Costurile de cercetare și dezvoltare. Scrieți cheltuielile prin invenții neutilizate

Standardul care trebuie utilizat pentru cercetarea și dezvoltarea contabilă este PBU 17/02 "Contabilitate pentru cheltuieli privind cercetarea, munca experimentală și tehnologică". În acest articol, vom spune despre regulile de bază pentru cercetarea și dezvoltarea contabilă în 2015.

Ce este Nio Crt

În conformitate cu articolul 769 din Codul civil al Federației Ruse, în practica economică, acordurile se disting prin punerea în aplicare a contractelor de cercetare și dezvoltare și a contractelor de implementare a designului experimental și a lucrărilor tehnologice. Numai cercetarea științifică poate face obiectul cercetării și dezvoltării. Lucrările cu experiență sugerează dezvoltarea unui eșantion de noul produs și documentație de proiectare sau dezvoltarea unei noi tehnologii. În afaceri, cercetarea este mult mai puțin comună decât lucrările de proiectare experimentală. La urma urmei, acesta din urmă sunt mai strâns legate de procesele de fabricație ale întreprinderii.

Unul dintre principalele semne ale contractului de implementare a cercetării și dezvoltării este noutatea rezultatelor obținute și posibilitatea de a crea noi obiecte de proprietate intelectuală (invenții, modele utile și modele industriale). O altă caracteristică distinctă a acestor lucrări este caracterul lor creativ. Dar acest lucru, în mod natural, este asociat cu riscul de a obține așa-numitul "rezultat negativ".

În cadrul "rezultatului negativ" al cercetării și dezvoltării, înțeleg, de obicei, rezultatul rezultat din circumstanțele independente de contractant și care în viitor nu poate fi folosit pentru a extrage economia în continuare, acest rezultat nu este o soluție la sarcina de cercetare și dezvoltare.

În temeiul articolului 769 alineatul (3) din Codul civil al Federației Ruse, riscul de imposibilitate de a îndeplini contractul de cercetare și dezvoltare poartă clientul, cu excepția cazului în care se prevede altfel de contract sau de lege.

Ca și în practică, PBU 17/02 este aplicată - Contabilitate R & D

PBU 17/02 se aplică organizațiilor comerciale (cu excepția creditului). Documentul nu reglementează contabilitatea interpreților de cercetare și dezvoltare. Pentru ei, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt cheltuieli în activitățile obișnuite. Aceste cheltuieli sunt înregistrate în conformitate cu regulile stabilite în regulamentul contabil "cheltuielile organizației" (PBU 10/99). Acesta este aprobat prin ordin de 06.05.99 Nr. 33n.

Astfel, PBU 17/02 se adresează clienților și organizațiilor de cercetare și dezvoltare care efectuează o astfel de activitate pe cont propriu.

Adesea, cercetarea și dezvoltarea interpret atrage contractorii din partea. Apoi regulile, PBU 17/02, se aplică numai de către client. Pentru alți participanți, cercetarea și dezvoltarea, cheltuielile suportate de acestea se încadrează în normele PBU 10/99.

PBU 17/02 nu se aplică lucrărilor neterminate. Nu este utilizat în ceea ce privește cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale, costurile de pregătire și stăpânire a producției și a costurilor asociate cu îmbunătățirea tehnologiei de organizare a producției, cu îmbunătățirea calității produselor, schimbarea designului său și a altor proprietăți operaționale efectuate într-un proces de fabricație (tehnologic).

În practică, PBU 17/02 este utilizat în două cazuri:

• În cazul în care în cadrul C & D a primit rezultatul pentru a fi protecția juridică, dar nu emisă în conformitate cu procedura stabilită prin lege;
• dacă în timpul cercetării și dezvoltării au primit rezultatul care nu este supus protecției juridice.

Cum să țineți cont de costurile de cercetare și dezvoltare în contabilitate

Costurile cercetării și dezvoltării reflectă în contabilitate ca o investiție în activele imobilizate ale întreprinderii.

Contabilitatea analitică se efectuează separat de tipurile de activități, adică, care sunt, cheltuielile reale sunt înregistrate pentru fiecare subiect (contract, ordine) în conformitate cu estimările stabilite ale costului estimat, costurile corespunzătoare, estimările costurilor de producție și de producție prin elemente .

Prin analogie cu obiectele de imobilizări necorporale, o unitate de contabilitate pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare este un obiect de inventar reprezentând un set de cheltuieli cu privire la lucrările efectuate, ale căror rezultate sunt deja utilizate în producția de produse (lucrări, servicii) sau pentru management are nevoie.

Normele de recunoaștere a costurilor sunt prevăzute la punctul 7 din PBU 17/02. El afirmă că costurile de cercetare și dezvoltare sunt înregistrate în contabilitate numai în următoarele condiții:

• cantitatea de consum poate fi determinată și confirmată;
• performanța muncii este documentată (act de acceptare a muncii efectuate etc.);
• rezultatul lucrării va fi utilizat pentru nevoile de producție sau de management și va duce la beneficii economice (venituri);
• utilizarea rezultatelor de cercetare și dezvoltare poate fi demonstrată.

În cazul în care cel puțin una dintre aceste condiții nu este îndeplinită, cheltuielile organizației asociate cu implementarea C & D sunt considerate a fi costurile de neevaluare a perioadei de raportare. Același lucru este valabil și pentru costurile de muncă care nu au dat un rezultat pozitiv (rezultate negative de cercetare și dezvoltare).

Lista costurilor principale asociate implementării cercetării și dezvoltării este prezentată în secțiunea III PBU 17/02. Nu este exhaustiv. Organizația de la discreția sa poate atribui toate costurile direct legate de implementarea unei astfel de lucrări. Acest lucru poate fi, de exemplu, costurile de a efectua competiții științifice și tehnice și de expertiză, costurile excursii științifice și de producție pentru a efectua cercetări și altele.

Procedura de eliminare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este determinată de secțiunea IV PBU 17/02. Acestea sunt debitate la cheltuielile cu privire la tipurile obișnuite de activități bazate pe timpul dorit de a utiliza rezultatele cercetării și dezvoltării în activități economice. Această perioadă de organizare ar trebui să determine independent. Nu poate depăși cinci ani.

Trebuie remarcat faptul că este posibil să se procedeze la scrierea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, nu este posibilă de la data înregistrării obiectului, astfel cum este adoptată în cazul mijloacelor de bază sau a activelor necorporale și după rezultatul lucrării începe să fie efectiv utilizat în producție.

Organizația poate alege una din cele două modalități de a scrie cheltuielile de cercetare și dezvoltare: - liniară sau proporțională cu volumul de produse. Evident, majoritatea covârșitoare a contabililor vor alege o contabilitate liniară pentru simplificarea contabilității. Cu toate acestea, dacă vorbim de cercetare și dezvoltare scumpă, iar producția este planificată să crească treptat de mai mulți ani, utilizarea unei metode liniare poate duce la deteriorarea indicatorilor contabili.

În cursul anului, costurile de cercetare și dezvoltare sunt scrise în mod egal, indiferent de metoda selectată de scriere. Rețineți că, în cazul eliminării organizației, partea rămasă a costului este debitată la un moment dat.

Organizația datorată neprevăziei economice poate rezilia timpurie utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării. În acest caz, PBU 17/02 instruiește partea rămasă a costurilor de cercetare și dezvoltare ca costuri non-motice.

După cum sa menționat deja, consecința cercetării și dezvoltării poate fi așa-numitul "rezultat negativ". Apoi, costurile de muncă produse sunt retrase ca non-inginerie.

Oferim cablarea tipică pentru contabilizarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (a se vedea tabelul).

Cablarea tipică pentru operațiunile de cercetare și dezvoltare

Ca și în contabilitatea fiscală pentru a scrie costul cercetării și dezvoltării

În Codul Fiscal, articolul 262 este dedicat cheltuielilor privind cercetarea și D. Permite să ia în considerare următoarele cheltuieli de cercetare și dezvoltare în scopuri fiscale:

• sumele de depreciere pentru active fixe și imobilizări necorporale (cu excepția clădirilor și structurilor) utilizate pentru efectuarea de cercetări științifice și (sau) modele experimentale acumulate pentru perioada definită ca număr de luni calendaristice complete în cursul căreia aceste active fixe și active necorporale utilizate exclusiv pentru cercetare și dezvoltare experimentală;
• cantități de cheltuieli pentru remunerarea lucrătorilor care participă la punerea în aplicare a cercetării și (sau) evoluții experimentale de proiectare, pentru perioada de punere în aplicare a acestor angajați ai cercetării științifice și (sau) dezvoltarea experimentală;
• cheltuieli materiale legate direct de implementarea cercetărilor și (sau) evoluțiile experimentale de proiectare;
• alte cheltuieli direct legate de punerea în aplicare a cercetării și (sau) evoluțiile experimentale de proiectare, în valoare de cel mult 75% din cantitatea de cheltuieli pentru remunerația muncii indicată la alineatul (2) al paragrafului 2 al art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• costul de lucru privind punerea în aplicare a contractelor de cercetare și dezvoltare, contracte de aplicare a dezvoltării și lucrărilor tehnologice - vorbind ca client de cercetare științifică și (sau) evoluții experimentale de proiectare;
• execuții privind formarea de fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice și tehnice și de inovare create în conformitate cu Legea federală "privind politica științifică și tehnică de stat", în valoare de cel mult 1,5% din veniturile din Implementarea definită în conformitate cu articolul 249 din NK RF.

Majoritatea costurilor pot fi privite ca costuri directe asociate cu comportamentul tipurilor de muncă numite (depreciere, muncă, costul materiilor prime și materialelor). Notă: Nu există sume de primii de asigurare acumulate din plăți și remunerare, dar acest lucru înseamnă că acestea nu sunt legate de implementarea cercetării și (sau) evoluțiilor experimentale de proiectare. Puteți pur și simplu să le luați în considerare pe o bază diferită, pe baza faptului că lista asociată cu costurile de cercetare și dezvoltare nu este închisă.

Trebuie acordată o atenție deosebită plăților. Dacă nu vorbim despre un institut de cercetare, este foarte posibil să se supună faptul că anumiți angajați sunt angajați numai de cercetare și dezvoltare. La întreprinderea industrială, angajații vor folosi și vor rezolva producția curentă, adică în timpul implementării cercetării și dezvoltării, angajații sunt implicați în alte activități. În acest caz, sumele corespunzătoare de costuri pentru remunerația lucrătorilor indicați sunt proporționale cu timpul în care au fost atrase de punerea în aplicare a C & D (alineatul (3) din art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest timp trebuie să fie înregistrat în tabelele de contabilitate în timpul de funcționare fie într-un alt document, pe baza cărora un contabil va determina proporția și va aloca costul salariilor legate de cercetare și dezvoltare.

Costurile pentru aceste lucrări sunt luate în considerare în impozitarea profiturilor, indiferent de rezultat. Contribuabilul are dreptul de a include costurile de cercetare și dezvoltare în alte cheltuieli în perioada de raportare (fiscală), care a completat cercetarea sau dezvoltarea (etapele individuale de muncă) (alineatul (4) din art. 262 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Drepturi excepționale la rezultatele cercetării și dezvoltării

Drepturile excepționale la rezultatele activității intelectuale obținute datorită costurilor cheltuielilor de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute ca active necorporale fiscale (alineatul (3) din art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). ANM este supusă deprecierii în modul prescris de CH. 25 NK RF. Sau, la alegerea contribuabilului, costurile de cercetare și dezvoltare iau în considerare alte cheltuieli legate de producție și vânzări timp de doi ani. Procedura de contabilitate aleasă pentru aceste cheltuieli se reflectă în obiectivul fiscal.

Pentru a recunoaște obiectul, activul necorporal cere (paragraful 3 din art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• capacitatea obiectului de a aduce beneficiile economice (venituri) contribuabilului;
• prezența documentelor decorate corespunzător care confirmă existența ANM și (sau) a dreptului exclusiv al contribuabilului la rezultatele activității intelectuale (inclusiv brevetele, certificatele, alte documente de securitate, concesiunea (achiziția) brevetului, mărcile comerciale) .

