În literatura economică, diverse principiile construirii unui sistem de impozitare.
Principiile impozitării au fost formulate mai întâi de Adam Smith. În eseul său clasic, el a numit patru principii de bază care au fost detaliate și interpretate în moduri diferite în scrierile ulterioare ale multor economiști (figura 3.3):
Următoarele principii de bază ale construirii unui sistem fiscal eficient vor corespunde conceptual cu dezvoltarea în continuare a ideilor lui A. Smith, adaptarea lor la situația socio-economică modernă din Rusia și sarcinile politicii financiare de stat.
Orez. 3.3. Principiile impozitării conform lui Adam Smith
Principiul obligației. Acest principiu implică obligația, constrângerea și inevitabilitatea plății impozitelor (dificultăți de evaziune fiscală, minimizarea economiei ascunse). Formula „Impozitele nu sunt negociate” trebuie să fie în vigoare.
Principiul egalității, conform căruia distribuția sarcinii fiscale ar trebui să fie egală.
Există două abordări ale implementării practice a acestui principiu. Primul se bazează în condițiile prestației contribuabililor, acestea. impozitele plătite trebuie să fie în concordanță cu beneficiile pe care contribuabilii le primesc de la serviciile guvernamentale. În consecință, echitatea fiscală este legată de structura cheltuielilor bugetare.
A doua abordare se bazează în condițiile solvabilității.În același timp, sistemul de impozitare nu este legat de cheltuielile vizate ale fondurilor bugetare, iar fiecare contribuabil trebuie să plătească o cotă în funcție de capacitatea sa de plată.
În practică, economiile avansate sunt construite pe diferite combinații ale ambelor abordări. În opinia noastră, combinația acestor abordări bazate pe condițiile de beneficii și solvabilitate a persoanelor fizice ar trebui să devină norma pentru construirea unui sistem fiscal eficient în Rusia. În același timp, problema solvabilității, care este caracteristică majorității populației țării noastre, ar trebui luată în considerare în primul rând.
Principiul certitudinii.Înseamnă că normele pentru îndeplinirea obligațiilor contribuabililor de a plăti impozite și taxe ar trebui stabilite prin acte juridice de reglementare înainte de începerea perioadei de impozitare.
Principiul economiei. Sistemul de impozitare trebuie să fie economic sau productiv. Unele studii au arătat că sistemul va fi contraproductiv dacă costurile colectării impozitelor depășesc 7% din veniturile fiscale.
Principiul proporționalității. Se presupune că va stabili o limită a sarcinii fiscale în raport cu PIB-ul.
Principiul mobilității (elasticității). Aceasta implică capacitatea sistemului fiscal de a se extinde rapid în caz de cheltuieli suplimentare extraordinare de către stat sau, dimpotrivă, de a le reduce, având în vedere capacitățile statului și obiectivele politicii sale socio-economice (fiscale).
Principiul stabilității. Aceasta se referă la stabilitatea sistemului fiscal actual în timp, combinată cu volatilitatea periodică, reformă (în țările dezvoltate economic, intervalul normal este considerat a fi de trei până la cinci ani).
Principiul optimității. Acest principiu implică alegerea optimă (din punctul de vedere al implementării funcției fiscale a impozitelor, crearea premiselor creșterii economice, realizării justiției sociale, realizării măsurilor de mediu etc.) a sursei și a obiectului impozitării.
Principiul unității. Unitatea presupune funcționarea sistemului fiscal în toată țara și pentru toate persoanele juridice și persoanele fizice. În același timp, punerea în aplicare a acestui principiu depinde de formele organizatorice și juridice ale întreprinderilor, de tipul de activitate, de dispoziția de a primi beneficii juridice, de prezența dispoziției autorităților inferioare de a stabili, reduce, crește sau desființa impozitele.
Principiul dreptății.În prezent, legislația fiscală rusă încalcă grav acest principiu. De exemplu, un contribuabil își asumă răspunderea administrativă și penală pentru neîndeplinirea obligațiilor fiscale și plătește amenzi financiare mari. Și pentru colectarea excesivă a impozitelor și impunerea nejustificată a amenzilor, autoritățile fiscale practic nu poartă nicio responsabilitate. Drept urmare, există numeroase contestații la instanțe, contestații împotriva acțiunilor ilegale ale autorităților fiscale.
Una dintre principalele probleme ale legislației fiscale rusești este că legislația fiscală nu se aplică direct. Alături de legi, există numeroase regulamente, instrucțiuni, completări și modificări la acestea, scrisori de reglementare și explicații ale autorităților fiscale.
Lipsa de claritate și claritate a documentelor de reglementare și modificările prea frecvente ale legislației fiscale complică activitatea serviciilor fiscale în sine, ceea ce face ca contribuabilul să fie exclus. Avem nevoie de reglementări clare, stabilite legislativ, pentru introducerea modificărilor și completărilor la legislația fiscală, stabilirea sau eliminarea impozitelor. În același timp, o decizie legislativă privind introducerea de noi impozite ar trebui să intre în vigoare nu mai devreme de anul calendaristic următor, iar modificările care înrăutățesc poziția contribuabilului nu ar trebui să aibă efect retroactiv.
Principiul comodității colectării impozitelor. Conform acestui principiu, colectarea impozitelor nu ar trebui să cauzeze inconveniente cetățenilor în ceea ce privește locul și timpul. Nu este vorba doar de comoditatea persoanelor fizice de a plăti impozite. Interpretarea modernă a acestui principiu introdusă în economie de A. Smith înseamnă căutarea unei soluții la problemele distribuției raționale a impozitelor între categoriile de plătitori, furnizarea teritorială a bugetelor datorată primirii la timp a impozitelor, soluționarea problemelor sociale etc.
Principiile formulate caracterizează, într-un anumit sens, un sistem fiscal ideal, un anumit model, un standard către care ar trebui să depunem eforturi. Realitatea, starea economiei și situația financiară, interesele forțelor politice existente, condițiile pieței emergente fac anumite ajustări la acest model. În plus, sistematizarea principiilor de mai sus, desigur, nu este singura posibilă. În literatura educațională și metodologică, sunt date și clasificări mai detaliate ale acestora.
