" № 12/2011
Întrebările privind desfășurarea contabilității separate în implementarea TVA-ului impozabil și neimpozabilă nu sunt uscate. Nu cu mult timp în urmă, Ministerul Finanțelor a fost rostit pe această temă și principala autoritate fiscală a țării. Da, iar practica de arbitraj a fost completată cu noi hotărâri judecătorești pe care le pot adopta contribuabilii. Într-un cuvânt, există ceva de "spune" cititorilor.
Așa că astăzi pe agenda, după cum ați ghicit, clarificând prevederile paragrafului 4 al art. 170 nk rf.
Rezumatul alineatului (4) din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Denumirea Codului Fiscal determină procedura de aplicare a deducerilor fiscale a acelor contribuabili care, împreună cu operațiunile impozabile, sunt efectuate din operațiunile de TVA ( abz. 1 p. 4 artă. 170 NK RF.).
Deci, TVA "Intrarea", prezentată de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate (denumit în continuare, folosim conceptul generalizat de "produse"):
- este luată în considerare în costul produselor (inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale) utilizate pentru efectuarea operațiunilor care nu sunt supuse TVA ( abz. 2.);
- Este acceptat să deduceți produsele (inclusiv OS și NMA) utilizate pentru efectuarea operațiunilor TVA impozabile ( abz. 3.);
- Este acceptată să deduceți sau înregistrați în costul produselor (dacă acest lucru este utilizat pentru producție și (sau) implementare), operațiunea privind implementarea cărora este supusă impozitării (scutite de impozitare), într-o anumită proporție. Procedura de determinare a unei astfel de proporții este stabilită prin politicile contabile în scopuri fiscale ( abz. patru.).
În paragraful (5) alineatului (5) din norma examinată a Codului Fiscal al Federației Ruse, sa observat: proporția specificată se determină pe baza costului produselor expediate, operațiunea de implementare a acestora Impozitarea (scutită de impozitare), în costul total al produselor expediate.
În mod similar, apropo, o contabilitate separată se efectuează prin sumele "Inlets" TVA ( abz. 6.).
Cum să fii "declanșatoare"?
Deci, normal abz. 9 p. 4 lingurițe. 170 NK RF.considerată, cu toate acestea, în practică, adesea ridică întrebări. Unul dintre ele se referă la acei contribuabili care nu au nici o producție: au dreptul să aplice normele specificate?
Notă imediat: opiniile finanțatorilor și autorităților fiscale nu coincid acest lucru. Primii oameni nu văd niciun obstacol, indicând faptul că utilizarea acestui standard în activitățile de tranzacționare este posibilă. Aceasta este dovada scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 04.22.2011 nr. 03 07 11/106, din 05.07.2010 nr. 03 07 11/287, de la 29 ianuarie 2008 Nr. 03 07 11/37.
Dar cel de-al doilea obiecte. Într-una din ultimele litere - de la 03/22/2011. KE-4-3 / 4475- Principalul oficiu fiscal al țării a constatat că normele Codului Fiscal al Federației Ruse se aplică numai contribuabililor care produc și implementează propriile produse, efectuează lucrări sau furnizează servicii. În cazul în care organizația din perioada fiscală nu efectuează numai producția, ci și activitățile comerciale, utilizați-o abz. 9 p. 4 lingurițe. 170 NK RF. ilegal.
Potrivit autorităților fiscale, dacă organizația efectuează nu numai producția, ci și activitățile comerciale, nu poate aplica regula "cinci procente".
Într-o scrisoare, FTS se referă la Definiția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 04/30/2008 nr. 3302/08 Privind legalitatea cererii de către contribuabil abz. 9 p. 4 lingurițe. 170 NK RF., pe baza cărora este adusă deducerea TVA asupra bunurilor conexe implementate de societate la stațiile de benzină.
Compania aplică două sisteme de impozitare: comună - pe comerțul cu ridicata și simplificată (sub formă de plată a INDIC) - privind comerțul cu amănuntul cu mărfuri conexe (alcool și băuturi răcoritoare, bere, cofetărie), efectuate la stațiile de benzină. În plus, compania nu a fost un producător de bunuri asociate, ci le-a implementat numai. Având în vedere cele de mai sus, Curtea a ajuns la concluzia privind lipsa dreptului de a aplica deducerile fiscale pe articolul specificat. (Vezi si Definiția a ceea ce la Federația Rusă din 05.03.2009 № You-3302/08).
Cum să fii în astfel de situații? Desigur, pentru a rezolva contribuabilii. Pe de o parte, există clarificări ale Ministerului Finanțelor, pe de altă parte - opinia controlorilor care, trebuie spusă, asigurați-vă că "profitați de situație". Pentru a merge în avans - înseamnă a fi pregătit să vă dovediți poziția în instanță că, cu mâinile, nu toată lumea.
În același timp, remarcăm că practica arbitrală (în orice caz, dacă vorbim despre aplicarea regulii "Cinci Procente" atunci când combinând modurile de impozitare generale și "imputate", conține soluții pozitive. Vom reveni la această problemă puțin mai târziu, înainte de a vă acorda atenție unei alte "specifice". Va fi interesant pentru dealerii autorizați pentru vânzarea de produse (vorbind, în special, este de a vinde mașini și piese de schimb).
Asa de, Rezoluția FAS SZO din data de 12/22/2010 nr. A56-29465 / 2010. Conform calculului inspecției, ponderea cheltuielilor agregate care intră pe o cifră de afaceri neimpozabilă pentru al treilea trimestru al anului 2009, a depășit semnificativ o barieră de 5% abz. 9 p. 4 lingurițe. 170 NK RF..
Prin producerea acestui calcul, controlorii au fost excluși din valoarea totală a costurilor totale pentru producerea costurilor asociate cu implementarea bunurilor achiziționate (mașini), motivând că societatea nu este un producător de mașini.
În același timp, inspecția nu este luată în considerare faptul că societatea este un dealer autorizat pentru vânzarea producătorului (vehicule și piese de schimb), implementarea de reparații de garanție și punerea în aplicare a întreținerii pre-vânzare a autoturismelor, precum și întreținerea în afara perioadei de garanție.
Regulile de vânzare a anumitor tipuri de bunuri identificate Caracteristici de vânzări auto, motociclete, remorci și plăci de înmatriculare. Conform acestui document ( p. 57.) Autoturisme, motociclete și alte tipuri de motociclete, remorci și plăci de licență trebuie să treacă preparate pre-vânzare, specii și volume din care sunt determinate de producătorii de produse. În cartea de servicii pentru bunuri sau înlocuirea acestuia, vânzătorul este obligat să facă o marcă privind efectuarea unei astfel de formări.
O persoană de vânzări în transferul de bunuri în prezența cumpărătorului verifică calitatea lucrărilor efectuate pe pregătirea pre-vânzare a mărfurilor, precum și completitudinea acestuia din urmă (punctul 60 din aceste norme).
Astfel, pe baza specificului activității dealer a societății și a particularităților vânzării de autoturisme, se crede Curtea de Casație că atunci când aplică "regulile de 5%", din valoarea totală a cheltuielilor cumulate pentru producția de Inspecția exclusă în mod eronat costurile asociate vânzării de mașini.
