Tipul situațiilor financiare întocmite depinde de scopul urmărit, intervalul de timp. Esența documentelor de raportare este o reflectare cuprinzătoare a stării actuale a proprietății companiei, a succesului financiar sau a problemelor. Obligațiile de a întocmi și de a transmite rapoarte către autoritățile de reglementare sunt reglementate de lege, întreprinderile nu sunt autorizate să decidă în mod independent pentru ce perioadă să completeze formularele de raportare, unde și când să le depună. Pe baza datelor sistematizate în rapoarte, este posibilă diagnosticarea amenințărilor la adresa stabilității financiare, identificarea rezervelor pentru creșterea profitabilității.
Raportarea consolidată este un set de documentație de raportare care reflectă activitățile mai multor organizații legate între ele. Compilarea sa este tipică pentru companiile mari cu filiale. Datele sunt înregistrate în formulare de raportare anual. Documentația semnată de conducerea societății-mamă trebuie depusă la organul fiscal.
Raportarea consolidată este de natură colectivă. Acesta rezumă informațiile despre structura principală și toate sucursalele, filialele. Departamentul de contabilitate al sediului central sistematizează datele din documente pentru toate departamentele, însumează valorile indicatorilor identici și introduce cifrele totale într-un raport consolidat.
Tipul consolidat de documentație de raportare este necesar în situația în care:
NOTĂ! Criteriile de interconectare a organizațiilor este prezența unui sistem unificat pentru controlul mișcării activelor, existența dependenței unei structuri de deciziile și acțiunile întreprinderii-mamă, fără aprobarea căreia este imposibil să se efectueze o serie de operatii.
Raportarea consolidată poate fi pregătită mai des decât o dată pe an, dacă este cerut de utilizatorii interni. Motivul întocmirii documentelor de raportare intermediară poate fi dorința investitorilor de a analiza rezultatele activităților financiare ale companiei, pentru a vedea perspectivele de dezvoltare ale acesteia. Decizia de a completa raportul nu pentru un an, ci pentru un interval mai scurt, se poate baza pe ordinea conducerii. Acest lucru este posibil în situațiile în care se ia în considerare problema schimbării programului de dezvoltare tactică sau strategică a întreprinderii.
IMPORTANT!
Datele de raportare consolidate nu pot fi utilizate pentru a deriva și analiza eficiența sistemului.
În scopuri fiscale, datele din rapoartele consolidate nu pot fi aplicate din mai multe motive:
Situațiile financiare consolidate constau în formulare standard de raportare care conțin indicatori aritmetici generalizați. Setul de documente de raportare include un bilanţ, o situaţie a rezultatelor financiare şi antete suplimentare cu explicaţii.
Raportarea consolidată este pregătită de sediul central. Pentru a face acest lucru, societatea-mamă sistematizează datele privind rezultatele activităților sale și le rezumă cu indicatorii filialelor sau altor organizații conexe. Înregistrarea documentației de raportare se realizează în mai multe etape:
Situațiile consolidate nu ar trebui să reflecte date privind decontările reciproce între societățile afiliate. Excluderea este întregul volum de conturi de plătit și de încasat, care este înregistrat pe baza rezultatelor interacțiunii dintre organizațiile din cadrul grupului. Norma se aplică datoriilor cu o scadență mai mică de 12 luni și o perioadă de scadență mai mare de 1 an. Plățile de dividende și valoarea investițiilor financiare în unitățile structurale ale asociației nu ar trebui să fie reflectate în rezumat. De asemenea, este necesar să se scadă din rezultatul financiar generat suma profitului sau pierderii care a fost obținută din interacțiunea dintre membrii grupului.
REFERINŢĂ! O condiție prealabilă pentru elaborarea unui tip consolidat de raportare este prezența unei verticale clare în sistemul de management al unui grup de organizații interconectate.
Informațiile introduse în formularele de raportare trebuie să îndeplinească o serie de cerințe obligatorii:
Metoda de organizare a datelor pentru raportare depinde de forma de dependență a organizațiilor din cadrul grupului față de societatea-mamă. Dacă vorbim de filiale, atunci se presupune că există control deplin din partea companiei-mamă. În acest caz, datele raportului sunt formate prin însumarea valorilor pentru indicatorii cu același nume.
O companie afiliată este o organizație la care societatea-mamă participă parțial. La completarea formularelor de raportare se utilizează metoda de combinare a ponderii indicatorilor, care sunt stipulate prin acordul intern al grupului. Trebuie luate în considerare informațiile privind modificările în cantitatea și structura capitalului. În cazul unei forme comune de influență se utilizează metoda consolidării proporționale a situațiilor financiare.
Procedura de întocmire și transmitere a raportării consolidate către autoritățile de reglementare este identică cu condițiile de eliberare a formularelor standard de documentație de raportare. Recomandările pentru consolidarea datelor finale și reflectarea acestora în documente unificate sunt date în PBU 4/99.
TINE MINTE! Termenul limită de transmitere a situațiilor financiare consolidate este identic cu datele limită pentru depunerea formularelor standard de raportare de către alte categorii de entități comerciale.
Data limită pentru depunerea situațiilor consolidate către autoritățile de reglementare vine după expirarea unei perioade de 120 de zile de la sfârșitul anului de raportare. Dacă acest termen este încălcat, conducerea companiei va fi amendată. Cuantumul pedepsei materiale pentru conducătorul societății este reglementat de art. 15.6 Cod Administrativ. Valoarea amenzii este de 300-500 de ruble.
Atunci când se analizează datele de raportare consolidată, este necesar să se concentreze nu numai pe indicatorii generalizați, ci și pe analiza structurală. Esența sa constă în derivarea unui număr de indicatori financiari separat pentru organizația-mamă și pentru fiecare întreprindere din cadrul grupului. În plus, se determină ponderea activelor și pasivelor, a rezultatelor financiare ale companiilor în valoarea totală a indicatorilor din rapoartele consolidate.
Principalele diferențe dintre situațiile financiare consolidate și situațiile financiare consolidate
Situațiile financiare anuale consolidate sunt întocmite pentru întreprinderile unitare și societățile pe acțiuni (parteneriate), o parte din acțiuni (acțiuni, contribuții) fiind stabilite în proprietate federală (indiferent de mărimea acțiunii). Întocmirea situațiilor financiare consolidate se realizează prin însumarea rând cu linie a datelor relevante reflectate în formele situațiilor financiare anuale ale organizațiilor și întreprinderilor unitare.