Celebrul economist Adam Smith, în eseul său clasic „Un studiu asupra naturii și cauzelor bogăției națiunilor”, a considerat principiile de bază ale impozitării universalitate, corectitudine, certitudine și comoditate. Statele transmise trebuie să ofere „mijloace pentru atingerea obiectivelor societății sau ale statului”, fiecare, pe cât posibil și proporțional cu veniturile lor, conform regulilor prestabilite (condiții de plată, metoda de încasare), convenabile pentru plătitor. De-a lungul timpului, această listă a fost completată de principiile asigurării suficientă și flexibilă a impozitelor (impozitul poate fi mărit sau redus în conformitate cu nevoile și capacitățile obiective ale statului), alegerea sursei și a obiectului impozitării corespunzătoare, și impozitare unică.
Funcția fiscală Este o manifestare a esenței sale în acțiune, un mod de a-și exprima proprietățile. Funcția arată cum scopul social al acestei categorii economice este realizat ca un instrument de distribuție a valorii și de redistribuire a veniturilor statului. De aici și principalul funcția administrativă a impozitelor, reflectând esența lor ca o legătură centralizată specială în relațiile de distribuție.
Prima și cea mai consistentă funcție implementată a impozitelor este funcția fiscală (bugetară). Formarea laturii de venituri a bugetului de stat pe baza unei colectări stabile și centralizate de impozite transformă statul însuși într-o entitate economică majoră. Prin funcția fiscală, se realizează principalul scop public al impozitelor - formarea resurselor financiare ale statului, acumulate în sistemul bugetar și fonduri extrabugetare și necesare pentru implementarea propriilor funcții.
De atunci, întrucât statul a considerat necesar să participe activ la organizarea vieții economice din țară, a dobândit funcții de reglementare care au fost îndeplinite prin mecanismul fiscal. În reglementarea fiscală a apărut stimulatoareși subfuncții de restricționare (de-stimulare), precum și subfuncție de reproducere.
Asa de, subfuncție stimulatoare constă în faptul că acele întreprinderi cărora li se oferă stimulente fiscale cresc și se dezvoltă mai repede decât altele. Oferind beneficii, statul rezolvă sarcini serioase, uneori strategice. De exemplu, prin neimpozitarea unei părți din profiturile generate de introducerea de noi tehnologii, aceasta încurajează progresul tehnologic. Și, fără a impozita o parte din profiturile destinate carității, statul angajează compania în rezolvarea problemelor sociale.
Subfuncție de izolare se manifestă prin faptul că o creștere semnificativă a impozitelor nu numai că poate restricționa, ci și poate face lipsită de sens activitatea antreprenorială. Impunând impozite mai mari asupra profiturilor în exces, statul controlează mișcarea prețurilor pentru bunuri și servicii.
Subfuncția funcției de reproducere să efectueze plăți pentru apa consumată de întreprinderile industriale, plăți pentru utilizarea resurselor naturale, deduceri la fondurile rutiere, pentru reproducerea bazei de resurse minerale și a veniturilor forestiere. Aceste taxe sunt în mod clar specifice industriei.
Este important de reținut că funcțiile impozitelor sunt corelate. Creșterea veniturilor fiscale la buget, adică implementarea funcției fiscale creează o oportunitate materială pentru implementarea rolului economic al statului, adică funcția administrativă a impozitelor. În același timp, accelerarea dezvoltării și creșterea profitabilității realizate ca urmare a reglementării administrative permite statului să primească mai multe fonduri. Aceasta înseamnă că funcția administrativă a impozitelor contribuie la implementarea celei fiscale, o întărește.
Funcțiile fiscale sunt un mod de a-și exprima diferitele proprietăți. Funcțiile arată cum se realizează scopul public al impozitelor ca instrument de distribuție și redistribuire.
Impozitele sunt utilizate de toate statele cu economii de piață ca metodă de influență directă asupra relațiilor bugetare și indirectă (printr-un sistem de stimulente și sancțiuni) asupra producătorilor de bunuri, lucrări și servicii. Prin impozite, se realizează un echilibru relativ al nevoilor sociale și al resurselor necesare pentru a le satisface; prin impozite, se asigură utilizarea rațională a resurselor naturale, în special prin introducerea amenzilor și a altor restricții privind răspândirea industriilor dăunătoare. Prin impozite, statul rezolvă probleme economice, sociale și multe alte probleme sociale.
Din același punct de vedere, impozitarea îndeplinește patru funcții importante, fiecare dintre acestea punând în aplicare unul sau alt scop practic al impozitelor.
Funcția fiscală asigură redistribuirea unei părți din resursele financiare ale societății în favoarea statului. Această funcție se manifestă prin formarea de venituri prin acumularea de fonduri în fonduri bugetare și extrabugetare. Fondurile bugetare sunt cheltuite pentru servicii sociale și nevoi economice, sprijin pentru politica externă și securitate, pentru cheltuieli administrative și de gestionare și plăți pentru casa de stat.
Redistribuirea fondurilor care utilizează funcția fiscală, pe de o parte, ar trebui să asigure implementarea programelor de stat, pe de altă parte, nu ar trebui să perturbe cursul normal al reproducerii.
Funcția socială se realizează prin impozitare inegală a diferitelor sume de venit. Cu ajutorul acestei funcții, veniturile sunt redistribuite între diferite categorii ale populației. Exemple de implementare a funcției distributive (sociale) sunt: o scară progresivă de impozitare a profiturilor și a veniturilor personale, reduceri de impozite, accize la bunurile de lux.
Funcția de distribuție vizează rezolvarea anumitor probleme ale politicii fiscale de stat prin utilizarea mecanismelor fiscale. Această funcție își asumă impactul impozitelor asupra procesului investițional, declinului sau creșterii producției, precum și asupra structurii sale.
Esența funcției de reglementare este că impozitele sunt percepute asupra resurselor alocate pentru consum, iar resursele alocate pentru acumularea activelor de producție sunt scutite de impozitare. Prin urmare, există trei componente pentru această funcție:
· O subfuncție stimulatoare se manifestă printr-un sistem de beneficii și scutiri, de exemplu, pentru producătorii agricoli;
· Subfuncția descurajantă are ca obiectiv limitarea dezvoltării activității de jocuri de noroc, creșterea taxelor vamale, suspendarea exportului de capital din țară, prin creșterea ratelor de impozitare;
· Subfuncția de reproducere este concepută pentru a acumula fonduri pentru restaurarea resurselor utilizate.
Reglementarea fiscală are sarcini și proprietăți de control. Funcția fiscală de reglementare se manifestă în practică nu numai sub formă de prestații, ci și sub formă de sancțiuni. Sancțiunile fiscale sunt o manifestare a funcției de control a impozitelor, deoarece redistribuirea resurselor financiare este inseparabilă de controlul asupra parametrilor calitativi și cantitativi ai impozitării.
