Specialiștii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, într-o scrisoare din 12.05.2014 Nr. GD-4-3 / 8911, au format o poziție cu privire la problema stabilirii compoziției veniturilor în scopul aplicării scutirii de îndeplinirea sarcinilor. a plătitorilor de TVA în conformitate cu art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. Punctul de vedere al autorităților fiscale în favoarea companiilor. Mai mult, noua abordare a fost convenită cu Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea nr. 03-07-15/18197 din 21 aprilie 2014).
Fostă poziție de fiscală
Explicațiile cu privire la problema luată în considerare au fost date de autoritățile fiscale din Moscova în scrisorile Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 23 aprilie 2010 nr. 16-15 / 43541, din 7 iunie 2005 nr. 19-11 / 40890 și Ministerul Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 26 ianuarie 2004 Nr. 24 -14/04847. Să descriem esența problemei și abordarea fiscală.
Pentru ca organizațiile și întreprinzătorii individuali să își poată exercita dreptul la scutirea de obligațiile unui plătitor de TVA, este necesar ca timp de trei luni calendaristice consecutive anterioare, încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA pt. companiile și oamenii de afaceri nu depășesc 2 milioane de ruble în total. Expunere de motive - alin. 1 al art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se ridică întrebarea: este necesar să se includă absolut toate tranzacțiile (atât impozabile, cât și fără TVA) în componența sa la determinarea veniturilor, sau doar pe cele care sunt supuse TVA?
Codul fiscal nu oferă un răspuns la această întrebare. Poziția autorităților fiscale este următoarea: încasările primite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cursul operațiunilor care nu sunt supuse impozitării sunt incluse în cuantumul încasărilor în sensul aplicării art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, într-o scrisoare din 26 ianuarie 2004 nr. 24-14 / 04847, autoritățile fiscale de la Moscova au enumerat direct ce companii nu ar trebui să includă în venituri. Acest:
Trebuie remarcat faptul că Ministerul Finanțelor al Rusiei a vorbit și despre problema luată în considerare. Astfel, prin scrisoarea din 24 ianuarie 2014 Nr.03-11-10/2510, ca răspuns la propunerea Camerei de Comerț și Industrie de modificare a alin.1 al art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse și stabilesc în mod expres în această normă că sumele pentru tranzacțiile care nu sunt supuse TVA nu sunt incluse în calculul veniturilor pentru aplicarea art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, finanțatorii au considerat această propunere nepotrivită. Mai mult, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, pentru a aplica uniform paragraful 1 al art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, această normă ar trebui clarificată în ceea ce privește determinarea sumei încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), ținând cont de includerea în aceasta a sumelor primite din tranzacții, ambele impozabile. si nu fac obiectul TVA-ului.
La nivelul instanțelor, litigiul a fost soluționat demult
Până în noiembrie 2012, nu a existat o abordare unificată pentru rezolvarea problemei luate în considerare în practica arbitrajului. Unele instanțe au susținut organele fiscale și au considerat că la stabilirea cuantumului veniturilor în sensul aplicării art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este necesar să se includă în calcul sumele atât pentru tranzacțiile impozabile, cât și pentru cele neimpozabile (de exemplu, rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 1 noiembrie 2012 nr. Ф09-). 10415 / 12, Districtul Volga din 10 noiembrie 2011 Nr. A06-1875 / 2011 ( menținută prin Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 februarie 2012 Nr. VAS-810/12), Nord- Districtul de Vest din 7 iulie 2005 Nr. A26-2984 / 04-29). Au existat însă și decizii în favoarea contribuabililor. În acestea, arbitrii au constatat că este legală să nu includă în calculul încasărilor sumele din operațiunile fără TVA (de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 20 martie 2012 Nr. A45-11287 / 2011, Districtul Siberia de Est din data de 18 ianuarie 2011 Nr. A19-9447 / 10 ).
Ambiguitatea situației a fost eliminată de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse prin Rezoluția nr. 10252/12 din 27 noiembrie 2012 (denumită în continuare Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse). ). În ea, cei mai înalți arbitri au fost de partea contribuabilului.
Potrivit companiei, care a solicitat la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse restabilirea justiției, pentru a obține dreptul la scutire de obligațiile unui plătitor de TVA în conformitate cu art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar trebui luate în considerare numai veniturile din acele operațiuni care fac obiectul includerii în baza de impozitare a acestui impozit. Organizația a efectuat atât tranzacții supuse TVA, cât și tranzacții scutite de impozit conform art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Sumele din tranzacții neimpozabile nu au fost luate în considerare la calcularea veniturilor în sensul aplicării art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. Legitimitatea acestei abordări a fost susținută de cei mai înalți arbitri.
În sensul paragrafului 1 al art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituția scutirii de la îndeplinirea obligațiilor contribuabilului are ca scop reducerea sarcinii fiscale în raport cu companiile și oamenii de afaceri care au o cifră de afaceri nesemnificativă în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA. . Prin urmare, plafonul de venituri pentru a se califica pentru această scutire ar trebui calculat numai pentru tranzacțiile de vânzare care sunt supuse TVA-ului.