Dreptul excepțional la rezultatul activității intelectuale sau la mijloacele de individualizare este recunoscut și protejat sub condiția înregistrării de stat a unui astfel de rezultat sau mijloace (articolul 1232 din Codul civil al Federației Ruse). Recunoașterea ANM în contabilitatea fiscală sau la începutul includerii sumei cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în alte cheltuieli în perioada prescrisă se situează la data înregistrării de stat a rezultatului activității intelectuale.

În plus față de regulile generale, în Ministerul Finanțelor din Rusia de la 02.02.2015 nr. 03-03-06 / 1/3933, se ia în considerare o situație privată atunci când contribuabilul îndeplinește lucrările la care se poate aplica coeficientul de 1,5. Costul inițial al ANM relevant în ceea ce privește astfel de lucrări este format cu coeficientul de 1,5 - o bună oportunitate de a economisi profiturile impozabile.

Studiile efectuate și crearea de noi evoluții tehnologice ar trebui să se reflecte în contabilitate. Tehnica de fixare a datelor depinde de cine este performerul muncii. Cercetările pot fi comandate de la o companie specializată sau implementate pe cont propriu. Dacă o organizație terță parte este angajată în activități de cercetare și dezvoltare (cercetare și dezvoltare), pentru adoptarea cheltuielilor sub formă de plată pentru servicii, această companie are nevoie de motive documentare - un contract.

IMPORTANT! Contractul cu organizația care efectuează lucrări la cercetare și dezvoltare ar trebui decorat în scris.

Acordul dintre întreprinderi poate fi prevăzut pentru un ciclu complet de cercetare sau soluționarea unei părți a sarcinilor într-un proiect la scară largă. Dacă lucrarea este făcută pe cont propriu, atunci trebuie să înregistrați activitățile de cercetare implementate în baza de date a Centrului de Informare All-Rusia. Forme de notificări aprobate prin Ordinul Ministerului Educației și Științei din 31 martie 2016 nr. 341. Încălcarea regulilor raportului privind evoluția inițiată a cercetării, se poate impune o amendă.

Ceea ce este inclus în costul cercetării și dezvoltării

Cercetarea și dezvoltarea este decriptată ca "cercetare științifică și dezvoltare de dezvoltare-dezvoltare". Acestea sunt destinate să formeze o tehnologie nouă sau îmbunătățită, invenția unui nou tip de produs care are caracteristici mai avansate. Costurile de cercetare și dezvoltare pot fi direcționate către căutarea unor metode îmbunătățite pentru organizarea funcțiilor de gestionare a producției sau implementării.

Componența costurilor suportate de instituție în legătură cu C & D efectuată este definită de art. 262 NK RF:

1. Deduceri de amortizare pe activele fixe implicate în lucrări.
2. Activitatea personalului angajat în activități de cercetare sau operațiuni pentru a dezvolta noi eșantioane.
3. Costurile materiale trimise la implementarea R & D. Acestea includ achiziționarea de drepturi excepționale la rezultatele activităților inventive, pe modelele utile obținute sau modele industriale unice. Transferul drepturilor se efectuează prin acordul de înstrăinare. Este permisă alocarea cheltuielilor pentru achiziționarea de drepturi de proprietate intelectuală.
4. Alte operațiuni de cheltuieli care sunt direct legate de implementarea R & D. Legislația le permite să le includă în valoare de costuri de cercetare și dezvoltare care nu sunt în totalitate și în valoare de până la 75% din valoarea totală a costurilor suportate.
5. Plata pentru invalidații în temeiul contractelor de implementare a R & D.

NOTĂ! Pentru un grup de cheltuieli pentru remunerare, reflectarea acestora în regiunea de cercetare și dezvoltare este posibilă dacă personalul a fost ocupat să lucreze la cercetare și dezvoltare. În cazul atragerii acestor angajați la alte sarcini, atribuirea veniturilor acumulate pentru diferite tipuri de cheltuieli se desfășoară proporțional cu timpul petrecut la obiecte.

Taxe și contabilitate

Un document de reglementare suplimentar privind reflectarea cercetării și dezvoltării este o hotărâre a Guvernului din 24 decembrie 2008 Nr. 988. Acesta oferă o listă de studii și evoluții care se referă la alte costuri. Întreprinderile prezente în listă sunt recunoscute după sarcina în perioada de finalizare efectivă a tuturor activităților pe acesta. Inclusiv aceste costuri sunt prezentate cu un coeficient din ce în ce mai mare de 1,5. După finalizarea acțiunilor de cercetare, organizația nu ar trebui să prezinte numai costurile contabilității, ci și să prezinte un raport privind NIOD efectuat de acesta.

Procedura de recunoaștere, reflecție și debitare a cheltuielilor legate de cercetare și dezvoltare a fost aprobată de PBU 17/02. Costurile acumulează în cont 08. Pentru cheltuielile care trebuie luate în considerare de către întreprindere, trebuie respectate o serie de condiții:

• suma exactă a cheltuielilor efectuate este posibilă identificarea;
• toate sumele de cheltuieli au o confirmare documentară;
• rezultatele obținute ca rezultat au capacitatea de a beneficia în perspectivă;
• rezultatele lucrărilor pot fi afișate prin evenimente de demonstrație înconjurătoare.

După formarea valorii costurilor pe 08 de conturi, evaluarea este transferată în contul 04, iar starea activelor necorporale apare. Acest lucru este posibil numai dacă organizația are motive legale de a examina un activ ca fiind propriu (dacă un brevet sau un certificat nu a fost primit, atunci costurile vor fi prezentate ca costuri de cercetare și dezvoltare). La crearea unui nou activ, costul său este scris prin depreciere regulată. În absența drepturilor de recunoaștere a rezultatelor evoluțiilor, cheltuielile sunt transferate treptat în conturile de cost din 04 de conturi. Durata costului costurilor de transfer pentru fiecare întreprindere este stabilită individual și este consolidată de politicile contabile.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! În cazul în care criteriile de recunoaștere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare nu sunt pe deplin respectate cu costurile, costurile ar trebui să fie prezentate în circulație în cont 91.

În contabilitatea fiscală, există o regulă de debit de o singură dată privind cheltuielile de cercetare și dezvoltare după încheierea muncii. În contabilitate, cheltuielile încep să includă pe costul cercetării și dezvoltării, dacă există semne de obținere a beneficiilor economice în viitor de la activul dezvoltat:

• finalizați tehnic studiul sau obțineți rezultatul de dezvoltare dorit este posibil;
• există opțiuni pentru aplicarea practică a rezultatelor muncii;
• compania are resurse suficiente garantate pentru a finaliza proiectul;
• pentru produsele produse folosind rezultate de cercetare sau dezvoltare, există o piață de vânzări;
• datorită noilor active, pot fi soluționate problemele interne sau obiectivele instituției;
• costurile pot fi calculate și justificate.

Referinţă! Diferența dintre contabilitatea fiscală din contabilitatea cercetării și dezvoltării este că, în conformitate cu standardele Codului Fiscal al Federației Ruse, costurile activităților de cercetare și dezvoltarea pot fi recunoscute chiar dacă rezultatul dorit nu a reușit.

Scrieți cheltuielile direct legate de implementarea cercetării și dezvoltării pot apărea utilizând o metodă liniară sau o metodă de depunere în proporție cu produsele fabricate. Deprecierea ar trebui să ia în considerare durata de viață utilă generală, dar este imposibil ca perioada de periodizare să depășească 5 ani. Deducerile de amortizare sunt formate din prima zi a lunii, care urmează lunii transferului de cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare la statutul unui activ necorporal.

Contabilitatea implică o reflecție separată în conturile costurilor de cercetare și dezvoltare. Analizele se desfășoară în contextul tipurilor de cercetare și tipuri de dezvoltare. Toate costurile sunt permise inventarului. Înainte de a începe controlul costurilor, verificarea ar trebui să afecteze documentația contractuală privind cercetarea și dezvoltarea (în ceea ce privește resursele materiale dobândite dobândite, achiziționarea de active nefinanciare pentru a furniza fluxul de lucru).

Contabilitate C & D.

Corespondența tipică a conturilor pentru contabilizarea diferitelor cheltuieli ale cercetării și dezvoltării efectuate de C & D implică participarea unui cont activ 08. În dezbaterea sa, costurile suportate de companie. După încheierea tuturor evenimentelor și disponibilitatea completă a activului de a-și funcționa valoarea, de fapt, pe 08 facturi, transferați la debitul 04 al contului.

În procesul de dezvoltare sau cercetare, pot fi utilizate astfel de înregistrări standard:

• D08 - K02. - la momentul eliminării deprecierii echipamentelor implicate și a activelor fixe de scop special;
• D08 - K10. - la scrierea valorii resurselor materiale care au nevoie de un departament angajat în cercetare și dezvoltare;
• D08 - K70. - în valoare de câștiguri acumulate angajaților care lucrează la îmbunătățirea produselor sau crearea de noi modele și tehnologii;
• D08 - K69. - reflectă primele de asigurare, fără de care este imposibil să se acumuleze și să plătească salariul cu privire la motivele legale pentru personalul angajat.

Atunci când costurile au fost colectate pe 08 de facturi, produsul de dezvoltare este gata și poate fi implementat în sistemul de producție sau de management al companiilor, contul 08 este creditat și contul 04 este debitat atunci când specifică subaccount "Rezultatele cercetării și dezvoltării" . După primirea unui brevet sau a unor dovezi, rezultatul dezvoltării devine un activ necorporal și se traduce din subaccount cu rezultatele cercetării și dezvoltării privind subaccountul NMA în contul 04.

Dacă costul activității dezvoltatorilor și cercetătorilor nu a dus la rezultatele așteptate, efectul este recunoscut ca fiind negativ. Sumele făcute de nerealizate în conformitate cu așteptările de dezvoltare sunt retrase de cablajul D91.2 - K08.

În fața concurenței dure, aproape singura cale de ieșire, care va permite companiei nu numai să rămână pe linia de plutire, ci și să ajungă la un nivel calitativ nou, poate fi crearea unui nou sau îmbunătățirea produselor. Cu toate acestea, fără cheltuieli pentru cercetarea științifică și lucrările de proiectare experimentală în același timp nu faceți. Principala activitate a organizației este punerea în aplicare a lucrărilor de cercetare și dezvoltare. Am încheiat un acord pentru cercetare și dezvoltare, potrivit căruia un avans a fost primit deja. Calculul final va fi produs în luna august a anului curent. Înțeleg corect că costurile asociate cu implementarea cercetării și dezvoltării pot scrie în mod egal în termen de 12 luni numai după semnarea actului de acceptare a muncii? Lucrăm în funcție de metoda de angajament.

Principala activitate a organizației este punerea în aplicare a lucrărilor de cercetare și dezvoltare. Am încheiat un acord pentru cercetare și dezvoltare, potrivit căruia un avans a fost primit deja. Calculul final va fi produs în luna august a anului curent. Înțeleg corect că costurile asociate cu implementarea cercetării și dezvoltării pot scrie în mod egal în termen de 12 luni numai după semnarea actului de acceptare a muncii? Lucrăm în funcție de metoda de angajament.

În conformitate cu alineatul (2) din art. 262 din Codul fiscal sunt într-adevăr recunoscute în scopuri fiscale după finalizarea acestor studii sau evoluții (finalizarea anumitor etape de muncă) și semnarea actelor de acțiuni de acceptare. Cu toate acestea, această rată se aplică clienți Astfel de lucrări. Acest lucru este publicat direct la punctul 4 din art. 262 nk. Astfel încât costurile dvs. ar trebui considerate ca fiind costul desfășurării activităților care vizează primirea veniturilor. Și, prin urmare, stabilită la alineatul (2) din art. 262 Procedura NK, conform căreia costurile sunt incluse în alte cheltuieli în termen de un an de la prima zi a lunii următoare lunii, care a finalizat o astfel de cercetare (etape individuale), nu trebuie să aplicați. În cazul dvs., costurile asociate producției și punerii în aplicare trebuie să fie determinate de normele stabilite la art. 318 din Codul fiscal. Pur și simplu, trebuie să procedați de la acea cheltuieli directe sau indirecte includ cheltuielile dvs. Și sunteți liber să întocmiți în mod independent o listă de costuri directe asociate cu producția de bunuri, performanța muncii, furnizarea de servicii (articolul 318 alineatul (1) din NC). Decizia corespunzătoare trebuie consacrată.
Costurile indirecte se referă în totalitate la costurile perioadei actuale de raportare (impozitul) (alineatul (2) din art. 318 NK). La rândul său, cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei actuale de raportare (fiscale) ca produse, lucrări, servicii sunt realizate, în valoarea căreia sunt luate în considerare. Astfel, cheltuielile directe nu veți putea recunoaște lucrările privind actul de acceptare și transmisie.

