Fiecare antreprenor știe sigur că o afacere care nu se dezvoltă trebuie să moară mai devreme sau mai târziu în competiție. „Rechinii” se caracterizează prin propria lor cale - fuziuni și achiziții. Dar „copiii” și „țăranii mijlocii” de obicei nu cresc atât de repede, ci „liniștit”, așa cum spun oamenii. Acest lucru se datorează numărului mare de obstacole specifice pentru antreprenorii individuali. Principala este probabil creșterea disproporționată a sarcinii fiscale în timpul trecerii forțate de la o procedură de impunere specială la una generală. Ar trebui să știți mai multe despre nuanțele de combinare și contabilitate separată a OSNO, UTII și STS.
Ideea este că în Rusia funcționează simultan un regim general și mai multe regimuri speciale, numite sisteme, de impozitare. În funcție de gradul de creștere a sarcinii fiscale, acestea pot fi dispuse în următoarea succesiune:
Sistemul de impozitare a brevetelor (PSN), care poate fi aplicat numai de către întreprinzătorii individuali. Este permis pentru comerțul cu amănuntul mic și serviciile de consum către populație cu un venit anual de până la 1 milion de ruble. Pot fi angajați până la 15 angajați.
Sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat (UTII) se aplică celor mai frecvente paisprezece întreprinderi mici. Activități... Antreprenorii care desfășoară astfel de activități trebuie să folosească fără greșeală acest sistem, persoanele juridice putând refuza. În același timp, întreprinzătorii individuali nu trebuie să țină o contabilitate completă și nu există indulgențe pentru întreprinderi. Suma care va trebui plătită statului este în creștere. Nu depinde de venitul real, ci este determinat de administrația municipală.
Sistemul simplificat de impozitare (STS) poate fi considerat ca un regim fiscal alternativ. Nu poate fi folosit împreună cu cel general, ci doar în locul lui, spre deosebire de cazurile anterioare. Există restricții asupra veniturilor și asupra valorii proprietății întreprinderii. Există restricții asupra tipurilor de activități. Valoarea impozitului depinde de venit. Întreprinzătorii individuali trebuie să țină evidențe contabile simplificate.
Regimul fiscal general (ORN) nu are excepții la posibilitatea de aplicare, întrucât este „modul implicit” la înregistrarea unui întreprinzător individual sau persoană juridică. În consecință, necesită o contabilitate completă și implică plăți maxime către buget. Acest regim fiscal este adesea numit sistem general de impozitare (OCNO), dar trebuie avut în vedere faptul că un astfel de concept este absent în Codul Fiscal al Federației Ruse și utilizarea sa nu este în întregime corectă.
Există și un regim separat pentru producătorii agricoli, dar nu poate fi aplicat de toți ceilalți, prin urmare va rămâne în culise.
Dacă te uiți cu atenție, vei observa că regimurile fiscale seamănă cu treptele de pe scara pe care antreprenorii le clamă pentru succes. Dar cu cât acestea cresc mai mult, cu atât contabilitatea este mai dificilă și mai mult trebuie plătit statului.Și nu toată lumea este pregătită pentru o astfel de dezvoltare a evenimentelor. Pentru a reduce costurile suplimentare în dezvoltarea afacerii, este adesea mai profitabil să folosiți o combinație de regimuri fiscale diferite.
După cum sa menționat deja, ORN-ul este asumat pentru orice entitate comercială imediat după înregistrare și implică taxe maxime. Cu toate acestea, odată cu desfășurarea simultană a mai multor tipuri de activități, unele dintre ele pot intra sub incidența UTII, în urma cărora sarcina fiscală este redusă. Totodată, odată cu extinderea activităților pentru care a fost plătită inițial doar UTII, poate deveni necesară plata altor taxe. În ambele cazuri, se obține o combinație de ORN și UTII.
Orice inovație este plină de anumite consecințe. Și unele dintre ele pot să nu fie foarte plăcute. Atunci când combinăm ORN și UTII, se poate evidenția un plus evident - capacitatea de a reduce povara fiscală și un minus semnificativ - o complicație semnificativă a contabilității și raportării. Pentru cei care au lucrat doar pentru UTII, minusul poate depăși plusul, pentru că serviciile de contabilitate nu sunt ieftine în zilele noastre.
Dar dacă UTII se adaugă la ORN pentru anumite tipuri de activități, atunci profitul va fi asigurat cu înregistrarea corespunzătoare a contabilității separate.
Este clar că pentru a combina ORN-ul cu UTII este necesar să se îndeplinească integral toate cerințele impuse de legislație, și anume, plătitorilor de impozit pe venitul imputat. Pentru persoanele juridice, ele arată așa.
Pentru antreprenori, condițiile nu sunt atât de dure.
ORN se adaugă la plătitorul UTII automat după începerea unui nou tip de activitate, care nu este inclus în lista aprobată de primărie. Este reaprobat anual și, în același timp, poate fi restrâns. Pentru a nu vă afla într-o situație neplăcută, este necesar să urmăriți astfel de schimbări. Cu cât orașul este mai mare, cu atât mai puține tipuri de activitate intră sub incidența UTII. De exemplu, la Moscova, din 2014, acest regim fiscal nu a mai fost aplicat deloc.