Noua abordare
În scrisoarea comentată, specialiștii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei au afirmat că art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede excepții de la valoarea veniturilor primite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului sau care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare cu TVA. Cu toate acestea, conform poziției juridice stabilite în decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, indicatorul de venituri maxime în sensul aplicării art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui calculate numai în raport cu tranzacțiile de vânzare supuse TVA-ului.
Autoritățile fiscale au remarcat, de asemenea, că decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse indică posibilitatea revizuirii pe baza paragrafului 5 al părții 3 a art. 311 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse privind actele judiciare ale instanțelor de arbitraj care au intrat în vigoare în cauze cu circumstanțe de fapt similare, adoptate pe baza unei norme de drept într-o interpretare care este în contradicție cu interpretarea conținută în această decizie.
După cum știți, rezoluțiile Plenului și ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru autoritățile fiscale sunt o practică de arbitraj consacrată pe care autoritățile fiscale ar trebui să se ghideze atunci când iau în considerare oportunitatea taxelor suplimentare (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2013 Nr. GD-4-3 / 21097). Pe baza acestui fapt, specialiștilor organelor fiscale nu au avut de ales decât să ajungă la concluzia că suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în vederea aplicării prevederilor art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui calculate numai în legătură cu tranzacțiile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA-ului.
Această poziție va fi adusă la cunoștința autorităților fiscale locale, iar acum va fi ghidată de inspectori.
(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)
1. Organizațiile și întreprinzătorii individuali, cu excepția organizațiilor și întreprinzătorilor individuali care aplică sistemul de impozitare a producătorilor agricoli (taxă agricol unică), au dreptul la scutirea de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata impozitului (în continuare în acest articol - scutire), dacă timp de trei luni calendaristice consecutive anterioare, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) acestor organizații sau întreprinzători individuali, fără taxe, nu a depășit în total două milioane de ruble.
(modificat prin Legile federale din 07.07.2003 N 117-FZ, din 22.07.2005 N 119-FZ, din 28.09.2010 N 243-FZ, din 27.11.2017 N 335-FZ)
Organizațiile și întreprinzătorii individuali care aplică sistemul de impozitare a producătorilor agricoli (impozit agricol unic) au dreptul la scutire de obligațiile contribuabilului legate de calculul și plata impozitului, cu condiția ca aceste persoane să treacă la plata impozitului agricol unic și să exercite drept prevăzut pentru prezentul alineat, în același an calendaristic, sau cu condiția ca pentru perioada fiscală precedentă pentru impozitul agricol unificat, suma veniturilor primite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cursul tipurilor de activitate antreprenorială. pentru care se aplică sistemul de impozitare specificat, fără contabilitatea fiscală nu a depășit în total: 100 de milioane de ruble pentru 2018, 90 de milioane de ruble pentru 2019, 80 de milioane de ruble pentru 2020, 70 de milioane de ruble pentru 2021, 60 de milioane de ruble pentru 2022 și anii următori.
(paragraful a fost introdus prin Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017)
Autoritățile fiscale nu răspund la această întrebare. Totodată, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central din data de 16 mai 2008 în dosarul nr. A35-6108 / 06-C18 subliniază că operațiunile care utilizează ca mijloc de plată o notă sau ca obligație de datorie nu sunt vânzări de la punct. din perspectiva impozitării TVA-ului. Din acest motiv, sumele primite în cadrul unui astfel de bilet la ordin nu pot fi luate în considerare la calcularea încasărilor pentru a putea exercita dreptul la scutire de TVA.
Aceeași funcție o au judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali în Rezoluția nr. F09-6250/05-C2 din 23 ianuarie 2006 în dosarul nr. A50-22621/05.
În baza paragrafului 2 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și întreprinzătorii individuali care vând produse accizabile în ultimele trei luni calendaristice consecutive nu au dreptul la scutire de obligațiile de plată a TVA. Cu toate acestea, pornind de la Curtea Constituțională a Federației Ruse din 10 noiembrie 2002 nr. 313-O, unui contribuabil care vinde atât bunuri accizabile, cât și neaccizabile în același timp nu i se poate refuza scutirea de TVA cu privire la tranzacțiile efectuate cu -produse accizabile. În același timp, conform Decretului Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33 și Scrisorii Ministerului Fiscal al Rusiei din 13 mai 2004 nr. 03-1- 08/1191/, pentru exercitarea dreptului de scutire de obligațiile unui plătitor de TVA, contribuabilul trebuie să țină evidența separată a vânzării de bunuri accizabile și neaccizabile, iar la calculul încasărilor pentru obținerea de beneficii, acesta are dreptul de a lua în calcul numai veniturile încasate din operațiuni de vânzare a mărfurilor neaccizabile.