Anul trecut, compania a încheiat un contract, dintre care subiectul a fost comportamentul lucrărilor de proiectare experimentală. Din păcate, ei nu au dat un rezultat pozitiv, dar am mai trebuit să plătim activitatea unei companii terțe, iar suma sa dovedit a fi o mulțime de 500 de mii de ruble. Ce ordine în care costurile pe care le-am suferit în cadrul contractului? Mi-e teamă că autoritățile fiscale vor merge la orice lucruri mici și indiferent de modul în care sa transformat în detașamente grave de impozit pentru noi.

În general, costurile de cercetare și dezvoltare, care nu au rezultat un rezultat pozitiv, sunt incluse în alte cheltuieli. Acestea sunt debitate uniform timp de un an din prima zi a lunii următoare celei în care au fost finalizate aceste lucrări sau etapa lor. Aceasta este menționată la alin. 3 p. 2 artă. 262 Cod fiscal. Desigur, aveți un act de acceptare și transfer al activității relevante.
În același timp, există două excepții din această regulă. Unul dintre ele se referă la cercetarea științifică, care au fost efectuate de organizații înregistrate și lucrează pe teritoriile de zone economice speciale. În acest caz, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care au fost puse în aplicare în valoare de costuri reale. Pentru a se retrage din aceste reguli, este necesar ca R & D, care sunt incluse în lista specială aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 N 988. Într-o astfel de situație, costurile de proiectare experimentală , etc. De asemenea, evoluțiile sunt debitate în ceea ce privește costurile efectiv suportate în perioada în care au avut loc. Numai în același timp este încă utilizat un coeficient suplimentar de 1,5.
În ceea ce privește cheltuielile de cercetare și dezvoltare, care nu au dat rezultate pozitive, putem spune următoarele: în actuala ediție a art. 262 NK În acest cont există o rezervare. Pentru a recunoaște aceste costuri, la calcularea impozitului pe venit, este necesar ca acestea să fie produse "pentru a crea noi sau îmbunătățite tehnologii utilizate, creând noi tipuri de materii prime sau materiale."

Din păcate, nu suntem rezidenți ai SEZ, iar cercetarea și dezvoltarea comandată de noi în rezoluția menționată, de asemenea, nu am găsit. Deci, trebuie să scrieți cheltuielile din tranzacție în cursul anului. Aceasta este ceea ce mă interesează în legătură cu acest lucru: și dacă recunoaștem munca, deoarece nu aducem un rezultat pozitiv, nu imediat la acceptarea lor, dar după ceva timp? Astfel, vom întârzia momentul recunoașterii costurilor la calcularea impozitului pe venit?

În art. 262 din Codul fiscal privind eliminarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, care nu au rezultat un rezultat pozitiv, se spune următoarele. Aceste costuri sunt, de asemenea, supuse includerii în alte cheltuieli uniform în decurs de un an în cantitatea de cheltuieli efective în modul prevăzut în această clauză ". Rezultă concluzia că, ca în cazul costurilor de proiectare și altele asemenea. Evoluțiile care au fost marcate de succes, investițiile mai puțin de succes în cercetare și dezvoltare ar trebui luate în considerare în impozitarea profiturilor din prima zi a lunii următoare celei în care lucrarea relevantă a fost adoptată corespunzător.
Cu alte cuvinte, arta. 262 NK nu a stabilit dependența procedurii de contabilitate a costului modului în care "profesional" au fost recunoscute la ce punct de funcționare. Sunt de acord cu acest lucru și instanțele. De exemplu, în definirea Federației Ruse din 27 iulie 2007 N 9050/07 a spus următoarele. Paragraful 2 din art. 262 NK (astfel cum a fost modificată în perioada de contestate) a stabilit că pentru recunoaștere pentru a impozita profiturile asupra cercetării științifice și (sau), evoluțiile experimentale de proiectare au fost stabilite o perioadă de trei ani calculată din prima zi a lunii următoare lunii Semnarea actului Comisiei - recepționări ale muncii efectuate (etapele individuale de muncă). Instanțele au indicat că recunoașterea lucrărilor de cercetare și dezvoltare care nu au dat rezultate pozitive nu pot coincide cu începutul calculului perioadei specificate. În ciuda faptului că, din moment ce Federația Rusă a acceptat această definiție, așa cum se spune, o mulțime de apă a curge, adică în artă. 262 NKS au făcut amendamente în mod repetat (de exemplu, mandat de trei ani de costuri de debitare a scăzut la anul), concluzia judecătorilor supreme este relevantă și acum.

Proiectarea evoluțiilor produse de companie au adus un rezultat pozitiv. Cu toate acestea, manualul din anumite motive a decis să nu le folosească pentru a optimiza procesul de producție sau în nevoile manageriale. Cum, în acest caz, costurile de cercetare și dezvoltare ar trebui să se reflecte în contabilitate?

Procedura de reflectare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate este reglementată de PBU 17/02 "Contabilitate pentru cheltuieli privind cercetarea, proiectarea experimentală și lucrările tehnologice", care este aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 N 115n.
Dar să începem cu faptul că, în conformitate cu punctul 5 din PBU 17/02, informațiile privind cheltuielile privind cercetarea, lucrările experimentale și tehnologice se reflectă în contabilitate ca investiții în activele imobilizate.
Cheltuielile reale asociate implementării cercetării și dezvoltăriiConform Ordinului Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000 N 94N, care este aprobat înclinat incl. Instrucțiunile de aplicare a planului de cont (denumit în continuare "denumită instrucțiuni) se reflectă în debitul contului 08" Investițiile în active imobilizate ", subaccount 08-8" Performanța cercetării, a lucrărilor experimentale și tehnologice ". Acesta acumulează costurile, a cărui listă specifică este dată la punctul 9 din PBU 17/02.
În conformitate cu instrucțiunile, costul cercetării și dezvoltării, rezultatele utilizate pentru producția sau nevoile de management ale organizației sunt luate în considerare separat în contul 04 "imobilizări necorporale". Din prima zi a lunii următoare lunii în care a fost inițiată aplicarea efectivă a rezultatelor obținute din punerea în aplicare a lucrărilor de cercetare, în producție sau pentru nevoile de gestionare ale organizației, costurile de cercetare și dezvoltare sunt percepute cheltuielilor activități comune. Descrierea se face într-un mod liniar sau proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii). Perioada în care vor fi luate în considerare costurile de cercetare și dezvoltare, organizația, în conformitate cu punctul 11 \u200b\u200bdin situație, stabilește independent. În același timp, ar trebui repetată de la utilizarea preconizată a evoluțiilor în care compania poate primi beneficii economice (venituri), dar nu mai mult de 5 ani.
În cazul în care C & D nu a dat un rezultat pozitiv sau organizația din orice motiv a decis să nu le utilizeze în afaceri, atunci este necesar să se conduze la punctul 7 din dispoziții. Această normă prevede în astfel de situații, costurile de cercetare și dezvoltare recunosc alte perioade de raportare. Acestea sunt scoase din cont 08, subaccount 08-8, în debitul contului 91 "Alte venituri și cheltuieli", subaccount 91-2 "alte cheltuieli".
Luați în considerare dacă costurile au fost luate în considerare ca parte a altor costuri, acestea nu pot fi recunoscute ca active imobilizate în perioadele de raportare ulterioare (punctul 8 din PBU 17/02).

Avem o situație puțin mai complexă. La început, încă am folosit rezultatele cercetării și dezvoltării în producția de produse. Și numai apoi din considerente economice a fost decis, cel puțin atât timp cât datele de dezvoltare nu se aplică în activități de afaceri. Cum va afecta acest lucru reflectarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate?

Deoarece inițial ați folosit rezultatele cercetării și dezvoltării în producția de produse, trebuie să începeți să scrieți costurile care au fost suportate în legătură cu lucrările de proiectare a activităților obișnuite. La data deciziei, nu mai este aplicată în afaceri, valoarea costurilor pentru cercetare și dezvoltare, care nu este legată de cheltuielile asupra activităților obișnuite, este inclusă în alte cheltuieli ale perioadei de raportare. Adică "reziduurile" sunt scrise în debitul contului 91 "Alte venituri și cheltuieli" în corespondență cu creditul de cont 04 "Active necorporale". Aceste explicații se bazează pe punctul 15 din PBU 17/02 și la dispozițiile instrucțiunilor de aplicare a planului de conturi.

Am încheiat un acord pentru activitatea de cercetare și dezvoltare cu o companie străină, care prevede enumerarea unui avans. Va apărea suma diferențelor în acest caz?

Răspunsul la întrebarea dvs. depinde de termenii contractului.
În general, veniturile (cheltuielile) contribuabilului sunt venituri recunoscute (cheltuieli) sub forma unei diferențe rezumate. În conformitate cu punctul 11.1 din art. 250 și pp. 5.1 alineatul 1 al art. 265 din Codul fiscal Acestea apar în cazul în care suma obligațiilor și creanțelor, calculată pe cursul stabilit de acordul părților în cursul partidului. e. La data punerii în aplicare (câștigarea) bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate nu corespund sumei actuale admise (plătite) din ruble.
Ordinul contabilității veniturilor și cheltuielilor sub forma unei sume a sumei este prevăzut la alineatul (7) din art. 271 și paragraful 9 din art. 272 din Codul fiscal, respectiv. Pe baza Ministerului Finanțelor de la Rusia de mai sus, într-o scrisoare din 4 mai 2011 N 03-03-06 / 2/76 a făcut următoarea concluzie. Dacă prețul contractului este determinat de părțile în unități convenționale la data plățiiSuma diferențelor apar numai prin acea parte a valorii mărfurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), care s-au dovedit a fi neplătite după primirea dreptului de proprietate asupra bunurilor, a dreptului imobiliar, a rezultatelor lucrărilor și a serviciilor de primire. Cu plata prealabilă în acest caz, diferențele sumelor nu apar. Dacă, conform contractului, se determină unitățile condiționate la data activității muncii, Când este plătit, diferențele sumele vor apărea în mod evident.

Organizația noastră este angajată în cercetarea științifică și toate tipurile de evoluții. În acest scop, participăm la concursuri pentru încheierea contractelor de stat relevante. Adică, obținem bani pentru a ține cercetarea și dezvoltarea din buget. Avem dreptul de a aplica beneficii de TVA în conformitate cu PP. 16 p. 3 artă. 149 din Codul fiscal dacă evoluțiile nu sunt înregistrate în Netz?

În general, codul fiscal nu oferă un răspuns precis la întrebarea dvs. Potrivit PP. 16 p. 3 artă. 149 din Codul fiscal Implementarea activității de cercetare și dezvoltare în detrimentul fondurilor bugetare nu este supusă TVA. După cum puteți vedea, această normă nu spune că dezvoltarea ar trebui să fie obligatorie înregistrată în centrul de informare științific și tehnic al tuturor-rus.
În același timp, punctul 1.2 din prevederile privind înregistrarea de stat și contabilizarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare deschisă (aprobată prin Ordinul Ministerului Științelor și Tehnologiilor din 17 noiembrie 1997 N 125) citește toate cercetarea și dezvoltarea deschisă, obligatorie Înregistrarea de stat în admitere. Perfect de organizațiile Federației Ruse, indiferent de formele lor organizaționale și juridice.
Se pare că pentru a utiliza PP. 16 p. 3 artă. 149 NK Înregistrarea Fapt R & D în Ottitz nu contează. La urma urmei, în primul rând, această condiție nu prezintă codul fiscal și, în al doilea rând, furnizarea de înregistrare a statului și contabilizarea activităților de cercetare și dezvoltare deschisă nu reprezintă o legislație fiscală. Aceasta înseamnă că încălcarea procedurii stabilite de acest document nu necesită baza pentru lipsa dreptului de a beneficia de TVA. Această concluzie este confirmată de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, rezoluția FAS a districtului Moscova din 8 mai 2007 n ka-a40 / 3755-07).

