O călătorie de afaceri este plecarea unui angajat într-o altă localitate pentru a îndeplini o anumită misiune de serviciu în numele conducerii. Cum să aranjezi corect o călătorie de afaceri? Să analizăm secvențial etapele unei călătorii de afaceri: documentele care trebuie completate, reflectarea înregistrărilor contabile necesare, contabilizarea corectă a cheltuielilor de călătorie.
Hârtii
Unul dintre punctele importante în proiectarea corectă a unei călătorii de afaceri este completarea documentelor de călătorie necesare. Acestea includ:
Modificări față de 2015: nu mai este necesară eliberarea unui certificat de călătorie și a unei misiuni de serviciu. Citiți detaliile.
Primul pas este completarea unei sarcini de serviciu, în care este necesar să se reflecte informații despre angajatul trimis în deplasare, despre sarcinile care îi sunt atribuite. A fost dezvoltat un formular unificat T-10a, care ar trebui utilizat la completarea unei sarcini de serviciu. Acesta este de obicei completat de supervizorul imediat al angajatului detașat.
În plus, pe baza acestei sarcini, ar trebui să se întocmească o comandă pentru o călătorie de afaceri, pe baza căreia vor fi completate documentele rămase. Pentru a completa, puteți folosi formularele existente T-9 pentru un angajat și T-9a, dacă mai mulți angajați sunt trimiși într-o călătorie de afaceri. Acest ordin precizează cine este trimis să execute o sarcină de serviciu, data plecării călătorului din organizație, durata călătoriei, precum și locul de destinație.
De asemenea, se întocmesc obligatoriu un raport în avans sub forma AO-1 și un certificat de călătorie T-10. Primul va permite angajatului să raporteze cheltuielile efectuate în legătură cu călătoria, în timp ce raportul în avans completat trebuie să fie însoțit de documente care confirmă cheltuielile călătorului. Al doilea document vă va permite să confirmați locația angajatului la destinație, deoarece conține semnăturile și sigiliile acelor organizații în care a vizitat călătorul.
Abordați cu responsabilitate executarea documentelor de călătorie, în special ultimele două, deoarece acestea vor ajuta la luarea în considerare a costurilor suportate și la calculul impozitului pe venit.
Pe perioada unei călătorii de afaceri, angajatul va păstra câștigul mediu -.
Durata unei călătorii de afaceri poate fi de la o zi și până când angajatul a îndeplinit sarcina atribuită. Documentele de reglementare existente astăzi nu limitează în niciun fel durata unei călătorii de afaceri. În acest caz, prima zi a unei călătorii de afaceri este ziua părăsirii teritoriului angajatorului până la ora locală 00.00. Ultima zi a călătoriei de afaceri este ziua întoarcerii înainte de ora locală 00.00. Adică dacă angajatul a plecat pe 5 noiembrie la ora 23.00, și s-a întors pe 7 noiembrie la una dimineața, atunci se ia durata călătoriei de afaceri egală cu 3 zile.
Cheltuielile de călătorie includ:
Ieșind din organizație, angajatul primește o anumită sumă de bani pentru cheltuieli. Această sumă se reflectă în raportul de avans, după întoarcerea sa, salariatul va trebui să raporteze cheltuielile sale reale și să returneze la casierie soldurile sumei emise (dacă au rămas banii), sau dacă cheltuielile depășesc suma emisă, apoi primiți banii cheltuiți în plus față de suma emisă de la organizațiile de casierie.
Indemnizația zilnică este o sumă fixă care se eliberează unui angajat pe zi, deoarece se află în afara locului său de reședință și vă permite să compensați costurile suplimentare.
Diurnele maxime și minime nu sunt limitate de documentele de reglementare. Organizația stabilește în mod independent suma diurnă pe care angajatul intenționează să o plătească atunci când este trimis într-o călătorie de afaceri și o fixează într-un contract colectiv, al cărui eșantion poate fi descărcat sau în actele locale ale organizației.
În actele legislative privind cheltuielile zilnice sunt stabilite doar norme admisibile, în cadrul cărora diurna nu este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice. Pentru călătoriile de afaceri în Rusia, diurna în limita a 700 de ruble nu este supusă impozitului pe venit, pentru călătoriile de afaceri în afara Federației Ruse - 2500 de ruble. Adesea, acestea sunt valorile pe care organizațiile le folosesc pentru a plăti diurna angajaților lor. Citiți despre o călătorie de afaceri în străinătate în.
De fapt, puteți plăti mai mult, doar din suma diurnă care depășește sumele maxime, va trebui să rețineți impozitul pe venitul personal.
Documentul pe baza căruia se plătește diurna este un certificat de călătorie, care indică când angajatul a părăsit organizația și când s-a întors.
Un angajat poate închiria o cameră de hotel sau un apartament pentru locuit. În orice caz, el trebuie să-și confirme cheltuielile de trai cu documente corespunzătoare.
Dacă o cameră de hotel este plătită în numerar, atunci trebuie să fie prezent un bon hotelier sau fiscal, dacă nu este numerar - un act, factură, bon de hotel. Dacă camera este rezervată în avans, atunci costul rezervării este inclus și în cheltuielile de trai. Cheltuielile suplimentare suportate de angajat în hotel (saună, piscină, masaj, room service, mese la restaurant, etc.) nu sunt acceptate drept costuri de cazare.
Dacă un apartament este închiriat pentru locuit, atunci trebuie încheiat un contract de închiriere pentru locuința, dacă acest apartament este închiriat de o organizație pentru un angajat. Dacă angajatul închiriază un apartament pe cont propriu, atunci trebuie încheiat un contract de închiriere. Care este diferența dintre un leasing și un leasing?
O călătorie de afaceri este o călătorie a unui angajat, la ordinul șefului organizației, pentru o perioadă determinată, pentru a îndeplini o misiune de serviciu (alocație) în afara locului de muncă permanentă.
Procedura generală de trimitere a lucrătorilor într-o călătorie de afaceri este stabilită prin normele articolelor 166-168 din Codul Muncii al Federației Ruse și prin Decretul Guvernului din 13.10. 08 Nr. 749. (Instrucțiunea Ministerului de Finanțe al URSS a Consiliului Central al Sindicatelor Pano-Sindicale Nr. 62 din 04.07.1988 „În călătoriile de afaceri în interiorul URSS” se poate aplica dacă nu contravine altor documente. ).
În conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse, perioada maximă a călătoriilor de afaceri m.b este stabilită printr-un contract colectiv, un contract de muncă sau un act normativ local (ordine, ordin al șefului)
Pe toată perioada în care se află într-o călătorie de afaceri, angajatul își păstrează salariul mediu.
O direcție pentru o călătorie de afaceri este întocmită într-o formă unificată de documentație contabilă primară, care este aprobată prin decretul Comitetului de stat de statistică nr. Acestea includ:
1) Ordin (instruire) cu privire la direcția lucrătorilor într-o călătorie de afaceri F nr. T-9 sau T-9a.
2) Certificat de călătorie Ф № Т-10.
3) Misiunea de serviciu pentru trimiterea într-o călătorie de afaceri și un raport privind implementarea acesteia, formularul T-10a
Înainte de plecare, salariatului i se acordă un avans în numerar, pentru a se determina a cărui valoare se întocmește o estimare a cheltuielilor de călătorie în departamentul de contabilitate. Angajatul este rambursat cheltuielile efectiv suportate și documentate legate de călătoriile de afaceri, care includ:
cheltuielile de călătorie, inclusiv prima de asigurare pentru asigurarea personală obligatorie a pasagerilor în transport, plata documentelor de călătorie și asigurarea lenjeriei de pat în trenuri;
costul închirierii unei locuințe;
costuri suplimentare asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă (alocație zilnică);
alte cheltuieli efectuate de salariat cu permisiunea conducătorului organizaţiei.
