Producția incorectă (NWP) sunt rezerve, iar costurile incomplete sunt activele curente ale companiei. Vom vorbi despre costul NZP și despre reflecția sa în contabilitate.
Contabilii de începători nu înțeleg întotdeauna ce se referă la producția neterminată. În mod oficial, reprezintă produsele neterminate pe care firma le produce singură. Mai mult, sub produsele pe care le puteți înțelege orice valori ale materialelor produse.
Pentru contabilizarea din compoziția incompletă, materialele și materiile prime sunt excluse, chiar dacă acestea sunt deja livrate atelierului sau site-ului. NCP nu este, de asemenea, considerat produse semifabricate stricate fără speranță.
Resturile de produse incomplete pot apărea în orice unitate de producție a companiei, cu excepția segmentelor care furnizează exclusiv servicii.
Costurile în producția neterminată sunt active curente care sunt prezentate în bilanțul 1210 "Stocuri". Decodarea indicatorului de pe linia de echilibru 1210 este furnizată în explicații pentru raportare - în tabelul 6 "Costuri de producție".
Normele de măsurare a costului rublelor NWP sunt consolidate în poziția, care este aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 nr. 34n.
Evaluarea producției incomplete depinde de scara sa. În cazul pieselor, produsele incomplete sunt evaluate prin costuri reale. Și cu producția de serie și în masă - una din cele trei moduri:
Produsele producătoare de organizare este masiv sau alege serios opțiunea de evaluare a NWP și o rezolvă în politicile contabile.
Dacă tehnologia producției principale prevede mai multe etape de prelucrare a materiilor prime, atunci la fiecare etapă se formează un produs semifinisat. O organizație poate lua în considerare aceste produse semifabricate în etape și nu poate lua în considerare simplificarea procesului de contabilitate.
Ea trebuie să se reflecte în politicile contabile. În același timp, este necesar să se știe că, cu o versiune simplificată a contabilității, compania nu va avea suficiente informații cu privire la costul produsului semifinit după fiecare procesare.
În ce cont ia în considerare producția neterminată? Desigur, într-un cont de producție. Dar există mai multe astfel de conturi, iar produsele neterminate pot fi efectuate în principal de producția auxiliară, de întreținere. Prin urmare, NWP reflectă asupra unor conturi diferite:
Debitul 20 (23, 29) Credit 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69 ...)
- considerată costurile de producție.
În cursul lunii, costurile directe sunt retrase la producție:
Debit 20 Credit 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70 ...)
Costurile de producție internă rezumă mai întâi:
Debit 25 Credit 10 (02, 05, 23, 69, 70 ...),
Debit 20 Credit 25
Cheltuieli comune care nu includ imediat la cost, mai întâi rezumă:
Debit 26 Credit 10 (02, 05, 69, 70 ...),
Și la sfârșitul lunii sunt scrise pentru producție:
Debit 20 Credit 26
La sfârșitul lunii, costurile parcurse la produsele de producție finalizate sunt retrase din contul 20, și numai NWP rămâne:
Debit 43 (40, 90) Credit 20 (23, 29).
Balanța pe cont 20 (23, 29) este costul producției neexplodate.
După cum se știe, profitul este recunoscut, care este rezultatul unei scăderi a veniturilor primite cu privire la valoarea costurilor. Cheltuielile fiscale, printre altele, includ costul producției și vânzărilor de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie. În același timp, valoarea totală a cheltuielilor scade asupra valorii resturilor ne-dovedite (denumită în continuare NWP), produse din stoc și produse expediate, dar nu au fost puse în aplicare până la sfârșitul perioadei de raportare (fiscale) stabilite în conformitate cu cu artă. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Vom înțelege cum, pentru a impozita profiturile, este determinat costul resturilor PNCP.
Răspunsul la această întrebare este prezentat în paragraful. 1 p. 1 artă. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse: Producția incompletă este produsele (munca, serviciile) de pregătire parțială, care nu a transmis toate operațiunile de procesare (fabricație) prevăzute de procesul tehnologic. NZP include încheiat, dar nu este adoptat de client de muncă și servicii. În plus, rămășițele ordinelor neîmplinite de producție și reziduuri de produse semifabricate aparțin NPP. Având în vedere materialele și produsele semifabricate din producție aparțin NWP numai cu condiția ca acestea să fi fost deja procesate. În cazul în care materialele și produsele semifabricate transmise la producție, la sfârșitul lunii nu au fost încă procesate, valoarea cheltuielilor materiale ale lunii curente ar trebui redusă la costul lor (alineatul (5) din art. 254 din impozit Codul Federației Ruse).
Costul NZP și produsele finite depinde în primul rând de compoziția cheltuielilor directe, astfel încât să aflăm ce costuri pentru acestea sunt.
Cheltuielile în funcție de natura lor, precum și condițiile de punere în aplicare și direcțiile contribuabilului, sunt împărțite în unități legate de producție și implementare, I. cheltuielile de eroare (Paragraful 2 din art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse). La rândul său, costul producției și implementării efectuate în perioada de raportare (fiscal) pentru declarația fiscală sunt împărțite în direct și indirect. Această diviziune a costurilor de producție și de punere în aplicare se aplică numai dacă contribuabilul recunoaște veniturile și cheltuielile prin metoda de angajament.
Pe baza alineatului (1) din art. 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile asociate producției și punerii în aplicare includ:
Costurile asociate producției (producției), depozitarii și livrării de bunuri, lucrări, furnizarea de servicii, achiziționarea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate);
Costurile de întreținere, funcționare, reparare și întreținere a activelor fixe și a altor bunuri, precum și pentru a le menține într-o stare de lucru (relevantă);
Cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;
Cheltuieli pentru cercetarea științifică și dezvoltarea dezvoltării;
Costurile pentru asigurarea obligatorie și voluntară;
Alte cheltuieli asociate producției și (sau) implementării.
Următoarele costuri sunt combinate în patru grupuri mari:
Costurile materiale;
Costurile forței de muncă;
Cantități de depreciere acumulate;
Alte cheltuieli.