Rezultatul cercetării și dezvoltării noastre a fost crearea de noi tehnologii, datorită căreia, ulterior, produsele noastre vor fi actualizate. În același timp, munca de cercetare și dezvoltare este deja finalizată și au dat un rezultat pozitiv. Cu toate acestea, vom începe să le prezentăm nu mai devreme de șase luni. Acest lucru înseamnă că cel puțin o jumătate de an trebuie să uităm de contabilizarea costurilor acestor tehnologii suportate de noi?

La alineatul (2) din art. 262 din Codul fiscal prevede că costurile de cercetare și dezvoltare sunt incluse în mod egal în alte cheltuieli în termen de un an de la prima zi a lunii următoare lunii, care a finalizat o astfel de cercetare (etapele individuale de cercetare). În această normă, există o rezervă: costurile sunt recunoscute în scopuri fiscale, sub rezerva utilizării cercetării și dezvoltării în producție și (sau) în implementarea bunurilor (performanță, servicii). Aceasta este, dependența contabilității cheltuielilor cu privire la faptul că rezultatele cercetării și dezvoltării sunt utilizate în producție sau nu, numite, este evident. Atenție, reprezentanți ai Serviciului Fiscal Federal al Rusiei într-o scrisoare din 18 august 2009 N 3-2-13 / [E-mail protejat]
În același timp, după cum rezultă din scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 ianuarie 2010 N 03-02-07 / 1-13, o astfel de "conexiune" poate fi pur și simplu ignorată, deoarece nu are .. . Logic. Oficialii au remarcat că cerințele de respectare a utilizării cercetării și dezvoltării în producție și (sau) în implementarea bunurilor (performanța muncii, furnizarea de servicii) pune contribuabilii ale căror cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare au condus la un rezultat pozitiv cele mai grave condiții decât contribuabilii care corespund costurilor care nu au dat un astfel de efect. Prin urmare, reprezentanții Ministerului Finanțelor consideră că va fi mult mai corect să "unifice" procedura de costuri contabile, indiferent dacă au dat un rezultat pozitiv sau nu. În opinia lor, costul cercetării și dezvoltării în orice caz ar trebui să fie scris uniform în termen de un an din prima zi a lunii următoare lunii în care au fost finalizate astfel de evoluții. Reprezentanții Ministerului Finanțelor din Rusia și într-o scrisoare din 1 iunie 2011 N 03-03-06 / 4/58 au rămas adevărate cuvântului său.
În cele din urmă, primim că, în principiu, aveți două opțiuni pentru contabilizarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. Puteți începe să le scrieți din prima zi a lunii următoare lunii în care R & D a fost finalizată sau pentru a respinge de la momentul în care dezvoltarea a început să fie utilizată în producție.

Operațiuni pentru implementarea cercetării și dezvoltării, sub rezerva normelor PP. 16 și 16.1 paragraful 3 din art. 149 din Codul fiscal nu sunt supuse TVA. În același timp, contractantul în temeiul Tratatului de proiectare a evoluțiilor de proiectare a fost acuzat de TVA pentru a plăti. E o greșeală?

E greu de spus, eroarea este sau nu. Faptul este că utilizarea beneficiilor sub formă de scutire de la TVA în acest caz este legea contribuabiluluiȘi din care poate refuza bine. Punctul 5 din art. 149 din Codul fiscal a stabilit că contribuabilul, efectuarea operațiunilor pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) prevăzute la alineatul (3) din prezentul articol are dreptul de a renunța la eliberarea acestor operațiuni de impozitare. Pentru aceasta, el trebuie să depună o cerere adecvată la inspecția la locul contabilității la termen cel târziu la prima zi a perioadei fiscale, de la care intenționează să refuze să-și exempliască sau să-și suspende utilizarea. Un astfel de refuz este posibil numai pentru toate operațiunile efectuate de contribuabilul prevăzut în unul sau mai multe sub-punctele 3 ale art. 149 nk. Nu este permisă ca astfel de operațiuni să fie scutite sau nu sunt scutite de impozitare, în funcție de cine este un cumpărător (dobânditor) al bunurilor relevante (lucrări, servicii). În plus, du-te la un astfel de pas, contribuabilul trebuie să uite de beneficiul TVA cel puțin un an.
Astfel, dacă contractantul în temeiul contractului a refuzat să aplice beneficiile prevăzute la alineatul (3) din art. 149 NK, atunci nu este nimic surprinzător faptul că ți-a prezentat TVA pentru a plăti. La urma urmei, cu o astfel de situație, operațiunea de implementare a C & D este supusă impozitării TVA-ului în ordinea generală. În același timp, puteți să țineți cont de C & D îndeplinită, sub rezerva anumitor condiții, să prezinte o taxă de "intrare" pentru deducerea.

Pe baza alineatului (2) din art. 262 din Codul fiscal am început să scriu costurile dezvoltării designului după finalizarea acestor lucrări și semnarea actului de acceptare. O parte din costurile deja luate în considerare. Cu toate acestea, acum este decis să se organizeze invenția, care a devenit rezultatul cercetării și dezvoltării, brevetului. Cum va afecta acest lucru contabilizarea cheltuielilor corespunzătoare?

De obicei, la sfârșitul lucrărilor de cercetare și dezvoltare, compania determină dacă rezultatele cercetării efectuate protecția juridică sunt supuse sau nu și dacă vor fi emise drepturi exclusive privind rezultatele activității intelectuale. Cu toate acestea, în practică, nu întotdeauna contribuabilii au reușit să determine acest lucru imediat și fără echivoc. Și acest lucru este foarte important în scopul impozitului contabilizării cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare. La urma urmei, dacă rezultatele acestor lucrări nu sunt supuse protecției juridice, costurile sunt retrase în conformitate cu normele de la alineatul (2) din art. 262 Cod fiscal. Aceasta este ceea ce, în principiu, a făcut-o. Conform acestei norme, cheltuielile sunt evacuate uniform începând cu prima zi a lunii următoare lunii în care a fost semnat actul de acceptare a muncii. O altă abordare este necesară pentru costul cercetării și dezvoltării, rezultatele căruia compania a decis să bateste. În acest caz, contabilitatea costurilor se efectuează în modul prevăzut la alineatul (5) din art. 262 cod. Conform acestui standard, în cazul în care societatea primește drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale ca urmare a costurilor de cercetare și dezvoltare, indicată la alineatul (3) din art. 257 Cod, aceste drepturi sunt recunoscute drept activ intangibil. Și, la rândul lor, sunt supuși deprecierii în conformitate cu alineatul (2) și (5) din art. 258 cod.
Astfel, revenind la cazul tău, puteți spune cu încredere că absolut Toate cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare trebuie să includeți în valoarea inițială a ANM. Nu contează acea parte a costurilor pe care le-ați luat deja în considerare pe baza alineatului (2) din art. 262 Cod fiscal. Trebuie doar să vă supuneți la inspecția "clarificată" pentru impozitul pe venit. Dacă sunt scurte, toate modificările vor fi reduse la faptul că costurile pe care trebuie să le restabiliți, dar în același timp reflectă și cheltuieli sub forma cantității de depreciere acumulată pe obiectul ANM.

Am auzit că anul viitor cheltuielile de cercetare și dezvoltare în contabilitatea fiscală vor trebui luate în considerare cu privire la unele noi reguli. Este adevarat?

Destul de bine. Legea din 7 iunie 2011 N 132-FZ, cea mai mare parte a prevederilor care intră în vigoare la 1 ianuarie 2012, au adus într-adevăr o mulțime de lucruri noi pentru a ține cont de cheltuielile de cercetare și dezvoltare. Mai mult, "Profil" Art. 262 din Codul fiscal declarat pe deplin într-o nouă ediție.
Printre schimbările merită remarcat faptul că codul fiscal va apărea o listă de cheltuieli pentru cercetarea științifică și (sau) evoluțiile experimentale de proiectare. Acesta include, în special, cantitatea de depreciere a obiectelor OS și ANM, care au fost utilizate pentru efectuarea cercetării și dezvoltării; Valoarea cheltuielilor pentru remunerația angajaților implicați în cercetarea științifică; Cheltuieli materiale furnizate pentru PP. 1 - 3 și 5 p. 1 lingură. 254 NK, de asemenea, direct legate de implementarea R & D. Acestea includ alte costuri "de proiectare", dar numai în valoare de cel mult 75% din cantitatea de cheltuieli pentru plata forței de muncă. De asemenea, costul cheltuielilor de cercetare și dezvoltare include costul de activitate privind implementarea acestor studii (pentru contribuabilul care acționează ca clienți) și deducerile pentru formarea fondurilor de sprijin pentru activități științifice, științifice și tehnice și de inovare în sumă de cel mult 1,5% din veniturile din vânzări. În plus, legea N 132-FZ stabilește că costurile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute în scopuri fiscale, indiferent de rezultatul cercetării relevante după finalizarea acestor studii sau evoluții (etape individuale de muncă) și (sau) părți ale actelor de acceptare. În general, acestea sunt retrase în perioada de raportare, care au absolvit astfel de studii sau evoluții (etape individuale de muncă).
În conformitate cu regulile actuale, dacă, ca urmare a cercetării și dezvoltării, contribuabilul primește drepturi excepționale la rezultatele activității intelectuale, ele sunt recunoscute ca imobilizări necorporale. Adevărat, dacă în prezent, costurile corespunzătoare ar trebui să fie retrase prin mecanismul de depreciere, atunci de la începutul anului viitor va fi posibilă selectarea procedurii de contabilitate a costurilor: sau să scrie costuri prin acumularea de depreciere sau să ia în considerare alte cheltuieli legate de producție și implementare timp de doi ani. Contribuabilul ales la procedura de contabilitate este înregistrat în politicile contabile în scopuri fiscale.

S.A. Corecții
Șeful Departamentului de Guvernanță și Dezvoltare al Corporativă al spațiului de stat
centrul de producție științifică. M.v. Khrunichhev.

G.Yu. Kasyanova,
asociația de conducere a contabililor, auditorilor și consultanților

1. Punerea de cercetare și dezvoltare a impozitului pe venit

1.1. Dispoziții generale

În conformitate cu art. 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul fiscal al Federației Ruse) Venitul impozitului pe venit este recunoscut ca un contribuabil. În special, pentru organizațiile rusești, profiturile sunt recunoscute venituri reduse la valoarea costurilor. În același timp în art. 248 din Codul fiscal al Federației Ruse a identificat că veniturile includ venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate, precum și venituri non-inginerie.

Pe baza art. 249 Codul fiscal al Federației Ruse, Venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca producție proprie și dobândite anterior, sunt recunoscute venituri din vânzarea drepturilor de proprietate. Veniturile provenite din vânzări sunt determinate pe baza tuturor veniturilor legate de calculele produselor (lucrărilor, serviciilor) sau drepturile de proprietate, exprimate în formă monetară și (sau) autentică. În același timp, implementarea bunurilor, a lucrărilor sau a serviciilor de către organizație este un transfer în mod rambursabil (inclusiv schimbul de bunuri, muncă sau servicii) de proprietate asupra bunurilor, rezultatele lucrărilor efectuate de o persoană pentru alta Persoana, furnizarea de servicii compensate de către o persoană la o altă persoană (art. 39 Codul fiscal al Federației Ruse).

1.2. Caracteristicile de determinare a veniturilor în timpul implementării R & D

Potrivit paragrafului 14 al articolului 1 din art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse în determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit nu este luată în considerare valoarea proprietății primite de contribuabil în cadrul finanțării vizate.

Contribuabilii care au primit fonduri de finanțare orientate sunt obligate să efectueze contabilitatea separată a veniturilor (cheltuielilor) obținute (fabricate) în cadrul finanțării vizate. În absența unei astfel de contabilități de la contribuabil care a primit mijloacele de finanțare orientată, fondurile de mai sus sunt considerate a fi impozitate de la data primirii acestora. La mijloacele de bugete ale tuturor nivelurilor, fondurile extrabudgetare de stat, instituțiile bugetare alocate privind venitul și cheltuielile estimate ale instituției bugetare, dar nu sunt utilizate în scopul perioadei fiscale sau nu sunt utilizate în scopul propunerii, normele legislației bugetare din Federația Rusă se aplică.