"Wees" și regula "cinci procente"
Organizații (antreprenori individuali), care se află pe sistemul fiscal general (bază), precum și efectuarea anumitor tipuri de activități traduse pe plata UNVD, au dreptul de a utiliza regula "cinci procente". Un astfel de verdict (în cea mai mare parte) a pus arbitrii contrar explicațiilor existente ale funcționarilor. Apropo, despre acesta din urmă.
Și Ministerul Finanțelor și FTS au fost inițial foarte categoride - referindu-se la faptul că "vacintoarele" nu sunt plătite de TVA, au afirmat că: regula avută în vedere nu este aplicabilă (a se vedea, de exemplu, scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 31.05.2005 nr. 03 1 03/897 / [E-mail protejat] , Ministerul Finanțelor din Rusia din 08.07.2005 nr. 03 04 1/143) .
Potrivit oficialilor, contribuabilii, care se bazează pe, precum și activități separate, traduse pe plata UNVD, nu pot utiliza regula "Cinci Procente".
Dar în 2010, principala autoritate fiscală a țării și-a schimbat poziția. ÎN Scrisoarea din 02/17/2010 nr. 3 1 11 / [E-mail protejat] Aceasta a indicat: reglementări privind desfășurarea contabilității separate (inclusiv abz. 9 p. 4 lingurițe. 170 NK RF.) Este utilizat în mod egal la efectuarea operațiunilor și scutite de impozitarea TVA, și nu obiectul impozitării prin aceste taxe. Aceste norme funcționează dacă contribuabilul este transferat la plata UNVID.
O astfel de explicație a intors speranța că litigiile privind aplicarea regulilor "5%" ale plătitorilor UII ar dispărea. Și dacă ponderea cheltuielilor pentru operațiunile efectuate, invidia impozabilă, nu va depăși 5% din toate costurile de producție, organizația are dreptul de a nu conduce contabilitate separată.
Vai! (Și se întâmplă.) Bucuria a durat un timp scurt. Astăzi, scrisoarea specificată este confiscată din baze de date juridice. Poate că autoritățile fiscale au schimbat din nou abordarea la întrebarea luată în considerare? Dacă da, atunci organizațiile care combină sistemul tradițional de impozitare cu "Shift", dreptul de a aplica regulile de "cinci procente" (în cazul în care litigii apar) va trebui să fie dovedită în instanță. În acest sens (astfel încât să spunem, în cele din urmă) oferim o altă decizie a instanței.
Potrivit autorității fiscale (a se vedea Rezoluția Software-ului FAS de la 04/19/2011 Nr. A55-19268 / 2010), Contabilizarea separată a sumelor fiscale asupra tuturor bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) legate, în special, la cheltuielile generale și generale de producție, un antreprenor care combină sistemul tradițional de impozitare și Undvvd nu este depus. La calcularea ponderii cheltuielilor pe realizarea TVA-ului neimpozabilă a mărfurilor în perioadele de impozitare, numai costurile sunt luate în considerare, în timp ce în p. 4 artă. 170 NK RF.se spune despre consumul agregat, care include atât alte cheltuieli, cât și costuri directe pentru producția și vânzarea de produse expediate.
Conform p. 4 artă. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruseorganizațiile care sunt plătitorii ENV nu sunt recunoscuți de către contribuabilii de TVA, prin urmare, nu au dreptul de a deduce "intrarea" impozitului. Conform operațiunilor economice, a căror impozitare se desfășoară în cadrul regimului general, suma TVA poate fi luată pentru a deduce în conformitate cu normele globale stabilite de artă. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În cazul în care ponderea costurilor totale pentru producția de produse, operațiunea de vânzare nu este supusă impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de producție, toate impozitele efectuate de astfel de contribuabili de către vânzătorii utilizați în Producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în impozitul specificat Perioada este supusă deducerii în conformitate cu procedura prevăzută artă. 172 NK RF..
Instanțele au constatat că contabilitatea separată a antreprenorului a fost efectiv efectuată. Deoarece procedura de întreținere a acestuia prin codul fiscal nu este definită, aceasta este dezvoltată de contribuabilul în mod independent.
Procedurile pentru politicile contabile sunt consacrate de metodologia de efectuare a contabilității separate, care stabilește procedura de contabilitate separată a costurilor pentru producerea de TVA impozabilă și neimpozabilă a mărfurilor (servicii). În perioadele de impozitare în care ponderea altor cheltuieli (generale) privind implementarea utilizată simultan pentru punerea în aplicare a operațiunilor impozabile și neimpozabile (sau impozabile) și TVA pe care este supusă distribuției, este mai mică de 5% din Valoarea totală a cheltuielilor agregate pentru implementare, TVA este luată pentru deducerea integrală.
Pe baza politicilor contabile, antreprenorul a adoptat pentru a deduce în întregime valoarea TVA-ului în aceste perioade fiscale în care ponderea altor costuri (generale economice) nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale.
Având în vedere prezența unui antreprenor al dreptului de a determina în mod independent metoda de calculare a cheltuielilor cumulate și absența unei soluționări legale a acestei chestiuni în legătură cu TVA, această metodă de calcul este rezonabilă. În consecință, antreprenorul a acceptat în mod legal suma TVA privind bunurile achiziționate (lucrări, servicii) legate de costurile generale și generale de producție utilizate pentru implementarea atât a impozabilor, cât și a impozitării (scutite de impozitare) a operațiunilor.
Deci, am revizuit mai multe puncte legate de desfășurarea contabilității separate a sumelor TVA privind produsele dobândite atât pentru impozabile, cât și pentru cele care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) ale operațiunilor. Aceasta (contabilitate separată) este necesară pentru sigur dacă contribuabilul, împreună cu activitățile în conformitate cu sistemul tradițional de impozitare, efectuează operațiuni, a căror listă este stabilită artă. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. În alte cazuri (de exemplu, atunci când un contribuabil efectuează operațiuni, locul de punere în aplicare a căror teritoriu al Federației Ruse nu este recunoscut) o astfel de responsabilitate nu este stabilită de codul fiscal decât, de fapt, unii contribuabili sunt utilizați și dovedind corectitudinea lor în instanță.
Există o altă metodă stabilită de legislație, care nu permite o contabilitate separată a sumelor TVA pentru achizițiile impozabile și care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) a operațiunilor de TVA. Nu provoacă "suspiciune" de la controlori dacă contribuabilii produc și implementează propriile produse, efectuează lucrări sau furnizează servicii. Dar, pentru comercianți, aplicarea regulii "cinci procente" va fi foarte problematică și va conduce cu siguranță la instanță. Adevărat, printre decretele judecătorești, există un număr suficient de pozitiv, inclusiv cazurile în care contribuabilii sunt combinați cu ONV.
În virtutea PP. 3 p. 3 artă. 149 din Codul fiscal al operațiunilor Federației Ruse efectuate de Bancă nu fac obiectul impozitării (scutite de impozitare). Și sumele de "intrare" TVA depuse de vânzători (furnizori) de bunuri (lucrări, servicii) dobândite pentru astfel de operațiuni pe baza paragrafelor. 1 p. 2 artă. 170 Codul fiscal al Federației Ruse sunt incluse în costul achiziției (bunuri, lucrări, servicii).