Care dintre aceste cheltuieli ar trebui atribuite direct, începând cu anul 2005, contribuabilul decide pe cont propriu. Înainte de a intra în art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse Amendamente la Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ a Codului Fiscal "a fost înființată o listă închisă a cheltuielilor directe. Acum, în Codul fiscal al Federației Ruse, este inclusă doar lista recomandată (aproximativă) de cheltuieli directe (lista lor specifică a contribuabilului trebuie să stabilească în politicile contabile în scopuri fiscale). Apropo, Ministerul Finanțelor a subliniat deja: CH. Codul fiscal al Federației Ruse nu conține dispozițiile care limitează contribuabilul în atribuirea anumitor cheltuieli pentru producerea și implementarea directă sau indirectă (a se vedea scrisorile din 27.08.2010 nr. 03-03-06 / 4/80, de la 08 -23-2010 n 03-03 -06/4/78, de la 25.05.2010 nr. 03-03-06 / 2/101). Se referă, de asemenea, la primele și cheltuielile de asigurare pentru plata muncii efectuate de organizațiile subcontractare.
Considerăm dacă contribuabilul nu stabilește în politica contabilă în scopuri fiscale o listă de cheltuieli directe, ar trebui să fie utilizată de lista indicată în Codul fiscal. Confirmarea acestui lucru poate fi găsită în rezoluțiile VVO FAS din data de 20.11.2009 N A82-7247 / 2008-99, FAS DVO din 06.11.2009 Nr. F03-4942 / 2009, FAS SZOS din 29.10.2010 Nr. A05 -3810 / 2010.
Deci, conform alineatului (1) din art. 318 NK RF. în cheltuieli directe Pot fi incluse:
Costurile materiale definite în conformitate cu PP. 1, 4 p. 1 lingură. 254 nk rf. Vorbim despre costurile de dobândire a materiilor prime și a materialelor utilizate în producția de bunuri (performanța muncii, furnizarea de servicii) și (sau) formează fundația sau a fi o componentă necesară în producția de bunuri (performanță, serviciu, Servicii), precum și achiziționarea de componente supuse unor produse de instalare sau semifabricate care sunt supuse unei prelucrări suplimentare la contribuabil. Apropo, la rezolvarea problemei alocării anumitor resurse materiale utilizate în activitățile de producție ale organizației, la cheltuieli directe sau indirecte în modul prevăzut de art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se condude de criteriul utilizării lor în principal, și nu de producția auxiliară (Decretul de FAS ZSO din 16 iulie 2009 n F04-4047 / 2009 (10183-A27- 27));
Costul activității personalului care participă la procesul de producție a bunurilor (performanță, service, serviciu), precum și costurile de asigurare de pensii obligatorii, care sunt pe baza finanțării asigurărilor și a părții cumulative a pensiei de muncă, obligatoriu sociale Asigurare în caz de handicap temporar și datorită maternității, asigurărilor medicale obligatorii, asigurărilor sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale acumulate pe sumele indicate ale costurilor forței de muncă;
Cantitățile deprecierii acumulate asupra activelor fixe utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii).
Subliniem din nou: Este recomandată lista de mai sus, astfel încât contribuabilii pot tăia și o suplimenta. De exemplu, contribuabilul are dreptul de a furniza politici contabile în scopuri fiscale posibilitatea contabilității ca parte a cheltuielilor directe numai a costurilor materiale, care vor fi distribuite la evaluarea resturilor PNCP (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 11.11.2008 nr. 03-03-06 / 1/621). Prin urmare, pe baza reglementărilor politicii contabile în scopuri fiscale, suma deprecierii acumulate asupra activelor fixe utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii) poate fi inclusă în compoziția cheltuielilor indirecte (o scrisoare către ODNS de la Moscova de la 02.02.2010 Nr. 16-12 / [E-mail protejat]).
Judecătorii FAS WEA sunt de acord cu aceasta: o listă de cheltuieli directe oferite în Codul fiscal (remunerație, depreciere, materii prime și materiale, componente și produse semifinite), organizația poate fi îngustată sau extinsă la discreția sa. Cu toate acestea, arbitrii avertizează: în conformitate cu cerințele art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, decizia contribuabilului trebuie să fie justificată și depinde în primul rând de tipul de activitate desfășurată de acesta (decizia de 06.05.2010 N F09-3091 / 10-C3). În acest caz, judecătorii au susținut autoritatea fiscală, care a considerat că societatea a fost legată în mod nejustificat de cheltuielile indirecte costul materiilor prime și materialelor, componentelor și produselor semifabricate utilizate la fabricarea de bunuri (lucrări, servicii). Contribuabilul a fost restrâns la alineatul (1) din art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse Lista cheltuielilor directe, eliminând costurile de obținere a materiilor prime și a materialelor utilizate în producția de produse (desfășurarea activității, furnizarea de servicii) și (sau) să-și formeze fundația sau care sunt O componentă necesară în producția de produse (performanța lucrărilor, serviciilor), fără nicio justificare economică. Materialele și componentele achiziționate, costul căruia sunt debitate în costul ordinelor de producție obișnuite, fac parte direct din produsele produse, formând-o pe bază sau sunt componenta necesară în fabricarea unor astfel de produse, adică au fost presupuse să fie atribuită contribuabilului la costurile directe și în declarațiile fiscale. Aceste tipuri de costuri sunt cheltuieli directe, deoarece acestea pot fi atribuite direct produsului fabricat (efectuat). Prin urmare, ele nu pot fi incluse pentru a utiliza CH. 25 Codul fiscal al Federației Ruse în compoziția cheltuielilor indirecte. Concluzii similare sunt prezentate în rezoluția FAS Noi 2.02.2010 N F09-799 / 10-C3.