Funcția de control permite statului să urmărească actualitatea și integralitatea plăților fiscale către buget, pentru a compara valoarea acestora cu nevoile de resurse financiare. Prin această funcție se determină necesitatea reformării sistemului fiscal și a politicii bugetare.
Funcțiile impozitului sunt strâns corelate. Raționalitatea legislației actuale este, de asemenea, determinată de gradul de echilibru relativ al funcțiilor fiscale. Cu toate acestea, în practică, funcția fiscală a impozitului este întotdeauna reală, iar funcția de reglementare poate exista nominal sau poate fi deformată.
Astfel, echilibrul relativ al funcțiilor face posibilă formarea bugetului fără a aduce atingere intereselor economice ale contribuabililor. Prin urmare, căutarea raportului optim dintre funcțiile fiscale este în curs.
În etapa actuală, principiile impozitării sunt, de fapt, ideile fundamentale și orientative, dispozițiile principale care determină începutul implementării relațiilor fiscale, care, pe de o parte, sunt sistemul de coordonate în cadrul căruia impozitul rusesc sistemul dezvoltă și, pe de altă parte, vectorul care determină direcția de dezvoltare a impozitării.
În literatura fiscal-economică și fiscală-juridică, există două niveluri (tipuri) de principii de impozitare:
· Principiile economice de impozitare (sunt formulate în procesul de dezvoltare a științei financiare și a științei de stat și sunt implementate (testate) în construcția sistemelor fiscale specifice din diferite state, ca urmare a genezei lor se reflectă în multe principii ale Legea taxelor). Economiștii, de regulă, se referă la principiile economice ale impozitării ca fiind următoarele principii: corectitudine, proporționalitate a impozitării, considerare maximă a intereselor și oportunităților contribuabililor, economie, eficiența impozitării, rentabilitatea măsurilor fiscale;
· Principiile juridice ale impozitării (formulate în dezvoltarea științei juridice și, în primul rând, a dreptului fiscal, apoi la un anumit stadiu de dezvoltare a societății sunt consacrate în legislație sub forma principiilor de bază ale legislației fiscale și devin principiile dreptului fiscal) .
Cu toate acestea, această abordare nu ia în considerare următoarele circumstanțe. Impozitarea, ca orice relație procedurală, nu poate exista în afara cadrului legal care o reglementează. Principiile impozitării își găsesc expresia direct în normele dreptului fiscal, care sunt ipoteze economice consacrate în legislație ca principii legale ale impozitării. Rețineți că legislația diferitelor țări percepe idei economice diferite recunoscute ca fiind necesare pentru sistemul fiscal al unei anumite țări. Nu există un set universal de principii pentru impozitare. Fiecare stat alege și consacră în legislație acele principii, a căror necesitate de aplicare se datorează caracteristicilor sale istorice, socio-economice, politice și, în unele cazuri - anumitor sarcini cu care se confruntă politica fiscală într-o perioadă istorică specifică. De exemplu, principiul eficienței economice a impozitării și principiul conex al rentabilității măsurilor fiscale (conținutul lor poate fi simplificat după cum urmează: încasările bugetare dintr-un anumit tip de impozite nu ar trebui să depășească costurile introducerii și colectării acestuia) nu au găsit fixarea lor în Codul fiscal al Federației Ruse. După cum sa menționat, astăzi acest criteriu nu respectă impozitul pe proprietatea persoanelor fizice și impozitul pe proprietatea transferată prin moștenire sau donație.
Să ne amintim că ipotezele economice cu privire la procedura adecvată pentru punerea în aplicare a impozitării (de exemplu, așa-numitul principiu al bazei economice a impozitării) și principiile organizaționale ale sistemului fiscal (de exemplu, principiul unității sale), care sunt importante pentru știința financiară, devin principii de impozitare numai dacă sunt percepute de lege.
În consecință, într-un sistem fiscal specific vor fi implementate (sau, potrivit lui Karl Marx, „vor exista”) numai principiile economice de impozitare, consacrate în normele legale care guvernează acest sistem fiscal. Apoi, aceste principii economice ale impozitării vor deveni principiile legale ale impozitării (și, în același timp, principiile dreptului fiscal). În consecință, principiile economice de impozitare care nu sunt consacrate în normele fiscale și legale nu sunt utilizate într-un sistem fiscal specific (și, prin urmare, sunt absente). Din cele de mai sus, putem trage următoarea concluzie: ipotezele economice care nu sunt acceptate de legislația fiscală se estompează.
Astfel, doar principiile juridice (ipotezele economice acceptate de legislația fiscală) sunt inerente impozitării, deoarece doar ele determină cu adevărat procedura de impozitare și conținutul raporturilor juridice fiscale.
Principiile de mai sus și alte principii, fiind fixate în normele legislației fiscale, devin legale din cele pur economice. Acest lucru se explică prin faptul că impozitarea este un fenomen procedural de natură economică care nu există în afara limitelor stabilite de lege.
Principiile impozitării au fost formulate pentru prima dată în secolul al XVIII-lea. Cercetător scoțian de economie și drept natural Adam Smith (1723-1790) în lucrarea sa „Investigation of the Nature and Causes of the Wealth of Nations” (1776). Astăzi aceste postulate sunt numite principiile clasice ale impozitării. Cele mai importante dintre ele sunt:
1. Principiul dreptății. Impozitele sunt o formă legală de sechestru a unei părți din proprietatea contribuabilului pentru a fi utilizate în interesele generale (interesele societății, ale statului). Orice confiscare a bunurilor a fost întotdeauna corectă pentru cel care o ia și nedreaptă pentru cel de la care este luat.
Se știe că justiția este o categorie extrem de subtilă și dificil de definit. Nu este de mirare că acest concept răspândit nu este definit legal. Din punct de vedere al legii, „justiția” este o abstractizare pură, nu are niciun criteriu, definiție sau standard. Ceea ce este adevărat în fiecare caz este adevărat.
Prin urmare, tipul de înțelegere a justiției depinde de perioada istorică, de structura economică a societății, de statutul social și juridic al persoanei, de opiniile și preferințele sale politice. A. Smith a susținut universalitatea impozitării și distribuirea uniformă a impozitelor între cetățeni „în funcție de veniturile lor, de care se bucură sub auspiciile și protecția statului”. Astfel, potrivit lui Smith, corectitudinea impozitării este obligația egală a tuturor de a plăti impozite, dar bazată pe capacitatea reală de plată a contribuabililor.
