În acest articol vom analiza aspectele legate de încheierea unui contract de muncă. Ce greșeli trebuie evitate la încheierea unui contract de muncă, ce taxe trebuie plătite?
Contractele de construcție sunt reglementate de capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse.
Care sunt principalele diferențe dintre relațiile de muncă și dreptul civil?
În primul rând, relațiile de muncă se caracterizează prin subordonarea angajatului unui anumit program de lucru și a Regulamentului Intern al Muncii, prestarea personală a muncii într-o anumită funcție și plata regulată a salariilor. Antreprenorul își planifică singur munca și nu este obligat să o facă personal. El îndeplinește o sarcină specifică, care este plătită pe baza unui act de muncă efectuat.
În al doilea rând, contractul de muncă ar trebui să prevadă eventualele costuri ale antreprenorului (aceasta nu trebuie să fie o listă închisă, trebuie doar să indicați însăși posibilitatea unor astfel de costuri și obligația clientului de a le plăti).
Din punctul de vedere al dreptului civil, indicarea costurilor nu este obligatorie, dar pentru a evita litigiile fiscale, este mai bine să reflectați acest punct în contract (articolul 704 din Codul civil al Federației Ruse).
Principalele probleme ale încheierii unui contract de muncă sunt colectate în tabel:
|
Părțile la contract |
Antreprenor (executant) și client |
|
Obiectul contractului |
Rezultatul muncii este efectuarea unei anumite lucrări și livrarea rezultatelor acesteia către client (clauza 1 a articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse) |
|
Forma contractului |
Simplu scris (articolul 161 din Codul civil al Federației Ruse) |
|
Termenul contractului |
Contractul se încheie pe o anumită perioadă (termenul de executare a lucrării), indicând în acesta datele inițiale și finale, precum și datele intermediare pentru finalizarea etapelor individuale de lucru prin acordul părților (articolul 708 din Codul civil al Federației Ruse) |
|
Frecvența plății remunerației |
Plățile se fac (prin acordul părților): - sub forma unei plăți în avans sau a unui depozit în cazurile și în suma specificate în contractul de muncă (clauza 2 a articolului 711 din Codul civil al Federației Ruse); - sub rezerva livrării în faze a lucrării la timp și în modul specificat în contractul de muncă (articolele 708 și 711 din Codul civil al Federației Ruse); - după livrarea finală a rezultatelor lucrării, sub rezerva calității sale adecvate și a respectării termenului limită de executare a contractului de muncă (articolul 711 din Codul civil al Federației Ruse) |
|
Cuantumul remunerației |
Plata pentru munca prestată se face la prețul și metoda de determinare a acesteia stabilite de părțile la contractul de muncă (articolul 709 din Codul civil al Federației Ruse). Pretul este determinat: - în funcție de complexitatea și volumul lucrărilor efectuate, ținând cont de compensarea costurilor antreprenorului și de remunerația care i se cuvine (clauza 2 din articolul 709 din Codul civil al Federației Ruse); - prin întocmirea unui deviz (clauza 3 din articolul 709 din Codul civil al Federației Ruse). Pretul lucrarii (deviz) poate fi aproximativ sau fix. În absența altor instrucțiuni în contractul de muncă, prețul muncii este considerat ferm (clauza 4 a articolului 709 din Codul civil al Federației Ruse) |
|
Livrarea lucrării |
Certificatul de acceptare poate fi întocmit sub orice formă, sau puteți utiliza formularul prevăzut pentru acceptarea muncii prestate în baza unui contract de muncă pe durată determinată încheiat pe durata unei anumite lucrări (formular nr. T-73, aprobat de Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică din Rusia din 5 ianuarie 2004 nr. 1 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și remunerarea”) |
Procedura de impozitare a remunerației în baza unui contract de muncă depinde dacă un cetățean care lucrează în cadrul unui astfel de contract este un antreprenor individual.
Dacă un angajat este un antreprenor individual, atunci el este obligat să calculeze și să plătească toate impozitele pentru el însuși.
Dacă angajatul nu este antreprenor, atunci remunerația sa conform unui contract de drept civil trebuie calculată cu impozitele pe salarii.
În primul rând, atunci când plătiți remunerația, trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal. În conformitate cu clauza 2 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, la calcularea bazei de impozitare, contribuabilii care primesc venituri din prestarea muncii în baza unor contracte de natură civilă au dreptul de a primi deduceri fiscale profesionale în valoarea efectivă. efectuate de aceștia și documentate cheltuieli legate direct de efectuarea acestor lucrări (prestarea serviciilor). Aceste deduceri sunt oferite pe baza unei cereri scrise din partea contribuabilului către agentul fiscal (articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru fiecare angajat (cu excepția antreprenorilor), căruia organizația a plătit remunerație conform contractelor de drept civil în cursul anului, se păstrează un card în formularul nr. 1-NDFL (ordinul Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Rusia din 25 noiembrie, 2005 Nr. SAE-3-06 / 6) și este întocmit certificatul de venit al unei persoane fizice în formularul Nr. 2-NDFL (ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei Nr. SAE-3-04 / 706 din 13 octombrie , 2006), care trebuie depus la fisc până la data de 1 aprilie a anului următor celui de plată a remunerației.
În al doilea rând, este necesar să se acumuleze UST, cu excepția acelei părți a acestuia care este transferată la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 238 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și calculați contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (clauza 2 a articolului 10 din Legea federală din 15 decembrie 2001 nr. 167-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”).
Și în al treilea rând, să plătească prime pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale. Dacă, desigur, o astfel de asigurare este prevăzută în contractul de muncă (clauza 1 a articolului 5 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale”).
Cheltuielile suportate de organizație în baza contractului de muncă se datorează nevoilor de producție, prin urmare, din punct de vedere contabil, sunt cheltuieli pentru activități obișnuite. Acestea trebuie recunoscute la data semnării certificatului de recepție a lucrării efectuate în cuantumul retribuției antreprenorului (clauzele 5-7, 16 din regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n) ...
Cheltuielile organizației pentru plata remunerației pentru munca prestată în baza contractului de muncă se reflectă în contabilitate conform debitului conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție (costuri de vânzare) în corespondență cu creditul contului 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori. „ (Instrucțiuni privind utilizarea Planului de conturi activități financiar-economice ale organizațiilor, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n).
SRL „Exemplu” a încheiat un contract cu Ivanov II un contract pentru fabricarea unui rack cu plata pentru lucrările efectuate în valoare de 26.000 de ruble. Rambursarea cheltuielilor conform acordului s-a ridicat la 10.000 de ruble.
Contractul nu prevede plata primelor de asigurare a antreprenorului împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale.
Contabil SRL „Exemplu” a făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 44 CREDIT 76
- 26.000 de ruble. - remuneratia acumulata in baza contractului de munca;
DEBIT 26 CREDIT 69 „Decontări unificate de taxe sociale”
- 6.006 RUB (26.000 RUB X (26% - 2,9%) - UST acumulat;
DEBIT 69 "Decontari pentru UST" CREDIT 69 "Decontari cu Fondul de Pensii"
- 3.640 RUB (26.000 RUB X 14%) - au fost acumulate contribuții la pensie;
DEBIT 76 CREDIT 68 "Decontari impozit pe venitul persoanelor fizice"
- 3380 de ruble. (26 00 ruble. X 13%) - reținerea impozitului pe venitul personal din valoarea remunerației lui Ivanov I. I. conform acordului minus cheltuielile sale;
DEBIT 76 CREDIT 51
- 32 620 de ruble. (26.000 +10.000 - 3380) - remunerație plătită lui Ivanov I.I. în baza unui contract de muncă.
ACORD DE CONTRACTUL Nr. 1
SRL „Exemplu”, denumit în continuare „Client”, reprezentat de Directorul General VV Smirnov, care acționează în baza Cartei, pe de o parte, și Ivanov II, denumit în continuare „Contractant”, pe de o parte. pe de altă parte, a încheiat acest acord cu privire la următoarele:
1. OBIECTUL ACORDULUI
1.1. Clientul instruieste, iar Antreprenorul se obliga sa efectueze lucrarile la fabricarea urmatoarelor produse: rack.
1.2. Raftul este fabricat in cantitate de 1 bucata. Tipul de rack este stabilit de către părți printr-un acord suplimentar la Acord.
1.4. Pentru fabricarea produselor specificate în clauza 1.1 din prezentul Acord, Antreprenorul folosește propriile materii prime și materiale. Costul materiilor prime și materialelor este de 10.000 (zece mii) de ruble. și nu este inclus în prețul lucrării stabilit prin prezentul acord. Compensația pentru costul materialelor este transferată în contul Antreprenorului.
1.5. Antreprenorul este responsabil pentru calitatea materiilor prime și a materialelor utilizate pentru efectuarea lucrărilor în numele Clientului.
2. COSTUL LUCRĂRILOR ȘI PROCEDURA DE PLATĂ
2.1. Costul lucrărilor care urmează să fie efectuate în temeiul acestui acord este de 26.000 (douăzeci și șase de mii) de ruble.
2.2. Clientul plătește pentru munca Antreprenorului în termen de 5 (Cinci) zile de la semnarea de către părți a certificatului de acceptare pentru lucrarea efectuată prin transferul fondurilor specificate în clauza 2.1 din prezentul Contract în contul Antreprenorului.
3. ORDINUL DE EXECUTARE SI PREDARE-ACEPTARE LUCRARI
3.1. Clientul are dreptul de a fi prezent la executarea lucrărilor de fabricare a produselor.
3.2. Recepția lucrării efectuate se realizează prin semnarea certificatului de recepție a lucrării.
3.3. Clientul, în termen de 5 (cinci) zile de la data primirii certificatului de recepție a lucrării și a documentelor de raportare, este obligat să transmită Antreprenorului un certificat de recepție semnat al lucrărilor efectuate și al produselor fabricate sau un refuz motivat de a accepta lucrarea. .
3.4. În cazul încetării lucrărilor din inițiativa Clientului, acesta din urmă va notifica în scris Antreprenorul motivul și termenul rezilierii Contractului.
4. RESPONSABILITATEA PĂRȚILOR
4.1. Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor din prezentul Acord, părțile sunt răspunzătoare în conformitate cu legea aplicabilă. Pentru încălcarea condițiilor de plată, Antreprenorul are dreptul de a încasa de la Client o penalitate în valoare de 0,1% pentru fiecare zi de întârziere.
4.2. Niciuna dintre părțile la prezentul acord nu va fi răspunzătoare față de cealaltă parte pentru neîndeplinirea obligațiilor care decurg din circumstanțe care au apărut împotriva voinței și dorinței părților și care nu pot fi prevăzute sau evitate, inclusiv războiul declarat sau efectiv, tulburările civile. , epidemii, blocade, cutremure, inundații, incendii și alte dezastre naturale. Un document eliberat de autoritatea competentă relevantă este o confirmare suficientă a existenței și duratei forței majore.
4.3. O parte care nu își îndeplinește obligațiile din cauza forței majore trebuie să notifice imediat celeilalte părți obstacolul și efectul acestuia asupra îndeplinirii obligațiilor care decurg din Contract.
5. PROCEDURA DE SOLUȚIONARE A LITIGIILOR
5.1. Toate litigiile și neînțelegerile dintre părți care apar în perioada de valabilitate a prezentului acord vor fi soluționate de părți prin negocieri.