Dacă atribuiți anumite costuri pentru a direcționa costurile, este posibil să se ia în considerare dacă apariția unor costuri specifice cu activitatea principală a industriei întreprinderii este conectată. Astfel, într-o scrisoare din data de 16.11.2010 nr. 03-03-06 / 1/732, finanțatorii au remarcat: În cazul în care contribuabilul, munca de explorare geologică este activitatea principală, costul colectării informațiilor geologice poate fi atribuit costurilor directe în Modul prescris de art. 318 Cod fiscal. Un gând similar este exprimat și în decizia FAS SSO din 04.12.2009 nr. A75-1940 / 2009. Inspectoratul Fiscal a considerat că costul extragerii societății de nisip a fost acela de a include în cheltuieli directe. La rândul său, arbitrii au căzut pe partea contribuabilului, care au luat cheltuieli controversate la costurile indirecte. Potrivit judecătorilor, pentru contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe metoda de angajament, care au aprobat independent în politicile contabile, o listă de cheltuieli directe, există o regulă, în conformitate cu care un astfel de contribuabil se referă la costurile directe ale materiilor prime și materialelor prime și materialelor Participarea directă la producția de produse, baza sa materială este fie componenta necesară. Atunci când costul materiilor prime și materialelor implicate direct în producția de produse nu sunt determinate independent de contribuabil ca parte a cheltuielilor directe, aceste cheltuieli sunt supuse contabilității ca parte a cheltuielilor indirecte și se referă la costurile de raportare actuală (impozitul ) Perioada. Pe baza acestui fapt, sarcina a fost aceea de a determina dacă nisipul este componenta necesară în producția de bunuri de către companie (performanță, servicii, servicii) și dacă costul minierului de extracție a nisipului la costuri directe în conformitate cu politicile contabile. Sa dovedit că, pe baza Cartei Companiei, extracția de nisip nu este atribuită principalelor activități ale companiei și includerea costurilor miniere a companiei în cheltuielile directe ale politicilor contabile ale societății.
În conformitate cu alineatul (1) din art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse La utilizarea metodei de angajamente, cheltuielile sunt recunoscute ca cele din perioada de raportare (fiscală) la care se referă, indiferent de data plății efective a banilor sau a altei forme de plată și sunt determinate de către prevederi ale art. Artă. 318 - 320 Cod fiscal. Bazat pe alin. 2 p. 2 artă. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse Cheltuielile directe fac parte din costurile perioadei actuale de raportare (fiscale), deoarece mărfurile (lucrări, servicii) sunt realizate, în valoarea căreia sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, cheltuielile directe sunt clasificate ca o reducere a profiturilor impozabile direct în momentul vânzării produselor finite, în valoare din care sunt luate în considerare. Prin urmare, după cum au remarcat autoritățile fiscale din Moscova, cheltuielile directe (de exemplu, sub forma costurilor forței de muncă) asociate cu producția de bunuri (muncă, furnizarea de servicii) nu pot fi luate în considerare pentru a impune, dacă nu există Venituri din vânzări. Costurile directe sunt supuse incluziunii în costul cheltuielilor numai în perioada de raportare (fiscală) în care vor fi puse în aplicare bunuri (muncă, servicii) datorate producției de cheltuieli directe și numai în partea mărfurilor implementat în această perioadă. (Lucrări, servicii) (scrisoare de la 18.05.2010 N 16-15 / [E-mail protejat]). Faptul că cheltuielile directe nu pot forma o bază fiscală pentru impozitul pe venit în perioada de raportare (fiscală) în care nu a existat nicio implementare, iar finanțatorii au observat (a se vedea scrisoarea de la 09.06.2009 nr. 03-03-06 / 1/382).
NOTA: Contribuabilii care furnizează servicii sunt înzestrați cu dreptul de a lua în considerare costurile directe pentru a declara declarația fiscală în perioada de raportare (fiscală) a implementării lor fără a fi distribuite la resturile NCA.
În ceea ce privește cheltuielile indirecte efectuate în perioada de raportare (fiscală), se referă pe deplin la costurile perioadei actuale de raportare (fiscale), ținând seama de cerințele prevăzute de Codul Fiscal (alineatul (2) din articolul 318 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse), indiferent de veniturile de disponibilitate din vânzări.
Apropo, dacă există perioade în legătură cu lipsa comenzilor (cumpărători) atunci când produsele nu sunt produse, iar echipamentul de producție este inactiv, dar nu este păstrat, cantitatea de încărcături de depreciere încărcate în timpul echipamentului specificat în cele specificate Echipamentele continuă să fie incluse în cheltuieli directe (în mod natural, cu condiția ca amortizarea în conformitate cu politicile contabile în scopuri fiscale să se refere la costurile directe). Cu alte cuvinte, cantitatea de depreciere acumulată poate fi recunoscută la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit ca consumul actual al perioadei de raportare (fiscală), deoarece producția este realizată în conformitate cu alineatul (2) din art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.04.2010 nr. 03-03-06 / 1/246, din 13.03.2009 nr. 03-03-06 / 1/141). O situație diferită este o situație dacă producția este suspendată din cauza unui accident la locul de muncă. Potrivit departamentului financiar, suspendarea activităților contribuabilului în legătură cu accidentul ar trebui considerată un motiv ușor de muncă. Pierderile de la întreruperea motivelor de inspecție și care nu sunt compensate de către autorii pierderii de nefuncționare din motive externe în scopul impozitării profiturilor sunt egale cu costurile de dealerizare pe baza PP. 3, 4 p. 2 artă. 265 NK RF. Pierderile de date și sunt costurile unui contribuabil care pot fi atribuite costurilor directe (salariile lucrătorilor, deprecierea echipamentului care nu este tradusă în conservare), pe care o desfășoară în timpul perioadei de întrerupere forțată, rezultând dintr-un accident la locul de muncă. Costurile indirecte pe care contribuabilul continuă să le transporte în cadrul unei astfel de lanțuri forțate, sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în grupurile corespunzătoare de cheltuieli în modul prescris de CH. 25 NK RF.