Bineînțeles, corectitudinea impozitării este direct legată de egalitatea sarcinii fiscale (egalitatea în retragerea unei părți din venit) și schimbarea sarcinilor fiscale. În practică, egalitatea absolută a sarcinii fiscale este imposibilă, în primul rând datorită diferențelor de venituri și de proprietate ale contribuabililor.
În practică, corectitudinea impozitării ia una din cele două extreme. În țările cu mecanisme slab dezvoltate de administrare a impozitelor (de exemplu, în Rusia), impozitele sunt plătite în principal de entități economice slabe din punct de vedere economic. În țările cu o administrare fiscală puternică, impozitarea „pedepsește” întreprinderile rentabile. Apoi, după cum ironizează M. Alla, laureat al Premiului Nobel pentru economie, „devine mai profitabil să ieșim în faliment decât să prosperăm ... La urma urmei, noi, slavă Domnului, nu suntem încă obligați să plătim impozite pe datoriile noastre. "
Principiul certitudinii impozitării. Smith a declarat conținutul acestui principiu: "Impozitul pe care fiecare individ este obligat să îl plătească trebuie să fie definit cu precizie și nu arbitrar. Data plății, metoda de plată, valoarea plății - toate acestea trebuie să fie clare și definite pentru plătitorul și pentru orice altă persoană. "deoarece incertitudinea impozitării este un rău mai mare decât denivelarea impozitării.
Principiul comodității fiscale. Înțelesul acestui principiu este că impozitarea ar trebui să fie efectuată atunci și astfel (în felul acesta) când și cum este cel mai convenabil pentru plătitor să plătească impozite.
Principiul economiei. Astăzi, acest principiu este văzut ca fiind pur tehnic, legat de construcția impozitului. De obicei, se interpretează după cum urmează: costul perceperii impozitului ar trebui să fie minim în comparație cu venitul pe care îl aduce. Potrivit lui Smith, conținutul acestui principiu se reduce la faptul că „fiecare impozit ar trebui să fie conceput și dezvoltat astfel încât să preia și să rețină din buzunarele oamenilor cât mai puțin posibil în exces decât ceea ce aduce la trezoreria statului . "
Principiile de bază ale impozitării includ:
1) principiul legalității impozitării;
2) principiul universalității și egalității de impozitare;
3) principiul corectitudinii impozitării;
4) principiul colectării impozitelor în scopuri publice;
5) principiul stabilirii impozitelor și taxelor în timp util;
6) principiul bazei economice a impozitelor (taxelor);
7) principiul prezumției de interpretare în favoarea contribuabilului (plătitor de taxe) a tuturor îndoielilor irevocabile, contradicțiilor și ambiguităților actelor legislative privind impozitele și taxele;
8) principiul certitudinii obligației fiscale;
9) principiul unității spațiului economic al Federației Ruse și unitatea politicii fiscale;
10) principiul unității sistemului de impozite și taxe.
Mai jos sunt principalele criterii pentru identificarea și includerea principiilor impozitării în sistemul de mai sus:
· În primul rând, principiile raporturilor juridice fiscale trebuie să aibă o bază socio-economică (să fie justificate economic pentru a dezvolta sistemul fiscal al țării);
· În al doilea rând, acest principiu trebuie implementat în procesul de funcționare și dezvoltare a sistemului fiscal al Federației Ruse (trebuie să fie consacrat în legislația fiscală rusă);
În al treilea rând, datorită naturii transfrontaliere a științei fiscale, o confirmare suplimentară a validității includerii oricărui principiu în sistemul de mai sus poate fi faptul că acesta (acest principiu) nu este străin de raporturile juridice fiscale din statele care, la fel ca Federația Rusă, se străduiește să obțină un regim politic democratic și să construiască statul de drept.
Să luăm în considerare principiile actuale ale impozitării în detaliu.
1. Principiul legalității impozitării. Acest principiu este un principiu juridic general, se bazează pe interdicția constituțională de a restricționa drepturile și libertățile omului și ale cetățenilor într-un mod diferit decât prin legea federală (partea 3 a articolului 55 din Constituția Federației Ruse). Impozitarea este o limitare a dreptului de proprietate, consacrat în art. 35 din Constituția Federației Ruse, dar o limitare legală, adică bazată pe lege și, în sens larg, vizând implementarea statului de drept (prin finanțarea nevoilor statului). Rețineți că Codul fiscal al Federației Ruse indică, de asemenea, că fiecare persoană trebuie să plătească numai impozite și taxe stabilite legal (clauza 1 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Principiul universalității și egalității de impozitare. Acest principiu este constituțional, este consacrat în art. 57 din Constituția Federației Ruse, conform romanului căruia „toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal”. În plus, partea 2 a art. 6
Constituția Federației Ruse stabilește că fiecare cetățean are obligații egale prevăzute de Constituția Federației Ruse.
În conformitate cu acest principiu, fiecare membru al societății este obligat să participe la finanțarea cheltuielilor publice ale statului și societății în mod egal cu ceilalți. Universalitatea impozitării constă în faptul că anumite obligații fiscale sunt stabilite conform unei reguli generale pentru întregul cerc de persoane care corespunde unor cerințe generice specifice (de exemplu, impozitul pe teren, în conformitate cu regula generală, este plătit de toți proprietarii de terenuri), deși impozitarea se bazează pe principii uniforme.
Egalitatea de impozitare rezultă din principiul constituțional al egalității tuturor cetățenilor în fața legii (partea 1 a articolului 19 din Constituția Federației Ruse). Dispozițiile constituționale ale principiului în cauză sunt elaborate în partea 1 a paragrafului 2 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse: impozitele sau taxele nu pot fi stabilite doar, ci, de fapt, percepute diferit, în funcție de criterii sociale (aparținând sau ne aparținând unei anumite clase, grupuri sociale), rasiale sau naționale (aparținând sau neacționând la o anumită rasă, națiune, naționalitate, grup etnic), diferențe religioase și alte diferențe între contribuabili.
La dezvoltarea acestor prevederi din partea 2 a paragrafului 2 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, este interzisă stabilirea unor rate diferențiate de impozite și taxe, precum și beneficii fiscale în funcție de forma de proprietate (stat - federal și subiecți ai Federației, municipale, private), cetățenia persoane fizice (cetățeni ai Federației Ruse, cetățeni ai unor state străine, apatrizi, persoane cu dublă cetățenie) sau locul de origine al capitalei.
