Contabilitatea TVA separată la o farmacie datorită specificului acestui domeniu de activitate, este aproape întotdeauna necesar. Vom vorbi despre cum să-l organizăm, precum și despre anumite nuanțe caracteristice ale TVA-ului pentru "farmacie" în acest articol.
Ca regulă generală, contabilitatea separată a TVA este necesară în cazul în care întreprinderea are simultan cifre de afaceri impozabile și neimpozabile (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică în principal divizării corecte a TVA la intrare:
Legile nu stipulează în mod specific cum să țină evidența dacă, pe lângă împărțirea în grupuri de bunuri impozabile și neimpozabile, există și cote de TVA diferite pentru grupul impozabil. Între timp, situația este tipică pentru industria farmaceutică (o farmacie poate avea beneficii și 10% și 18%). Prin urmare, vom analiza mai detaliat această nuanță pentru farmacii.
Pe lângă faptul că o farmacie poate avea cote de TVA diferite, acestea pot diferi și pentru același tip de bunuri (servicii), în funcție de situația în care se face o anumită vânzare. De exemplu, dacă o farmacie produce un medicament eliberat pe bază de rețetă:
Mai există o nuanță: cota TVA de 10% este considerată redusă, prin urmare, întreprinderile medicale și farmaceutice ar trebui să documenteze dreptul de utilizare.
Citiți mai multe despre nuanțele aplicării ratei de 10% în material .
Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că este necesar să se înceapă organizarea contabilității separate a TVA-ului într-o farmacie de la încasări, ținând seama de domeniile de activitate dintr-o anumită farmacie și de nuanțele de calcul al TVA asociate acestora.
Modelul propus este construit pe baza metodelor practice de organizare a contabilității separate în farmacii. Modelul este strâns legat de organizarea contabilității într-o anumită farmacie.
Aflați mai multe despre nuanțele contabilității în farmacii din articol .
Pasul 1
Analizăm toate opțiunile de implementare disponibile și le grupăm în funcție de datele din tabel:
|
Nivelul 1 |
Nivelul 2 |
Notă |
|
Scutit de TVA |
Vânzarea dispozitivelor medicale conform listei, aprobată. Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2015 nr. 1042 |
În conformitate cu documentele care confirmă beneficiul |
|
Fabricarea medicamentelor din componente ale clienților |
||
|
Comisioane pentru vânzarea produselor medicale prin intermediul unei farmacii conform clauzei 2 a art. 156 din Codul fiscal al Federației Ruse (produse vitale) |
În conformitate cu documentele care confirmă beneficiul (în scopul produselor) |
|
|
Sub rezerva TVA la o rată de 10% |
Vânzarea mărfurilor conform listei, aprobată. Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 15.09.2008 nr. 688 |
În conformitate cu documentele care confirmă rata redusă |
|
A face medicamente din propriile ingrediente |
||
|
TVA impozabil la o rată de 18% |
Vânzarea bunurilor impozitate la o rată de 18% |
|
|
Servicii de închiriere de dispozitive medicale și consumabile medicale |
||
|
Comisioane din alte tranzacții de comisioane |
Lista, dacă este necesar, poate fi completată de grupul corespunzător de nivelul 2.
Pasul 2
Vom organiza contabilitatea veniturilor în așa fel încât fiecare grup de nivelul 2 să fie reflectat în contabilitate. Pentru a face acest lucru, puteți deschide subconturile corespunzătoare din contul 90. Adică, de exemplu, pentru operațiunea menționată mai sus pentru fabricarea unui medicament într-o farmacie, vor apărea 2 subconturi: pentru fabricarea cu TVA 10 % și fără TVA (din componentele clientului).
Pentru a continua la formarea registrului de vânzări, este necesar să evidențiem încă un punct: o farmacie este un magazin cu amănuntul. Adică, în ceea ce privește contabilizarea TVA la încasări, norma clauzei 7 a art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse (în locul unei facturi, vânzătorul cu amănuntul emite un cec de casă sau un document similar în forma prescrisă).
Astfel, pentru a organiza contabilitatea bunurilor impozabile (la tarife diferite) și neimpozabile în farmacie, trebuie să configurați casa de marcat în consecință:
Raportul KKM primit la sfârșitul turei va deveni sursa pentru umplerea zilnică a cărții de vânzări în farmacie.
Pasul 3
Organizăm contabilitatea achizițiilor și TVA de intrare în contextul relației cu distribuția aplicabilă a încasărilor.
În plus față de distribuția evidentă a mărfurilor cu impozitare diferită a TVA-ului, este recomandabil să se aloce pe conturile 10 sau 41 în subconturi separate:
Apoi, subconturile TVA introduse ar trebui să corespundă în mod logic clasificării de achiziții utilizate. De exemplu:
Pasul 4
Determinați ce TVA de intrare:
Această opțiune a fost aleasă pentru model, deoarece bunurile care nu sunt supuse TVA-ului sau sunt supuse TVA-ului sunt achiziționate de farmacie pe aceeași bază - fără TVA sau la cote de 10% și 18%. Adică, împărțind implementarea în mod corespunzător în contabilitate, este ușor să se determine în continuare procedura aplicabilă pentru calcularea TVA la intrare în raport cu grupele de mărfuri de nivelul 2.
Astfel, împărțirea TVA la intrare trebuie efectuată în legătură cu:
IMPORTANT!Legea nu prevede în mod specific o metodă separată pentru alocarea TVA-ului pentru cheltuielile generale de afaceri. În consecință, farmacia are dreptul de a utiliza orice metodă rațională și rezonabilă de distribuire. În acest caz, metoda trebuie legalizată prin includerea ei în politica contabilă în scopuri fiscale.
Pentru distribuirea TVA în cadrul acestui model, formula de distribuție proporțională din clauza 4.1 a art. 170.
TVA = ---------------------- × 100%,
(DESPRE - VATob)
TVA - TVA inclus în costul serviciilor (cheltuieli);
OBb / n - venituri (cifra de afaceri) care nu fac obiectul TVA pentru perioada respectivă;
DESPRE - venituri (cifra de afaceri) integral pentru perioada respectivă;
VATob - TVA pe venituri (cifra de afaceri) pentru perioada respectivă.
Procentul rezultat poate fi utilizat pentru a distribui TVA la cheltuielile generale de afaceri ale farmaciei:
IMPORTANT!Pentru sumele distribuite de TVA, există o procedură specială pentru introducerea datelor în registrul de cumpărare. Numai acea parte din datele facturii care formează deducerea TVA pe baza rezultatelor calculelor este supusă reflectării în registrul contabil.
Citiți mai multe despre completarea cărții de cumpărături în material .
Vom vorbi mai detaliat despre particularitățile distribuției TVA pe activele fixe achiziționate.
Activitatea de farmacie ca tip de comerț cu amănuntul în anumite condiții poate fi desfășurată pe UTII și PSN. Cu toate acestea, există unele excepții datorate nuanțelor legislației. Regimul UTII nu include:
Astfel, dacă există excepții și utilizarea unui regim special pentru alte tipuri de bunuri și servicii farmaceutice, este necesar să se țină evidențe separate pentru activitățile impozabile și neimpozabile (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
IMPORTANT!În situația în care există un regim special și impozitarea TVA-ului, plătitorul este obligat să țină evidența fiscală a tuturor tranzacțiilor, astfel cum este necesar pentru contabilitatea TVA (clauza 3 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Această cerință este destul de logică, dat fiind faptul că, pentru a șterge TVA la intrare pentru cheltuieli sau ca rambursare, va fi necesar să se determine proporția dintre vânzările impozabile și neimpozabile.
NOTĂ!În cazul combinării UTII și OSNO, împărțirea proporțională a TVA la intrare, prezentată în modelul de mai sus, este cea mai bună modalitate de a menține o contabilitate separată.