Alineatele 3 și 6 ale articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd o listă de documente care confirmă dreptul unui antreprenor de a fi scutit de obligația de a plăti TVA. Acestea includ:
Nu există unanimitate de opinii pe această temă. Astfel, Ministerul Finanțelor, prin Scrisoarea nr.03-07-14/11 din 28 martie 2007, explică că, dacă contribuabilii nu au efectuat operațiuni de vânzare de bunuri, prestare de lucrări sau prestare de servicii, nu pot exercita dreptul la scutire. prevăzute la articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, Scrisoarea nr. 19-11/077487 a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 4 septembrie 2006 conține poziția opusă: lipsa veniturilor în ultimele trei luni nu este un motiv pentru a refuza o scutire de contribuabil. din TVA. Această poziție este apropiată de instanțe și este cuprinsă în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 8 noiembrie 2007 în cazul nr. А52-1084 / 2007, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Urali din 2 mai 2007 Nr. Ф09-3020 / 07-С2 în dosarul Nr. А60-34201 / 06, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 15 septembrie 2006 în dosarul Nr. A56- 35928 / 2005.
Principala cerință pentru contribuabilii care solicită scutirea de la obligația de a plăti TVA este suma maximă a veniturilor pentru ultimele trei luni (2 milioane de ruble, în baza paragrafului 1 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). Având în vedere această condiție, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Moscova într-o scrisoare din 05.06.2002 nr. 08-03-2 clarifică faptul că organizația nou creată nu are dreptul de a utiliza beneficiul oferit. Ea are un astfel de drept numai după trei luni calendaristice consecutive de muncă. Nu există o jurisprudență exemplară în acest sens.
Codul fiscal nu precizează procedura de trecere la scutirea de TVA în cazul refuzului din sistemul simplificat de impozitare sau sistemul care utilizează un singur impozit pe venitul imputat. Într-o astfel de situație, instanțele sunt de părere că contribuabilii care au trecut la regimul general de impozitare au dreptul la un beneficiu în temeiul articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse dacă nu au câștigat mai mult de 2 milioane de ruble în ultimele trei. luni (clauza 1 a articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse) și, de asemenea, a prezentat documente care confirmă dreptul lor la o astfel de preferință (paragrafele 3 și 6 ale articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse) (Rezoluția Federală a Federației Ruse) Serviciul Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 17 octombrie 2007 Nr. F04-7264 / 2007 (39334-A67-14) în dosarul Nr. A67- 2288/2007, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din decembrie 9, 2009 în dosarul Nr. A44-923/2009).
Prevederile articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd o procedură de notificare pentru utilizarea de către contribuabili a scutirii de obligația de a plăti TVA. Aplicarea beneficiului, declararea acestuia mai târziu decât termenul limită, este prin urmare inacceptabilă, se spune în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 25 octombrie 2013 în cazul nr. A23-404 / 2013, Rezoluția Federală. Serviciul Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 20 iulie 2012 în dosarul nr. A28-8169 /2011, Decretul FAS al districtului Volga-Vyatka din data de 09.06.2011 în dosarul nr. A29-5506 / 2010 etc. În același timp, în deciziile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 24.09. Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33, precum și alte hotărâri judecătorești, subliniază că contribuabilul are dreptul să își formalizeze retroactiv dreptul la scutire de TVA. Mai mult, arbitrii au reamintit că contribuabilul informează organele fiscale despre intenția sa de a utiliza scutirea de TVA, dar poate depune o notificare atât la începutul perioadei, cât și la sfârșit, mai ales că nu există sancțiuni pentru încălcarea prevederilor din paragraful 3 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În baza paragrafului 8 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care au trecut la scutirea de TVA sunt obligați să restabilească TVA-ul acceptat anterior pentru deducere prin:
Conform paragrafului 4 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil care a primit o scutire de TVA trebuie să o folosească timp de cel puțin 12 luni calendaristice. În același timp, motivele pentru pierderea acestui beneficiu, în baza paragrafului 5 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt:
În baza paragrafului 8 al articolului 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul trebuie să restabilească sumele de TVA acceptate pentru deducere înainte de a-și exercita dreptul la scutire de impozit, dacă vorbim de bunuri/lucrări/servicii achiziționate pentru tranzacții. supuse TVA, dar neutilizate în ele. Totuși, din prevederile Codului Fiscal nu reiese clar ce să facă cu mijloacele fixe, care până la momentul trecerii la scutirea de TVA nu sunt complet amortizate. Conform versiunii oficiale, exprimată în Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 33 din 30 mai 2014 și Scrisoarea nr. 03-07-11 / 106 a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 aprilie , 2007, contribuabilii sunt obligați să recupereze suma TVA, ținând cont de valoarea reziduală a obiectului, adică doar impozitul va trebui recuperat din cota din costul subamortizat al mijlocului fix. Concluzii similare sunt cuprinse în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 14 aprilie 2011 în cazul nr. A43-14553/2010. Există însă mai multe hotărâri judecătorești care au contestat obligația de restabilire a sumei TVA pentru mijloacele fixe neamortizate integral. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat, prin Rezoluția nr. Ф03-3642/2010 din 01.06.2010 în dosarul nr. А73-16714/2009, a indicat că aplicarea scutirii de impozit nu constituie temei pentru restabilire. a TVA-ului deductibil anterior asupra mijloacelor fixe utilizate în activitățile impozabile. Arbitrii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, emitând Rezoluția nr. А52/7134/2004/2 din 18.05.2005, au subliniat totodată că mijloacele fixe utilizate anterior în tranzacțiile supuse TVA nu sunt specificate în paragraful 8 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, ceea ce înseamnă că nu este necesară recuperarea TVA-ului pentru aceste obiecte. Aceeași abordare a fost folosită de judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest prin Rezoluția nr. A44-4326/04-C9 din 28 februarie 2005.