Situațiile financiare consolidate sunt întocmite în cadrul unui singur proprietar sau pentru generalizare statistică.
Situațiile financiare consolidate, spre deosebire de cele consolidate, sunt întocmite de mai mulți proprietari pentru o societate controlată în comun și au un scop diferit - de a arăta, în primul rând, investitorilor și altor părți interesate rezultatele activităților financiare și economice ale unei companii. grup de organizații interconectate care sunt independente din punct de vedere juridic, dar de fapt reprezintă un singur întreg economic.
Cerințe și reguli de bază pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate și consolidate
În conformitate cu standardele internaționale, situațiile financiare consolidate trebuie să se bazeze pe anumite principii (să îndeplinească cerințele).
Majoritatea principiilor discutate mai sus, pe care se bazează situațiile financiare consolidate în conformitate cu standardele internaționale, sunt reflectate și în reglementările ruse care guvernează întocmirea situațiilor financiare consolidate.
Situațiile financiare consolidate reunesc toate activele și pasivele, veniturile și cheltuielile organizației-mamă și ale filialelor prin însumarea rând cu rând a datelor relevante conform regulilor stabilite prin Recomandările metodologice pentru întocmirea și furnizarea situațiilor financiare consolidate.
La întocmirea situațiilor financiare consolidate, organizația-mamă și filialele trebuie să utilizeze o politică contabilă unificată în legătură cu evaluarea elementelor similare de proprietate și pasive, venituri și cheltuieli etc.
Situațiile financiare consolidate combină situațiile financiare ale organizației-mamă și ale filialelor întocmite pentru aceeași perioadă de raportare și pentru aceeași dată de raportare. Organizația trebuie să întocmească situații financiare consolidate în cuantumul și în modul stabilit de Reglementările contabile „Situațiile financiare ale organizației” (PBU 4/99), conform formularelor elaborate de organizația-mamă pe baza formularelor standard de situațiile financiare.
Procedura de intocmire a situatiilor consolidate
Procedura de întocmire a raportării consolidate de către grupuri de organizații interdependente (holding, corporații, preocupări, asociații etc.) are o serie de caracteristici. Înainte de începerea întocmirii situațiilor financiare consolidate, societatea-mamă trebuie să primească următoarele date de la toate organizațiile grupului:
Consolidarea ar trebui să asigure excluderea reecontării tranzacțiilor reciproce ale societăților din grup.
La intocmirea situatiilor financiare consolidate, datele de raportare ale societatii-mama si ale filialelor sunt combinate in etape pentru a le prezenta ca o singura organizatie economica. În acest scop, articolele de raportare ale societăților din grup sunt mai întâi rezumate articol cu articol, iar apoi sunt excluse investițiile și tranzacțiile reciproce. În termeni generali, aceasta poate fi reprezentată după cum urmează:
La întocmirea unui bilanţ consolidat, ordinea consolidării obligaţiilor de datorie este de o importanţă deosebită. Din punct de vedere juridic, concernul nu poate avea datorii sau datorii în raport cu sine. Prin urmare, trebuie excluse împrumuturile și alte bilete la ordin, provizioanele la fondul de rezervă și datoriile între companiile aparținând grupului. Acest lucru se aplică în principal următoarelor elemente din bilanţ:
Investițiile societății-mamă în filiale și cota-parte a societății-mamă în capitalul filialelor sunt eliminate.
Elementele de capitaluri proprii ale filialei care urmează să fie consolidate sunt următoarele:
Etapele consolidării bilanțului pot fi distinse, în funcție de prezența sau absența tranzacțiilor reciproce:
Tehnicile și metodele de întocmire a situațiilor financiare consolidate sunt diferite în diferite țări.
În funcție de natura tranzacției la investiție și la stabilirea controlului, există două metode de întocmire a situațiilor financiare consolidate primare: metoda achiziției (achiziției) și metoda fuziunii (achiziției). Aceste metode diferă din punct de vedere procedural și au un impact semnificativ asupra rezultatelor financiare agregate prezentate în situațiile financiare consolidate.
Conceptul și domeniul de aplicare al situațiilor financiare consolidate consolidate
Situațiile financiare consolidate sunt un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data de raportare și rezultatele financiare pentru perioada de raportare ale unui grup de organizații afiliate. Cu alte cuvinte, situațiile financiare consolidate sunt întocmite pentru un grup de organizații interconectate din punct de vedere juridic și economic, fiecare dintre acestea fiind o entitate juridică independentă.
Situațiile financiare consolidate ale Grupului combină situațiile financiare ale societății-mamă și ale filialelor acesteia și includ, de asemenea, date despre companiile dependente. Organizația-mamă acționează ca societate-mamă (parteneriat) în raport cu filialele și ca societate dominantă (participantă) în raport cu companiile dependente. Mai mult, atât filiala cât și dependenta sunt persoane juridice.
O societate comercială este recunoscută ca filială dacă o altă societate comercială (principală) sau parteneriat, datorită participării predominante la capitalul său autorizat, sau în conformitate cu un acord încheiat între acestea, sau are, în alt mod, capacitatea de a determina deciziile luate de astfel de persoane. o companie.
O societate comercială este recunoscută ca dependentă dacă o altă companie (dominantă, participantă) deține mai mult de 20% din capitalul autorizat al unei societăți cu răspundere limitată.
A fost stabilită procedura de depunere a situațiilor consolidate (consolidate). Situațiile financiare ale unei filiale sunt combinate în situații financiare consolidate dacă organizația-mamă:
La rândul lor, datele privind societatea dependentă sunt incluse în situațiile consolidate dacă organizația-mamă deține mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot ale societății pe acțiuni sau mai mult de 20% din capitalul autorizat al societății cu răspundere limitată.
Situațiile rezumative (consolidate) nu sunt pregătite dacă:
În aceste cazuri, estimarea costului participării organizației-mamă într-o filială (dependentă) poate fi reflectată în situațiile consolidate în modul stabilit pentru a reflecta investițiile financiare.