Dacă urmați modelul, logica de distribuție pentru cazul combinării plății TVA cu UTII va fi următoarea:
Nu există clarificări speciale cu privire la PSN în ceea ce privește contabilitatea tranzacțiilor în farmacie cu TVA. Cu toate acestea, deoarece scutirile pentru tranzacțiile neimpozabile aplicabile UTII ar trebui să se aplice și PSN, se poate recomanda utilizarea aceleiași metode ca și pentru UTII, dacă este necesar, contabilitate separată a TVA.
Atunci când achiziționați un sistem de operare, există o nuanță comună tuturor întreprinderilor care mențin o contabilitate separată. Tehnologia de calcul pentru distribuirea TVA la intrare este una standard (clauza 4 și clauza 4.1 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Întreaga întrebare se bazează pe datele pentru calcul, deoarece achiziția unui activ fix nu coincide întotdeauna în mod clar cu sfârșitul trimestrului (perioada de calcul). În același art. 170 există o indicație: în cazul în care activul fix a fost achiziționat în prima sau a doua lună a unui trimestru, faceți un calcul pentru distribuție în funcție de încasările din această lună.
Aici, o farmacie se poate confrunta cu următoarea situație - o lună de facturare în ceea ce privește TVA poate fi foarte diferită de alta. Ce se întâmplă dacă un mijloc fix a fost achiziționat, de exemplu, pentru fabricarea unui medicament, care poate fi atât impozabil, cât și neimpozabil (din componente de taxare), dar în cursul lunii nu au existat servicii de fabricație neimpozabile?
Din scrisoarea Ministerului Finanțelor din 02.08.2012 nr. 03-07-11 / 225, rezultă că, în ciuda faptului că există o posibilitate teoretică de a deduce întregul TVA pentru astfel de active fixe, decizia ar trebui luată ținând cont de schimbarea prezisă a situației. Adică, dacă serviciile fără TVA sunt încă planificate, nu este nevoie să vă grăbiți să stabiliți tot TVA pentru activele fixe care urmează să fie rambursate. În caz contrar, va trebui să faceți recuperarea TVA în conformitate cu paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, este probabil ca, dacă apare o situație discutabilă cu privire la contabilitatea separată a TVA-ului asupra mijloacelor fixe, ar trebui făcute unele calcule prognozate și să aștepte confirmarea acestora (de exemplu, la sfârșitul trimestrului). Abia după aceea, merită să decidem dacă anularea TVA ca deducere sau ca cheltuială.
IMPORTANT!Vorbind despre contabilitatea separată a TVA, nu se poate omite menționarea „regulii de 5%” și anume: dacă ponderea cheltuielilor cu TVA aferente vânzărilor neimpozabile nu depășește 5% din totalul cheltuielilor pentru perioadă, contabilitatea separată a TVA în această perioadă poate fi omisă (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, distribuirea costurilor trebuie efectuată în conformitate cu cerințele aceluiași art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse (adică proporțional cu veniturile).
Vânzarea medicamentelor subvenționate este după cum urmează: filiala teritorială a MHIF încheie un acord cu farmacia (instituția) pentru distribuirea medicamentelor pe rețete subvenționate. Vacanța poate fi:
În același timp, farmacia cumpără medicamentele eliberate independent și pe cheltuiala sa. La sfârșitul lunii, farmacia trimite către TFOMS un raport privind medicamentele eliberate pe rețete preferențiale și:
MHIF compensează pierderile suferite de farmacie ca urmare a eliberării medicamentelor gratuit sau la un cost redus.
După cum sa menționat mai sus, această operațiune nu poate intra sub modurile speciale UTII și PSN, deoarece nu este considerată o vânzare cu amănuntul. Astfel, dacă o farmacie care a încheiat un acord cu MHIF funcționează în general pe un regim special, atunci în ceea ce privește operațiunile cu medicamentele subvenționate, este necesar să se țină evidența TVA-ului.
Principiile generale de contabilitate sunt aceleași cu cele deja discutate, cu o singură excepție. În practică, la achiziționarea de bunuri care pot fi vândute atât în modul UTII, cât și în modul de renunțare la rețetele preferențiale, farmacia ține cont inițial de TVA de intrare în costul bunurilor (conform Dt 41 din totalul achiziției cost). Și numai după ce a avut loc implementarea efectivă a rețetelor, se alocă TVA.
Există mai multe moduri de a înregistra tranzacțiile cu TVA la UTII. Vom oferi unul, cu alocarea TVA imediat după eliberarea medicamentului pe bază de rețetă preferențială. Metoda, pe de o parte, este operațională, pe de altă parte, vă permite cel mai precis să acumulați date pentru alte decontări cu TFOMI:
IMPORTANT! La prezentarea documentelor de despăgubire la MHIF teritorial, farmacia întocmește și o factură pentru medicamentele cu TVA. Factura este înregistrată în consecință în registrul de vânzări.
Contabilitatea separată pentru TVA într-o farmacie conține o mulțime de nuanțe care ar trebui luate în considerare atunci când se construiește un sistem contabil separat în scopuri fiscale. Metodele aplicate și metodele contabile vor depinde de specificul activității unei anumite întreprinderi farmaceutice.
„Revista farmaceutică”, 2003, N 2
Utilizarea unuia sau a altui sistem de contabilitate fiscală în organizațiile moderne de farmacii rusești rămâne relevantă și nu a fost încă complet rezolvată. Dificultatea este că legislația fiscală existentă în ceea ce privește farmaciile în special și întreprinderile farmaceutice în general nu ia în considerare pe deplin natura specifică a activităților acestor organizații. Este imposibil să echivalăm farmacii și alte întreprinderi care vând produse nealimentare. Și nici măcar nu este vorba despre natura activității și produsele vândute. Principala diferență între organizațiile farmaceutice constă în semnificația lor socială enormă și gradul scăzut de elasticitate a cererii de bunuri din gama farmaciei. Prin urmare, este urgentă o reglementare mai detaliată a contabilității fiscale în farmacii.
Cu toate acestea, înapoi până astăzi. Ce modele de contabilitate fiscală sunt aplicabile organizațiilor farmaceutice și ce inovații vor trebui să stăpânească atunci când aplică una sau alta metodă de contabilitate fiscală?
În prezent, legea prevede trei modalități de plată a impozitelor pentru întreprinderile rusești. Primul se bazează pe sistemul de impozitare standard, când toate plățile obișnuite sunt deduse din trezoreria statului. Majoritatea companiilor farmaceutice care respectă legea plătesc impozite „ca standard”. Proprietarii unei mici farmacii, chioșcuri de farmacii sau puncte sunt obligați să utilizeze al doilea tip de impozitare - plata unui singur impozit pe venitul imputat (în viața de zi cu zi - „imputat”). Forțat - deoarece acest sistem este obligatoriu pentru unele tipuri de întreprinderi mici și mijlocii. Este clar că cei a căror activitate de care autoritățile fiscale rusești au disperat mult timp să le controleze au fost transferați la imputare. În cele din urmă, a treia modalitate de a lua în mod legal bani pentru nevoile țării este un sistem simplificat de impozitare și raportare. La prima vedere, este foarte atractiv, dar în practică este folosit destul de rar, rămânând exotic pentru majoritatea organizațiilor de farmacii.
Pentru a înțelege ce beneficii promite tranziția către sistemul UTII sau sistemul „simplificat” pentru farmacii, să luăm în considerare mai detaliat caracteristicile acestor tipuri de contabilitate fiscală.