Proprietatea de mai sus, în special, include fonduri înscrise la formarea Fondului rus pentru dezvoltarea tehnologică, precum și alte fonduri de finanțare sectoriale și intersectoriale ale lucrărilor de cercetare și dezvoltare (cercetare și dezvoltare).

Articolul 15 din Legea federală nr. 12.08.1996 N 127-FZ "privind politica științifică și tehnică de stat" prevede posibilitatea de a crea fonduri de finanțare sectorială și intersectorială extrabugegetară a fondurilor de cercetare și dezvoltare în organele executive federale și comerciale organizații. Procedura de creare și utilizare a acestor fonduri a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 13.10.1999 N 1156 "privind aprobarea procedurii de formare și utilizare a fondurilor extrabugegetare ale organismelor executive federale și a organizațiilor comerciale pentru finanțarea științifică Evoluția cercetării și experimentală ", în conformitate cu care se formează fondurile extrabugetare ale organizațiilor comerciale în detrimentul deducerilor proprii, precum și deducerile efectuate pe bază contractuală de către alte organizații comerciale. Contabilitatea fondurilor extrabugetare ale organizațiilor comerciale se desfășoară în conformitate cu cerințele contabilității organizațiilor comerciale. Organizațiile implicate în baza unei baze contractuale în stabilirea unui fond extrabudgetar al autorității executive federale sau a unei organizații comerciale, a fondurilor de transfer către fondul extrabudgetar adecvat în dimensiunile definite de tratat și în termenele stabilite pentru plata impozitului pe venit.

Fondurile de fonduri extrabudgetare ale organelor executive federale și organizațiilor comerciale sunt trimise la finanțarea cercetării și a dezvoltării experimentale, inclusiv în domeniul creării de noi tipuri de produse de înaltă tehnologie, materii prime și materiale, dezvoltarea de tehnologii noi și îmbunătățite, îmbunătățirea nivelului tehnic de produse, standardizare și certificare a produselor, protecția și siguranța muncii.

Alocarea din fondurile extrabugetare ale organismelor executive federale și a organizațiilor comerciale pentru a efectua activitatea prevăzută de regulamentele privind Fondul Extrabugetary se desfășoară pe o bază contractuală.

În practică, este adesea o întrebare privind impozitarea fondurilor primite de către organizațiile executive ca finanțare bugetară orientată de la clientul de stat ca parte a executării contractelor guvernamentale, inclusiv punerea în aplicare a R & D.

UFN-urile Rusiei la Moscova într-o scrisoare din 27 ianuarie 2006 N 20-12 / 5529 au explicat că lista fondurilor aparținând finanțării țintă prevăzute la art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse este închis. În consecință, fondurile primite de Organizația Executivă de la Client - Organul de Stat privind implementarea C & D nu pot fi recunoscute ca finanțare orientată pentru a aplica capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În consecință, aceste fonduri sunt incluse în baza fiscală pentru scopurile impozitului pe venit ca venit din implementare, în funcție de metoda selectată de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor alese de organizație.

1.3 Caracteristicile de determinare a cheltuielilor în implementarea cercetării și dezvoltării

Cheltuielile organizației privind cercetarea și dezvoltarea se referă la alte cheltuieli incluse în costurile legate de costuri ale Grupului. În conformitate cu art. 262 Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute:

1) costuri legate de crearea unui produs nou sau de îmbunătățire fabricat (bunuri, lucrări, servicii), în special costurile invenției;

2) Costurile pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltarea tehnologică, alte fonduri de finanțare sectoriale și intersectoriale ale finanțării în domeniul cercetării și dezvoltării înregistrate în modul prevăzut de legea federală "privind politica științifică și tehnică de stat".

Luați în considerare primul grup de cheltuieli care includ:

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare efectuate de contribuabil în mod independent;

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare efectuate de contribuabil în colaborare cu alte organizații (în suma corespunzătoare ponderii sale de cheltuieli);

Costurile C & D implementate de contribuabil pe baza contractelor prin care acționează ca client al acestor studii sau evoluții.

Toate grupurile de costuri de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute ca atare în scopuri fiscale în timp ce efectuează trei condiții:

Finalizarea acestor studii sau evoluții (finalizarea anumitor etape de muncă);

Părțile părților din actul de acceptare a muncii;

Utilizarea cercetării și dezvoltării în producție și (sau) în implementarea bunurilor (performanța muncii, furnizarea de servicii) din prima zi a lunii următoare lunii, care a finalizat astfel de cercetări (etapele individuale de cercetare).

Cheltuielile de mai sus sunt uniform incluse în contribuabil în alte cheltuieli în termen de un an. După cum știți, implementarea cercetării și dezvoltării, în unele cazuri, nu poate da rezultatul dorit. În acest caz, costurile de cercetare și dezvoltare, implementate pentru a crea noi sau îmbunătățiri tehnologiile utilizate, crearea de noi tipuri de materii prime sau materiale, este, de asemenea, supusă contribuabilului la componența altor cheltuieli uniform în decurs de un an în cantitatea de costuri efective consumate.

Costurile cercetării și dezvoltării organizațiilor care efectuează C & D ca artist (contractor sau subcontractor) nu sunt recunoscute de Codul Fiscal al Federației Ruse cu costurile asociate producției și punerii în aplicare și sunt considerate cheltuieli pentru implementarea acestor organizații care vizează primirea veniturilor.

În ceea ce privește cheltuielile contribuabilului pe cercetare și dezvoltare, implementate sub formă de deduceri la formarea Fondului rus pentru dezvoltarea tehnologică, precum și alte fonduri de finanțare sectoriale și intersectoriale ale finanțării în domeniul cercetării și dezvoltării înregistrate în modul prescris de către Legea federală "privind politica științifică și tehnică de stat", ele sunt recunoscute în scopuri fiscale de la 1 ianuarie 2008 în termen de 1,5% din veniturile (veniturile brute) ale contribuabilului (punctul 3 din art. 262 din Codul fiscal al Federația Rusă). Cu toate acestea, această regulă nu se aplică costurilor fondurilor de finanțare sectoriale și intersectoriale ale finanțării cercetării și dezvoltării implementate sub formă de deduceri la formarea Fondului de Dezvoltare Tehnologică Rusă.

1.4. Caracteristicile deprecierii acumulării pentru active fixe

În ceea ce privește bunurile fixe amortizibile utilizate pentru a lucra în cadrul unui mediu agresiv și (sau) înlocuirea majoră, la rata principală de depreciere în conformitate cu alineatul (7) din art. 259 Codul fiscal al contribuabililor Federației Ruse au dreptul să aplice un coeficient special (Tabelul 1).

tabelul 1

Coeficienții de creștere nu pot fi aplicați la mijloacele de bază referitoare la primul, al doilea și al treilea grup de amortizare, în cazul în care amortizarea conform acestor active fixe este acumulată la metoda neliniară.

În scopul calculării impozitului pe venit sub un mediu agresiv, se înțelege o combinație de factori naturali și (sau) artificiali, influența cărora provoacă o uzură ridicată (îmbătrânire) a activelor fixe în procesul de funcționare a acestora. Pentru a lucra într-un mediu agresiv este, de asemenea, egal cu fundamentul mijloacelor fixe în contact cu o explozie, periculos, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate provoca o cauză (sursă) de inițiere a unei situații de urgență.

1.5. Rezultatele cercetării și dezvoltării ca active impozabile intangibile

Dacă, ca urmare a cheltuielilor privind cercetarea și dezvoltarea, organizația contribuabilului primește drepturi excepționale la rezultatele activității intelectuale, aceste drepturi sunt recunoscute ca imobilizări necorporale care fac obiectul deprecierii.

În conformitate cu alineatul (3) din art. 257 din Codul fiscal în scopul impozitării de imobilizări necorporale, dobândite și (sau) create de contribuabil, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi excepționale pentru acestea), utilizate în producția de produse (execuție de lucrări, servicii) sau pentru nevoile de gestionare ale organizației pentru o perioadă lungă de timp (mai mult de 12 luni).

Pentru a recunoaște drepturile ca un activ necorporal, este necesar să avem capacitatea lor de a aduce beneficiile economice ale contribuabilului (venituri), precum și disponibilitatea documentelor adecvate care confirmă existența celui mai necorporal bun și (sau) dreptul exclusivist a contribuabilului la rezultatele activității intelectuale [inclusiv brevete, certificate, alte documente de securitate, contract de compasiune (achiziție) de brevet, mărci comerciale].

Activele necorporale, în special, aparțin:

Dreptul exclusiv al titularului de brevete pentru invenție, probă industrială, model util;

Dreptul excepțional la marca comercială, semnul serviciului, numele locului de origine al mărfurilor și numele de marcă;

Dreptul exclusiv al titularului de brevete pentru realizările de reproducere;

Proprietatea de know-how, formula secretă sau proces, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică.

2. Punerea taxei pe valoarea adăugată în valoare de cercetare și dezvoltare

2.1. TVA plătește beneficii

Potrivit paragrafului 16 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse Prestații pentru plata TVA sub formă de scutire de la plata acestei taxe sunt acordate, inclusiv instituții de învățământ și organizațiilor științifice care efectuează C & D pe baza contractelor economice și finanțate pe cheltuiala bugetul. La rata de impozitare de 0%, activitatea spațială TVA este supusă TVA.

În conformitate cu alineatul (2) paragraful 2 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse din 1 ianuarie 2008 nu este supus punerii în aplicare a implementării TVA a drepturilor excepționale pentru invenții, modele utile, eșantioane industriale, programe pentru mașini electronice de calcul, baze de date, topologie de circuite integrate, secrete de secrete Producția (know-how), precum și drepturile de utilizare a rezultatelor de mai sus ale activității intelectuale pe baza unui acord de licență.

În plus, conform paragrafului 16.1 alineatul (3) din art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse din impozitarea TVA a fost eliberată de punerea în aplicare a organizațiilor de cercetare și dezvoltare referitoare la crearea de noi produse și tehnologii sau la îmbunătățirea produselor și tehnologiilor. În același timp, acest beneficiu este aplicat dacă sunt incluse următoarele activități în componența cercetării și dezvoltării și a lucrărilor tehnologice:

Dezvoltarea designului unui obiect de inginerie sau a unui sistem tehnic;

Elaborarea de noi tehnologii, adică modalități de combinare a proceselor fizice, chimice, tehnologice și alte procese cu procesele de muncă într-un sistem holistic care produce noi produse (bunuri, lucrări, servicii);

Crearea experimentată, adică nu are un certificat de conformitate, eșantioane de mașini, echipamente, materiale care sunt caracteristice inovațiilor cu caracteristici fundamentale și care nu sunt destinate a fi implementate către terți, testele lor în timpul necesar obținerii datelor, acumularea de experiență și Reflecție în documentația tehnică.

2.2. Eliberarea de la plata organizațiilor științifice de TVA

În conformitate cu paragraful 16 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, punerea în aplicare a cercetării și dezvoltării în detrimentul fondurilor bugetare, precum și a fondurilor Fundației Ruse pentru Studii Fundamentale, Fondul rus pentru dezvoltarea tehnologică și format în aceste scopuri în conformitate cu Legislația Federației Ruse a fondurilor extrabudgetare ale ministerelor, departamentelor, asociațiilor; Instituțiile de implementare a C & D și organizațiile științifice pe baza contractelor economice nu sunt supuse impozitării TVA (scutite de impozitare).