Fiecare astfel de caz este supus dezvăluirii în notele la situațiile consolidate, indicând:
O filială, care acționează ca organizație-mamă în relație cu filialele sale, nu poate întocmi situații financiare consolidate (cu excepția cazurilor în care este înregistrată și își desfășoară activitatea în afara Federației Ruse) dacă:
De asemenea, organizația-mamă nu poate întocmi situații financiare consolidate dacă are numai societăți dependente. Fiecare astfel de caz este supus dezvăluirii în notele la situațiile financiare ale organizației-mamă.
Întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate se realizează prin însumarea rând cu rând a datelor relevante reflectate în formularele situațiilor financiare anuale ale organizațiilor și întreprinderilor unitare.
Situațiile financiare consolidate, spre deosebire de cea consolidată, au un scop diferit - de a arăta, în primul rând, investitorilor și altor părți interesate rezultatele activităților financiare și economice ale unui grup de întreprinderi interconectate, independente din punct de vedere juridic, dar fiind de fapt un singur organism economic. Necesitatea principală pentru întocmirea rapoartelor consolidate este eliminarea anumitor indicatori ai întreprinderilor incluse în grup, pentru a exclude numărarea repetată în raportul final (consolidat) al grupului.
Astfel, situațiile consolidate sunt întocmite în cadrul unui singur proprietar sau pentru agregare statistică, în timp ce situațiile consolidate sunt întocmite de mai mulți proprietari pentru proprietăți controlate în comun.
Definiţia subsidiaries
Conform paragrafului 2 al articolului 6 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”, o societate este recunoscută ca filială dacă o altă societate comercială (principală) (parteneriat), datorită participării predominante la capitalul său autorizat, sau în conformitate cu un acord încheiat între ei, sau în alt mod are capacitatea de a determina decizii acceptate de o astfel de societate.
La paragraful 4 al aceluiasi articol este data conceptul de societate dependenta. Astfel, o companie este recunoscută ca dependentă dacă cealaltă companie (dominantă) deține mai mult de 20 la sută din acțiunile cu drept de vot ale primei companii.
Există un element de influență (control) economică și juridică mediată atât în relația principală-fiică, cât și în relația predominant-dependent. Prezența controlului înseamnă existența unor relații de putere și subordonare sau subordonare, care se exprimă prin faptul că societatea care controlează (principală, predominantă) obține într-o măsură sau alta posibilitatea de a influența managementul controlat (filial, dependent). ) societate, adică deciziile luate de societate (în primul rând, aceasta se referă la deciziile luate de adunarea generală a acționarilor companiei sau de consiliul de administrație în sfera de competență a acestora).
Prezența unui element de dependență nu privează societatea subsidiară (dependentă) de statutul de persoană juridică, i.e. statutul de subiect independent al relaţiilor civile. Această împrejurare este cea care distinge fundamental o companie subsidiară și dependentă de sucursale și reprezentanțe, care sunt considerate doar subdiviziuni ale organizației care le-a creat. O serie de alte caracteristici sunt asociate cu aceasta. Deci, de exemplu, companiile subsidiare (dependente) pot fi create oriunde, inclusiv la locația companiei principale (predominante), care este exclusă pentru sucursale și reprezentanțe.
Deoarece legislația nu denumește forma organizatorică și juridică în care pot fi create filiale și companii dependente, ar trebui să se concluzioneze că este posibil să le creeze sub orice formă de societate comercială permisă de Codul civil al Federației Ruse: comună -societate pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate cu raspundere suplimentara.
Principii de intocmire a situatiilor financiare consolidate consolidate
În conformitate cu standardele internaționale, situațiile financiare consolidate trebuie să îndeplinească anumite principii și metode, adică anumite cerințe.
Principiul completității... Toate activele, pasivele, cheltuielile amânate, veniturile amânate ale grupului consolidat sunt asumate integral, indiferent de cota-parte a societății-mamă. Cota minoritară este prezentată în bilanț ca post separat la rubrica corespunzătoare.
Principiul echității... Întrucât societatea-mamă și filialele sunt tratate ca o singură unitate economică, capitalul propriu este determinat de valoarea contabilă a acțiunilor societăților consolidate, precum și de rezultatele financiare ale activităților societăților și rezervelor.
Principiul interesului minoritar... Deoarece societatea-mamă controlează activitățile filialelor, toate activele și pasivele acestor firme sunt reflectate în situațiile financiare consolidate la costul integral (și nu în cota deținută de societatea-mamă). Cu toate acestea, dacă societatea-mamă nu deține 100 la sută din capitalul filialei, atunci situațiile consolidate trebuie să reflecte și cota-partea minoritară din capitalul și profitul net al filialei deținute de acționarii minoritari. În bilanţul consolidat, la secţiunea Capital şi rezerve, pe un rând separat este prezentată cota minoritară din activul net al filialei. În contul de profit și pierdere consolidat, este necesar să se reflecte cota minoritară din profitul net al filialei pe un rând separat
Principiul evaluării corecte și de încredere. Situațiile financiare consolidate trebuie să fie prezentate într-o formă clară și ușor de înțeles și să ofere o imagine fidelă și fidelă a activelor, pasivelor, poziției financiare, profiturilor și pierderilor întreprinderilor aparținând grupului și considerate în ansamblu.
Principiul persistenței utilizarea tehnicilor de consolidare și evaluare și continuitatea activității. Metodele de consolidare ar trebui să fie aplicate pentru o perioadă lungă de timp, cu condiția ca întreprinderea să fie o continuitate în funcțiune, adică să nu intenționeze să își întrerupă activitățile în viitorul apropiat. Abaterile sunt admise în cazuri excepționale și trebuie dezvăluite în anexele la declarații cu o justificare corespunzătoare. Aceste principii se aplică atât formelor, cât și metodelor de întocmire a situațiilor consolidate.
Principiul materialității... Acest principiu prevede dezvăluirea unor astfel de elemente, a căror valoare poate afecta adoptarea sau modificarea deciziei privind activitățile financiare și economice ale companiei.
Prezentarea Situatiilor Financiare Consolidate
Situațiile financiare anuale consolidate sunt prezentate membrilor organizației, inclusiv acționarilor. Situațiile financiare anuale consolidate sunt de asemenea prezentate:
Situațiile financiare consolidate intermediare sunt prezentate participanților organizației, inclusiv acționarilor, dacă o astfel de prezentare este prevăzută de documentele constitutive ale acesteia. Instituțiile de credit depun, de asemenea, situații financiare consolidate intermediare Băncii Centrale a Federației Ruse în cazurile stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse.