Întrucât băncile iau în considerare sumele furnizorului fiscal în valoarea proprietății dobândite, în cazul punerii în aplicare a acestora, aceștia au dreptul să calculeze baza fiscală cu alineatul (3) din art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse - din diferența dintre prețul implementării proprietății, determinat în conformitate cu prevederile art. 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de impozite, accize (pentru bunuri accizabile) și valoarea bunurilor realizabile (valoare reziduală, luând în considerare reevaluarea).
În același timp, băncile au dreptul de a alege o altă procedură de contabilitate pentru TVA, stabilind acest fapt în politicile lor contabile. În special, ele pot fi ghidate de paragraful 5 din art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia TVA "Intrarea" privind bunurile dobândite (muncă, servicii) nu este luată în considerare în costul achiziției, iar costul costurilor care reduce veniturile impozabile sunt percepute. În același timp, întreaga sumă de impozitare, obținută de acestea privind operațiunile care urmează să fie impozitate, se plătește la buget.
Notă! Cu această procedură pentru contabilizarea TVA (în conformitate cu alineatul (5) din art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse), impozitul "Intrarea" plătite furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii), la calcularea impozitului total la deducerea, nu este acceptată. Cartea de cumpărături, ceea ce înseamnă că nu puteți conduce (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 21.05.2013 nr. 03-07-05 / 17823). Sumele impozitului pe care banca le-a plătit de la progresele primite de la cumpărători nu sunt, de asemenea, acceptate pentru deducerea. Într-o scrisoare datată 02/14/2013 nr. 03-07-05 / 3933, Ministerul Finanțelor a explicat: Deoarece impozitul pe operațiunile care urmează să fie impozite este plătit bugetului, deoarece a fost primită plată, obligațiile privind plata TVA în ziua transportului de mărfuri (performanță, furnizare de servicii) nu apare, prin urmare, băncile au fost ghidate de paragraful 5 din art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, Normele de la punctul 8 din art. 171 și paragraful 6 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse (privind deducerile TVA, calculat cu suma plății (plata parțială) obținută în contul livrărilor viitoare, în timpul transportului lor) nu se aplică.
Metoda de contabilitate a TVA în conformitate cu alineatul (5) din art. 170 din Codul fiscal, pare, nu face posibilă calcularea impozitului atunci când vânzați proprietatea cu o diferență interconectată. Dar acest lucru nu este cazul, deoarece de la regula generală stabilită la alineatul (5) din art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse, există o excepție - PP. 5 p. 2 artă. 170 nk rf. În conformitate cu aceasta, sumele TVA de "intrare" privind bunurile achiziționate, inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, în viitor implementate înainte de utilizarea lor pentru punerea în aplicare a operațiunilor bancare, leasingul sau înainte de punerea în funcțiune, băncile au dreptul la să ia în considerare costul achiziției. Pentru aceasta, apropo, factura corespunzătoare trebuie să fie disponibilă (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.02.2013 nr. 05-07-05 / 2495).
Metoda considerată a contabilității este interesantă, de exemplu, atunci când implementează proprietatea debitorilor. Sumele TVA depuse la Bancă în timpul transferului de bunuri, inclusiv debitorii falimentului, în caz de recunoaștere a ofertanților, sunt luate în considerare în valoarea proprietății, dacă este supusă punerii în aplicare înainte de utilizarea sa pentru operațiuni bancare, leasing sau înainte de punerea în funcțiune. La punerea în aplicare a unei astfel de proprietăți, banca are dreptul de a calcula baza fiscală privind TVA asupra diferenței de interconectare (alineatul (3) din art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care banca transferată la bancă este utilizată pentru a efectua operațiuni bancare, închirierea sau punerea în funcțiune, sumele de TVA specificate sunt incluse în costurile luate pentru deducerea la calcularea impozitului pe venit (scrisoarea fiscală federală a Rusiei din data de 13 decembrie , 2012 n DF-4-3 / 21230).
Notă! Factura nu este un document obligatoriu pe baza căruia Banca TVA este inclusă în cheltuielile de impozitare a veniturilor. Baza de recunoaștere a costurilor este considerată a avea acorduri, facturi de mărfuri, acte de lucru efectuate (serviciile prestate) și documentele de plată în care TVA a fost alocată o linie separată (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 27.05.2013 nr. 03-03-06 / 2/18893).
Care sunt nuanțele de aplicare a normei paragrafului 5 din art. 170 nk rf? Băncile au dreptul, care au ales ordinea contabilității stabilite prin această normă, atunci când vânzarea de proprietăți pentru a acumula TVA cu o diferență de interconectare?
Articolul în cauză descrie o serie de acțiuni de TVA cu costuri pentru producția și vânzarea de produse, furnizarea de servicii și de muncă. TVA inclus în prețul bunurilor achiziționate în general nu participă la costul profitului suportat. Descrise la punctul 2 artă. 170 NK RF.cazurile reprezintă o excepție.
Există o altă regulă - contabilitatea TVA-ului în costul bunurilor, OS și ANM. Rambursarea și deducerea nu o produc. În astfel de cazuri, este posibil să se includă tranzacțiile de cumpărare:
În plus, la articolul 2 din art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse a inclus operațiuni care coincid cu cerințele de la alineatul (2) din art. 146 din Codul fiscal, precum și unele operațiuni bancare.
Lista cazurilor de recuperare a TVA, adoptată la deducere, este descrisă la alineatul (3) din art. 170 nk rf.
P. 4 Art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește principiile contabilității individuale pentru cazurile impozabile, atunci când o parte a TVA-ului depus este utilizată ca deducere, iar cealaltă este de a crește costul bunurilor. În astfel de cazuri, politicile contabile stabilesc calculul proporției dintre aceste părți (alineatul (4) al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De la 01/01/2015, conform legii "privind modificările Codului Fiscal al Federației Ruse" din 24.11.14 Nr. 366-FZ:
Din 01/01/2016, modificările aduse de lege "privind amendamentele ..." au fost introduse în vigoare de 28.11.2015 nr. 326-FIP:
În 2016, legea "privind amendamentele ..." de la 03.07.2016 nr. 242-FZ în sub. 2 și 3 p. 4.1, sub. 1 și 3 p. 5.1 au fost făcute editare editorială legată de înlocuirea definirii "instrumentelor financiare ale tranzacțiilor urgente" asupra "instrumentelor financiare derivate".
De la 01.07.2017 de legea "privind amendamentele ..." din 30 noiembrie 2016 nr. 401-FZ ajustat Procedura de restabilire a TVA în obținerea subvențiilor bugetare. Citeste mai mult .
Restabilirea TVA, adoptată pentru deducere, poate fi (clauza 3 din art. 170 NK RF):
Procedura specială pentru restabilirea TVA pentru imobiliare a existat de la 01/01/2006. El sugerează că atunci când proprietățile sau achiziționarea de bunuri imobiliare utilizate în viitor în operațiuni care nu sunt impozabile trebuie restabilite. Acest lucru se aplică și lucrărilor de construcție atunci când se utilizează aceste obiecte în operații similare. O excepție este imobilul, comandat acum 15 ani și mai mult. Această regulă se aplică, de asemenea, obiectelor construite și operate până în 2006.