5.2. În cazul nesoluționării litigiilor și a dezacordurilor prin negocieri, litigiul este supus sesizării instanței în conformitate cu legislația în vigoare a Federației Ruse.
5.3. Prevederile care nu sunt reglementate de prezentul acord sunt guvernate de prevederile legislației actuale a Federației Ruse.
6. ALTE CONDIȚII
6.1. Proprietatea, precum și dreptul de a utiliza rezultatele muncii în temeiul prezentului Acord sub orice formă aparțin Clientului.
6.2. Termenii acestui Acord au aceeași forță juridică pentru părți și pot fi modificați de comun acord cu întocmirea obligatorie a unui document scris, care este parte integrantă a prezentului Acord.
6.3. Prezentul Contract este întocmit în 2 exemplare având aceeași forță juridică, câte un exemplar pentru fiecare dintre părți.
7. DURATA CONTRACTULUI
8. ADRESELE ȘI DETALII DE PLATĂ ALE PĂRȚILOR
Client: LLC „Exemplu”
INN / KPP 77170523387/771701001
9. SEMNĂTURA PĂRȚILOR:
Client: Smirnov _Smirnov V.V. Contractant:Ivanov __Ivanov I.I.
M.P.
ACTUL Nr. 1
Livrare-recepție lucrări finalizate
În temeiul contractului de muncă nr. 1 din 01 septembrie 2008 Antreprenorul Ivanov I. I. - preda, iar Clientul SRL „Exemplu” reprezentat de Directorul General V. V. Smirnov, acționând în baza Cartei, acceptă următoarele lucrări:
1. Raft 1 buc.
Calitatea lucrarii a fost verificata de catre Client in prezenta Antreprenorului si indeplineste cerintele Clientului.
Lucrările sunt executate corespunzător și acceptate integral.
În conformitate cu clauza 2.1. din contract, Clientul plătește pentru munca Antreprenorului în valoare de 26.000 de ruble. în termen de 5 zile de la semnarea prezentului act.
Conform clauzei 1.4. din contract, lucrarea a fost efectuată folosind materialele Antreprenorului în valoare de 10.000 de ruble. (se anexează o copie a documentelor), al căror cost este supus compensației Antreprenorului prin transferul de fonduri în contul Antreprenorului.
ADRESELE ȘI DETALII DE PLATĂ ALE PĂRȚILOR
Client: LLC „Exemplu”
Adresa: 129329, Moscova, strada Kolskaya, 7
INN / KPP 77170523387/771701001
Cont nr. 4070281040000001111 în KB „Integro” OJSC, cont nr. 30101810600000000691, BIK 044579691
Pașaport 46 05 Nr. 943495, eliberat de ATS „Sviblovo” 15.03.2001
Adresa: 123323, Moscova, Rusanova proezd, 11
TIN 771726395714, certificat de pensie 087-225-453-02
L/s Nr. 40817810804210001985 în OJSC Alfa-Bank, k/s Nr. 30101810200000000593, BIK 044525533
SEMNĂTURA PĂRȚILOR:
Acceptat Trecut
Client: Smirnov _Smirnov V.V. Contractant: Ivanov _Ivanov I.I.
M. P.
In concluzie, cateva sfaturi despre modul de incheiere a unui contract de munca cu o persoana fizica pentru a evita reclamatiile din partea autoritatilor de control cu privire la procedura de calcul a primelor de asigurare si a impozitului pe venitul persoanelor fizice.
În primul rând, contractul de muncă trebuie să fie cu adevărat civil. Dacă un astfel de acord, de fapt, va reglementa relațiile de muncă cu o persoană, atunci poate fi recunoscut în instanță drept muncă, cu toate consecințele atât ale legislației muncii, cât și ale legislației fiscale (Articolul 11 din Codul Muncii al Federației Ruse, clauza 8). din Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 17 martie 2004 nr. 2 „Cu privire la aplicarea de către instanțele Federației Ruse a Codului Muncii al Federației Ruse”).
Dacă o organizație a încheiat un contract de drept civil cu un angajat care face parte din personalul acestei organizații, atunci angajatul trebuie să presteze munca în baza contractului încheiat în afara programului de lucru, în caz contrar această muncă este considerată muncă cu fracțiune de normă.
În al doilea rând, trebuie amintit că contractul de muncă este încheiat conform regulilor Codului civil al Federației Ruse, unde nu există reguli pentru trimiterea unui antreprenor într-o călătorie de afaceri. Prin urmare, antreprenorul nu poate fi trimis într-o călătorie de afaceri. Călătoriile legate de executarea lucrărilor contractuale nu sunt călătorii de afaceri. Lista cheltuielilor (deplasare, cazare etc.) si procedura de rambursare a acestora trebuie stabilite prin contractul de munca.
În al treilea rând, este de dorit să se separe remunerația pentru muncă și compensarea pentru cheltuieli în contract. Rețineți că, conform regulilor Codului civil al Federației Ruse, o astfel de împărțire nu este obligatorie - se presupune că prețul din contractul de muncă include compensarea costurilor și remunerația antreprenorului (clauza 2 din art. 709 din Codul civil al Federației Ruse). Însă, întrucât plățile care vizează compensarea costurilor nu sunt supuse impozitării prin impozitul social unificat și impozitul pe venitul persoanelor fizice, în lipsa pretențiilor de la autoritățile fiscale, este mai bine să împărțim aceste plăți.
Pentru a face acest lucru, din suma totală a plăților în cadrul fiecărui contract specific, este necesar să se excludă costurile suportate efectiv în cadrul prezentului contract, dacă acest contract prevede plata costurilor menționate. În acest caz, toate cheltuielile efectuate trebuie confirmate prin documente justificative (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iulie 2006 nr. 03-05-02-04 / 189).
După cum sa menționat deja, produsele de tipar pe care tipografia le fabrică în baza unui contract de muncă nu sunt contabilizate de acestea ca produse finite în contul 43 „Produse finite”.
Cheltuielile unei firme de tipar pentru producția de materiale tipărite sunt cheltuieli pentru activități obișnuite în conformitate cu clauza 5 din PBU 10/99.
În practică, firmele de tipografie folosesc adesea metoda comandă la comandă de contabilizare a costurilor directe, în care obiectul contabil este o comandă de producție separată, de exemplu, pentru prestarea de servicii pentru realizarea unei anumite ediții. Cheltuielile unei firme de tipar în legătură cu prestarea de servicii în conformitate cu Planul de conturi contabile sunt reflectate în debitul contului 20 „Producție principală”.
În ceea ce privește costurile indirecte care nu pot fi atribuite în mod direct costului unei comenzi separate, de exemplu, costurile generale de producție reflectate în debitul contului 25 „Costuri generale de producție, apoi cu metoda contabilității costurilor pe bază de comenzi, acestea se repartizează lunar între comenzi in productie.
Metoda de repartizare a costurilor indirecte este determinată de firma tipografică în mod independent, de exemplu, proporțional cu salariile lucrătorilor din producție și este stabilită în politica contabilă a companiei. Cheltuielile generale de afaceri contabilizate conform Planului de conturi contabile pe contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” sunt de asemenea repartizate lunar între comenzi. Cheltuielile generale de afaceri la sfârșitul lunii pot fi anulate atât direct în debitul contului 20 „Producție principală” proporțional, de exemplu, cu salariile lucrătorilor implicați în executarea comenzii, cât și cu debitul contului. 90 „Vânzări”. Metoda selectată de anulare a cheltuielilor generale de afaceri trebuie să fie stabilită în politica contabilă a întreprinderii.
Contul 90 „Vânzări” este destinat să sintetizeze informații privind veniturile și cheltuielile asociate activităților obișnuite ale unei companii de tipografie, precum și să determine rezultatul financiar al acesteia.
Costul serviciilor pentru îndeplinirea unei anumite comenzi încasate în contul 20 „Producție principală” se trece la debitul contului 90 „Vânzări” subcontul „Costul vânzărilor” la reflectarea în contabilitate a încasărilor din prestare de servicii pentru executarea comenzii.
Sumele încasărilor din prestarea de servicii pentru fabricarea unei comenzi și (sau) vânzări de produse, care reprezintă venituri din activități obișnuite, în conformitate cu clauza 5 din PBU 9/99, se reflectă în creditul contului 90 ". Subcontul „Vânzări” „Venituri” și debitul contului 62 „Decontări cu clienții și clienții”.
Acumularea TVA de plătit la buget se reflectă în creditul contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor” subcontul „TVA” în corespondență cu creditul contului 90 „Vânzări” subcontul „Taxa pe valoarea adăugată”.
Exemplu
Costurile (în ruble) ale tipografiei pentru furnizarea de servicii pentru producerea tirajului cărții pe baza unui acord cu editura sunt:
|
Ordinul nr. 1 |
Ordinul nr. 2 |
||
|
Salariu |
|||
|
Materiale (editare) |
|||
|
Amortizarea mijloacelor fixe |
|||
|
Costuri generale de producție |
|||
|
Costuri generale de funcționare |
Repartizarea cheltuielilor generale de producție și a cheltuielilor generale de afaceri pentru comenzi se realizează de tipografie proporțional cu mărimea salariilor personalului de producție, ținând cont de sumele primelor de asigurare.
Costul serviciilor pentru executarea comenzii nr. 1 este de 1.475.000 de ruble. (inclusiv TVA - 225.000 de ruble).
Costul serviciilor pentru executarea comenzii nr. 2 - 2.124.000 de ruble. (inclusiv TVA - 324.000 de ruble).
În evidențele contabile ale tipografiei se vor face următoarele înregistrări:
|
Cantitate (frecare) |
|||
|
Salariile acumulate pentru personalul de producție (ținând cont de sumele primelor de asigurare) îndeplinind ordinul nr. |
20 / comanda 1 |
||
|
Salariile acumulate pentru personalul de producție (ținând cont de sumele primelor de asigurare) îndeplinind ordinul nr.2 |
20 / comanda 2 |
||
|
Materialele si amortizarea acumulata au fost anulate pentru indeplinirea ordinului nr.1 |
20 / comanda 1 |
(150 000 + 50 000) |
|
|
Materialele și amortizarea acumulată au fost anulate pentru îndeplinirea ordinului nr.2 |
20 / comanda 2 |
(250 000 + 70 000) |
|
|
Radiat pentru îndeplinirea comenzii nr. 1 cota-parte din producția generală și cheltuielile generale |
20 / comanda 1 |
((500.000 + 700.000) / 830.000) x 350.000 |
|
|
Radiata pentru indeplinirea ordinului nr. 2 cota din productie generala si cheltuieli generale |
20 / comanda 2 |
((500.000 + 700.000) / 830.000) x 480.000 |
|
|
Venituri reflectate din prestarea serviciilor pentru executarea ordinului nr.1 |
|||
|
Venituri reflectate din prestarea serviciilor pentru executarea ordinului nr.2 |
|||
|
TVA percepută la prestarea serviciilor pentru executarea ordinului nr.1 |
|||
|
TVA percepută la prestarea serviciilor pentru executarea ordinului nr.2 |
|||
|
S-a anulat rezultatului financiar costul lucrărilor la executarea ordinului nr. 1 |
|||
|
Scoate din rezultatul financiar costul lucrărilor la executarea ordinului nr. 2 |
În scopul calculării impozitului pe venit, vă atragem atenția asupra faptului că valoarea costurilor indirecte de producție și vânzări suportate în perioada de raportare (de impozitare) se referă integral la costurile acestei perioade (de impozitare) de raportare (paragraful 1, clauza 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Costurile directe se referă la costurile perioadei curente de raportare (taxă) pe măsură ce produsele, lucrările, serviciile sunt vândute, în costul cărora sunt luate în considerare în conformitate cu articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse (alineatul 2, clauza 2 din articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Costurile directe și indirecte se determină în conformitate cu paragraful 1 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În același timp, vă atragem atenția asupra faptului că firmele de tipografie care prestează servicii au dreptul de a atribui integral suma costurilor directe suportate în perioada de raportare (de impozitare) pentru a reduce veniturile din producerea și vânzarea acestei raportări ( impozit) perioadă fără alocarea soldului lucrărilor în curs (paragraful .3, clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această decizie ar trebui să fie consolidată în politica contabilă a tipografiei în scopul calculării profiturilor.