Evaluarea reziduală NCP. la sfârșitul lunii curente. Se dovedește că costul NWP este determinat de ultima dată a perioadei nepermise (fiscale) și luna curentă, în timp ce cheltuielile directe nu sunt însumate trimestrial (decizia FAS MO din 05.11.2009 n Ka-a41 / 11614-09).
Pentru a determina costul NWP la sfârșitul acestei luni, aceste documente de reducere primare sunt utilizate și asupra rămășițelor (în termeni cantitativi) ai materiilor prime și materialelor, a produselor finite pe ateliere (producție și alte diviziuni de producție ale contribuabilului) și datele contabile fiscale privind suma efectuată în luna curentă. Cheltuieli directe.
Costul NWP este format prin distribuirea cheltuielilor directe nu numai pe NWP, ci și pe produsele fabricate în luna curentă (lucrări efectuate). Ministerul Finanțelor din scrisoarea din 18.05.2010 n 03-00-08 / 63 subliniat: în virtutea art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse Contribuabilul este obligat să distribuie costurile directe ale producției incomplete și produsele implementate. Procedura de distribuire a cheltuielilor directe, ținând seama de conformitatea cheltuielilor produselor fabricate (efectuate de activitatea oferită), este stabilită de contribuabilul în mod independent în politicile contabile în scopuri fiscale și este supus unei utilizări pentru cel puțin două taxe perioade (doi ani calendaristici consecutivi).
Procedura de distribuire a cheltuielilor directe pentru NWP și produse finiteare un impact direct asupra determinării cheltuielilor care pot fi luate în considerare în scopuri fiscale și, în consecință, în valoare de analiză a impozitului pe profit (rezoluția FAS MO din 12/22/2009 n Ka-a40 / 14214-09). Deoarece nu există o metodă clară de calcul al valorii cheltuielilor directe, contribuabilul are dreptul să utilizeze metodologia că utilizarea celui mai benefică din punct de vedere al costurilor de optimizare a costurilor, inclusiv cheltuielile pentru plata impozitelor. La urma urmei, pe baza poziției Curții Constituționale (Decizia de 24.02.2004 N 3-P) și Președinția dvs. (deciziile din 02.26.2008 N 11542/07, de la 09.12.2008 N 9520/08), Economic Entitățile aleg în mod independent modalități de realizare a rezultatului din activitatea antreprenorială. În același timp, legislația fiscală nu utilizează conceptul de "fezabilitate economică" și nu reglementează procedura de desfășurare a activităților financiare și economice, prin urmare, activitatea economică a contribuabilului nu este supusă evaluării de către inspecția fiscală sau instanța în ceea ce privește fezabilitate, eficiență și raționalitate. În același timp, metodologia aleasă a calculului nu ar trebui să contravină cerințelor legislației fiscale (rezoluția VVO FAS din data de 13.05.2009 N A31-4842 / 2008-26). În calitate de judecători ai FAS, indicăm, metoda de distribuire a costurilor directe și indirecte ar trebui să fie justificată de procesul tehnologic și este achitat din punct de vedere economic (decrete de la 06.05.2010 N F09-3091 / 10-C3, de la 25.02.2010 N F09 -799 / 10-C3).
Pentru trimitere. Înainte de a intra în art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse de Modificări prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FIP Procedura de distribuire a cheltuielilor directe a fost consacrată în acest articol și depinde de modul în care contribuabil este angajat. Astfel, dacă a fost asociată cu prelucrarea și prelucrarea materiilor prime, cheltuielile directe pentru resturile PCN au fost propuse pentru a fi distribuite într-o acțiune corespunzătoare proporției acestor reziduuri în materiile prime inițiale (în termeni cantitativi), minus Pierderi tehnologice. În conformitate cu materiile prime, materialul a fost implicit, care este utilizat în producție ca bază materială și ca rezultat al procesării tehnologice coerente (prelucrare) transformă în produse finite.
Exemplul 1. Compania de metalurgie neferoasă determină costul restului PCN pe baza datelor privind mișcarea și reziduurile de materii prime (minereu) la cazane. Numărul de minereu în rămășițele NSP din 01.11.2010 este de 50 de tone, la 01.12.2010 - 30 tone. În noiembrie 2010 au fost eliberate 180 de tone de minereu. Costul restului NCP din 01.11.2010 - 210.000 de ruble. Costurile directe care au apărut în noiembrie 2010 s-au ridicat la 800.000 de ruble.
Ponderea minereului în rămășițele NWP de la 01.12.2010 în materie primă inițială este de 13,043% (30 / (50 + 180)). Costul NWP la 01.12.2010 este egal cu 131.734 de ruble. ((210,000 + 800 000) RUB. X 13,043%).
Pentru a estima rămășița NCP, puteți utiliza un registru fiscal care arată astfel:
|
număr |
Reziduu |
număr |
Sumă |
Reziduu |
||
|
pe |
pe |
|||||
Dacă cheltuielile directe la un proces specific de producție pentru fabricarea acestui tip de produs (lucrări, servicii) este imposibil, contribuabilul în politica sa contabilă în scopuri fiscale determină în mod independent mecanismul de distribuție al costurilor specificate utilizând indicatori rezonabili din punct de vedere economic (punctul 5 din Punctul 1 al art. 319 NK RF). Cheltuieli directe poate sa distribui Pe baza datelor:
Cu privire la costul materiilor prime transmise la producție în luna curentă sau cantitatea sa;
Cu privire la valoarea salariilor principalilor lucrători de producție sau a numărului mediu lunar;
Despre veniturile din vânzarea produselor finite;
Cu privire la numărul de produse produse sau de orele petrecute pe fabricarea acesteia.
În formarea costului NWP, este necesar să se amintească că valoarea reziduurilor NWP la sfârșitul acestei luni este inclusă în cheltuielile directe din luna următoare. La finalizarea perioadei de impozitare, valoarea reziduurilor NWP la sfârșitul perioadei de impozitare se referă la costurile directe ale următoarei perioade fiscale, în conformitate cu procedura și condițiile prevăzute la art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Se pare că judecătorii software-ului FAS au fost menționați în decizia din 22.06.2010 N A12-19837/2009, Codul fiscal prevede că costurile NWP sunt percepute în ceea ce privește conformitatea cheltuielilor produselor fabricate.