La 1 ianuarie 2003 a intrat în vigoare capitolul 26 din Codul fiscal „Sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități”. Se spune că sistemul impozitului pe venit imputat este aplicat împreună cu sistemul general de impozitare, așa-numitul „tradițional”. Este curios că taxa este stabilită de Codul fiscal al Federației Ruse, dar sistemul de implementare a impozitului va fi dezvoltat în conformitate cu reglementările regionale. Aceasta înseamnă că entitățile constitutive ale Federației Ruse pot stabili procedura de introducere a unei taxe unice, tipurile de activități antreprenoriale pentru care se introduce taxa, în mod firesc în cadrul listei date la art. 346 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, subiecții federației au dreptul să se determine coeficientul de ajustare a rentabilității de bază K 2, ținând seama de totalitatea particularităților de a face afaceri, inclusiv gama de bunuri (lucrări, servicii), sezonalitate, lucru ore, suma veniturilor, particularitățile locului de desfășurare a activității și alte caracteristici.
Care este avantajul sistemului de plăți UTII. Spre deosebire de sistemul tradițional de impozitare, în care toate impozitele legate de activitățile farmaciilor trebuie plătite separat, la aplicarea sistemului unic de impozitare, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe vânzări, impozitul pe proprietate și impozitul social unificat nu vor fi plătite, care este real va ușura povara fiscală asupra farmaciilor. Dar, în același timp, farmaciile care sunt contribuabili ai taxei unice plătesc prime de asigurare pentru asigurarea de pensie obligatorie în conformitate cu legislația Federației Ruse. Obiectul impozitării este venitul imputat pentru următoarea lună calendaristică, iar perioada de impozitare este stabilită la un trimestru. Sub venitul imputat, legiuitorul înțelege venitul brut potențial al unui singur plătitor de impozite, calculat luând în considerare un set de factori care afectează direct primirea acestui venit și utilizat pentru a calcula suma unui impozit unic la o rată stabilită.
Cine ar trebui să plătească impozit. Contribuabilii sunt organizații farmaceutice dintr-o entitate constitutivă a Federației în care este stabilit un sistem unic de impozitare. În raport cu dimensiunea unei farmacii, acestea sunt organizații de farmacii cu o suprafață de vânzare de până la 150 mp. m.
Cum se calculează impozitul. Pentru fiecare regiune, impozitul este calculat luând în considerare un set de factori care afectează direct primirea unui astfel de venit, pe baza datelor obținute prin cercetări statistice și în timpul inspecțiilor fiscale și a altor autorități guvernamentale. Pentru a calcula valoarea unui singur impozit, în funcție de tipul de activitate antreprenorială, se utilizează diverși indicatori fizici care caracterizează un anumit tip de activitate antreprenorială și rentabilitatea de bază pe lună. În ceea ce privește farmaciile, pot fi citați următorii indicatori:
Tipuri de antreprenoriat |
Fizic |
De bază |
Comerț cu amănuntul cu medicamente, |
Pătrat |
1200 |
Comerț cu amănuntul efectuat |
Cumpărături |
6000 |
Rentabilitatea de bază stabilită este ajustată (înmulțită) cu coeficienții K1, K2, K3.
Coeficientul K1 ia în considerare totalitatea particularităților de a face afaceri în diferite municipalități, așezări, precum și locația în cadrul așezării.
Coeficientul K2 ar trebui să ia în considerare totalitatea altor caracteristici ale activității, inclusiv gama de bunuri (lucrări, servicii), sezonalitate, program de lucru, venituri și alte caracteristici.
Coeficientul K3 - coeficientul - deflator corespunzător indicelui modificărilor prețurilor de consum pentru bunuri (lucrări, servicii) în Federația Rusă.
Coeficientul K1 se determină pe baza valorii cadastrale a terenurilor stabilite de cadastrul funciar de stat. Coeficientul K3 este stabilit de Guvernul Federației Ruse, valoarea coeficientului K2 este stabilită de entitățile constitutive ale Federației Ruse.
Cota unică de impozitare este de 15% din venitul imputat.
Cum se plătește impozitul. Plata impozitului trebuie efectuată pe baza rezultatelor a trei, șase, nouă și doisprezece luni cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare celei de raportare. Suma impozitului unic poate fi redusă de contribuabil pentru următoarele tipuri de cheltuieli suportate:
Contribuții de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, dar nu mai mult de 50%;
Plătit pentru aceeași perioadă de timp în care contribuabilii plătesc beneficii angajaților lor.
Declarațiile fiscale pe baza rezultatelor perioadei de impozitare sunt transmise de contribuabili autorităților fiscale cel târziu în a 20-a zi a primei luni a următoarei perioade de impozitare.
Pro și dezavantaje ale sistemului fiscal unic imputat. Avantajele evidente ale sistemului sunt abolirea impozitelor indirecte și a impozitului pe venit. Dezavantajele includ un sistem de calcul fiscal prea greoi. În plus, organizațiile și antreprenorii individuali transferați la sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități în conformitate cu capitolul 26.3 din cod nu au dreptul să aplice sistemul de impozitare simplificat. Între timp, pentru unele organizații de farmacii, sistemul „simplificat” este cea mai acceptabilă opțiune pentru contabilitatea fiscală.
Scopul principal al sistemului de impozitare simplificat este de a simplifica pe cât posibil atât contabilitatea, cât și procedura de calcul al impozitelor pentru organizațiile mici. Ideea principală în implementarea acestui sistem de impozitare a fost că în viitor va fi posibil să nu se păstreze deloc evidențe contabile, dacă organizația trece la sistemul „simplificat”. Până în prezent, acest obiectiv a fost atins numai în raport cu antreprenorii individuali. Trebuie remarcat faptul că tranziția întreprinderilor mici la un sistem de impozitare simplificat are un efect foarte benefic atât asupra activității comerciale în general, cât și asupra colectării plăților fiscale. În ceea ce privește majoritatea întreprinderilor, acestea trebuie să țină evidența veniturilor și cheltuielilor, în modul prevăzut la capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse - pe baza contabilității veniturilor și cheltuielilor și a contabilității activelor fixe și imobilizări necorporale în modul prescris de legislația Federației Ruse privind contabilitatea și adoptat în conformitate cu aceasta prin Regulamentul privind contabilitatea "Contabilitatea mijloacelor fixe" PBU 6/01, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 martie , 2001 N 26n și Regulamentul privind contabilitatea "Contabilitatea activelor necorporale" PBU 14/2000, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 octombrie 2000 N 91n.
Condiții și contribuabili. Trecerea la un sistem simplificat este voluntară. Un fapt interesant este că Codul fiscal nu menționează că „simplificat” este destinat doar întreprinderilor mici. Prin urmare, se poate ajunge la o concluzie logică că organizațiile farmaceutice care nu se încadrează în categoria întreprinderilor mici pot aplica, de asemenea, un sistem simplificat de impozitare. Pentru tranziție, este suficient să scrieți o cerere și nu trebuie să așteptați o decizie afirmativă a fiscului. Cererea este depusă la autoritatea fiscală la locul unde se află în perioada 1 octombrie - 30 noiembrie a anului precedent anului din care contribuabilii doresc să treacă la sistemul de impozitare simplificat. În același timp, farmaciile, în cererea lor pentru trecerea la un sistem de impozitare simplificat, trebuie să raporteze suma veniturilor pentru nouă luni ale anului curent.
Avantajele sistemului. Pe lângă simplitatea evidentă a contabilității, există un alt plus important al acestui sistem. Farmaciile, atunci când trec la sistemul „simplificat”, nu vor plăti impozitul pe venit, TVA, impozitul pe vânzări și impozitul pe proprietate. În plus, sunt scutiți de plata impozitului social unificat. Cu toate acestea, această dispoziție nu scutește farmaciile de la plata primelor de asigurare către fondul de pensii. Toate celelalte taxe sunt plătite de farmacii folosind sistemul simplificat ca de obicei.