3. Principiul corectitudinii impozitării. În Federația Rusă, înainte de adoptarea unei părți din primul Cod fiscal al Federației Ruse, acest principiu a fost formulat inițial în clauza 5 din Rezoluția KSRF din 4 aprilie 1996 nr. 9-P: „Pentru a asigura reglementarea impozitării în conformitate cu Constituția Federației Ruse, principiul egalității impune impozitul efectiv bazat pe principiile legale ale justiției și proporționalității. Principiul egalității într-un stat social în raport cu obligația de a plăti impozite legal stabilite și taxe (articolele 6 (partea 2) și 57 din Constituția Federației Ruse) sugerează că egalitatea ar trebui realizată printr-o redistribuire echitabilă a veniturilor și diferențierea impozitelor și taxe ".
Ulterior, acest principiu a fost consacrat în paragraful 1 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, totuși, într-o formă ușor diferită (fără a menționa distribuția echitabilă a impozitelor colectate): „La stabilirea impozitelor, se ia în considerare efectiv capacitatea contribuabilului de a plăti impozite”. Adică, impozitele trebuie să fie corecte. Mai mult, corectitudinea impozitelor și a impozitării este privită prin prisma dogmei „de la fiecare contribuabil în funcție de capacitățile sale”.
4. Principiul colectării impozitelor în scopuri publice. Publicitatea scopului colectării impozitelor este justificată de doctrina legislației financiare (Japonia, Coreea, Birmania), fiscală (SUA) și (sau) economică (Franța) a multor țări străine. Direct sau indirect, acest principiu este consacrat în constituțiile multor țări ale lumii (în SUA - în constituțiile majorității statelor).
Principiul scopului public implică găsirea unui echilibru între interesele contribuabililor individuali și societatea în ansamblu. „Prin urmare, statul are dreptul și este obligat să ia măsuri de reglementare a raporturilor juridice fiscale pentru a proteja drepturile și interesele legitime nu numai ale contribuabililor, ci și ale altor membri ai societății”.
5. Principiul stabilirii impozitelor și taxelor în timp util. Acest principiu este consacrat și pus în aplicare, în special, printr-o interdicție constituțională privind stabilirea impozitelor altfel decât prin lege (o altă stabilire a impozitelor într-o manieră diferită contrazice articolele 57 și partea 3 a articolului 75 din Constituția Federației Ruse), și într-o serie de state - prin introducerea unei proceduri speciale (mai stricte) pentru depunerea proiectelor de lege privind impozitele în parlament. În Rusia, o astfel de regulă este conținută în partea 3 a art. 104 din Constituția Federației Ruse.
6. Principiul bazei economice a impozitelor (taxelor). Impozite „taxele nu ar trebui să fie împovărătoare în mod nejustificat pentru contribuabili, în plus, acestea trebuie să aibă în mod necesar o bază economică, cu alte cuvinte, să nu fie arbitrare (clauza 3, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).
7. Principiul prezumției de interpretare în favoarea contribuabilului (plătitor de taxe) a tuturor îndoielilor irevocabile, contradicțiilor și ambiguităților actelor legislative privind impozitele și taxele.
Acest principiu este consacrat în clauza 7 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede că toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile ireparabile din actele legislative privind impozitele și taxele ar trebui interpretate în favoarea contribuabilului.
8. Principiul certitudinii răspunderii fiscale. Acest principiu este stabilit în clauza 6 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, care are următorul cuprins: „Actele legislative privind impozitele și taxele ar trebui formulate în așa fel încât toată lumea să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească”.
9. Principiul unității spațiului economic al Federației Ruse și al unității politicii fiscale. În conformitate cu partea 1 a art. 8 din Constituția Federației Ruse, paragraful 3 al art. 1 din Codul civil al Federației Ruse și clauza 4 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este permisă stabilirea de impozite și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, restricționează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (lucrări, servicii) sau monetare fonduri pe teritoriul Federației Ruse.
10. Principiul unității sistemului de impozite și taxe. Semnificația juridică a necesității existenței principiului dreptului fiscal în cauză este asociată cu unificarea scutirilor fiscale de la proprietate. După cum se indică la alin. 4 paragraful 4 din Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 martie 1997 nr. 5-P, o astfel de unire este necesară pentru a realiza un echilibru între dreptul subiecților Federației de a stabili impozite, pe de o parte și respectarea drepturilor fundamentale ale omului și ale drepturilor civile consacrate în art. 34 și 35 din Constituția Federației Ruse, asigurând, pe de altă parte, principiul unității spațiului economic. Prin urmare, lista impozitelor regionale și locale consacrate în legislația fiscală a Federației Ruse este închisă și, prin urmare, exhaustivă.
plata impozitului la bugetul financiar
Retragerea de către stat în favoarea sa a unei anumite părți a produsului intern brut sub forma unei contribuții obligatorii este esența impozitului.
Impozitele sunt plăți monetare individuale nerambursabile obligatorii percepute de stat de la persoane juridice și persoane fizice pe baza legislației fiscale speciale.
Constituția Federației Ruse și Legea „Bazele sistemului fiscal în Federația Rusă” definesc și consacră principiile de bază ale impozitelor:
puterea are puterea de a impune impozite
universalitate (toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal)
impozitare unică (același obiect nu poate fi impozitat de același tip de două ori într-o perioadă de impozitare)
prioritatea colectării impozitelor dintr-o singură sursă (pentru a reduce povara fiscală)
certitudinea impozitării (ce se impozitează și cu ce rată).
Impozitarea se bazează pe o serie de principii. Principiul principal: oricât de mari ar fi nevoile statului de resurse financiare, impozitele nu ar trebui să submineze interesul contribuabililor în activitatea economică. Următorul principiu important este certitudinea: procedura de impozitare este stabilită în avans, valoarea impozitului și momentul plății acestuia sunt cunoscute în avans. Principii general recunoscute: caracterul unic, obligatoriu al plății impozitelor, simplitate și flexibilitate.
Primul principiu este că persoanele fizice și juridice trebuie să plătească impozite proporțional cu beneficiile pe care le-au primit de la stat. Este logic ca cei care au beneficiat cel mai mult de bunurile și serviciile oferite de guvern să plătească impozitele necesare finanțării producției acestor bunuri și servicii. Unele dintre bunurile publice sunt finanțate în principal pe baza acestui principiu. De exemplu, taxele pe benzină sunt de obicei alocate pentru finanțarea, construcția și repararea autostrăzilor. Astfel, cei care folosesc drumuri bune plătesc costurile de întreținere și reparare a acestor drumuri.