Reamintim: contribuabilul i se acordă dreptul de a determina în mod independent politicile contabile în scopuri fiscale o listă de cheltuieli directe legate de producția de bunuri (performanță, furnizare de servicii). În același timp, industria întreprinderii poate schimba compoziția cheltuielilor directe stabilite în acest mod. În acest scop, ar trebui să se facă schimbările la politicile contabile în scopuri fiscale. Din ce moment este posibil să luați o decizie privind modificarea politicilor contabile?
Potrivit art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse în politicile contabile în scopuri fiscale aprobate prin ordinul corespunzător (ordinul) capului, se stabilește procedura de efectuare a contabilității fiscale. Întrucât sistemul de contabilitate fiscală este organizat pe baza principiului secvenței aplicării normelor și a normelor contabile fiscale, politica contabilă se aplică secvențial de la o perioadă fiscală la alta. Decizia de a modifica politica contabilă menită să modifice procedura de contabilitate a operațiunilor economice individuale și (sau) obiecte în scopuri fiscale poate fi acceptată de contribuabil în cazul:
Modificări ale legislației privind impozitele și taxele - nu mai devreme decât momentul intrării în vigoare a modificărilor la normele legislației specificate;
Modificări ale metodelor contabile aplicabile - de la începutul noii perioade fiscale.
Schimbarea compoziției cheltuielilor directe este asociată cu o modificare a metodelor contabile aplicate, deci decizia de a efectua modificări la politica contabilă în scopuri fiscale poate fi luată numai de la începutul noii perioade fiscale (anul calendaristic). În acest sens, aceste schimbări se referă la cheltuielile contribuabilului efectuate de la începutul noii perioade fiscale. Nu au fost luate în considerare la începutul noii perioade fiscale, costurile incluse în perioada fiscală anterioară în costurile directe sunt supuse cheltuielilor la cheltuielile luate în considerare în impozitarea profiturilor, deoarece produsele sunt realizate, în valoarea lui care sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că suma reziduurilor PPP la sfârșitul perioadei de impozitare este inclusă în costul direct al următoarei perioade fiscale, din care se schimbă componența cheltuielilor directe, fără recalculare, adică în suma definită în conformitate cu cu metoda contabilă utilizată anterior. Ministerul Finanțelor (scrisori de la 09/15/2010 nr. 03-03-06 / 1/588, de la 20.05.2010 nr. 03-03-06 / 1/336).
Exemplul 2. . Din noua perioadă fiscală (de la 01/01/2011), întreprinderea industriei nu include costul achiziționării de energie electrică, apă și căldură în cheltuieli directe.
Restul ISP de la 01.01.2011 se formează ținând cont de costul achiziționării de energie electrică, apă și căldură. Acest echilibru se referă la costurile directe pentru 2011 și va fi luat în considerare pentru a fi impozitului, deoarece produsele sunt realizate, în valoarea cărora aceste cheltuieli directe vor scădea.
Cu poziția de mai sus, nu toți sunt de acord. Astfel, judecătorii CSO FAS au susținut contribuabilul care a fost în același timp (în primul trimestru al anului 2007) în scopul impozitării, costurile lucrărilor miniere acumulate în 2006, deoarece aceste cheltuieli în legătură cu introducerea introductivă de modificări ale politicilor contabile au fost atribuite indirect. Pe baza politicii contabile a companiei de la 01/01/2007, costurile lucrărilor miniere și pregătirii în exploatarea contabilității fiscale sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte și, în consecință, sunt incluse în costurile actualei perioade de raportare (fiscale). Înainte de aceasta, aceste cheltuieli au fost eliminate cu privire la costurile de exploatare a cărbunelui de la începutul său în tratamentul adecvat al unui sacrificare și proporțional pentru o perioadă de funcționare a rezervelor de cărbune pregătite. Arbitrii au considerat că societatea, schimbată în politicile contabile în scopuri fiscale, metoda aplicată pentru contabilizarea costurilor lucrărilor miniere și pregătirii (cu inconsecvența acestor cheltuieli pentru costurile directe), le-a inclus în mod rezonabil în componența cheltuielilor indirecte în același timp ( Rezoluția FAS SSO din 16.07.2009 N F04 -4047/2009 (10183-A27-27)). Punctul lor de vedere se bazează pe faptul că normele codului fiscal nu stabilesc dispoziții tranzitorii care să recunoască costurile formate în perioadele anterioare în cazul unor acreditări în legătură cu costurile specificate.
Practic, orice producție este însoțită de prezența reziduurilor PPP. Pentru ca contabilul să aibă posibilitatea ca definirea lor corectă în termeni de valoare, în politicile contabile în scopuri fiscale, este necesar să se consolideze componența cheltuielilor directe și procedura de distribuire a acestora (este costurile directe și să formeze costul Reziduuri PPP). În același timp, contribuabilul poate alege o astfel de ordine de distribuție a cheltuielilor directe, care este cea mai benefică pentru aceasta din punctul de vedere al optimizării cheltuielilor (inclusiv cheltuielile pentru plata impozitelor). În același timp, la determinarea compoziției cheltuielilor directe, în ciuda faptului că contribuabilul este oferit cu libertatea de alegere, recomandăm să respectați lista propusă în Codul fiscal și dacă este redusă, să pregătească o fundamentare economică a clasificării anumitor tipuri de costuri din această listă la cheltuielile indirecte. Mai mult, astăzi a existat o practică de arbitraj atunci când instanțele au sprijinit autoritatea fiscală, care a fost considerată ilegală pentru a atribui anumite costuri de a nu direcționa, ci cheltuielile indirecte.