Cine are dreptul să treacă la sistemul „simplificat”. Sistemul de impozitare simplificat, fiind un regim fiscal special, nu se aplică simultan cu utilizarea altor regimuri fiscale. Cel mai frecvent este un regim fiscal special sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități. Dacă legislația unei entități constitutive a Rusiei prevede utilizarea sistemului unei taxe unice pe venitul imputat pentru activități de farmacie, atunci ar trebui utilizat sistemul impozitului imputat.
În versiunea actuală a capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că sistemul simplificat nu poate fi aplicat de acele organizații care produc bunuri accizabile. Printre altele, legea include alcool etilic din toate tipurile de materii prime, cu excepția alcoolului coniac și a produselor care conțin alcool (soluții, emulsii, suspensii și alte tipuri de produse sub formă lichidă) cu o fracțiune volumică de alcool etilic de mai mult de 9%, la bunurile accizabile. Să facem imediat o rezervare că această prevedere nu se aplică activităților întreprinderilor farmaceutice. În primul rând, deoarece următoarele produse care conțin alcool vândute de farmacii nu sunt considerate bunuri accizabile:
Agenți medicinali și terapeutici și profilactici care au trecut de înregistrarea de stat la organul executiv federal autorizat și au intrat în registrul de stat al medicamentelor și produselor medicale, medicamentelor și agenților terapeutici și profilactici, inclusiv preparatele homeopatice, fabricate de organizațiile farmaceutice în conformitate cu prescripțiile și cerințele individuale organizațiilor medicale, turnate în recipiente în conformitate cu cerințele standardelor de stat ale medicamentelor (monografii farmacopeice);
Medicamentele veterinare care au trecut înregistrarea de stat la organul executiv federal autorizat și au intrat în registrul de stat al medicamentelor veterinare înregistrate dezvoltate pentru utilizare în zootehnie în Federația Rusă, turnate în recipiente de maximum 100 ml (recipiente care conțin mai mult de 100 ml unei substanțe sunt scutite de accize, dacă sunt destinate utilizării în spitale și în alte instituții medicale).
Astfel, legislația fiscală permite farmaciilor, ca întreprinderi care vând produse care conțin alcool, să aplice un sistem simplificat de impozitare.
Cu toate acestea, există o anumită categorie de farmacii care încă nu vor putea utiliza schema „simplificată”. În primul rând, acestea sunt farmacii cu sucursale și (sau) reprezentanțe. În al doilea rând, o altă limitare prevăzută de 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse și care împiedică trecerea unei farmacii la un sistem simplificat de impozitare este excesul numărului mediu de angajați pentru perioada de impozitare (raportare) peste limita stabilită de 100 de persoane . În același timp, legea stabilește că numărul mediu de angajați este stabilit în conformitate cu procedura stabilită de Comitetul de Stat al Federației Ruse de Statistică. Organizațiile ar trebui să țină cont de faptul că numărul mediu de angajați ai organizațiilor care solicită tranziția la un sistem simplificat de impozitare pentru perioada de raportare este determinat ținând seama de toți angajații săi, inclusiv cei care lucrează în temeiul contractelor de drept civil și cu normă parțială, luând în considerare orele reale lucrate, precum și angajații din subdiviziuni separate ale persoanei juridice specificate. Această procedură de determinare a numărului mediu de angajați, care este în vigoare în prezent, este stabilită în Instrucțiunile de completare a informațiilor privind numărul de angajați și utilizarea timpului de lucru de către organizații în formele de observare statistică a statului federal, aprobate de Rezoluția Comitetului de Stat de Stat din Rusia din 7 decembrie 1998 N 121 (în continuare - Instrucțiunea N 121). Prin urmare, contribuabilii ar trebui să utilizeze algoritmul de calcul care este dat în instrucțiunile specificate. Mai mult, în conformitate cu Instrucțiunea N 121, numărul mediu de angajați este format din:
Numărul mediu de angajați;
Numărul mediu de part-time externi;
Numărul mediu de angajați sub contract civil.
Numărul de angajați în farmacie timp de 9 luni a fost:
Lună |
Număr (persoane) |
||
personal |
extern |
lucru |
|
ianuarie |
|||
februarie |
|||
Martie |
|||
Aprilie |
|||
Mai |
|||
iunie |
|||
iulie |
|||
August |
|||
Septembrie |
|||
Total |
|||
Verificarea respectării limitei privind numărul mediu de angajați:
1. Numărul mediu de angajați cu normă întreagă pentru această perioadă: 412 persoane. : 9 luni = 47 de persoane
2. Numărul mediu de lucrători externi cu fracțiune de normă pentru această perioadă: 80 de persoane. : 9 luni = 9 persoane
3. Numărul mediu de angajați conform contractelor de drept civil pentru perioada respectivă: 27 de persoane. : 9 luni = 3 persoane
4. Numărul mediu de angajați din organizație pentru perioada respectivă: 47 de persoane. + 9 persoane + 3 persoane = 59 de persoane
5. Întrucât numărul mediu de angajați ai organizației nu depășește limita stabilită de 100 de persoane, are dreptul să aplice sistemul de impozitare simplificat.
În al treilea rând, noua restricție pentru aplicarea sistemului simplificat de impozitare, care a fost introdusă de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, este legată de valoarea bunului amortizabil deținut de contribuabil. Conform paragrafului 15 al paragrafului 3 al art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile al căror cost al proprietății amortizabile depășește 100 de milioane de ruble nu au dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare.
În al patrulea rând, există restricții asupra veniturilor primite. Deci, pentru ca o farmacie să treacă la un sistem de impozitare simplificat, veniturile din vânzări (determinate în modul prescris pentru impozitarea profiturilor) nu trebuie să depășească 11 milioane de ruble (fără TVA și impozitul pe vânzări) timp de nouă luni din acel an, în care organizația depune o cerere pentru trecerea la un sistem de impozitare simplificat (din noul an calendaristic). Să calculăm pe un exemplu specific posibilitatea ca o farmacie să treacă la „simplificat”:
În farmacie, încasările din vânzarea de bunuri pentru 9 luni din 2002 s-au ridicat la 12.000.000 ruble, inclusiv TVA - 2.000.000 ruble. Procedura pentru determinarea de către o organizație a dreptului de a utiliza sistemul simplificat de impozitare:
1. Suma încasărilor din vânzarea de bunuri pentru 9 luni din 2002, inclusiv TVA: 12.000.000 ruble.
2. Suma TVA percepută cumpărătorului bunurilor: 2.000.000 de ruble.
3. Suma încasărilor pentru 9 luni din 2002 în scopul legalității tranziției la sistemul simplificat de impozitare: 12.000.000 ruble. - 2.000.000 de ruble. = 10.000.000 RUB
Deoarece veniturile din vânzări pentru 9 luni din 2002 sunt mai mici de 11.000.000 de ruble, organizația are dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare (de la 1 ianuarie 2003). Vă rugăm să rețineți că criteriul de aplicare a sistemului simplificat de impozitare este suma venitului pe 9 luni, și nu pe întregul an calendaristic.
Farmaciile sunt obligate să înceteze să utilizeze sistemul simplificat de impozitare și se consideră că au trecut la regimul general de impozitare dacă, la sfârșitul perioadei de impozitare (raportare), venitul contribuabilului depășește 15 milioane de ruble (clauza 4 a articolului 346.13 din Impozit Codul Federației Ruse).
În al cincilea rând, nu pot fi aplicate farmaciile a căror valoare a proprietății amortizabile aflate în proprietatea lor depășește 100 de milioane de ruble.
