiare și inspecțiile regulate (inclusiv brusc) ale anumitor tipuri de valori A organizației - numerar, MPZ, etc. P.

Comisiile de inventar sunt create pentru inventare în cadrul organizației. Aceasta poate fi o comisie permanentă de inventar, un comitet de lucru, un comitet unic.

Comisia permanentă a inventarului este creată ca parte a șefului organizației sau adjunctului său, contabil-șef, șefii diviziilor structurale, reprezentanți ai publicului.

Pentru a efectua direct proprietatea proprietății, comisiile de lucru sunt create ca parte a unui reprezentant al șefului întreprinderii care a numit inventar și specialiști (economist, angajat al materialelor contabile, merchandising etc.).

Funcțiile organizaționale și de control ale comisiei permanente includ inventarele programate, precum și a probelor și verificările de control ale tuturor tipurilor de proprietăți în perioada de metrtină. În cursul anului, inventarul selectiv al valorilor materiale în locurile de depozitare și de prelucrare pot fi efectuate în organizații cu o nomenclatură mare de obiecte de valoare.

În plus, comisioanele permanente de inventar decid cu privire la atribuirea posibilelor pierderi identificate în procesul de inventar, asupra făptuitorilor și, de asemenea, rezolvând multe alte probleme.

Comisiile de lucru, care desfășoară direct inventarul planificat al valorilor materiale și al fondurilor în locuri de depozitare, sunt implicate în determinarea rezultatelor inventarului. Ele sunt, de obicei, create cu o mare cantitate de muncă sau o distanție teritorială a proprietății organizației pentru inventarul simultan. De regulă, comisiile de lucru sunt aprobate pentru întregul an de raportare, cu impunerea obligațiilor de inventar de o singură dată asupra acestora.

Componența comisiilor unice în fiecare caz particular este aprobată de șeful organizației în timpul inventarului, după cum este necesar - la verificare și inventarul selectiv. Compoziția personală a comisiilor permanente și de inventar de lucru este aprobată de șeful organizației în ordinea inventarului.

Comisia de inventar include reprezentanți ai serviciului de control intern (audit intern) al organizației, organizații de audit independente.

Domeniul de activitate și sarcini de control intern

Activitatea controlerului intern (auditor) este:

• responsabilitatea unor lucrători altora;
• verificarea internă a activităților financiare și economice;
• participarea la inventarul numerarului, valorilor mobiliare, mărfurilor și valorilor materiale;
• efectuarea acuzațiilor de calcule cu contrapartidele organizației;
• exercitarea sistemelor informatice de informare a contabilității contabile și de gestionare;
• restricționarea accesului la active, contabilizând documentele primare, fișierele de date;
• comparația și analiza rezultatelor financiare obținute cu indicatorii planificați etc.

Sarcina principală a controlerului intern (auditor) este de a participa la un audit independent al raportării contabile (financiare) a organizației pentru a exprima avizul cu privire la fiabilitatea unei astfel de raportări, precum și punerea în aplicare a controlului intern al Raportarea contabilă (financiară), care se formează conform datelor contabile. Controlorul intern (auditor) al acțiunilor sale în timp util poate reduce timpul de prezență în organizarea inspectorilor fiscali și a auditorilor externi.

Elemente de control intern

În informațiile Ministerului Finanțelor din Rusia nr. PZ-11/2013 "Organizarea și punerea în aplicare a entității economice a controlului intern al faptelor vieții economice, raportarea contabilă și contabilă (financiară) sunt date abordări generale ale organizației de control intern, precum și elemente de control intern și proceduri necesare de control intern. Principalele elemente ale controlului intern al Ministerului Finanțelor din Rusia solicită: un mediu de control, evaluarea riscurilor, procedurile de control intern, informațiile și comunicațiile, o evaluare a controlului intern.

Mediu de control

Mediul de control este un set de principii și standarde ale activității companiei, care vorbește despre importanța controlului intern și determină cerințele pentru aceasta. Acesta este un sistem de valori etice, stil de management, proces de luare a deciziilor, delegarea autorității și a răspunderii, politica de personal, competența angajaților și atitudinea aparatului de conducere al organizației la controlul intern.

Mediul de control ar trebui să creeze o atitudine adecvată a personalului față de faptul că controlul intern se efectuează în cadrul companiei. De obicei, regulile și principiile sunt înregistrate în documentele de reglementare interne, oferind separarea funcțiilor și responsabilităților angajaților pentru a preveni abuzul de utilizare a anumitor active, eliminând posibilele denaturări aleatorii sau intenționate ale faptelor vieții economice în contabilitate și situațiile financiare.

Evaluare a riscurilor

Procesul de evaluare a riscurilor vizează analizarea, identificarea și eliminarea riscurilor, precum și minimizarea posibilelor consecințe. La evaluarea riscurilor, indiferent dacă se va desfășura un audit al raportării contabile (financiare), conducerea ar trebui să evalueze probabilitatea de a denatura datele de raportare. Aceasta rezultă din următoarele ipoteze:

• apariția și existența - activele, obligațiile și capitalul există efectiv la data raportării. Faptele vieții economice reflectate în contabilitate au avut loc în perioada de raportare și se referă la activitățile entității economice;
• fullitate - Faptele vieții economice, care au avut loc în perioada de raportare, sunt de fapt reflectate în contabilitatea în perioada corectă;
• drepturile și obligațiile - societatea are dreptul la active reflectate în contabilitate și este responsabilă de obligațiile existente;
• evaluarea și distribuția - activele, datoriile, veniturile și cheltuielile sunt în mod corect apreciate și reflectate în valoare și măsurarea cantitativă pe conturile corespunzătoare și în registrele contabile relevante;
• reprezentarea și divulgarea - Datele contabile sunt reprezentate corect și dezvăluite în raportarea contabilă (financiară).

Ministerul Finanțelor din Rusia acordă atenție faptului că principiile trebuie, de asemenea, să fie respectate sistemul informatic al subiectului, care asigură contabilitatea și contabilitatea și întocmirea rapoartelor contabile (financiare).

Personalul organizației ar trebui să fie conștient de riscurile legate de responsabilitatea sa, pe rolurile și sarcinile atribuite acestuia și să informeze gestionarea diferitelor fapte.

Toate aceste ipoteze sunt bine cunoscute auditorilor externi, iar în documentele lor de lucru le reflectă în detaliu și produc operațiuni contabile cu aceste ipoteze.

Pentru a minimiza toate riscurile cunoscute, organizația trebuie să dezvolte proceduri de control adecvate. Compoziția și conținutul procedurilor de control depind de elementele sistemului contabil, cum ar fi fondurile și metodele de prelucrare a informațiilor, volumul operațiunilor economice, nivelul de automatizare etc. Prin urmare, toate documentele, rapoartele de servicii (angajat) de control intern vor fi pur confidențiale.

Proceduri de control intern

Procedurile de control intern sunt acțiuni care vizează minimizarea riscurilor. Astfel de acțiuni pot fi:

• Înregistrarea documentară a operațiunilor și faptelor vieții economice. De exemplu, înregistrările în registrele contabile ar trebui să fie efectuate pe baza documentelor contabile primare, inclusiv a certificatelor contabile. Valorile de evaluare semnificative incluse în raportarea contabilă (financiară) ar trebui să se bazeze pe calcule;
• confirmarea conformității obiectelor (documentelor) a cerințelor stabilite. De exemplu, atunci când adoptă documentele contabile primare la contabilitatea contabilă, ar trebui să fie verificate pentru proiectarea lor pentru respectarea cerințelor stabilite în societate, Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ "pe contabilitate" și codul fiscal al Federația Rusă. Aceste proceduri de control includ controlul operațiunilor conexe, cum ar fi corelarea progreselor emise la achiziționarea de valori materiale cu obținerea și obținerea acestor valori. În mod similar, se efectuează monitorizarea sumelor responsabile emise pentru actualitatea pregătirii rapoartelor în avans;
• autorizarea (autorizația) operațiunilor economice. De regulă, permisiunea de a efectua operațiuni de către inițiatorul lor este administrată un personal de nivel superior. De exemplu, un raport în avans al unui angajat trebuie aprobat de către cap (autorizat pentru această persoană).
• Înregistrați datele. De exemplu, pentru a confirma cantitatea de creanțe și datoriile ar trebui accesibil plăților cu furnizorii și cumpărătorii. Rămâne pe conturile contabilității de numerar ar trebui să fie verificate cu soldurile de numerar în funcție de cartea de numerar. Rămâne pe conturile contabile ale rezervelor materiale ar trebui să fie verificate cu date de depozitare și altele;
• cerând puterile și rotirea îndatoririlor. Pentru a reduce riscurile de erori și abuzuri, pregătirea documentelor contabile primare, autorizarea (autorizarea) operațiunilor economice și reflectarea rezultatelor acestora în contabilitate, ca regulă, ar trebui să fie goale la diferite persoane;
• control fizic. Aceasta include fiabilitatea protecției proprietății, a restricției de acces, a inventarului obiectelor contabile etc.;
• supraveghere. Implică o evaluare a obiectivelor sau a indicatorilor. De exemplu, o evaluare a corectitudinii punerii în aplicare a operațiunilor economice și contabile, exactitatea bugetării (estimări), respectarea perioadelor stabilite de elaborare a raportării contabile (financiare);
• proceduri legate de informarea informațiilor și sistemele informatice de informare. Alocați procedurile generale de control al calculatorului și controlul nivelului. Controlul comun al calculatorului include reguli și proceduri care reglementează accesul la sistemele informatice, datele și cărțile de referință, regulile pentru implementarea și sprijinirea sistemelor informatice, procedurile de recuperare a datelor etc. Trebuie să asigure utilizarea neîntreruptă și fiabilă a software-ului. Procedurile de control al nivelului de aplicare includ, în special, testarea datelor logice și aritmetice în timpul procesării informațiilor privind faptele vieții economice (verificarea corectitudinii domeniilor de depunere a documentelor, monitorizarea sumelor introduse, reconcilierea automată a datelor, rapoartele privind operațiunile și erorile etc. .).