Pentru unele activități legate de RSA, se cere să înainteze o notificare organelor executive de supraveghere înainte de a începe să se ocupe de acestea.
Pentru cei care lucrează deja la ORN, este adevărat invers. Dacă doriți să plătiți UTII pentru un tip de activitate în derulare sau nou, este imperativ să depuneți o cerere corespunzătoare la fisc. Abia după finalizarea acestei formalități, puteți începe introducerea contabilității separate la întreprindere pentru a împărți fluxul de numerar.
Oportunitatea de a economisi taxe poate apărea doar dacă, după cum se spune, „separăm muștele de cotlet”. În acest caz, „muștele” vor fi impozitate pe venit conform ORN, va trebui să le suportați. Dar pentru a apărea „cotlete” este necesară retragerea din impozitarea generală a veniturilor pentru care se vor plăti UTII. Pentru aceasta este destinată contabilitatea separată.
Nu există rețete generale pentru o astfel de contabilitate. Este dezvoltat de fiecare entitate de afaceri în mod independent și este stabilit în politica sa contabilă.
Acolo este necesar să reflectăm o serie de întrebări:
Cu cât toate aceste puncte sunt luate în considerare mai pe deplin, cu atât este mai puțin probabil să primiți și alte întrebări neplăcute de la autoritățile de reglementare cu privire la valoarea impozitelor plătite.
Totul despre taxele care trebuie plătite de un antreprenor individual:
Beneficiul maxim pentru tine poate fi obținut dacă este distribuit corespunzător. Cert este că această taxă este inclusă inițial în prețul oricărui produs care este cumpărat sau vândut. Diferența dintre sumele de impozit primite și plătite se virează la buget. Prin urmare, dacă plătiți mult pentru achiziții și puțin sau nimic pentru vânzări, nici nu va trebui să virați nimic în buget.
Când plătiți UTII, nu trebuie să plătiți TVA. Prin urmare, dacă tot comerțul cu amănuntul este eliminat din ORN, iar achizițiile de bunuri se fac de la plătitori de TVA, veți obține ceea ce s-a spus mai sus.
Principalul lucru este să nu uităm că pentru a deduce TVA-ul aferent este necesară o factură corect executată.
Pentru bunurile și serviciile care se referă simultan la ambele tipuri de activitate, TVA-ul se alocă prin proporție. Se ține cont de ponderea veniturilor din activitățile din cadrul ORN în totalul veniturilor trimestrului, deoarece TVA-ul se plătește trimestrial.
Dar dacă ponderea veniturilor conform ORN este mai mare de 95 la sută din totalul veniturilor, atunci nu trebuie să vă deranjați și să luați în considerare tot TVA-ul aferent la calcul.
Fundamentul care asigură o funcționare stabilă și relativ sigură este contabilitatea competentă. Atunci când este luată separat, valoarea acestui factor crește semnificativ.
Procedura contabilă pentru întreprinzătorii individuali în diverse sisteme de impozitare:
Pe lângă reflectarea pe deplin a tuturor nuanțelor activității întreprinderii în politica contabilă, este necesar să se finalizeze planul de conturi. Pentru o reflectare convenabilă și informativă a rezultatelor pentru fiecare regim fiscal, trebuie să deschideți subconturile corespunzătoare pentru toate conturile importante pentru contabilitate.
| Cont principal | Sub-conturi |
| Subcontul 90.1 „Venit” al contului 90 „Vânzări”. |
|
| Contul 44 „Cheltuieli de vânzare”. |
|
| Contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”. |
|
Pot fi necesare alte subconturi în funcție de specificul activității.
Cuantumul primelor de asigurare nu depinde de regimul fiscal, ci de fondul de salarii. Prin urmare, pe baza mărimii acestor contribuții, nu este necesară o contabilitate separată. Dar dacă te apropii din cealaltă parte, atunci UTII poate fi înjumătățit, deoarece se scade din el:
Toate acestea se aplică atât angajaților unui antreprenor, cât și ai unei persoane juridice.
Când un antreprenor individual plătește contribuții pentru el însuși, este adevărat invers. Dar acest lucru nu anulează necesitatea unei contabilități separate.
Un antreprenor individual, atunci când combină regimurile fiscale generale și cele speciale, trebuie să însumeze toate veniturile sale, indiferent de impozitarea acestora. Și apoi plătiți deducerile de asigurare pentru dvs. din suma primită.
Pentru a minimiza creșterea globală a cuantumului primelor de asigurare, este necesar să se determine cu exactitate veniturile din activitățile din SSM. Pentru a face acest lucru, fără greșeală, antreprenorul trebuie să țină evidența separată a veniturilor și cheltuielilor în cartea corespunzătoare.
LLC, atunci când combină UTII și ORN, poate reduce UTII în detrimentul primelor de asigurare. Dar este nevoie să se calculeze și să se transfere impozitele pe profit și proprietate la buget. Acestea se calculează doar pentru tipurile de activități din RSA, ceea ce necesită și o elaborare minuțioasă a metodologiei de contabilitate separată.
În practică, este adesea imposibil să împărțiți resursele între diferite activități. În toate aceste cazuri, trebuie să fii foarte atent la metodologia de compilare a proporțiilor pentru ponderea specifică a fiecărui regim fiscal. Acest lucru vă va permite să evitați greșelile, pentru care ulterior va trebui să plătiți foarte scump.