Cum se plătește impozitul. Articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că obiectele impozitării sunt fie veniturile din farmacie, fie veniturile reduse cu suma cheltuielilor. Dacă o farmacie alege venitul ca obiect de impozitare, cota de impozitare va fi de 6%. Dacă farmacia alege să plătească impozit după deducerea tuturor cheltuielilor efectuate din venit, cota de impozitare va fi de 15%. Alegerea acestui model sau a acelui model depinde în totalitate de plătitor, adică de farmacie.
Perioada de impozitare este un an calendaristic. Iar perioadele de raportare sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni ale anului calendaristic. Impozitul va fi plătit prin plăți trimestriale în avans la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, ținând cont de plățile în avans plătite anterior. Farmaciile care plătesc impozit pe venit au dreptul de a reduce suma impozitului cu suma primelor de asigurare către fondul de pensii. Avansurile plătite vor fi deductibile din impozit. Pentru acest impozit, farmacia trebuie să depună o declarație fiscală la biroul fiscal. Termenul limită pentru depunerea unei declarații pentru plăți în avans este a 25-a zi a lunii următoare perioadei de raportare, pentru perioada de impozitare - 31 martie a anului care urmează perioadei de raportare.
În general, sistemul de impozitare pentru farmacii este oarecum greoi, ceea ce face dificilă adaptarea specialiștilor la inovațiile introduse de autoritățile fiscale. Prin urmare, specialiștii implicați în contabilitatea fiscală în activitățile farmaceutice ar trebui să monitorizeze îndeaproape toate reglementările de clarificare care vin de la organele teritoriale și federale ale ministerului fiscal.
Avocat
G. MIRZOYAN
Asociația oferă asistență în furnizarea de servicii în vânzarea cherestelei: la prețuri competitive în mod continuu. Produsele din lemn sunt de o calitate excelentă.
" № 9/2016
Articolul discută despre modul în care o organizație farmaceutică poate organiza contabilitate separată. Când este necesar? Care sunt nuanțele de a o face în mai multe cazuri?
Deși o farmacie este angajată într-un tip de activitate destul de îngust și specific și, de regulă, nu desfășoară activități în afara profilului său, dacă se află sub un regim fiscal general, trebuie să aibă grijă să respecte contabilitatea separată pentru diverse tipuri de produse vândute pentru a evita erorile la calcularea TVA ...
O nevoie similară apare datorită faptului că pentru multe tipuri de bunuri vândute într-o farmacie, se pot aplica cote reduse sau chiar zero ale acestei taxe, sau farmacia poate combina regimul general cu plata UTII sau (dacă comerțul este realizat în numele unui antreprenor individual) cu PSNO.
În acest articol, vă vom arăta cum să organizați o astfel de contabilitate separată.
În virtutea nr. 4 p. 2 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA se impune la o rată de 10% la vânzarea:
- medicamente, inclusiv substanțe farmaceutice, medicamente destinate studiilor clinice de medicamente și medicamente fabricate de organizații farmaceutice;
- dispozitivele medicale, cu excepția celor mai importante și vitale dispozitive medicale, operațiunile pentru vânzarea cărora sunt scutite de impozitare în conformitate cu alineatele. 1 p. 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pe lângă cele menționate în paragrafe. 1 p. 2 art. 149 dintre cele mai importante și vitale dispozitive medicale, bunurile medicale de producție internă și externă incluse în Lista bunurilor medicale vândute pe teritoriul Federației Ruse și importate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub aceasta sunt scutite de impozitare pe baza aceleiași norme. jurisdicția, nu sunt supuse (scutite de impozitare) taxei pe valoarea adăugată.
În plus, serviciile farmaciilor pentru fabricarea medicamentelor de uz medical nu sunt supuse TVA-ului pe teritoriul Federației Ruse (paragraful 24 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În paragraful 4 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, dacă un contribuabil efectuează tranzacții care sunt supuse impozitării și tranzacții care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) în conformitate cu prevederile acestui articol, contribuabilul este obligat să păstreze înregistrări separate ale acestor tranzacții.
Aplicarea unei cote reduse de 10% TVA nu necesită în sine o contabilitate fiscală, separată de contabilitatea sa pentru produsele cu TVA normală (cota de 18%). Într-adevăr, în ambele cazuri, taxa este acceptată pentru deducere în același mod, singura diferență constă în taxa fiscală pentru vânzarea de nume specifice de medicamente și dispozitive medicale.
Cu alte cuvinte, contabilitatea separată necesită vânzarea produselor la o rată de 10 sau 18% pe de o parte și preferențială (scutită de impozitare) pe de altă parte.
Necesitatea unei contabilități separate a sumelor de impozite de către contribuabilii care au trecut anumite tipuri de activități la plata UTII este menționată la alin. 5 p. 4 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este adevărat, nu se menționează că este necesar să se țină o contabilitate separată atunci când se combină regimul general cu PSNO. Dar credem că ar trebui să fie organizată într-o astfel de situație, altfel cererile vor apărea inevitabil de la autoritățile fiscale, care vor trebui totuși infirmate cu cifre și dovedite cu documente primare. Într-adevăr, în orice caz, dacă produsul achiziționat este utilizat pe baza unui brevet, nu va fi posibil să se deducă TVA-ul corespunzător pe acesta.
Desigur, atunci când se determină proporția, este necesar să se utilizeze pentru calcul nu venitul imputat sau venitul potențial, ci, ca și în legătură cu activitățile supuse TVA, venitul efectiv.
Fundamentarea dreptului de a aplica scutiri de TVA în temeiul alineatului (4) al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse revine contribuabilului: acesta este obligat să țină evidența veniturilor sale (cheltuielilor), a obiectelor impozitării în conformitate cu procedura stabilită, precum și a contabilității separate a tranzacțiilor supuse impozitării și scutite de impozitare (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 08.06.2010 nr. 1650/10 privind cauza nr. А42-2050 / 2007). Contabilitatea separată este documentată.
Scopul principal al contabilității TVA separate este de a distribui corect sumele de impozitare prezentate de vânzătorii de bunuri către plătitor, adică achiziționate de acesta. Din paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că aceste sume pot fi acceptate integral pentru deducere numai pentru bunuri, inclusiv mijloacele fixe și imobilizările necorporale utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor supuse TVA-ului (la cote de 18 sau 10%).
La calcularea proporției specificate, este necesar să se excludă TVA din suma încasărilor, întrucât pentru tranzacții, atât impozabile, cât și neimpozabile, trebuie luați în considerare indicatorii comparabili (Rezoluția FAS VCO din 20.01.2014 în cazul nr. A78-3863 / 2013, a se vedea și Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj RF din 18.11.2008 nr. 7185/08 în cazul nr. A03-4508 / 07-21).
Desigur, atunci când se determină proporția tranzacțiilor în cadrul unui regim special sub forma UTII sau PSNO, este necesar să se utilizeze pentru calcul nu venitul imputat sau venitul potențial, dar, ca și în legătură cu activitățile supuse TVA, venitul efectiv.
Conform clauzei 4.1 a art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, proporția se determină pe baza costului bunurilor expediate pentru (trimestru). În aceeași normă, sunt indicate unele excepții (caracteristici), dintre care una poate întâlni și farmaciile. Aceste caracteristici apar la achiziționarea unui activ fix sau imobilizat necorporal în prima sau a doua lună a trimestrului. Într-o astfel de situație, contribuabilul are dreptul de a determina proporția pe baza valorii bunurilor expediate în luna respectivă.