Dar aplicarea generală a acestui principiu este asociată cu anumite dificultăți. De exemplu, în acest caz este imposibil să se determine ce beneficiu personal, în ce sumă etc. fiecare contribuabil primește de la cheltuieli de stat pentru apărare națională, asistență medicală, educație. Chiar și într-un caz aparent măsurabil de finanțare rutieră, este foarte dificil să evaluăm aceste beneficii. Proprietarii individuali nu beneficiază în mod egal de drumuri de bună calitate. Și beneficiază și cei care nu au mașină. Întreprinderile vor beneficia cu siguranță foarte mult de extinderea pieței datorită disponibilității drumurilor bune. În plus, urmând acest principiu, ar fi necesar să se impoziteze, de exemplu, numai pe cei săraci, șomeri, pentru a finanța prestațiile pe care le primesc.
Al doilea principiu presupune dependența impozitului de suma veniturilor primite, adică persoanele fizice și juridice cu venituri mai mari plătesc impozite mai mari și invers.
Rațiunea din spatele acestui principiu este că există, desigur, o diferență între un impozit care se percepe pe consumul de bunuri de lux și un impozit care este dedus chiar și într-o mică măsură din cheltuielile pentru necesitățile de bază. Luați o taxă lunară de 50.000 de ruble. de la o persoană care primește 500 de mii de ruble. venitul nu înseamnă lipsirea acestuia de o sursă de trai și de anumite conforturi ale vieții. Și este posibil să comparați acest efect cu cel atunci când iau 500 de ruble? de la o persoană cu un venit de 5.000 de ruble. Victima celui din urmă este nu numai mai mare, dar, în general, incomensurabilă cu victima celui dintâi. Faptul este că noi, consumatorii, acționăm întotdeauna rațional, adică în primul rând, ne cheltuim veniturile pe bunuri și servicii esențiale, apoi pe bunuri mai puțin esențiale etc.
Acest principiu pare corect și rațional, cu toate acestea, problema este că nu există încă o abordare științifică riguroasă în măsurarea capacității cuiva de a plăti impozite. Politica fiscală a guvernului este construită în conformitate cu esența socio-economică a statului, în funcție de opiniile partidului politic de guvernământ, de cerințele momentului și de nevoia guvernului de venituri.
Sistemele fiscale moderne folosesc ambele principii de impozitare, în funcție de oportunitatea economică și socială.
Sistemul fiscal se bazează pe legislația relevantă, care stabilește metode specifice pentru construirea și colectarea impozitelor, adică definiți elemente specifice impozitelor. Elementele impozitelor includ:
subiecți ai impozitului - o persoană care este obligată prin lege să plătească impozit;
transportator fiscal - o persoană care plătește de fapt impozite;
obiect al impozitului - venituri sau proprietăți din care se percepe impozit (salariu, imobil etc.)
cota de impozitare - suma impozitului stabilită pe unitate de impozitare. Determinat fie ca o sumă fixă, fie ca procent.
Există cote de impozitare fixe, proporționale, progresive și regresive.
În termeni generali, se poate observa că impozitele progresive sunt acele impozite, a căror sarcină exercită cea mai mare presiune asupra persoanelor cu venituri mari, impozitele regresive lovind cel mai greu persoanele fizice și persoanele juridice cu venituri mici Impozitele sunt foarte diverse în tipuri și forme. un set destul de ramificat. Încercările de unificare a impozitelor și reducerea numărului de tipuri ale acestora nu au avut încă succes. Poate că acest lucru se datorează faptului că este mai convenabil pentru guverne să perceapă multe impozite mai mici în loc de un impozit mare; în acest caz, impozitele vor deveni mai puțin vizibile și sensibile pentru populație.
Impozitele îndeplinesc următoarele funcții:
1. Funcția fiscală este de a finanța cheltuielile guvernamentale. Prin funcția fiscală se implementează principalul scop public al impozitelor - forțarea resurselor financiare ale statului acumulate în sistemul bugetar și fonduri extrabugetare necesare pentru implementarea funcțiilor proprii (apărare, socială, de mediu și altele). Formarea veniturilor bugetului de stat pe baza unei colectări de impozite stabile și centrale transformă statul însuși într-o entitate economică majoră.
Funcția de reglementare - reglementarea de stat a economiei. Rolul de reglementare este jucat de sistemul de impozitare în sine, ales de guvern. Prin impozite, autoritățile influențează reproducerea socială, adică orice procese din economia țării, precum și procesele socio-economice din societate.
Funcția de stimulare a impozitelor este slab implementată și utilizată ineficient în practica rusă modernă.
5. Funcția de control a impozitelor acționează ca un fel de funcție de protecție: asigură reproducerea relațiilor fiscale dintre stat și întreprinderi, implementarea și eficacitatea puterii puterii de stat. Fără o funcție de control, alte funcții fiscale sunt impracticabile sau subminate fundamental.
Funcția de control, bazată pe lege, lege, poate fi implementată efectiv numai pe baza constrângerii, supunerii puterii puterii de stat și a legii. Slăbirea puterii de stat duce la slăbirea funcției de control a sistemului fiscal. În schimb, slăbirea funcției de control a impozitelor înseamnă slăbirea puterii de stat sau duce la o astfel de slăbire. Funcția de control a sistemului fiscal prevede și determină eficacitatea altor funcții. În consecință, dacă funcția de control a impozitelor este slăbită, atunci aceasta reduce în consecință eficiența sistemului fiscal în ansamblu.
6. Funcția socială - menținerea echilibrului social prin schimbarea raportului dintre veniturile grupurilor sociale individuale pentru a atenua inegalitatea dintre acestea.
Însuși conținutul material al impozitelor ca resurse monetare, centralizat de stat și retras din procesul de reproducere, are posibilitatea de a fi retras din circulație în scopuri neproductive. În condițiile Federației Ruse, funcția socială a sistemului fiscal al bugetului este foarte semnificativă datorită obligațiilor pe care statul sovietic le purta populației și care „prin moștenire” le-a trecut Federației Ruse. Multe cheltuieli sociale finanțate de stat prin impozite (educație gratuită, asistență medicală).
Funcția socială a impozitelor se manifestă, de asemenea, direct prin mecanismele de stimulente fiscale și cote de impozitare, care este inclus în mecanismul intern al impozitului (TVA, impozit pe venit etc.).