Alineatul 2 al clauzei 8 din articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea deducerii impozitului plătit pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate în perioada scutirii de TVA și utilizate în tranzacții supuse TVA după pierdere. a dreptului menționat. Cu toate acestea, în acest alineat, în comparație cu paragraful 1 al clauzei 8 din articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu există nicio indicație directă că această regulă se aplică și activelor fixe, ceea ce face neclar dacă contribuabilul are cele de mai sus. dreptul la deducere. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali, prin Rezoluția nr. Ф09-11173/07-С2 din 17.01.2008 în cazul nr. А50-8682/07, a confirmat că contribuabilul poate folosi deducerea. Cu toate acestea, Ministerul de Finanțe nu a fost de acord cu această opinie. În Scrisoarea nr.03-07-11/240 din data de 06.09.2011, Direcția financiară a reținut că după pierderea dreptului de scutire, sumele plătite pentru mijloace fixe nu pot fi deduse dacă au fost luate în considerare la cost pe perioada scutirii. perioadă. În plus, oficialii au reamintit că articolele 171 din Codul fiscal al Federației Ruse și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prescriu procedura de deducere a TVA-ului aferent valorii reziduale a activelor fixe care au fost înregistrate anterior la cost, inclusiv TVA. . Prin urmare, contribuabilul nu se poate baza pe norma prevăzută la paragraful 2 al clauzei 8 din articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Unul dintre motivele pentru pierderea scutirii de TVA este considerat a fi excesul valorii maxime a veniturilor în cursul celor trei luni calendaristice consecutive anterioare (paragraful 1 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, contribuabilul, în baza normelor paragrafului 5 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, este obligat să restabilească suma TVA-ului și să o plătească la buget. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică din ce sumă este necesar să se calculeze TVA - din prețul contractului sau peste preț. Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea nr. 03-07-14/32 din data de 05.06.2010, a precizat că valoarea impozitului care urmează să fie restituită și plătită la buget în cazul pierderii dreptului la scutire ar trebui să fie calculat peste prețul contractului. Instanțele, însă, nu sunt de acord cu această poziție. În Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 04.06.2008 Nr. F09-3975 / 08-C2 în cazul Nr. A76-24488 / 07 și Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 06.06.2007 Nr. F09-4287 / 07-C2 în cazul Nr. A50-20503 / 06 Se subliniază că TVA este un impozit indirect, al cărui obiect de impozitare este valoarea adăugată. Prin urmare, taxa trebuie determinată folosind cota estimată de TVA, în conformitate cu articolul 164 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse.
În baza normelor de la paragraful 4 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și întreprinzătorii individuali care au folosit dreptul la scutire timp de 12 luni calendaristice, după această perioadă, nu mai târziu de a 20-a zi a lunii următoare, notifica organul fiscal prelungirea folosirii dreptului la scutire cu inca 12 luni calendaristice sau cu privire la renuntarea la acest beneficiu. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică sub ce formă trebuie depusă notificarea. Conform versiunii oficiale, promulgată în Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 30.09.2002 nr. VG-6-03/, o notificare privind extinderea dreptului la scutire de TVA trebuie depusă în aceeași formă în care contribuabilul utilizat anterior (aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 04.07.2002 Nr. BG-3-03/342). Dacă o organizație sau un antreprenor individual nu va folosi beneficiul în viitor, informațiile despre aceasta sunt transmise autorităților fiscale într-o formă arbitrară.
În baza paragrafului 4 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, întreprinzătorii individuali și organizațiile, după 12 luni de la aplicarea dreptului la scutire de TVA, sunt obligați să prezinte documente privind legalitatea utilizării beneficiului. Dacă acest lucru nu se face, atunci valoarea impozitului neplătit anterior este supusă recuperării și plății către buget și se va percepe o penalitate suplimentară (paragraful 3 al paragrafului 5 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). O astfel de formulare nu oferă un răspuns clar dacă întreprinzătorul trebuie să confirme dreptul de a aplica scutirea dacă a trecut la un sistem de impozitare preferențială înainte de expirarea perioadei de preferință. Nici departamentul financiar nu comentează acest punct, iar practica judiciară este ambiguă. Astfel, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 13243/08 din 27 octombrie 2009 în cazul nr. să fie plătitor de TVA, deci nu trebuie să prezinte documente care confirmă drepturile sale pentru utilizarea beneficiilor în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, în decizia sa din 25 aprilie 2007 Nr. F04-1465 / 2007 (32495-A03-14) în dosarul Nr. A03-6793 / 2006-33, ia o poziție complet diferită. Arbitrii notează că trecerea la un sistem de impozitare preferențială nu este un motiv pentru a ignora normele paragrafului 4 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, ceea ce înseamnă că întreprinzătorul trebuie să confirme în continuare legalitatea aplicării scutirii de TVA.