TVA este restabilită la sfârșitul fiecărui an, începând cu anul deprecierii inițiale imobiliare. Valoarea recuperabilă a TVA este determinată la o rată de 1/10 din suma adoptată prin deducere într-o anumită proporție. Se calculează ținând seama de raportul dintre valoarea bunurilor care nu sunt impozabile TVA, la valoarea totală a expedierii pentru anul respectiv. TVA calculată este numărată în alte cheltuieli pentru a reduce veniturile (profitul).
ÎN artă. 170 nk.ordinul acestei recuperări nu este înregistrat în cazul în care clădirea a început să fie utilizată în producție, care nu este supusă impozitării TVA, iar deprecierea a fost deja acumulată (de exemplu, 4 ani). Aici acțiunile cele mai probabile sunt restaurarea TVA în următorii 6 ani.
Dacă obiectele au fost deducere și apoi au început să utilizeze parțial în operațiuni de TVA neimpozabile, impozitul ar trebui restabilit (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 octombrie 2007 nr. 03-07-08 / 308). Recuperarea se face în perioada de începere a aplicării unui obiect în operațiunile de TVA neimpozabile, calculând valoarea impozitului proporțional cu valoarea reziduală și luând în considerare suma restabilită în alte cheltuieli (alineatul (3) și (4) din sub. 2, Articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Privind procedura de restaurare a TVA plătită pentru proprietate, care se presupune imediat utilizarea atât în \u200b\u200boperațiunile impozabile, cât și cele neimpozabile, citită.
Situațiile de identificare a căsătoriei pot fi după cum urmează:
Să presupunem că durata de valabilitate a materiilor prime sa încheiat, din care sunt fabricate medicamentele. În acest caz, trebuie să fie scrise și dispuse, deoarece nu mai este adecvată pentru producție. Cu toate acestea, la cumpărarea de materii prime, a fost făcută TVA. În legătură cu distrugerea materiilor prime, sugerează că recrearea TVA nu este supusă.
Lista cazurilor în care este necesară restabilirea TVA, este dată în clauza 3 din art. 170 nk rf. Potrivit instanțelor, datorită faptului că operațiunea de distrugere a materiilor prime nu este prezentată la alineatul (2) și la alineatul (3) din art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA nu este necesară pentru a restabili nevoia (Rezoluția Curții de Apel al IX-a din 24 octombrie 2012 nr. 09AP-30416/2012). Cu toate acestea, autoritățile fiscale insistă asupra recuperării obligatorii a TVA.
Prin urmare, merită să înțelegeți că această problemă poate avea dezacorduri cu autoritățile fiscale. În absența firmei, dorința de a argumenta cu IFT-urile în instanța de arbitraj, TVA-ul restabilit este înregistrat în alte cheltuieli (sub. 1 al articolului 1 din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Atunci când efectuați lucrări de construcție și instalare (CMR), costurile inițiale se schimbă pentru a reconstrui imobilul. În același timp, TVA în costurile CMR și a materialelor achiziționate pentru reconstrucție se face pentru deducerea. În cazul utilizării pentru operațiuni neimpozabile ale clădirii de TVA reparate, este necesar să se restabilească (clauza 2 din art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este posibil dacă:
Compania, similară acțiunilor imobiliare, ar trebui să înregistreze valoarea TVA recuperată în declarație timp de 10 ani. La calcularea, se ia cota de 1/10 din partea TVA adoptată la deducerea la sfârșitul construcției. Este determinată de rezultatele anului. Cota este considerată prin împărțirea valorii mărfurilor expediate, TVA neimpozabilă, pentru costul total al proprietății realizate la sfârșitul anului.
Recuperarea TVA nu produce dacă OS:
În acest caz, amploarea TVA recuperată este determinată prin formula:
TVA TVA pentru a restabili;
TVA Valy - TVA din costul SMR, materialelor și serviciilor în timpul reconstrucției;
K1 - numărul de ani după care deprecierea nu este percepută;
K2 - Numărul de ani rămas până la 10;
D - Ponderea costului bunurilor care nu sunt impozabile TVA, în raport cu costul total.
Atunci când se utilizează firma de impozitare generală, procedura de invalidare a TVA se schimbă. La trecerea la USN, acesta este restabilit în perioada care precedă tranziția (sub. 2 la alin. (3) din art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea impozitului este coincidată cu valoarea TVA, care a fost dedusă sub calculul său în acea perioadă. La OS și ANM, este proporțională cu valoarea lor reziduală pe echilibru fără reevaluare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 01.04.10 nr. 03-03-06 / 1/205). Această valoare se reflectă în contul 91 "alte cheltuieli", ceea ce duce la o scădere a profiturilor.
În producția incompletă a unei astfel de companii, poate exista un MPZ utilizat în fabricarea produselor, dar în momentul tranziției către USN nu a fost transmisă clientului. Deducerea la TVA nu este atașată produselor realizabile specifice, se efectuează la primirea MPZ către depozitul companiei. Aceasta înseamnă că cantitatea de TVA de la MPZ în produse neterminate în timpul tranziției la USN nu este restabilită. Recuperarea este supusă impozitului cu MPZ în depozit.
Adevărat, IFT-urile din această problemă are un alt punct de vedere. Deci, într-o scrisoare de FTS de 24.11.05 Nr. MM-6-03 / [E-mail protejat] (La care Ministerul Justiției a refuzat să se înregistreze) se spune că este necesar să se restabilească TVA asupra deputaților achiziționați așa cum este utilizat și nu utilizat în producție. Întrucât întrebarea rămâne controversată, firma trebuie să preia acest subiect al unei decizii independente.
Cu privire la modul de restabilire a TVA, consultați articolul .
Întoarcerea cumpărătorului de bunuri achiziționate pune problema TVA către vânzător. Dacă acest produs nu este utilizat în viitor de vânzare din cauza defectelor detectate, Ministerul Finanțelor consideră că TVA trebuie să fie restabilită și plătită la buget, iar acest lucru ar trebui făcut în timpul bunurilor returnate. Cu toate acestea, atunci când se familiarizează cu paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal, vom vedea că toate cazurile posibile de restaurare a TVA sunt specificate. Această situație nu le poate fi atribuită. Prin urmare, instanțele de arbitraj consideră că firma nu poate restabili TVA.
Artă. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu descifrează metodologia și lista de măsuri de organizare a contabilității separate. Companiile ar trebui să aibă grijă de dezvoltarea și înregistrarea lor în politicile contabile. Toate recomandările contabilului șef ar trebui aduse lucrătorilor. Merită să înțelegeți că încălcarea procedurii acceptate poate duce la probleme și chiar la amenzi.
Există mai multe opțiuni pentru contabilitatea separată pe TVA:
Este foarte de dorit să se utilizeze subaccount în contul de 19 TVA, pe care datele pot fi reflectate în diferite operațiuni de TVA, inclusiv rate diferite. Lipsa contabilității de calitate nu permite deducerea și includerea TVA la costurile de calculare a profiturilor.
Pentru distribuția TVA asupra operațiunilor impozabile și neimpozabile, proporția se calculează la costul mărfurilor expediate pentru trimestrul sau an. De obicei, ia în perioada anterioară ca bază, deoarece în curentul poate să nu fie date complete în ceea ce privește costurile.