Procedura și cuantumul rambursării acestor cheltuieli sunt stabilite prin contractul colectiv sau reglementările locale.
În contabilitate, cheltuielile de călătorie în afaceri sunt reflectate integral ca parte a cheltuielilor.
Anumite cheltuieli de călătorie au caracteristici contabile în scopuri fiscale.
|
Tipuri de cheltuieli de călătorie |
În scopuri fiscale |
|
|
Impozitul pe venitul personal |
Impozit pe venit |
|
|
Indemnizație zilnică |
Acceptat în valoare de cel mult 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în Federația Rusă și nu mai mult de 2.500 de ruble. pentru fiecare ființă aflată într-o călătorie de afaceri în străinătate |
Acceptat integral, aprobat prin contractul colectiv sau reglementările locale |
|
Cheltuieli de închiriere de locuințe |
În lipsa dovezilor documentare ale costurilor de închiriere a locuințelor acceptat în valoare de cel mult 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în Federația Rusă și nu mai mult de 2.500 de ruble. pentru fiecare ființă aflată într-o călătorie de afaceri în străinătate |
Acceptat în totalitatea costurilor suportate efectiv și documentate |
După întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, persoana responsabilă întocmește un proces-verbal asupra muncii prestate, cat. Se furnizează departamentului de contabilitate împreună cu un certificat de călătorie și un raport în avans.
Departamentul de contabilitate verifică disponibilitatea documentelor justificative care confirmă cheltuielile de călătorie:
Documente de călătorie
Acte de inchiriere de locuinte
Cheltuielile legate de călătoriile de afaceri, de regulă, sunt cheltuieli pentru activități obișnuite și sunt reflectate în contul dt 26.
Dacă scopul unei călătorii de afaceri este de a achiziționa proprietăți, atunci cheltuielile de călătorie sunt atribuite unei creșteri a valorii acesteia. (Z 08.10.41 -K 71)
Trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri în străinătate se formalizează printr-o comandă și o repartizare a locului de muncă. De regulă, nu se eliberează certificatul de călătorie. Timpul petrecut într-o călătorie de afaceri este confirmat de mărcile din străinătate. pașaport. La raportul de avans se anexează o fotocopie a documentului străin. pasapoarte.
Moneda străină pentru călătoriile de afaceri în străinătate vine la casieria întreprinderii din contul curent în valută. Pentru contabilizarea separată a operațiunilor în valută în contul „Casiera”, ar trebui să deschideți un sub.cont special „Casiera în valută”.
Un angajat trimis într-o călătorie de afaceri în străinătate este rambursat pentru cheltuielile efectiv suportate și documentate pentru călătorie, închirierea unui spațiu de locuit, diurna în ruble și în valută, precum și o serie de costuri suplimentare:
cheltuieli pentru obținerea unui pașaport, viză și alte documente de călătorie;
taxe consulare obligatorii și de aerodrom;
taxe pentru dreptul de a intra sau de a tranzita transportul rutier;
cheltuieli pentru înregistrarea asigurării medicale obligatorii;
alte plăți sau taxe obligatorii.
Plata angajatului diurnă în valută atunci când trimiteți un angajat într-o călătorie de afaceri în afara teritoriului Federației Ruse, în cuantumul stabilit prin contractul colectiv sau reglementările locale.
În perioada în care salariatul se află pe drum, diurna se plătește:
atunci când conduceți pe teritoriul Federației Ruse - în ordinea și în cantitatea stabilite prin contractul colectiv sau reglementările locale pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse;
atunci când călătoriți pe teritoriul unui stat străin - în modul și cuantumul stabilit de contractul colectiv sau actul de reglementare local pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul statelor străine;
ziua trecerii frontierei atunci când plecați într-o călătorie de afaceri de pe teritoriul Federației Ruse se plătește în valută străină, iar ziua trecerii frontierei la întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse se plătește în ruble.
Pentru contabilizarea separată a decontărilor cu angajații aflați în călătorii de afaceri în străinătate în contul 71, ar trebui să deschideți un subcont „Decontări cu persoane responsabile în valută”.
Când se calculează pentru călătoriile de afaceri în străinătate, pot apărea diferențe de curs valutar
Exemplu: 1) emis în raport cu un raport pentru cheltuieli de călătorie (42 ruble / euro x 1000 euro)
D71-K50 42000 rub
2) a fost furnizat un raport în avans (40 de ruble / euro х1000 de euro) D26-K71 40.000 de ruble
3) se reflectă diferența negativă de curs valutar (40 ruble / euro - 42 ruble / euro) х1000 euro
Dacă angajații companiei își părăsesc orașul pentru a îndeplini sarcini oficiale, aceștia primesc bani la casierie pentru cheltuieli de deplasare. Apoi departamentul de contabilitate primește raportul călătorului. Este util pentru contabili să afle cum să verifice acest raport, să efectueze contabilitate și să nu plătească taxe suplimentare, dacă toate costurile sunt considerate rezonabile și plătesc angajatul.
Muncitorii trebuie adesea să călătorească în alte localități pentru nevoi de afaceri. Astfel de călătorii (călătorii de afaceri) sunt prevăzute de lege (articolul 166 din Codul Muncii al Federației Ruse) și implică implementarea unor sarcini specifice. Conceptul de călătorie de afaceri nu se aplică angajaților al căror tip de activitate presupune muncă constantă pe drum (șoferi de transport interurban, conductori etc.).
Artă. 167 din Codul Muncii al Federației Ruse garantează angajatului rambursarea de către angajator a acelor cheltuieli care sunt asociate cu o călătorie de afaceri.
Conform legislației muncii (articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse), un angajat trimis într-o călătorie de afaceri trebuie să plătească:
Costurile suplimentare includ, de exemplu, costul mesei într-o cafenea, călătoria cu transportul public în localitatea în care angajatul a fost trimis într-o călătorie de afaceri și plata serviciilor de taxi. Aceasta include și costul serviciilor de comunicații. O atenție deosebită trebuie acordată acordului dintre angajatul detașat și angajator privind costurile de ospitalitate.
Legislația obligă să emită un avans de la casa de marcat unui angajat trimis în călătorie de afaceri pentru a plăti cheltuielile de călătorie. Este important ca toate cheltuielile angajatului sa fie platite de catre departamentul de contabilitate pe baza cecurilor si chitantelor prezentate de acesta.
La întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, angajatul întocmește un raport în termen de trei zile lucrătoare, conform căruia angajatorul va efectua contabilizarea cheltuielilor angajatului detașat. În cazul în care angajatul a cheltuit fonduri personale pentru cheltuieli de deplasare justificate și documentate, departamentul de contabilitate va returna acești bani persoanei respective. Iar dacă nu este documentată toată suma avansului de călătorie emis de la casierie, atunci angajatul returnează la casierie soldul necheltuit sau această sumă va fi dedusă din următorul său salariu.
Valoarea indemnizației zilnice pentru călătoriile de afaceri este stabilită de angajator în mod independent. Este evident că o astfel de sumă trebuie justificată economic.