Procedura de refuz de a aplica scutirea este prevăzută în paragraful 4 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform acestei norme, contribuabilul este obligat să folosească beneficiul acordat cel puțin 12 luni calendaristice, cu excepția cazurilor în care și-a pierdut dreptul la aceasta. După expirarea perioadei specificate, acesta depune la organele fiscale documente care confirmă dreptul său de a aplica scutirea în ultimele 12 luni și, de asemenea, informează sub orice formă despre intenția sa de a respecta din nou obligațiile unui plătitor de TVA. Existența unei astfel de restricții temporare privind aplicarea scutirii de TVA, de 12 luni calendaristice, fără posibilitatea unei renunțări „preliminare” la prestații, a fost recunoscută de Curtea Constituțională ca legală. În Hotărârea nr. 43-O din 5 februarie 2004, arbitrii subliniază că legiuitorul, atunci când introduce un avantaj fiscal, are dreptul să prevadă o procedură specială pentru utilizarea acestuia, iar aceasta nu contravine Constituției Federației Ruse. . Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka a ajuns la concluzii similare în Decretul său din 19 iunie 2009 în cazul nr. A43-32604/2006-16-881.
Articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede scutirea de impozit. Principala condiție pentru trecerea companiei la o astfel de scutire este valoarea venitului acesteia. Este important ca pentru cele trei luni care preced lansarea, suma veniturilor (veniturii) organizației să nu depășească 2 milioane de ruble. Pentru a-și exercita dreptul și a fi scutit de plata TVA, plătitorul trebuie să depună organului fiscal, pe lângă notificare, și extrase din registrele de vânzări și contabilitate și alte documente. Firma nou creată nu are încă registre contabile și situații contabile și nu își poate analiza în niciun fel veniturile totale timp de trei luni. Poziția oficială cu privire la problema luată în considerare a fost exprimată de Departamentul Ministerului Impozitelor din Moscova. UMNS a subliniat că firmele nou create nu au dreptul să beneficieze imediat de scutirea de TVA. Dar astfel de organizații au dreptul de a depune toate documentele necesare după trei luni de la începerea activității lor.
Să ne întoarcem la articolul 145 cu comentariile din 2016. Potrivit acestui articol, poți fi scutit de TVA. Pentru a face acest lucru, trebuie să confirmați că venitul pe trei luni nu depășește 2 milioane de ruble și să trimiteți documentele enumerate în cod la inspecție. P 6, articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse include o listă de documente care trebuie depuse pentru scutire de TVA la aplicarea regimului fiscal general. Puteți fi scutit de TVA doar în timp ce sunteți în DOS (sistemul general de impozitare). De asemenea, evidențiate în paragrafe separate sunt acele documente care vor ajuta la confirmarea dreptului la scutire de taxe pentru firmele care au trecut la OSN de la special. moduri - USN și ESHN. Totuși, articolul nu conține nicio mențiune despre UTII. Prin urmare, întrebarea este corectă - poate o companie imediat după trecerea de la un sistem imputat la unul general să fie scutită de la plata TVA, sau este necesar să aștepte trei luni și abia apoi să depună documente? Firmele care aplicau anterior regimul simplificat și cel agricol au un astfel de privilegiu. Cum este situația cu organizațiile care au folosit mai devreme „imputarea”? Antreprenorii de pe UTII au dreptul să nu țină registre de venituri și cheltuieli, în timp ce aceste registre sunt declarate în lista documentelor care confirmă dreptul la scutire de TVA. Nu există o poziție oficială care să clarifice această problemă, dar există un precedent judiciar. Inspectoratul fiscal, din cauza lipsei tuturor documentelor enumerate la paragraful 6 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, a refuzat antreprenorului dreptul de a trece la scutirea de TVA. Instanța a constatat neîntemeiate argumentele inspectoratului, arătând că plata UTII de către o societate înainte de scutirea de TVA nu limitează dreptul unui antreprenor individual la o astfel de scutire. Și, întrucât antreprenorul a confirmat că veniturile sale pentru 3 luni nu au depășit 2 milioane de ruble, el are dreptul de a fi scutit de la plata TVA. Deci, analizând articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse 2016 cu comentarii, obținem următoarele informații. Compania poate aplica scutirea de TVA imediat după trecerea la regimul fiscal general cu UTII, dacă documentează că veniturile sale totale pentru ultimele trei luni pe UTII nu au depășit 2 milioane de ruble. Totodată, ea nu furnizează un extras din registrul de venituri și cheltuieli, întrucât avea dreptul să nu-l păstreze în regimul său fiscal special.