Dintre următoarele proceduri în scopul combaterii abuzului și a fraudei, cea mai eficientă este autorizația (autorizarea) operațiunilor economice, delimitarea puterilor și rotația responsabilităților, controlul fizic.

Procedurile de control pot fi preliminare și ulterioare. Preliminar care vizează prevenirea erorilor și tulburărilor (control fizic, autorizație (autorizație) a operațiunilor economice etc.). Procedurile ulterioare vizează identificarea erorilor și încălcărilor deja realizate ale procedurii stabilite (reconciliere, supraveghere etc.).

Procedurile pot fi împărțite în funcție de gradul de automatizare a execuției lor la automată, semi-automată și manuală.

Procedurile automate sunt efectuate de sistemul informațional fără implicarea personalului. De exemplu, controlul accesului automat în software.

Procedurile semi-automate sunt efectuate de sistemul de informații, dar trebuie inițiate sau completate manual. Exemplu: Rapoartele înregistrărilor contabile efectuate în programul datelor contabile trebuie verificate de către contractant.

Procedurile de control intern manual sunt efectuate de personalul entității economice din afara sistemelor informatice. De exemplu, un inventar se face în afara software-ului, dar apoi rezultatele sale sunt comparate cu datele contabile, iar ajustările sunt efectuate manual.

Evaluarea controlului intern

Cel puțin o dată pe an, ar trebui evaluat sistemul de control intern adoptat. Volumul, natura metodelor și metodele de evaluare este determinată de capul nivelului corespunzător.

Ministerul Finanțelor din Rusia recomandă ca matricea de risc și să verifice caracterul adecvat al procedurilor de control intern care vizează minimizarea consecințelor acestora, pentru a forma o selecție aleatorie prin operațiuni de eșantionare pentru a testa eficiența controlului. La determinarea probei, trebuie luate în considerare caracteristicile funcționării sistemului de control intern.

În timpul vieții de zi cu zi, organizația ar trebui să efectueze monitorizarea continuă a funcționării sistemului de control intern. Acest lucru se face prin analiza regulată a rezultatelor activităților, verificarea rezultatelor implementării operațiunilor individuale de afaceri, evaluarea periodică și clarificarea documentației organizaționale și administrative aplicabile etc.

Combinația de monitorizare continuă și evaluarea periodică a controlului intern vă permite să vă asigurați că controlul intern oferă o încredere suficientă în atingerea obiectivelor anunțate de companie. Dacă este necesar, se fac modificări ale sistemului de control intern, dar cel puțin o dată pe an, în funcție de evaluarea activității sale.

Documentare

Procedura de organizare și implementare a controlului intern în cadrul companiei ar trebui să fie documentată. Diferitele documente trebuie să fie emise pentru controale diferite.

De exemplu, mediu de control Pot fi încadrate:

• regulamentele privind strategia, obiectivele și valorile societății, care determină comportamentul său în metodele de piață și management;
• codul de etică al afacerilor, care descrie regulile pentru comportamentul manualului și al angajaților la apariția diferitelor evenimente, procedurile de luare a plângerilor;
• structura organizatorică a organizației, care determină locul și rolul diviziunilor sale, nivelurile decizionale, programul de personal;
• dispoziții privind diviziile individuale ale organizației, care definesc funcțiile diviziilor, puterile și responsabilitatea liderilor lor;
• documente administrative interne care definesc normele de luare a deciziilor și să implementeze operațiuni economice individuale, inclusiv politici contabile;
• politicile de personal care stabilesc abordările legate de angajarea, învățarea și dezvoltarea personalului, criteriile de evaluare a rezultatelor activității, a sistemului salarial.

Pentru raportarea contabilă și contabilă (financiară), mediul de control poate descrie astfel de documente ca regulament privind serviciul de contabilitate, politica contabilă a organizației, calificările personalului contabil și alte documente care stabilesc cerințe generale pentru mediul în care contabilitatea este organizată și menținută. Contabilitate, procedura de interacțiune a diviziilor și a personalului unei entități economice și luarea deciziilor în probleme contabile.

Documentarea riscurilor Începe cu descrierea proceselor de afaceri și a procedurilor de lucru. O descriere poate fi făcută în formă textuală și grafică, în domenii de activitate, structură juridică sau organizatorică.

Direct o descriere a riscului ar trebui să includă o indicație a unui eveniment potențial nefavorabil intern și (sau) extern (fapt, circumstanță), generând risc; cauza și probabilitatea apariției sale; Posibile consecințe negative (daune), evaluarea lor cantitativă și (sau) calitativă.

Conform rezultatelor evaluării riscurilor, cele mai semnificative sunt determinate. Pentru a minimiza consecințele acestora, se dezvoltă o listă specifică a procedurilor de control intern. Procedura ar trebui să descrie riscul; zona sau procesul în pericol; Numele și scurta descriere a procedurilor de control intern prin care efectele riscului sunt minimizate.

Se poate acorda o trimitere la reglementarea punerii în aplicare a procedurii. Instalați artistul (angajat sau sistemul de informații); Frecvența (frecvența) implementarea procedurii de control intern; Documentele primite, pe baza cărora se efectuează procedura de control intern, precum și documentele de ieșire care depun mărturie la punerea în aplicare a procedurii. Dacă este posibil, rezultatul așteptat al controlului este specificat.

Riscurile și procedurile de control intern corespunzătoare pot fi descrise de procedurile de matrice de risc și de controlul intern. Această formă a descrierii face posibilă estimarea completitudinii controlului intern al acoperirii asupra riscurilor relevante.

Documentele de stabilire a normelor de comunicare pot fi o politică în comunicații externe și interne, sub granturi de date și raportare, descrieri de posturi.

Toată documentația privind regulile și implementarea controlului intern este supusă actualizării periodice cel puțin o dată pe an după evaluarea necesității actualizării sale. Decizia privind actualizarea documentelor se poate baza pe rezultatele evaluării periodice și monitorizarea continuă a controlului intern, modificările organizaționale, modificările proceselor și procedurilor de activitate a unei entități economice.

Drepturile și obligațiile controlorului intern pot fi elaborate prin analogie cu activitățile de audit în conformitate cu articolul 13 din Legea federală nr. 307-FZ "privind auditul audit", o priorități de testare ușor în schimbare. Controlorii interni sunt îndreptățiți:

1) identifică în mod independent formele și metodele de efectuare a controlului intern (audit) folosind prevederile standardelor federale de audit;

2) să investigheze în deplină documentație legată de activitățile financiare și economice ale persoanei vătămate, precum și să verifice prezența reală a oricărei proprietăți reflectate în această documentație;

3) să primească oficiali ai persoanei verificabile de clarificare și confirmare în domeniul oral și scris pe problemele care au apărut în timpul auditului;

4) Refuzarea de a efectua proceduri de control sau de a-și exprima opinia privind exactitatea raportării contabile (financiare) în încheierea emise în cauzele:

• nerespectarea persoanei verificabile cu toată documentația necesară;
• identificarea în cursul unor circumstanțe de testare care oferă fie capabili să ofere un impact semnificativ asupra opiniei organizației de audit, auditor individual privind exactitatea raportării contabile (financiare) a persoanei care este verificată;

5) efectuează alte drepturi care decurg din contractul de muncă.

Formele și metodele de efectuare a controlerului intern de control sunt construite pe baza propriilor standarde de organizare și reglementări ale serviciului de control intern al unei anumite organizații.

Deoarece numai contabilitatea este supusă controlului intern, respectiv, documentele primare și registrele contabile trebuie să fie numerotate și păstrate în organizație în conformitate cu ordinea de arhivare în departamentul contabil în sine, iar controlul intern va rămâne doar pentru a păstra numai propriile lor rapoarte și comentarii despre ele. Atribuțiile controlorului intern pot include capacitatea de a lucra cu documentația electronică, transferați-o pentru a stoca, dezlipi, etc.

Pentru a efectua sarcinile stabilite în fața controlerului intern, va trebui să puteți verifica:

1) Completitudinea, legalitatea și fezabilitatea economică a operațiunilor reflectate în contabilitate. Cu alte cuvinte, controlerul va verifica obiectele contabile pentru corectitudinea clasificării și evaluării;

2) respectarea operațiunilor financiare și economice reflectate în contabilitate adoptată în regulamentele interne ale organizației: Politici contabile privind contabilitatea, standardul pentru formarea costurilor, politica de personal etc.;

3) disponibilitatea datelor inutile în raportarea contabilă (financiară);

4) obiectivitatea raportării contabile (financiare), care va îndeplini depunerea legală a întreprinderii în ansamblu;

5) Programe de calculator care servesc funcționarea sistemului de contabilitate și includ formarea documentelor primare. Controlorul trebuie să poată efectua analiza, contul de cont, astfel încât programele să nu poată fi falsificate.

În astfel de scopuri, puteți utiliza evoluții software speciale pentru auditarea sistemelor informatice care verifică automat reglementările politicii contabile stabilite în programul de contabilitate pentru execuția automată; Rezultatele contabile și înregistrările contabile pentru lipsa echilibrului în ceea ce privește cantitatea sau în valoarea conturilor relevante; Erori de reevaluare a fondurilor valutare la sfârșitul perioadei de raportare; Dubsiuni contabile sau înregistrări contabile care nu sunt permise; Diferențe permanente și temporare; Datele de calcul cu furnizorii.

Astfel, principalii contabili și controlori interni (auditori) pot fi utilizați pentru pregătirea normelor de control intern standardele internaționale și naționale de audit și recomandări ale departamentului financiar.

Controlorul intern (auditorul) ar trebui să documenteze toate informațiile importante din punct de vedere al furnizării de dovezi ale fiecăruia dintre elementele sistemului de control intern. Forma, conținutul și volumul documentelor de lucru fac obiectul unei hotărâri profesionale a controlerului intern (auditor).