Producția incompletă în contabilitate - Acestea sunt valorile materiale ale întreprinderii care nu au trecut toate etapele procesului tehnologic. Contabilitatea lor implică o evaluare utilizând mai multe metode bazate pe esența economică a acestor valori.
În conformitate cu punctul 63 din Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 29 iulie 1998 nr. 34N "privind aprobarea Regulamentului privind contabilitatea ..." Producție incorectă în contabilitate, produse sau muncă care nu au trecut complet Ciclul sau toate etapele procesului tehnologic sunt luate în considerare. În plus, produsele neterminate includ produse fabricate care nu au trecut încă testele necesare și acceptarea tehnică sau nu sunt complet finalizate.
În conformitate cu punctul 64 din aceeași ordine, reflecția în înregistrarea contabilă a costului muncii în curs este realizată prin mai multe metode, și anume:
Aceste metode se referă la producția de serial sau în masă, iar cu o singură producție, estimarea costurilor se efectuează la costurile produse efectiv pentru fabricarea produselor.
În conformitate cu alineatul (1) din art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, producția incompletă este produsele care au pregătire parțială, adică nu a trecut toate etapele prelucrării tehnologice, care sunt prevăzute de procesul industrial utilizat. Producția incutabilă pentru contabilitate fiscală, nu numai produsele sunt incluse, ci și produse semifabricate din propria lor producție, precum și materiale transferate la producție, dacă au suferit orice prelucrare.
În punerea în aplicare a contabilității în producția incompletă, se utilizează 20 "producție de bază", debitul căruia sunt colectate toate costurile suportate în implementarea procesului de fabricație. La sfârșitul lunii, costul produselor finite este retras din creditul contului 20, iar echilibrul care rămâne pe debit și este în curs de desfășurare.
Metoda care a fost selectată în cadrul organizației pentru a determina costul produselor trebuie consacrată în politicile contabile. Rezultatul financiar al perioadei de raportare depinde în mare măsură de aceasta, precum și cuantumul impozitului pe venit al întreprinderii.
Luați în considerare mai multe detalii despre evaluarea producției incomplete, care sunt utilizate în contabilitate:
1. Evaluarea costului planificat (reglementar)
Această metodă se bazează pe instrucțiuni tipice privind aplicarea metodei de măsurare de reglementare din 01/24/1983 nr. 12, care reflectă recomandări specifice de utilizare. Acesta poate fi utilizat în producția de produse complexe legate de cusut, mobilier, prelucrarea metalelor, construcția de mașini și industria similare cu un ciclu de producție lungă.
Metoda de contabilizare a costului planificat (reglementare) implică înregistrarea exactă a datelor cantitative disponibile privind rămășițele producției neterminate (denumită în continuare NP). Se bazează pe utilizarea normelor pentru contabilizarea tuturor costurilor, precum și a abaterilor de la norme pentru a identifica cauzele și locul apariției acestora.
Costul de reglementare este un fel de preț contabil, care este calculat pe fiecare grup sau formular pe baza costurilor de producție. În același timp, costul incompletenței este calculat astfel:
Cost NP \u003d NP × Unitatea de cost NP.
2. Evaluare prin costul real
În același timp, metoda se efectuează un calcul complet al costului produselor, în conformitate cu evaluarea incompletenței în contabilitate, se face în conformitate cu costurile directe și indirecte. Această metodă ar trebui să fie aplicată tuturor tipurilor de produse și, prin urmare, trebuie utilizată dacă există o nomenclatura suficient de mică a produselor sau a lucrărilor.
Costul real al producției incomplete, precum și produsele finite, va fi calculat prin formula:
Costul real \u003d costurile directe + costurile generale de producție + cheltuieli generale.
3. Evaluarea materiilor prime
Această metodă se numește și materie primă și cel mai adesea este utilizată atunci când producția este considerată consumul de material. În același timp, cea mai mare parte a costurilor are cheltuieli directe de materii prime și materiale.
Este necesar să se precizeze separat despre costul creșterii costurilor, care este o caracteristică a creșterii costurilor pe unitate de producție ca un ciclu tehnologic. Se utilizează în cazul în care este necesar să se determine modul în care costurile definite sunt ridicate având o dinamică, de exemplu, salariile, energia electrică, deprecierea activelor fixe.
Rata de creștere (K) este calculată prin următoarea formulă:
K \u003d costul produselor în costurile NP / Total de producție.
Aceasta este cea mai generală formulă care reflectă esența de bază a coeficientului.
IMPORTANT! În practică, calcule mai complexe bazate pe formula de mai sus pot fi utilizate pentru diferite tipuri de producție. Depinde de scopul calculării și caracteristicilor procesului de producție în sine.
La sfârșitul lunii, să identifice soldul contului 20, ar trebui luate în considerare costurile care au fost efectuate în timpul procesului de producție. În același timp, este necesar să se înțeleagă că acumulează toate costurile, atât direct (atribuibile direct la procesul tehnologic), cât și indirect, de asemenea, legate de producție (producție generală și generală).
Suma obținută de debitul 20 este costul produselor produse. Poate fi 2 specii:
IMPORTANT! Metoda de determinare a costului producției trebuie consacrată în politica contabilă a întreprinderii.
Apoi costul format al produselor finite este amânat pentru a cont de 40 "Producția de produse", cont 43 "Produse finite" sau cont 90 "Vânzări". Soldul contului 20 este o producție incompletă.
Rămășițele producției neterminate pot fi folosite luna viitoare sau scoase la 91.2 "Alte venituri și cheltuieli". Un exemplu de astfel de situație este adoptarea de către conducerea deciziei conform căreia valorile materiale nefinalizate în viitor nu vor fi utilizate în fabricarea produselor datorate refuzului producției sale. O altă situație poate fi eliminarea întreprinderii în sine și, prin urmare, resturile produselor incomplete sunt retrase la cheltuielile companiei.
Așa cum am menționat mai devreme, pentru contabilitate un cont 20 "Producție de bază" este utilizat pentru contabilitate. Pentru contabilizarea tuturor operațiunilor, se întocmește următoarea cablare:
Soldul, eșantionat de debitul unui cont 20 după depunere, este cantitatea de muncă în desfășurare.