Situațiile financiare anuale și interimare consolidate sunt prezentate participanților organizației, inclusiv acționarilor, în modul stabilit de documentele constitutive ale organizației.
Prezentarea situațiilor financiare anuale consolidate de către organizații, cu excepția organizațiilor de credit, către organul executiv federal autorizat se efectuează în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.
Depunerea situațiilor financiare anuale și intermediare consolidate de către instituțiile de credit către Banca Centrală a Federației Ruse se efectuează în modul stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse.
Situațiile financiare consolidate sunt transmise utilizatorilor prevăzuți în acest articol în limba rusă.
Situațiile financiare anuale consolidate sunt depuse în limba rusă înainte de adunarea generală a participanților organizației, dar nu mai târziu de 120 de zile de la sfârșitul anului pentru care au fost întocmite aceste situații.
Situațiile financiare consolidate sunt semnate de șeful organizației și (sau) de alte persoane autorizate în acest sens prin actele constitutive ale organizației.
În conformitate cu legea adoptată, situațiile anuale consolidate sunt supuse auditului obligatoriu, în legătură cu care vor fi elaborate și aprobate noi standarde de audit, dedicate acestei probleme.
Legea prevede, de asemenea, publicarea obligatorie a situațiilor consolidate în cel mult 30 de zile de la depunerea acestora.
Excluderea din raportul consolidat
Dacă o companie a grupului își vinde produsele alteia, atunci aceasta primește veniturile din vânzare, iar cealaltă suportă costurile de achiziție. Totuși, din punct de vedere al consolidării, atunci când întreprinderile individuale ale grupului sunt considerate divizii neindependente, nu există nici un fapt de vânzare în acest caz, deci poate fi considerat valabil doar dacă produsele sunt vândute către o „terță”. parte" - o întreprindere neinclusă în grup. Prin urmare, la transferul datelor în bilanțul consolidat, este necesar să se excludă integral așa-numitele rezultate „interimare” din tranzacțiile comerciale intragrup - și câștigurile nerealizate și pierderile potențiale. În același timp, este necesară ajustarea evaluării activelor achiziționate de o societate a grupului de la alta, întrucât, din punctul de vedere al grupului, aceasta poate fi supraestimată sau subestimată prin valoarea acestui rezultat intermediar. Valoarea activelor trebuie, respectiv, redusă cu valoarea rezultatului intermediar (în cazul profitului interimar) sau majorată (în cazul pierderii) în corespondență cu contul de profit și pierdere al grupului.
Entitatea-mamă va include toate filialele sale locale și străine în situațiile sale consolidate, cu excepția cazului în care:
filiala a fost achiziționată în scopul vânzării în viitorul apropiat și controlul asupra acesteia va fi temporar;
Filiala operează sub constrângeri severe pe termen lung care îi reduc semnificativ capacitatea de a transfera fonduri către societatea-mamă.
Situații financiare: bilanțurile și situațiile de activitate financiară și economică se combină rând cu rând și rând cu rând prin însumarea datelor privind proprietatea, obligativitatea, capitalul propriu, veniturile, cheltuielile, venitul net și pierderile cu indicatori în poziții similare. La rezumarea rapoartelor organizației-mamă și subsidiare pe articol, duplicarea ar trebui să fie exclusă pentru mai multe articole:
În acest caz, este necesară o excepție deoarece investiția entității-mamă și acțiunile filialei reprezintă, în esență, o cotă-parte din activele acelei filiale. Până la excluderea investițiilor, aceleași fonduri vor apărea de două ori în bilanțul consolidat: în contul de investiții al organizației principale și în contul de activ al filialei. Este necesară o excepție pentru a evita dubla contabilizare a capitalurilor proprii. Având în vedere societatea-mamă și filiala în ansamblu, acțiunile filialei nu pot fi considerate vândute deoarece aparțin grupului consolidat.
Reflectarea situațiilor consolidate ale intereselor minoritare în filiale
Procedura de consolidare a capitalului se desfășoară numai în scopul combinării bilanțurilor și al întocmirii situației modificărilor capitalurilor proprii.
Indicatorii care se exclud reciproc și nu se reflectă în raportarea consolidată includ, în primul rând, investițiile (investițiile) financiare ale organizației-mamă în capitalurile autorizate ale filialelor și, în consecință, capitalurile autorizate ale filialelor în partea care aparține organizație părinte.
Investiția societății-mamă într-o filială este o tranzacție strict intragrup care nu este supusă raportării consolidate. Investițiile atât în acțiuni preferate, cât și în acțiuni ordinare sunt supuse excluderii.
În contabilitate, astfel de relații dintre organizația-mamă și filială sunt reflectate:
Procedurile de consolidare a capitalului diferă în funcție de:
Cu privire la gradul de participare a organizației-mamă la capitalul filialei;
Din costul achiziției de acțiuni ale unei filiale de către organizația-mamă. În același timp, procedura de consolidare a capitalului este diferită pentru fiecare caz:
Din structura (cota de acțiuni ordinare și preferente) a filialei deținute de societatea-mamă.
Opțiunea 1. Consolidarea capitalului cu participarea de 100% a organizației principale la capitalul autorizat al filialei.
Dacă participarea organizației-mamă la capitalul autorizat al filialei este de 100%, atunci la întocmirea bilanțului consolidat, elementul de pasiv „Capital de natură” al filialei și elementul de activ „Investiții financiare” în filiala mamă. organizarea se exclud complet reciproc. De aici rezultă că bilanțul consolidat va lipsi de aceste valori numerice, iar capitalul autorizat al grupului va fi egal cu capitalul autorizat al organizației-mamă.
Opțiunea 2. Consolidarea capitalului, dacă ponderea de participare a organizației-mamă la capitalul autorizat al filialei este mai mare de 50, dar mai mică de 100%.
Pentru a controla activitățile unei filiale a organizației-mamă, este suficient să dețină mai mult de 50% din acțiunile sale ordinare (aport la capitalul autorizat al unei societăți cu răspundere limitată). Totuși, în acest caz, organizația-mamă trebuie să țină cont de interesele celorlalți acționari ai filialei care dețin mai puțin de 50% din acțiunile ordinare (aport la capitalul autorizat al societății cu răspundere limitată). Interesele acestor participanți sau interesele minoritare ar trebui reflectate în bilanțul consolidat.