Funcția socială a sistemului fiscal impune un studiu detaliat, atât din punctul de vedere al consolidării acestuia, cât și din punctul de vedere al eliminării beneficiilor nejustificate și a avantajelor care nu corespund naturii transformărilor pieței, criteriilor sociale sau intra- relații federale.
Funcțiile impozitelor sunt corelate. Creșterea veniturilor fiscale la buget, adică implementarea funcției fiscale, creează o oportunitate materială pentru implementarea funcției de reglementare a impozitelor. În același timp, accelerarea dezvoltării și creșterea profitabilității, realizată ca urmare a reglementării economice, permite statului să primească mai multe fonduri.
Cu ajutorul impozitelor, se poate încuraja sau restrânge anumite tipuri de activitate (prin creșterea sau scăderea impozitelor), dirijarea dezvoltării anumitor industrii, influențarea activității economice a antreprenorilor, echilibrarea cererii și ofertei eficiente și reglementarea cantității de bani în circulaţie. Astfel, furnizarea de stimulente fiscale către industrii sau întreprinderi individuale stimulează creșterea și dezvoltarea acestora. Impunând impozite mai mari asupra profiturilor în exces, statul controlează mișcarea prețurilor pentru bunuri și servicii. Oferind beneficii, statul rezolvă sarcini serioase, uneori strategice. De exemplu, prin neimpozitarea unei părți din profiturile cheltuite pe introducerea de noi tehnologii, aceasta încurajează progresul tehnologic. Și fără să impoziteze o parte din profiturile destinate carității, statul angajează întreprinderile în rezolvarea problemelor sociale.
În practica impozitării, se utilizează diferite tipuri de impozite.
1. Conform metodei de plată, se disting impozitele directe și indirecte.
Impozitele directe sunt plătite de subiecții impozitului direct și proporțional cu capacitatea lor de a plăti. Acestea sunt impozitul pe venit de la persoane juridice și persoane fizice, impozitul pe tranzacțiile cu valori mobiliare, impozitul funciar etc.
În impozitarea indirectă, subiectul impozitului și purtătorul acestuia nu coincid de obicei. Impozitele indirecte sunt percepute printr-o primă de preț și sunt impozite de consum. De exemplu, accizele la tutun și produsele alcoolice sunt plătite de producător, care le include în prețul de vânzare. În consecință, cumpărătorul acestor bunuri devine contribuabilul real. Impozitele indirecte includ: taxa pe valoarea adăugată, accizele, taxele vamale, taxa de monopol.
Astfel, se pare că impozitele indirecte sunt impozite neloiale. Cu cât o persoană este mai săracă, cu atât o parte din veniturile sale o acordă statului sub forma acestor impozite.
În țările occidentale, impozitele indirecte sunt mai utilizate. Acestea vă permit să primiți rapid și regulat sume mari, ceea ce vă permite să stimulați sau să restrângeți producția într-o direcție sau alta, precum și să reglați consumul. În țările capitaliste dezvoltate, cu toate aspectele negative ale impozitării indirecte, nu se opune dezvoltării economiei.
Impozitele federale sunt stabilite prin acte legislative adoptate de Adunarea Federală. Acestea includ impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venit, taxele vamale etc.
Impozitele republicane includ un impozit pe proprietatea întreprinderilor, un impozit pe extragerea resurselor naturale.
Impozitele locale includ impozitul pe bunurile imobile ale cetățenilor, impozitul pe vehicule, taxa de înmatriculare de la persoanele fizice angajate în activități antreprenoriale și alte taxe.
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
Postat pe http://www.allbest.ru/
STABILIREA EDUCAȚIEI FEDERAȚIEI SINDICATELOR DIN BELARUS
"UNIVERSITATEA INTERNAȚIONALĂ" MITSO "
Departamentul Economiei și Finanțelor Mondiale
CURSLOC DE MUNCA
Student V.V. Lazovskaya
Șef al Cand. econom. Științe, profesor asociat
V.M. Marochkin
Conţinut
În lumea modernă, cuvinte precum „impozite” și „impozitare” nu mai provoacă frică și incertitudine, ca înainte, ci mai degrabă interes și motiv de discuție. La urma urmei, sistemul acestui fenomen se dezvoltă rapid, se schimbă, se îmbunătățește. Aproape fiecare persoană din viața sa se confruntă cu un astfel de mecanism de activitate economică precum impozitul, deci este dificil să exagerăm importanța acestuia. Funcționarea eficientă a întregii economii naționale depinde de cât de corect este construit sistemul de impozitare. Astfel, impozitele sunt o parte integrantă a economiei de piață.
Impozitele reprezintă o importantă pârghie economică prin care statul influențează economia de piață. În Occident, problemele fiscale au ocupat mult timp un loc onorabil în planificarea financiară a întreprinderilor. În condiții de cote de impozitare ridicate, contabilitatea incorectă sau insuficientă a factorului de impozitare poate duce la consecințe foarte nefavorabile sau chiar poate provoca falimentul întreprinderii. Pe de altă parte, utilizarea corectă a stimulentelor și reducerilor prevăzute de legislația fiscală poate asigura nu numai siguranța economiilor financiare primite, ci și posibilitatea finanțării extinderii activităților, a investițiilor noi prin economisirea impozitelor sau chiar prin returnarea impozitului plăți din trezorerie. Impozitele finanțează, de asemenea, cheltuielile cu asigurările sociale, care modifică distribuția veniturilor. Sistemul de impozitare determină distribuția finală a veniturilor între participanții la procesul de producție.
Scopul lucrării este, în primul rând, formarea unei înțelegeri generale a sistemului de impozitare, luarea în considerare a principalelor elemente ale sistemului de impozitare și mecanismul de funcționare a acestuia. Pentru a dezvălui obiectivul în timpul redactării acestei lucrări, sarcinile au fost rezolvate pentru a caracteriza elementele sale principale și a fost efectuată o analiză a situației fiscale din ultimii ani în Belarus. Pe baza obiectivelor, pot fi definite următoarele sarcini:
Baza metodologică pentru scrierea lucrării a fost lucrările unor economiști interni precum N.E. Zayats („Impozite și impozite”), V.N. Shimov („Economia națională a Belarusului”), lucrări ale economiștilor din Federația Rusă - N.V. Milyakova și N.G. Ivanova. Articolele din periodice au oferit cea mai completă imagine a stării actuale a impozitării și reglementării fiscale în Republica Belarus, au făcut posibilă tragerea concluziilor cu privire la specificul sistemului fiscal actual și evidențierea principalelor modalități de îmbunătățire a acestuia în țara noastră.
impozitare impozitare plată în Belarus
Elementele de impozitare de mai sus nu au niciun efect dacă nu există un subiect de impozitare (plătitor) - o persoană juridică sau o persoană fizică care, conform legii statului, este obligată să plătească impozite. Subiectul poate fi formal, dacă transferă impozitul către o altă persoană care devine deținătoare a impozitului sau către plătitorul efectiv (final).