Elaborarea provizioanelor privind contabilitatea separată în firmă ar trebui să se bazeze pe documente primare (de exemplu, facturi), comenzi pentru atribuirea unor mărfuri specifice tipului de impozitare a impozitării (Rezoluția FAS a districtului Uralsky din 25 august 2008 Nr. F09-5940 / 08-C2).
Privind metoda de menținere a contabilității separate a TVA citită în articol .
La alineatul (4) din art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse abordează problemele atașării TVA la o categorie sau alta, care depinde de tipul de atașament de TVA.
Astfel, următoarele operațiuni sunt furnizate de această normă:
Compania nu va putea să deducă impozitul și să includă cheltuielile în absența contabilității sale asupra categoriilor fiscale (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11.11.09 nr. 03-07-11 / 296). Societatea nu poate separa TVA în categorii dacă operațiunile care nu prevăd TVA sunt de 5% din valoarea totală a costurilor sale (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29 decembrie 2008 nr. 03-07-11 / 387 ). Apoi, întreaga taxă este deductibilă (articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor, trebuie exclusă TVA-ul. Procedura de numărare a costurilor Codului Fiscal al Federației Ruse nu este dată, astfel încât firma ar trebui inclusă în politica contabilă furnizarea de estimare a cheltuielilor și calculul de 5%.
Citiți despre contul separat în articol .
Importanța de 5% (clauza 4 din art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse) se caracterizează prin faptul că, în prezența operațiunilor neimpozabile care nu depășesc această valoare în cantitatea de operațiuni comune, întregul TVA de intrare în companie este supusă deducerii (articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu este nevoie să efectuați contabilitate separată a TVA.
Calculul de 5% ar trebui, de asemenea, să fie consolidat în politica fiscală a societății. Potrivit FTS propus în scrisori (de la 11/13/08 nr. SC-6-3 / 827 / @) și Ministerul Finanțelor (de la 12/29/08 nr. 03-07-11 / 387), Procedura de calcul ar trebui luată în considerare cu valoarea tuturor cheltuielilor întregului ciclu de producție înainte de a vinde bunurile. Proporția este determinată ținând cont de comparabilitatea rezultatelor, adică fara TVA. Costul costului costurilor operațiunilor de TVA neimpozabile la întregul cost al cheltuielilor și va da o valoare dorită.
Sistemul judiciar consideră că regula de 5% nu depinde de tipul de activitate desfășurată de contribuabil și, astfel, se aplică tuturor contribuabililor (Decizia Președinției Curții de Arbitraj Supremă a Federației Ruse din 21.06.2012 Nr. 2676/12).
FTS consideră că utilizarea a 5% incorectă atunci când societatea este angajată în producție și comerț (o scrisoare a FTS de 03/22/11. KE-4-3 / 4475). Decizia rămâne pentru companie și capacitățile sale de a-și apăra lucrurile drepte în instanță.
Exemplu :
Când verificați distribuitorul vânzărilor auto, inspectorii FNS au exclus costurile de vânzări auto. Ca urmare, cifra de 5% a fost depășită semnificativ. Dar inspectorii nu au luat în considerare următoarele:
Curtea, evaluând specificul distribuitorului, a considerat o eliminare eronată a cheltuielilor incluse în vânzarea cheltuielilor (Rezoluția FAS SZO din data de 12.22.10 nr. A56-29465 / 2010).
Dacă puneți în aplicare bunuri (muncă, servicii) în străinătate, vă recomandăm familiarizarea cu materialul " ".
Astfel de cazuri includ operațiuni de proprietate care nu pot fi utilizate în continuare sau transmite o altă organizație. Inclusiv aceste operațiuni, cum ar fi:
Recuperarea TVA este produsă în blocul când au avut loc acțiunile menționate mai sus cu proprietate.
Cu toate acestea, practica instanțelor de arbitraj declară că cazurile atunci când este necesar, sunt prevăzute la alineatul (3) din art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse, iar această listă este definitivă. În cazul în care IFT-ul solicită restabilirea TVA în situațiile de mai sus, este posibilă recursul acțiunilor sale în instanță. Curtea cu o mulțime de probabilitate le poate recunoaște ilegale.
Astfel de soluții pot fi date:
În cazul utilizării a două dintre aceste moduri de impozitare, trebuie să efectuați contabilitate separată de TVA. Introducerea bunurilor pentru celelalte activități sunt luate în considerare în moduri diferite. În acest caz, în cadrul companiei, în elaborarea politicilor contabile, este necesar să se ia în considerare necesitatea calculării TVA trimestriale cu determinarea proporției pentru fiecare tip de impozitare, astfel încât acest calcul să permită asigurarea datelor fiabile de TVA pe deducere.
Luați în considerare mai multe opțiuni pentru distribuirea TMC pe tipuri de activitate:
Orice organizație, inclusiv comercială, poate fi angajată în caritate. Ministerul Finanțelor Federației Ruse clarifică faptul că legislația nu impune o interdicție întreprinderilor private în ceea ce privește asistența gratuită (o scrisoare a Ministerului Finanțelor Federației Ruse din 30.06.2004 nr. 26-12 / 43525).
TVA de intrare pentru proprietate, care este transmisă carității sau este utilizată pentru a efectua lucrări (furnizarea de servicii) în scopuri caritabile, nu este luată pentru a deduce și ia în considerare valoarea proprietății transferate (lucrări, servicii) (scrisoarea Ministerul Finanțelor de 10.05.2012 nr. 03-07-07 / 49).
Întrebările privind desfășurarea contabilității separate în implementarea TVA-ului impozabil și neimpozabilă nu sunt uscate. Nu cu mult timp în urmă, Ministerul Finanțelor a fost rostit pe această temă și principala autoritate fiscală a țării. Da, iar practica de arbitraj a fost completată cu noi hotărâri judecătorești pe care le pot adopta contribuabilii. Într-un cuvânt, există ceva de "spune" cititorilor.
Așa că astăzi pe agenda, după cum ați ghicit, clarificând prevederile paragrafului 4 al art. 170 nk rf.
Rezumatul alineatului (4) din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Denumirea Codului Fiscal determină procedura de aplicare a deducerilor fiscale a acelor contribuabili care, împreună cu operațiunile impozabile, sunt efectuate din operațiunile de TVA ( abz. 1 p. 4 artă. 170 NK RF.).
Deci, TVA "Intrarea", prezentată de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate (denumit în continuare, folosim conceptul generalizat de "produse"):
- este luată în considerare în costul produselor (inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale) utilizate pentru efectuarea operațiunilor care nu sunt supuse TVA ( abz. 2.);
- Este acceptat să deduceți produsele (inclusiv OS și NMA) utilizate pentru efectuarea operațiunilor TVA impozabile ( abz. 3.);
- Este acceptată să deduceți sau înregistrați în costul produselor (dacă acest lucru este utilizat pentru producție și (sau) implementare), operațiunea privind implementarea cărora este supusă impozitării (scutite de impozitare), într-o anumită proporție. Procedura de determinare a unei astfel de proporții este stabilită prin scopuri fiscale ( abz. patru.).
În următorul paragraf (5) din norma examinată a Codului Fiscal al Federației Ruse, sa observat: proporția specificată este determinată pe baza costului produselor expediate, operațiunea de vânzare a căror Impozitarea (scutită de impozitare), în costul total al produselor expediate prin perioada fiscală.