Nu există un standard unic pentru cheltuielile zilnice de călătorie, care ar fi obligatoriu pentru toate organizațiile în 2018. Cu toate acestea, legea stabilește o indemnizație zilnică maximă care nu va fi supusă impozitului pe venitul personal pentru un angajat: 700 de ruble pe zi pentru călătoriile de afaceri în Rusia și 2500 de ruble pentru călătoriile de afaceri în străinătate.
Conform procedurii stabilite, angajatul, înainte de a pleca într-o călătorie de afaceri, primește la casierie o sumă pentru plata cheltuielilor de călătorie conform unui formular de nota de cheltuieli nr. KO-2 (). Contabilul angajatorului întocmește documentul, iar angajatul semnează pentru primirea fondurilor.
Plata în avans pentru cheltuielile de călătorie a fost emisă cu ordin de numerar pentru cheltuieli
Plățile fără numerar ale organizațiilor cu angajații lor devin din ce în ce mai răspândite. Acest lucru se aplică nu numai salariilor, ci și transferului sumelor contabile, inclusiv indemnizațiile de călătorie, către cardurile de salariu ale angajaților (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, Trezoreria Federației Ruse din 10.09.2013 nr. 02). -03-10 / 37209 Nr. 42-7.4-05 / 5.2 –554).
Este rezonabil să deschideți un card bancar corporativ pe numele angajatului, căruia i se poate credita un avans pentru cheltuielile de călătorie. Acest lucru este deosebit de convenabil pentru angajații care călătoresc adesea pentru afaceri.
Întors dintr-o călătorie de afaceri, angajatul întocmește și depune un raport în avans (formular nr. AO-1). Toate cheltuielile călătorului ar trebui să fie afișate pe verso. Alocațiile zilnice sunt afișate pe un rând separat. Alte cheltuieli (plata unui bilet, plata unei camere de hotel sau cazare de inchiriere etc.) se reflecta pe baza tichetelor atasate, cecuri, chitante, emise corespunzator. Aceste documente trebuie să respecte prevederile art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, călătorul va fi imposibil să confirme cheltuielile. Deși în cazuri speciale (de exemplu, când se pierde un bilet de cale ferată), o astfel de rambursare se face în practică conform unui algoritm separat cu întocmirea actelor, atașarea certificatelor de la organizația de transport, care sunt justificarea pentru cheltuieli.
Raportul de avans la predarea la departamentul de contabilitate este semnat de călător (persoană responsabilă), apoi pe document apare semnătura contabilului care a verificat raportul. După aceea, raportul este semnat de contabilul-șef și aprobat de director.
În cazul în care un angajat care se întoarce dintr-o călătorie de afaceri nu a folosit o parte din avansul, acesta este obligat să returneze suma rămasă la casierie. Această sumă poate fi dedusă din cel mai apropiat salariu al angajatului. Dacă un angajat aflat într-o călătorie de afaceri nu a primit suficient avans pentru cheltuieli justificate și și-a cheltuit banii proprii, acesta va fi rambursat de către angajator pentru astfel de cheltuieli.
Pentru a contabiliza calculele pentru călătoriile de afaceri, utilizați contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”, unde debitul reflectă sumele emise ale avansului de călătorie, iar pentru împrumut - cheltuielile angajatului detașat.
| Debit | Credit | Tranzacție contabilă |
| 71 | 50 | Emis pe baza unui raport de călătorie de afaceri. |
| 71 | 51 | Sunt enumerate indemnizațiile de călătorie pe un card de salariu. |
| 55 | 51 | Transferul unui avans pe un card special corporativ. |
| 71 | 55 | Reflectarea cheltuielilor cu fondurile detașate de pe un card special. |
| 50 | 71 | Sumele necheltuite ale avansului de deplasare au fost restituite casieriei. |
| 70 | 71 | Soldul necheltuit al avansului de călătorie a fost reținut din salariu. |
| 71 | 50 | Un angajat a primit o sumă egală cu fondurile personale cheltuite în mod rezonabil într-o călătorie de afaceri. |
Este posibil ca angajatorul să nu recunoască anumite cheltuieli reflectate în raportul de avans ca fiind justificate. Aceste sume sunt deduse din salariul angajatului, sau angajatul rambursează în mod independent suma cheltuielilor nerecunoscute.
În departamentul de contabilitate, verificarea raportului de călătorie începe cu confirmarea corectitudinii calculului diurnei. Valoarea zilnică a indemnizației zilnice se înmulțește cu numărul de zile de călătorie de afaceri. Aceste zile includ întotdeauna ziua plecării și ziua sosirii. Aceste date sunt verificate în raport cu biletele atașate raportului.
Ora de plecare și de sosire a transportului nu contează.
În cazul în care trenul a plecat pe 17 ianuarie la ora 23 de ore și 50 de minute, atunci 17 ianuarie ar trebui considerată ziua de plecare într-o călătorie de afaceri cu plata diurnă pentru ziua respectivă (chiar dacă angajatul a fost la locul de muncă în timpul zilei). Și, de asemenea, ziua sosirii dintr-o călătorie de afaceri (cu plata diurei) vom lua în considerare ziua în care a sosit trenul călătorul, de exemplu, la ora 2 dimineața.
Muncitorul detașat este plătit pentru toate zilele de pe drum
Indemnizația zilnică ar trebui plătită și pentru weekend-urile și vacanțele care vin în timpul unei călătorii de afaceri, precum și pentru zilele de călătorie. Plata diurnei nu este afectată de includerea costului alimentelor în prețul biletului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 02.03.2017 Nr. 03-03-07 / 11901).
Cheltuielile sunt încasate în acele conturi care reflectă scopul muncii angajatului într-o călătorie de afaceri.
Daca TVA este alocata corespunzator in documentele anexate raportului de avans (in facturi, pe formulare stricte de raportare), TVA la astfel de documente se atribuie contului 19 si se prezinta la buget pentru deducere.
Costul unui document de călătorie (bilet de avion, autobuz sau tren) este rambursat de către angajator. De obicei, alegerea categoriei de transport este coordonată de călător cu conducerea, întrucât costul biletului depinde și de categoria de transport.
Durata călătoriei de afaceri este convenită de către angajator și angajat în mod independent și se justifică prin ordinul șefului, nefiind necesară eliberarea unui certificat de călătorie de afaceri din 2015 (Decretul Guvernului din 29 decembrie 2014).
| Debit | Credit | Tipuri de cheltuieli |
| 20 (23, 25, 26, 29) | 71 | Activitatea principală a companiei angajate în producție (bilanțul depinde de tipul de activitate a călătorului și de misiunea pentru călătoria de afaceri). |
| 44 | 71 | Activitatea principală a unei societăți comerciale. |
| 08 | 71 | Scopul călătoriei este achiziționarea și/sau livrarea de noi elemente de mijloace fixe. |
| 10 | 71 | Angajatul a fost trimis într-o călătorie de afaceri pentru a cumpăra materiale, piese de schimb etc. |
| 28 | 71 | Transportul produselor defecte sau efectuarea reparațiilor în garanție. |
| 19 | 71 | Alocarea TVA pe documentele anexate raportului de avans. |
| 68. TVA | 19 | se deduce TVA. |
Dacă deplasarea călătorului este plătită direct de către angajator, atunci biletul trebuie primit pe contul 50.3 „Casiera. Documente de numerar”.