Scrisoarea serviciului fiscal federal al Rusiei din 15 martie 2006 N MM-6-03 / [E-mail protejat] "Cu privire la utilizarea scutirii de impozitarea taxei pe valoarea adăugată împotriva activităților de cercetare efectuate de instituțiile științifice" a explicat următoarele. În conformitate cu alineatul (1) din art. 11 din Codul Fiscal al Instituțiilor Federației Ruse, conceptele și termenii civili, familia și alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în acest cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste sectoare ale legislației, altfel furnizat de Codul fiscal al Federației Ruse. Nu sunt furnizate conceptele de "înființare a științei" și "organizarea științifică" a Codului Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, pentru a determina termenii de mai sus, contribuabilii ar trebui să fie ghidați de legea federală "privind politica științifică și tehnică de stat", în conformitate cu art. 5 dintre care organizația științifică O entitate juridică este recunoscută independent de forma organizațională și juridică și forma de proprietate, precum și de asociația publică a oamenilor de știință care desfășoară principalele activități științifice și tehnice, formarea oamenilor de știință și organizarea științifică care operează în conformitate cu constituentul documente. Organizațiile științifice sunt împărțite în organizații de cercetare, organizații științifice ale instituțiilor de învățământ din învățământul profesional superior, proiectarea experimentală, proiectarea, proiectarea, proiectarea și alte organizații tehnologice, care desfășoară activități științifice sau științifice și tehnice.

Conform scrisorii serviciului fiscal federal al Rusiei din 15.03.2006 N MM-6-03 / [E-mail protejat] Pentru a exemplifica din TVA-ul plătit, organizația trebuie să confirme faptul de implementarea activităților științifice sau științifice și tehnice ca fiind principala. În același timp, serviciul fiscal federal al Rusiei a indicat că definiția principală de activitate a organizației contribuabililor se desfășoară în conformitate cu normele de clasificare a industriilor (subsectoarelor) economiei la clasa de risc profesional , aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 08/31/1999 N 975.

Trebuie remarcat faptul că, în prezent, decretul Guvernului Federației Ruse din 31 august 1999 N 975 a încetat efectiv în legătură cu aprobarea Guvernului Federației Ruse din 01.12.2005 nr. 713 a regulilor pentru Relevanța activităților economice la clasa de risc profesional, în conformitate cu alineatul (9) principalul tip de activitate economică O organizație comercială este forma care, potrivit rezultatelor din anul precedent, are cea mai mare specificitate în volumul total al produselor și serviciilor prestate. În consecință, principalul tip de activitate economică a unei organizații non-profit este forma în care a fost cel mai mare număr de angajați ai organizației în rezultatele anului precedent.

2.3. Scutirea de la instituțiile de învățământ din TVA

Într-o scrisoare de la Serviciul Federal de Impozitare a Rusiei la Moscova din 30.03.2006 nr. 19-11 / 24319, se indică faptul că statutul unei instituții de învățământ în scopul unei scutiri de la plata TVA este determinată în conformitate cu Legea Federației Ruse de 10.07.1992 N 3266-1 "pe educație", conform art. 12 dintre care educația este o instituțieExercitarea unui proces educațional, adică implementarea unuia sau mai multor programe educaționale sau asigurarea conținutului și educației studenților, elevilor.

Instituția educațională este o entitate juridică și poate fi un stat (federal sau sub jurisantul Federației Ruse), municipal, non-stat [privat, instituție de organizații publice și religioase (asociații)]. În același timp, instituția educațională federală de stat este o instituție de învățământ în proprietatea federală și finanțată în detrimentul bugetului federal.

Statutul de stat al instituției de învățământ este stabilit în acreditarea sa de stat, sub care tipul, tipul și categoria instituției de învățământ, determinate în conformitate cu nivelul și concentrarea programelor educaționale implementate de acesta.

Potrivit art. 33 din Legea Federației Ruse "privind educația" Dreptul de a desfășura activități educaționale și beneficii stabilite de legislația Federației Ruse rezultă dintr-o instituție de învățământ, de la emiterea unei licențe (autorizație).

Astfel, activitatea desfășurată de instituțiile de învățământ bazate pe contracte economice este scutită de impozitarea TVA în cazul în care organizația are o licență de punere în aplicare a procesului educațional și a atribui activitatea efectuată la R & D.

2.4. Scutirea de la impozitarea cercetării și dezvoltării TVA finanțate în detrimentul bugetului

Atunci când efectuează cercetări de cercetare și dezvoltare de către organizații de orice formă de proprietate și de afiliere departamentală și antreprenori individuali în detrimentul fondurilor bugetare, precum și fondurile Fundației Ruse pentru Studii Fundamentale, Fondul rus de dezvoltare tehnologică și format în aceste scopuri în conformitate cu Odată cu legislația fondurilor extrabudgetare ale ministerelor, departamentelor, asociațiile din plățile TVA sunt scutite atât de performanți majori implicați în punerea în aplicare a acestor lucrări, cât și de co-valvele acestora.

Baza de scutire de la impozitarea cercetării și dezvoltării efectuate în detrimentul bugetului federal este un contract de îndeplinirea sursei de finanțare, precum și notificarea scrisă a clientului, care a alocat fonduri direct de la bugetul federal, la Artiștii și co-supapele despre fondurile bugetare țintă alocate pentru plata lucrărilor de mai sus. În cazul în care fondurile pentru plata cercetării și dezvoltării sunt alocate din bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sau a bugetelor locale, baza eliberării de la plata TVA este certificatul Autorității Financiare cu privire la deschiderea finanțării acestor lucrări la cheltuielile bugetelor relevante.

Sub implementarea cercetării și dezvoltării în detrimentul Fundației Ruse pentru Cercetare Fundamentală, Fondul Rus de Dezvoltare Tehnologică și format în aceste scopuri în conformitate cu legislația Federației Ruse a Fondului Extrabugetar al Ministerelor, departamentelor, asociațiilor la bază Pentru eliberarea acestor lucrări de la impozitarea TVA este un atelier cu o indicație a sursei de finanțare.

2.5. Revendicarea activității spațiului de TVA la o rată de 0%

În conformitate cu paragraful 5 al alineatului (1) din art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse (astfel cum a fost modificat prin Legea federală din 04.11.2007 N 255-FZ, care funcționează în prezent de la 1 ianuarie 2008), impozitarea se face la o rată de 0% în vânzarea de bunuri (lucrări , Servicii) în domeniul activităților spațiale.

La aplicarea unei rate de impozitare de 0%, organizația ar trebui să fie ghidată, pe lângă Codul fiscal al Federației Ruse, Normele Legii Federației Ruse din 20.08.1993 N 5663-1 "privind activitățile spațiale ", în conformitate cu art. 2 din care sub activități spațiale Se înțelege ca orice activitate legată de lucrările directe privind studiul și utilizarea spațiului cosmic, inclusiv a Lunii și a altor corpuri celeste.

Potrivit art. 9 din Legea Federației Ruse "privind activitățile spațiale", activitățile spațiale sunt supuse licențelor în temeiul Regulamentului privind licențierea activităților spațiale, care a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30.06.2006 N 403.

La mărfurile din domeniul activităților spațiale paragraful 5 al alineatului (1) din art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă:

Nave spațiale;

Obiecte spațiale;

Obiecte de infrastructură cosmică.

La rândul său, la muncă (servicii) în domeniul activităților spațiale includ:

Lucrări (servicii) efectuate (prestate) utilizând tehnologia direct în spațiul cosmic, inclusiv cele controlate de la suprafață și (sau) din atmosfera Pământului;

Lucrări (servicii) privind studiul spațiului cosmic, prin observarea obiectelor și fenomenelor în spațiul cosmic, inclusiv de la suprafață și (sau) din atmosfera Pământului;

Pregătiri (sau) auxiliare (legate), determinate din punct de vedere tehnologic (necesare) și inextricabil legate de performanța muncii (furnizarea de servicii) asupra studiului spațiului cosmic și (sau) cu performanța muncii (furnizarea de Servicii) Utilizarea tehnologiei direct în spațiul cosmic.

Trebuie remarcat faptul că, în ediția anterioară a Codului Fiscal al Federației Ruse, impozitarea la o rată de 0% a fost aplicată numai în punerea în aplicare a lucrărilor (prestate) direct în spațiul cosmic, precum și un complex din fundația (serviciile), lucrări de lucru tehnologice determinate și în mod inextricabil (furnizarea de servicii) direct în spațiul cosmic.

Astfel, în prezent, aplicarea ratei de impozitare de 0% este extinsă de implementarea bunurilor în domeniul activităților spațiale, precum și de lucrări (servicii) pentru studiul spațiului cosmic, prin observarea obiectelor și fenomenelor în spațiul cosmic .

2.6. Obținerea de compensare la impozitul TVA la o rată de 0%

În conformitate cu punctul 7 din art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru a confirma dreptul de a primi o compensație la impozitul TVA la rata de impozitare de 0%, contribuabilul ar trebui să prezinte autorității fiscale originale sau copii ale următoarelor documente, și anume:

Contract sau contract cu persoane străine sau rusești cu privire la punerea în aplicare (furnizarea) de bunuri, de muncă, furnizarea de servicii;

Declarația bancară care confirmă veniturile efective de la o persoană străină sau rusă pentru bunurile implementate, efectuate lucrări, serviciile prestate în contul contribuabilului în Banca Rusă;

Actul sau alte documente care confirmă implementarea (furnizarea) de bunuri, munca, furnizarea de servicii;

Certificat eliberat pentru nave spațiale existente, inclusiv obiecte spațiale, facilități de infrastructură cosmică (bunuri).

Este necesar să se țină seama de faptul că certificarea tehnologiei spațiale trece în modul prevăzut de art. 10 din Legea Federației Ruse "privind activitățile spațiale". Sistemul federal de certificare a tehnologiei spațiale și semnele de conformitate a sistemului a fost înregistrat în registrul de stat pe baza soluționării standardului de stat al Rusiei din 04.07.2001 N 63.

Rambursarea TVA plătită se efectuează în conformitate cu art. 176 din Codul fiscal. După depunerea declarației fiscale a contribuabilului, autoritatea fiscală verifică valabilitatea sumei TVA declarate pentru rambursare, realizând o verificare a impozitelor de provocare a contribuabilului în modul prevăzut de art. 88 Cod fiscal.

În cazul în care contribuabilul are arierate în TVA, în conformitate cu alte impozite federale, datoria privind sancțiunile sau amenzile corespunzătoare plătibile sau recuperări, autoritatea fiscală creditează în mod independent valoarea TVA-ului care urmează să fie rambursată, în contul de rambursare a arieratelor și arieratele de mai sus spumă sau amenzi. În cazul în care autoritatea fiscală a decis să ramburseze valoarea TVA (integral sau parțial) în prezența inconsecvenței asupra impozitului format în perioada cuprinsă între data depunerii declarației și data rambursării sumelor relevante și nu depășește Suma care trebuie rambursată de decizia autorității fiscale, cantitatea de arierate nu sunt acumulate.

În absența arieratelor contribuabililor de TVA și a altor taxe federale, datoria privind sancțiunile sau amenzile corespunzătoare plătibile sau recuperării, valoarea impozitului care urmează să fie rambursată de autoritatea fiscală este returnată cererii contribuabilului pentru contul bancar specificat de acesta. Dacă există o declarație scrisă a contribuabilului, suma care urmează să fie returnată poate fi trimisă la plata viitoarelor plăți fiscale la TVA sau alte impozite federale.

Decizia privind concurența (returnarea) a sumei TVA-ului este luată de autoritatea fiscală, simultan cu decizia de restituire a valorii TVA (integral sau parțial). Instrucțiunile de returnare a rezumatelor TVA, decorate pe baza unei decizii de rambursare, sunt tratate cu autoritatea fiscală organismului teritorial al Trezoreriei federale în ziua următoare datei autorității fiscale a prezentei decizii. În consecință, organul teritorial al trezoreriei federale în termen de cinci zile de la data primirii ordinului de mai sus a revenit la contribuabilul sumelor TVA în conformitate cu legislația bugetară a Federației Ruse și, în același timp, notifică autoritatea fiscală la întoarcere Data și suma fondurilor returnate de contribuabil.

În același timp, autoritatea fiscală este obligată să informeze contribuabilul cu privire la decizia de despăgubire (pe deplin sau parțial), cu privire la decizia privind concurența (returnarea) a sumei TVA care urmează să fie rambursate sau de refuzul de rambursare în termen de cinci zile de la data adoptării soluțiilor relevante.

3. Cheltuieli contabile pentru cercetare și dezvoltare

3.1. Contabilitate pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare, care sunt efectuate de organizare pe cont propriu

Organizațiile pentru care punerea în aplicare a cercetării și dezvoltării este una dintre activitățile contabilității și contabilității fiscale, ar trebui să fie ghidată de recomandările metodologice tipice privind planificarea, contabilitatea și calcularea costului produselor științifice și tehnice aprobate de Minnauki din Rusia din 15.06. 1994 N OR-22-2-46 (denumită în continuare orientări pentru contabilizarea produselor științifice și tehnice).