În bilanţul consolidat, indicatorul interesului minoritar reflectă valoarea capitalului social al unei filiale care nu este deţinută de organizaţia-mamă. Interesul minoritar în bilanțul consolidat se determină pe baza capitalului filialei la data raportării și a procentului de acțiuni cu drept de vot care nu sunt deținute de organizația-mamă în numărul lor total (cota-parte din capitalul autorizat care nu este deținut de societatea-mamă). organizație în valoarea sa totală). Totalul secțiunii a III-a „Capital și rezerve” din Bilanț minus elementele cuprinse în „Capital de rezervă” și „Finanțări și încasări țintă” (1) se ia ca valoare a capitalului filialei la data raportării.
În bilanţul consolidat, interesul minoritar este prezentat ca un element rând separat „Interesul minoritar” după totalul Secţiunii III „Capital şi rezerve”, iar componentele capitalurilor proprii ale grupului sunt prezentate mai puţin interesele minoritare.
Interesele minoritare au, în general, două componente:
Dacă filiala este, la rândul său, organizația-mamă în relație cu o altă societate, atunci datele privind capitalul și interesul minoritar se determină în același mod și se adaugă la situațiile consolidate.
Auditul si publicitatea situatiilor financiare consolidate
Auditul situațiilor financiare se efectuează în conformitate cu Legea federală „Cu privire la audit” (Legea federală din 07.08.2001 nr. 119 - FZ). Conform acestei legi, auditul este planificat și efectuat în așa fel încât să se obțină o asigurare suficientă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative.
Situațiile financiare consolidate reprezintă etapa finală a procesului contabil. Este un sistem de indicatori agregați interconectați. Analiza și compararea datelor conținute în formularele situațiilor financiare reprezintă o procedură de audit importantă.
Pentru a realiza acest proces, auditorul împarte situațiile financiare în elemente și formulează sub-obiective ale auditului în cadrul fiecărui element.
În prima etapă a auditului, auditorul subîmparte situaţiile contabile în articole. Pentru articolele situatiilor financiare se stabileste gradul de importanta a diferitelor criterii de corectitudine a situatiilor financiare. În acest caz, elementele individuale ale bilanțului sunt testate pentru a determina conformitatea cu criteriul de semnificație. Pe baza rezultatelor inventarierii, auditorul evaluează conformitatea elementelor din bilanţ cu realitatea.
La a doua etapă a auditului, auditorul determină structura fiecărui element contabil și stabilește relația dintre elementele acestuia și conturile contabile corespunzătoare.
În această etapă, auditorul obține parțial dovezi ale conformității situațiilor financiare cu criteriul de completitudine, stabilind caracterul complet al transferului cifrei de afaceri din conturile contabile către situațiile financiare.
A treia etapă de verificare a situațiilor financiare este de a subdiviza informațiile reflectate în conturile contabile în elemente, care sunt tranzacții financiare și de afaceri. La testarea tranzacțiilor comerciale pentru conformitatea cu criteriile de apariție, existență, completitudine, drepturi și obligații, evaluare, acuratețe, prezentare și dezvăluire, auditorul trebuie să obțină dovezi privind soldul și cifra de afaceri a conturilor și să stabilească gradul de fiabilitate al indicatorilor contabili. , al cărui conținut se stabilește pe baza unor informații, înregistrate în contabilitatea contabilă.
Auditorul verifică conturile, precum și activele și pasivele, în special numerar, valori mobiliare și bunuri. Raportul auditorului indică conformitatea conturilor cu legislația în vigoare, precum și informațiile suplimentare solicitate cu privire la problemele apărute în timpul auditului.
Rezultatele verificării sunt documentate. Articolele de raportare sunt analizate și comentate; dacă există o discrepanță semnificativă, sunt necesare explicații. Auditorul indică circumstanțele care amenință existența organizației. Principalele puncte ale programului de auditare a situațiilor financiare consolidate:
Auditorul, la compararea indicatorilor articolelor situatiilor financiare, foloseste decriptarile situatiilor financiare consolidate. Datele de decriptare sunt verificate cu datele din registrul general și cu registrele analitice corespunzătoare.
Pe baza standardelor elaborate, auditorii sintetizează rezultatele verificării identității bilanțului contabil și a indicatorilor din cartea mare într-un document de lucru într-o formă special elaborată. Discrepanțele constatate în acest caz sunt incluse în secțiunea corespunzătoare a concluziei pe baza rezultatelor auditului.
Conformitatea fiecărui element al situațiilor financiare cu criteriile stabilite se determină prin sintetizarea rezultatelor testării soldurilor și cifrelor de afaceri ale conturilor corespunzătoare de contabilitate și tranzacții comerciale. Ca urmare, principalul element testat este tranzacția comercială în sine. Această succesiune de realizare a obiectivului de audit stă la baza organizării procesului de audit.
Pentru a atinge obiectivele auditului situațiilor financiare, auditorii folosesc două abordări pentru organizarea procesului de audit:
Cu abordarea obiect cu obiect, segmentele de audit alocate coincid efectiv cu obiectele contabile, iar tranzactiile comerciale sunt testate din punctul de vedere al obtinerii de evidenta separata in raport cu conturile contabile individuale. Un audit al fiecărei tranzacții comerciale se efectuează din punctul de vedere al colectării dovezilor pentru respectarea criteriilor stabilite ale conturilor contabile individuale fără a dezvălui relația dintre acestea în etapa de colectare a dovezilor. După finalizarea auditului fiecărui cont contabil, pentru a rezuma rezultatele obținute, este necesară analizarea relațiilor dintre acestea.
Următorul pas este formarea unei opinii asupra situațiilor financiare în ansamblu.
Alocarea ciclurilor operațiunilor de afaceri ca segmente de audit se realizează ținând cont de conținutul activității financiare și economice a unei entități economice, de sistemul contabil utilizat și de sistemul de management al documentelor. Auditorul abordează fiecare entitate economică în mod individual și acordă o atenție deosebită segmentării auditului.