Deci, din cele de mai sus, este clar că rămășițele producției neterminate reprezintă echilibrul contului 20, care este amânat de la sfârșitul perioadei anterioare la începutul următorului. Astfel, această sumă nu părăsește contul specificat dacă este planificată utilizarea în continuare a lucrărilor în progresul procesului tehnologic.
Trebuie remarcat faptul că, dacă producția are un ciclu lung, de exemplu, câteva luni, atunci producția incompletă se va deplasa de la o lună la alta până când ajunge la etapa de pregătire.
În conformitate cu art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse în cadrul producției incomplete în contabilitatea fiscală sunt înțelese:
Evaluarea producției incomplete în contabilitatea fiscală se efectuează la sfârșitul lunii, în timp ce datele privind rămășițele în termeni cantitativi pe tipuri de produse sunt utilizate, precum și cuantumul costurilor directe efectuate în această lună. Rămășițele producției incomplete identificate la sfârșitul perioadei de impozitare sunt transferate la începutul următoarelor și sunt incluse în costuri directe.
Această transformare a lucrărilor în curs de desfășurare a costurilor directe este posibilă atunci când sunt îndeplinite unele condiții, și anume:
Următoarele se pot spune despre producția incompletă în contabilitate: acestea sunt costurile materiale care au trecut deja în producție, dar nu au trecut încă toate etapele procesului de producție și, prin urmare, nu pot fi considerate produse finite. Estimarea costului reziduurilor incomplete poate fi efectuată utilizând una din mai multe metode, care ar trebui consacrate în politica contabilă a întreprinderii.
Fiecare întreprindere comercială urmărește să se asigure că nu există o perioadă de nefuncționare în activitatea sa, ceea ce poate afecta în mod negativ rezultatele financiare. Astfel de lucrări neîntrerupte sugerează că, la sfârșitul perioadei de raportare de prelucrare, există un reziduu în curs de desfășurare. Corectitudinea calculului costului produselor finite depinde direct de modul în care se determină corect volumul produselor incomplete. Este important să fiți în măsură să evaluați corect aceste date, deoarece valoarea plăților fiscale și mulți alți indicatori depind de ele.
Prin definiție, producția incompletă - bunuri sau produse care nu au trecut toate etapele necesare de prelucrare furnizate pentru acestea prin tehnologie. Astfel, următoarele tipuri de produse se pot referi la acesta:
Cu alte cuvinte, producția incompletă în contabilitate este costul costurilor costurilor (materiale consumate de resurse, deprecieri, lucrători salariați acumulari) și alte costuri ale produselor, a căror producție a început deja, dar data de raportare nu a fost încă finalizată .
Această sumă de costuri colectate la sfârșitul perioadei nu este scrisă pe alte conturi contabile, precum și rămâne în contul de producție corespunzător acesteia (de exemplu, 20 sau 23). Și chiar dacă nu a existat nicio producție în perioada de raportare, dar costurile au fost luate, atunci aceste costuri vor fi luate în considerare ca producție neterminată. Ulterior, acestea vor fi atribuite costului produselor finite. Cu conceptul de "producție incompletă", chiar și acele întreprinderi care sunt implicate în comerț sau servicii de servicii se confruntă și fără produse. Costurile produse în perioada de raportare vor fi luate în considerare ca NWP până la punerea în aplicare a bunurilor (serviciilor) nu poate fi pusă în aplicare.
Volumul producției incomplete și al compoziției sale sunt foarte inegale pentru întreprinderile din diferite industrii. Durata ciclului de producție și valoarea costurilor pot varia foarte mult în funcție de natura produselor și de organizarea procesului industrial. Prin urmare, producția incompletă în contabilizarea diferitelor întreprinderi poate fi luată în considerare prin metode diferite una de cealaltă.
Pentru companiile cu un ciclu de producție îndelungat și pentru servicii complete (design, științific, construcții etc.), vânzările pot fi recunoscute după cum urmează:
În majoritatea cazurilor, se utilizează prima opțiune.
Producția incompletă în contabilitate se găsește atât în \u200b\u200bprincipal, cât și în producția auxiliară, precum și în activitatea de exploatare a fermelor. În consecință, se utilizează informații colectate de următoarele facturi:
Resturile de debitare a conturilor specificate la sfârșitul lunii sunt în curs de desfășurare în întreprindere.
Pentru al doilea caz, sunt furnizate 46 de etape completate sub lucru incomplet ". Informațiile despre etapele finalizate ale muncii sunt colectate în cont, fiecare dintre acestea având o valoare independentă și este prevăzută de contractul încheiat.
Posibile cabluri contabile cu participarea contului:
Producția incorectă în evidențele contabile ale societăților comerciale implică resturile de produse nerealizate și costurile pe acțiune.
În procesul de lucru, vânzătorul se confruntă cu o serie de cheltuieli: achiziționarea de bunuri, cheltuielile legate de furnizarea de servicii comerciale (închiriere de spațiu, cheltuieli de publicitate, lucrări de personal, costuri de transport etc.). În comerț, aceste costuri se numesc costuri de manipulare. Dacă există bunuri nevândute ale companiei, compania nu poate înregistra pe deplin costurile circulației produse în perioada de raportare. Cantitățile unor astfel de cheltuieli ar trebui distribuite, cu ponderea soldului bunurilor nerealizate, rămâne în considerare de 44 de costuri de vânzare ".
În legislația rusă, sunt luate în considerare mai multe opțiuni pentru estimarea NWP. Toate acestea sunt scrise la punctul 64 din PVBU. Deci, ia în considerare în ordine.
Calculul cu utilizarea costului real
Metoda maximă exactă. În acest caz, toate costurile sunt colectate care sunt legate de eliberarea produselor. Esența sa constă în faptul că numărul de unități de rafinărie, disponibil la sfârșitul lunii, este înmulțit cu costul mediu calculat al unei unități de rafinărie.