Ținând cont de complexitatea și confuzia contabilității și fiscalității în cadrul ORN, este mult mai ușor și mai convenabil să combinați UTII cu sistemul simplificat de impozitare, dacă există o astfel de oportunitate.
De la 1 ianuarie 2017, valoarea veniturilor și costul proprietății au fost majorate la 150 de milioane de ruble, permițând utilizarea sistemului fiscal simplificat. Acest lucru oferă o oportunitate suplimentară de a trece de la ORN la sistemul „simplificat” pentru cei care plătesc UTII în același timp. Drept urmare, întreprinderile mici pot scăpa de multe dintre problemele asociate cu complexitatea ORN.
Dacă comparăm cu cazul precedent, atunci principalul plus rămâne, iar minusurile devin mult mai mici. Asta e o veste bună.
Întreprinderile nu trebuie să calculeze și să administreze impozitul pe venit și TVA. Acest lucru simplifică foarte mult contabilitatea. Este suficient să luați în considerare doar veniturile sau cheltuielile, a căror listă este clar definită la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse și veniturile, și puteți alege care este mai profitabil. Impozitul pe proprietate se plătește numai pentru bunurile imobile pentru care se stabilește valoarea cadastrală, ceea ce îi reduce valoarea.
Antreprenorii nu trebuie să plătească impozit suplimentar pe venitul personal și aceeași concesiune pentru impozitul pe proprietate.
Contabilitatea fiscală este efectuată de antreprenori și organizații într-o carte simplă și de înțeles pentru înregistrarea veniturilor și cheltuielilor.
Combinarea regimurilor de impozitare din STS și UTII este posibilă numai dacă toate restricțiile care există pentru fiecare dintre ele sunt îndeplinite simultan. Principalele cerințe care trebuie luate în considerare în primul rând:
În unele cazuri, există o interdicție directă a utilizării sistemului fiscal simplificat. Se aplică acelor zone în care se întorc mulți bani, de exemplu, bănci, asigurători, IMF, FNP, fonduri de investiții, case de amanet, avocați, brokeri.
Combinația dintre STS și UTII poate apărea în trei cazuri.
Un antreprenor sau o persoană juridică desfășoară doar activități în cadrul UTII, decide să se extindă, iar un nou tip de activitate nu intră sub acest regim fiscal special.
Întreprinderea combină ORN-ul și UTII, dar din cauza creșterii limitelor de venit și de valoare a proprietății care permit utilizarea sistemului de impozitare simplificat, decide înlocuirea ORN-ului cu un „tax simplificat”.
Acțiunile necesare pentru a trece la combinația de STS și UTII vor diferi în fiecare dintre aceste cazuri.
În primul caz, înainte de a începe un nou tip de activitate, trebuie doar să depuneți o cerere corespunzătoare la fisc pentru înregistrarea unei organizații sau a unui antreprenor individual ca contribuabil pentru UTII.
În al doilea și al treilea caz, totul este mult mai complicat. Cert este că sistemul simplificat de impozitare nu poate fi aplicat oricând doriți. Această oportunitate este oferită de Codul Fiscal numai de la începutul anului sau în timpul înregistrării. Așadar, în cazurile luate în considerare, va trebui să așteptați sfârșitul anului, fără a uita, în timp ce depuneți o notificare de trecere la sistemul fiscal simplificat la fisc înainte de 31 decembrie.
După cum sa menționat mai devreme, combinația dintre STS și UTII simplifică foarte mult. Toate informațiile necesare calculării și plății impozitului în cadrul sistemului de impozitare simplificat sunt suficiente pentru a fi reflectate în registrul de venituri și cheltuieli, iar conform UTII este necesar să se țină cont doar de așa-zișii indicatori fizici, precum numărul a salariatilor din prestarea de servicii, spatii comerciale si altele, toate sunt enumerate in anexa la declaratia conform sistemului de impozitare simplificat.
Nici STS, nici UTII nu prevăd plata TVA. Excepție este TVA-ul la importul de bunuri, dar nu depinde de regimul de impozitare și se consideră întotdeauna la fel.
În politica contabilă a organizației, trebuie prescrisă doar metodologia de împărțire a veniturilor, cheltuielilor, indicatorilor fizici și angajaților pe regimuri fiscale. Acest lucru este mult mai ușor decât în cazul combinării ORN și UTII. Dar totul se face în același mod ca cel descris mai sus.
Combinarea acestor două regimuri speciale de impozitare nu afectează în niciun fel cuantumul și procedura de plată a primelor de asigurare atât pentru angajați, cât și pentru întreprinzătorii individuali înșiși.
Pentru angajați, plățile sunt de obicei de 30% din masa salarială.
Există însă afaceri preferenţiale cu accent social sau industrial, pentru care aceste plăţi sunt de 20%, atunci când se utilizează sistemul de impozitare simplificat sau se combină sistemul de impozitare simplificat cu UTII. Venitul total pentru anul din toate tipurile de activități ar trebui să fie mai mic de 79 de milioane de ruble, iar ponderea activităților preferențiale ar trebui să depășească 70%.