Din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.08.2012 nr. 03-07-11 / 225, se poate înțelege că, dacă în perioada de impozitare nu există transport de bunuri, ale căror vânzări sunt scutite de TVA, atunci nu se ține contabilitatea fiscală separată (arbitrii au ajuns la concluzii similare în Rezoluția CA UO din 12.04.2016 nr. F09-1320 / 16 în cazul nr. A71-3223 / 2015). Cu alte cuvinte, dacă pe parcursul unui trimestru au existat două luni în care au fost expediate numai bunuri impozabile și într-o lună a existat încă un transport de bunuri neimpozabile, atunci ar trebui păstrată o contabilitate separată în raport cu întregul trimestru. Dacă toate cele trei luni dintr-un trimestru au fost expediate numai bunuri supuse TVA-ului, atunci se poate deduce întreaga valoare a taxei percepute de furnizori în trimestrul specificat. Cu toate acestea, după cum subliniază oficialii, luând în considerare situația reală viitoare cu utilizarea acestor bunuri (lucrări, servicii) în tranzacții, atât impozabile, cât și neimpozabile cu taxa pe valoarea adăugată.
Clarificarea făcută, aparent, ar trebui înțeleasă după cum urmează: dacă într-un anumit trimestru bunurile primite nu au fost încă utilizate, dar se presupune că în viitor va fi folosită într-o operațiune care nu este supusă TVA-ului, atunci taxa nu trebuie dedusă.
Oficialii nu au explicat de ce au făcut precizarea menționată, dar probabil se explică prin următoarele. Conform paragrafelor. 1 p. 2 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, valorile TVA percepute cumpărătorului la achiziționarea bunurilor sunt luate în considerare în valoarea lor, în special dacă bunurile indicate sunt utilizate pentru operațiuni de producție și (sau) vânzare (ca precum și transferul, executarea, asigurarea pentru propriile nevoi) a bunurilor care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare).
Și dacă contribuabilul a dedus deja valoarea impozitului pe bunuri, dar apoi a folosit-o pentru aceste operațiuni, atunci pe baza paragrafelor. 2 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, el trebuie să restabilească această valoare a impozitului în suma acceptată anterior pentru deducere, și în raport cu mijloacele fixe și imobilizările necorporale - în cuantumul proporțional cu valoarea reziduală (contabilă), exclusiv reevaluarea.
Este necesar să se recupereze valoarea impozitului în perioada de impozitare în care au fost transferate bunurile sau să înceapă să fie utilizate pentru tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului. Astfel, oficialii sugerează contribuabililor să nu efectueze tranzacții inutile, acceptând mai întâi impozitul pentru deducere și apoi restabilindu-l, dacă contribuabilul știe în prealabil că TVA va trebui apoi restabilită.
Probabil că e mai ușor așa. Dar o astfel de tehnică nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, este mai corect, în opinia noastră, să acceptăm TVA ca deducere, chiar dacă ulterior contribuabilul intenționează să utilizeze bunurile în tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului.
În legătură cu cele de mai sus, să subliniem Rezoluția MO FAS din data de 18.02.2013 privind cazul nr. A40-30193 / 12-129-142. În cadrul acestuia, judecătorii au explicat că o contabilitate separată a TVA-ului „de intrare” este păstrată numai pentru acele bunuri achiziționate care sunt utilizate pentru a efectua atât tranzacții impozabile, cât și neimpozabile.
Dacă contribuabilul nu a achiziționat aceste bunuri în perioada de impozitare, atunci nu este necesar ca el să țină evidența TVA-ului de intrare. Dar dacă a achiziționat atât bunuri care sunt utilizate în tranzacții supuse TVA-ului, cât și în aceeași perioadă de impozitare bunuri care sunt utilizate numai în tranzacții neimpozabile, atunci el trebuie să țină evidențe separate ale acelor tranzacții și ale altor tranzacții.
Rețineți că în scrisorile din 11 martie 2015 nr. 03-07-08 / 12672 și din 26 septembrie 2014 nr. 03-07-11 / 48281, Ministerul Finanțelor a declarat o poziție ușor diferită față de scrisoarea nr. 03- 07-11 / 225. El a subliniat că proporția ar trebui determinată și în cazul în care, în perioada de impozitare, mărfurile nu sunt expediate sau numai mărfurile impozabile (lucrări, servicii) sunt expediate (efectuate, furnizate). Motiv: nu sunt prevăzute excepții la clauzele 4 și 4.1 ale art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, care este formal corect.
Semnificația calculării proporției în aceste cazuri nu este clară, dar pentru a evita litigiile cu autoritățile fiscale, în opinia noastră, contribuabilul poate întocmi declarația contabilă necesară în modul obișnuit.
Conform alin. 7 p. 4 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil are dreptul să nu efectueze o contabilitate separată a TVA în punerea în aplicare a tranzacțiilor atât impozabile, cât și neimpozabile pentru acele perioade de impozitare în care ponderea cheltuielilor totale pentru achiziție, producție și (sau) vânzarea de bunuri, ale căror tranzacții nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din suma totală a cheltuielilor totale pentru achiziționarea, producția și (sau) vânzarea de bunuri.
Notă
Potrivit judecătorilor, specificată în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 04.04.2013 în cazul nr. A40-79684 / 12-116-172, posibilitatea de a nu aplica contabilitate separată acelor perioade de impozitare în care cota din costurile totale ale bunurilor, ale căror vânzări nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din totalul cheltuielilor totale în aceste scopuri, ar trebui să se reflecte în mod special în politica contabilă a contribuabilului, adică împreună cu metoda de menținere contabilitate separată.
La stabilirea acestor cheltuieli agregate, cheltuielile sunt luate în considerare atât pentru tranzacțiile supuse TVA, cât și pentru tranzacțiile care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare de impozitul menționat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 04.04.2016 nr. 03 -07-11 / 18785). Potrivit finanțatorilor, acestea sunt determinate pe baza datelor contabile (Scrisoare din 29.05.2014 nr. 03-07-11 / 25771).
Cu alte cuvinte, în astfel de perioade de impozitare, contribuabilul are dreptul să deducă întreaga sumă a TVA-ului „de intrare” în conformitate cu procedura stabilită la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, în ciuda prezenței tranzacțiilor fără taxe. Codul fiscal nu prevede calcularea a 5% din valoarea cheltuielilor în legătură cu una dintre mai multe tranzacții efectuate de contribuabil care sunt scutite de TVA (Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 03.08.2012 nr. ED -4-3 / [e-mail protejat]).
Subliniem că vorbim despre determinarea ponderii costurilor. În cazul în care ponderea veniturilor din activități care nu fac obiectul TVA se dovedește a fi mai mică de 5% din valoarea totală a venitului, atunci contabilitatea separată se efectuează în mod general (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 februarie 2015 Nr. 03-07-11 / 9545).
Din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 iulie 2015 nr. 03-07-15 / 41623, rezultă că „regula 5%” se aplică în totalitate numai acelor bunuri care au fost utilizate (amortizate ca cheltuieli, luate în considerare în costul mijloacelor fixe etc. etc.) în aceeași perioadă în care au fost achiziționate.
Dacă acest lucru nu s-a întâmplat și produsul a fost utilizat în perioadele de impozitare ulterioare, atunci este posibil să se aplice deducerea TVA „de intrare” pe acesta. Ulterior, în legătură cu el, trebuie să utilizați regula generală prevăzută la paragrafe. 2 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse: sumele de TVA acceptate legal pentru deducere trebuie restabilite dacă bunurile sunt utilizate pentru operațiuni care nu sunt supuse TVA-ului. Și excepțiile legate de aplicarea alin. 7 p. 4 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, nr.
Dar instanțele de arbitraj nu sunt de acord cu acest lucru, care consideră că într-o astfel de situație nu este necesară restabilirea impozitului (deciziile AS SZO din 04.02.2016 nr. F07-2848 / 2015 în cazul nr. A56-32165 / 2014, AS MO din 23.12.2015 nr. F05 -17707/2015 în cazul nr. А40-65173 / 2015).