În mod similar, apropo, o contabilitate separată se efectuează prin sumele "Inlets" TVA ( abz. 6.).
În același timp, contribuabilul este obligat să conducă sume contabile separate de impozitare pe produsele achiziționate (inclusiv OS și NMA) utilizate pentru a pune în aplicare atât impozabile, cât și cele care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) ale operațiunilor ( abz. 7.).
Notă:
În absența (dacă este necesar), contabilizarea separată a "intrării" TVA-ului privind achiziția nu este supusă deducerii și cheltuielile luate pentru deducerea la calcularea organizațiilor (impozitul pe venit) nu sunt incluse ( abz. 8 p. 4 artă. 170 NK RF.).
În paragrafele următoare, accentul se pune pe regulile, respectarea cărora îi conferă contribuabilului dreptul de a nu se aplica p. 4 artă. 170 NK RF., adică să nu conducă contabilitatea separată, iar taxa de "intrare" este făcută pentru deducerea (desigur, sub rezerva tuturor condițiilor necesare) în suma totală. Aceste (reguli), în special, se aplică acelor perioade de impozitare în care ponderea cheltuielilor cumulate pentru producerea de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, operațiunile de implementare nu sunt impozitate, nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de producție ( abz. nouă).
Pentru informația dumneavoastră:
ÎN punctul 4 din art. 170 NK RF. Există încă două paragrafe: 10 și 11. Primul ia în considerare procedura de proporție specificată în p. 4 artă. 170 NK RF., în raport cu instrumentele de tranzacții urgente; Al doilea este interesant pentru organizațiile care desfășoară activități de compensare pe piață, însă, în acest articol, accentul nu se face asupra lor.
Din Codul fiscal la explicații ale funcționarilor și practicii de arbitraj
Deci, la nivel legislativ, se stabilește: dacă contribuabilul efectuează operațiuni TVA impozabilă, precum și enumerate în artă. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (Aici, operațiunile nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare)), este obligată să conducă contabilitatea separată a sumelor TVA pe produsele achiziționate (așa cum se spune) și acolo și acolo.
Se face rezervarea aplicării unei norme similare p. 4 artă. 170 NK RF. Cu privire la activitățile traduse și toate.
Prin urmare, primul care poate apărea de la contribuabili care combină operațiunile: ce să fie în alte cazuri? De exemplu…
... dacă organizația efectuează operațiuni, locul de punere în aplicare a cărei teritoriu al Federației Ruse nu este recunoscut
Trebuie să distribuie TVA în astfel de circumstanțe? Întrucât Codul fiscal nu stabilește obligațiile contribuabilului de a efectua o contabilitate separată a operațiunilor, locul punerii în aplicare a cărei teritoriu al Federației Ruse nu este recunoscut, se poate presupune că în vânzarea de bunuri atât în \u200b\u200bRusia, și dincolo de separarea deducerilor de TVA nu sunt necesare.
Ce este interesant, în practica arbitrală există decizii care confirmă legalitatea poziției exprimate. Unul din ei - Rezoluția FAS MO din 07.02.2011 Nr. KA-A40 / 17785-10.
Activitatea principală a contribuabilului (Caspersky Laborator CJSC) este dezvoltarea de programe de calculator. Implementarea lor se desfășoară în trei moduri:
- Implementarea copiilor programelor pe teritoriul Federației Ruse - Operațiuni recunoscute (în virtutea artă. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) obiect de impozitare;
Cum să fii "declanșatoare"?
Deci, normal abz. 9 p. 4 lingurițe. 170 NK RF.considerată, cu toate acestea, în practică, adesea ridică întrebări. Unul dintre ele se referă la acei contribuabili care nu au nici o producție: au dreptul să aplice normele specificate?
Notă imediat: opiniile și autoritățile fiscale nu coincid acest lucru. Primii oameni nu văd niciun obstacol, indicând faptul că utilizarea acestui standard în activitățile de tranzacționare este posibilă. Aceasta este dovada scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 04.22.2011 nr. 03 07 11/106, din 05.07.2010 nr. 03 07 11/287, de la 29 ianuarie 2008 Nr. 03 07 11/37.
Dar cel de-al doilea obiecte. Într-una din ultimele litere - de la 03/22/2011. KE-4-3 / 4475- Principalul oficiu fiscal al țării a constatat că normele Codului Fiscal al Federației Ruse se aplică numai contribuabililor care produc și implementează propriile produse, efectuează lucrări sau furnizează servicii. În cazul în care organizația din perioada fiscală nu efectuează numai producția, ci și activitățile comerciale, utilizați-o abz. 9 p. 4 lingurițe. 170 NK RF. ilegal.
Potrivit autorităților fiscale, dacă organizația efectuează nu numai producția, ci și activitățile comerciale, nu poate aplica regula "cinci procente".
Într-o scrisoare, FTS se referă la Definiția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 04/30/2008 nr. 3302/08 Privind legalitatea cererii de către contribuabil abz. 9 p. 4 lingurițe. 170 NK RF., pe baza cărora este adusă deducerea TVA asupra bunurilor conexe implementate de societate la stațiile de benzină.
Compania aplică două sisteme de impozitare: comună - pe comerțul cu ridicata și simplificată (sub formă de plată a INDIC) - privind comerțul cu amănuntul cu mărfuri conexe (alcool și băuturi răcoritoare, bere, cofetărie), efectuate la stațiile de benzină. În plus, compania nu a fost un producător de bunuri asociate, ci le-a implementat numai. Având în vedere cele de mai sus, Curtea a ajuns la concluzia privind lipsa dreptului de a aplica deducerile fiscale pe articolul specificat. (Vezi si Definiția a ceea ce la Federația Rusă din 05.03.2009 № You-3302/08).
Cum să fii în astfel de situații? Desigur, pentru a rezolva contribuabilii. Pe de o parte, există clarificări ale Ministerului Finanțelor, pe de altă parte - opinia controlorilor care, trebuie spusă, asigurați-vă că "profitați de situație". Pentru a merge în avans - înseamnă a fi pregătit să vă dovediți poziția în instanță că, cu mâinile, nu toată lumea.
În același timp, remarcăm că practica arbitrală (în orice caz, dacă vorbim despre aplicarea regulii "Cinci Procente" atunci când combinând modurile de impozitare generale și "imputate", conține soluții pozitive. Vom reveni la această problemă puțin mai târziu, înainte de a vă acorda atenție unei alte "specifice". Va fi interesant pentru dealerii autorizați pentru vânzarea de produse (vorbind, în special, este de a vinde mașini și piese de schimb).
Asa de, Rezoluția FAS SZO din data de 12/22/2010 nr. A56-29465 / 2010. Conform calculului inspecției, ponderea cheltuielilor agregate care intră pe o cifră de afaceri neimpozabilă pentru al treilea trimestru al anului 2009, a depășit semnificativ o barieră de 5% abz. 9 p. 4 lingurițe. 170 NK RF..
Prin producerea acestui calcul, controlorii au fost excluși din valoarea totală a costurilor totale pentru producerea costurilor asociate cu implementarea bunurilor achiziționate (mașini), motivând că societatea nu este un producător de mașini.
În același timp, inspecția nu este luată în considerare faptul că societatea este un dealer autorizat pentru vânzarea produselor producătorului (autoturisme și piese de schimb), repararea și implementarea întreținerii pre-vânzare a autoturismelor, precum și întreținerea în afara garanției perioadă.