Un antreprenor individual, pe lângă plata contribuțiilor pentru angajați, trebuie să plătească singur. Dacă venitul total din toate tipurile de activități este mai mic de 300.000 de ruble, trebuie să transferați 27.990 de ruble. Din restul veniturilor, trebuie să dați încă 1%, dar în acest caz, „plafonul” este stabilit la 163.800 de ruble.
Toate aceste sume pot fi luate în considerare pentru reducerea impozitului în regimul fiscal simplificat, dacă baza de impozitare este doar venitul. Pentru a face acest lucru, trebuie să determinați raportul veniturilor pentru fiecare regim fiscal și să împărțiți proporțional cuantumul primelor de asigurare.
Un SRL poate reduce atât impozitele doar cu valoarea contribuțiilor pentru angajați, cât și pentru antreprenorii individuali care folosesc forță de muncă angajată. În politica contabilă, este necesar să se determine criteriile de repartizare a angajaților fiecărui tip de activitate și, pe baza acestora, să se împartă fondul de salarii. Fiecare impozit va fi redus în conformitate cu această diviziune. Reducerea totală a fiecărui impozit nu poate fi mai mare de 50%.
Dacă baza de impozitare conform sistemului simplificat de impozitare este diferența dintre venituri și cheltuieli, plățile de asigurare nu sunt reduse de impozitul propriu-zis, ci de această bază.
La combinarea STS și UTII este imperativ să se țină cont de diferitele perioade fiscale și de raportare, termenele limită de depunere a declarațiilor, precum și calendarul plăților pentru aceste regimuri fiscale.
Următoarele videoclipuri vă vor ajuta să nu vă încurcați în toate acestea.
La începutul articolului, s-a menționat că USN este o alternativă la USN. Și aceasta oferă un răspuns fără ambiguitate la întrebarea pusă. Legislația nu prevede posibilitatea aplicării simultane a sistemului de impozitare simplificat și a ORN. Este necesar să alegeți, ceea ce este evidențiat în mod elocvent de clarificarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse.
Procedura de aplicare a sistemului de impozitare simplificat stabilit de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede combinarea aplicării de către organizații și întreprinzători individuali cu regimul general de impozitare.
Director adjunct al Departamentului Ministerului de Finanțe al Federației Ruse A.S. Scrisoarea Kizimov Nr 03-11-06 / 2/51596 din 8 septembrie 2015
Mulți antreprenori aflați în procesul de dezvoltare a afacerii lor se confruntă cu nevoia de a combina diverse regimuri fiscale. Acest lucru le oferă posibilitatea de a nu încetini ritmurile de creștere din cauza poverii fiscale exorbitante. Dar, înainte de a combina regimurile fiscale, trebuie să le studiați cu atenție, să alegeți ceea ce este potrivit pentru afacerea dvs. și numai după aceea, să faceți mișcări bruște în politica contabilă a întreprinderii.
Și OSNO sunt două sisteme de impozitare diferite care pot fi combinate, de exemplu, atunci când o organizație desfășoară mai multe tipuri de activități, dintre care unul intră sub incidența UTII, iar celălalt nu. Dar aplicarea simultană a acestor două regimuri impune contribuabilului să mențină o contabilitate separată (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Fără aceasta, va fi imposibil să se calculeze corect valoarea impozitelor de plătit, precum și să se deducă TVA-ul aferent bunurilor, lucrărilor și serviciilor achiziționate (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar să vorbim despre totul în ordine.
Codul fiscal al Federației Ruse nu conține instrucțiuni clare cu privire la modul în care trebuie organizată contabilitatea separată într-o organizație atunci când se combină UTII și OSNO. Fiecare contribuabil decide această problemă în mod independent. În același timp, metodele specifice de menținere a contabilității separate ar trebui înregistrate în ordinea privind politica contabilă în scopuri fiscale.
În cadrul contabilității separate, este necesar să se ia în considerare separat indicatorii, care participă într-un fel sau altul la calculul impozitelor. Acestea includ:
În plus, va trebui să organizați o contabilitate separată a angajaților. Apoi, puteți împărți între moduri fără probleme:
Atunci când aleg un anumit sistem de impozitare, nu toți antreprenorii individuali și șefii de întreprinderi și organizații știu că este posibil să le combine. În special, orice schemă fiscală poate fi combinată cu un regim special UTII. Utilizarea lor simultană oferă unui antreprenor individual sau SRL o serie de anumite avantaje, motiv pentru care oamenii de afaceri experimentați folosesc destul de des atât OSNO, cât și „imputarea” în munca lor.
Cu o reflecție logică, oricine va înțelege că combinarea regimurilor fiscale pentru întreprinderile comerciale și antreprenorii individuali este interesată în primul rând de optimizarea fiscalității sau, mai simplu, de economii de impozite. Dar ce oferă exact combinația dintre OSNO și UTII și cum să le aplici simultan? Să încercăm să ne dăm seama. Să începem în ordine.
Sistemul general de impozitare este în mod inerent clasic și trecerea la acesta are loc automat imediat din momentul înregistrării unei întreprinderi sau a unui antreprenor individual. O altă variantă de a începe lucrul conform OSNO este schimbarea sistemului de impozitare în cursul activităților organizației. În special, acest lucru este posibil:
Aceștia și alți factori permit comercianților să treacă, dacă este necesar, la un regim fiscal general.