În plus, controlerul intern (auditor) trebuie să-și aducă cu promptitudine șeful și reprezentanții proprietarului au primit informații despre dezavantajele organizării și aplicării sistemului de control intern. Este posibil ca fie să dețină o întâlnire cu angajații organizației, fie să trimită o scrisoare conducerii cu declarația comentariilor și sugestiilor lor pentru eliminarea lor. În același timp, informațiile privind dezavantajele sistemului de control intern identificate în orice caz vor fi incluse în informațiile scrise obținute din rezultatele controlului intern și au fost aduse la conducere, precum și reprezentanți ai proprietarului.

Aproximativ aceleași dispoziții sunt, de asemenea, incluse în standardele internaționale de audit, în special în Regulamentul federal (Standard) nr. 8 "Înțelegerea activității persoanei auditate, mediul în care se desfășoară și evaluează riscurile de Distorsiunea substanțială a raportării financiare (contabilitate) auditate "și în evaluarea riscurilor și controlul intern".

De fapt, procedura de procedură de control intern documentar poate fi împărțită în următorii pași.
Planificare. Planificarea activităților de control intern este cel mai important pas în acest control. Planificarea activității de control se desfășoară prin elaborarea și aprobarea planului de activități de control pentru anul calendaristic.
În ceea ce privește activitățile de control pentru fiecare eveniment de control, se stabilește perioada verificabilă, forma unui eveniment de control, termenul limită pentru evenimentul de testare, performanții responsabili. Planul dezvoltat trebuie aprobat de șeful instituției.
Efectuarea unui eveniment de control (în cadrul controlului ulterior) trebuie să fie precedată de etapa de compilare a programului de verificare. Programul poate include următoarele întrebări:
- conservarea fondurilor și a formelor de raportare strictă: completarea și oportunitatea primirii de numerar la casier, legitimitatea de eliminare a fondurilor, proiectarea documentelor de primire și cheltuieli, respectarea procedurii de efectuare a tranzacțiilor în numerar, limita stabilită a soldului în numerar în casier;
- verificarea legalității operațiunilor bancare;
- legitimitatea educației și utilizarea fundației salariale, inclusiv bonusurile și asistența materială;
- respectarea procedurii stabilite de emitere a avansurilor în cadrul raportului;
- Asigurarea siguranței valorilor mărfurilor: plinătatea luării în considerare a valorilor materiale, disponibilitatea acordurilor scrise cu persoanele responsabile cu privire la responsabilitatea deplină responsabilă, corectitudinea contabilității și înregistrarea documentelor pentru acceptarea și emiterea valorilor materiale ale responsabilului financiar Persoane, conformitatea acestor date privind datele contabile, legalitatea redactării valorilor materialelor (inclusiv a mijloacelor fixe, a combustibilului, a materialelor de construcție, a pieselor de schimb și a altor rezerve materiale), actualitatea inventarului, calitatea rezultatelor rezultatele și adoptarea de măsuri;
- starea de creanțe și datorii pentru datele de raportare: legitimitatea așezărilor privind obligațiile reciproce, realitatea datoriilor și creanțelor din punct de vedere al termenilor și naturii apariției sale, prezența actelor de verificare;
- Precizia contabilității și raportării: respectarea datelor de contabilitate sintetică și analitică, date contabile și date contabile.
Înregistrarea rezultatelor controlului. Rezultatele controlului preliminar și actual se fac sub formă de note de serviciu adresate șefului instituției, la care se poate atașa o listă de măsuri de eliminare a deficiențelor și a încălcărilor, dacă există, precum și recomandări pentru prevenirea posibilelor erori . În cazul în care instituția nu creează un departament separat de control intern, iar controlul în sine se efectuează de către lucrătorii contabili, în regulamentele de control intern ar trebui să fie prescrise, cu care frecvența, angajații specificați ar trebui să furnizeze informații privind testele efectuate .
Rezultatele controlului ulterior sunt realizate sub forma unui act semnat de toți membrii Comisiei, care este trimis cu nota oficială însoțitoare la șeful instituției. Raportul de audit ar trebui să includă următoarele informații:
- programul de verificare (aprobat de șeful instituției);
- natura și starea sistemelor contabile și de raportare;
- specii, metodelor și tehnicilor utilizate în procesul de efectuare a măsurilor de control;
- analiza conformității cu legislația Federației Ruse care reglementează procedura de punere în aplicare a activităților financiare și economice;
- concluzii cu privire la rezultatele controlului;
- o descriere a măsurilor luate și lista de măsuri de eliminare a dezavantajelor și a încălcărilor identificate în timpul controlului ulterior, recomandări pentru prevenirea posibilelor erori.
În regulamentele privind controlul intern, ar trebui să se prevadă termenele limită pentru transferul actului instituției cu recomandări pentru eliminarea tulburărilor identificate.
Decizii privind rezultatele inspecțiilor. Angajații instituției care au făcut denaturări și încălcări, în scris, reprezintă șeful instituției de explicații privind aspectele legate de rezultatele controlului.
Conform rezultatelor inspecției, contabilul șef al instituției (sau persoana autorizată de șeful instituției) dezvoltă un plan de acțiune pentru a elimina deficiențele și tulburările identificate cu o reflectare a termenelor limită și a persoanelor responsabile, aprobate de șeful instituției.
La expirarea perioadei stabilite, contabilul șef informează imediat șeful instituției cu privire la punerea în aplicare a măsurilor sau non-performanța lor care indică motivele.

Contabilitatea în următorii doi ani este una dintre cele mai fundamental zone reformate. Deci, de la 1 ianuarie 2013, a intrat în vigoare o nouă lege contabilă. În plus, începând cu acest an, transformările substanțiale așteaptă PBU și până în 2016 tranziția finală către IFRS este planificată.

În 2013, pentru prima dată în sistemul de organizare a contabilității companiei, a apărut un concept control intern. Acest tip de activitate este dedicat unei arte separate. 19 din noua lege federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ).

Fiecare entitate economică ar trebui să îndeplinească controlul intern al faptelor vieții economice angajate și, în cazul în care raportarea contabilă (financiară) a societății este supusă unui audit obligatoriu, societatea este obligată să efectueze controlul intern asupra raportării contabile și contabile (financiare), cu excepția În cazurile în care liderul său a acceptat obligația de a conduce la sine.

• companiile pe acțiuni deschise;
• societăți ale căror valori mobiliare sunt aplicate tranzacțiilor organizate;
• organizațiile de credit, birourile de credit, participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare, organizațiile de asigurări, organizațiile de compensare, societățile de asigurare reciprocă, organizatorii de piață pe piața valorilor mobiliare, pensii nestatale sau alte fonduri, fonduri de investiții ale acționarilor, societăți de administrare a fondului de investiții a acționarilor , fonduri mutuale sau fonduri de pensii nestatale (cu excepția fondurilor extrabudgetare de stat);
• societăți ale căror venituri din vânzarea de bunuri, performanța muncii depășesc 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor soldului contabil, din care, din anul de raportare anterioară depășește 60 de milioane de ruble pentru precedentul anului de raportare (cu excepția autorităților statului, guvernele locale , instituțiile de stat și municipale și întreprinderile unitare, precum și cooperativele agricole și sindicatele acestora);
• organizațiile care reprezintă și (sau) publicarea rapoartelor contabile (consolidate) consolidate (consolidate);
• alte companii din cazurile stabilite de legislația Federației Ruse.

Noua lege nr. 402-FZ aduce această problemă din categorie recomandat Nivel obligatoriu.
Unele organizații au trebuit să organizeze serviciul de control intern în cadrul altor acte legislative. De exemplu, companiile care efectuează tranzacții cu numerar sau altă proprietate, și anume: organizații de credit, companii de asigurare și leasing, organizații de serviciu poștal federal, amanet, etc. (Art. 7 din Legea federală din 7 august 2001 nr. 115-FZ cu schimbare). Din 2003, aceste organizații au trebuit să dezvolte reguli de control intern în efectuarea operațiunilor cu numerar sau alte proprietăți. Și pe baza decretului Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2012 nr. 667, aceste reguli ar fi trebuit să fie oferite în conformitate cu noile cerințe în termen de o lună.

De mult timp există alte documente de reglementare pe care companiile trebuie să le ia în considerare în procesul de organizare a activității serviciului de control intern. Una dintre acestea este hotărârea Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 "privind aprobarea reglementărilor federale (standarde) a activității de audit" cu modificări. În standardul nr. 8, se spune că sistemul de control intern este un proces organizat și implementat de reprezentanți ai proprietarului, conducere, precum și alți angajați ai entității auditate pentru a asigura o încredere suficientă în atingerea obiectivelor în ceea ce privește Fiabilitatea raportării, eficienței și eficacității operațiunilor economice și respectarea activității persoanei auditate la actele juridice de reglementare. Aceasta înseamnă că organizarea sistemului de control intern și funcționarea acesteia vizează eliminarea riscurilor de activitate economică care amenință să atingă oricare dintre obiectivele stabilite.

Organizarea serviciului de control intern în cadrul companiei
În practică, pot exista mai multe opțiuni pentru structura serviciului de control intern în sine. Poate fi organizată o unitate structurală separată sau este alocată un funcționar pentru punerea în aplicare a procedurilor de control intern. Lista funcțiilor și sarcinilor atribuite serviciului este determinată într-un document de reglare local - de exemplu, într-o poziție sau o procedură internă. De asemenea, responsabilitățile pentru punerea în aplicare a funcțiilor controlorului intern ar trebui să fie indicate în contractele de muncă și în descrierile de locuri de muncă ale angajaților diviziei.

Dar există o altă ocazie de a încheia un contract corespunzător cu contrapartida, care este specializată în furnizarea de servicii de control intern. Este probabil ca, luând în considerare noile cerințe, companiile de outsourcing vor sugera controlul intern. Ce funcții vor fi și în ce volum pot fi implementate, determină contractul pentru furnizarea de servicii între contrapartide.

