Dezvoltarea afacerilor necesită, de obicei, investiții considerabile. În majoritatea cazurilor, capitalul utilizat la "promovarea" inițială, de exemplu, pentru închirierea unui birou, achiziționarea de echipamente, materiale sau bunuri necesare, chiar și pentru achiziționarea Oficiului, compania își oferă fondatorul sau CEO-ul său. Atunci când specificitatea activității necesită infideluri grave, organizația este forțată să solicite sprijin financiar Băncii. În primul caz, vom vorbi despre obținerea unui împrumut, în al doilea - despre împrumut. Privind împrumuturile și împrumuturile contabile în contabilitate și vor fi discutate în acest material.
Relațiile care apar între creditor și debitor sunt reglementate de articolul 807 din Codul civil. Potrivit acestor teze prezentate în cadrul acordului de împrumut, o parte transmite cealaltă bancă de partid sau alte lucruri cu anumite semne generice, iar beneficiarul de împrumut se angajează să returneze aceeași sumă de bani sau un număr egal de alte lucruri și calitate. Adică legea vă permite să oferiți împrumuturi și sub forma unor obiecte specifice de proprietate sau bunuri, dar în majoritatea cazurilor este vorba despre bani. Acordul de împrumut este considerat din momentul în care debitorul este transferat la suma convenită. Acesta poate fi oferit gratuit - atunci împrumutul va fi considerat fără interes sau să-și asume să plătească orice procent.
Acordul de împrumut este descris la articolul 819 din Codul civil. Conform acordului de împrumut, banca sau alte instituții de credit similare se angajează să furnizeze numerar beneficiarului în suma și în condițiile prevăzute de tratat. Ca și în cazul unui acord de împrumut, suma furnizată trebuie returnată și, în plus, să plătească dobânzi. Cu alte cuvinte, împrumutul își asumă întotdeauna prezența unui interes comercial al creditorului, nu poate fi fără interes. Un alt împrumut de la împrumut este că împrumuturile sunt furnizate exclusiv în bani.
În ciuda unor diferențe între două tipuri de venituri, cablarea contabilă pentru împrumuturi și împrumuturi de la compania destinatarului este identică. Credite contabilitate în contabilitate, atunci când vine vorba de primirea de fonduri, implică cablarea în contul de credit 66 "Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt", dacă fondurile sunt primite pentru o perioadă de până la un an. Cablarea pentru un împrumut sau un împrumut pe termen lung, adică pentru o perioadă de un an sau mai mult, este nevoie de un cont identic 67 "calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung". Corectați datele de cont cu debitul conturilor "numerar", adică 50 "casier" sau 51 "cont de decontare". Contabilitatea analitică a împrumuturilor și a împrumuturilor se desfășoară în contextul surselor de obținere a fondurilor, adică acele instituții de credit sau persoane care au oferit companiei unul sau altul.
Este demn de remarcat faptul că împrumutul primit sau împrumutul nu este un venit al companiei, fie în contabilitate contabilă, fie în contabilitate fiscală. Nu există sume și cheltuieli la momentul întoarcerii lor. Aceasta rezultă din paragraful 2 din PBU 9/99 "Veniturile organizației", paragraful 3 din PBU 10/99 "Cheltuielile organizației", precum și din prevederile articolelor 251 și 270 din Codul fiscal. Astfel de sume "temporare" se reflectă separat în raportarea contabilă, în timp ce acestea nu sunt incluse în baza fiscală atât pe impozitul pe venit, cât și pe o taxă "simplificată".
Interesul prevăzut prin plată în conformitate cu termenii contractului de împrumut sau acordul de împrumut, dimpotrivă, este considerat cheltuieli legate de îndeplinirea obligațiilor față de creditor sau creditor. În contabilitate, acestea se reflectă în alte cheltuieli, în conformitate cu punctele 3, 7 și 8 PBU, 15/2008 "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi".
Interesul pentru împrumuturi și împrumuturi sunt înregistrate separat pe subcosturi speciale deschise la 66 sau 67 de conturi, astfel încât acestea nu sunt amestecate cu valoarea principală obținută. Costurile sunt recunoscute în perioada de raportare la care se referă. Această teză, specificată la punctul 6 din PBU 15/2008, implică o calculare lunară și o reflectare a interesului în conturile contabile primite sau de către societatea furnizată de împrumuturi.
În contabilizarea fiscală a impozitului pe venit, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi este, de asemenea, inclusă în costul costurilor, de această dată ne-dealerizarea. În temeiul articolului 269 alineatul (1) din Codul fiscal, obligațiile datoriei de orice tip de costuri de impozitare a veniturilor sunt recunoscute de dobânda calculată pe baza pariului efectiv stabilit. Cu toate acestea, potrivit tranzacțiilor recunoscute de controlate (și anume, acestea includ, de exemplu, relația dintre organizație și fondatorul său), este necesar să se ia în considerare nu numai de rata procentuală stabilită de părți, pe care beneficiarul de credit sau fondurile împrumutate plătește, dar și restricții suplimentare. Deci, dacă vine vorba de un împrumut de ruble al fondatorului, obținut în 2016, procentul ar trebui să fie plasat în intervalul de la 75% la 125% din rata cheie curentă - în acest caz, suma plătită poate fi inclusă în Componența costurilor de neevaluare.
Dar dacă împrumutul este obținut într-o bancă terță parte, de regulă, problemele interdependenței părților nu apar, iar firma are dreptul de a încorpora interesul în baza fiscală. Cu toate acestea, în acest caz, trebuie să luăm în considerare o altă caracteristică a acestor relații.