În scopuri de audit, în timpul auditului sunt identificate următoarele cicluri de audit:
Auditorul aplică ciclurile de afaceri într-un audit de testare dirijată.
Prin verificarea intenționată a evidențelor de debit ale unui cont, auditorul poate concluziona dacă evidențele de credit ale conturilor de compensare au fost sau nu confirmate.
Abordarea descrisă este inclusă în programul de audit în următoarele etape:
În timpul auditului, un loc special este acordat obținerii de probe de audit pentru a-și forma o opinie asupra fiabilității situațiilor financiare. Probele de audit includ examinarea:
Pentru a obține probe de audit în sprijinul cifrei de afaceri pentru fiecare cont contabil selectat ca audit, auditorul ar trebui:
În prezent, rapoarte de sinteză sunt realizate în următoarele cazuri. 7
1. Atunci când se formează situații consolidate de către ministerele și departamentele federale și alte organisme executive în conformitate cu Procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare anuale consolidate de către ministerele și departamentele federale și alte organisme executive federale ale Federației Ruse.
2. La întocmirea de rapoarte în cadrul unei singure persoane juridice pe baza datelor de raportare ale diviziilor și sucursalelor acesteia alocate unui bilanţ separat, dar nefiind persoane juridice independente.
3. Dacă organizația-mamă are filiale și afiliate.
Primul și al doilea tip de raportare au fost întocmite în țara noastră și în economia socialistă. Acestea au permis organelor guvernamentale executive și de conducere, precum și marilor organizații economice, să evalueze activitățile organizațiilor și diviziilor lor subordonate și să formuleze planuri de dezvoltare bine fundamentate pentru viitor.
Raportare sumar ministerele și departamentele au inclus:
Raportare statistică consolidată curentă;
Situații financiare consolidate periodice;
Situații financiare anuale consolidate.
Pe primele două motive, raportarea consolidată este întocmită în cadrul unui singur proprietar sau pentru generalizare statistică. Acesta, de regulă, este compilat prin două metode: fabrică; industrie.
Conform metodei fabricii, rapoartele asociațiilor ar trebui întocmite prin intermediul unui rezumat aritmetic al rapoartelor asociațiilor de producție și întreprinderilor din acestea; rapoarte ale ministerelor - prin intermediul unui rezumat aritmetic al indicatorilor de rapoarte ale nivelurilor de conducere intermediară și întreprinderilor din subordinea ministerului.
Metoda sectorială este utilizată în industriile care produc produse omogene.
Majoritatea indicatorilor de raportare consolidată, de exemplu, indicatorii de producție, numărul de personal și salarizare, costurile de producție, profiturile și pierderile etc., au fost obținuți prin însumarea indicatorilor rapoartelor consolidate. Indicatori separați ai unei astfel de raportări au fost obținuți prin calcularea valorilor medii și relative atât în funcție de datele agregate, cât și în funcție de datele rapoartelor organizațiilor. În prezent, acest tip de raportare consolidată a suferit unele modificări. În special, Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă stabilește că ministerele federale și alte organisme executive federale întocmesc situații financiare anuale consolidate pentru întreprinderile unitare subordonate acestora. De asemenea, ele întocmesc situații consolidate separate pentru societățile pe acțiuni (parteneriate), o parte din acțiuni (acțiuni, contribuții) ale cărora sunt stabilite în proprietate federală (indiferent de mărimea acțiunii). Procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare anuale consolidate de către ministerele federale și alte organisme executive federale este stabilită prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 ianuarie 1997 nr. 3. În conformitate cu procedura aprobată, ministerele, departamentele și alte organe executive federale întocmesc aceste situații financiare pentru organizații, pentru care le este încredințată coordonarea și reglementarea activităților.
Întreprinderi industriale;
Organizații de construcții, instalare, reparații și construcții, foraj, proiectare și sondaje;
Organizații geologice și întreprinderi topografice și geodezice (expediții);
Organizații științifice;
Întreprinderi de logistică și vânzări;
Întreprinderi comerciale și de catering;
Întreprinderi de producție de produse agricole;
Centre de calcul și alte întreprinderi care furnizează informații și servicii de calcul;
Întreprinderi de transport;
Întreprinderi pentru repararea și întreținerea autostrăzilor;
Întreprinderi de locuințe și servicii comunale;
Întreprinderi economice străine.
Raportarea consolidată a organelor executive federale se întocmește prin însumarea indicatorilor corespunzători raportării primare a organizațiilor subordonate acestora. Acesta este transmis Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, Ministerului Economiei al Federației Ruse și Comitetului de Stat al Federației Ruse pentru Statistică. În plus, în conformitate cu Instrucțiunea privind contabilitatea în instituțiile bugetare, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 107n din 30 decembrie 1999, organele executive federale, care sunt principalii administratori ai fondurilor bugetare federale, prezintă rapoarte privind implementarea estimărilor de venituri și cheltuieli ale instituțiilor aflate în jurisdicția lor. Totodată, sunt rezumați și indicatorii organizațiilor din subordine. Administratorii șefi depun situații financiare consolidate lunare, trimestriale și anuale privind execuția estimărilor privind veniturile și cheltuielile instituțiilor aflate sub jurisdicția lor, Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și organismelor care execută bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale, în termenul stabilit. Trăsăturile caracteristice ale situațiilor financiare consolidate întocmite de ministerele federale și alte organisme executive federale sunt următoarele:
Proprietarul tuturor organizațiilor incluse în raportul consolidat, cu excepția societăților pe acțiuni, este statul reprezentat de autoritatea executivă relevantă;
De obicei, toate organizațiile incluse în raport sunt din aceeași industrie;
Principalul consumator de astfel de informații de raportare este statul reprezentat de autoritățile statistice și financiare;
Declarațiile consolidate ale organelor executive federale fac parte din sistemul actual de control și planificare financiară de stat. nouă
Situații financiare rezumative (consolidate).întocmit de organizația-mamă dacă are filiale și afiliate. Situațiile consolidate (consolidate) sunt întocmite numai dacă există un control unitar asupra activelor și operațiunilor tuturor întreprinderilor din grup. Sub control aici este necesar să se înțeleagă posibilitatea de a exercita o influență decisivă asupra activităților financiare și economice ale întreprinderii, care decurge din cedarea unui pachet de control al acțiunilor sale, sau prezența unui acord sau a unei alte baze care dă dreptul de a numi mai mult de jumătate din conducerea întreprinderii și de a influența deciziile pe care aceasta le ia. Mai mult, controlul trebuie să fie real. În special, controlul în cadrul unui grup ar trebui să fie înțeles ca managementul de către societatea-mamă a activităților financiare și economice ale unei filiale pentru a obține beneficii economice din rezultatele operațiunilor acesteia. Acest tip de control poate fi definit ca control-management.