Legea nu restricționează în niciun fel întreprinderile și întreprinzătorii individuali care doresc să lucreze conform OSNO.
Ca toate celelalte sisteme fiscale, OSNO are propriile caracteristici și procedură de calculare și plată a taxelor către bugetul de stat. În special, astfel de tipuri de impozite sunt plătite pe sistemul general ca:
Deoarece sistemul de contabilitate și raportare din sistemul general de impozitare are multe subtilități, atunci, de regulă, calcularea acestuia este imposibilă fără asistență contabilă calificată.
Spre deosebire de tipul anterior de impozit, UTII este un regim fiscal special. Caracteristica sa principală este că se calculează nu din profitul primit efectiv, ci din venitul viitor estimat.
Un alt punct important: UTII este folosit pentru anumite tipuri de activități prescrise în OKVED și OKUN. Mai mult, fiecare regiune alege în mod independent anumite domenii de activitate care intră sub incidența „imputației” pe teritoriul său.
Pentru a calcula UTII, astfel de indicatori sunt utilizați ca:
Acești parametri nu sunt constanți și se pot schimba de la an la an. Puteți citi mai multe despre factorii de corecție accesând.
Se consideră UTII după o formulă strict definită și se plătește trimestrial.
Cel mai important aspect care trebuie avut în vedere la combinarea sistemului general de impozitare și a „imputației” este menținerea lor separată. Din punct de vedere al aplicării practice, pentru multe organizații și antreprenori individuali, acest lucru nu este în totalitate convenabil. Cu toate acestea, beneficiul clar minimizează aceste puncte negative.
Care este esența contabilității segregate? Pentru fiecare tip de impozitare, întreprinderile și întreprinzătorii individuali trebuie să calculeze și să plătească separat impozitul.
Pentru ca acest lucru să se întâmple în mod clar și precis, așa-numita politică contabilă ar trebui urmată, adică, într-un document special, să prescrie metode de ținere a evidenței veniturilor și cheltuielilor, distribuirea acestora pentru fiecare sistem fiscal individual, precum și să reglementeze regulile de repartizare a fondurilor între conturi, metodele de evaluare a activelor etc. Dacă o organizație combină regimul general și UTII, atunci trebuie să ia în considerare separat diferite obligații, obiecte de proprietate și activități economice.
Cu toate acestea, există întreprinzători individuali și întreprinderi care nu țin evidențe contabile separate. În acest caz, nicio răspundere nu este prevăzută de lege. Cu toate acestea, pentru ei acest lucru este plin de consecințe nu cele mai plăcute:
La combinarea celor două moduri, cheltuielile trebuie alocate celor care merg conform OSNO, conform UTII și pentru combinarea acestor două moduri. Mai mult, acestea din urmă au nevoie repartizați pe tip de activitate.
Pentru a face mai ușor pentru un contabil să se ocupe de cheltuieli, politica contabilă ar trebui să stabilească în prealabil modul de împărțire a proprietății, fonduri pentru plata salariilor etc. Astfel, se vor putea evidenția acele cheltuieli care nu sunt incluse în calcul. a impozitului pe venit.
Dar dacă nu puteți face distincția între costuri dintr-un anumit motiv, ce să faceți în acest caz? Ar trebui să profitați de distribuția de capitaluri proprii, adică luați în considerare separat:
Atunci când mențin două regimuri fiscale în același timp: general și imputabil, persoanele juridice trebuie să rețină câteva caracteristici:
Un antreprenor care a trecut de la OSNO la imputare în unele activități este scutit de TVA, impozit pe venitul persoanelor fizice și impozit pe proprietate.
Prin urmare, este extrem de important să împărțim veniturile și cheltuielile întreprinzătorilor individuali între aceste două sisteme. Nu este atât de ușor să înțelegeți toate complexitățile contabilității fiscale în acest caz, prin urmare, atunci când utilizați două sisteme fiscale în același timp, este recomandabil ca antreprenorii individuali să folosească serviciile unui contabil calificat. Pentru a-l ajuta poate fi furnizat Cartea de contabilitate a veniturilor si cheltuielilor, care ar trebui ținută de un antreprenor individual și care facilitează foarte mult menținerea contabilității separate pentru impozitarea mixtă.
Astfel, atât pentru întreprinzătorii individuali, cât și pentru societățile cu răspundere limitată, combinația de imputare și OSNO are o serie de caracteristici. Cea mai mare atenție ar trebui acordată repartizării profiturilor și cheltuielilor între ele. Cu cât această împărțire este mai clară, mai transparentă și mai corectă la calcularea încasărilor de impozite, cu atât mai eficient va fi posibilă economisirea plăților obligatorii către bugetul de stat.
Atunci când se combină imputarea și regimul general, este necesar să se conducă astfel încât să fie clar ce venituri/cheltuieli se referă la una sau alta activitate (clauzele 9, 10, art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar există întotdeauna cheltuieli care nu pot fi atribuite unei anumite operațiuni „profitabile”. Acestea sunt, de exemplu, salariul de conducere, contabilitate și prime de asigurare pentru acesta, chiria biroului. Și aceste costuri trebuie împărțite. În plus, rezultatul unei astfel de distribuții va afecta calculul corect:
- impozit pe venit- acest lucru este de înțeles, deoarece suma cheltuielilor calculată incorect va duce la un calcul incorect al bazei de impozitare;
- sume UTII, care trebuie transferat la buget, - la urma urmei, impozitul în sine poate fi redus cu valoarea primelor de asigurare și a lucrătorilor din spitale (în limita a 50%) (clauza 2 a art. 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă aceste contribuții și beneficii se referă la angajații care sunt implicați în două tipuri de activități (de exemplu, un director și un contabil), atunci ele trebuie să fie distribuite și între cele două regimuri (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17.02.2011). N 03-11-06 / 3/22).