În fiecare organizație apar situații când pentru a efectua un anumit tip de muncă sau serviciu este necesară angajarea de lucrători externi. De regulă, cu astfel de angajați se încheie un contract de drept civil, care prezintă avantaje față de un contract de muncă pe durată determinată în ceea ce privește economiile fiscale.Esența unui contract civilCu toate acestea, inspectorii încearcă adesea să găsească indicii în conținutul contractului care să îi permită să fie recalificat în muncă și, în consecință, adaugă taxe suplimentare la buget.
Acest articol descrie cum să întocmești corect un contract civil pentru a evita astfel de probleme, precum și cum să țină corect evidența contabilă și impozitarea acestor plăți.
Definiția generală a unui contract civil este dată în Artă. 420 din Codul civil al Federației Ruse... În conformitate cu acesta, contractul înseamnă acordul a două sau mai multe persoane pentru stabilirea, modificarea sau încetarea drepturilor și obligațiilor civile... Contractul se încheie pe bază voluntară, condițiile acestuia fiind stabilite la latitudinea părților, cu excepția cazurilor în care condiția corespunzătoare este prevăzută de lege sau de alte acte juridice ( Artă. 422 din Codul civil al Federației Ruse). Pretul contractului se stabileste si prin acordul partilor.
Există o mulțime de tipuri de contracte de drept civil și sunt folosite în aproape toate sferele vieții. Suntem interesați de acelea, a căror implementare este asociată cu activitatea de muncă a cetățenilor. Fiecare dintre acorduri are propriile sale caracteristici și, prin urmare, multe dintre ele sunt dedicate capitole separate în Codul civil al Federației Ruse. Deci, de exemplu, un contract de muncă este considerat în cap. 37 , prestare de servicii cu plată în cap. 39 , transport în cap. 40 , instrucțiuni în cap. 49, comisioane în cap. 51 etc. În ciuda varietății formelor, toate au o serie de trăsături comune care le deosebesc de contractele de muncă. Să aruncăm o privire asupra acestor diferențe.
Conform Artă. 56 din Codul Muncii al Federației Ruse contractul de munca este un acord intre angajator si salariat, in conformitate cu care angajatorul se obliga sa furnizeze salariatului munca pentru o anumita functie de munca, sa asigure conditiile de munca prevazute de Codul Muncii, legi si alte acte normative de reglementare. , contractele colective, acordurile, reglementarile locale care contin norme de drept al muncii, la timp si in totalitate sa plateasca salariul salariatului, la randul sau, salariatul se obliga sa indeplineasca functia de munca definita prin prezentul contract, sa respecte reglementarile interne de munca in vigoare in organizare.
Contractul de drept civil nu conține condiții care să oblige antreprenorul să respecte orele de muncă și odihnă, să respecte ordinele clientului. Aceasta este principala diferență față de un contract de muncă.
În special, în cadrul unui contract de muncă, una dintre părți, la instrucțiunile celeilalte, efectuează anumite lucrări (oferă un serviciu, efectuează o acțiune, o tranzacție etc.) și o livrează la timp clientului, care, la rândul său, se obliga sa accepte si sa plateasca rezultatul lucrarii. Totodata, un cetatean desfasoara munca pe propriul risc, care nu este inerenta relatiilor de munca, in care angajatorul suporta riscurile patrimoniale.
În plus, un angajat care a încheiat un contract de muncă primește în mod regulat salarii pentru munca sa pe baza tarifelor sau salariilor, indiferent de rezultatul obținut. Un contract civil prevede, de regulă, primirea unei remunerații pentru rezultatul final. Mai mult, in cazul neexecutarii lucrarii din vina antreprenorului, clientul plateste doar partea din lucrarea efectuata.
Caracteristicile luate în considerare ale contractelor trebuie luate în considerare atunci când se acceptă cetățeni pentru muncă temporară. De obicei, organizația caută să încheie un contract civil cu un astfel de angajat, deoarece reușește să economisească taxe. Conform clauza 3 din art. 238 din Codul Fiscal al Federației Ruse remunerațiile plătite persoanelor fizice în baza contractelor civile nu sunt incluse în baza de impozitare a UST în ceea ce privește valoarea impozitului plătit către FSS a Federației Ruse (2,9%). De asemenea, nu percep contribuții de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii pentru accidente de muncă și boli profesionale, dacă acest lucru nu este stipulat în contract. În plus, în cazul îmbolnăvirii unui angajat, organizația nu trebuie să plătească concediu medical, precum și să acumuleze plăți de concediu pentru orele lucrate.
După cum puteți vedea, avantajele sunt evidente. Dar vrem să vă avertizăm că, dacă natura lucrării din punctul de vedere al organizației de inspecție, în special FSS al Federației Ruse, nu respectă termenii contractului civil, atunci cel mai probabil se va re- îl califica într-un contract de muncă pe durată determinată și, în consecință, va percepe suplimentar toate taxele.
Notă: v Artă. 11 din Codul Muncii al Federației Ruse se spune ca contractele civile incheiate de o organizatie cu persoane fizice pot fi recunoscute drept contracte de munca doar la o instanta de competenta generala. Dar asta nu înseamnă că această problemă nu poate fi ridicată în instanța de arbitraj. În conformitate cu nn. 4 p. 2 art. 11 Legea federală nr. 165-FZ asigurătorii sunt obligați să asigure controlul asupra calculării corecte, plății la timp și transferului primelor de asigurare, iar pentru aceasta trebuie să verifice contractele pentru respectarea legislației în vigoare.
După cum demonstrează practica arbitrajului, FSS al Federației Ruse nu reușește întotdeauna să recalifice un contract de drept civil într-un contract de muncă; de multe ori instanța consideră că argumentele reprezentanților fondului sunt insuficient fundamentate și respinge pretențiile acestora (a se vedea art. Hotărârea FAS SZO din 14.04.05 Nr. A42-6525 / 03-16).
Cât de important arată conținutul contractului, natura lucrării sau a serviciilor prestate în temeiul acestuia și SoluţieFAS SZO din 18.03.05 Nr. А42-5308 / 03-5... Din materialele cauzei, organizația bugetară a încheiat un contract cu lucrătorul independent, conform căruia acesta și-a asumat obligații pentru administrarea, întreținerea și întreținerea autoturismului. Organizația, la rândul său, i-a creat condițiile necesare pentru munca normală, i-a plătit munca în timp util și în totalitate. Organizația a plătit impozite pe sumele prevăzute în contract la buget, inclusiv la Fondul de Asigurări Sociale, integral, ca în cadrul unui contract de muncă. Organul de inspectie a considerat ca intrucat contractul cu freelancerul se numeste contract de munca, adica este de drept civil, identificandu-l cu cel de munca, organizatia a permis folosirea abuziva a fondurilor. Cu toate acestea, instanța nu a susținut acest punct de vedere, arătând că natura contractelor este determinată nu de denumire, ci de conținutul acestora, iar contractul încheiat de organizație cu salariatul, numit contract de muncă, este în esență un contract de munca pe durata determinata.
Cum să întocmești corect un contract civil
La încheierea unui contract civil, o organizație trebuie să stipuleze în acesta:
- datele de începere și de încheiere a lucrărilor;
- tipuri de lucrări (servicii) efectuate și cerințe pentru calitatea acestora;
- ordinea de livrare si receptie a lucrarilor;
- procedura de plată a rezultatelor muncii;
- răspunderea părților pentru încălcarea termenilor contractului.
Remunerația în baza unui contract de drept civil se plătește prin ordin al șefului. În același timp, un act de muncă finalizată sau un alt document care confirmă efectuarea lucrărilor este necesar doar pentru două tipuri de contracte: un contract de muncă ( clauza 1 din art. 702 din Codul civil al Federației Ruse) și un acord privind furnizarea de servicii contra cost ( Artă. 783 din Codul civil al Federației Ruse). La încheierea altor contracte cu caracter civil, în special, contracte de agenție, comenzi, comisioane, legea nu prevede executarea certificatelor de recepție. În aceste cazuri, actele se întocmesc numai dacă o astfel de cerință este stabilită în contractul propriu-zis. Dacă nu există rezerve relevante, atunci actul nu trebuie întocmit. Pretențiile autorităților fiscale care decurg din lipsa certificatelor de muncă efectuate vor fi în mod evident insuportabile. Aceeași părere a fost exprimată și în Scrisori de la Ministerul de Finanțe al Federației Ruse№ 04-02-05/1/33 ... După cum se arată în scrisoare, actele se întocmesc fie după forme unificate (dacă există), fie sub orice formă.
În acest sens, reamintim că formele unificate există doar pentru repararea, reconstrucția și modernizarea mijloacelor fixe ( formular nr OS-3), precum și lucrări în construcții capitale și lucrări de construcții și instalații ( formularul nr. KS-2). Prin urmare, în alte cazuri, actele se întocmesc sub orice formă, indicând toate detaliile obligatorii enumerate în clauza 2 din art. 9 din Legea federală nr. 129-FZ: numele și data documentului, denumirea organizației în numele căreia a fost întocmit documentul, conținutul tranzacției comerciale, măsurătorile acesteia în natură și în bani, pozițiile și semnăturile persoanelor responsabile. În acest caz, actul va avea aceeași forță juridică ca și modelul (vezi. Hotărârea FAS MO din 13.01.04 Nr. KA-A / 40 / 10978-03).
Notă: este important să se justifice economic costurile contractelor civile. În timpul inspecțiilor, autoritățile fiscale pot fi, de exemplu, interesate de motivul pentru care o companie, având în personal un avocat, încheie un acord privind furnizarea de servicii plătite cu un avocat din exterior sau, având muncitori în construcții, semnează un contract cu constructori independenți. Astfel de situații pot fi explicate fie prin necesitatea de a efectua o cantitate suplimentară de muncă, fie prin specificul lucrării care se desfășoară. Dar pentru ca astfel de explicații să fie mai convingătoare, recomandăm ca responsabilitățile atât ale lucrătorilor cu normă întreagă, cât și ale lucrătorilor independenți să fie prescrise în documentele relevante.
Contabilitatea si contabilitatea fiscala a platilor in baza contractelor de drept civil
În contabilitate, plățile în baza contractelor de drept civil se reflectă în creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Alegerea debitului contului corespondent depinde de nevoile departamentului în care sunt efectuate lucrările sau serviciile și în ce scop:
- contul 20 pentru nevoile producţiei principale;
- contul 23 pentru nevoile de productie auxiliara;
- contul 26 pentru servicii de management;
- contul 44 pentru organizatii comerciale;
- contul 91 pentru lucrari (servicii) care nu au legatura cu productie si vanzare etc.