Această problemă este relevantă, deoarece Codul Fiscal nu conține nicio răspundere pentru încălcarea termenelor de depunere a acestor documente pentru anul 2016, deși termenele sunt prevăzute. Alineatul 3 al articolului 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că documentele trebuie depuse la Serviciul Fiscal înainte de a 20-a zi a lunii în care începe să fie utilizat dreptul de scutire de TVA. Dacă documentele nu sunt furnizate deloc, atunci taxa va fi restabilită și va trebui plătită, ținând cont de penalitățile și sancțiunile relevante. Rezultă că răspunderea este stabilită pentru neprezentarea documentelor și nu sunt prevăzute consecințe pentru întârzierea depunerii acestora. Prin urmare, dacă normele legale sunt interpretate literal, atunci încălcarea termenelor de trimitere a documentelor care confirmă scutirea de TVA către organul fiscal nu atrage după sine refuzarea acestui drept contribuabilului. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a hotărât prin decizia plenului că notificarea autorității fiscale cu privire la dreptul lor de scutire de impozit are caracter de notificare. O organizație sau un antreprenor individual pur și simplu informează serviciul fiscal despre dreptul său la un beneficiu. O astfel de notificare, chiar și prin lege însăși, este permisă după începerea utilizării beneficiului (a 20-a zi a lunii). Prin urmare, contribuabililor nu li se poate refuza aplicarea unei scutiri doar din cauza întârzierii depunerii documentelor. Jurisprudența arbitrală confirmă această poziție. Deci, dacă ne ghidăm după normele articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse cu comentarii, nu există consecințe pentru contribuabil în cazul încălcării termenului de depunere a acestor documente. În orice caz, organul fiscal este obligat să le accepte și să le ia în considerare, apoi să stabilească dacă există un drept la scutire de impozit pe baza acestor acte.
1. Organizațiile și întreprinzătorii individuali au dreptul la scutirea de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata impozitului (în continuare în prezentul articol - scutire), dacă timp de trei luni calendaristice consecutive anterioare, suma încasărilor din vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) acestor organizații sau întreprinzători individuali, fără taxe, nu a depășit în total două milioane de ruble.
2. Prevederile prezentului articol nu se aplică organizațiilor și întreprinzătorilor individuali care vând produse accizabile în ultimele trei luni calendaristice consecutive, precum și organizațiilor menționate la articolul 145.1 din prezentul Cod.
3. Scutirea în conformitate cu paragraful 1 al prezentului articol nu se aplică obligațiilor care decurg în legătură cu importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia, supuse impozitării în conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 1 din Articolul 146 din prezentul Cod.
Persoanele care exercită dreptul la o scutire trebuie să depună o notificare scrisă corespunzătoare și documentele specificate la paragraful 6 al prezentului articol, care confirmă dreptul la o astfel de scutire, la organul fiscal de la locul înregistrării lor.
Notificarea și documentele menționate se depun cel târziu în data de 20 a lunii de la care aceste persoane își exercită dreptul la scutire.
Forma de notificare a exercitării dreptului la scutire este aprobată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse.
4. Organizațiile și antreprenorii individuali care au transmis organului fiscal o notificare cu privire la utilizarea dreptului la scutire (cu privire la prelungirea perioadei de scutire) nu pot refuza această scutire înainte de expirarea a 12 luni calendaristice consecutive, cu excepția cazurilor în care dreptul la scutire va fi pierdut de către aceștia în conformitate cu paragraful 5 al prezentului articol.
După 12 luni calendaristice, cel târziu în data de 20 a lunii următoare, organizațiile și întreprinzătorii individuali care și-au exercitat dreptul la scutire vor depune autorităților fiscale:
documente care confirmă că, în perioada de scutire specificată, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), calculată în conformitate cu paragraful 1 al prezentului articol, fără taxe, pentru fiecare trei luni calendaristice consecutive, în total, nu a depășit două milioane ruble;
notificarea prelungirii utilizării dreptului la scutire în următoarele 12 luni calendaristice sau refuzul utilizării acestui drept.
5. Dacă în perioada în care organizațiile și întreprinzătorii individuali folosesc dreptul la scutire, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără taxe pentru fiecare trei luni calendaristice consecutive a depășit două milioane de ruble sau dacă contribuabilul a vândut bunuri accizabile, contribuabilii începând cu data de 1 a lunii în care s-a produs un astfel de depășire sau s-a efectuat vânzarea de produse accizabile, iar până la sfârșitul perioadei de scutire își pierd dreptul la scutire.
Cuantumul impozitului pentru luna în care s-a produs excedentul de mai sus sau s-a efectuat vânzarea de produse accizabile și (sau) de materii prime minerale accizabile este supusă recuperării și plății către buget în modul prescris.