Dacă în acordul de împrumut, de regulă, acordul însuși prevede un calcul lunar și plata dobânzilor, de regulă, băncile necesită rambursarea unei sume lunar la un anumit număr. În același timp, plata include o rambursare parțială a "corpului" însuși a împrumutului și procentajul acesteia. În același timp, perioada de facturare nu poate coincide cu luna calendaristică. În acest caz, plata lunară poate include o parte a interesului la sfârșitul lunii precedente și o parte a perioadei curente, dacă se află în contract, suma este listată la mijlocul lunii, și nu ultimul număr. Separarea valorii rambursării de bază a împrumutului de la procentajul muncii nu va fi - un program de plată este anexat la orice contract, în cazul în care aceste informații sunt descrise în detaliu. Dar dobânda necesită distribuție până la luni, deoarece acestea ar trebui să se reflecte în perioada la care se referă la angajamentul lor.
Și încă o dată înapoi la situația cu furnizarea împrumutului unei companii de către fondatorul său. În cazul în care împrumutul este un procent, atunci banii enumerați de excesul de medic a valorii datoriei principale în conformitate cu termenii contractului devin veniturile sale. O societate care plătește un astfel de interes este obligată să execute funcțiile agentului fiscal, adică să păstreze și să transfere la bugetul de la veniturile plătite de 13% din impozit. Discursul din nou numai despre cantitatea de interes, revenirea împrumutului de impozitare în individualitate nu este supusă. Desigur, acest venit al fondatorului este apoi reflectat în formele de 2-NDFL și 6-NDFL.
Dacă vorbim despre plata interesului pentru creditor sau creditor - o IP sau o altă organizație, atunci astfel de sume vor fi, de asemenea, venituri fiscale, însă obligațiile de a plăti bugetul în acest caz vor fi executate fără participarea debitorului. Cu alte cuvinte, nu este necesară nicio deducere în acest caz, interesul este listat în totalitate în conformitate cu termenii contractului.
După cum sa menționat mai sus, în cazul în care împrumutul sau împrumutul se acordă pentru o perioadă de 12 luni, atunci postările menționate mai sus se fac pe locul 66, dar pe cont 67, care ia în considerare calculele privind datoriile datoriei cu o scadență mai mare de un an.
Împrumuturile pe termen scurt iau în considerare împrumuturile primite pentru o perioadă de cel mult 365 de zile. Caracteristicile reflecției acestora în contabilitate sunt reglementate de PBU 15/2008. Contabilitatea sintetică este efectuată în cont 66. La primirea fondurilor de credit, contul 66 este creditat, cu debite de rambursare (mai mult în cont în acest articol).
PBU 15/2008 în clauza 7 prevede mai multe opțiuni pentru luarea de interes acumulat pentru perioada de utilizare a banilor de credit:
Interesul pentru împrumuturile în contabilitatea fiscală este recunoscut ca costuri de neevaluare. Acestea sunt calculate și reflectate în contabilitate prin rata reală specificată în contract. Excepție - tranzacții controlate, munca cu ei reglementează arta. 269 \u200b\u200bnk rf. Norma legislativă implică recunoașterea în contabilizarea cantităților reale de angajamente, dacă acestea sunt mai mari decât pragul minim, dar sub nivelul maxim. Limitele superioare și inferioare sunt stabilite prin codul fiscal al Federației Ruse.
La emiterea unui împrumut de către o companie de construcții pentru a construi un obiect nou, este necesar să se țină seama de interesele acumulate astfel:
Atunci când dobânda este acumulată pentru utilizarea unui împrumut bancar, cablajul ar trebui să le atribuie costurile pieselor uniforme pe parcursul termenului de împrumut. Costurile sunt prezentate în circulația contabilă în ultima zi a fiecărei luni.
Calculul obligațiilor de dobândă în temeiul împrumuturilor pe termen scurt se efectuează prin formula:
Mărimea împrumutului în rata dobânzii X Robles / 365 x numărul de zile în luna estimată.
Procesul de angajare a obligațiilor de dobândă în temeiul împrumuturilor pe termen scurt poate fi reflectat în evidența contabilă a uneia dintre corespondența tipică:
Pentru a separa valoarea principală a împrumutului și a dobânzii la aceasta, se recomandă utilizarea subacconturilor individuale - 66,1 pentru contabilitatea de credit, 66,2 pentru reflectarea obligațiilor de interese.
Exemplu:
ABB LLC a emis un împrumut băncii timp de 7 luni sub 10% pe an în valoare de 3,3 milioane de ruble. Fondurile împrumutate au fost obținute la 1 aprilie, după luna în care au enumerat prima plată a dobânzii.
În contabilitate, aceste intrări vor fi întocmite:
- D51 - K66.1 În valoare de 3.300.000 de ruble, fondurile au fost obținute pentru un cont de decontare în cadrul contractului de creditare.
- Pentru luna aprilie, se calculează dobânda la împrumut, cablarea D91.2 - K66.2 în cantitatea de 27.123.29 ruble. (3,300 000 RUB. X 10% / 365 de zile.) X 30 de zile.).
- D66.2 - K51 - obligația de a plăti dobânzi pentru luna aprilie în valoare de 27 123,29 a fost răscumpărată.
Potrivit informațiilor de pe site-ul Băncii Centrale a Federației Ruse, volumul creditelor acordate persoanelor juridice - rezidenți și IP la 1 decembrie 2016 au ajuns la 27.526,00 milioane de ruble. Cum să păstrați împrumuturile și împrumuturile contabile pentru fiecare contabil trebuie să știe. Dacă organizația dvs. nu are acum un împrumut, nu înseamnă că nu va fi mâine.
Din acest articol o sa inveti,ce sunt similare și care este diferența dintre împrumuturi și împrumuturi, calculul interesului pentru utilizarea împrumuturilor, modalitățile de rambursare a împrumuturilor, contabilitatea și impozitarea creditelor, dobânzilor și a altor cheltuieli pentru utilizarea împrumuturilor.