Funcțiile principale ale serviciului de control intern
Funcțiile serviciului de control intern:
1. Monitorizarea eficacității procedurilor de control intern. Formularea sistemelor de contabilitate și de control intern necesare este responsabilă de gestionare, iar aceasta ar trebui să plătească în mod constant atenția adecvată, iar atribuțiile controlului intern sunt de obicei impuse inspecției acestor sisteme, monitorizând eficacitatea funcționării acestora, precum și prezentarea recomandărilor pentru îmbunătățirea acestora.
2. Studiul informațiilor financiare și de management. Această caracteristică include o revizuire a mijloacelor și metodelor utilizate pentru colectarea, măsurarea, clasificarea acestor informații și raportarea pe baza acesteia, precum și cererile specifice pentru componentele sale individuale, inclusiv testarea detaliată a operațiunilor, soldurile conturilor contabile și alte proceduri .
3. Controlul economiei, eficienței și eficacității, inclusiv mijloacele nefinanciare de a controla persoana verificată.
4. Controlul respectării legislației Federației Ruse, a actelor de reglementare și a altor cerințe externe, precum și cerințele interne ale manualului.
Obiectivele serviciului de control intern
Scopul principal Serviciile de control intern privind activitatea unității contabile este coordonarea problemelor contabile, contabilitatea fiscală și, în unele cazuri, contabilitatea de management, asigurând o abordare unică atunci când este reflectată în conturile contabile, în registrele de contabilitate fiscală a operațiunilor economice. Efectuarea unui audit intra-sistem în ceea ce privește respectarea politicilor contabile pentru contabilitate și impozit în scopul contabilității fiscale, executarea legislației Federației Ruse și a actelor interne de reglementare la nivel local. Implementarea controlului complet asupra rezultatelor finale ale activității în conformitate cu respectarea metodologiei stabilite a contabilității și a contabilității fiscale. Controalele interne care ar trebui să contribuie la asocierea întregii combinații a activităților financiare și economice ale organizației într-un singur sistem și să asigure funcționarea neîntreruptă.
Volumul și obiectivele controlului intern pot varia în funcție de structura persoanei vătămate și de cerințele conducerii sale, precum și caracteristicile activităților organizației.

Piatra de temelie a controlului intern este auditul intern. Documente de reglementare privind auditul obligatoriu extern, putem aplica organizării măsurilor de control intern. Mai mult, în standardul nr. 29 "Luarea în considerare a auditului intern", aprobată de la 23 septembrie 2002 nr. 696, descrie elementele de bază ale auditului intern. Sub aceasta se înțelege ca o activitate de control realizată în cadrul persoanei auditate de către unitatea sa - serviciul de audit intern. Funcțiile serviciului de audit intern includ monitorizarea adecvării și eficienței sistemului de control intern.

Controlul intern ar trebui să fie considerat măsuri unice sau periodice, ci să aibă o idee despre starea de lucru la fiecare loc de muncă, ca proceduri permanente. Frecvența auditurilor repetate depinde de amploarea organizației și de numărul de angajați din serviciul de control intern. Puteți evidenția preliminar, curent și ulterior Tipuri de control, ceea ce înseamnă respectarea continuității procesului de audit.
Pre-control Se efectuează în fața comiterii operațiunii economice. El implică o examinare a rezultatelor viitoare care se așteaptă de la realizarea unor astfel de operațiuni, împiedicând tulburările.

Pentru controlul curent Urmărirea operațiunilor de afaceri efectuate. Se efectuează în toate etapele fluxului de numerar al companiei.

Controlul ulterior Se efectuează în funcție de rezultatele Comisiei de operațiuni economice. Se efectuează prin verificarea documentelor contabile, a registrelor și a raportării. Cu controlul curent și ulterior, sunt detectate întreruperile și sunt luate măsuri pentru a le elimina.

În timpul controlului intern, verificatorii trebuie să acorde atenție următoarelor puncte:

• Are legislația actuală a Federației Ruse, a regulamentelor locale, a documentelor organizaționale și administrative, a politicilor contabile și a contabilității fiscale, sunt respectate politicile contabile și fiscale.
• În mod corespunzător și dacă toate operațiunile economice privind contabilitatea contabilității și registrele fiscale sunt reflectate corect în timp util.
• În totalitate, și dacă operațiunile economice sunt documentate corespunzător.
• Drept reflectat în contabilitate și impozitare venituri contabile și cheltuieli.
• Dacă este prevăzută conservarea tuturor activelor organizației.
• Este contabilitatea, raportarea fiscală și statistică a organizației compuse corect.

Conform rezultatelor controlului intern, raportul este emis. Acesta prevede ca fiecare obiect de verificare o descriere a defectelor și încălcărilor identificate în procesul de contabilitate contabilă și fiscală, sunt furnizate recomandări pentru a corecta erorile și pentru a elimina deficiențele, indică momentul în care aceste erori trebuie corectate. Raportul întocmit de rezultatele auditului intern poate fi utilizat la efectuarea unui audit obligatoriu al raportării contabile (financiare), în cazul în care auditorul extern este încrezător în organizarea eficientă a sistemului de control intern.

Distinge planificate și neprogramate Control. Când verificările planificate sunt elaborate un program pentru comportamentul lor. Acesta include porțiuni de contabilitate care urmează să fie inspectate, data inițială și finală a exploatației sale, perioada de scriere a unui raport privind verificarea, persoanele responsabile pentru comportamentul său, metodele de testare. Programul este comunicat tuturor părților interesate. Cu inspecții neprogramate, regiunile contabile sunt controlate pentru care există informații despre posibilele tulburări și abuzuri. Acest test este inițiat, de regulă, prin ordinul șefului organizației, indicând condițiile prealabile pentru a deține o verificare neprogramată.

Și deja pe baza raportului, se elaborează un calendar de măsuri de eliminare a deficiențelor și încălcărilor identificate, datele și persoanele responsabile sunt numiți. Mai mult, verificarea respectării acestui program este, de asemenea, încredințată serviciului de control intern.

Pentru a organiza un control intern eficient, este extrem de important să se asigure că comportamentul său metodologic. Toate instrumentele, termenele limită, documentația, caracteristicile eșantionului trebuie să fie reflectate în documentul de reglementare intern - standardul de audit.

Rezultatele controlului servesc ca o condiție prealabilă pentru alte evenimente de control intern: instruirea personalului, asistența de consultanță etc.

Consultare și instruire - Instrumente de servicii de control intern
Furnizarea de asistență metodologică și de consultanță acordată angajaților serviciului contabil în diferite direcții de contabilitate, pe probleme de contabilitate și contabilitate fiscală, asigurând o abordare unică a reflectării operațiunilor economice pe conturile contabile, este unul dintre instrumentele de control, deoarece interne Ofițerul de servicii de control analizează situația și oferă o decizie gata făcută cu privire la întrebarea controversată. Sprijinul de consultanță pentru angajați necesită un anumit regulament. Cererile provenite de la contabili trebuie să fie înregistrate și analizate pentru a lua decizii suplimentare. La efectuarea măsurilor de audit, în primul rând, merită acordată atenție cererilor de descărcare de gestiune riscantă și complexă, acestea vor servi, de asemenea, ca materiale pentru evenimente de formare.

Astfel, este un alt instrument pentru controlul intern educația personalului contabil. Scopul activităților de formare este familiarizarea în timp util a angajaților cu schimbări în legislație, cu noi proceduri de lucru, discutarea erorilor sistematice sau a problemelor întâmpinate în procesul de contabilitate și contabilitate fiscală, rezolvând probleme controversate.

Un alt instrument de control poate include participarea angajaților serviciului de control intern în realizarea inventarului de bunuri și a altor active ale organizației, în calitate de membri ai Comisiei de inventar. Scopul unui astfel de eveniment este de a monitoriza utilizarea rațională și conservarea proprietății organizației, identificând disponibilitatea efectivă a proprietății, comparând datele reale cu datele contabile, determinând procedura de reflectare a rezultatelor inventarului în contabilitate și contabilitate fiscală.

Serviciul de control intern poate fi implicat în audituri fiscale pentru a furniza explicații orale și scrise în timpul inspecției, iar la finalul său este implicat direct în pregătirea obiecțiilor cu actul de audit.

Din cele de mai sus, devine clar că angajații serviciului de control intern trebuie să aibă cunoștințe extinse și să navigteze în legislația contabilă, fiscală, civilă și forței de muncă. Ei trebuie să mențină în mod constant un nivel ridicat de cunoștințe și abilități profesionale. Și ar trebui să ia în considerare, de asemenea, compania atunci când organizează activitatea angajaților serviciului de control intern.

În conformitate cu articolul 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ "pe contabilitate", o entitate economică este obligată să organizeze și să implementeze controlul intern al faptelor vieții economice.

Sub sistemul de control intern Se înțelege o combinație de structură organizațională, metodologii și proceduri adoptate de management ca fonduri aplicate în desfășurarea activităților economice eficiente ale instituției.

Sistemul de control intern este creat pentru a asigura:

• respectarea politicilor de stat (strategie) de către conducerea instituției;
• eficiența și eficacitatea activităților lor, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și de funcționare;
• conservarea proprietății și a informațiilor
• acuratețea și actualitatea raportării contabile;
• respectarea legislației aplicabile, inclusiv la îndeplinirea faptelor vieții economice și a contabilității.

Procedura de organizare a controlului intern , inclusiv atribuțiile și puterile diviziilor și ale personalului instituției, sunt determinate de șeful instituției, în funcție de natura, amploarea și specificitatea activităților instituției, precum și de caracteristicile sistemului de management.

La organizarea controlului intern, este necesar să se ia în considerare următoarele:

• controlul intern ar trebui să se efectueze la toate nivelurile de gestionare a instituției, precum și în toate diviziile sale;
• În punerea în aplicare a controalelor interne, toți angajații instituției trebuie să participe în conformitate cu competențele și funcțiile acestora;
• sistemul de control intern creat trebuie să fie rațional și util, adică Este comparabilă cu costul organizării și implementării acestuia.

În același timp, organizarea și evaluarea controlului intern al instituției pot fi efectuate de o diviziune special creată (departament, complot) în cadrul posibilităților instituției sau impunerea de funcții pentru specialiștii individuali ai instituției. În acest caz, responsabilitățile oficiale privind sprijinul metodologic al organizării controlului intern, coordonarea tuturor diviziilor (situri) în sistemul de control intern, precum și evaluarea sistemului de control intern, sunt consacrate pentru anumiți specialiști ai instituției.