În cazul în care contribuabilul nu a depus documentele menționate la paragraful 4 al prezentului articol (sau a depus documente care conțin informații false), precum și dacă organul fiscal a stabilit că contribuabilul nu respectă restricțiile stabilite prin prezentul alineat și alin. si 4 al prezentului articol, cuantumul impozitului este supus recuperarii si platii la buget in conformitate cu procedura stabilita, cu incasarea de la contribuabil a sumelor corespunzatoare de sanctiuni si penalitati fiscale.
6. Documentele care confirmă, în conformitate cu paragrafele 3 și 4 din prezentul articol, dreptul de eliberare (prelungirea perioadei de eliberare) sunt:
un extras din bilanț (reprezentat de organizații);
un extras din carnetul de vânzări;
extras din cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a tranzacțiilor comerciale (reprezentate de antreprenori individuali);
Pentru organizațiile și întreprinzătorii individuali care au trecut de la sistemul de impozitare simplificat la regimul general de impozitare, documentul care confirmă dreptul la scutire este un extras din registrul veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și antreprenorilor individuali care aplică sistemul de impozitare simplificat.
Pentru antreprenorii persoane fizice care au trecut la regimul general de impozitare din sistemul de impozitare a producătorilor agricoli (taxă agricol unică), documentul care confirmă dreptul la scutire este un extras din registrul veniturilor și cheltuielilor întreprinzătorilor individuali care aplică sistemul de impozitare a producătorilor agricoli. (impozit agricol unic) .
7. În cazurile prevăzute la alin. 3 și 4 din prezentul articol, contribuabilul are dreptul de a transmite organului fiscal prin scrisoare recomandată o notificare și documente. În acest caz, ziua depunerii acestora la organul fiscal se consideră a șasea zi de la data trimiterii scrisorii recomandate.
8. Sumele de impozit acceptate de contribuabil spre deducere în conformitate cu articolele 171 și 172 din prezentul cod înainte de a utiliza dreptul la scutire în conformitate cu prezentul articol, pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale achiziționate. pentru operațiunile de implementare recunoscute ca obiect de impozitare conform prezentului capitol, dar neutilizate pentru aceste tranzacții, după ce contribuabilul transmite o notificare cu privire la utilizarea dreptului la scutire, acestea sunt supuse refacerii în ultima perioadă fiscală anterior începerii. de folosire a dreptului la scutire, iar în cazul în care o organizație sau un antreprenor individual începe să își exercite dreptul la scutirea prevăzut de prezentul articol din luna a doua sau a treia a trimestrului, cuantumul impozitului se restabilește în perioada fiscală începând cu pe care persoanele menționate își exercită dreptul la scutire.
Sumele de impozit plătite pentru bunurile (lucrări, servicii) dobândite de către un contribuabil care și-a pierdut dreptul la scutire conform prezentului articol înainte de pierderea acestui drept și utilizate de contribuabil după pierderea acestui drept în efectuarea operațiunilor recunoscute ca obiect. de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, sunt acceptate spre deducere în modul prevăzut de articolele 171 și 172 din prezentul cod.
Un contribuabil poate fi scutit de plata taxei pe valoarea adăugată în două cazuri: pe baza articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse și în baza articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Articolul o sută patruzeci și cinci permite unei entități economice să nu plătească pentru toate activitățile sale (cu excepția operațiunilor de import). Articolul 149 scutește de la plata TVA pentru anumite tipuri de activități care sunt incluse în lista specificată în prezentul articol.
Scutire conform articolului 149
Acest articol include o listă destul de largă de activități în implementarea cărora o persoană juridică sau un antreprenor individual nu poate percepe TVA de plătit. Lista este închisă și nu poate fi modificată de către contribuabil.
Dacă firma, după analizarea acestei liste, își găsește activitățile în ea, atunci nu este necesar să percepe TVA la operațiunile de acest tip de activitate. Nu trebuie să anunțați biroul fiscal cu privire la dreptul dumneavoastră.
În cazul în care societatea se încadrează în condițiile articolului în cauză, aceasta este încetată din toate activitățile timp de un an. Particularitatea este că trebuie să informați biroul fiscal despre dreptul dumneavoastră prin depunerea pachetului de documente necesar. Lista documentației necesare este dată în articolul o sută patruzeci și cinci.
Condiții pentru scutirea de TVA:
Daca aceste 2 conditii sunt indeplinite, atunci contribuabilul poate fie sa-si exercite dreptul la scutire de TVA, fie sa nu foloseasca acest drept, continuand sa perceapa taxa conform schemei standard. Adică prevederile acestui articol nu sunt obligatorii, ele pot fi folosite dacă se dorește.
Dacă este necesar pentru contribuabil este decis numai de el.