Datorită faptului că funcționarii au luat o anumită poziție, contribuabilii au fost supuși unei anumite discriminări, combinând regimul general și plata UTII. Oficialii consideră că această regulă nu se aplică acestora, deoarece în ceea ce privește activitățile „imputate” nu sunt plătitori de TVA, ci doar aceștia din urmă sunt supuși alin. 7 p. 4 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 25.12.2015 nr. 03-07-11 / 76106 și ale Serviciului federal fiscal din Rusia din 16.05.2011 nr. AS-4-3 / [e-mail protejat]). Adică, chiar dacă ponderea cheltuielilor legate de tipul de activitate desfășurată în cadrul regimului special sub forma UTII este mai mică de 5%, este totuși imposibil să se deducă TVA „de intrare” pentru bunurile utilizate în acest tip de activitate.
Drumeția este destul de controversată, dar nu lipsită de logică. Prin urmare, este riscant să nu fii de acord cu el.
Aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2015 nr. 1042.
Cu toate acestea, există o decizie judecătorească în care judecătorii au ajuns la concluzia: într-o situație în care contribuabilul nu a stabilit metoda de a ține contabilitate separată în politica contabilă, este suficient ca el să efectueze efectiv contabilitate separată, dacă aceasta este confirmat prin documente (Rezoluția AS PO din 28.11.2014 nr. F06-17727 / 2013 în cazul nr. A12-957 / 2014).
Anexa 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 „Cu privire la formularele și regulile de completare (menținere) a documentelor utilizate la calcularea taxei pe valoarea adăugată”.
O. Kurbangaleeva, auditor
Un contabil de farmacie trebuie să cunoască multe nuanțe. De exemplu, cum se calculează TVA dacă o farmacie produce medicamente conform prescripțiilor medicilor sau cum se organizează în mod corespunzător contabilitate separată atunci când se cumpără medicamente care fac obiectul TVA la cote diferite. Citiți despre acest lucru și multe altele în articol.
Pentru început, o farmacie este denumirea generală a diferitelor farmacii. Farmaciile se ocupă cu comerțul cu amănuntul de medicamente, fabricarea și distribuirea acestora. Articolul 4 din Legea din 22 iunie 1998 nr. 86-FZ „Despre medicamente” numește această activitate farmaceutică.
Licență necesară
Activitatea farmaceutică este supusă licențierii obligatorii (articolul 17 din Legea din 8 august 2001 nr. 128-FZ „Cu privire la autorizarea anumitor tipuri de activități”). Prin urmare, înainte de a începe lucrul, farmacia trebuie să obțină o licență. Licența este valabilă timp de 5 ani. Și dacă licența originală se pierde, farmaciei i se va elibera un duplicat (clauzele 9, 10 din Regulamentul aprobat prin Decretul Guvernului RF nr. 489 din 1 iulie 2002).
Primirea medicamentelor finite
Medicamentele și produsele medicale sunt bunuri pentru farmacii. Contabilitatea lor este păstrată în contul 41 „Bunuri” în prețuri de cumpărare sau de vânzare. Metoda aleasă de evaluare a mărfurilor trebuie să fie fixată în politica contabilă a farmaciei.
De obicei, o farmacie înregistrează articole la prețuri de vânzare. Prin urmare, marja comercială acumulată se reflectă în contul 42 „Marja comercială”. Valoarea majorării pentru medicamente incluse în lista medicamentelor vitale și esențiale este prescrisă de autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse (Rezoluția Guvernului Federației Ruse nr. 782 din 9 noiembrie 2001) . Lista acestor medicamente este dată în ordinea Guvernului Federației Ruse din 29 decembrie 2005 nr. 2343-r.
Farmaciile achiziționează medicamente finite direct de la producător sau de la o companie intermediară.
Prețurile pentru cele mai importante medicamente interne și importate sunt înregistrate la Ministerul Sănătății din Rusia și înscrise în Registrul de stat al prețurilor la medicamente (articolul 19 din Legea federală din 22 iunie 1998, nr. 86-FZ). Cererea de înregistrare a prețului maxim de vânzare este depusă de producătorul medicamentului sau de reprezentantul acestuia (Rezoluția Guvernului Federației Ruse nr. 782). Furnizorii de medicamente sunt responsabili pentru acuratețea informațiilor furnizate cu privire la prețurile înregistrate. Aceștia trebuie să informeze instituția de farmacie cu privire la prețurile înregistrate pentru medicamente.
Împreună cu facturile, vânzătorul trimite protocolul acordului de preț la farmacie. Acest document este necesar pentru determinarea corectă a prețului de vânzare al medicamentului. Indică:
Autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse stabilesc marje maxime cu ridicata și cu amănuntul maxime pentru angrosiștii de produse farmaceutice și farmacii.
La vânzarea medicamentelor în comerțul cu amănuntul, se aplică două tipuri de majorări. Dacă medicamentul este furnizat de producător, atunci marja nu poate depăși 35 la sută din prețul real de vânzare fără TVA. Dacă medicamentul provine de la un furnizor angro, atunci majorarea farmaciei nu trebuie să depășească 25% din prețul furnizorului, fără TVA (clauza 1.2 din Rezoluția Guvernului Moscovei nr. 303-PP din 23 aprilie 2002).
TVA la vânzarea medicamentelor finite
De la 1 ianuarie 2002, bunurile medicale de producție internă și străină sunt supuse TVA la o rată de 10 la sută (paragraful 4 al paragrafului 2 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste bunuri includ medicamente și substanțe medicamentoase de producție industrială și intra-farmaceutică, precum și produse medicale.
Pe lângă medicamente și produse medicale, farmaciile pot vinde aditivi alimentari, produse cosmetice și alte bunuri supuse TVA în proporție de 18%, precum și produse optice pentru ochelari care nu sunt deloc supuse TVA (paragraful 1, paragraful 2, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, este necesar să se ia în considerare separat tranzacțiile pentru vânzarea de bunuri la o rată de 10 la sută, la o rată de 18 la sută și care nu sunt supuse TVA-ului.
Atunci când achiziționați bunuri supuse TVA la cote diferite, contabilitatea separată poate fi organizată după cum urmează. În conturile 41 „Bunuri” și 42 „Marja comercială”, contabilitatea analitică se efectuează în următoarele subconturi:
Aceleași conturi analitice sunt deschise pentru subconturile contului 90 „Vânzări”.
Vacanță pe rețete preferențiale și gratuite
Numai acele farmacii care au un acord cu privire la rambursarea cheltuielilor pentru furnizarea preferențială de medicamente a populației pot elibera un medicament în baza acestor prescripții. Acordul poate fi încheiat fie cu autoritatea teritorială de sănătate cu privire la rambursarea cheltuielilor pentru furnizarea preferențială de droguri a populației, fie cu TFOMI.
Pe baza rețetelor preferențiale, farmacia întocmește un registru consolidat și emite două copii ale facturii pentru plată. Primul exemplar și registrul consolidat sunt trimise către departamentul cu care a fost încheiat acordul (departamentul teritorial de sănătate sau TFOMI). A doua copie a facturii, împreună cu rețetele, rămân în farmacie pentru raportare.
Prețurile pentru medicamentele eliberate cu rețete preferențiale și gratuite sunt stabilite într-o comandă specială. Pentru distribuirea preferențială și gratuită a medicamentelor, se aplică mărcile comerciale totale, care nu pot depăși 15%. Majorarea totală constă în majorarea cu ridicata și cu majorarea cu amănuntul. Nu poate fi depășit indiferent de numărul de participanți la rețeaua de distribuție. Marcajul total trebuie calculat din prețul producătorului înregistrat.
Fabricarea medicamentelor
Prin natura activităților lor, farmaciile și punctele de farmacie pot fi de două tipuri:
Farmaciile din al doilea grup vând medicamente finite populației și instituțiilor medicale. Dar farmaciile din primul grup, pe lângă vânzarea medicamentelor finite, sunt angajate și în fabricarea medicamentelor conform prescripțiilor medicilor și cerințelor instituțiilor medicale.