Să trecem la contabilitatea fiscală.
Impozitul pe venitul personal. Conform nn. 6 p. 1 al art. 208 Cod Fiscal plățile în baza contractelor de drept civil sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Pentru rezidenții Federației Ruse, cota de impozitare este de 13%, pentru nerezidenți - 30%. Impozitul este reținut și transferat la buget de către organizație (agent fiscal) la plata efectivă a venitului către contribuabil ( paragraful 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, cel târziu până la data de 1 aprilie a anului următor anului de raportare, un certificat de venit pt Formular 2-NDFL (clauza 2 din art. 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă valoarea impozitului nu poate fi reținută, de exemplu, atunci când venitul este plătit în natură, atunci în termen de o lună este necesar să raportați acest lucru la biroul fiscal de la locul de înregistrare.
Notă: în cazul unui contract de drept civil cu un întreprinzător individual sau un notar privat, organizația nu este obligată să rețină impozitul pe venitul personal din veniturile acestora. Aceste categorii de persoane trebuie să calculeze și să plătească în mod independent impozitul pe venitul personal în conformitate cu nn. 1, 2 p. 1 art. 227 Cod Fiscal... Această regulă se aplică și persoanelor fizice care au primit venituri din vânzarea proprietății care le aparțin prin drept de proprietate ( nn. 2 p. 1 art. 228 Cod Fiscal).
Un exemplu este Rezoluția FAS ZSO din 08.12.05 Nr. F04-8820 / 2005 (17687-A27-27), care spune că nu este necesară plata impozitului pe venitul personal și a UST din sumele remunerațiilor plătite de organizație persoanelor fizice în temeiul acordurilor de vânzare a documentației și în temeiul acordurilor privind transferul drepturilor de know-how. Instanța a reținut că, întrucât drepturile de proprietate, precum documentele, sunt incluse în conceptul de proprietate, societatea nu are obligația de a plăti aceste taxe în acest caz.
Cetăţenii care lucrează în baza unor contracte de drept civil sunt eligibili pentru deduceri standard şi profesionale.
Pentru informația dumneavoastră: conform clauza 3 din art. 210 Cod Fiscal deducerile fiscale sunt prevăzute numai pentru veniturile impozitate cu impozitul pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13%.
După cum se precizează în clauza 3 din art. 218 Cod Fiscal, deducerea fiscală standard poate fi asigurată de orice agent fiscal care este sursa de venit a cetățeanului. Prin urmare, în voie, prin redactarea unei cereri și prezentarea documentelor relevante, are dreptul să primească această deducere în organizația cu care a încheiat un contract de drept civil.
În conformitate cu clauza 2 din art. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse O deducere fiscală profesională unei persoane care lucrează în baza unui contract poate fi oferită și pe baza unei cereri scrise adresate unui agent fiscal, cu atașarea documentelor care confirmă cheltuielile efectuate în temeiul contractului, de exemplu, costul materialelor achiziționate pentru muncă.
În cadrul acordurilor de drepturi de autor pentru crearea, interpretarea sau altă utilizare a operelor de știință, literatură și artă, se prevede o deducere profesională în cuantumul costurilor efective documentate, iar în lipsa confirmării acestora - conform standardului de cost prevăzut în clauza 3 din art. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse pe baza cuantumului comisionului acumulat.
Exemplul 1.
Fotograful A. I. Klementyev a semnat un acord de autor cu editura Plamya în valoare de 30.000 de ruble, conform căruia trebuie să furnizeze fotografii pentru revista Zhivaya Priroda. După finalizarea acestei lucrări, fotograful a scris departamentului de contabilitate al editurii o cerere de acordare a deducerilor standard și profesionale. Dintre documentele necesare pentru a primi deduceri, a prezentat doar un certificat de venit din formularul 2-NDFL.
Înainte de a plăti taxa, trebuie să calculați valoarea impozitului pe venitul personal.
Întrucât A.I. Klementyev nu avea dovezi documentare ale costurilor suportate, contabilul a folosit standardul dat în clauza 3 din art. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, - treizeci%. Deducerea a fost de 9.000 RUB. (30.000 de ruble x 30%).
Astfel, valoarea impozitului pe venitul personal care trebuie reținută este de 2.678 de ruble. ((30.000 - 400 - 9.000) ruble x 13%).
În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
| Remunerarea acumulată conform acordului autorului | |||
| Impozitul pe venitul personal reținut - 13% | |||
| Impozitul pe venitul personal virat la buget | |||
| Drepturi de autor plătite |
Dacă contractul este încheiat cu un antreprenor individual sau obiectul contractului este transferul dreptului de proprietate asupra proprietății sau transferul acesteia pentru utilizare, atunci UST nu se percepe (a se vedea. Rezoluția FAS ZSO Nr. F04-8820 / 2005 (17687-A27-27)). Nu este necesar să faceți acest lucru și în cazul în care plățile conform contractului sunt atribuite unor cheltuieli care nu reduc baza impozabilă pentru profit ( clauza 3 din art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă: v Scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14.03.06 nr. 106 s-au făcut precizări cu privire la impunerea impozitului social unificat la plățile remunerațiilor către membrii consiliului de administrație al societății. Acesta, în special, precizează că relația dintre consiliul de administrație al societății și societate este de natură civilă, membrii consiliului de administrație îndeplinesc funcții de conducere și, în conformitate cu clauza 2 din art. 64 din Legea federală nr. 208-FZ, pe perioada exercitării atribuțiilor de serviciu, aceștia pot primi remunerații, al căror cuantum este stabilit prin hotărârea adunării generale a acționarilor. Pe această bază, instanța a decis că astfel de activități, în conformitate cu clauza 1 din art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse, intră sub incidența impozitării UST.
Deoarece nu se fac deduceri din remunerația conform contractelor de drept civil către FSS al Federației Ruse, rata generală UST este de 23,1%. Din această sumă se creditează:
- 20% la bugetul federal;
- 2% în TFOMS;
- 1,1% în FFOMS.
În plus, menționăm că suma UST acumulată la plăți conform acordului autorului poate fi redusă cu valoarea deducerilor fiscale profesionale stabilite pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice, conform clauza 5 din art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Acum despre contribuțiile la pensie. În conformitate cu clauza 2 din art. 10 Legea federală nr. 167-FZ contribuțiile la PF RF sunt calculate din aceeași bază de impozitare ca și UST. În același timp, mărimea UST plătită bugetului federal este redusă cu valoarea acestor contribuții ( clauza 2 din art. 243 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale. Persoanele fizice care lucrează în baza unor contracte civile sunt supuse acestui tip de asigurare dacă, în conformitate cu contractul, asiguratul este obligat să plătească asigurătorului prime de asigurare. Așa se spune în clauza 1 din art. 5 din Legea federală nr. 125-FZ... Prin urmare, dacă nu există astfel de condiții în contract, atunci nu trebuie să plătiți contribuții.
impozit pe venit ... După cum știți, cheltuielile reduc profitul impozabil al organizației, cu condiția să îndeplinească cerințele clauza 1 din art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop generarea de venituri. În consecință, dacă un contract civil îndeplinește aceste condiții, atunci plățile în temeiul acestuia sunt incluse în costurile organizației.
În același timp, pentru contabilizarea corectă a unor astfel de costuri, este necesar să se țină cont de cine a efectuat lucrarea. Deci, dacă un antreprenor individual a lucrat în baza contractului, atunci costurile ar trebui să fie atribuite altor costuri conform nn. 41 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse... Dacă contractul a fost încheiat cu o persoană fizică care nu este membru al personalului organizației, atunci remunerația sa este înregistrată ca costuri cu forța de muncă în conformitate cu Clauza 21 din art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cum să ținem cont de astfel de cheltuieli în cazul în care un contract civil este încheiat cu un angajat cu normă întreagă al organizației care prestează muncă conform contractului în timpul său liber? Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și-a exprimat opinia cu privire la această problemă în scrisorile Nr 03-03-01-04 / 1/234, № 03-05-02-04/205 și din 24.04.06 Nr 03-03-04 / 1/382... Aceste costuri nu pot fi atribuite costurilor cu forța de muncă, deoarece nu sunt indicate în Artă. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, și, de asemenea, nu sunt prevăzute de contractele colective de muncă și de muncă. Ele nu pot fi incluse în componența cheltuielilor materiale sau de altă natură, deoarece angajații cu normă întreagă nu sunt organizații terțe și antreprenori individuali. Prin urmare, plățile în baza contractelor de drept civil încheiate cu angajați cu normă întreagă, baza impozabilă pentru profit nu sunt reduse și nu sunt supuse UST și contribuțiilor la PF RF.
În opinia noastră, punctul de vedere al Ministerului de Finanțe este controversat, întrucât, după cum sa menționat mai sus, principalul criteriu de includere a cheltuielilor în prețul de cost este respectarea acestora a trei condiții. clauza 1 din art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse... Pe această bază, aceste plăți pot fi contabilizate ca alte costuri asociate cu producția și vânzarea, potrivit nn. 49 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, într-o astfel de situație, pentru a evita pretențiile autorităților fiscale, este probabil mai ușor pentru o organizație să urmeze instrucțiunile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse și să încheie contracte de drept civil cu angajații cu normă întreagă, dar contracte de muncă cu jumătate de normă, respectiv, percepând toate taxele „salarii” pe aceste sume. În caz contrar, trebuie să fii pregătit să-ți aperi cazul în instanță.
Plăți de compensații în baza contractelor civile
În unele cazuri, Codul civil al Federației Ruse ( Artă. 709și 783 ), prevede compensarea costurilor suportate de salariat în executarea unui contract civil. Pentru ca compensația, ca și remunerația din contract, să fie luată în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit, condițiile în care este plătită (de exemplu, disponibilitatea documentelor primare) trebuie stipulate în contract. .
Acest lucru este deosebit de important în cazul în care angajatul trebuie, de exemplu, să călătorească în alt oraș pentru a-și îndeplini obligațiile asumate prin contract. Este imposibil să organizați o astfel de călătorie ca o călătorie de afaceri obișnuită din ordinul șefului, deoarece Codul Muncii al Federației Ruse prevede compensarea cheltuielilor legate de călătoriile de afaceri numai pentru angajații cu normă întreagă ( Artă. 166 din Codul Muncii al Federației Ruse). Dar după ce a scris în contract că sumele pentru călătoria și cazarea angajatului sunt incluse în costul total al contractului și îi vor fi compensate după prezentarea documentelor relevante, organizația va putea include legal toate costurile în Pretul. O opinie similară a Ministerului de Finanțe pe această temă este prezentată în Scrisoarea nr 03-03-06 / 34.