1 . Împrumut și împrumut: între ele și ceea ce este diferit
2. Calcularea interesului pentru utilizarea împrumutului
3. Metode de rambursare a împrumutului
4. Calculul pentru metoda diferențiată
5. Calculul pentru metoda de anuitate
6. Costurile de credit și împrumuturi contabilitate
7. Conturi de contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi
8. Contabilitatea dobânzii la credite pentru împrumuturi
9. Costurile de credit contabilitate
10. Cablare de rambursare a creditului și interesul pentru utilizare
11. Interesul și cheltuielile la un împrumut în contabilitatea fiscală
Definiția unui împrumut și un împrumut este dată în capitolul 42 din Codul civil al Federației Ruse (partea a doua).
Împrumutul este un concept mai larg decât un împrumut.
| Semn | Împrumut | Credit |
| Petreceri | Leader: organizație, cetățean Împrumutatul: organizație, cetățean |
Creditor: Banca sau Organizația de Credit Beneficiar de împrumut: organizație, cetățean |
| Obiect de împrumut (împrumut) | Bani și alte lucruri | Bani |
| Forma contractului | Formularul scris este obligatoriu atunci când suma creditului este de peste 10 ori, sau când una dintre părți este o entitate juridică | Doar scrise |
| Interes | Suma, mărimea și procedura plăților de dobânzi este determinată de contract. Împrumutul poate fi interesat (articolul 3 al articolului 3 din Codul civil al Federației Ruse) | Suma, mărimea și procedura plăților de dobânzi este determinată de contract. |
| Întoarcere | Termenul și ordinea este determinată de contract | |
| Rambursarea frontală | Este permisă dacă cealaltă nu este prevăzută de contract | |
| Sancțiuni pentru rambursarea târzie | Furnizate de contract. Dacă nu este furnizat, atunci suma împrumutului este acumulată în valoare de rate-cheie ale Băncii Rusiei. Procentele sunt percepute de la data returnării împrumutului (creditului), un anumit acord, până în ziua întoarcerii efective | |
Toate aspectele legate de acumularea de interes, rambursarea și contabilitatea împrumuturilor primite și împrumuturile vor fi luate în considerare cu privire la exemplul împrumutului. Dar toate aceste reguli pot fi extinse la împrumuturile în numerar.
Formula pentru calcularea interesului
S \u003d (i / k * t) * p
În această formulă:
S. - suma la sută
I. - rata anuală a dobânzii (în fracțiuni, de exemplu, 0,2)
LA - numărul de zile pe an (365 - în anul obișnuit, 366 - la salt)
T. - numărul de zile din perioada pentru care se calculează interesul, dacă este considerat un interes pentru luna întreagă, atunci trebuie să luăm egal cu 30 sau 31.
Există cazuri când calculul are o lună incompletăDe exemplu, trebuie să calculați echilibrul împrumutului, care încheie 15 numere. Despre inclusiv sau nu ultima zi în calcul, trebuie să vă uitați la contract.
Un exemplu al condițiilor contractului:
În acest caz, în prima zi - ziua emiterii unui împrumut - nu este luată în considerare, iar ziua în care împrumutul este rambursat, este inclus în calcul.
R. - echilibrul datoriei la împrumut la data de calcul
Există două modalități de rambursare a unui împrumut:
Cu condiții egale de creditare, cu o metodă diferențiată de rambursare a împrumutului, valoarea procentului plătit este mai mică decât cea a anuității.
Dar în același timp formula pentru calcularea procentuală la fel.
Exemplu
Un împrumut este emis în valoare de 300.000 de ruble, pentru o perioadă de 12 luni sub 20% pe an. Data emiterii creditelor 07/15/2016, data rambursării - 06/15/2017. Problema emiterii nu este inclusă în calcul, ultima zi de plată este implicată în calcul.
Prima plată a valorii principale a datoriilor și a dobânzii - 08/15/2016. Vor fi 11 plăți că dobânzile și datoria primară vor fi reprezentate.
Suma pentru rambursarea lunară a datoriei principale este de 300000/11 \u003d 27 272.73 ruble.
O atenție deosebită ar trebui acordată calculului interesului pentru plata pe 15 ianuarie 2017. Există una subtilitate: Tranziția de la LEAP 2016 pentru a nu LEAP 2017.
În acest caz, ar trebui să se ia în considerare interesul din decembrie 2016 (de la 16,12 la 31.12), pe baza a 366 de zile pe an și a dobânzii pentru perioada cuprinsă între 01 /01 / 2017 și 01/15/2017, bazată pe 365 de zile pe an.
| Data | Numărul de zile pentru calcularea interesului | Valoarea datoriei principale pentru rambursare | Suma la sută | Suma totală de plată | |
| 15.07.2016 | Credit emis | ||||
| 15.08.2016 | 31 (de la 16.07 la 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (de la 16.08 la 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 zile (de la 12/16/2016 până la 12/31/2016 - la rata de 366 de zile) 15 zile (de la 01/01/2017 la 01/15/2017 - la rata de 365 de zile) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 Valoarea totală a dobânzii la plată |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| TOTAL | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
Formula A \u003d K x (P X (1 + P) N) / ((1 + P) N - 1)
A - Plata lunară
K - suma împrumutului emis
p - rata lunară a dobânzii împărțită la 100
n - Numărul de plăți
LA = 300 000
p. = 20/12/100 = 0,016667
DAR \u003d 300000 x (0,016667 x (1 + 0,01667) 11) / (1 + 0,016667) 11 - 1)
300000 x (0.0199905 / 0,199405) \u003d 30075,22
Cantitatea de interes pentru plată este determinată de aceeași formulă ca și pentru plata diferențiată. Numărul de zile pentru calcularea și luarea în considerare a tranziției între un an de salt și nu salt similar cu metoda diferențiată.
| Data | Suma de plată | Interes | Valoarea datoriilor principale de rambursare | Soldul creditului la care este creditat interesul |
| 15.07.2016 | Credit emis | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 Interesul total pentru plata de 1490,52 + 1401,19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| TOTAL | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
Ultima plată cu o metodă de rambursare a împrumutului poate diferi ușor de la cele anterioare. Acest lucru se datorează rotundărilor în calcule.
ce este important să știți Pentru contabilizarea corectă a împrumuturilor și împrumuturilor primite și cheltuielile pe ele?