Prețul unui medicament intra-farmacie constă din:
Cantitatea și costul medicamentelor fabricate pot fi luate în considerare în diferite moduri. De exemplu, pe baza unei rețete, completați o chitanță într-un singur exemplar. La sfârșitul lunii, conform chitanțelor, ei calculează câte medicamente au fost fabricate și pentru ce sumă.
Dacă farmacia are o cantitate mică de lucru la fabricarea medicamentelor, puteți utiliza metoda fără chitanțe. Pentru aceasta, se face o intrare în Jurnalul de prescripție pe baza rețetei. Rețineți că nu există o formă unificată pentru un astfel de jurnal.
În coloana 2 „Numărul prescripției”, numărul prescripției este pus în ordine de la începutul zilei de lucru, iar la sfârșitul zilei de lucru (tura) totalele sunt calculate în funcție de coloane, adică numărul de forme de dozare realizate individual și costul acestora.
Trebuie amintit că costul apei distilate, care este inclus în rețetă, se reflectă într-o linie separată fie în jurnalul de rețete, fie în chitanță.
Dacă un medicament a fost fabricat pentru instituții medicale, atunci la sfârșitul lunii, numărul medicamentelor fabricate, precum și costul acestora, sunt calculate pe baza notelor de trăsură.
Calculați TVA
Medicamentele fabricate în farmacii conform prescripțiilor medicilor sunt supuse TVA la o rată de 10 la sută (paragraful 4 al paragrafului 2 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, operațiunile de vânzare a containerelor în care este plasat medicamentul fabricat, adică tot felul de bule, capace, dopuri, etichete etc., sunt impozitate la rata obișnuită. Se pune întrebarea: este necesar să se ia în considerare costul containerului separat de costul medicamentului în sine și să îl impoziteze la o rată de 18%?
La această întrebare au primit răspunsuri inspectorii metropolitani (scrisoare de la UMNS pentru orașul Moscova din 10 iunie 2002, nr. 24-05 / 26400). În opinia lor, dacă costul containerului său este luat în considerare la formarea prețului unui medicament, atunci în acest caz este necesar să se perceapă TVA la o rată de 10%.
Sumele de TVA plătite de farmacii la achiziționarea de containere care au fost ulterior utilizate pentru medicamentele intra-farmaceutice pot fi deduse integral. Acest lucru este menționat în scrisoarea menționată mai sus nr. 24-05 / 26400. Trebuie doar să țineți cont de dispozițiile articolului 172 din Codul fiscal. Se spune că, pentru a primi o deducere, valorile materiale trebuie valorificate, iar cumpărătorul trebuie să aibă o factură.
Dacă o farmacie produce medicamente din materiile prime ale clientului, atunci această operațiune nu este supusă TVA-ului pe baza articolului 149 alineatul (2) paragraful 24 din Codul fiscal. În acest caz, trebuie îndeplinite două condiții. Farmacia trebuie să dețină o licență adecvată pentru aceste operațiuni (clauza 6 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) și să păstreze evidențe separate ale tranzacțiilor impozabile și neimpozabile (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Rambursarea TVA la intrare
Atunci când o farmacie vinde bunuri sau efectuează lucrări, a căror implementare este supusă TVA și nu este supusă TVA-ului, atunci, atunci când se contabilizează TVA la intrare, trebuie avut în vedere că:
Cu toate acestea, se întâmplă ca costul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor să nu poată fi atribuit direct unui anumit tip de operațiune. În acest caz, valoarea impozitului pe intrare trebuie distribuită. Pentru aceasta, se calculează proporția, care se determină pe baza costului bunurilor impozabile (servicii), în costul total al bunurilor (serviciilor) pentru perioada de impozitare (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Rezultatul este înmulțit cu valoarea TVA-ului distribuit.
Vă rugăm să rețineți că, pentru a aplica această procedură, farmacia trebuie să păstreze evidențe separate. Codul permite un caz în care nu este necesar să se distribuie TVA proporțional între tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile, iar întreaga taxă la intrare poate fi compensată. Pentru aceasta, ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri, a căror vânzare nu este supusă TVA-ului, nu trebuie să depășească 5% din costurile totale de producție (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Rețineți că, chiar dacă aveți o pondere foarte nesemnificativă a tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA-ului, vi se cere în continuare să păstrați evidențe contabile separate, deoarece acest lucru este cerut în paragraful 4 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Determinați impozitul pe venit
Profiturile din vânzarea de medicamente finite și alte bunuri, precum și din fabricarea de medicamente, sunt impozitate la o rată de 24 la sută. Nu este necesar să se ia în considerare separat profitul din diferite tipuri de activitate (clauza 2 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Trecerea la imputare
Dacă UTII este introdus în regiune, atunci farmaciile pot fi transferate în acest mod special. După cum am spus deja, farmaciile sunt angajate în vânzarea cu amănuntul a medicamentelor (Legea nr. 86-FZ). Și în lista activităților care pot fi transferate la „imputare”, se menționează comerțul cu amănuntul (clauzele 6, 7, articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Comerțul cu amănuntul este înțeles ca activități legate de vânzarea de bunuri pe baza contractelor de vânzare cu amănuntul și de cumpărare (articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, principalul criteriu care distinge comerțul cu amănuntul de comerțul cu ridicata este scopul final al utilizării bunurilor cumpărate de cumpărător. Clientul trebuie să achiziționeze bunuri în alte scopuri.
Dacă o farmacie vinde medicamente în baza contractelor de vânzare cu amănuntul, aceasta poate fi transferată la plata UTII. În acest caz, trebuie îndeplinită condiția: vânzarea se efectuează prin magazine sau pavilioane (comerț staționar) cu o suprafață de vânzare de cel mult 150 mp. m sau prin corturi, tăvi și alte obiecte de comerț nestatornic.
În primul caz, indicatorul fizic al rentabilității de bază este zona etajului de tranzacționare. Rata de bază a randamentului este de 1.800 RUB. În al doilea caz, indicatorul fizic este locul de tranzacționare, iar dimensiunea profitabilității de bază este de 9.000 de ruble.
Atunci când medicamentele sunt vândute pe rețete preferențiale, o parte din costul medicamentului achiziționat este plătit de cumpărător prin casier, iar restul este transferat central de către autoritățile sanitare. Adică, există o formă mixtă de decontare. Până în 2006, activitățile unei farmacii care utilizează forme mixte de plăți nu se încadrau în UTII (scrisoarea Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 29 iulie 2004 nr. 22-1-15 / 1336).
Cu toate acestea, după modificarea articolului 346.27 din Codul fiscal prin Legea din 21 iulie 2005 nr. 101-FZ, eliberarea medicamentelor pe rețete preferențiale și gratuite poate face obiectul UTII.
În ceea ce privește fabricarea medicamentelor de către farmacii, acest tip de activitate aparține grupării „Comerț cu amănuntul ...” (cod 52.31 al clasificatorului rusesc al tipurilor de activități economice OK 029-2001). În consecință, vânzarea medicamentelor de producție proprie de către farmacii este supusă UTII (clauza 4 din scrisoarea Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 11 iunie 2003 nr. CA-6-22 / 657, scrisoarea UMNS pentru regiunea Moscovei din 16 iulie 2003 nr. 04-20 / 10696 / P552).
Să presupunem că o farmacie furnizează medicamente, produse medicale, dezinfectanți grădinițelor, școlilor, spitalelor, clinicilor, internatelor, saloanelor de coafură etc. Ministerul Finanțelor din Rusia din 10 martie 2006 nr. 03-11-04 / 3/123) .