De exemplu, care îndeplinește cerințele de mai sus, se acordă una dintre opțiunile posibile pentru formarea poziției și înregistrării ordinului privind sistemul de control intern al instituțiilor angajate în viața economică a instituției.

Eșantionarea aprobării ordinii situației pentru organizarea și implementarea controlului intern al faptelor vieții economice comise în instituție

Eficacitatea sistemului de control intern creat de conducerea instituției depinde de capacitatea de a rezolva sarcinile stabilite și de a asigura protecția instituției de la posibilele riscuri.

Controlul intern contribuie la gestionarea stabilirii obiectivelor activităților sale, dar nu garantează realizarea acestora, deoarece eficiența controlului intern poate fi limitată de următoarele situații:

• o schimbare a conjuncturii economice sau a legislației, apariția unor noi circumstanțe dincolo de sfera de influență a managementului instituției;
• excesul autorității oficiale de către conducerea sau personalul instituției, inclusiv coluziunea personalului;
• apariția erorilor în procesul de luare a deciziilor, punerea în aplicare a faptelor vieții economice, contabilitate, inclusiv pregătirea situațiilor financiare.

Sistemul de control intern al instituției include trei componente:

• mediul de monitorizare;
• sistem de contabilitate;
• controlează.

Miercuri de control Este o combinație de principii și standarde ale activităților instituției, care determină înțelegerea generală a referirii interne la controlul intern la nivelul instituției în ansamblu. Mediul de control reflectă cultura conducerii instituției, creează o atitudine adecvată a personalului la înființarea și punerea în aplicare a controlului intern, atacul înseamnă conștientizarea și acțiunile specifice ale conducerii și fondatorului (GRSB) care vizează stabilirea și menținerea controlului intern sistem.

Componentele mediului de control sunt politicile și stilul de management, oferind o înțelegere a înțelegerii instituției importanța controlului intern și a poziției managementului față de problemele controlului intern. În același timp, șefii instituției care iau decizii de gestionare specifice depind următoarele:

• crearea unei structuri organizaționale cu o îndatorire clar gândită, relații cu procedurile de control, ținând cont de calificările și experiența specialiștilor;
• organizarea contabilității fiabile a resurselor financiare și materiale care nu permit deșeurile și furtul;
• respectarea legislației economice;
• crearea unui serviciu special de control în instituție etc.

Unul dintre cele mai importante elemente ale mediului de control pentru instituție metode de planificare a controlului intern, inclusiv raportarea contabilă periodică a rezultatelor activităților instituției, în conformitate cu estimările bugetare stabilite (planurile activităților financiare și economice) ale instituției; determinarea discrepanțelor semnificative între rezultatele reale ale activităților în funcție de situațiile financiare și indicatorii planificați; Adoptarea măsurilor necesare pentru a le corecta la nivelul corespunzător de gestionare.

Eficacitatea și eficacitatea sistemului de control intern al activității economice a instituției este determinată prin evaluarea realizării rezultatelor concrete. Metode de evaluare a realizării rezultatelor specifice de către instituție implică monitorizarea Rezultatele activităților instituției.

Elementul principal al controlului intern al instituției este evaluare a riscurilor asociate cu identificarea ianalizării consecințelor instituției activităților economice prin stabilirea obiectivelor economice. La revelarea riscurilor, conducerea instituției ar trebui să ia decizii de gestionare adecvate. Prin crearea mediului de control necesar, organizarea procedurilor de control intern, informarea personalului și evaluarea rezultatelor controlului intern.

Atunci când efectuează contabilitatea și întocmirea rapoartelor contabile, evaluarea riscurilor este necesară pentru a identifica circumstanțele și motivele care pot afecta acuratețea raportării contabile. Intrarea unei astfel de evaluări către conducerea instituției ar trebui să ia în considerare probabilitatea de a denatura datele de raportare pe baza următoarelor ipoteze:

• aspect și existență: Activele, obligațiile și rezultatele financiare există efectiv la data raportării; Faptele vieții economice, reflectate de instituția Vanchgaltle, au avut loc în perioada de raportare și se referă la activitățile instituției;
• plenitudine:faptele vieții economice care au avut loc în perioada de raportare și care trebuie atribuite acestei perioade sunt reflectate de fapt în contabilitate;
• drepturi și obligații: Instituția are dreptul la active reflectate în contabilitate și este responsabilă de obligațiile existente;
• evaluare și distribuție:activele, datoriile, veniturile și cheltuielile se reflectă în valoarea corectă a măsurătorilor rentabile pe conturile relevante ale registrelor contabile necorespunzătoare;
• prezentare și divulgare: Datele contabile sunt reprezentate corect și dezvăluite în contabilitate.

Mediu de control Instituțiile pot fi emise prin următoarele documente:

• regulamentele privind strategia, obiectivele și valorile instituției care determină statutul instituției în furnizarea de servicii de stat și municipale;
• etica în afaceri care descrie regulile de comportament al conducerii și personalului instituției la apariția unor evenimente diferite, procedurile de plângere;
• structura organizatorică a instituției, care definește locul și rolul diviziilor sale, nivelurile de gestionare a deciziilor de gestionare, programul de personal;
• În prezența diviziunilor structurale ale instituției, sunt necesare dispoziții privind diviziunile individuale care determină funcțiile, puterile și responsabilitatea liderilor lor;
• documente administrative interne care determină regulile de luare a deciziilor și implementarea operațiunilor economice individuale, inclusiv instituția de politică contabilă;
• politica de personal, stabilirea de domenii de angajare, instruire și dezvoltare a personalului instituțiilor, criterii de evaluare a activităților, a sistemului salarial.

În ceea ce privește raportarea contabilă și contabilă, mediul de control poate descrie:

• regulamente privind serviciul de contabilitate;
• politica contabilă a instituției în scopul contabilității și impozitelor;
• cerințe pentru calificările personalului contabil și alte documente care stabilesc cerințe pentru mediul înconjurător în care sunt organizate proceduri contabile și se desfășoară procedura de interacțiune a unităților (parcele) a instituției ipersonale și a luării deciziilor în probleme contabile. În același timp, este necesar să se acorde atenție procedurii de interacțiune privind problemele contabile ale instituției și contabilitatea centralizată.

Sistemul de contabilitate include:

• politica contabilă a instituției, aspectele organizaționale și tehnologice și metodologice;
• structura organizatorică a contabilității, distribuirea responsabilităților și a puterilor între artiștii interpreți sau executanți;
• procedura de înregistrare a documentelor primare și organizarea gestionării documentelor;
• sistemul de contabilitate și procedura de reflectare a datelor în registrele contabile;
• procesul de pregătire a raportării contabile;
• controale prevăzute de sistemul contabil;
• domeniile critice ale contabilității și posibilelor riscuri.

Procedurile de evaluare a cheltuielilor sunt obligatorii și implementate în mod consecvent pentru toate instituțiile. Faptele activităților economice ale instituției comise în performanța procedurii de mai sus sunt obligatorii și în aceeași ordine sunt reflectate în contabilitate. Stabilirea cheltuielilor instituției este împărțită în etape în conformitate cu care registrele contabile ale instituției reflectă următoarele operațiuni economice:

• adoptarea obligațiilor estimate (planificate) în limitele indicatorilor autorizați (LB, subvenții) din anul fiscal actual;
• confirmarea obligației de a plăti pentru estimările bugetare aprobate (PFHD) obligațiile monetare în conformitate cu plata și alte documente necesare pentru autorizarea plății acestora.

Pentru a efectua procedura de autorizare în contabilitate sunt utilizate în contul obligatoriu 5 Partiția planului de contdestinate a fi testate de instituții cu sumele de cheltuieli aprobate prin estimarea bugetului pentru instituțiile statului și planul de activități financiare și economice pentru venituri și cheltuieli pentru instituțiile bugetare și autonome. Cu ajutorul conturilor 5, secțiunile planului contabil sunt, de asemenea, înregistrate prin estimări estimate (planificate) și obligații monetare pentru anul fiscal actual.

Operațiuni de autorizare a obligațiilor instituției adoptate în anul fiscal actual sunt formate ținând seama de angajamentele adoptate și care nu sunt îndeplinite (obligații monetare).

În conformitate cu un singur plan de cont contabil, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 01.12.2010 nr. 157N, pentru a reflecta costurile de validare a cheltuielilor de către toate tipurile de instituții de investigare a veniturilor cu instituții bugetare și autonome, Următoarele conturi sunt reglementate de următoarele secțiuni:

Pentru instituțiile guvernamentale:

Contul 50100 "Limitele obligațiilor bugetare" Acesta este utilizat pentru a ține seama de indicatorii limitelor de viață aprobate ale obligațiilor bugetare pentru exercițiul financiar curent în conformitate cu estimările bugetare ale picturii ibuduitate. Limitele obligațiilor bugetare sunt grupate în contextul conturilor analitice

Este utilizat pentru a ține seama de indicatorii obligațiilor bugetare adoptate (pasivele monetare) ale anului fiscal actual și modificările făcute în exercițiul financiar curent în indicatorii angajamentelor primite (obligații monetare).

În același timp, contabilizarea obligațiilor bugetare adoptate a obligațiilor de identitate se desfășoară pe baza documentelor care confirmă adoptarea lor în conformitate cu momentul, stabilită de înființare ca parte a formării politicilor contabile, luând în considerare cerințele autorității financiare.

Gruparea adoptată de instalațiile de angajament se desfășoară în contextul conturilor care conțin codul analitic corespunzător al grupului de cont sintetic care definește obligațiile bugetare și monetare.

Cont 50300 "indemnizații bugetare" Este utilizat pentru a ține seama de indicatorii alocărilor aprobate și bugetare ale anului fiscal actual.

Gruparea alocărilor bugetare se efectuează în contextul conturilor care conțin codul analitic corespunzător al grupului de cont sintetic.

Pentru instituțiile bugetare și autonome:

Cont 50400 "Destinații estimate (planificate)" Este utilizat pentru a ține seama de sumele de aplicații aprobate pentru venituri (venituri), costurile (plățile), precum și sumele de remediere pentru aplicațiile planificate aprobate în mod prescris în cursul anului fiscal curent.