Regulile de vânzare a anumitor tipuri de bunuri identificate Caracteristici de vânzări auto, motociclete, remorci și plăci de înmatriculare. Conform acestui document ( p. 57.) Autoturisme, motociclete și alte tipuri de motociclete, remorci și plăci de licență trebuie să treacă preparate pre-vânzare, specii și volume din care sunt determinate de producătorii de produse. În cartea de servicii pentru bunuri sau înlocuirea acestuia, vânzătorul este obligat să facă o marcă privind efectuarea unei astfel de formări.
O persoană de vânzări în transferul de bunuri în prezența cumpărătorului verifică calitatea lucrărilor efectuate pe pregătirea pre-vânzare a mărfurilor, precum și completitudinea acestuia din urmă (punctul 60 din aceste norme).
Astfel, pe baza specificului activității dealer a societății și a particularităților vânzării de autoturisme, se crede Curtea de Casație că atunci când aplică "regulile de 5%", din valoarea totală a cheltuielilor cumulate pentru producția de Inspecția exclusă în mod eronat costurile asociate vânzării de mașini.
"Wees" și regula "cinci procente"
Organizațiile (antreprenori individuali), care sunt în general (bazați pe), precum și efectuarea anumitor tipuri de activități traduse pe plata UNVD, au dreptul de a utiliza regula "cinci procente". Un astfel de verdict (în cea mai mare parte) a pus arbitrii contrar explicațiilor existente ale funcționarilor. Apropo, despre acesta din urmă.
Și Ministerul Finanțelor și FTS au fost inițial foarte categoride - referindu-se la faptul că "vacintoarele" nu sunt plătite de TVA, au afirmat că: regula avută în vedere nu este aplicabilă (a se vedea, de exemplu, scrisori de la data de 31.05.2005 nr. 03 1 03/897 / [E-mail protejat] , Ministerul Finanțelor din Rusia din 08.07.2005 nr. 03 04 1/143) .
Potrivit oficialilor, contribuabilii, care se bazează pe, precum și activități separate, traduse pe plata UNVD, nu pot utiliza regula "Cinci Procente".
Dar în 2010, principala autoritate fiscală a țării și-a schimbat poziția. ÎN Scrisoarea din 02/17/2010 nr. 3 1 11 / [E-mail protejat] Aceasta a indicat: reglementări privind desfășurarea contabilității separate (inclusiv abz. 9 p. 4 lingurițe. 170 NK RF.) Este utilizat în mod egal la efectuarea operațiunilor și scutite de impozitarea TVA, și nu obiectul impozitării prin aceste taxe. Aceste norme funcționează dacă contribuabilul este transferat la plata UNVID.
O astfel de explicație a intors speranța că litigiile privind aplicarea regulilor "5%" ale plătitorilor UII ar dispărea. Și dacă ponderea cheltuielilor pentru operațiunile efectuate, invidia impozabilă, nu va depăși 5% din toate costurile de producție, organizația are dreptul de a nu conduce contabilitate separată.
Vai! (Și se întâmplă.) Bucuria a durat un timp scurt. Astăzi, scrisoarea specificată este confiscată din baze de date juridice. Poate că autoritățile fiscale au schimbat din nou abordarea la întrebarea luată în considerare? Dacă da, atunci organizațiile care combină sistemul tradițional de impozitare cu "Shift", dreptul de a aplica regulile de "cinci procente" (în cazul în care litigii apar) va trebui să fie dovedită în instanță. În acest sens (astfel încât să spunem, în cele din urmă) oferim o altă decizie a instanței.
Potrivit autorității fiscale (a se vedea Rezoluția Software-ului FAS de la 04/19/2011 Nr. A55-19268 / 2010), Contabilizarea separată a sumelor fiscale asupra tuturor bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) legate, în special, la cheltuielile generale și generale de producție, un antreprenor care combină sistemul tradițional de impozitare și Undvvd nu este depus. La calcularea ponderii cheltuielilor pe realizarea TVA-ului neimpozabilă a mărfurilor în perioadele de impozitare, numai costurile sunt luate în considerare, în timp ce în p. 4 artă. 170 NK RF.se spune despre consumul agregat, care include atât alte cheltuieli, cât și costuri directe pentru producția și vânzarea de produse expediate.
Conform p. 4 artă. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruseorganizațiile care sunt plătitorii ENV nu sunt recunoscuți de către contribuabilii de TVA, prin urmare, nu au dreptul de a deduce "intrarea" impozitului. Conform operațiunilor economice, a căror impozitare se desfășoară în cadrul regimului general, suma TVA poate fi luată pentru a deduce în conformitate cu normele globale stabilite de artă. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În cazul în care ponderea costurilor totale pentru producția de produse, operațiunea de vânzare nu este supusă impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de producție, toate impozitele efectuate de astfel de contribuabili de către vânzătorii utilizați în Producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în impozitul specificat Perioada este supusă deducerii în conformitate cu procedura prevăzută artă. 172 NK RF..
Instanțele au constatat că contabilitatea separată a antreprenorului a fost efectiv efectuată. Deoarece procedura de întreținere a acestuia prin codul fiscal nu este definită, aceasta este dezvoltată de contribuabilul în mod independent.
Procedurile pentru politicile contabile sunt consacrate de metodologia de efectuare a contabilității separate, care stabilește procedura de contabilitate separată a costurilor pentru producerea de TVA impozabilă și neimpozabilă a mărfurilor (servicii). În perioadele de impozitare în care ponderea altor cheltuieli (generale) privind implementarea utilizată simultan pentru punerea în aplicare a operațiunilor impozabile și neimpozabile (sau impozabile) și TVA pe care este supusă distribuției, este mai mică de 5% din Valoarea totală a cheltuielilor agregate pentru implementare, TVA este luată pentru deducerea integrală.
Pe baza politicilor contabile, antreprenorul a adoptat pentru a deduce în întregime valoarea TVA-ului în aceste perioade fiscale în care ponderea altor costuri (generale economice) nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale.
Având în vedere prezența unui antreprenor al dreptului de a determina în mod independent metoda de calculare a cheltuielilor cumulate și absența unei soluționări legale a acestei chestiuni în legătură cu TVA, această metodă de calcul este rezonabilă. În consecință, antreprenorul a acceptat în mod legal suma TVA privind bunurile achiziționate (lucrări, servicii) legate de costurile generale și generale de producție utilizate pentru implementarea atât a impozabilor, cât și a impozitării (scutite de impozitare) a operațiunilor.
Deci, am revizuit mai multe puncte legate de desfășurarea contabilității separate a sumelor TVA privind produsele dobândite atât pentru impozabile, cât și pentru cele care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) ale operațiunilor. Aceasta (contabilitate separată) este necesară pentru sigur dacă contribuabilul, împreună cu activitățile în conformitate cu sistemul tradițional de impozitare, efectuează operațiuni, a căror listă este stabilită artă. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. În alte cazuri (de exemplu, atunci când un contribuabil efectuează operațiuni, locul de punere în aplicare a căror teritoriu al Federației Ruse nu este recunoscut) o astfel de responsabilitate nu este stabilită de codul fiscal decât, de fapt, unii contribuabili sunt utilizați și dovedind corectitudinea lor în instanță.