De ce este important pentru timpcare este emis un împrumut? Acest lucru depinde de alegerea contului de contabilitate de credit și de bilanțul, care va reflecta împrumutul și dobânda pe ea.
În timp, împrumuturile sunt împărțite în:
Uneori din categoria de alocare pe termen lung termen mediu Împrumuturi, cu o scadență de 12 până la 36 de luni. În contabilitate, astfel de împrumuturi sunt reflectate pe termen lung.
Scopul obținerii unui împrumut Determină procedura de interes contabil la împrumuturi. Creditul poate fi eliberat pentru:
Costuri de creditPotrivit PBU 15/08, împărțită în două grupe:
Pentru a face în mod corespunzător cablarea în contabilitate și de a reflecta în raportarea împrumuturilor primite, trebuie să cunoașteți mai multe cerințe privind mai multe legislații.
| Regula de reflecție în contabilitate și raportare | Document de reglementare. |
În contabilitatea analitică din conturile contabile ale contului trebuie alocate:
Convenabil, când puteți obține informații despre orice împrumut sau bancă. |
Graficul de conturi și instrucțiuni pentru utilizarea sa (Ordinul de 31.10.2000 nr. 94N) |
| Dobânda de împrumut este înregistrată pe aceleași conturi (66, 67) ca principala valoare a datoriei la împrumut, dar pe un subaccost separat | Aceeași |
| Bilanțul 510 și 610 ar trebui să prezinte valoarea datoriei principale privind împrumutul și dobânda sa. | P.73 Reglementări privind raportarea contabilă și contabilă (Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34N) |
| Când, până la sfârșitul contractului pentru un împrumut pe termen lung, rămâne mai puțin de 12 luni, trebuie să se reflecte în raportare, ca pe termen scurt | Clauza 19 PBU 4/99 "Organizația de raportare contabilă" (Ordin de la 07/06/1999 nr. 43N) |
În ceea ce privește conturile termen scurt Împrumuturile și împrumuturile sunt furnizate contul 66.pentru termen lung ー contul 67.. Ambele conturi pentru creditele contabile și împrumuturile pasive, echilibrul pe ele arată arieratele organizației pentru împrumuturile și împrumuturile relevante.
Cablarea la primirea unui împrumut
Primirea unui împrumut se reflectă în contabilitate până la data la care organizația a primit de fapt bani în contul curent.
DT 51 (52) - CT 66 (67)
Cum să țineți cont de împrumuturile și împrumuturile primite în Programul 1C: Contabilitate 8 ed. 3.0 ceas în video:
Când este acumulat interesul la contabil, există trei întrebări: Când, în ce sumă și unde? Când și în ce cantitate este acumulată și unde să atrageți?
Răspunsuri la întrebări: când și în ce sumă- Se poate găsi la punctul 6, 8 PBU 15/08. Potrivit acestor puncte PBU, dobânzile la împrumuturi ar trebui înregistrate în perioada de raportare la care se referă. Contabilitatea dobânzii acumulată de împrumuturi ar trebui să fie uniformă și se poate baza pe termenii contractului dacă condițiile nu sunt semnificativ diferite de incluziunea uniformă.
Aceasta înseamnă că dobânda la împrumut trebuie acumulată în contabilitate lunar.
Dacă se sugerează contractul plata lunara Procentul, atunci cantitatea de dobândă acumulată poate fi egală cu valoarea dobânzii plătită. Acumularea poate fi efectuată la data plății.
De asemenea, în acest caz, procentul acumulator este permis. de doua ori pe luna: În primul rând, la data plății, apoi la sfârșitul lunii de raportare.
Dar dacă interesul, conform contractului, plătite pe celelalte intervaleDe exemplu, trimestrial, acumularea de dobânzi în contabilitate ar trebui să fie efectuată lunar și să plătească trimestrial. Cantitatea de interes pentru angajament este determinată de metoda calculată.
Unde sa Trebuie să atribuiți dobânda acumulată? La răspunsul din nou, ne întoarcem la PBU 15/08, pentru a revendica 7 și 9.
Când, în detrimentul împrumutului, organizația construiește sau cumpără un activ de investiții, atunci interesul pentru utilizarea împrumutului aparține costul acestei investigii.
În toate celelalte cazuri, interesul este recunoscut alte cheltuieli.
Investiții active, Din punctul de vedere al PBU 15/2008, ー este o proprietate care înainte de a deveni un mijloc major, un avantaj necorporal sau necorporal, necesită pregătire pe termen lung și costuri semnificative de dobândire, fabricare sau orientare.
De exemplu, o mașină necostisitoare care nu necesită instalare: Puneți, inclusă în rozetă, a început să utilizeze ー nu va fi un activ de investiții. Aceasta înseamnă că interesul pentru utilizarea împrumutului în acest caz nu ar trebui inclus în costul mașinii și în întregime, ar trebui să fie menționate la 91.