Și dacă există TVA „intrată”. aferente cheltuielilor generale, acesta trebuie, de asemenea, împărțit în două părți:
- unul - repartizat proporţional cu veniturile din activităţi generale - poate fi luat la deducere;
- al doilea - repartizat proporţional cu veniturile din imputare şi alte tranzacţii neimpozabile - trebuie inclus în valoarea proprietăţii.
Repartizarea atât a cheltuielilor generale, cât și a sumei aferente acestora se face pe baza veniturilor din activități „imputate” și generale. Iar prima întrebare care se ridică în timpul repartizării este dacă este necesară lichidarea veniturilor de regim general din TVA. O vom lua în considerare.
Astfel de cheltuieli trebuie împărțite între regimuri proporțional cu cotele de venit din fiecare tip de activitate în valoarea lor totală - acest lucru este consacrat direct în Codul Fiscal (clauza 9 a art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Formula de distribuție arată astfel:
Adesea, organizațiile prescriu în politicile lor contabile o opțiune profitabilă de distribuire a costurilor - adică stipulează că veniturile din tranzacții supuse TVA sunt incluse în formula cu impozitul inclus. Apoi devine posibilă anularea mai multor cheltuieli care sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Notă
Până acum, există opinia că în repartizarea costurilor între activitățile „imputate” și regimul general, organizațiile au libertate deplină de acțiune.
Principalul lucru este că metoda de distribuție este justificată și fixată în politica contabilă. De exemplu, puteți aloca costurile totale proporțional cu suprafața spațiilor utilizate sau cu alți indicatori fizici. Aceasta este ceea ce Ministerul de Finanțe a permis odată să facă (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.10.2006 N 03-11-04 / 3/431).
Totuși, din 2002, în Codul Fiscal a apărut o normă care prescrie direct plătitorilor UTII, care combină activitățile „imputate” și cele generale, să distribuie cheltuielile generale proporțional cu cota lor de venit. Deci acum organizațiile nu au de ales.
Cu toate acestea, inspectoratele insistă ca veniturile decontate din TVA să fie luate în considerare la alocarea cheltuielilor generale. Ministerul de Finanțe este, de asemenea, de acord cu acest lucru (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18.02.2008 N 03-11-04 / 3/75). Într-adevăr, la paragraful 1 al art. 248 din Codul fiscal există o regulă directă că, la determinarea veniturilor, sumele de TVA prezentate cumpărătorilor sunt excluse din acestea.
Deci, dacă organizația dvs., repartizându-și cheltuielile, nu eliberează veniturile generale din TVA, atunci inspectorul poate percepe impozit pe venit suplimentar, poate impune o amendă și percepe penalități. Aceasta este exact situația pentru unul dintre cititorii noștri. Sumele pe care organizațiile le-au perceput pentru plata la buget s-au dovedit a fi destul de mari.
Ieșire
Dacă aveți cheltuieli pe care nu le puteți atribui clar imputației sau activității generale, atunci acestea trebuie repartizate între regimuri proporțional cu veniturile. Iar la repartizarea regimului general trebuie luate in calcul veniturile fara TVA.
Pentru o astfel de distribuție, este, de asemenea, necesar să se ia proporția în care participă costul mărfurilor expediate (clauza 4 a art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În primul rând, din Codul Fiscal nu este complet clar ce se înțelege exact prin valoarea mărfurilor expediate (costul achiziției sau vânzării acestora). În al doilea rând, la determinarea proporției de repartizare a TVA „input” se pune aceeași întrebare: trebuie luați în considerare indicatorii cu sau fără TVA?
Nu există un răspuns direct la aceste întrebări în Codul Fiscal. Inspectorii solicită să se determine proporția, luând în considerare costul mărfurilor expediate ca cost al vânzării acestora și fără TVA (clauza 1 a art. 154, clauza 1 a art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26.06.2009 N 03-07-14 / 61, din 20.05.2005 N 03-06-05-04 / 137).
Apropo, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a fost de acord cu această abordare încă din 2008 (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18.11.2008 N 7185/08). Iar după publicarea deciziei sale, practica judiciară a devenit unificată: la calcularea proporției în care sunt implicate veniturile din tranzacții impozabile și netaxate pe TVA trebuie luați indicatori comparabili. Adică, toate sumele de venit trebuie contabilizate fără TVA (Rezoluții FAS SZO din 12.01.2010 în cazul nr. A13-517 / 2009; FAS VSO din data de 08.10.2010 în cazul nr. A78-1427 / 2009; FAS ZSO din 03.06.2010 în cazul Nr.А46-16246 / 2009; FAS UO din 23.06.2011 N Ф09-3021 / 11-С2).