Legislația fiscală rusă nu clasifică sumele primite de la angajator drept cheltuieli pentru o călătorie de afaceri în raport cu veniturile unui lucrător detașat, prin urmare, astfel de sume nu sunt incluse în baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal și primele de asigurare (clauza 2 a articolului 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse și clauza 3 din articolul 217 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Aceste sume neimpozabile includ cheltuielile de călătorie documentate de la locația companiei până la punctul de îndeplinire a călătoriei de afaceri și invers, precum și toate cheltuielile rezonabile asociate cu această călătorie (carte de îmbarcare, servicii aeroportuare, taxe pentru bagaje).
Sumele neimpozabile includ și cheltuielile din decontarea la care a fost trimis angajatul. Aceasta include cecuri de hoteluri, cecuri pentru plata serviciilor de comunicații.
De asemenea, diurna nu este impozitată, dar aici este stabilit un maxim neimpozabil: 700 de ruble pe zi în Federația Rusă și 2500 de ruble pentru o călătorie de afaceri în afara Federației Ruse. Această limitare se aplică atât impozitului pe venitul personal, cât și primelor de asigurare (clauza 2 a articolului 422 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție de la această limitare a diurnelor o constituie contribuțiile de asigurări sociale „pentru accidentări” - pentru acestea, întreaga sumă a diurnei stabilite în organizație este considerată neimpozabilă (Scrisoarea FSS din 17.11.2011 Nr. 14-03-). 11 / 08-13985).
În mod similar, impozitul pe diurnă se face pe impozitul pe venitul personal al plății pentru închirierea unei locuințe în cazul în care documentele nu sunt prezentate (nu mai mult de 700 de ruble pe zi în Federația Rusă și nu mai mult de 2.500 de ruble în străinătate). Întreaga sumă nu este supusă primelor de asigurare.
Ca parte a cheltuielilor pentru calcularea impozitului pe venit, cheltuielile efective de călătorie sunt luate în considerare în totalitate (paragrafele 12 din paragraful 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse), inclusiv indemnizațiile de ședere. Aceste costuri ar trebui să fie imputate costurilor generale.
Excepție este plata pentru serviciul în restaurant, serviciul suplimentar în camera de hotel etc. Astfel de cheltuieli fie nu sunt recunoscute de angajator și sunt plătite pe cheltuiala fondurilor personale ale călătorului, fie (cu acordul cu angajatorul) sunt amortizate la cheltuielile companiei, dar sunt supuse impozitului pe venit.
Baza generală pentru acceptarea TVA-ului deductibil este prezența unei facturi. Pentru cheltuielile de călătorie, puteți accepta alte documente cu o sumă dedicată de TVA, de exemplu, bilete de tren (clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
De la 01.01.2017, serviciile feroviare pentru transportul de pasageri sunt impozitate la cota de TVA de 0% (paragraful 9.3 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse), prin urmare, TVA-ul poate fi dedus din plata pentru folosirea lenjeriei de pat.
Dacă în bilet se alocă TVA într-o singură sumă din plata pentru utilizarea lenjeriei de pat și pentru serviciile de catering, TVA nu poate fi dedusă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.10.2016 Nr. 03-07-11 / 58108). Această sumă se va reflecta în cheltuielile neimpozabile ale companiei.
Managerul D.V. Petrov lucrează la Alpha LLC din Saratov. Petrov a fost trimis într-o călătorie de afaceri la Moscova din ordinul directorului LLC Alpha din 15.01.2018 pentru a negocia și semna un acord cu furnizorul.
În LLC Alpha, ordinul directorului a stabilit valoarea indemnizației zilnice pentru călătoriile de afaceri ale angajaților în valoare de 1000 de ruble pe zi.
Petrov a primit o plată în avans în valoare de 13.400 de ruble din cauza următoarelor cheltuieli:
19 ianuarie D.V. Petrov a transmis un raport în avans la departamentul de contabilitate al Alpha LLC, care reflectă următoarele cheltuieli:
Valoarea totală a cheltuielilor efective ale D.V. Petrov, conform raportului prealabil, se ridica la 13.290 de ruble.
Raportul de avans al Petrov conține înregistrări contabile pentru contabilizarea cheltuielilor efectuate de acesta într-o călătorie de afaceri
Reversul raportului în avans D.V. Petrova reflectă fiecare tip de cheltuieli cu referire la documentele anexate (două bilete de tren).
Raportul de avans al lui Petrov (verso) detaliază valoarea cheltuielilor
Suma impozabilă pentru TVA în cheltuielile Petrov este doar costul utilizării lenjeriei de pat în trenuri în valoare de 218 * 2 = 436 de ruble. Valoarea TVA-ului este de 436/118 * 18 = 66,51 ruble.
Pentru cheltuieli de deplasare D.V. Petrova, un contabil a făcut înregistrări în contabilitate.
| Sumă | Debit | Credit | Operațiune |
| 13 400 | 71 | 50 | O plată în avans pentru o călătorie de afaceri a fost acordată lui Petrov în baza unui raport de la casierie. |
| 10223,49 | 26 | 71 | Costurile biletelor au fost anulate fără TVA. |
| 66,51 | 19 | 71 | A alocat TVA 18% la costurile suplimentare pentru utilizarea lenjeriei de pat în biletele de cale ferată Petrov. |
| 66,51 | 68. TVA | 19 | TVA-ul alocat costurilor suplimentare este indicat pentru deducere. |
| 3000 | 26 | 71 | Diurnele Petrov sunt anulate integral drept cheltuieli. |
| 117 | 71 | 68.NDFL | Impozitul pe venitul personal a fost perceput pentru diurnă de peste 700 de ruble pe zi ((1000 - 700) ruble * 3 * 13% = 117 ruble). |
| 110 | 50 | 71 | Petrov a returnat casieriei sumele necheltuite. |
După întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, angajatul se prezintă la angajator pentru cheltuielile sale. Contabilul trebuie să știe ce raport se consideră corect întocmit, cum să reflecte cheltuielile în contabilitate și în contabilitatea fiscală.
Este practic imposibil să desfășurăm afaceri în condiții moderne de piață fără cheltuieli oficiale de călătorie și ospitalitate pentru întâlnirile oficiale cu partenerii, deoarece prezența legăturilor de afaceri cu alte companii este importantă pentru dezvoltarea de succes în viitor. Cum se reflectă astfel de cheltuieli în contabilitate, la ce se referă, cum ar trebui să fie întocmite și ce tranzacții se formează pe ele - vom lua în considerare în continuare.
Cheltuielile legate de călătoriile de afaceri și cheltuielile de divertisment ale întreprinderilor sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și vânzări.
Cheltuielile de călătorie includ:
Important! Toate cheltuielile de călătorie, cu excepția diurnei, trebuie să fie documentate și justificate economic.
La transferul sumelor de raportare pe cardul pentru cheltuieli de călătorie pentru confirmare documentară, trebuie să:
Plata pentru o călătorie de afaceri se face în funcție de câștigul mediu. Este posibilă și alte plăți, de exemplu, salariul, dar nu mai puțin decât valoarea câștigului mediu. Plata pentru zilele libere care se încadrează într-o călătorie de afaceri este dublată sau se asigură o zi liberă suplimentară.
Luați în considerare costurile care fac obiectul impozitului pe venitul personal sub forma unei scheme:
O diurnă este un tip de cheltuială de călătorie care este destinat să acopere cheltuielile de afaceri în afara locuinței.
Important! Dacă un călător de afaceri are posibilitatea de a se întoarce în fiecare zi în timpul unei călătorii de afaceri la locul de reședință, atunci diurna nu se plătește.