Există o altă metodă stabilită de legislație, care nu permite o contabilitate separată a sumelor TVA pentru achizițiile impozabile și care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) a operațiunilor de TVA. Nu provoacă "suspiciune" de la controlori dacă contribuabilii produc și implementează propriile produse, efectuează lucrări sau furnizează servicii. Dar, pentru comercianți, aplicarea regulii "cinci procente" va fi foarte problematică și va conduce cu siguranță la instanță. Adevărat, printre decretele judecătorești, există un număr suficient de pozitiv, inclusiv cazurile în care contribuabilii sunt combinați cu ONV.
Organizația pe baza Acordului de aprovizionare încheiat a enumerat plata anticipată vânzător și, după ce a primit o factură pentru suma specificată, a profitat de deducerea fiscală privind TVA. Cu toate acestea, ulterior, livrarea de bunuri nu a fost făcută și contractul a fost reziliat și, prin urmare, organizația a avut datoria de a restabili anterior adoptat de TVA cu valoarea de plată anticipată. Ce document trebuie să fie înregistrat în Cartea de vânzări și cum să o facă?
In conformitate cu pP. 3 p. 3 artă. 170 NK RF. Adoptată pentru deducerea valorii TVA-ului este supusă restaurării în cazul transferului de cantități de plată a cumpărătorului, plata parțială către livrările viitoare de bunuri (performanță, furnizarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Impozitarea impozitului se face de către cumpărător în perioada fiscală, în care sumele fiscale privind bunurile achiziționate (muncă, servicii), drepturile de proprietate sunt deductibile în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse sau în impozit Perioada în care condițiile se schimbă sau încetarea contractului relevant și returnează sumele relevante de plată, plata parțială primită de contribuabil, în detrimentul livrărilor viitoare de bunuri (muncă, servicii de furnizare), transferul drepturilor de proprietate.
Recuperarea este supusă valorii impozitului în suma adoptată anterior privind deducerea în ceea ce privește plata, plata parțială a ofertei viitoare de bunuri (performanță, servicii), transferul drepturilor de proprietate.
ÎN punctul 14 Reguli pentru vânzările de cărți ale companiei Se spune că atunci când se recuperează în modul prescris p. 3 artă. 170 NK RF., sumele de TVA adoptate de contribuabil în modul prescris gl. 21 NK RF., facturile, pe baza cărora sumele fiscale sunt depuse pentru deducere, sunt supuse înregistrării în cartea de vânzări cu privire la valoarea impozitului care urmează să fie recuperată. Astfel, în cartea de vânzări, cumpărătorul trebuie să înregistreze factura emisă de vânzător în suma plății preliminare enumerate (mai devreme același document a fost înregistrat de cumpărător în cartea de achiziții).
Întrucât, după cum rezultă din această întrebare, livrarea de bunuri în baza contractului nu a fost făcută, este necesar să se restabilească TVA-ul în întreaga sumă.
În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 noiembrie 2011 nr. 03-07-11 / 321 arată că adoptarea parțială a codului fiscal enumerate ca parte a plății preliminare nu este contrară Codului Fiscal. Înseamnă că poate una de o parte a taxei "avans" pentru a declara o deducere în același trimestru și o parte a amânării următoarei?
Nu, este imposibil să faci asta. Contribuabilul cumpărătorului are dreptul de a decide dacă să aplice deducerea TVA-ului cu valoarea prealabilă enumerată sau nu. Cu toate acestea, hotărând să prezinte un "avans" TVA pentru a deduce, nu-l poate întinde între mai multe perioade de impozitare la discreția sa.
Notă
Acceptarea parțială a sumei fiscale enumerate în plata preliminară, poate, de exemplu, într-o situație în care este cunoscută inițial faptul că o parte din bunuri (lucrări, servicii) vor fi utilizate pentru a efectua operațiuni care nu sunt supuse impozitării TVA-ului.
Organizația a încheiat un acord de vânzare, oferind obligația de a lista plata anticiptului vânzătorului în valoare de 50% din prețul contractului. Expedierea este făcută de două părți. Și în detrimentul plății fiecărei livrări, se numără 50% din avansul enumerate anterior, restul de 50% sunt recunoscute de datorii, care este rambursat în non-numerar.
Cum trebuie să necesite cumpărătorul pentru a restabili TVA-ul "Advance" adoptat anterior: este proporțional cu suma creditată la fiecare livrare sau în suma specificată de vânzător în factura "expediere"?
În această situație, cumpărătorul trebuie să acorde atenție explicațiilor Ministerului Finanțelor prezentate în Scrisoare de la 01.07.2010 nr. 03-07-11 / 279. În mod, în special, se indică: În cazul în care vânzătorul este expediat de vânzătorul enumerator de către cumpărătorul de plată preliminară cu fracțiune de normă (se efectuează lucrări, serviciul este furnizat), costul căruia este mai mic decât valoarea acestei plăți preliminare, atunci când luați Cumpărătorul acestor bunuri (lucrări, servicii) pentru înregistrarea restaurării valorii taxei pe valoarea adăugată adoptată pe cumpărătorul de deducere pe plata parțială preliminară de mai sus se face în suma corespunzătoare impozitului specificat în factura expusă de către vânzător sub Expedierea de bunuri (muncă, furnizarea de servicii).
Cu alte cuvinte, pP. 3 p. 3 artă. 170 NK RF. Nu este prevăzut pentru recuperarea proporțională a TVA. Prin urmare, cumpărătorul trebuie să restabilească valoarea impozitului, care este adusă la el de către vânzător în factura "transport maritim".
Trebuie remarcat faptul că această poziție găsește sprijin în practica judiciară. De exemplu, în Rezoluția software-ului FAS din 11/10/2011 Nr. A65-1814 / 2011 Arbitrii au sprijinit cerințele inspectoratului fiscal că TVA ar trebui restabilită pe baza costului bunurilor primite. Utilizarea aplicației pP. 3 p. 3 artă. 170 NK RF. Cu condițiile contractului, arbitrii au fost recunoscuți ca fiind ilegali. O abordare similară a fost demonstrată de judecătorii FO FDO din Rezoluția din 05.03.2012 Nr. F03-627 / 2012. Subliniază în mod special faptul că, în ambele cazuri menționate, contribuabilii nu au putut atinge transferul unui caz la președinție pentru a revizui în ordinea supravegherii (a se vedea definiții ale Federației Ruse din 01.03.2012 № You-1851/12 și de la 05/22/2012 № Tu). În plus, în celulaj este că sumele TVA adoptate pentru deducere sunt supuse recuperării în valoare a valorii fiscale adoptate la plățile în avans, în perioada fiscală în care se efectuează adoptarea de lucrări executate parțial sau pe deplin. Consiliul Judiciar recunoaște concluziile rezonabile ale instanțelor de apel și recurs, că recuperarea TVA-ului este prevăzută proporțional de tranzacția civilă valoarea avansului nu respectă cerințele gl. 21 NK RF.. Astfel de concluzii au venit Consiliul Judecătorilor.
A se vedea Decretul Guvernului Federației Ruse din data de 26 decembrie 2011 nr. 1137 "privind formele și regulile de umplere (întreținere) de documente aplicate în calculele fiscale cu valoare adăugată".