Când contabilitatea a acumulat dobânzi în cost asset de investiții Trebuie să-și amintească următoarele restricții:
1) Asigurați-vă că determinați conceptul unui activ de investiții în politicile contabile, în PBU 15/08 Definiția acestui termen este destul de neclară
2) Activul investițional după fabricație ar trebui înregistrat ca mijloc de bază sau un activ necorporal. De exemplu, dacă o organizație vinde apartamente, după ce apartamentele sunt acceptate, acestea vor fi înregistrate ca produse finite și nu ca principalele mijloace
3) Clauza 11 din PBU 15/08 stabilește procedura de interes contabil pentru utilizarea împrumutului în cazurile în care lucrarea privind fabricarea unui activ de investiții este suspendată
4) Punctele 12, 13 PBU 15/08 au stabilit reguli speciale de contabilitate a dobânzii acumulate în cazul punerii în funcțiune a unui activ de investiții sau a utilizării acestuia înainte de punerea în funcțiune
Procentul de cablare acumulată:
DT 91 (08) - CT 66 (67) (subaccount procentual)
Pentru a obține un împrumut, organizația uneori poartă costuri suplimentare, de exemplu, efectuează o examinare a contractului de împrumut.
Costurile contabilității de credit sunt efectuate din suma principală împrumut. Aceasta înseamnă că costul împrumutului trebuie să se reflecte în conturile așezărilor cu creditorii 60 sau 76.
Costuri de credit:
Cablarea de a scrie costurile:
DT 91 - CT 60 (76)
Plățile de împrumut sunt înregistrate în contabilitate acea datăCând a avut loc o listă din contul de decontare al organizației pentru a rambursa un împrumut. Același lucru este valabil și pentru a plăti dobânzi pentru credit.
Anunțurile de rambursare a sumei împrumutului principal:
DT 66 (67) - CT 51 (52)
Anunțuri la plata dobânzilor:
DT 66 (67) (subaccount procentual) - CT 51 (52)
Interesul pentru utilizarea împrumutului este luat în considerare la costurile de non-dealerizare (PP.2 al articolului 265 al articolului 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De la 01/01/2015, după efectuarea modificărilor articolului 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea dobânzii nu este normalizată.
Excluderea în ceea ce privește raționalizarea este legată de tranzacțiile controlate. Cum să numărați interesul pentru contabilizarea fiscală în acest caz, este scris în detaliu în articolul.269 din NK.
Atunci când reflectă interesul față de contabilitatea fiscală, trebuie să utilizați metoda de angajament (articolul 272 alineatul (8) din NK). Și ia-le în considerare pe:
Despre alte cheltuieli legate de primirea împrumutului, nu există astfel de explicații detaliate în Codul fiscal al Federației Ruse.
Care este costul de credit din punctul de vedere al NK? Acesta este un serviciu al unei organizații terțe care nu are legătură cu activitățile industriale. Prin urmare, costurile unui împrumut în contabilitatea fiscală pot fi incluse în componența cheltuielilor de non-dealerizare pe baza articolului 26 alineatul (1) alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar aceste costuri trebuie să justifice.
Pentru a determina data reflectării costurilor de credit în contabilitatea fiscală, va ajuta PP.3 p. 7 din articolul 272 din NK.
Pentru a menține în mod corespunzător contabilitatea contabilă și fiscală a împrumuturilor primite și a împrumuturilor, este necesar să se prezinte o situație în complex. Când cunoașteți obiectivele și momentul împrumutului, aveți un acord în legătură cu mâinile dvs., atunci toate întrebările care apar în timpul procesului de contabilitate pot fi găsite.
În comentarii, puneți întrebări care apar cu creditele și împrumuturile dvs. Dacă în practica dvs. ați întâmpinat dificultăți în reflectarea împrumuturilor, a interesului sau a costurilor pe ele, împărtășiți experiența dvs.
Sau aveți acum un împrumut "dificil"? Întrebați-vă, ajutați-vă.
Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi, dobânzi și cheltuieli pe ele
În acest material care continuă o serie de publicații dedicate noului plan de cont, o analiză a calculelor contului 66 "privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt" din noul plan de cont. Acest comentariu este pregătit de Ya.V. Sokolov, doctor de economie, deputat. Președinte al Comisiei interdepartamentale pentru contabilitate și raportare, membru al Consiliului metodologic privind contabilitatea Ministerului Finanțelor din Rusia, primul președinte al Institutului de Contabili Profesioniști ai Rusiei, V.V. Pepper, profesor de Universitatea de Stat din St. Petersburg și N.N. Karzayeva, Ph.D., deputat. Director al Serviciului de Audit al LLC "Expert de Audit" Balt ".
|
Aceasta afectează inconsecvența explicită a compilatorilor planului de lege. În ceea ce privește investițiile financiare, aceștia au combinat aceste investiții pe un singur cont și, în ceea ce privește împrumuturile și împrumuturile pe care le aderă la liniile conform cărora fondurile ridicate trebuie împărțite:
Acesta este un cont foarte important, care reflectă calculele pentru împrumuturile primite. Împrumuturile în sine sunt împărțite în termen scurt (până la un an), sunt înregistrate în cont 66 "Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt" și pe termen lung (peste un an), sunt reflectate în contul 67 " Calcule pe împrumuturi și împrumuturi pe termen lung. " Este predominant un cont pasiv, dar poate avea un echilibru de debit în cazul în care mai plătit mai mult decât trebuiau să plătească. Când lucrați cu un scor de 66 de "calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt", se pot distinge șase situații:
1. Primirea tradițională a împrumutului (împrumut) este emisă sau prin înscrierea banilor sau a creditorului (creditor) plătește datoria datoriei, adică Există o crăzie. În primul caz, conturile monetare ale 50 "Casier", 51 "Conturi de decontare", 52 "Conturi valutare", 55 "Conturi speciale în bănci", în conturile de cont, cum ar fi 60 "Calcule cu furnizorii și contractanții ", 76" Calcule cu debitori și creditori diferiți. " În același timp, 66 de calcule pentru credite pe termen scurt și împrumuturi "în toate cazurile.