Astfel, existența unei relații părinte-copil între două organizații nu implică întotdeauna apariția unui grup, întrucât poate să nu existe control-management. De exemplu, o societate-mamă poate achiziționa un bloc mare de acțiuni la o filială cu scopul de a-l vinde ulterior sau de a primi dividende. În plus, o situație similară apare dacă o filială este situată în străinătate, într-o țară în care există restricții legale, de exemplu, privind transferul de profituri în străinătate, exportul produselor companiei etc. În aceste cazuri, un raport consolidat nu ar trebui să fi întocmit. Există patru tipuri de cazuri când nu se întocmește raportarea consolidată. zece
I. Lipsa de control
Datele privind o filială sau o companie dependentă pot să nu fie incluse în situațiile financiare consolidate dacă:
Organizația-mamă nu poate determina deciziile luate de filială.
II. Inconcordanță cu cerințele de materialitate și raționalitate.
Datele despre filială, precum și datele despre societatea dependentă, pot să nu fie incluse în situațiile financiare consolidate dacă: 11
Datele privind filialele (dependente) nu au un impact semnificativ asupra formării unei înțelegeri a poziției financiare și a performanței financiare a grupului (valoarea capitalului autorizat al filialei nu depășește 3% din capitalul companiei). grup, și în cuantumul capitalului altor filiale, participare la care se reflectă în situațiile financiare consolidate în procedura generală stabilită pentru a reflecta investițiile financiare - 10%);
Includerea situațiilor financiare ale unei filiale (dependente) în situațiile financiare consolidate contrazice cerința de raționalitate (de exemplu, din cauza situațiilor de urgență). Această circumstanță trebuie confirmată de un auditor independent.
III. Subordonarea societății-mamă unei alte organizații.
O filială, care, la rândul său, acționează ca o organizație-mamă în legătură cu filialele sale, nu poate întocmi situații financiare consolidate (cu excepția cazurilor în care este înregistrată și (sau) desfășoară activități în afara Federației Ruse) dacă:
IV. Activități diverse.
Costul estimat al participării organizației-mamă la o filială, care este o bancă sau o altă organizație de credit, poate fi reflectată în situațiile financiare consolidate în modul stabilit pentru a reflecta investițiile într-o societate dependentă. Raportarea consolidată nu este pregătită dacă organizația-mamă are doar companii dependente.
În toate aceste cazuri, costul estimat al participării organizației-mamă într-o filială sau societate dependentă este reflectat în situațiile financiare consolidate în valoarea costurilor reale reflectate în bilanțul organizației-mamă. Fiecare astfel de caz este supus dezvăluirii în notele la bilanțul consolidat și la contul de profit și pierdere consolidat. Se utilizează situațiile financiare consolidate: 12
La cotarea acțiunilor companiilor incluse în grup;
Să evalueze eficacitatea relațiilor economice ale entităților de afaceri ale grupului;
La luarea deciziilor privind controlul societății-mamă asupra activităților grupului, pentru a obține beneficii din utilizarea proprietății controlate a grupului.
În consecință, aceste declarații oferă utilizatorilor interesați o idee despre poziția financiară, performanța financiară și schimbările în situația financiară a grupului de companii în ansamblu, prin urmare, are un accent analitic clar exprimat.
Totodată, indicatorii situațiilor financiare consolidate nu sunt utilizați la calcularea impozitelor, distribuirea profiturilor și determinarea sumei dividendelor de plătit.
Principalii utilizatori ai situațiilor financiare consolidate sunt:
Consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) și organul executiv (direcție, consiliu) al organizației-mamă;
Fondatorii (participanții) organizației-mamă;
Consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) și organul executiv (direcția, consiliul de administrație) al filialelor și afiliaților.
Prin decizia membrilor grupului, situațiile financiare consolidate pot fi publicate ca parte a situațiilor financiare publicate ale organizației-mamă și furnizate utilizatorilor externi.
Situațiile financiare consolidate permit utilizatorilor să ia decizii informate cu privire la un grup de companii afiliate. Acest lucru se datorează faptului că o companie care controlează alte companii poate intra în tranzacții care ar distorsiona poziția financiară reală și rezultatele financiare reale ale grupului. De exemplu, puteți manipula veniturile și cheltuielile companiilor individuale vânzând active reciproc sau furnizând servicii la prețuri umflate sau subevaluate. Astfel de tranzacții pot induce în eroare utilizatorii externi, deoarece situațiile financiare ale fiecărei companii nu permit identificarea și evaluarea impactului tranzacțiilor intragrup.
Gorepyakina N.V. pag. 9 10.3.2017
Esența și scopul raportării consolidate (consolidate).
Cerințe pentru întocmirea situațiilor consolidate și consolidate și momentul întocmirii acestora.
Componența și procedura de întocmire a raportării consolidate.
Caracteristici ale consolidării bilanţurilor.
Situații financiare consolidate (consolidate). este un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data de raportare și rezultatele financiare pentru perioada de raportare a unui grup de organizații afiliate.
Definiție raportare consolidată, dat în Recomandările metodologice pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate, se apropie, de fapt, de definiția situațiilor financiare consolidate în IFRS. Cu toate acestea, nu specifică ce relații specifice există între întreprinderi. Intrarea în vigoare a acestui document este o etapă importantă în dezvoltarea raportării consolidate în Rusia. Cu toate acestea, egalizarea conceptelor de situații financiare consolidate și consolidate, care diferă în conținutul lor, în opinia noastră, nu ajută la identificarea diferențelor rămase.
Situații financiare consolidate- Acesta este un tip special de situații financiare, întocmite prin combinarea (un set) de situații financiare ale mai multor companii. În prezent, în Federația Rusă există două tipuri de situații financiare consolidate:
situațiile financiare consolidate ale organelor executive federale (ministere și departamente);
situațiile financiare consolidate ale unui grup de întreprinderi afiliate.