Se plătește în fiecare zi, precum și în zilele de sărbători și weekenduri, inclusiv zilele de călătorie. În acest caz, diurna se plătește chiar și în cazul unui concediu medical documentat în timpul unei călătorii de afaceri.
Sumele diurne sunt prescrise în documentele de reglementare locale, în timp ce călătoriile de afaceri în străinătate și călătoriile de afaceri în cadrul Federației Ruse sunt luate în considerare separat.
Diurna nu se plătește pentru călătoriile de afaceri de o zi în Federația Rusă și se plătește la jumătate din cost atunci când călătoriți în străinătate.
Limitele cheltuielilor zilnice la calcularea impozitului pe venitul personal (sumele mai mici decât limita nu sunt impozitate):
Obțineți gratuit tutoriale video 267 1C:
Vasilkov I.I. trimis de la Moscova la Sukhum în perioada 10-16 decembrie. Trenul pleacă din Moscova pe 10 decembrie la ora 07.44 și ajunge la Sukhum pe 12 decembrie la ora 09.47, în timp ce trece granița cu Rusia pe 12 decembrie. Vasilkov I.I. din 17 decembrie am fost in vacanta la destinatia calatoriei de afaceri iar pe 20 decembrie am plecat inapoi. Actul normativ local al întreprinderii prevede următoarea diurnă: 1.000,00 ruble. - pentru călătorii de afaceri în Rusia, 2.500,00 RUB - pentru călătorii de afaceri în străinătate.
În perioada 10-11 decembrie, angajatul primește o indemnizație zilnică în valoare de 1.000,00 ruble, iar începând cu 12 decembrie - 2.500,00 ruble. pentru fiecare zi în care angajatul se află într-o țară străină. Cheltuielile de călătorie sunt incluse în cheltuielile generale.
Au fost documentate următoarele cheltuieli de călătorie:
Cheltuieli impozabile cu impozitul pe venitul personal:
Contabilul a generat următoarele înregistrări pentru cheltuieli de călătorie:
| Data | Dt. cont | Contul CT | Cantitate, frecați. | Descrierea cablajului | O bază de documente |
| 09.12.2016 | 71 | 50 | 60 000,00 | Plata in avans pentru cheltuieli de calatorie | KO-2 |
| 20.12.2016 | 26 | 71 | 15 000,00 | Drumul Moscova-Sukhum | Raport în avans |
| 20.12.2016 | 26 | 71 | 6 000,00 | Cazare | |
| 20.12.2016 | 26 | 71 | 14 600,00 | Indemnizație zilnică | |
| 20.12.2016 | 26 | 71 | 10 000,00 | alte cheltuieli | |
| 20.12.2016 | 26 | 71 | 14 000,00 | Drumul Sukhum - Moscova | |
| 20.12.2016 | 50 | 71 | 400,00 | Returnarea fondurilor necheltuite | KO-1 |
| 31.12.2016 | 70 | 68 | 2 119,00 | Impozitul pe venitul personal reținut din cheltuielile de călătorie |
Cheltuielile de divertisment includ:
Lista este închisă, iar cheltuielile de divertisment neincluse nu sunt incluse în impozitul pe venit.
Organizațiile nu includ cheltuielile de divertisment:
Important! Cheltuielile de ospitalitate ale unei organizații non-profit în detrimentul finanțării vizate nu sunt incluse în impozitarea pentru impozitul pe venit.
Cheltuielile de ospitalitate sunt incluse în alte cheltuieli în cuantum care nu depășește 4% din costurile forței de muncă pentru perioada de raportare. Există o diferență constantă în excesul de cheltuieli reprezentative față de normă.
Important! Costurile trebuie să fie justificate economic și documentate.
Să presupunem că compania are un fond de salarii - 1.500.000,00 ruble. Întreprinderea a suportat cheltuieli pentru crearea unei recepții reprezentative în valoare de 154.000,00 ruble. Dintre ei:
Calculul cheltuielilor de divertisment conform exemplului:
Postarea de postări de divertisment:
| Data | Dt. cont | Contul CT | Cantitate, frecați. | Descrierea cablajului |
| 10.12.2016 | 26 | 60 | 154 000,00 | Cheltuieli de ospitalitate incluse în cheltuielile generale |
| Închiderea lunii | ||||
| 31.12.2016 | 90.08 | 26 | 154 000,00 | BOO |
| 31.12.2016 | 90.08 | 26 | 60 000,00 | BINE |
| 31.12.2016 | 90.08 | 26 | 94 000,00 | NS |
Conform articolului 166 din Codul Muncii al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Muncii al Federației Ruse):
„O călătorie de afaceri este o călătorie a unui angajat la ordinul angajatorului pentru o perioadă de timp determinată pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului de muncă permanent. Deplasările de afaceri ale angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum sau are caracter de călătorie, nu sunt recunoscute drept călătorii de afaceri.”
Articolul 167 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că, atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri, i se garantează păstrarea locului de muncă (poziție) și a câștigului mediu, precum și rambursarea cheltuielilor asociate cu o călătorie de afaceri. . Conform articolului 168 din Codul Muncii al Federației Ruse, cheltuielile rambursate unui lucrător detașat includ:
Cu alte cuvinte, valoarea indemnizațiilor zilnice plătite de organizație unui angajat trimis într-o călătorie de afaceri este reglementată de organizație în mod independent: fie este stabilită în cadrul unui contract de muncă, fie este stabilită prin ordin al șefului.
Lista cheltuielilor de călătorie în scopul impozitării profiturilor este determinată de paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), conform căruia cheltuielile de călătorie include:
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE DEPLACERE
În conformitate cu legislația muncii, diurnele sunt cheltuieli suplimentare ale unui angajat asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă.
Am observat deja că suma diurnă este determinată de organizație în mod independent. Atunci când trimite un angajat într-o călătorie de afaceri, contabilul trebuie să calculeze diurna.
Calculul indemnizației zilnice.
Indemnizația zilnică se plătește unui călător de afaceri pentru fiecare zi în care se află într-o călătorie de afaceri, inclusiv în weekend și sărbători, precum și pentru zilele de călătorie, inclusiv pentru timpul unei escale forțate. Această prevedere este stabilită prin clauza 14 din Instrucțiunea privind călătoriile de afaceri în cadrul URSS, aprobată prin Ordinul Ministerului de Finanțe al URSS, Comitetului de Stat al Muncii al URSS și Consiliul Central al Sindicatelor din URSS la 7 aprilie. , 1988 Nr. 62 (în continuare - Instrucţiunea Nr. 62). Rețineți că această instrucțiune se aplică în partea care nu contrazice Codul Muncii al Federației Ruse.
Potrivit paragrafului 4 din Instrucțiunea nr. 62, durata călătoriei de afaceri a angajaților este determinată de șeful organizației și nu poate depăși 40 de zile, fără a se socoti timpul petrecut pe drum. Pentru călătoriile speciale de afaceri ale lucrătorilor trimiși pentru a efectua lucrări de instalare, punere în funcțiune și construcție, deplasarea maximă de afaceri nu trebuie să depășească un an.
La calcularea diurnei, trebuie avut în vedere că ziua plecării este ziua plecării vehiculului corespunzător de la locul de muncă permanent, într-o călătorie de afaceri, iar ziua sosirii este ziua sosirii vehicul specificat la locul de muncă permanent. Când vehiculul pleacă înainte de 24 de ore inclusiv, ziua plecării este considerată ziua curentă, iar de la 0 ore și mai târziu - a doua zi. Dacă stația (aeroport, debarcader) se află în afara granițelor așezării, atunci se ia în considerare timpul necesar pentru deplasarea la gară (aeroport, debarcader) (paragraful 7 din Instrucțiunea nr. 62).