Ieșire
După cum puteți vedea, atât în repartizarea veniturilor totale, cât și în repartizarea TVA-ului „input” asupra acestora, este necesar să luați indicatori comparabili - adică excluzând impozitul. Și dacă ați procedat altfel, atunci cu cât corectați mai devreme greșeala, cu atât mai bine: nu numai că penalizarea va fi mai mică, dar inspecția va avea mai puține șanse să vă amendeze.
Exemplu . Repartizarea cheltuielilor generale și TVA „intrată” asupra acestora
Condiție
Organizația face comerț cu amănuntul (plătește UTII) și cu ridicata (plătește impozitul pe venit).
1. Date despre venituri:
2. Suma totală a cheltuielilor care nu poate fi atribuită unui anumit tip de activitate, fără TVA, a fost de 1.000.000 de ruble. Valoarea TVA-ului „input” este de 126.000 de ruble.
Soluţie
Să determinăm ponderea veniturilor aferente activităților generale și să calculăm din aceasta suma TVA „input” care poate fi dedusă și partea din totalul cheltuielilor care poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Amintiți-vă că pentru a corecta erorile fiscale aveți nevoie (Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- achita arierate suplimentare fiscale (TVA, impozit pe venit) si achita penalitati pentru acestea;
- depune la inspectorat declarații și declarații (calculuri) de TVA revizuite pentru impozitul pe venit.
Ca urmare a corectării erorii, cuantumul UTII poate scădea (de exemplu, din cauza unei creșteri a ponderii primelor de asigurare atribuibile imputării și percepute din salariul directorului și contabilului). În acest caz, puteți trimite o actualizare cu privire la UTII și fie să returnați taxa, fie să o compensați cu plățile viitoare (articolele 78, 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Combinarea regimurilor de impozitare OSNO și UTII va fi necesară cu elemente separate de contabilitate pentru proprietate și cheltuieli. Scopul principal al unei astfel de scheme este de a economisi bani. Pentru a nu vă înșela când aplicați 2 opțiuni în același timp, va trebui să mențineți suplimentar o politică contabilă.
În articol, ne vom da seama în detaliu dacă este posibil să combinați UTII și OSNO în 2019. Ce condiții există pentru companie, cheltuielile necesare, nuanțele pentru întreprinzătorii individuali atunci când combină astfel de scheme de impozitare.
Algoritmul de impozitare presupune o contabilitate separată a veniturilor și cheltuielilor și a altor active. Se iau în considerare primele de asigurare necesare. Dacă este imposibil să distribuiți corect costurile, va trebui să combinați impozitarea pentru UTII și OSNO. O schemă similară va fi necesară pentru o întreprindere care combină comerțul cu ridicata și cu amănuntul.
Un alt caz în care o schemă combinată este potrivită este cooperarea cu o altă întreprindere care utilizează OSNO. Acesta este singurul tip benefic de regim fiscal pentru companiile care nu folosesc un algoritm simplificat.
Dacă este posibilă combinarea regimului general de impozitare cu UTII depinde de sfera companiei. Esența contabilității separate este nevoia de a plăti taxe separat pentru ambele scheme. Deducerea acestora simultan conform sistemului OSNO și UTII se datorează în următoarele cazuri:
Pentru unele întreprinderi comerciale, un astfel de algoritm este inacceptabil. Pentru a tine cont de toate nuantele, vei avea nevoie de ajutorul unui profesionist contabil. Acest lucru este valabil mai ales pentru antreprenorii individuali.
OSNO, sau sistemul de impozitare generală, este o schemă clasică. Ea este cea care acționează automat după înregistrarea unui antreprenor individual sau a unei întreprinderi. Dacă este necesar, în timpul activității, este posibilă corectarea sistemului aplicat. Sistemul general de impozitare include următoarele tipuri:
Sistemul de impozitare generală și raportarea aferentă are multe subtilități. În special, aceasta este procedura de deducere a plăților pentru taxe, calculul preliminar al acestora. Pentru toate domeniile de activitate care necesită plata impozitelor, este necesară informarea la timp a fiscului.
Notificarea modului general nu este necesară deoarece aceasta este schema implicită. Ea există imediat după înregistrarea societății sau a activităților antreprenorului. Nu există restricții de utilizare pentru o astfel de schemă. Modul se referă la baza, poate fi folosit de persoane juridice și persoane fizice.
UTII este un regim fiscal special. Specificul este că impozitele se plătesc nu pe profiturile reale, ci pe venitul planificat. Se iau în considerare coeficienții speciali aprobați pentru anul. O schemă similară este utilizată pentru contabilizarea tipurilor de activități enumerate în OKVED și OKUN. Fiecare dintre regiuni are propria listă de condiții și domenii de activitate care se încadrează în condițiile UNM.
Combinarea regimurilor fiscale OSNO si UTII presupune raportare separata, plata separata a deducerilor. Calculul se face după o formulă specifică, plătită trimestrial. Pentru o contabilitate corectă, luați în considerare:
Parametrii sunt o valoare instabilă, indicatorii acestora se modifică pe parcursul anului. Menținând o decontare separată pentru ambele scheme, sumele sunt distribuite pe domenii de activitate. Lista se aprobă prin acte legislative locale, pentru fiecare regiune separat. Cel mai adesea acestea sunt cafenele, restaurante, magazine și centre de servicii.