Trebuie să taxez valoarea compensației cu UST? Până de curând, nu a existat un răspuns cert la această întrebare. Plățile compensatorii, în opinia Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse, reprezintă o remunerație suplimentară pentru o persoană pentru munca sau serviciile prestate de acesta în temeiul unui contract de drept civil și, prin urmare, ar trebui să fie supuse UST pe o bază generală ( Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. GV-6-05 / [email protected] ). Finanțatorii au susținut inițial că sumele despăgubirilor pentru cheltuielile de deplasare la locul de desfășurare și cazare, care au fost efectiv efectuate de către antreprenor, confirmate prin documente (facturi de hotel, copii ale biletelor de cale ferată sau de avion), nu trebuie incluse în baza impozabilă pentru UST ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 04-04-04 / 58). Dar mai târziu, oficialii s-au răzgândit, fiind de acord cu Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse ( scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse Nr. 03-05-02-04 / 32, № 03-05-02-04/39 ). Cu toate acestea, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a pus capăt acestei probleme. V Decretul din 18.08.05 Nr.1443/05 a subliniat că întrucât compensația menționată nu se aplică plăților enumerate în p. 1,2 linguri. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse(nu este o remunerație pentru prestarea muncii), nu este recunoscută ca obiect de impozitare al UST, indiferent de includerea acesteia în componența cheltuielilor de impozitare a profiturilor.
Răspunsul la această întrebare este cuprins într-o versiune ulterioară Scrisoare de informareAl Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14.03.06 nr. 106... Se spune, parțial: compensarea costurilor persoanelor care prestează servicii societății are ca scop rambursarea costurilor suportate de artiști în interesul clientului serviciilor și, prin urmare, nu poate fi considerată drept plată pentru serviciile în sine. Cu toate acestea, instanța arată că plățile efectuate în favoarea persoanelor fizice și care vizează compensarea costurilor totale ale acestora care nu sunt direct legate de munca prestată (serviciile prestate) nu pot fi excluse din obiectul impozitării prin impozitul social unificat.
De asemenea, cuantumul despăgubirilor prevăzute de contract nu este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice, deoarece, după cum se precizează în această hotărâre a Curții Supreme de Arbitraj, acesta are aceeași natură juridică ca și costurile deplasărilor de afaceri ale angajaților care se află într-un raport de muncă cu un contribuabil, care nu sunt supuși impozitului pe venitul personal în conformitate cu clauza 3 din art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 2.
ZAO Alfa a încheiat un contract pentru furnizarea de servicii juridice plătite cu P. B. Sidorov (născut în 1965) în valoare de 15.000 de ruble. Acordul prevede că, pe lângă această sumă, avocatul este compensat pentru costurile aferente executării lucrărilor în temeiul contractului, sub rezerva depunerii documentelor primare. Obligația organizației de a plăti prime de asigurare împotriva accidentelor nu este prevăzută în acesta.
Pentru a îndeplini termenii contractului, P. B. Sidorov a trebuit să plece în alt oraș timp de trei zile. Costurile sale au fost: călătoria - 2.300 de ruble, cazare la hotel - 2.000 de ruble, ceea ce este confirmat de documentele relevante.
Următoarele înregistrări au fost făcute de contabil:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
| Impozitul pe venitul personal reținut - 13% (15.000 ruble x 3%) | |||
| Taxa socială unificată percepută de la bugetul federal - 6% | |||
| Compensație acumulată conform contractului (2.300 + 2.000) ruble. | |||
| Remunerarea și compensația plătită în temeiul acordului (15.000 - 1.950 + 4.300) ruble. | |||
| Costurile din acord au fost anulate la costul principal (15.000 + 900 + 2.100 + 300 + 165 + 4.300) ruble. |
Reamintim că un cetățean care prestează o muncă în temeiul unui contract de drept civil are dreptul de a primi o deducere fiscală profesională pentru impozitul pe venitul personal. Așadar, dacă în contract nu este prevăzută compensarea cheltuielilor și salariatului i se plătește doar cuantumul remunerației convenite, atunci acesta poate reduce veniturile pe care le-a primit cu suma cheltuielilor efectuate în timpul executării contractului, care trebuie să fie neapărat confirmată prin documente.
Exemplul 3.
Să schimbăm termenii acordului din exemplul 2. Suma totală conform acordului este de 19.300 de ruble, nu se oferă compensații pentru cheltuieli.
După prestarea serviciilor conform contractului, P. B. Sidorov a scris o cerere de deducere fiscală profesională pe baza documentelor prezentate (bilete de tren, facturi la hotel) în valoare de 4.300 de ruble.
În acest caz, contabilitatea conform contractului va arăta astfel:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
| Remunerarea acumulată conform contractului | |||
| Impozitul pe venitul personal reținut - 13% ((19.300 - 4.300) ruble x 13%) | |||
| Impozit social unificat acumulat în FB - 6% | |||
| Contribuții acumulate la Fondul de pensii pentru partea de asigurare a pensiei - 14% | |||
| Contribuții la FFOMS acumulate - 1,1% | |||
| Contribuții acumulate la TFOMI - 2% | |||
| Remunerarea plătită conform acordului (19.300 - 1.950) ruble. | |||
| Costurile din acord au fost anulate la costul principal (19.300 + 1.158 + 2.702 + 386 + 212) ruble. |
După cum puteți vedea, în al doilea caz, suma primită de angajat nu s-a modificat. Cu toate acestea, cheltuielile totale ale organizației au crescut din cauza creșterii sumei UST plătite la buget. Această circumstanță a organizației trebuie avută în vedere la planificarea indicatorilor financiari la încheierea contractelor de drept civil.
Pentru informația dumneavoastră: Angajând lucrători externi pentru a-și promova produsele sau serviciile, o organizație poate alege cum să contabilizeze aceste costuri. În acest caz, potrivit art. paragraful 4 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acestea pot fi incluse fie în componența costurilor cu forța de muncă, fie atribuite costurilor de publicitate.
Această libertate de alegere este deosebit de importantă pentru organizațiile care cheltuiesc sume semnificative de bani pe publicitate. Astfel de costuri de publicitate sunt normalizate și pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit numai într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări ( paragraful 4 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și costurile cu forța de muncă, după cum știm, sunt incluse în prețul de cost în totalitate.
Legea federală din 16 iulie 1999 nr. 165-FZ „Cu privire la fundamentele asigurărilor sociale obligatorii”.
Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 noiembrie 2004 nr. 04-02-05 / 1/33 „Cu privire la recunoașterea cheltuielilor în baza contractelor de drept civil în contabilitatea fiscală”.
Formular nr. OS-3, aprobat. Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21.01.03 nr. 7.
Formular nr. KS-2, aprobat. Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 11.11.99 nr. 100.
Legea federală din 21.11.96 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.
Aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 25 noiembrie 2005 Nr. SAE-3-04 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularului de informații privind veniturile persoanelor fizice”.
Vă reamintim că deducerea fiscală standard este oferită unui cetățean în valoare de 400 de ruble. până în luna când venitul său depășește 20.000 de ruble și 600 de ruble. pentru fiecare copil până la o lună, când venitul depășește 40.000 de ruble.
Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”.
Legea federală din 15 decembrie 2001 nr. 167-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”.
Legea federală din 24.07.98 nr. 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale”.
Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 06.05.05 Nr. 03-03-01-04 / 1/234.
Scrisoare din partea DNP a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 noiembrie 2005 Nr. 03-05-02-04 / 205 „Cu privire la problema plății impozitului social unificat și a contribuțiilor de asigurări pentru asigurarea obligatorie de pensie”.
P ismo al Ministerului Finanțelor RF din 04.08.05 Nr. 03-03-06 / 34 „Cu privire la procedura de impozitare a plăților compensațiilor UST în temeiul contractelor de drept civil”.
Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 13 aprilie 2005 nr. GV-6-05 / [email protected]„Cu privire la impozitarea sumelor de rambursare a cheltuielilor de călătorie și cazare la hotel prin taxa socială unificată”.
Cursul este un program de pregătire a directorilor financiari și este destinat acelor finanțatori și contabili care nu doresc să se ocupe exclusiv de contabilitate, ci se gândesc la creșterea lor profesională. Problema rezolvată în cursul studierii acestui curs este cum să treceți de la simpla pregătire a situațiilor financiare la gestionarea finanțelor companiei.
Modificări și caracteristici ale raportării salariilor în 2019. Nou în calculul și impozitarea salariilor și beneficiilor.
În cazul în care contractul de muncă nu prevede plata în avans pentru lucrarea efectuată sau pentru etapele individuale ale acesteia, clientul este obligat să plătească antreprenorului prețul convenit după livrarea finală a rezultatelor lucrării, cu condiția ca lucrările să fie efectuate în mod corespunzător și în limitele convenite. timp sau cu acordul clientului înainte de termen (clauza 1 a articolului 711 Cod civil al Federației Ruse). Primele de asigurare ale Organizației sunt asigurate și plătitorii de prime de asigurare (subparagraful „a” al paragrafului 1 al părții 1 a articolului 5 din Legea federală din 24.07.2009 N 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse , Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări de sănătate obligatorii "). Suma plăților în baza unui contract de muncă către o persoană care nu este antreprenor este supusă contribuțiilor de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse și la Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii.
Automatizăm operațiunile astfel încât toate cele de mai sus să intre în rapoartele 6-NDFL și în Calculul primelor de asigurare. Pentru a face acest lucru, trebuie să completați două documente:
După aceste operațiuni, sumele impozitului pe venitul personal și contribuțiile vor fi incluse în rapoarte. opt.
Costurile de reparare a spațiilor de birouri se reflectă în debitul contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri” (44 „Cheltuieli de vânzări” - pentru organizațiile comerciale) în corespondență cu creditul contului de contabilitate a decontărilor cu antreprenorul (60 „Decontări”. cu furnizorii și antreprenorii" sau 76 "Decontări cu diverși debitori și creditori ") (Instrucțiuni pentru aplicarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31.10.2000). N 94n). Primele de asigurare acumulate pe valoarea remunerației plătite contractantului se referă, de asemenea, la cheltuielile pentru activitățile obișnuite ale organizației de la data acumulării acestora (p.
p. 5, 6, 18 PBU 10/99). În acest caz se face o înscriere în contabilitate pentru debitul contului 26 (44) și creditul contului 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).
Legea federală din 24.07.1998 N 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale”). Contabilitate Costul muncii prestate este recunoscut în contabilitatea organizației ca o cheltuială pentru activități obișnuite de la data semnării de către părți a certificatului de acceptare a lucrărilor efectuate (p.
Clauzele 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 din Reglementările contabile „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n).
Atunci când lucrarea este predată în limita întregii lucrări, contabilitatea contractului de muncă cu antreprenorul are în vedere costurile contractului pe toată durata contractului. La momentul recepției lucrării efectuate de către client (la momentul semnării certificatului de recepție), costurile cumulate se debitează din contul 20 „Producție principală” la debitul contului 90 „Vânzări”.
Totodată, creditul contului 90 „Vânzări” reflectă valoarea contractuală a lucrării efectuate.
Info
Din Cartă, acceptă următoarele lucrări: 1. Rack 1 buc. Calitatea lucrarii a fost verificata de catre Client in prezenta Antreprenorului si indeplineste cerintele Clientului.
Lucrările sunt executate corespunzător și acceptate integral. În conformitate cu clauza 2.1. din contract, Clientul plătește pentru munca Antreprenorului în valoare de 26.000 de ruble.Ivanov I.I. în baza unui contract de muncă. Un exemplu de contract de muncă și un act de muncă finalizată ACORD DE CONTRACTUL Nr. 1 Moscova „01” septembrie 2008 SRL „Exemplu”, denumit în continuare „Client”, reprezentat de Directorul General V. Smirnov
V., acționând pe baza Cartei, pe de o parte, și Ivanov I. I., denumit în continuare „Contractant”, pe de altă parte, au încheiat prezentul Acord după cum urmează: 1.