Calculul utilizând costurile de reglementare (sau planificate)
Utilizarea acestei metode sugerează că economiștii de întreprindere calculează prețul contabil (planificat) pentru unitatea NWP. Plus metoda este că atunci când se utilizează acreditări, evaluarea producției neterminate ca proces este în mod substanțial simplificată. Minusul poate fi considerat un proces mai laborios pentru calcularea costului celor pregătite pentru producția de produse. Abaterile dintre prețurile contabile și costul real al NWP trebuie să fie considerate de către
Calculul utilizând articole cu costuri directe
Particularitatea metodei este că numai cantitatea de cheltuieli directe direct legate de producție sunt trimise la costul producției incomplete. Toate celelalte costuri sunt transferate la costul produselor finite. Lista acestor cheltuieli este determinată de politica contabilă a întreprinderii.
Calculul costului materiilor prime și materialelor uzate utilizate
Această metodă este similară cu cea precedentă, cu diferența că costul este inclus doar costul materiilor prime eliberate în producție (inclusiv produse semifinite).
Cu toate acestea, aceste moduri nu sunt disponibile pentru toate organizațiile. Alegerea metodei de evaluare depinde, de obicei, de tipul de producție. Companiile angajate în bucăți și producție unică, este disponibilă doar contabilitatea costurilor reale. Organizațiile cu producția de masă și de serie a produselor au posibilitatea de a alege oricare dintre cele patru metode contabile.
Costul producției incomplete este suma fondurilor cheltuite pentru crearea de produse (execuția muncii, furnizarea de servicii), care, la sfârșitul perioadei de raportare, este încă în procesul de procesare.
Calculul costului este procesul absolut necesar. Datele privind costul de lucru în curs și sunt pregătite pentru a produce produse vor fi solicitate în pregătirea raportării contabile. Nu faceți fără ele și în formarea politicii de preț și a sortimentului întreprinderii.
Pentru a înțelege cât de mult conceptele costurilor în producția incompletă și costul produselor finite sunt interconectate, merită luarea în considerare următoarea formulă:
GP este costul produselor emise în evaluarea reală;
Costurile - costurile de producție pentru lună (debitul se transformă în contul 20);
NZP - reziduuri, respectiv la începutul sau sfârșitul lunii din contul 20.
Elemente economice
Atunci când gestionați costul este de a ne aminti planificarea și normalizarea cheltuielilor. Acest lucru necesită separarea costurilor în funcție de diverse componente pentru a analiza structura și controlul asupra schimbării fiecăruia dintre acestea. În practica internă, clasificările sunt aplicate pe diferite caracteristici. Într-unul dintre ele, se produce costurile elementelor economice, iar în cealaltă - pe articolele de calcul.
Componența elementelor economice a fost înființată de PBU 10/99, este una pentru toate organizațiile comerciale:
Articole de calcul
Desigur, de obicei, costurile producției incomplete de această listă nu sunt limitate. Lista articolelor de calcul este mai extinsă și este determinată de companie în mod independent în funcție de natura producției. Cu toate acestea, legislația a propus o nomenclatură tipică cuprinzând următoarele elemente:
Primele 11 linii formează costul de producție. Pentru a calcula costul total al produselor eliberate, va trebui să pliați toate cele 12 articole.
Pentru a gestiona eficient costurile, este util să se aplice atât grupurile descrise.
Începând cu anul 2013, au fost adoptate unele modificări care au atins procedura de furnizare a raportării contabile. Au fost dezvoltate și noi blank. Principiile de bază din ele au rămas neschimbate, ca înainte, împărțite în două jumătăți: un activ și un rezultat, ale căror rezultate ar trebui să coincidă. Dar pentru entitățile mici de afaceri, se propune acum un formular simplificat, în care nu există secțiuni, iar numărul de indicatori este mai mic decât în \u200b\u200bcel vechi. O astfel de companie poate decide în mod independent pentru sine, care raportează opțiunea de a alege, după consolidarea deciziei sale în politicile contabile.
Într-o formă nouă, ca în producția anterioară, neterminată - echilibrul echilibrului, pentru că există încă o linie "stocuri". Astfel, numele și codul de rând pentru întreprinderile mici au rămas la fel.
Tema considerată este destul de extinsă și dificilă, mai ales dacă vorbim despre o mare întreprindere industrială. În articolul nostru, am atins numeroase întrebări, dar, desigur, era imposibil să luăm în considerare toate dificultățile și nuanțele care apar în activitatea contabilului atunci când iau în considerare producția incompletă.
La data raportării, organizațiile sau lucrările care nu au trecut toate etapele (etapele, redistribuirea) prevăzute de procesul tehnologic sau produsele neconforme care nu au trecut teste și acceptarea tehnică sunt necesare în organizație. Cu alte cuvinte, în organizație poate rămâne producția neterminată (NWP) (punctul 63 din Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34N). Reamintim că NWP în bilanț poate reflecta (punctul 64 din Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34N):
Organizația selectată de organizare este fixată în acesta.
Și pentru ce rând de echilibru contabil reflectă resturile NCP?
Articolul "Costurile în producția neterminată" aparține grupului de "stocuri" ale activelor actuale ale organizației (p. 20 PBU 4/99). Aceasta înseamnă că, în bilanțul actual al bilanțului rămășițele Bilanțului PNC, adică soldul de debit al contului 20 "Producția principală" este înregistrat la data raportării pe linia 1210 "Stocuri" (Ordinul Ministerului Finanțelor datate 02.07.2010 Nr. 66N).
Reamintim că organizațiile care au dreptul să conducă și natura a căror activități nu implică reziduuri semnificative de rezerve materiale și industriale, nu se poate forma NWP. Astfel de organizații pot include costul materiilor prime, materialelor, bunurilor, altor costuri de producție și pregătire pentru vânzarea de produse și bunuri la costul cheltuielilor cu privire la activitățile obișnuite în suma totală la momentul achiziționării stocurilor sau a costurilor suportate (