Contul 50200 "Obligații declarate" Contabilitate interesă pentru indicatorii pasivelor planificate adoptate (pasive monetare) ale exercițiului financiar curent și au prezentat modificări ale indicatorilor pasivelor planificate adoptate (obligații monetare).

În același timp, contabilizarea datoriilor planificate și obligațiilor monetare acceptate se desfășoară pe baza documentelor care confirmă adoptarea acestora în conformitate cu momentul, stabilită de instituție ca parte a formării politicilor contabile.

Gruparea adoptată de instalațiile de angajament se desfășoară în contextul conturilor care conțin codul analitic relevant al Grupului de cont sintetic care definește obligațiile planificate (consumabile) și obligațiile monetare.

Contul 50600 "Dreptul la obligații de comitere" Acesta este utilizat pentru a reflecta informații privind valoarea bugetului legii și a agențiilor autonome să adopte în limitele aprobate de exercițiul financiar relevant al numirilor planificate ale obligațiilor instituției.

Cont 50700 "Sistem financiar aprobat" Acesta este utilizat pentru a fi luat în considerare de instituțiile bugetare Iavtoniene ale sumelor aprobate de activitățile financiare și economice ale stabilirii exercițiului financiar relevant al veniturilor (câștigurilor), precum și modificările făcute în mod prescris în cursul exercițiului financiar curent de schimbare.

Contul 50800 "Oferta financiară primită" Acesta este utilizat pentru a ține seama de instituțiile bugetare și autonome cu privire la sumele de securitate financiară (venituri și venituri) ale ICSM a returnării securității financiare primite (venituri și venituri).

Operațiuni de autorizare a cheltuielilor instituției sunt înregistrate în contabilitate pe baza documentelor primare prevăzute de instrucțiunea privind contabilitatea nr. 157N.

În procesul de îndeplinire a estimării bugetare, instituția de stat și planul de activități financiare și economice este o instituție bugetară și autonomă face pasive atrase sau planificate.

Adoptarea obligațiilor estimate (planificate) este dreptul de a exercita cheltuieli și plăți prin elaborarea de plată și alte documente necesare pentru efectuarea costurilor și plăților, în limitele numirilor reduse estimate (planificate). În contabilitate, adoptarea obligațiilor datorate numirilor estimate (planificate) se reflectă în momentul comiterii operațiunilor economice cu privire la recunoașterea datoriilor care urmează să fie răsturnate de instituțiile LBA sau în detrimentul diferitelor surse de sprijin financiar al bugetului și instituții autonome:

• În funcție de acumularea diferitelor plăți către angajații instituției;
• cu privire la acumularea diferitelor impozite, comisioane și plăți către buget;
• privind acumularea datoriilor furnizorilor și contractorilor pentru achiziționarea de valori materiale (lucrări, servicii);
• potrivit angajamentului datoriilor asupra altor operațiuni economice, în conformitate cu legea aplicabilă.

Adoptarea obligațiilor instituțiilor de stat în detrimentul estimărilor bugetare (LBA), precum și instituțiile bugetare și autonome, în detrimentul numirilor planificate, PFHD este înregistrată în contabilitate simultan cu recunoașterea datoriei plătibile a instituției Pentru a fi răsturnat din cauza diferitelor forme de surse de sprijin financiar (LBA, subvenții bugetare, fonduri care aduc venituri de activitate etc.).

Evaluarea eficienței sistemului contabil este determinată luând în considerare criteriile relevante, în parte a perioadei, corectitudinea sumelor, reflectând părți ale operațiunilor esențiale pentru contabilitate și raportare, respectarea actelor de reglementare și a politicilor contabile.

Mijloace de control (adică acțiuni și activități specifice) provin din politica dezvoltată a instituției și servesc pentru întruparea reală cu ajutorul procedurilor de control intern care vizează minimizarea riscurilor care afectează realizarea obiectivelor instituției.

Mijloace de control Asigurați realizarea următoarelor obiective:

• separarea suficientă a sarcinilor;
• autorizarea (autorizarea) operațiunilor;
• documentarea adecvată a operațiunilor și contabilitatea acestora;
• asigurarea siguranței activelor și înregistrărilor contabile;
• verificări independente de activitate.

• documentare.Documentarea corectă a operațiunilor și contabilitatea acestora este de a stabili informații despre operațiuni și de însumare a documentelor și registrelor contabile în conformitate cu cerințele de exhaustivitate, actualitatea designului documentar și reflecția în contabilizarea operațiunilor perfecte. de exempluÎnregistrările în registrele contabile ar trebui efectuate pe baza documentelor contabile primare, inclusiv a certificatului de contabilitate. În acest caz, valorile semnificative estimate incluse în raportarea contabilă ar trebui să se bazeze pe calcule solide din punct de vedere economic;
• confirmarea conformității între obiecte (documente) sau conformitatea acestora cu cerințele stabilite. de exempluAdoptarea documentelor contabile primare contabile ar trebui să fie efectuată prin verificarea acestora pentru respectarea cerințelor legislației. Această procedură de control intern include și procedurile de control legate de transferul plății de transfer de fonduri pentru valorile materiale și admiterea efectivă la instituțiile contabile și contabile etc.;
• autorizarea (autorizația) operațiunilor economice.Această procedură de control intern confirmă eligibilitatea operațiunilor și trebuie efectuată de un personal de calificare mai mare decât performerul acestei operațiuni. Fiecare operație trebuie autorizată corespunzător (autorizată). În acest caz, procedurile de control sunt estimate ca fiind suficiente. Obținerea autorizațiilor generale permite conducerii să stabilească o procedură unică pentru personalul instituției pentru achiziția și activele de cheltuieli. de exempluRaportul în avans al angajatului trebuie aprobat de șeful instituției. Documentele de numerar abonează la instituția șefului și contabilului, etc.;
• contabilitate date contabile. de exempluInserțiile de confirmare a cantității de creanțe și datoriile instituției ar trebui să fie reconciliate prin plăți cu furnizorii (contractori) și cumpărători (clienți). Soldurile din conturile contabilității de numerar ar trebui să fie verificate cu soldurile de numerar în conformitate cu cartea de numerar etc.;
• cerând puterile și rotația obligației.Pentru a reduce riscurile de erori și abuzul de autoritate de a pregăti documentele contabile primare, autorizarea (autorizația) operațiunii economice și reflectarea rezultatelor sale în contabilitatea Vachgallery, ca regulă, ar trebui să fie goală la diferite persoane pentru o perioadă limitată . Scopul separării suficiente a responsabilităților este de a preveni erorile intenționate și aleatorii. Acest obiectiv este realizat în Divizia de Management și Contabilitate. Angajații care sunt temporar sau permanenți de fabricile instituției nu ar trebui înregistrate. Dacă ambele funcții sunt efectuate de aceeași persoană, există un risc deosebit ca activele să fie utilizate în interesul propriu, iar datele contabile sunt distorsionate. Este de dorit ca angajații care să emită permise pentru operațiuni efectuate nu au fost controlate de active implicate în aceste operațiuni;
• controlul fizic, inclusiv securitatea, restricția de acces, inventarul obiectelor. Asigurarea siguranței activelor și a înregistrărilor contabile se realizează prin cele mai eficiente metode de protecție - măsuri de control fizic;
• supraveghere.Această procedură de control intern implică o evaluare a realizării obiectivelor și indicatorilor de performanță ai instituției. de exempluEvaluarea corectitudinii punerii în aplicare a operațiunilor economice și contabile, precizia (acuratețea) de compilare a estimărilor bugetare și a planurilor de activități financiare și economice de către bugetul și instituțiile autonome, respectarea termenelor stabilite pentru compilarea și depunerea contabilității (Buget) Raportarea și așa mai departe.

În scopul combaterii abuzului și a fraudei, cele mai eficiente proceduri de control intern sunt autorizarea (autorizarea) operațiunilor economice, delimitarea puterilor și rotația responsabilităților, controlul fizic.

Necesitatea unei verificări independente a activităților instituției are loc atunci când structura controlului intern devine mai puțin eficientă din cauza lipsei unui mecanism de analiză periodică. Angajații pot uita, să nu îndeplinească prescripțiile sau să permită o neglițenie în absența controlului asupra acțiunilor lor. Analiza regulată a sistemului de control intern al instituției este necesară, dar modificările aduse sistemului pot fi făcute numai după evaluarea eficacității acestora.

Eficacitatea controlului intern scade atunci când este depășită gestionarea sau personalul instituției de competențe oficiale. În același timp, unul dintre domeniile importante de evaluare a riscurilor este de a evalua riscul de abuz și fraudă, care poate fi asociat cu achiziționarea și utilizarea activelor, contabilității, contabilității, rapoartelor contabile, acțiunilor care sunt corupte. Evaluarea acestui risc implică identificarea circumstanțelor care pot duce la viitoare și la fraudă, precum și la oportunități pentru comiterea lor, inclusiv cele legate de dezavantajele mediului de control și de procedurile de control intern ale instituției.

În funcție de implementarea implementării, se disting procedurile preliminare și ulterioare de control intern. Proceduri preliminare de control intern Obiective de a preveni apariția erorilor și a încălcărilor procedurii stabilite pentru activitățile instituției (control fizic, autorizație (autorizare) a operațiunilor economice etc.). Proceduri ulterioare de control intern regizat pe detecție Erori și încălcări ale procedurii stabilite a instituției (reconciliere, supraveghere etc.).

Evaluarea controlului intern se efectuează în legătură cu toate elementele de control intern pentru a determina eficacitatea și performanța acestora, precum și necesitatea de a le schimba și ar trebui să fie efectuate cel puțin o dată pe an.

Eficacitatea sistemului de control internaceasta înseamnă că controlul intern se efectuează în timpul întregii perioade de raportare prompt și constant, atacul respectă procedura stabilită în instituție. Confirmarea eficacității sistemului de control intern implică testarea unei anumite cantități de dovezi ale controlului intern pe o anumită perioadă de timp utilizând procedurile stabilite pe baza planului de testare adoptat, în care se determină metodele, procedurile, volumul și perioada de testare.