OBIECTUL CONTRACTULUI 1.1. Clientul instruieste, iar Antreprenorul se obliga sa efectueze lucrarile la fabricarea urmatoarelor produse: rack. 1.2. Raftul este fabricat in cantitate de 1 bucata. Tipul de rack este stabilit de către părți printr-un acord suplimentar la Acord.
1.3.
Important
Termenul de executare a lucrării este 22 septembrie 2008 1.4. Pentru fabricarea produselor specificate în clauza 1.1 din prezentul Acord, Antreprenorul folosește propriile materii prime și materiale. Costul materiilor prime și materialelor este de 10.000 (zece mii) de ruble.
În acest articol vom analiza aspectele legate de încheierea unui contract de muncă. Ce greșeli trebuie evitate la încheierea unui contract de muncă, ce taxe trebuie plătite? Contractele de construcție sunt reglementate de capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse. Care sunt principalele diferențe dintre relațiile de muncă și dreptul civil? În primul rând, relațiile de muncă se caracterizează prin subordonarea angajatului unui anumit program de lucru și a Regulamentului Intern al Muncii, prestarea personală a muncii într-o anumită funcție și plata regulată a salariilor. Antreprenorul își planifică singur munca și nu este obligat să o facă personal. El îndeplinește o sarcină specifică, care este plătită pe baza unui act de muncă efectuat.
În al doilea rând, contractul de muncă ar trebui să prevadă eventualele costuri ale antreprenorului (aceasta nu trebuie să fie o listă închisă, trebuie doar să indicați însăși posibilitatea unor astfel de costuri și obligația clientului de a le plăti). Din punct de vedere al dreptului civil, indicarea costurilor nu este obligatorie, dar pentru a evita litigiile fiscale este mai bine să reflectăm acest punct în contract (art.
704 din Codul civil al Federației Ruse). Principalele probleme ale încheierii unui contract de muncă sunt colectate în tabel: Părți la contract Contractant (executant) și client Obiectul contractului Rezultatul muncii este executarea unei anumite lucrări și livrarea rezultatelor acesteia către client ( clauza 1 din Art. 702 din Codul civil al Federației Ruse) Forma contractului Simplu scris (art.
Transferăm impozitul pe venitul personal la buget D 68.01 - K 51 Se întâmplă ca o organizație să încheie un contract cu propriul angajat. În acest caz, suma se reflectă în creditul contului 70 „Plăți cu personalul pe salariu”.
Dacă ați încheiat un contract cu un angajat care face parte din personalul organizației dvs., atunci munca în temeiul acestui contract trebuie efectuată în afara programului de lucru. În caz contrar, postul va fi considerat un job part-time.
Dacă un contract de muncă este încheiat cu persoane care sunt angajați ai organizației dvs., atunci nu veți putea atribui plățile conform acestui contract prețului de cost (clauza 21 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sperăm că materialul nostru conține informații utile pentru dvs.
Suma remunerației este inclusă în baza de calcul integrală a acestor prime de asigurare de la data acumulării acesteia (partea 1 a articolului 7, partea 1 a articolului 8, clauza 1 a articolului 11 din Legea federală N 212-FZ). Baza de calcul a primelor de asigurare se determină separat pentru fiecare persoană de la începutul perioadei de facturare după sfârșitul fiecărei luni calendaristice pe bază de angajamente (partea 3 a articolului 8). Legea federală N 212-FZ). În 2013, se aplică următoarele rate ale contribuțiilor de asigurare: la Fondul de pensii al Federației Ruse - 22%, la Fondul federal de asigurări medicale obligatorii - 5,1% (partea 1 a articolului 58.2 din Legea federală N 212-FZ). Remunerația plătită unei persoane în baza unui contract de muncă nu este supusă contribuțiilor la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitate, plătibile la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse (cl.
2 h. 3 linguri.
Acest folder vă va face mai ușor să completați raportul SZV-M în viitor. 2. Acumulăm remunerația contractantului Din punct de vedere contabil, aceasta va fi afișarea: DT 26 (44) KT 76,10 - 10.000 de ruble.
Subconto este un individ. În 1C, această intrare este reflectată de Operațiunea introdusă manual: 3. Noi percepem prime de asigurare pentru valoarea remunerației. Remunerarea conform contractelor GPC este supusă NUMAI:
Contabilitate si fiscalitate in cadrul contractelor de constructii
1. Justificare reglementară și legală pentru contractele de muncă și serviciile plătite
Potrivit Codului civil, în cadrul unui contract de muncă, o parte (antreprenor) se obligă să execute o anumită lucrare la instrucțiunile celeilalte părți (client) și să predea clientului rezultatul acesteia, iar clientul se obligă să accepte rezultatul munca și plătiți pentru ea. Un contract de muncă se încheie pentru fabricarea sau prelucrarea (prelucrarea) unui lucru sau pentru efectuarea altor lucrări cu transferul rezultatului acestuia către client. Astfel, contractul de muncă mediază, în primul rând, relații în sfera producției materiale, iar rezultatul muncii antreprenorului este un lucru individual definit, fie produs de acesta, fie prelucrat (reparat etc.). Din definirea unui contract de prestare de servicii cu titlu de compensare, rezultă că acesta nu intermediază producerea de lucruri, nu este de natură materială, ci reglementează relațiile care apar în sfera serviciilor, în timp ce obiectul său este efectuarea de anumite acțiuni sau implementarea oricărei activități. Aceasta este principala diferență dintre aceste tipuri de contracte. În același timp, trebuie remarcat faptul că poate fi destul de dificil să distingem un contract de servicii plătite de un contract de muncă, prin urmare, participarea unui specialist este de dorit la pregătirea acestuia.
Contractul de prestare de servicii contra cost include, de exemplu, un acord pentru prestarea de servicii juridice, de audit, medicale, veterinare, de consultanta si alte servicii similare, un acord de reevaluare a mijloacelor fixe etc. Totodată, contracte de comision, transport, depozitare etc. nu pot fi considerate contracte de prestare de servicii contra cost, întrucât în conformitate cu paragraful 2 al art. 779 din Codul civil al Federației Ruse pentru aceste tipuri de contracte nu se aplică acțiunea capitolului care reglementează relațiile pentru prestarea de servicii.
Procedura de impozitare a remunerației în baza unui contract de muncă depinde dacă un cetățean care lucrează în cadrul unui astfel de contract este un antreprenor individual. Dacă da, atunci el este obligat să calculeze și să plătească toate taxele pentru el însuși. Dacă angajatul nu este antreprenor, atunci când plătește o remunerație conform unui contract de drept civil, este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal.
Potrivit art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute ca agenți fiscali organizațiile ruse de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri, cu excepția anumitor tipuri de venituri. Astfel de organizații sunt obligate să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma calculată a impozitului.
Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma impozitului acumulat direct din venitul contribuabilului atunci când sunt plătiți efectiv (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În consecință, o organizație care plătește un venit individual pentru munca prestată (servicii prestate) în temeiul unui contract de drept civil, în special în cadrul unui contract de muncă, este obligată să rețină suma acumulată a impozitului pe venitul persoanelor fizice direct din valoarea remunerației prevăzute în astfel de un acord atunci când este efectiv plătit.
Organizația în calitate de agent fiscal reține impozitul pe venitul personal din veniturile plătite în temeiul contractelor de drept civil cu o cotă de 13%.
O condiție esențială a oricărui contract este obiectul acestuia. În special, obiectul contractului de muncă este rezultatul muncii prestate. În plus, Codul civil definește și alte condiții care trebuie incluse în contract. Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 708 din Codul civil al Federației Ruse este timpul de lucru. Codul civil nu conține norma conform căreia deducerile efectuate în conformitate cu legislația fiscală trebuie să fie indicate în contract.
La încheierea unui contract de muncă cu o persoană fizică care nu este antreprenor individual, se acordă un avans. Decontarea finala se face dupa semnarea certificatului de receptie pentru transferul lucrarilor. Acordul mai prevede că, în cazul rezilierii anticipate a acestuia, antreprenorul se obligă să restituie avansul. După cum s-a menționat mai sus, reținerea sumei impozitului acumulat se face direct din veniturile contribuabilului atunci când acestea sunt efectiv plătite. Astfel, o organizație - un agent fiscal este obligat să rețină suma acumulată a impozitului pe venitul personal din avansul plătit în baza unui contract de muncă direct la plata unui astfel de avans către o persoană fizică.
Dacă contractul de muncă, în baza căruia a fost plătit avansul, a fost reziliat înainte de termen, atunci persoana va trebui să returneze suma care i-a fost plătită anterior. (procedura de returnare a impozitului plătit în plus este specificată în articolele 78 și 231 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 2 al art. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care primesc venituri din prestarea muncii (prestarea de servicii) în temeiul contractelor de lege civilă, la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal, au dreptul să primească deduceri fiscale profesionale în suma cheltuielilor efectiv suportate și documentate direct legate de realizarea acestor lucrări (prestarea serviciilor). Astfel, o persoană fizică are dreptul de a primi o deducere fiscală profesională în cuantumul cheltuielilor efectuate și documentate de acesta, direct legate de prestarea muncii în baza unui contract de muncă, și nu de pregătirea pentru începerea acestui proces (călătorie, cazare). , etc.).
Organizația (în calitate de agent fiscal) nu ar trebui doar să rețină și să transfere impozitul pe venitul personal din venitul plătit al unei persoane fizice, ci și să trimită informații autorității fiscale sub formă de impozit pe venit pentru 2 persoane. Reamintim că obligațiile agenților fiscali de a calcula, reține, plăti impozitul pe venitul persoanelor fizice și de a furniza informații cu privire la veniturile persoanelor fizice sunt prevăzute la alin. 1, 2, 4, 6 ale art. 226, alin.2 al art. 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, în conformitate cu paragraful 2 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligațiile unui agent fiscal nu se aplică veniturilor plătite unui antreprenor individual.
Procedura de încheiere a unui contract de prestare de servicii contra cost este reglementată de Cap. 39 din Codul civil al Federației Ruse (articolele 779 - 783). În conformitate cu acest acord, o persoană este obligată să furnizeze organizației serviciile specificate în acord (de exemplu, consultanță, informare, medicală etc.). Organizația trebuie să plătească pentru aceste servicii (articolul 779 din Codul civil al Federației Ruse).
Conform contractului de prestare a serviciilor pentru compensare, organizația este clientul, iar persoana care furnizează serviciile este executantul. Contractul de prestare de servicii contra cost se incheie in scris si se intocmeste in doua exemplare. Prima copie rămâne la organizație, iar a doua - la furnizorul de servicii. Contractul poate prevedea ca serviciile să fie furnizate în mod continuu sau o singură dată. De exemplu, puteți încheia un contract cu un avocat pentru prestarea serviciilor cu plată în mod continuu, definind în acesta tipul de muncă efectuată, suma și procedura de plată. Acest acord poate fi încheiat și numai pe durata unui anumit proces.
Datorită faptului că Ch. 39 din Codul civil al Federației Ruse reglementează relația dintre părți în legătură cu diverse tipuri de servicii; în practică, apar dispute în legătură cu condițiile, fără a căror soluționare contractul poate fi considerat neîncheiat. În conformitate cu paragraful 1 al art. 432 din Codul civil al Federației Ruse, un acord este considerat încheiat dacă între părți, în forma cerută în cazurile adecvate, se ajunge la un acord cu privire la toți termenii esențiali ai acordului.