Exemplul 1.Un angajat pleacă într-o călătorie de afaceri cu trenul. Gara este situată în interiorul orașului. Ora plecării trenului - 20 noiembrie, 23 ore 59 minute.
Sfârșitul exemplului.
Exemplul 2.Să presupunem că în condițiile exemplului 30, ora de plecare a trenului este 21 noiembrie, 0 ore 3 minute.
Sfârșitul exemplului.
Exemplul 3.Reguli similare se aplică pentru a determina ultima zi a unei călătorii de afaceri (paragraful 7 din Instrucțiunea nr. 62).Un angajat decolează într-o călătorie de afaceri cu avionul. Aeroportul este la 30 de minute de mers cu mașina de oraș. Ora de plecare a aeronavei este 21 noiembrie, ora 00:40.
Biletul precizează că check-in-ul pasagerilor se încheie cu 40 de minute înainte de plecarea avionului. Astfel, pentru a fi la timp pentru înregistrare, angajatul trebuie să părăsească orașul pe 20 noiembrie cel târziu la 23 de ore și 30 de minute.
Sfârșitul exemplului.
Notă!
În conformitate cu clauza 15 din Instrucțiunea nr. 62, atunci când un salariat este trimis în deplasare de afaceri în localitate, de unde se poate întoarce în fiecare zi la locul de reședință permanentă, acest salariat nu este plătit diurnă. Dacă conducerea organizației decide să plătească diurne, atunci aceste sume sunt considerate din punct de vedere fiscal drept excedent.
Atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, diurnele sunt incluse în cheltuielile de călătorie.
În contabilitate, cheltuielile de călătorie sunt contabilizate integral în suma efectiv suportată și reprezintă, în conformitate cu paragraful 5 din PBU 10/99, cheltuieli pentru activități obișnuite.
Recunoașterea cheltuielilor de călătorie în conformitate cu paragraful 18 din PBU 10/99 se face în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și a altor forme de cheltuieli.
De regulă, cheltuielile de călătorie sunt efectuate de persoanele responsabile, prin urmare, recunoașterea cheltuielilor de divertisment se efectuează de îndată ce raportul anticipat al persoanei responsabile este aprobat.
Sumele emise în contul pentru cheltuieli de deplasare se reflectă în debitul contului 71 „Decontări cu persoane responsabile” în corespondență cu contul 50 „Casiera organizației”. După aprobarea raportului de avans, sumele cheltuite din creditul contului 71 „Decontări cu persoane răspunzătoare” se anulează la debitul conturilor 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri” sau 44 „Cheltuieli de vânzări”.
Procedura de anulare a cheltuielilor de călătorie depinde de scopul și natura călătoriei. Deci, de exemplu, dacă călătoria de afaceri a unui angajat este legată de achiziționarea de stocuri, atunci cheltuielile de călătorie vor fi incluse în costul real al achiziției acestora. Această situație rezultă din paragraful 6 din PBU 5/01.
Dacă o călătorie de afaceri este asociată cu achiziționarea unui mijloc fix, atunci indemnizațiile de călătorie vor constitui costul inițial al mijlocului fix.
Această regulă este stabilită prin clauza 8 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n.
Scopul și natura călătoriei de afaceri sunt confirmate printr-o misiune de serviciu oficială și un raport privind implementarea acesteia (formularul nr. T-10a, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 5 ianuarie 2004 nr. 1). ).
În general, cheltuielile de călătorie sunt debitate în contul 20 „Producție principală” sau creditate imediat în contul 90 „Vânzări” subcontul „Costul vânzărilor” (în funcție de metoda de anulare a costurilor de gestiune este fixată în politica contabilă a organizației).
Să luăm în considerare, folosind un exemplu specific, modul în care cheltuielile de călătorie sunt reflectate în contabilitatea unei organizații.
Exemplul 4.Procedura de plată a indemnizației de teren este reglementată de Rezoluția Ministerului Muncii al Federației Ruse din 15 iulie 1994 nr. 56 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind plata indemnizației de teren către angajații de prospectare geologică și topografică și întreprinderi geodezice, organizații și instituții ale Federației Ruse angajate în explorări și lucrări topografice și geodezice."Organizația de producție și-a trimis angajatul într-o călătorie de afaceri la uzina de producție pentru a încheia un contract de furnizare. Termenul călătoriei de afaceri este de la 5 aprilie 2006 până la 10 aprilie 2006. Ordinul organizației a stabilit că indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse este stabilită la 500 de ruble pe zi.
Vă atragem atenția asupra faptului că eliberarea de fonduri către angajat pentru un raport de călătorie de afaceri se realizează pe baza ordinului managerului privind trimiterea angajatului într-o călătorie de afaceri (formular nr. T-9, aprobat de Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 5 ianuarie 2004 nr. 1).
În contabilitatea organizației, aceste tranzacții comerciale sunt reflectate după cum urmează:
Sfârșitul exemplului.
Indemnizația de teren se plătește pentru a compensa costurile crescute la efectuarea muncii în câmp.
CONTABILITATEA FISCALĂ A CHELTUIELILOR REGLATE DE CĂLĂTORIE
În contabilitatea fiscală, diurna și alocația de teren sunt supuse raționalizării, toate celelalte tipuri de cheltuieli de călătorie sunt acceptate în scopuri fiscale în valoare de costuri efective.
Aceste norme sunt stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 februarie 2002 nr. 93 „Cu privire la stabilirea normelor pentru costurile organizațiilor pentru plata diurnelor sau a indemnizațiilor de teren, în cadrul cărora, la determinarea impozitului de bază pentru impozitul pe profit, astfel de costuri sunt legate de alte costuri asociate producției și implementării” (în continuare – Hotărârea nr. 93).
În conformitate cu paragraful 1 din Rezoluția nr. 93 menționată:
„... la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit, alte costuri asociate producției și vânzărilor includ costurile organizațiilor pentru plata diurnelor sau a indemnizațiilor de teren în cadrul următoarelor norme:
a) pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse - diurnă în valoare de 100 de ruble;
b) pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate - diurnă în cuantumul conform cererii;
c) indemnizația zilnică de teren plătită lucrătorilor organizațiilor de prospecțiuni geologice și topografice-geodezice care efectuează explorări geologice și lucrări topografice-geodezice pe teritoriul Federației Ruse, lucrătorilor organizațiilor de gestionare a pădurilor, precum și lucrătorilor artelor artizanale și altor organizații comerciale implicate în dezvoltarea zăcămintelor aluvionare și de minereu mic de metale prețioase și pietre prețioase cu o durată de viață de până la 7 ani, exploatate în domeniu:
pentru munca pe terenuri situate în nordul îndepărtat și zone echivalente, precum și în teritoriile Khabarovsk și Primorsk și regiunea Amur - în valoare de 200 de ruble;
pentru munca pe terenuri situate în alte regiuni - în valoare de 150 de ruble;
pentru munca la bazele organizațiilor de prospectare geologică situate în nordul îndepărtat și zone echivalente, precum și în teritoriile Khabarovsk și Primorsky și regiunea Amur - în valoare de 75 de ruble;
pentru munca la bazele organizațiilor de explorare geologică situate în alte regiuni - în valoare de 50 de ruble. "
Notă!