În ceea ce privește costurile organizațiilor care sunt efectuate prin cercetare și dezvoltare pe cont propriu (pentru ei înșiși) sau (și) în temeiul contractului cu clientul acestor lucrări, se aplică situației contabile "Contabilitate pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare" PBU 17 / 02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 N 115N.

În conformitate cu punctul 9 din PBU 17/02 la cheltuielile de cercetare și dezvoltare raporta:

Costul materialelor și serviciilor organizațiilor terților și ale persoanelor utilizate în punerea în aplicare a acestor lucrări;

Costurile salariale și alte plăți către angajații implicați direct în punerea în aplicare a lucrărilor de mai sus privind contractul de muncă;

Deduceri pentru nevoile sociale (inclusiv o singură taxă socială);

Costul echipamentelor speciale și echipamente speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare;

Deprecierea activelor fixe și a activelor necorporale utilizate în punerea în aplicare a lucrărilor de mai sus;

Costurile de menținere și exploatare a echipamentelor de cercetare, a instalațiilor și a structurilor, a altor facilități de active fixe și alte proprietăți;

Cheltuieli generale dacă sunt direct legate de executarea acestor lucrări;

Alte cheltuieli direct legate de implementarea C & D, inclusiv costurile de testare.

La cheltuielile organizației privind cercetarea și dezvoltarea nu include:

Cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale [desfășurarea studiului geologic al subsolului, explorarea (determinarea) depozitelor, activitatea naturii pregătitoare în industriile extractive etc.];

Costurile pentru pregătirea și dezvoltarea producției de noi organizații, ateliere, agregate (lansatoare);

Costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției de produse care nu sunt destinate producției de serie și în masă;

Costurile asociate îmbunătățirii tehnologiei și organizării producției cu îmbunătățirea calității produselor, modificarea proiectării produselor și a altor proprietăți de funcționare efectuate în timpul procesului de producție (p. 4 PBU 17/02).

În plus, PBU 17/02 nu se aplică cercetării și dezvoltării neterminate, precum și cercetării și dezvoltării, rezultatelor care sunt luate în considerare în contabilitate ca active necorporale (clauza 3 din PBU 17/02).

3.2. Reflecție în contabilitatea contabilității pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute în contabilitate:

Ca investiții în active imobilizate;

Ca alte cheltuieli (punctul 7 din PBU 17/02).

Condițiile de recunoaștere a costurilor ca active imobilizate și alte cheltuieli sunt prezentate în tabelul. 2.

3.3. Procedura de informare a cheltuielilor de debitare

Costurile de cercetare și dezvoltare sunt retrase pe activități rentabile.

În conformitate cu punctul 29 din recomandările metodologice pentru contabilizarea produselor științifice și tehnice. Contabilizarea costului de plată a muncii efectuate de instituții și întreprinderi terțe [inclusiv cele privind un bilanț independent cu întreprinderi cu experiență (experimentală) pentru contrapartidă (co-executiv) acorduri pentru crearea de produse științifice și tehnice], prețul menținut.

Aceste costuri sunt incluse în costul produselor științifice și tehnice privind contractul relevant (ordinul) după acceptarea și plata efectivă.

La scrierea cheltuielilor, organizația ar trebui să aplice una dintre următoarele metode:

Liniar;

Metoda de debitare a costurilor este proporțională cu volumul de produse (lucrări, servicii) (punctul 11 \u200b\u200bdin PBU 17/02).

Durata de viață utilă a cercetării și dezvoltării produsă este determinată de organizația în mod independent pe baza perioadei așteptate în care este posibilă obținerea beneficiilor economice din rezultatele lucrărilor efectuate, dar nu mai mult de cinci ani.

Calea liniară Aceasta presupune o reducere uniformă a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în timpul limitei de timp stabilite.

Calea de a elimina costurile este proporțională cu volumul de produse (lucrări, servicii) Acesta prevede că costurile de lucru care urmează să fie debitate în perioada de raportare sunt determinate pe baza indicatorului cantitativ al volumului de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre suma totală a cheltuielilor pentru cercetarea specifică, Lucrări experimentale, tehnologice și întregul volum estimat de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga utilizare a rezultatelor lucrărilor specifice.

Cu toate acestea, indiferent de metoda utilizată, costurile de cercetare și dezvoltare sunt percepute la costurile privind activitățile obișnuite în cursul anului de raportare, în mod egal, în valoare de 1/12 din suma anuală (p. 14 PBU 17/02).

Exemplu. Scrieți costul lucrărilor tehnologice experimentale.

Fabrica de mobilă a finalizat dezvoltarea și munca tehnologică, ca rezultat al noilor scaune de birou - ergonomice, durabile, de la plămâni și materiale ieftine.

În același timp, costul organizației a fost alcătuit din următoarele sume:

- costul materialelor dobândite pentru lucrări experimentale și tehnologice - 12.000 de ruble, inclusiv ruble TVA - 1831;

- remunerarea inginerilor care au efectuat aceste lucrări - 60.000 de ruble;

- suma impozitului social unic, acumulată cu privire la valoarea remunerației de ingineri, - 21 360 de ruble;

- deprecierea echipamentelor utilizate pentru proiectarea experimentală și lucrările tehnologice - 1200 de ruble;

- Cheltuieli generale - 6000 de ruble.

Toate cheltuielile produse au fost confirmate documentate, rezultatele lucrărilor efectuate vor fi aplicate în scopuri de producție, modelul dezvoltat al președintelui a fost adoptat de Comisie și este recomandat pentru producția în masă.

Fabrica de mobilier a emis următoarea cablare în contabilitate:

DT 08 "Investiții în subaccount active imobilizate 08-8" Implementarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologice "KT 10" Materiale " - 12 000 de ruble. - Materialele scrise utilizate în cursul dezvoltării și lucrărilor tehnologice;

DT 08 Subaccount 08-8 "Performanța lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologice" K-T 70 "Calcule cu personalul pe salarii" - 60 000 de ruble. - a acumulat cantitatea de salarii pentru inginerii care au produs dezvoltarea și munca tehnologică;

DT 08 subaccount 08-8 "Implementarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologice" KT 69 "Asigurări sociale și decontări provizorii" - 21 360 de ruble. - cheltuielile sociale pentru asigurarea socială a inginerilor care au produs o dezvoltare și muncă tehnologică;

DT 08 subaccount 08-8 "Implementarea lucrărilor de cercetare, experimentale și tehnologice" KT 02 "Deprecierea activelor fixe" - 1200 de ruble. - a debitat valoarea deprecierii activelor fixe utilizate pentru proiectarea experimentală și a lucrărilor tehnologice;

DT 08 Subaccount 08-8 "Implementarea lucrărilor de cercetare, experimentale și tehnologice" K-T 26 "Cheltuieli generale" - 6000 de ruble. - Cheltuieli specializate legate de desfășurarea designului experimental și a lucrărilor tehnologice.

Astfel, în contul 08, subaccount 08-8, costurile unei fabrici de mobilier, care au fost suportate de acesta, au fost formate la efectuarea de lucrări experimentale și tehnologice asupra dezvoltării de noi modele de scaune de birou.

Valoarea acestor costuri va fi de 100.560 de ruble. (12.000 de ruble.*1 + 60.000 de ruble. + 21 360 de ruble. + 1200 RUB. + + 6000 RUB.).
_____
* 1 Suma TVA plătită de Furnizor nu este rambursabilă din buget, deoarece acest lucru nu este prevăzut la art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse și, prin urmare, se aplică și cheltuielilor organizației.

Costurile sunt supuse debitării din prima zi a lunii următoare lunii, în care aplicarea efectivă a rezultatelor obținute din implementarea lucrărilor de mai sus în producția de produse (performanța lucrărilor, serviciilor) este fie pentru conducere Nevoile organizației(p. 10 PBU 17/02) .

Să presupunem că fabrica a constatat că rezultatele lucrărilor efectuate vor fi utilizate timp de patru ani. Calculați cantitatea de cheltuieli care vor fi percepute cu o fabrică lunară după începerea aplicării rezultatelor lucrărilor experimentale și tehnologice.

Dacă organizația aplică o modalitate liniară de a scrie

Fabrica va scrie pe costul producției principale de costuri suportate în valoare de 2095 de ruble. (100 560 de ruble: 4 ani: 12 luni).

În același timp, următoarea postare va fi necesară lunar:

DT 20 "Producția de bază" KT 08 Subaccount 08-8 "Performanța cercetării, lucrărilor experimentale și tehnologice" - 2095 de ruble. - costurile de dezvoltare a noilor modele de scaune de birou pentru producția de bază sunt retrase.

Dacă organizația aplică o modalitate de a elimina costurile proporționale cu volumul de produse (lucrări, servicii)

Să presupunem că fabrica de mobilier intenționează să elibereze 60.000 de scaune de birouri de noi modele în următorii patru ani.

În acest caz, cantitatea costului designului experimental și a lucrărilor tehnologice, care vine la fiecare fotoliu produs va fi de 1.676 de ruble. (100 560 de ruble: 60 000 PC.).

Să presupunem că, după începerea producției de noi modele, fabricile au fost lansate pentru prima lună - 1200 buc. Scaune, pentru a doua lună - 1280 buc. Scaune, pentru a treia lună - 2000 buc. Scaune.

Costurile costurilor muncii experimentale și tehnologice care urmează a fi debitate vor fi:

- În prima lună - 2011.20 ruble. (1.676 de ruble. X 1200 buc.);

- În a doua lună - 2145,28 ruble. (1.676 de ruble. X 1280 buc.);

- În a treia lună - 3352.00 ruble. (1.676 de ruble. X 2000 buc.).

În același timp, în contabilitate, cablarea va fi făcută lunar, similară cu cablajul de mai sus pentru o modalitate liniară de a elimina costurile.

3.4. Dezvăluirea informațiilor în raportarea contabilă

În declarațiile contabile ale organizației ar trebui să reflecte informațiile:

Privind cantitatea de cheltuieli atribuite în perioada de raportare cu privire la costurile activităților obișnuite și pe alte cheltuieli de către tipurile de muncă;

Despre suma cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare, care nu sunt scrise pe cheltuieli privind activitățile obișnuite și (sau) pe alte cheltuieli;

Cu privire la cantitatea de costuri incomplete de cercetare și dezvoltare (p. 16 PBU 17/02).

3.5. Contabilitate pentru costul produselor științifice și tehnice

3.5.1. Dispoziții generale

Produsele științifice și tehnice includ cercetarea, proiectarea, proiectarea, proiectarea, tehnologia, alte lucrări științifice și tehnice, tehnologice și tehnice, tehnologice și tehnice, prototipuri sau o mulțime de produse (produse) realizate în procesul de cercetare și dezvoltare în conformitate cu condițiile prevăzute în Contractul (Ordinul) și adoptate de clienți.

Costul produselor științifice și tehnice este o evaluare a resurselor naturale utilizate în procesul de producție de produse științifice și tehnice, materii prime, materiale, combustibili, energie, active fixe, resurse de muncă, precum și alte costuri ale producției sale și Implementare (clauza 4 din recomandările metodice pentru contabilizarea produselor științifice și tehnice). Bazat pe sensul art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse în scopul calculării impozitului pe venit se poate aplica normele de contabilitate a costurilor utilizate în contabilitate. Astfel, contabilitatea contabilă și fiscală a cheltuielilor pot coincide (cu excepția anumitor tipuri de costuri pentru care în art. 264 și art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o procedură de contabilitate specială).

Costul produselor științifice și tehnice include costurile necesare pentru producerea de produse și lucrări prevăzute de sarcina tehnică (program, metodologie, altfel similar) și contractul (Ordinul) pentru crearea (transmiterea) produselor științifice și tehnice .