2. Obținerea unui împrumut poate fi atins ca eliberare și vânzarea de obligațiuni. Prezența legăturilor în sine (titluri tipărite - nuanțe de raportare strictă) nu afectează conturile bilanțului, dar așa cum sunt vânzări, se fac înregistrări:
Debit 50 "Casier", 51 "așezări"
Nou în instrucțiunile de aplicare a planului de cont este de a indica faptul că împrumuturile atrase de eliberarea și plasarea obligațiunilor sunt luate în considerare separat.
Acesta a fost descris doar o singură opțiune pentru plasarea legăturilor (la un preț care depășește valoarea lor nominală). Noua instrucțiune arată a doua opțiune - când legăturile sunt plasate la un preț sub valoarea lor nominală.
Dacă legăturile sunt vândute la par, atunci nu apar probleme și înregistrarea înregistrată este considerată suficientă. Dacă nu există o astfel de coincidență, atunci apar mai multe înregistrări. Dacă legătura este vândută la un preț mai mare decât denominația, atunci diferența se reflectă în contul 98.1 "Veniturile primite în contul perioadelor viitoare" și, în plus, această diferență trebuie să fie scrisă pe parcursul întregii perioade de circulație a legăturii , pentru care contul 98.1 este debit. Veniturile primite în detrimentul perioadelor viitoare "și contul 91.1" Alte venituri ".
Dacă legătura este vândută la un preț sub nominal, atunci diferența dintre prețul de vânzare și denominația obligațiunilor este decis în mod egal în perioada de circulație a obligațiunii. În același timp, contul este creditat 66 "Calculări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt" și 91,2 debitare "alte cheltuieli".
3. Obținerea de împrumuturi și împrumuturi este aproape întotdeauna însoțită de plata dobânzii. Pentru tot ce trebuie să plătiți, numai brânză gratuită într-o șoareci. O caracteristică a unui dublu record ar trebui să fie recunoscută că atunci când obțineți un împrumut (împrumut) reflectă suma acestui împrumut (împrumut), în timp ce valoarea reală a datoriei este mai mare, uneori semnificativ mai mult decât împrumutul obținut în detrimentul interesului.
Contabilii au găsit ieșirea pentru a fi detașată după expirarea perioadei de raportare la care se referă, adică Fiecare perioadă de raportare este propusă pentru a face intrările:
Debitul 91.2 "Alte cheltuieli"
Credit 66 "Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt"
Această abordare a reflectării dobânzii acumulate la împrumuturi și împrumuturi îndeplinește cerințele PBU 15/01: "Datoria la împrumuturi și împrumuturi este prezentată ținând cont de dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare la plata contractelor".
Conform clauzei 12 din situația contabilă "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi și costuri pentru întreținerea lor" (PBU 15/01) Costurile pentru împrumuturi și împrumuturi cheltuielile de funcționare a perioadei de raportare în care au avut loc efectiv de plată. Dar, în primul rând, nu toate costurile împrumuturilor obținute și împrumuturile se referă la cheltuielile de exploatare, adică Contabilizate pe cont 91 "Alte venituri și cheltuieli". În cazul în care împrumuturile și împrumuturile sunt obținute și utilizate pentru a crea un activ de investiții sau a valorilor materialelor pre-plătiți, lucrări, servicii, costurile asociate obținerii acestor împrumuturi și împrumuturi nu sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor de exploatare. În al doilea rând, costurile asociate obținerii și utilizării împrumuturilor și împrumuturilor includ:
Costurile suplimentare legate direct de obținerea împrumuturilor și împrumuturilor pot fi luate în considerare anterior ca creanțe, urmate de atribuirea cheltuielilor lor operaționale în timpul scadenței obligațiilor împrumutate.
În cazul în care organizația utilizează fonduri primite și împrumuturi pentru plata preliminației MPZ, alte valori, lucrări, servicii sau emitere de avansuri și conturile de depozit, costurile de întreținere a acestor împrumuturi și împrumuturi includ organizația debitorului pentru a crește creanțele formate în legătură cu Pre - Playment și (sau) emiterea de avansuri și depozitul pe obiectivele de mai sus (punctul 15 din PBU 15/01). La admiterea la organizarea debitorului a MPZ și a altor valori, îndeplinirea de locuri de muncă și de servicii continuă și punerea în aplicare a altor cheltuieli legate de serviciul împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt înregistrate în contabilitate în conformitate cu procedura generală - cu atribuirea de Costurile specificate ale cheltuielilor de exploatare ale organizației debitorului.
Compania a primit un împrumut în valoare de 100.000 de ruble. Pentru o perioadă de 1 an. Dobânda de credit - 24% trebuie acumulată lunar. La primirea fondurilor, un avans a fost listat imediat în suma de 100.000 de ruble. Două luni mai târziu, întreprinderea a primit materiale de la furnizor în suma de 60.000 de ruble. După o altă lună, materialele au fost obținute în valoare de 40.000 de ruble.
Conturile calculelor ar trebui să se reflecte cuantumul dobânzii acumulate în trei luni. Această sumă va crește evaluarea inițială a materialelor. Dobânda acumulată în 4 - 12 luni trebuie luată în considerare ca parte a cheltuielilor de exploatare.
Dobânda acumulată în 2 luni:
100 000 * 24%: 12 * 2 \u003d 4 000 de ruble.
Dobânda acumulată pentru o lună:
100 000 * 24%: 12 \u003d 2 000 de ruble.