De la 1 ianuarie 2006, tarifele diurne pentru călătoriile de afaceri în străinătate au fost modificate. De la această dată, contribuabilul în legătură cu indemnizațiile zilnice pentru călătoriile de afaceri în străinătate trebuie să fie ghidat de Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 mai 2005 nr. privind profitul organizațiilor, astfel de cheltuieli sunt legate de alte cheltuieli aferente la producție și vânzări, prevăzute de Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 februarie 2002 nr. 93 ".
Contabilitatea fiscală recunoaște cheltuielile de călătorie ca alte cheltuieli legate de producție și vânzări.
Cu metoda de angajamente, data recunoașterii acestor cheltuieli în contabilitatea fiscală în conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse este ziua aprobării raportului anticipat.
La stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit nu se iau în considerare indemnizația zilnică și cotele indemnizației de teren acordate unui salariat peste norme. Acest lucru este indicat în paragraful 38 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Să ne uităm la un exemplu.
Exemplul 5.REFLECTAREA ÎN CONTABILIARE A DIFERENȚELOR APARIȚE ÎN CONTABILIZAREA CHELTUIELILOR DE CĂLĂTORIE COTATEÎn conformitate cu paragraful 1 al Rezoluției nr. 93, indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri în Federația Rusă este de 100 de ruble. În consecință, în scopuri fiscale, organizația va putea lua în considerare doar suma de 600 de ruble ca parte a cheltuielilor de călătorie.
Diurna plătită peste normele stabilite (3.000 de ruble - 600 de ruble) = 2.400 de ruble se referă la cheltuieli care nu sunt deductibile pentru baza impozabilă.
Sfârșitul exemplului.
În conformitate cu PBU 18/02, atunci când diurna sau indemnizația de teren se plătește într-o sumă mai mare decât cea prevăzută de Hotărârea nr. 93, organizația va avea o diferență permanentă, ceea ce atrage apariția unei obligații fiscale permanente.
Exemplul 6.În mod similar, în contabilitate se reflectă contabilizarea diferenţelor apărute în contabilizarea costurilor aferente eliberării indemnizaţiei de teren peste normele stabilite prin Hotărârea nr. 93.Organizația de producție și-a trimis angajatul într-o călătorie de afaceri la uzina de producție pentru a încheia un contract de furnizare. Termenul călătoriei de afaceri este de la 5 aprilie 2006 până la 10 aprilie 2006. Ordinul organizației a stabilit că indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse este stabilită la 500 de ruble pe zi.
Angajatul a primit 12.500 de ruble conform raportului, inclusiv diurna - 3.000 de ruble.
Un raport prealabil cu privire la o călătorie de afaceri a fost transmis de către angajat la 13 aprilie 2006 în valoare de 13.200 de ruble. Depășirile sunt asociate cu tarifele.
În conformitate cu paragraful 1 al Rezoluției nr. 93, indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri în Rusia este de 100 de ruble. În consecință, în scopul impozitării profiturilor, organizația în compoziția cheltuielilor de călătorie va putea lua în considerare numai valoarea diurnei în valoare de 600 de ruble. Ca urmare a faptului că, în scopuri fiscale, suma diurnă este mai mică decât valoarea lor acceptată în contabilitate, organizația are o diferență permanentă în valoare de (3.000 de ruble - 600 de ruble) = 2.400 de ruble. În acest sens, contabilul organizației, atunci când reflectă aceste cheltuieli în contabilitatea fiscală, este obligat să reflecte suma datoriei privind impozitul amânat în valoare de 2.400 de ruble x 24% = 576 de ruble.
Să presupunem că planul de conturi de lucru al organizației prevede că subcontul 68-1 „Impozitul pe venit” este deschis pentru soldul contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor”.
În contabilitatea organizației, tranzacțiile legate de reflectarea unei diferențe permanente se vor reflecta după cum urmează:
Corespondenta facturilor
Suma, ruble
Debit
Credit
Cheltuieli de călătorie de afaceri emise După aprobarea raportului de cheltuieli Cheltuielile zilnice sunt reflectate Au reflectat alte cheltuieli de călătorie Se reflectă valoarea datoriei fiscale permanente Cuantumul depășirii călătoriei de afaceri a fost eliberat angajatului Sfârșitul exemplului.
INFLUENȚA ZIULUI DE EVALUAȚIE ȘI A CHELTUIELILOR CU PERMISIUNEA DE CÂMP ASUPRA CALCULULUI ȘI PLĂȚIILE PIELOR ȘI UST
IMPOZITUL PERSOANELOR FIZICE
Până de curând, la impozitarea sumelor plăților compensatorii care depășesc normele stabilite de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale erau ghidate de scrisoarea Ministerului Taxe și Taxe al Federației Ruse din 17 februarie 2004 nr. . călătorii de afaceri”. Principala lor cerință era ca sumele diurne plătite peste norma stabilită de lege să fie supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Și trebuie să spun că „fiscalele” au folosit de multă vreme prevederile acestei scrisori cu mare succes, legând raționalizarea impozitului pe venitul persoanelor fizice de cotele diurne stabilite:
Cu toate acestea, Rezoluția nr. 93, care prevede că indemnizația zilnică pentru organizațiile comerciale este de 100 de ruble pe zi, se aplică numai la calcularea impozitului pe venit. Iar prin Hotărârea nr. 729 pentru instituţiile bugetare a stabilit cuantumul diurei care se rambursează de la buget. În același timp, datorită economiilor de costuri, instituțiile bugetare pot plăti lucrătorilor detașați mai mult de 100 de ruble. Nu există reguli speciale pentru cheltuielile de călătorie aplicate în scopul calculării impozitului pe venitul personal. Prin urmare, aplicarea normelor stabilite prin aceste Rezoluții în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, a devenit destul de des obiectul unui litigiu între autoritățile fiscale și contribuabili.
Punctul final al acestor litigii a fost stabilit de Curtea Supremă de Arbitraj (denumită în continuare HAC) a Federației Ruse, care prin decizia sa din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04 „Cu privire la invalidarea scrisorii Ministerului Fiscal al Federației Ruse. din 17 februarie 2004 Nr. 04-2-06 / 127 „Cu privire la impozitarea plăților compensatorii pentru rambursarea cheltuielilor legate de călătoriile de afaceri „a invalidat scrisoarea Ministerului Impozitelor și Taxelor din Federația Rusă din 17 februarie 2004 nr. 04-2-06 / 127 „Cu privire la impozitarea plăților compensatorii pentru rambursarea cheltuielilor aferente călătoriilor de afaceri.” În acest sens, Serviciul Fiscal Federal (denumit în continuare FTS) al Federației Ruse nu a avut de ales decât să anuleze acest document. Autoritățile fiscale au anunțat acest lucru într-o scrisoare către Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse din 11 aprilie 2005 Nr.GI-6-04 / [email protected]„Cu privire la revocarea scrisorii Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Federația Rusă din 17 februarie 2004 nr. 04-2-06 / 127”.
Se pare că totul este în regulă și contribuabilii, bazându-se pe decizia Curții Supreme de Arbitraj, nu ar trebui să calculeze impozitul pe venitul persoanelor fizice din diurna plătită peste normele stabilite.
Cu toate acestea, este această decizie benefică contribuabililor și agenților fiscali? După cum rezultă din decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, nu au fost stabilite normele de aplicare a paragrafului 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Codul Muncii al Federației Ruse acordă angajatorului doar dreptul de a stabili cuantumul rambursării cheltuielilor legate de o călătorie de afaceri și nu îi acordă dreptul de a determina valoarea standard a acestor cheltuieli, care nu este luată în considerare. în scopuri fiscale.