Testarea eficacității controlului intern se efectuează utilizând un eșantion de anumite operațiuni economice prin selecție aleatorie. În același timp, mărimea eșantionării operațiunilor economice poate influența circumstanțele și caracteristicile sistemului de control intern al instituției, care includ:

• efectuarea controlului intern manual: Cu cât este mai mare frecvența controlului intern manual, cu atât este mai mare volumul operațiunilor economice;
• material de control intern:procedurile de control intern, care sunt mai importante, din punctul de vedere al conducerii instituției ar trebui să facă obiectul unor teste mai extinse. De exemplu, dacă există distorsiuni ale unor date în raportarea contabilă, care ar trebui să împiedice controlul intern, cu atât este mai importantă această secțiune a controlului intern pentru testarea;
• riscul de eșec al procedurii de control intern de testare: Modificări ale volumelor sau tipurilor de operațiuni economice, precum și numărul și calificările personalului instituției responsabile cu punerea în aplicare și evaluarea controalelor interne, care au avut loc în cursul perioadei verificate pot duce la o creștere a mărimii eșantionului în scopuri de testare;
• nivelul de control al procedurii de control intern:pentru a testa procedura de control intern automat, este suficient să se efectueze singura repetare în sistemul informatic, lipind astfel eșantionul. În același timp, este necesar să se confirme eficacitatea procedurilor de control al calculatorului general asupra unei anumite perioade.

Pentru a evalua eficacitatea sistemului de control intern, sunt recomandate următoarele metode:

• instituția de instituție a personalului personaluluicare se desfășoară prin programul de evaluare a cunoștințelor și calificărilor personalului, precum și obținerea de informații privind procedura actuală de operațiuni economice și punerea în aplicare a controlului intern;
• observarea executării operațiunilor economice și punerea în aplicare a controlului intern în cadrul instituției pentru a confirma faptul în stabilirea controlului intern al operațiunilor efectuate;
• verificarea dovezilor de control intern și rezultatele sale privind nivelul documentarului pentru a identifica erorile în cadrul Comisiei de operațiuni economice și a măsurilor de eliminare a acestora.

În cazul identificării deficiențelor în eficacitatea controlului intern, se recomandă analiza cauzelor deficiențelor identificate, precum și a determină măsurile de eliminare a acestora. În același timp, este necesar să se facă o descriere a lipsei de control intern, precum și acțiunile necesare pentru a elimina lipsa persoanelor responsabile ale evoluțiilor deficienței.

Rezultatele evaluării controlului intern sunt supuse documentarului, coordonării cu executorii procedurilor de control intern și conducerea instituției pentru a lua decizii de gestionare.

În conformitate cu art. 19 din Legea federală din 06.12.2011 N 402-FZ "pe contabilitate" (denumită în continuare Legea federală N 402-FZ), entitatea economică este obligată să organizeze și să pună în aplicare. Entitatea economică, raportarea contabilă (financiară) este supusă auditului obligatoriu, ar trebui să organizeze și să exercite controlul intern al raportării contabile și contabile (cu excepția cazurilor în care liderul său și-a asumat obligația de a efectua contabilitate).
Astfel, de la 1 ianuarie 2013, se efectuează controlul intern al faptelor vieții economice efectuate.
Despre cum poate fi organizat pe baza recomandărilor Ministerului Finanțelor, citiți în materialul propus.

Conceptul de "control intern"

Înainte de a organiza ceva, trebuie să decideți cu privire la concepte și cu ceea ce vrem să ajungem în cele din urmă. În acest caz, conceptul de "control intern" pentru legea contabilității este nou, nu a fost în legea federală anterioară din 21.11.1996 N 129-FZ "pe contabilitate". Dar acest lucru nu înseamnă că acest concept este complet nou pentru entitățile de afaceri. Dăm normele legislației existente, în care sunt prezente concepte similare:

• artă. 85 din Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ "pe societățile pe acțiuni": să monitorizeze activitățile financiare și economice ale societății de către Adunarea Generală a Acționarilor în conformitate cu Carta Companiei, Comisia de audit (Auditorul) al companiei este ales;
• artă. 47 din Legea federală din 08.02.1998 N 14-фз "privind societățile cu răspundere limitată": Comisia de audit (auditorul) a societății are dreptul de a efectua inspecții ale activităților financiare și economice ale societății și de a avea acces la întreaga documentație cu privire la activitățile companiei. La cererea Comisiei de audit (auditor) a societății, membrii consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) al companiei, o persoană care îndeplinește funcțiile unicului organism executiv al companiei, membri ai organului executiv colegial de Compania, precum și angajații companiei sunt obligați să dea explicațiile necesare în oral sau scris. Comisia de audit (auditorul) a societății este obligatorie desfășoară o inspecție a rapoartelor anuale și a soldurilor contabile ale societății înainte de aprobarea lor de către Adunarea Generală a Participanților săi. Adunarea generală a participanților companiei nu are dreptul să aprobe rapoarte anuale și soldurile contabile ale societății în absența concluziilor Comisiei de audit (auditor).

Astfel, LLC și AO ar trebui să fie comisioane de audit (auditori) pentru a monitoriza activitățile financiare și economice ale organizațiilor. Cu toate acestea, această cerință nu este întotdeauna efectuată în practică.

În cele din urmă, în art. 3 din Legea federală din 07.08.2001 N 115-FZ "privind contracararea legalizării (spălării) veniturilor primite de criminale și finanțarea terorismului" Conceptul de control intern este activitățile organizațiilor care efectuează tranzacții cu numerar sau alte proprietăți Pentru a identifica operațiunile, sub rezerva monitorizării obligatorii și a altor tranzacții cu numerar sau alte bunuri legate de legalizarea (spălarea) veniturilor obținute prin mijloace criminale și finanțarea terorismului. În acest caz, definiția conceptului de control intern, ținând cont de obiectivele și obiectivele foarte specifice.

Ce este înțeles de controlul intern în scopul aplicării Legii federale N 402-FZ? Această lege nu oferă definiția conceptului de "control intern", și, de asemenea, nu stabilește cerințe sau condiții pentru organizația sa.

În informațiile Ministerului Finanțelor din Rusia N N PZ-10/2012 "La intrarea în vigoare la 1 ianuarie 2013 a Legii federale din 6 decembrie 2011 N 402-FZ" pe contabilitate ", de asemenea, a spus că legislația din Federația Rusă nu a fost stabilită în ceea ce privește restricțiile de contabilitate la comandă, metode, proceduri de punere în aplicare a controlului intern specificat.

În același timp, în conformitate cu Planul Ministerului Finanțelor din Rusia pentru perioada 2012-2015, privind dezvoltarea contabilității și raportarea în Federația Rusă pe baza standardelor internaționale de situații financiare, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțe din Rusia din 30.11.2011 N 440, recomandări adecvate pentru organizarea și punerea în aplicare ar trebui să fie pregătite pentru entitățile de afaceri prin controlul intern al contabilității și. Dezvoltarea acestor recomandări ar trebui să apară odată cu participarea organelor executive federale interesate, a Băncii Rusiei, a comunității profesionale. Termenul de execuție - 2014

Astfel, pe de o parte, legiuitorul nu stabilește nicio restricție privind organizarea controlului intern, iar cealaltă - entitățile economice ar dori să vadă anumite repere pentru organizarea acestei lucrări. Este clar că companiile mari sunt în compoziția lor servicii și unități relevante care funcționează pe baza unor condiții specifice de afaceri. Dar întreprinderile mici și mijlocii sunt mai ușor de organizat control intern pe baza recomandărilor standard, ținând seama de caracteristicile unei anumite entități de afaceri.

În septembrie 2013, a apărut proiectul "Recomandări în domeniul contabilității" pe site-ul Ministerului Finanțelor, organizarea și punerea în aplicare a entității economice a controlului intern al faptelor de viață economică, contabilitate și contabilitate (financiară) Raportarea "(denumită în continuare recomandată). La momentul pregătirii acestui material, acest document nu și-a schimbat statutul.

Vom face imediat o rezervare că documentul numit conține recomandări privind organizarea și punerea în aplicare a entității economice a controlului intern prevăzut la art. 19 din Legea federală N 402-FZ. Controlul intern stabilit de alte legi federale este organizat și implementat de un subiect economic în conformitate cu astfel de legi federale (exemple de legi, a se vedea mai sus).

Conceptul de control intern

Primul lucru pe care Ministerul Finanțelor o face determină conceptul de "control intern". Potrivit acestuia este înțeles ca un proces care vizează obținerea unei încrederi suficiente pe care entitatea economică prevede:

• eficiența și eficacitatea activităților lor, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și de operare, siguranța activelor;
• acuratețea și actualitatea raportării contabile (financiare);
• respectarea legislației utilizate, inclusiv la îndeplinirea faptelor vieții economice și a contabilității.

Obiective și sarcini de control intern

Controlul intern contribuie la realizarea entității economice a obiectivelor activităților sale. Este interesant aici că finanțatorii vorbesc despre limitările eficacității controlului intern, în timp ce controlul intern nu garantează realizarea obiectivelor. Eficiența de control intern poate fi limitată:

• o schimbare a conjuncturii economice sau a legislației, apariția unor noi circumstanțe dincolo de sfera de influență a conducerii unei entități economice;
• excesul de competențe oficiale de către conducerea sau personalul entității economice, inclusiv conspirația personalului;
• apariția unor greșeli în procesul de luare a deciziilor, punerea în aplicare a faptelor vieții economice, contabilitate, inclusiv pregătirea rapoartelor contabile (financiare).

Cu aceste restricții, este posibil să fie de acord: legislația noastră se schimbă continuu, situația pieței se schimbă (și nu întotdeauna în bine) și nimeni nu este asigurat împotriva erorilor, iar componenta penală nu poate fi exclusă.

Elemente de control intern

• mediu de control;
• evaluare a riscurilor;
• proceduri de control intern;
• informatie si comunicare;
• evaluarea controlului intern.