Utilizarea unei astfel de scheme înseamnă scutire de următoarele tipuri de impozite:
În schimb, un singur impozit este dedus la buget. La aceasta se adaugă primele de asigurare, deducerile pentru apă, transport, arendă teren și altele. Lista în fiecare caz depinde de domeniul de activitate al întreprinderii sau al antreprenorului. De asemenea, numărul de rapoarte transmise este redus, ceea ce reduce costurile suplimentare cu forța de muncă.
Combinația ambelor moduri este necesitatea unei distribuții separate a cheltuielilor pentru OSNO și UTII. În al doilea caz, este necesară alocarea suplimentară a costurilor pentru fiecare tip de activitate. A face munca unui contabil mai ușor este pregătirea potrivită. Aceasta este împărțirea proprietății, determinarea mijloacelor de plată a salariilor. Parametrii necesari sunt stabiliți în politica contabilă.
Dacă nu există posibilitatea de împărțire a costurilor, este necesară o distribuire de acțiuni. Include:
Contabilitatea separată presupune deschiderea de subconturi suplimentare. Aceasta este o completare la conturile de bază pentru contabilizarea costurilor de producție și plata primelor de asigurare. Acestea includ deduceri:
Calculul impozitului pe venit în cadrul unei scheme de impozitare mixtă presupune o scădere a bazei de impozitare. Aceasta înseamnă că, în paralel, merită să faceți o distribuție pe tip de activitate înainte de a plăti primele de asigurare.
Cum sunt distribuite beneficiile angajaților într-un sistem mixt
O situație separată când un angajat combină ambele tipuri de activități. Salariile sunt distribuite ca și alte tipuri de remunerare. Plățile sunt distribuite angajaților:
Contabilitatea separată a angajaților este organizată în prealabil. Acest lucru este necesar pentru o separare ușoară a salariilor și a deducerilor de asigurare în două regimuri fiscale. Cu un sistem combinat, este necesară o contabilitate separată pentru fiecare dintre indicatorii fizici.
Cu cât împărțirea în regimuri individuale este mai precisă și mai atentă, cu atât economiile fiscale sunt mai mari. Dificultatea este că la nivel legislativ nu au fost elaborate metode de repartizare a salariilor și a altor tipuri de plăți datorate unui angajat în regim de impozitare.
O întreprindere va trebui să își dezvolte propria metodologie sau să folosească o versiune gata făcută. Acest lucru trebuie consemnat în documentele statutare ale companiei sau firmei. Propria noastră politică contabilă este elaborată în mod preliminar. Acest lucru este consacrat în documentele de reglementare.
Cu o schemă de impozitare mixtă, există caracteristici speciale pentru TVA. Plata integrală va fi necesară pentru modul general. Pentru „persoanele imputate” plata acestuia a fost anulată, ceea ce creează dificultăți. Pentru a rezolva problema, veți avea nevoie de contabilitate separată. Acest lucru se aplică impozitului plătit pentru bunurile achiziționate sau pentru alte tipuri de servicii furnizate.
Va fi necesară deschiderea unor subconturi suplimentare, cu ajutorul cărora se face o deducere separată de TVA. Procedura se realizeaza separat pentru regimul general si UTII. Lipsa contabilității separate creează probleme companiei. În special, nu este posibil să se accepte o deducere pentru sumele de TVA „input”.
Antreprenorii persoane fizice care combină impozitarea în regim general și UTII sunt întreprinderi mici care îmbină mai multe tipuri de activități. Cel mai adesea este un comerț cu ridicata și cu amănuntul. Scopul acestei tranziții este economiile de impozite. În special, combinarea OSNO și UTII pentru întreprinzătorii individuali înseamnă scutire de la plata TVA, NFDL, precum și a impozitului pe proprietate.
Combinarea acestor două sisteme de regim fiscal necesită cunoașterea multor nuanțe. Când treceți la contabilitate separată pentru OSNO și UTII pentru antreprenorii individuali, veți avea nevoie de ajutorul unui contabil calificat. Este obligatoriu să ții o carte specială de venituri și cheltuieli. Acest document va fi necesar pentru a facilita ținerea evidențelor în impozitarea mixtă.
Din ianuarie 2019, regulile fiscale pentru antreprenorii individuali se vor modifica. În special, se presupune că impozitează veniturile primite ca urmare a activității profesionale. Caracteristici pentru antreprenorii individuali:
Antreprenorii care nu au angajați sunt complet scutiți de plata UTII. Dacă este necesar, este posibil să reveniți la modul general din nou.
Există anumite particularități pentru întreprinderi, companii și alte persoane juridice. Atunci când combinați mai multe scheme, va trebui să luați în considerare:
Înainte de a trece la modul mixt, va fi necesar să deschideți subconturi pentru indicatorii individuali. Acestea includ profiturile, cheltuielile, activele și pasivele suportate ale companiei.
Subtilități de aliniere pentru antreprenorii individuali
Combinația dintre regimurile fiscale OSNO și UTII pentru antreprenori implică nuanțele muncii:
Este important de reținut că nu există o limită a numărului de angajați pentru regimul general. Pentru UTII este limitat, maximul este de până la 100 de persoane. Această problemă este mai relevantă pentru persoanele juridice. Aceleași principii se aplică și pentru o societate cu răspundere limitată.