Primul tip de raportare consolidată- situațiile financiare consolidate ale organelor executive federale (ministere și departamente). Scopul raportului de sinteză este de a oferi organelor guvernamentale o oportunitate de a evalua activitățile ministerelor și departamentelor lor subordonate.
Al doilea tip de raportare consolidată- situații financiare rezumative (consolidate) ale unui grup de organizații afiliate. Situațiile financiare consolidate sunt întocmite cu scopul de a prezenta entitățile independente de afaceri ca o singură organizație. Este necesar ca bază de informații pentru gestionarea unei entități economice complexe, care este o asociație controlată de persoane juridice independente.
Companiile comerciale sunt unite în două forme principale:
crearea unei persoane juridice ca asociere a două sau mai multe societăți (fuziune, achiziție, achiziție);
fără formarea unei persoane juridice, prin unirea unui grup de două sau mai multe entități comerciale pe baza dependenței economice și juridice a una față de cealaltă (grup controlat, concern, holding).
În primul caz consolidarea situațiilor financiare se realizează în momentul consolidării și apoi se întocmește ca situații financiare ale unei singure persoane juridice. In secunda- situațiile consolidate ale entităților juridice combinate sunt reproduse din nou și compilate din nou pentru fiecare perioadă de raportare.
Metode de consolidare sunt determinate de investițiile în acțiuni (acțiuni la capital) ale altor societăți pe acțiuni (afaceri), ceea ce dă naștere la diverse consecințe atât pentru societatea de investitori, cât și pentru societatea care a primit capitalul. Dacă un investitor investește fonduri nesemnificative, care nu depășesc 20% din capitalul companiei investite, el poate conta pe veniturile viitoare din investițiile sale. Pentru a evalua eficacitatea investițiilor, investitorul le reflectă în bilanțul său la costurile efective de achiziție a valorilor mobiliare.
Dacă un investitor investește fonduri semnificative care îi permit să influențeze deciziile luate de subiectul investiției, societatea de investitori devine dominantă, ceea ce schimbă abordările de contabilizare a investițiilor sale. Cota predominantă este recunoscută a fi mai mult de 20%, dar mai puțin de jumătate din acțiunile cu drept de vot. În practica internațională, situația rezultatelor financiare ale societății dominante reflectă nu suma dividendelor primite de la societatea dependentă, ci cota investitorului în profitul net al societății dependente. Cu toate acestea, legislația fiscală rusă nu prevede contabilizarea prin capitaluri proprii a profitului net al asociaților. Este necesar să se utilizeze metoda punerii în echivalență de contabilizare a profitului net ca opțiune pentru întocmirea unui raport consolidat.
Dacă o societate investitoare investește în acțiunile unei alte companii fonduri care permit obținerea a mai mult de 50% din acțiunile cu drept de vot, această societate este recunoscută ca filială, iar situațiile sale financiare sunt incluse în situațiile consolidate, pe care societatea-mamă este obligată să le tragă. susțin și depun în conformitate cu dreptul rus și internațional.
Raportul contabil consolidat acoperă activitățile tuturor organizațiilor (entităților comerciale) care sunt controlate de societatea-mamă principală și sunt incluse în sfera de consolidare a acesteia. Entitățile comerciale controlate sunt determinate de faptul că societatea-mamă are dreptul de a lua decizii cu privire la principiile activităților lor financiare, industriale și comerciale, de a propune și alege consiliul de administrație, alte organe de conducere ale companiei, aproba bugetul etc. . Controlul unei societăți-mamă se consideră că există atunci când aceasta deține, direct sau prin filialele acesteia, mai mult de 50% din acțiunile cu drept de vot ale societății pe acțiuni sau mai mult de 50% din capitalul autorizat al societății cu răspundere limitată.
Situații financiare consolidate rapoartele nu sunt incluse organizații (societăți) incluse în sfera de consolidare, dar nu de interes pentru consolidare. Acestea includ:
entități comerciale, control asupra cărora este considerat temporar;
filialele care operează în condiții de restricții insurmontabile pe termen lung care le fac imposibilă (sau o reduc semnificativ) transferul de fonduri în contul societății-mamă, de exemplu, din cauza restricțiilor valutare asupra conturilor străine;
filiale ale căror activități comerciale diferă semnificativ de natura activităților societății-mamă, de exemplu, o bancă și o societate pe acțiuni industriale;
filiale cu care societatea-mamă principală are acorduri speciale care restrâng dreptul de a determina structura și componența consiliului de administrație sau a altor organe de conducere similare, indiferent de deținerea unui pachet de control în acțiunile sale.
Ce este raportarea
Tipuri de raportare:
Să luăm în considerare aceste tipuri de raportare mai detaliat.
Raportarea consolidată se formează în mai multe etape:
Colectarea rapoartelor contabile.
Toate filialele trebuie să-și prezinte rapoartele organizației-mamă în timp util. Rapoartele trebuie semnate de șeful și contabilul șef al filialei. Trebuie să existe un sigiliu al organizației. Rapoartele sunt furnizate contabilului-șef al organizației-mamă. Toate rapoartele sunt verificate, toate sumele și totalurile sunt vizualizate. Contabilul-șef al organizației-mamă discută cu contabilul șef al filialei toate punctele de interes privind întocmirea raportării.
Inregistrarea bilantului general.
În această etapă se formează bilanţul general. Formarea are loc după verificarea tuturor rapoartelor structurilor copil. Apoi urmează setul de rapoarte și bilanțul organizației-mamă în sine. Bilanțul general al organizației-mamă este întocmit de contabilul-șef al organizației-mamă. Raportul este aprobat de șeful organizației-mamă și de contabilul șef al organizației-mamă. Asigurați-vă că ați pus sigiliul organizației-mamă pe raport.
Deducerea investițiilor în companiile grupului și filiale, datorii la împrumuturi și debite.
Excluderea profitului și pierderii.
Situatiile financiare consolidate trebuie sa fie corect intocmite. Pentru informațiile incomplete sau incorecte din situațiile financiare sunt prevăzute penalități, precum și răspunderea penală. Șeful organizației și contabilul șef al organizației sunt responsabili pentru corectitudinea și caracterul complet al situațiilor contabile.