Mediu de control Este o combinație de principii și standarde ale activităților unei entități economice, care determină înțelegerea generală a controlului intern și a cerinței pentru acesta la nivelul entității economice în ansamblu.

Evaluare a riscurilor - procesul de identificare și analiză a riscurilor, adică combinații de probabilitate și consecințe ale unei entități economice a obiectivelor de activitate.

Sub proceduri de control intern Acțiunile sunt înțelese pentru a minimiza riscurile care afectează realizarea obiectivelor entității economice.

De bază sursă de informații Pentru luarea deciziilor sunt sisteme informatice ale entității economice. Comunicare Este difuzarea informațiilor necesare pentru luarea deciziilor de gestionare și exercitarea controlului intern.

Evaluarea internă Controlul se desfășoară în ceea ce privește toate celelalte alte elemente ale controlului intern, pentru a determina eficacitatea și performanța acestora, precum și necesitatea de a schimba.

Luați în considerare aceste elemente în detaliu.

Mediu de control. Mediul de control este documentele pe baza cărora se efectuează, printre altele, controlul intern se efectuează. Aceasta poate fi o prevedere privind strategia, obiectivele și valorile entității economice, structura organizatorică a entității economice, nivelurile decizionale, documentele administrative interne etc.

Pentru contabilitate, principalele documente sunt regulamentul privind serviciul de contabilitate, politica contabilă a entității economice, cerințele pentru calificările personalului contabil. Pot exista alte documente care stabilesc reguli generale contabile: procedura de interacțiune a diviziilor, procedura de luare a deciziilor privind problemele contabile etc.

Evaluare a riscurilor. Toate activitățile entității economice sunt asociate cu riscuri. Lucrul cu riscurile este complex și consumator de timp. Acesta poate fi împărțit în două etape: identificarea riscurilor și gestionării acestora. În același timp, riscurile sunt evaluate și, în conformitate cu rezultatele unei astfel de evaluări, entitatea economică determină cele mai semnificative riscuri și ia decizii pentru a minimiza consecințele lor prin organizarea și implementarea controlului intern.

Lucrul cu riscurile depinde direct de procesele și procedurile de afaceri pentru activitatea unei entități economice. Este plin de astfel de lucrări sub puterea de a face doar suficiente structuri mari. Recomandările având în vedere principalele direcții de lucru cu riscuri.

În ceea ce privește riscurile legate de contabilitate, inclusiv compilarea raportării contabile (financiare), atunci în acest caz evaluarea riscurilor este destinată să identifice riscurile care pot afecta acuratețea raportării contabile (financiare). În același timp, este recomandabil să trecem de la faptul că contabilitatea deplină și nu formală și pe ea se bazează pe rapoarte contabile corecte.

Recomandările atrase atenția asupra unui alt factor de risc - abuz și fraudă de la conducere și personal. Evaluarea acestui risc implică identificarea zonelor (regiuni, procese), care poate apărea abuz și fraudă, precum și oportunități pentru Comisia lor, inclusiv dezavantajele mediului de control și procedurile de control intern ale entității economice.

Proceduri de control intern. Astfel de proceduri sunt necesare pentru a minimiza riscurile. Pe baza acestui fapt, recomandările furnizează următoarele proceduri de control intern (cu exemple):

• documentar: Înregistrările în registrele contabile ar trebui să fie efectuate pe baza documentelor contabile primare, a certificatelor contabile, calculelor;
• confirmarea conformității între obiecte (documente) sau respectarea cerințelor stabilite: la efectuarea documentelor contabile primare contabile, trebuie să se înregistreze înscrierea acestora pentru respectarea cerințelor legislației;
• autorizarea (autorizație) a operațiunilor economice, care confirmă eligibilitatea operațiunilor efectuate: un raport în avans al unui angajat ar trebui să fie aprobat de către cap sau de autorizare (autorizație) de plăți poate fi efectuată de șefii de diferite niveluri, în funcție de valoarea plății;
• reconcilierea datelor: calculul cu furnizorii și cumpărătorii ar trebui acuzabilă;
• cererea competențelor și rotația responsabilităților: Autoritatea de a pregăti documentele contabile primare, autorizarea (autorizația) operațiunilor economice și reflectarea rezultatelor operațiunilor economice în contabilitate ar trebui să fie goale la diferite persoane pentru o perioadă limitată;
• controlul fizic: Obiectele sunt protejate, restricționând accesul la acestea, inventarul lor;
• supravegherea: trebuie evaluată corectitudinea implementării operațiunilor economice și contabile, respectarea termenelor stabilite pentru pregătirea raportării contabile (financiare);
• proceduri legate de sistemele de informare și informare a informațiilor (reguli și proceduri care reglementează accesul la sistemele informatice, regulile de punere în aplicare și sprijinirea sistemelor informatice, procedurile de recuperare a datelor și alte proceduri care asigură utilizarea neîntreruptă a sistemelor informatice).

Procedurile de control intern sunt împărțite:

• În funcție de momentul punerii în aplicare, preliminar și ulterior;
• În funcție de gradul de automatizare - pe automată, semi-automată și manuală.

Informatie si comunicare. Informațiile calitative și în timp util asigură funcționarea controlului intern și capacitatea de a atinge obiectivele. Calitatea informațiilor stocate și prelucrate poate afecta în mod semnificativ deciziile de gestionare a entității economice, eficacitatea controlului intern. Indiferent dacă raportarea contabilă (financiară) a entității economice este supusă auditului, sistemul informatic al entității economice ar trebui să ofere contabilitate contabilității, inclusiv pregătirea raportării contabile (financiare).

În ceea ce privește comunicarea, este imposibil să se realizeze obiectivele fără interacțiunea unităților subiectului. De exemplu, personalul unei entități economice ar trebui să fie conștient de riscurile legate de domeniul de aplicare al responsabilității, rolurilor și sarcinilor de a pune în aplicare controlul intern și informarea conducerii diferitelor fapte.

Documentele de stabilire a regulilor de comunicare pot fi o politică în comunicațiile externe și interne, prezentarea datelor și programele de raportare, descrierile postului.

Evaluarea controlului intern. Ministerul Finanțelor recomandă ca controlul intern să evalueze cel puțin o dată pe an. Recomandările sunt acordate consultanță separată cu privire la o astfel de evaluare (în anexă). Scopul său este de a determina eficacitatea controlului intern.

Volumul și natura metodelor și metodelor de evaluare a controlului intern sunt determinate de șeful unității relevante sau de șeful entității economice. Vor exista o monitorizare continuă a controlului intern sau evaluarea periodică sau o combinație a acestor variante, depinde de diferiți factori.

Rezultatele evaluării controlului intern ar trebui să fie documentate, convenite cu executorii procedurilor de control intern și sunt reprezentate de conducerea unei entități economice. Volumul, compoziția și forma documentației sunt determinate de nevoile unei entități economice.

În cazul detectării deficiențelor în eficacitatea controlului intern, cauzele acestora sunt analizate. Un plan de eliminare a deficiențelor este întocmit indicând termenele limită.

Organizarea controlului intern

Ca rezultat, am abordat problema modului de organizare a controlului intern necesar în practică.

Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv obligațiile și competențele diviziilor și a personalului entității economice, este determinată de șeful entității economice, în funcție de natura, amploarea activităților entității economice și caracteristicile sale sale sistem de management.

• controlul intern ar trebui să se efectueze la toate nivelurile de gestionare a entității economice, în toate diviziile sale;
• În punerea în aplicare a controalelor interne, toți personalul entității economice trebuie să participe în conformitate cu competențele și funcțiile sale;
• utilitatea controlului intern ar trebui să fie comparabilă cu costul organizării și implementării acestuia.

Ultimul principiu este deosebit de important pentru entitățile mici de afaceri. Îi place că finanțatorii din acest caz și-au amintit cerința de raționalitate. Aplicați integral toate elementele întreprinderilor mici și mijlocii prezentate în recomandări sunt pur și simplu incapabili, costul organizării unui astfel de control intern va depăși eficacitatea punerii sale în aplicare. Dar un control intern abandonat este, de asemenea, imposibil. În primul rând, este responsabilitatea entității economice. În al doilea rând, abuzul de abuz și neglijență, care duce în mod inevitabil la pierderi economice.

Dacă elementele de control intern nu pot fi aplicate unei mici entități de afaceri, liderul său poate organiza controlul intern prin orice alt mod, ceea ce asigură realizarea obiectivelor activităților acestei entități economice. De exemplu, șeful entității de afaceri mici poate asuma toate funcțiile asupra organizării și implementării controlului intern. În cazul în care numărul de personal al entității economice nu permite să delimiteze puterile și să rotească sarcinile, o mică entitate de afaceri poate utiliza alte proceduri de control intern care vă permit să acoperiți riscurile disponibile (reconciliere, supraveghere).

În general, organizarea și evaluarea controlului intern pot fi efectuate independent de o entitate economică și (sau) un consultant independent (auditor).

Pentru a organiza și implementa controlul intern, o entitate economică poate crea o unitate specială de control intern (serviciu de audit intern, serviciu de control intern). Acest lucru este recomandabil în două cazuri: atunci când este necesitatea acestei entități economice sau există cerințele legislației sau autorității de reglementare a pieței financiare la crearea sa.

Procedura de organizare și implementare a controlului intern este supusă documentarului. Entitatea economică trebuie să evalueze cel puțin o dată pe an pentru a evalua necesitatea actualizării documentației. Baza pentru aceasta poate fi, de exemplu, rezultatele evaluării periodice și monitorizarea continuă a controlului intern, schimbările organizaționale, modificările proceselor și procedurilor entității economice. Actualizarea documentației ar trebui făcută într-o perioadă rezonabilă după detectarea dezavantajelor sale sau a modificărilor activităților entității economice.

În cadrul recomandărilor, un exemplu de distribuire a competențelor și funcțiilor pentru organizarea și punerea în aplicare a controlului intern al unei entități economice, a cărei valori mobiliare sunt autorizate să organizeze tranzacționarea, care pot fi luate ca bază și entități de afaceri mici.

Decembrie 2013