Situația în care o firmă decide să se scutească de la plata TVA are avantajele și dezavantajele ei. Este necesar să se ia o decizie cu privire la utilizarea dreptului în temeiul articolului 145 numai după evaluarea posibilelor consecințe pentru societate în sine, este selectată o opțiune mai profitabilă și mai puțin costisitoare pentru contribuabil.
Avantajele și dezavantajele scutirii de TVA:
| Avantaje | Defecte |
| Nu trebuie să plătiți TVA la vânzări | Este necesară restabilirea TVA acceptată anterior pentru deducere la bunuri și materiale, lucrări, servicii care nu au fost încă vândute și nereclamate |
| Nu trebuie să completați o declarație de TVA | Este necesară recuperarea TVA-ului pentru activele fixe dobândite anterior pentru participarea la tranzacții impozabile și neamortizate încă |
| Nu este nevoie să ții o carte de cumpărături | Dreptul la rambursarea taxei adăugate pe intrare este pierdut, acesta va trebui inclus în costul bunurilor și materialelor, serviciilor, lucrărilor |
| Va trebui să aplici scutirea de TVA în decurs de un an, nu poți refuza | |
| Rămâne obligația de a întocmi facturi către clienți (în câmpurile 7 și 8 se pune „fără TVA”) - | |
| Rămâne obligația de a înregistra facturile emise în carnetul de vânzări |
Există argumente pro și dezavantaje ale dreptului la scutire de impozitul adăugat, cât de profitabil este pentru companie, trebuie să analizați cu atenție. Ar trebui să fiți atenți la cine sunt furnizorii companiei, dacă furnizorii lucrează cu TVA. Dacă sunt plătitori de impozite, vor emite facturi iar taxa adăugată care le este alocată va trebui luată în calcul la cheltuieli sau inclusă în costul mărfurilor și materialelor.
O altă dificultate poate apărea cu acceptarea anterioară pentru deducere. În primul rând, va fi necesar să se identifice acele tranzacții pentru care taxa trebuie restabilită și pentru care nu. Apoi, trebuie să recuperați TVA-ul și să îl plătiți.
Este și mai dificil cu obiectele de active fixe și necorporale. Dacă durata de viață utilă a unor astfel de obiecte la momentul scutirii de TVA nu s-a încheiat încă, adică amortizarea continuă să fie percepută, atunci TVA-ul acceptat pentru deducere la afișarea acestor obiecte trebuie restabilit și plătit la buget. Acest lucru poate fi foarte incomod și costisitor dacă valoarea reziduală este încă mare. În acest caz, ne referim la acele mijloace fixe care au fost folosite în tranzacții supuse TVA.
Societatea indeplineste conditiile art. 145 și trimite documente fiscale pentru scutire de TVA în iunie 2016. În luna mai, valorile mărfurilor au fost cumpărate în valoare de 354.000 de ruble. cu TVA, in iunie sunt depozitate integral in depozit, nevandute. Cum se recuperează TVA la aceste bunuri?
Documentele se depun la fisc în luna a treia a trimestrului doi, ceea ce înseamnă că restabilirea TVA la valorile achiziționate în luna mai trebuie efectuată în trimestrul II și inclusă în decontul de TVA aferent trimestrului II.
Tranzacții de recuperare a TVA (efectuate în iunie):
În cazul în care societatea decide în continuare să-și exercite dreptul de scutire de TVA, atunci trebuie să pregătiți un pachet de documente și să le trimiteți organului fiscal în luna de la care începe scutirea, în unul dintre următoarele două moduri:
Termenul limită de depunere a documentelor este până în a 20-a zi inclusiv. La trimiterea unei scrisori, data depunerii documentelor este considerată 6 zile de la data trimiterii.
Documente pentru scutirea de TVA:
După ce documentele enumerate sunt depuse la biroul fiscal, societatea poate să nu ia în considerare TVA la vânzări și să nu ramburseze TVA la achiziții în termen de douăsprezece luni. Anularea nu se poate face până la expirarea acestei perioade.
Societatea pierde dreptul la scutire în două cazuri:
În primul caz, trebuie să începeți din nou să acumulați și să alocați TVA pentru toate tranzacțiile, în al doilea caz, puteți fie extinde dreptul la scutire, fie refuza.
Decizia de prelungire sau de refuz trebuie depusă la organele fiscale în formă documentară. La prelungirea perioadei de scutire de TVA se depune pachetul de documente enumerate mai sus. În caz de refuz, se întocmește un refuz scris sub orice formă.
Documentele trebuie depuse cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare anului eliberării.
În cazul în care condițiile sunt încălcate (încasările devin mari sau sunt vândute bunuri accizabile), atunci acest drept poate fi restabilit numai după încheierea anului alocat pentru scutire, cu condiția ca condițiile de la articolul 145 să fie din nou îndeplinite timp de trei luni consecutive.
Este important să nu priviți momentul în care sunt încălcate condițiile, altfel nu va trebui doar să restabiliți și să percepeți TVA la toate tranzacțiile, începând din luna în care sunt încălcate condițiile, ci și să refaceți toate facturile, precum și să plătiți o amendă.