Potrivit paragrafului 1 al art. 779 din Codul civil al Federației Ruse, un serviciu înseamnă:
efectuarea anumitor acțiuni;
desfasurarea anumitor activitati.
O definiție neclară sau generalizată a unui serviciu într-un acord de furnizare de servicii pentru compensare permite instanțelor să califice un astfel de acord ca neîncheiat. Astfel, contractul trebuie să prezinte suficient de detaliat acțiunile specifice efectuate de executant sau activitățile desfășurate de executant. Într-o serie de cazuri, instanțele sunt de părere că este necesar să se indice în contract volumul serviciului prestat. Cu alte cuvinte, dacă contractul spune că „antreprenorul, la instrucțiunile clientului, se obligă să furnizeze servicii de consultanță” fără a specifica aspecte specifice care fac obiectul dezvăluirii în cadrul consultării, un astfel de acord poate fi calificat ca nefiind încheiat.
Serviciile prevăzute de contract pentru furnizarea de servicii contra cost, contractantul este obligat să le execute personal (Art. 780 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, părțile pot stabili în contract o condiție privind prestarea serviciilor de către un terț, atât cu indicarea specifică a acesteia, cât și fără aceasta.
Legislația stabilește obligația clientului de a plăti pentru serviciile care i-au fost furnizate în termenii și în modul specificate în contractul de furnizare a serviciilor plătite (articolul 781 din Codul civil al Federației Ruse). În caz de imposibilitate de executare din vina clientului, serviciile se plătesc integral. În cazul în care imposibilitatea de executare a apărut din cauza unor circumstanțe pentru care niciuna dintre părți nu este responsabilă, clientul va rambursa contractantului costurile efective suportate de acesta. Cu toate acestea, alte reguli pot fi stabilite prin lege sau prin acordul părților.
Ca regulă generală, refuzul unilateral de a îndeplini o obligație nu este permis. Cu toate acestea, art. 782 din Codul civil al Federației Ruse prevede posibilitatea refuzului unilateral de a îndeplini contractul de furnizare de servicii plătite atât de către client, cât și de către executant. In acest caz, clientul are dreptul de a refuza indeplinirea contractului de prestare a serviciilor contra cost, sub rezerva platii catre antreprenor a cheltuielilor efectiv suportate de acesta. Antreprenorul are dreptul de a refuza îndeplinirea obligațiilor care decurg din contract numai cu condiția ca clientul să fie compensat integral pentru pierderi.
Faptul de executare a lucrărilor (prestarea de servicii) în temeiul unui contract de drept civil trebuie confirmat printr-un act de acceptare și livrare a lucrărilor (serviciilor). Nu există o formă unificată pentru o astfel de formă. Organizația trebuie să dezvolte în mod independent forma actului, inclusiv toate detaliile obligatorii specificate în clauza 2 a art. 9 din Legea federală din 21.11.96, nr 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.
În cazul în care contractul de drept civil este întocmit incorect (de exemplu, prevede ca angajatul să îndeplinească atribuții oficiale), atunci, în ciuda denumirii contractului, i se vor aplica prevederile legislației muncii, întrucât contractul în acest caz de fapt reglementează relațiile de muncă (clauza 8 din plenul rezoluției Curții Supreme a Federației Ruse din 17.03.04, nr. 2).
Astfel, este necesară încheierea unui contract de muncă cu un salariat care desfășoară activități cu caracter permanent și îndeplinește efectiv anumite funcții de muncă. Aceste raporturi juridice sunt, de fapt, raporturi de muncă, fiind ilegală formalizarea lor printr-un contract de drept civil.
Clauzele acordului:
Principalele reglementări care reglementează contractele
Ch. 37, cap. 39 din Codul civil al Federației Ruse
Numele părților
Client și antreprenor, client și antreprenor
Obiectul contractului
Contractul reglementează realizarea și transferul rezultatului muncii către client.
Natura muncii prestate
Fabricarea, prelucrarea unui lucru, prestarea de servicii, efectuarea unei anumite acțiuni cu transferul rezultatului către client. O persoană care lucrează în baza unui contract de muncă își asumă obligația de a întocmi situațiile contabile ale organizației în termen de o săptămână. Restul lucrărilor legate de contabilitate, Clientul le va efectua independent.
Respectarea regimului (programului) de munca, disciplina muncii.
Antreprenorul, executantul nu este inclus în personalul organizației. Efectuează munca independent pe cheltuiala proprie sau oferă servicii.
Termenul contractului
Contractul se încheie pe o perioadă determinată (termen de prestare a muncii). Contractul precizează datele de început și de încheiere. Contractul nu prevede reglementările interne de muncă ale organizației, în caz contrar un astfel de acord poate fi calificat drept contract de muncă.
Decontari prin contracte
Plata serviciilor contractantului se stabilește prin acordul părților (contract). Plata se face in baza rezultatelor lucrarilor efectuate, serviciilor prestate, dupa semnarea certificatului de receptie.
Plata în baza unui contract de muncă se face numai pe baza unui act de muncă prestat, nu se poate prescrie plata, ca la plata salariilor. De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că plățile în baza contractelor de natură civilă nu trebuie incluse în statul de plată sau statul de plată, întrucât aceste declarații sunt destinate plății în baza contractelor de muncă.
Organizarea muncii, asistenta in indeplinirea obligatiilor.
Clientul poate asista antreprenorul în executarea lucrării, poate rambursa costurile efective suportate de antreprenor.
Oferirea de beneficii.
Nu sunt oferite garanții sau beneficii.
Dacă organizația prevede orice beneficii artiștilor executanți în baza unui contract de muncă, atunci contractele vor încerca, de asemenea, să se recalifice în muncă.
Incetarea unui contract de munca (unilateral).
Eventual unilateral, atât din partea clientului, cât și din partea antreprenorului, executant.
Impozitarea plăților în baza contractelor.
Impozitul pe venitul personal: reținut (dacă contractul este încheiat cu o persoană fizică) (articolele 226 și 228 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Primele de asigurare: impozabile, cu excepția acelei părți a acesteia, care este transferată la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse (paragraful 2, clauza 3, articolul 9 din Legea federală din 24.07.2009 nr. 212-FZ);
Contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor: numai dacă acest tip de asigurare este prevăzut de contract (articolele 5 și 1 din articolul 20.1 din Legea federală din 24.07.1998 nr. 125-FZ).
2. Răspunderea pentru încălcarea contractului de muncă
Încălcarea contractului de muncă, ținând cont de natura sa reciprocă, se poate produce atât din vina clientului, cât și a antreprenorului. Neîndeplinirea de către client a obligațiilor ce i-au fost atribuite prin contract atrage, de regulă, doar obligația de a plăti contractantului remunerația integrală. Încălcarea contractului de către antreprenor poate consta fie în neexecutarea lucrării care i-a fost încredințată, fie în executarea necorespunzătoare a acesteia.
Consecințele neîndeplinirii obligației de a efectua anumite lucrări sunt prevăzute de regulile generale de încălcare a obligațiilor (articolul 397 din Codul civil). În acest caz, clientul poate executa lucrarea pe cheltuiala antreprenorului sau poate cere despăgubiri pentru pierderile suferite. O lege sau un acord poate prevedea ca clientul să aibă dreptul de a cere doar despăgubiri pentru pierderi, pentru neexecutarea lucrării pe cheltuiala antreprenorului. Clientul are dreptul de a executa lucrarea pe cheltuiala antreprenorului nu numai cu propriile eforturi si mijloace, ci si incredinta executarea acesteia unui alt antreprenor, suportand toate costurile antreprenorului defect.
În cazul în care antreprenorul a executat necorespunzător lucrarea, permițând abateri de la termenii contractului care au înrăutățit lucrarea sau alte neajunsuri în lucrare, clientului i se acordă dreptul de a alege unul dintre următoarele comportamente:
cere corectarea gratuită a defectelor de lucru într-un termen rezonabil;
cere o reducere proporțională a prețului stabilit pentru lucrare;
cere rambursarea costurilor necesare suportate de client pentru remedierea defectelor de lucru cu mijloace proprii, cu condiția ca un astfel de drept al clientului să fie prevăzut de contract.
Antreprenorul are dreptul, în loc să înlăture deficiențele, să execute din nou lucrarea în mod gratuit, rambursând clientului pierderile pentru execuție cu întârziere. În acest caz, clientul este obligat să returneze antreprenorului rezultatul lucrării obținut anterior (clauza 2 a articolului 723 din Codul civil).
O formă specială de răspundere pentru încălcarea contractului de către antreprenor este dreptul clientului de a cere rezilierea anticipată a contractului și recuperarea daunelor de la antreprenor în cazurile în care antreprenorul nu a început lucrul la timp sau o execută atât de încet încât devine în mod clar imposibil de finalizat până la timpul specificat. În cazul în care, în timpul executării lucrării, clientul este convins că lucrarea nu va fi executată corespunzător, clientul va acorda antreprenorului o perioadă proporțională pentru a elimina deficiențele identificate. În cazul în care antreprenorul nu îndeplinește această cerință, clientul are dreptul să rezilieze contractul și fie să ceară despăgubiri pentru daune, fie să încredințeze corectarea lucrării unui terț pe cheltuiala antreprenorului (articolul 715 din Codul civil). .
Legea stabilește un termen de prescripție scurtat pentru pretențiile clientului cu privire la deficiențe descoperite sau abateri de la contract care au înrăutățit lucrarea. Dacă deficiențele sau abaterile sunt evidente, atunci cererea poate fi depusă în termen de un an de la data acceptării lucrării, deoarece clientul este obligat să notifice imediat antreprenorul despre prezența deficiențelor evidente atunci când acceptă rezultatul lucrării ( clauzele 1-3 din Art. 720 C. civ.); pentru vicii ascunse - în termen de un an de la data descoperirii viciilor care trebuie descoperite în termen de doi ani de la data transferului rezultatului muncii, cu excepția cazului în care sunt stabilite alte termene prin lege, contract sau obiceiuri comerciale (clauza 2 din art. 724). din Codul civil). Deci, în baza unui contract de muncă, a fost fabricat un set de mobilier, transferul acestuia a avut loc în mai 1995 și nu au fost constatate neajunsuri evidente la recepția lucrării. În noiembrie 1996, a ieșit la iveală un defect latent - decojirea stratului decorativ. O cerere de eliminare a deficienței trebuie făcută în termen de un an de la data descoperirii deficienței. În acest exemplu, termenul de prescripție de un an expiră în noiembrie 1997. Reclamațiile pentru vicii ale clădirilor și structurilor sunt supuse unui termen general de prescripție de trei ani (articolul 196 din Codul civil).
În cazul în care legea, alte acte juridice sau contractul prevăd un termen de garanție (articolul 722 din Codul civil), atunci cursul termenului de prescripție pentru vicii constatate la lucrările efectuate în termenul de garanție începe din ziua în care a fost declarată deficiența. , și nu din ziua în care a fost descoperită deficiența, cu condiția ca declarația să fie făcută în termenul de garanție (clauza 3 din art. 725 C. civ.).
contract la rând taxarea serviciilor
3. Contabilitatea tranzacţiilor comerciale
Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n, a stabilit că contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” este utilizat pentru înregistrarea tranzacțiilor legate de executarea contractelor de drept civil...
Contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” are scopul de a rezuma informații despre decontări privind tranzacțiile cu debitorii și creditorii nemenționați în explicațiile la conturile 60 - 75: pentru asigurări de bunuri și persoane; asupra creanțelor; pentru sumele reținute din remunerarea angajaților organizației în favoarea altor organizații și persoane fizice în baza actelor executive sau hotărârilor judecătorești etc.
Utilizarea contului 70 pentru plăți în baza contractelor de muncă încheiate cu persoane fizice și nu cu angajați ai întreprinderii va contrazice standardele de contabilitate stabilite, deoarece contul 70 „Plăți cu personal pentru salarii” are scopul de a rezuma informații despre decontări cu angajații organizației privind salariile. (pentru toate tipurile de remunerații, bonusuri, indemnizații, pensii pensionarilor care lucrează și alte plăți), precum și pentru plata veniturilor din acțiuni și alte titluri ale acestei organizații.
Astfel, la contul 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, pot fi luate în considerare doar contractele civile încheiate cu salariații întreprinderii, în toate celelalte cazuri trebuie utilizat contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”. În același timp, pentru comoditatea contabilizării decontărilor cu contractanții, se recomandă deschiderea unui subcont separat la contul 76, care este pe deplin în concordanță cu instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizare. Contul de debit corespondent este determinat în funcție de ce lucrare și pentru ce departament al organizației efectuează angajatul. De exemplu:
munca prestata pentru nevoile productiei principale (auxiliare, de service) se contabilizeaza in debitul conturilor 20, 23, 29;
- munca solicitata de aparatul de conducere (sau efectuata pentru nevoile organizarii comertului) se reflecta in debitul contului 26.
4. Înregistrări contabile care să reflecte aceste tranzacții cu fiecare dintre părți
Nr. n \ p Denumirea tranzacției comerciale Corespondența conturilor DebitCredit1 Remunerarea a fost acumulată unei persoane pentru prestarea de muncă în baza unui contract de muncă (pe baza unui certificat de muncă efectuată completat) Fond de pensii, către Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii 20,23,25,26695 Plata remunerației de la casierie către o persoană fizică cu contract de muncă 7650
Mediul fiscal al tranzacțiilor comerciale luate în considerare. Impozitul pe venitul personal
Potrivit paragrafului 1 al art. 207 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, precum și persoanele fizice care primesc venituri din surse din Federația Rusă, care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, sunt recunoscute ca plătitori de sume personale. impozit pe venit.
Venitul primit de un contribuabil din surse din Federația Rusă este supus impozitului pe venitul personal (articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu paragrafele. 6 p. 1 al art. 208 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării impozitului pe venitul personal, veniturile din surse din Federația Rusă includ, în special, remunerația pentru îndeplinirea muncii sau a altor sarcini, munca prestată, serviciul prestat, acțiunea în limba rusă. Federaţie.
Astfel, veniturile primite de o persoană fizică în legătură cu prestarea de servicii sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. În acest caz, impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 13% dacă o persoană fizică este rezidentă a Federației Ruse sau la o cotă de impozitare de 30% dacă o persoană fizică este nerezidentă în Federația Rusă (clauza 3 din articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În baza clauzei 1 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile ruse de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri sunt recunoscute ca agenți fiscali și sunt obligate să calculeze impozitul pe venitul personal din aceste venituri, să rețină de la contribuabil și să plătească valoarea impozitului la buget. Excepție fac veniturile, pentru care calculul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice se efectuează în conformitate cu art. Artă. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 și 228 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În aceste articole din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sub formă de remunerație pentru furnizarea de servicii în baza unui contract de drept civil nu apar. Având în vedere cele de mai sus, o organizație care efectuează plăți către o persoană fizică în temeiul unui contract de drept civil, în special în cadrul unui contract de prestare de servicii cu titlu de compensare, este obligată să rețină suma calculată a impozitului pe venitul personal direct din valoarea remunerației atunci când este plătit efectiv (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 2 al art. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care primesc venituri din prestarea de servicii în baza contractelor de drept civil impozitate la o cotă de 13%, la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal, au dreptul să primească deduceri fiscale profesionale în suma realizată efectiv de aceștia și cheltuielile documentate direct legate de prestarea acestor servicii. Contribuabilii prevazuti la art. 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse, își exercită dreptul de a primi deduceri fiscale profesionale prin depunerea unei cereri scrise la un agent fiscal.
În același timp, sumele cheltuielilor compensate de organizație unei persoane fizice în conformitate cu acordul încheiat în scopul furnizării de servicii în temeiul prezentului acord sunt recunoscute ca venit al unei persoane fizice supuse impozitului pe venitul personal, împreună cu remunerația plătită. unei persoane în temeiul unui astfel de acord (scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.09.2010 Nr. 03-04-06 / 3-209).
Pentru a asigura conformitatea cu prevederile capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali țin evidența veniturilor primite de la aceștia de către persoanele fizice în perioada fiscală, deducerile fiscale acordate persoanelor fizice, impozitele calculate și reținute în registrele contabile fiscale. , a cărei formă și procedura de reflectare a datelor analitice ale contabilității fiscale în ele , aceste documente contabile primare sunt elaborate de agentul fiscal în mod independent (Art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Agenții fiscali transmit autorității fiscale la locul înregistrării informații privind veniturile persoanelor fizice pentru perioada fiscală trecută și sumele impozitelor acumulate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse pentru această perioadă fiscală anual, cel târziu la 1 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate, în conformitate cu Formularul 2 -NDFL, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010 N ММВ-7-3 / [email protected](Clauza 2 din Art. 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 05.04.2011 Nr. 20-14 / 3/32632).
Primele de asigurare
Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 „Cu privire la contribuțiile la asigurări la Fondul de pensii al Federației Ruse, la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, la Fondul federal de asigurări medicale obligatorii” (în continuare - Legea nr. 212-FZ) ) a stabilit procedura de plată a contribuțiilor de asigurare către Fondul de pensii al Federației Ruse, FSS , FFOMS. În conformitate cu partea 1 a art. 5 din Legea nr. 212-FZ, sunt recunoscute ca plătitori de prime de asigurare organizațiile care efectuează plăți și alte remunerații către persoane fizice.
Potrivit părții 1 a art. 7 din Legea nr.212-FZ, obiectul impozitării cu prime de asigurare îl constituie, în special, plățile și alte remunerații acumulate de plătitorii de prime de asigurare în favoarea persoanelor fizice în cadrul raporturilor de muncă și contractelor de drept civil, al căror obiect. este prestarea muncii, prestarea de servicii.
În consecință, remunerația plătită persoanelor fizice în temeiul unor contracte de drept civil, al căror obiect este prestarea muncii (prestarea de servicii), este supusă primelor de asigurare, cu excepția plăților enumerate la art. 9 din Legea nr.212-FZ. În baza clauzei 2 din partea 3 a art. 9 din Legea nr. 212-FZ, baza de calcul a primelor de asigurare nu include (în ceea ce privește primele de asigurare plătibile Fondului de asigurări sociale al Federației Ruse) nicio remunerație plătită persoanelor fizice în temeiul contractelor civile.
Astfel, remunerația unei persoane în temeiul unui contract de muncă nu este supusă primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea plătibilă FSS al Federației Ruse (scrisoarea FSS a Federației Ruse din 15.02. .2010 Nr. 02-03-09 / 08-147П ). În consecință, o organizație care efectuează plăți în baza unui contract de muncă către o persoană care este rezidentă a Federației Ruse trebuie să acumuleze din aceste plăți numai prime de asigurare plătibile Fondului de pensii al Federației Ruse și FFOMS.
Prime de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
Plata contribuțiilor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale (denumite în continuare contribuții de la Adunarea Națională și PZ) se face în conformitate cu Legea federală din 24.07.1998 nr. 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidente de muncă și boli profesionale” (în continuare – Legea nr. 125-FZ).
Alineatul patru, clauza 1 al art. 5 Legea nr.125-FZ stabilește că persoanele fizice care prestează muncă în baza unui contract de drept civil sunt supuse asigurării sociale obligatorii pentru accidente de muncă și boli profesionale, dacă în contract este stabilită obligația asiguratului de a plăti prime de asigurare către asigurător.
Cu alte cuvinte, dacă contractul de prestare a serviciilor plătite de către o persoană fizică sau contractul de muncă conține o clauză privind obligația organizației de a plăti prime de asigurare din NS și PZ, atunci din remunerația conform contractului prime de asigurare din partea NS și PZ sunt plătite. În caz contrar, această obligație nu este atribuită organizației.
... Rezolvarea problemei pe baza datelor cazului de testare
ZAO Utro a încheiat un acord privind furnizarea de servicii plătite cu domnul Ivanov Yu.A. domnul Ivanov Yu.A. nu este angajat al ZAO Utro. De asemenea, nu este un liber profesionist. Conform acordului Ivanov Yu.A. trebuie să ofere ZAO Utro servicii de consultanță. Valoarea remunerației este de 3000 de ruble. pentru 1 ora de consultatie. Ivanov a avut o consultație în 6 ore.
Contractul nu prevede asigurarea lui Y. Ivanov. din accidente de muncă și boli profesionale. Deduceri fiscale standard pentru Ivanov Yu.A. nu oferi. În anul de raportare, ZAO Utro plătește contribuții la Fondul de pensii în cota de 22%, iar la fondurile MHIF în cota de 5,1%.
Valoarea remunerației lui Yu.A. Ivanov va fi: 3000 RUB / h × 6 h = 18.000 de ruble.
Se fac urmatoarele postari:
DEBIT 26 CREDIT 76
18.000 RUB - remunerația acumulată în baza unui contract de prestare de servicii cu plată;
DEBIT 26 CREDIT 69-2
3960 RUB (18.000 de ruble. × 2 2%) - contribuții acumulate de plătit la Fondul de pensii;
DEBIT 26 CREDIT 69-3
918 RUB (18.000 de ruble. × 5, 1%) - au fost evaluate contribuții care se plătesc către Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii;
DEBIT 76 CREDIT 68 subcont „Calculele impozitului pe venitul persoanelor fizice”
2340 RUB (18.000 de ruble. × 1 3%) - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut;
DEBIT 76 CREDIT 50-1
15660 RUB (18000 - 2340) - remunerație plătită lui Yu.A. Ivanov cu acordul de la casieria organizației.
Jurnal de tranzacții comerciale
Nr. p \ n Conținutul tranzacției de afaceri Suma RUB Corespondența conturilor DebitCredit1 S-a acumulat remunerația lui Yu.A. Ivanov. în temeiul unui contract de furnizare de servicii 1800026762 Impozitul pe venitul personal reținut 234076683 Transferat la bugetul impozitului pe venitul personal 234068514 Contribuții plătibile la Fondul de pensii al Federației Ruse (22%) 39602669-25 au fost percepute contribuții plătibile către MHIF (5.1%) 9182669-36В
Bibliografie
1. Codul civil al Federației Ruse (revizuit la 14.11.2013)
Codul fiscal al Federației Ruse. (2011).
Contract contractual: specificatii de incheiere si impozitare. Mitrofanov R. (Buletinul Fiscal, nr. 4, 2011, p. 75-80)
Contracte de munca: contabilitatea veniturilor si cheltuielilor. Kuvaldina T.B. (Declarații de audit, nr. 1, 2008, p. 60-67).
Trimiteți o aplicație indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.