Interesul legat de materialele rezultate în valoare de 60.000 de ruble:
4 000: 100 000 * 60 000 \u003d 2 400 de ruble.
Interesul legat de materialele rezultate în valoare de 40.000 de ruble:
4 000 - 2 400 + 2 000 \u003d 3 600 de ruble.
Următoarea cablare vor fi făcute în contabilitatea contabilă a companiei:
Debit 60 Credit 66 - 4000 de ruble. - dobânda acumulată la împrumut de 2 luni; Debit 10 Credit 60 - 2400 Rubles. - materialele sunt creditate în valoare de 60.000 de ruble și cuantumul de dobândă atribuit materialelor primite; Debit 60 Credit 66 - 2000 Rubles. - dobânzile la împrumut pentru o lună sunt acumulate; Debit 10 Credit 60 - 3600 RUB. - materialele sunt creditate în valoare de 40.000 de ruble și cuantumul de dobândă atribuită materialelor primite; Debitul 91.2 Credit 66 - 2 000 RUB. - dobândă acumulată la împrumut (lunar).
În conformitate cu punctul 25 din PBU 15/01, costurile creditelor și împrumuturilor obținute direct cu achiziția și (sau) construirea unui activ de investiții sunt incluse în valoarea inițială a acestui activ. "În cadrul activului de investiții se înțelege ca obiect de proprietate, a căror pregătire a utilizării intenționate necesită un timp semnificativ" (punctul 12 din PBU 15/01).
Pentru a include împrumuturi și împrumuturi în valoarea inițială a activului investițional, sunt necesare următoarele condiții:
Dacă activitatea legată de construcția unui activ de investiții este suspendată pentru o perioadă mai mare de trei luni, costurile creditelor și împrumuturilor utilizate pentru a forma activul specificat se referă la cheltuielile curente ale organizației. Nu este inclusă în calculul perioadei de suspendare a perioadei în care coordonarea suplimentară a activului de aspecte tehnice și (sau) organizaționale care apar în construcția unui activ.
Costurile creditelor și împrumuturilor obținute constituie valoarea inițială a activului de investiții până la punerea în funcțiune a obiectului. Din prima zi a lunii următoare lunii adoptării unui activ la contabilitate ca obiect al activelor fixe sau al complexului de proprietăți (în conformitate cu tipurile de active relevante care formează proprietatea complexului), costurile de împrumut și împrumuturile sunt supuse la costurile de operare.
"În cazul în care activul de investiții nu este acceptat pentru contabilizare ca obiect al activelor fixe sau al complexului de proprietăți (în conformitate cu articolele relevante din active), dar producția efectivă a produselor, lucrările, furnizarea de servicii a început cu privire la aceasta, includerea Costurile creditelor și împrumuturilor la valoarea inițială a investiției Activul încetează din prima zi a lunii următoare lunii începerii actuale a operațiunii "(p.31 PBB 15/01).
4. Rambursarea împrumutului este emisă prin plată, de regulă, din contul curent. În acest caz, contul este debitat 66 "Calculări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt", iar contul este creditat 51 "Conturi de decontare".
Compania cu răspundere limitată a vândut obligațiuni pentru 200.000 de ruble, a căror valoare nominală este de 180.000 de ruble. Termenul de conversie a obligațiunilor - doisprezece luni. Procentul obligațiunilor este de 3% pe an. Înregistrările globale ale înregistrărilor după expirarea primului trimestru va arăta astfel:
Venituri primite din vânzarea obligațiunilor 200.000 de ruble. (180 000 RUB. - Nominal, 20.000 de ruble. - Depășirea prețului de realizare a valorii nominală. Interesul pentru împrumut va fi de 5.400 de ruble):
Debit 51 Credit 66 - 180.000 de ruble; Debit 51 Credit 98.1 - 20 000 RUB.;
La sfârșitul primului trimestru, dobânda este percepută (5400 de ruble: 4):
La sfârșitul primului trimestru, veniturile de la depășirea prețului real al legăturii pe valoarea nominală care poate fi atribuită acestui trimestru (20.000 de ruble: 4):
Debitul 98.1 Credit 91.1 - 5 000 RUB.
Presupun că veniturile din vânzarea obligațiunilor s-au ridicat la 180.000 de ruble, iar rublele lor nominale de 200.000. Condițiile rămase sunt aceleași. În contabilitate, se va face cabluri:
Primit de la vânzarea de obligațiuni (200.000 de ruble. - Nominal, 20.000 de ruble. - Depășirea obligațiunilor nominale asupra valorii lor de vânzare. Interesul pentru împrumut este de 5400 de ruble:
Debit 51 Credit 66 - 180.000 de ruble;
La sfârșitul primului trimestru, dobânda este acumulată:
Debitul 91.2 Credit 66 - 1 350 RUB.;
La sfârșitul primului trimestru, pierderile de la depășirea valorii nominale a prețului real de vânzare sunt reflectate:
Debit 91.2 Credit 66 - 5000 de ruble.
5. Caracteristicile contabile apar în cazurile în care vine vorba de utilizarea facturilor. Organizația poate obține bani sub factura și apoi se face o intrare foarte simplă:
Debit 51 "așezări"
Credit 66 "Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt"
În același timp, debitul contului 51 "Conturi curente" este creditat de bani de fapt primiți și pe contul de credit 66 "Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt" - valoarea împrumutului furnizat. Din moment ce aveți întotdeauna mai mult să plătiți mai mult decât să obțineți sub el, există o diferență în debitul de 91/2 "alte cheltuieli".
6. Acordul de împrumut și / sau împrumut poate fi semnat sau în valută străină sau în unități convenționale. La rambursarea împrumutului în acest caz, poate exista o rezumat sau o diferență de termen.