Și din moment ce normele nu au fost stabilite, atunci există riscul recunoașterii de către autoritățile fiscale a faptului că întregul cuantum al diurei și cheltuielilor vizate pentru închirierea unei locuințe nu este documentat, este supus impozitului pe venitul personal.
Potrivit autorilor, cu siguranță autoritățile fiscale vor folosi acest argument, mai ales că Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în Scrisoarea din 21 martie 2005 nr. 03-05-01-04 / 62 a avertizat organizația împotriva unei decizii pripite în răspuns la o anumită întrebare - „este posibil să fii ghidat de instanța de judecată și să nu plătești impozitul pe venitul persoanelor fizice, precum și un impozit social unificat pe diurna prevăzut de contractul colectiv al organizației?”
Recomandăm agenților fiscali să modifice contractele colective sau, atunci când trimit angajații într-o călătorie de afaceri, să emită ordine (directive) prin care să prevadă cuantumul indemnizației zilnice de subzistență și suma plății pentru cazare, în cazul în care angajatul nu furnizează documente justificative. . Toate organizațiile, indiferent de forma lor de proprietate și afilierea departamentală, la stabilirea sumelor diurne sunt obligate să procedeze din faptul că astfel de plăți, pentru a le califica ca diurnă în conformitate cu legislația în vigoare (art. 168 din art. Codul Muncii al Federației Ruse), trebuie în orice caz să fie compensatorie, adică să urmărească rambursarea salariatului pentru costurile suplimentare asociate cu îndeplinirea ordinului angajatorului în afara locului de reședință permanentă.
Aceste documente ar trebui să vă ajute atunci când luați în considerare litigiile în instanță. În plus, ar trebui să utilizați argumentele Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prezentate în decizia din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04 „Cu privire la invalidarea scrisorii Ministerului Fiscal al Federației Ruse DIN 17 februarie. , 2004 Nr. 04-2-06 / 127 „Cu privire la impozitarea plăților compensatorii pentru cheltuielile compensatorii aferente călătoriilor de afaceri”.
Curtea Supremă de Arbitraj a recunoscut ca fiind convingătoare argumentele că, în conformitate cu articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice este recunoscut ca venit primit de un contribuabil. Conform articolului 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numai beneficiul său economic în numerar sau în natură poate fi recunoscut ca venit al unui contribuabil.
Între timp, în conformitate cu articolul 166 din Codul Muncii al Federației Ruse, o călătorie de afaceri este recunoscută ca o călătorie a unui angajat numai din ordinul angajatorului pentru o anumită perioadă de timp pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului permanent. muncă. La determinarea beneficiului economic al unui angajat trebuie luată în considerare natura costurilor și persoana în interesul căreia sunt suportate costurile. În timpul unei călătorii de afaceri, un angajat este trimis într-o călătorie la inițiativa angajatorului și în interesul acestuia, prin urmare, costul plății diurnei este efectuat tocmai în interesul angajatorului, și nu al angajatului. Indemnizația de diurnă este o plată compensatorie pentru rambursarea cheltuielilor salariatului cauzate de necesitatea îndeplinirii funcțiilor de muncă în afara locului de muncă permanent.
În consecință, este ilegală perceperea de fonduri suplimentare de la angajat sub formă de impozit pe venitul personal în legătură cu primirea de către salariat a fondurilor necesare îndeplinirii misiunii oficiale.
Beneficiul economic al unui salariat poate apărea numai atunci când, prin excepție de la regulile stabilite, i se plătește o sumă într-o sumă mai mare decât cea prevăzută de organizație în contractul colectiv sau actul normativ local. Totodată, echilibrul intereselor bugetului, angajatorului și salariatului se realizează prin faptul că atunci când o sumă este plătită într-o sumă mai mare decât suma direct stabilită în conformitate cu paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse de către Guvernul Federației Ruse, angajatorul nu poate reduce cu această sumă baza sa impozabilă pentru impozitul pe venit, spre deosebire de, de exemplu, costurile cu forța de muncă.
Procedura egală de impozitare este aceea că, la primirea unui venit care îndeplinește criteriile de venit impozabil, acesta este supus impozitării de către toți contribuabilii, cu excepția cazurilor prevăzute de lege, și la primirea plăților care îndeplinesc criteriul venitului care nu este impozabil, astfel de plăți nu sunt supuse impozitării.
Conform articolului 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru toți contribuabilii este stabilită o procedură unică și egală de recunoaștere a diurnelor ca parte a venitului neimpozabil.
În conformitate cu această procedură, orice contribuabil care primește plăți, care prin natura lor sunt indemnizații zilnice, adică plăți compensatorii care vizează rambursarea salariatului pentru costurile suplimentare asociate îndeplinirii ordinului angajatorului în afara locului de reședință permanentă, se plătesc în limitele stabilite. stabilit în conformitate cu legislația în vigoare, nu este obligat la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pe aceste plăți.
Totodată, legislația actuală nu pornește de la faptul că tarifele diurne stabilite legal ar trebui să fie aceleași ca mărime pentru angajații diferitelor organizații. Valoarea compensației este determinată în funcție de capacitățile financiare ale organizației, adică legislația actuală nu obligă angajatorul să ramburseze integral costurile asociate implementării comenzii sale în afara locului de reședință permanentă al angajatului.
Pe baza celor de mai sus, putem spune că în prezent raționalizarea diurnelor și a normelor de indemnizație de teren în scopul impozitării profiturilor nu afectează în mod direct calculul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice. Clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede scutirea contribuabilului de la plata impozitului pe sumele plăților compensatorii, în limitele normelor stabilite de lege, dar aceste norme ar trebui stabilite special pentru veniturile personale. impozit.
IMPOZIT SOCIAL UNIFICAT
Toate tipurile de prevederi statutare nu sunt supuse impozitului social unificat, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 238 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
„Plăți compensatorii (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse) legate de îndeplinirea sarcinilor de serviciu ale unei persoane (inclusiv mutarea la muncă în altă localitate și rambursarea cheltuielilor de călătorie)”.
Clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că organizațiile care produc persoanelor fizice:
„Plățile și remunerațiile (indiferent de forma în care se efectuează) nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare, dacă pentru contribuabili-organizații astfel de plăți nu sunt atribuite unor cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe profit în raportarea curentă (impozit). ) perioada”.
Și întrucât în scopul impozitării profiturilor contribuabilul are dreptul să ia în considerare doar diurna (alocația de teren) în limitele normelor, atunci sumele excedentare, contribuabilul nu ia în considerare la determinarea bazei de impozitare. pentru impozitul pe venit (paragraful 38 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, raționalizarea diurnei și a indemnizației de teren în scopul impozitării profiturilor conduce direct la standardizarea UST la calcularea acesteia din urmă din sumele diurnei și a indemnizației de teren.
Astfel, diurna și alocația de teren în limitele stabilite de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu fac obiectul UST (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 238 din Codul fiscal al Federației Ruse), acestea sunt nu fac obiectul contribuțiilor de asigurări obligatorii de pensie (paragraful 10 din Legea nr. 167-FZ) și contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie împotriva accidentelor de muncă (clauza 10 din Lista plăților pentru care contribuțiile de asigurări nu sunt percepute de la Fondul de asigurări sociale al Rusiei Federația Rusă, aprobat prin Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 7 iulie 1999 nr. 765).