În costul real al produselor științifice și tehnice, acestea se reflectă și în conformitate cu alineatul (5) din recomandările metodologice privind contabilizarea produselor științifice și tehnice:

Pierderi de la întreruperea motivelor de inspecție;

Lipsa valorilor materiale în producție și în depozite în absența făptuitorilor;

Cantități de prestații datorate dizabilității datorate leziunilor producției plătite în temeiul hotărârilor judecătorești;

Plățile către angajații eliberați din organizații științifice în legătură cu reorganizarea lor, reducerea numărului și a statelor.

În același timp, în conformitate cu alineatul (6) din recomandările metodologice privind contabilizarea produselor științifice și tehnice, nu sunt supuse incluziunii în costul produselor științifice și tehnice:

Costul implementării organizării celei mai științifice sau de a plăti pentru lucrările (serviciilor) care nu au legătură cu crearea de produse științifice și tehnologice (lucrul la îmbunătățirea orașelor și orașelor, asistarea agriculturii și a altor tipuri de muncă);

Costuri pentru implementarea lucrărilor privind construcțiile, echipamentele și conținutul (inclusiv deprecierea și costurile pentru toate tipurile de reparații) ale obiectelor culturale și altor obiecte situate pe bilanțul organizației științifice, precum și lucrările desfășurate în ordinea de asistență și Participarea la activitățile altor întreprinderi și organizații.

O parte din costurile și pierderile asociate producției de produse științifice și tehnice se reflectă în alte cheltuieli din contul 91 "Alte venituri și cheltuieli". Pentru ei, în special, aparțin:

Costurile acordurilor (comenzilor) anulate din cauza vină a organizației științifice;

Costurile pentru întreținerea conservate în modul prevăzut de legislația Federației Ruse, a instalațiilor de producție și a obiectelor (cu excepția costurilor recuperate în detrimentul altor surse);

Nu este compensată de alte întreprinderi și de pierderea organizațiilor de la întrerupere din motive externe;

Pierderi din marcajul rezervelor de producție și a produselor finite;

Pierderi privind operațiunile cu Tarah;

Costurile legale și costurile de arbitraj;

Amenzile, sancțiunile, sancțiunile și alte tipuri de sancțiuni pentru încălcarea condițiilor de contracte economice, precum și costurile de rambursare a daunelor cauzate în legătură cu aceasta;

Sume de datorii dubioase privind așezările cu alte întreprinderi, instituții și organizații pentru produse, bunuri, lucrări și servicii supuse rezervării în conformitate cu legislația Federației Ruse;

Pierderi de la scrierea creanțelor, care au expirat perioada de prescripție și alte datorii, ireal pentru recuperare;

Pierderi privind operațiunile anilor trecuți, identificați în anul curent;

Pierderi necomforme din catastrofele naturale (distrugerea și deteriorarea rezervelor de producție, produsele finite și alte valori ale materialelor, pierderile din producția de oprire și altele), inclusiv costurile asociate cu prevenirea sau eliminarea dezastrelor naturale;

Pierderi necompensate ca rezultat al incendiilor, accidentelor, altor situații de urgență cauzate de condiții extreme;

Pierderi de la furt, autorii cărora nu sunt stabiliți în deciziile instanțelor;

Diferențele negative de schimb în conturile valutare, precum și pentru operațiunile în valută străină;

Alte cheltuieli care nu sunt direct legate de producția și vânzarea de produse (lucrări, servicii).

3.5.2. Costuri de clasificare pentru articole

Costurile creării de produse științifice și tehnice sunt grupate:

În conformitate cu contractele (ordinele) privind crearea de produse științifice și tehnice;

Pe perioadele de calendar, după care rezultatele estimării costurilor sunt rezumate;

Prin tipuri de costuri (elemente și articole);

Privind sursele de finanțare;

La apariția costurilor (la departamente, laboratoare și alte diviziuni structurale) - numai în scopul soluționării economice interne în cadrul organizației științifice.

Clasificarea costurilor pentru articole este prezentată în tabelul. 3.

Tabelul 3.

Costuri de clasificare pentru articole

Cercetare și dezvoltare de cercetare și dezvoltare - în activitățile organizației sugerează un set de cheltuieli legate de cercetare și muncă care vizează crearea unui nou produs sau tehnologie. Diferența dintre aceste cheltuieli de la majoritatea celorlalte costuri este de a avea un efemeralism. La sfârșitul cercetării și dezvoltării, o companie nu formează un produs finit. Crearea sa oferă numai utilizarea aplicată a rezultatelor studiilor. Desigur, contabilitatea contabilă și fiscală a acestor cheltuieli conține, de asemenea, o mulțime de nuanțe.

Cercetare și dezvoltare: contabilitate și contabilitate fiscală în 2016

Procedura de efectuare a contabilității cheltuielilor aferente punerii în aplicare a lucrărilor de cercetare, experimentală și tehnologică reglementează PBU 17/02.

Abilitatea de a demonstra utilizarea reală a rezultatelor cercetării și dezvoltării este una dintre cerințele esențiale la recunoașterea cheltuielilor pentru astfel de studii în scopuri contabile. Din aceasta este implicată indirect de o altă cerință: rezultatele cercetării și dezvoltării trebuie să fie direcționate către primirea veniturilor în cadrul activităților comerciale în viitor. Și, bineînțeles, condiția standard, ca și în reflectarea tuturor celorlalte costuri: cantitatea de cheltuieli pentru dezvoltarea și dezvoltarea dezvoltării ar trebui să fie documentată, iar lucrarea în sine este confirmată de documentele contabile primare, de exemplu, actele furnizorilor sau artiștilor interpreți sau executanți .

La îndeplinirea tuturor acestor cerințe, costurile C & D sunt calculate prin debitul contului 08 "Investițiile în active imobilizate", subaccount "R & D" în corespondență cu un împrumut de astfel de conturi ca 60 "Calcule cu furnizorii și cu furnizorii și Contractori ", 76" Calcule cu alte contrapartide "10" Materiale ", 70" Calcule cu personal salarial ", etc.

La îndeplinirea cercetării, suma acumulată a cheltuielilor este scoasă din conturile de credit 08 la debitul contului 04 "Imobilizări necorporale". În continuare, din prima zi a lunii următoare lunii, în care a început aplicarea efectivă a rezultatelor cercetării și dezvoltării, costurile acestora încep să fie percepute în conturile de cheltuieli, potrivit căruia organizația își conduce contabilitatea normală a cheltuielilor, că este, 20 de "producție de bază", 25 de cheltuieli de protecție "sau 44 de" cheltuieli de vânzare ". Perioada de eliminare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este determinată de perioada în care se presupune beneficiile de elaborare a datelor și nu pot depăși 5 ani. Astfel, conturi de conturi de credit 04 și debitul unuia dintre conturile de cost (20, 25, 44) vor fi lunare. În același timp, suma lunară de debut poate fi aceeași - atunci când se utilizează o modalitate liniară de a elimina costurile de cercetare și dezvoltare sau diferă - în cazul în care societatea a asigurat în politici contabile, metoda de discreție este proporțională cu volumul de produse .

Dacă lucrările efectuate nu a adus rezultatul dorit, acesta nu este efectuat niciuna dintre condițiile de atribuire a costurilor tocmai la costurile de cercetare și dezvoltare în contabilitate și contabilitate fiscală (de exemplu, rezultatul cercetării în ea Aplicația practică nu poate fi demonstrată), apoi cheltuielile organizației asociate cu evoluțiile de implementare sunt recunoscute ca și celelalte și reflectate în contul 91.

Contabilitate fiscală R & D: Impozitul pe profit

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare ar trebui luată în considerare din punctul de vedere al a două posibile impozite "profitabile" - impozitul pe veniturile organizațiilor asupra sistemului general de impozitare și impozitul simplificat pe USN.

În primul caz, articolul 262 din Codul fiscal este dedicat reglementării reflectării acestor costuri în baza fiscală.

Se citește: cheltuielile pentru cercetarea științifică și modelele pilot recunosc cheltuielile legate de crearea unui nou sau îmbunătățirea produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor, creării de noi sau îmbunătățite tehnologiilor aplicate, metodelor de producție și management.

Interesant, spre deosebire de contabilitate, în contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru evoluțiile cercetării sunt recunoscute indiferent dacă a fost obținut un rezultat pozitiv ca urmare a comportamentului lor sau nu. În același timp, în baza fiscală, suma se reflectă în închiderea anumitor etape de dezvoltare sau cercetare în ansamblu, adică pur și simplu după semnarea actelor relevante de acceptare a rezultatelor muncii, dacă societatea funcționează Metoda de angajament sau la data plății unor astfel de cheltuieli - la metoda de numerar de determinare a bazelor fiscale.

Cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare pot include sumele de amortizare pentru active fixe (OS) și imobilizările necorporale (ANM), taxele lucrătorilor, costul serviciilor terților, cheltuielile materiale în cadrul C & D. Toate celelalte cheltuieli direct legate de cercetare pot fi, de asemenea, luate în considerare în baza fiscală ca cheltuieli de cercetare și dezvoltare, în termen de 75% din suma cheltuielilor pentru activitatea personalului angajat în sondaje. Valoarea costurilor care depășesc această limită, sub rezerva confirmării sale documentare, poate fi, de asemenea, luată în considerare în baza fiscală, dar nu ca cheltuieli pentru evoluțiile științifice, ci și alte cheltuieli.

Există o altă caracteristică interesantă a contabilității fiscale a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. Dacă costurile corespund tipurilor de cheltuieli enumerate mai sus și, de asemenea, răspund la listă în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 nr. 988, acestea se reflectă în baza pe impozitul pe venit cu un Creșterea coeficientului de creștere 1.5. Se aplică tuturor tipurilor de cheltuieli legate de implementarea cercetării și dezvoltării, cu excepția celorlalte cheltuieli care nu se încadrează într-o limită de 75% din suma salarială. Aceasta este, costurile care depășesc această limită sunt luate în considerare în baza fiscală fără a stimula coeficienții (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 aprilie 2013 nr. 03-03-10 / 10294).

Este demn de remarcat faptul că utilizarea coeficientului de 1,5 este dreptul companiei și nu o datorie strict fixă. Iar acele companii care au profitat de o astfel de lege sunt obligate să furnizeze în IFT-ul în același timp cu un raport privind raportul privind impozitul pe venit privind dezvoltarea și dezvoltarea dezvoltării, a căror costuri sunt recunoscute în mărimea costurilor reale folosind Creșterea coeficientului. Controlorii, la rândul lor, au dreptul de a verifica acest raport prin numirea unui examen pentru respectarea cheltuielilor indicate pe tipul de activitate a listei stabilite și rezultatul final al C & D efectuat în general.

Articolul 267.2 din Codul Fiscal vă permite să creați contribuabili pentru rezervele de venit ale cheltuielilor viitoare pentru dezvoltarea cercetării și dezvoltării. Crearea unei astfel de rezervă ar trebui consacrată în politicile contabile. Deduceri la rezervă nu pot depăși valoarea de 3% din veniturile din implementarea costurilor costurilor de susținere a sprijinului activităților științifice, științifice și tehnice și de inovare în conformitate cu articolul 26 alineatul (2) al paragrafului 2 al articolului 262 din Codul fiscal.

Valoarea deducerilor la rezervă este inclusă în alte cheltuieli din ultimul număr de perioadă de raportare. Este posibil să se utilizeze rezerva numai pe cheltuieli din cadrul cercetării științifice, adică costurile înseși trebuie să respecte cerințele de mai sus. În cazul în care cheltuielile reale pentru cercetare și dezvoltare s-au dovedit a fi rezerve mai planificate, atunci suma de depășire este luată în considerare la calcularea impozitului pe venit în obișnuința descrisă mai sus.

R & D în USN

Pe baza punctului 2.3 al articolului 346 alineatului (1) din Codul fiscal, contabilizarea costurilor de cercetare și dezvoltare este, de asemenea, destul de posibilă în baza fiscală pentru USN-15%. Unele dispoziții care ar descrie în detaliu procedura de recunoaștere a acestor cheltuieli în calcularea unei taxe simplificate, capitolul 26.2 din Codul fiscal nu conține. Pentru a fi ghidat prin reflectarea acestor costuri, simplificatoarele ar trebui să fie aceleași principii care sunt prevăzute ca parte a procedurii de calcul al impozitului pe profit (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 13 februarie 2012 nr. 03-11-06 / 2/2 23).