Contabilitatea analitică a contului 66 "Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt se desfășoară pe instituții de credit și alți creditori, pe tipuri de împrumuturi și împrumuturi.
În vechiul manual, o secțiune a fost indicată de contabilitatea analitică a conturilor împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt - pentru rambursarea împrumuturilor și împrumuturilor individuale. În noua instruire, această incizie este absentă, dar acest lucru nu înseamnă că contabilul ar trebui să refuze astfel de contabilități.
În conformitate cu prevederile PBU 15/01, contabilitatea analitică a împrumuturilor și împrumuturilor ar trebui organizată în contextul datoriilor urgente și restante. În același timp, în mod urgent, datoria privind împrumuturile primite și împrumuturi, scadența cărora, în condițiile contractului, nu a venit sau a prelungit (prelungit) în mod prescris. Arieratele cu expirate în conformitate cu termenii contractului sunt considerate restante. Organizarea - Un împrumutat după expirarea plății este obligată să asigure traducerea datoriei urgente în întârziere, care este produsă în ziua, a doua zi, când, în condițiile împrumutului și (sau) împrumutatorul ar trebui să fie a revenit pentru a readuce cantitatea principală de datorii.
Surse împrumutate (atrase) - mijloacele furnizate de organizații pentru utilizare temporară pentru o anumită perioadă, după care sunt returnate proprietarilor.
Pentru contabilizarea împrumuturilor pe termen scurt ale băncii în monedă rusă și străină, se utilizează 66 "Calculări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt", pentru creditele pe termen lung - contul 67 "Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung." Conturile pasive, prin urmare, asupra împrumutului reflectă primirea creditelor și a cantității de dobândă acumulată la plată, datoria împrumutului și a dobânzii la acesta se reflectă în debit. În același timp, se iau în considerare următoarele înregistrări contabile:
Potrivit împrumuturilor și împrumuturilor, datoria este prezentată ținând seama de dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare.
În funcție de scopul obținut în conformitate cu [, dobânda datorată plății, are propriile caracteristici atunci când se reflectă în contabilitate.
În cazul în care scopul de a atrage fonduri de credit este dobândirea de inventar pentru punerea în aplicare a activităților statutare, atunci în conformitate cu PBU 10/99 "Cheltuielile organizației" este inclusă în costul producției (lucrări, servicii). În scopuri fiscale, dobânda plătită este acceptată în costul produselor din cadrul ratei contabile ale Băncii Centrale a Rusiei, a crescut cu trei puncte (la împrumuturile primite în ruble) sau licitații libor, a crescut cu trei puncte (la împrumuturile primite în moneda straina). Rata recent instalată a creditelor băncilor centrale a Băncilor comerciale se aplică contractelor nou încheiate și prelungite, precum și pentru contractele încheiate anterior, care prevăd o modificare a ratei dobânzii. Atunci când se acumulează interesul în contabilitate, se înregistrează un cont: cont de debit 91 "Alte venituri și cheltuieli", creditul de cont 66.
În cazul în care fondurile de credit sunt atrase de achiziționarea de active fixe, active necorporale și imobilizate, dobânzile pe ele sunt incluse în costul de achiziție până la punerea în funcțiune, iar în contabilitate se face acum un procent de acumulare: Debit de cont 08, Conturi Credit 66, 67. După Punerea în funcțiune a obiectelor dobânzile la împrumuturi este rambursată în detrimentul propriilor fonduri ale întreprinderii, sunt întocmite înregistrările contabile: debitul contului 84, conturile de credit 66, 67. În detrimentul fondurilor proprii, dobânzile la împrumuturile restante sunt rambursate .
Exemplu.Compania oferă un împrumut pentru achiziționarea de valori materiale de inventar 15.09. în valoare de 50.000 de ruble. Sub 80% pe an, în timp ce rata Băncii Centrale a Rusiei în această perioadă a fost aprobată 60%. Este necesar să se acumuleze interesul pentru utilizarea împrumutului de la 09/15 la 30.09 (15 zile). Calculul va fi după cum urmează:
În scopuri fiscale, cantitatea de dobândă calculată la rata de 60% + 3 puncte ar trebui luată la o rată:
Decrutarea interesului în contabilizarea utilizării împrumuturilor bancare ar trebui efectuată separat, pentru care este necesar să se deschidă subconecții la conturile băncilor de credit "Dobânda la plată".
Finanțarea și chitanțele specifice sunt o sursă de fonduri suplimentare obținute din fonduri specializate sectoriale și intersectoriale, de la alte organizații, indivizi pentru punerea în aplicare a activităților vizate, de exemplu, pentru a-și extinde activitățile, finanțarea lucrărilor de cercetare, dacă nu sunt suficiente resurse interne. Aceste fonduri, spre deosebire de împrumuturi și împrumuturi, nu sunt rambursabile. Condiția prealabilă pentru recunoașterea fondurilor primite de finanțarea țintă este de a consuma fonduri pentru scopul propus.
Pentru a ține cont de fondurile de finanțare țintă, se intenționează 86 "finanțare țintă", care se desfășoară în contextul subaccosturilor, în funcție de tipul de venituri țintă. Contul este pasiv, obținerea finanțării orientate se reflectă pe creditul contului, utilizarea fondurilor pentru scopul propus se reflectă în debitul contului. În același timp, înregistrările sunt înregistrate în contabilitate:
debit al tuturor conturilor care iau în considerare conturile de proprietate și monetare, precum și debitul conturilor 76 "Calcule cu diferiți debitori și creditori", creditul de credit 86 - la primirea fondurilor;
contul de debit 86, Credit Credit 20, 26 - atunci când cheltuiesc fondurile.