Posesorul impozitului este plătitorul efectiv (final) care îl plătește din venitul său. De exemplu, cu un impozit pe teren, proprietarul terenului este impozitat.
Definiția elementelor de impozitare prin lege este menită să creeze garanții suplimentare împotriva schimbărilor bruște datorate unor astfel de calități inerente legii precum certitudinea, stabilitatea și o procedură specială de adoptare. În același timp, procesul de adoptare a impozitelor constă în mai multe etape, la fiecare dintre care sunt puse și rezolvate sarcini specifice.
Studiul impozitării nu necesită informații suplimentare pentru a înțelege natura economică a relațiilor fiscale. Nevoia de impozite provine din funcțiile clasice ale statului, care desfășoară diverse activități (politice, economice, economice externe, apărare etc.) care necesită fonduri. În afară de impozite, statul nu are în esență alte surse de fonduri pentru a-și finanța nevoile. Desigur, poate folosi împrumuturi financiare pentru a acoperi cheltuielile, dar trebuie și rambursate și dobânzi plătite.
Esența economică a impozitelor rezultă din esența finanțelor. Începutul apariției relațiilor financiare este surplusul de produs. O parte a acesteia este direcționată către reproducerea extinsă a unei părți din fondurile cheltuite și a forței de muncă, iar a doua parte este direcționată către veniturile statului. Impozitele ca categorie redistributivă sunt un mijloc și o sursă de formare a unui fond centralizat de resurse financiare ale statului.
La proiectarea unui mecanism fiscal, trebuie luate în considerare următoarele cerințe de bază:
impozitarea exprimă o modificare a formelor de proprietate (forma retragerii forțate a fondurilor către trezoreria statului este impozitare atunci când valoarea în termeni monetari este transferată de la proprietatea individuală sau corporativă la utilizarea statului);
prin natura sa economică, impozitarea optimă se bazează pe componenta chiriei, adică indiferent de originea veniturilor suplimentare - din utilizarea terenurilor, a resurselor minerale, a forței de muncă sau a capitalului;
întregul sistem de impozitare trebuie să fie construit în limitele valorii nou create; relațiile fiscale nu ar trebui să se aplice capitalului avansat sau investit pentru a extinde producția de bunuri, lucrări, servicii.
Impozitarea în orice stat civilizat ar trebui să se bazeze pe anumite principii - ideile și dispozițiile fundamentale care există în domeniul fiscal. În orice moment, aceste principii au făcut obiectul unei atenții speciale din partea societății, deoarece bunăstarea socio-economică a populației depindea în mare măsură de ele.
Principiile formulate de fondatorul economiei politice clasice, filosoful și economistul scoțian Adam Smith (1723-1790), în lucrarea sa „A Study on the Nature and Causes of the Wealth of Nations” sunt încă relevante:
1. Principiul justiției, afirmând universalitatea impozitării și distribuirea uniformă a impozitelor între cetățeni (obligația egală a cetățenilor de a plăti impozite) proporțional cu venitul lor („în funcție de venitul lor, pe care îl folosesc sub egida statului "). Acest principiu înseamnă că impozitele ar trebui percepute ținând seama de capacitățile contribuabilului, care este obligat să ia parte la finanțarea părții corespunzătoare a cheltuielilor statului.
2. Principiul certitudinii, conform căruia suma, metoda și momentul plății trebuie să fie cunoscute cu precizie și în avans contribuabilului. Aceasta este sustenabilitatea principalelor tipuri de impozite și cote de impozitare pe parcursul mai multor ani.
3. Principiul comodității presupune că impozitul ar trebui colectat într-un astfel de moment și într-un mod cel mai convenabil pentru plătitor. Sistemul și procedura de plată a impozitelor ar trebui să fie ușor de înțeles și convenabil pentru contribuabili.
4. Principiul economiei, adică reducerea costurilor de colectare a impozitelor, raționalizarea sistemului de impozitare. Valoarea taxelor pentru fiecare impozit specific ar trebui, în conformitate cu principiul luat în considerare, să depășească în mod semnificativ costurile de colectare și întreținere a acestuia.
În plus față de aceste principii clasice, în timp, s-a dezvoltat un set de principii, identificate atât de stat, cât și de plătitori:
principiul universalității, exprimând o abordare unificată față de contribuabili, indiferent de sursa de venit;
principiul impozitării unice a aceluiași obiect pentru o anumită perioadă;
principiul stabilității sistemului fiscal;
principiul optimității scutirilor fiscale, adică asigurarea statului cu venituri fiscale cu un număr relativ mic de impozite și o severitate echitabilă a impozitării persoanelor juridice și a persoanelor fizice.
În prezent, principiile impozitării pot fi împărțite în două grupuri. Primul grup include principii generale sau funcționale care, într-un fel sau altul, sunt utilizate în sistemele fiscale ale lumii.
Al doilea grup de principii de impozitare include principiile economice, organizaționale și juridice ale construirii unui sistem fiscal în condițiile specifice dezvoltării socio-politice și socio-economice a țării. Acest sistem demonstrează care principii fundamentale de impozitare sunt pe deplin aplicabile în această țară, care sunt aplicabile doar parțial și care nu se încadrează deloc în sistemul relațiilor fiscale dintre contribuabili și stat.
Grupul de principii de mai sus este reflectat în următoarea figură:
Notă - Sursă.
Figura 1.1 - Grupuri de principii de impozitare
De asemenea, este important să se ia în considerare funcțiile impozitelor.
Funcțiile impozitelor sunt o manifestare a esenței impozitelor, un mod de a-și exprima proprietățile. Funcțiile impozitelor arată cum scopul lor public este realizat ca instrument pentru distribuirea și redistribuirea veniturilor statului.
N. Zayats și A. Sidorova disting câteva funcții ale impozitului. În primul rând, au pus o funcție, fără de care este imposibil să se descurce într-o economie bazată pe relații marfă-marfă. Această funcție fiscală - reglementare. Economia de piață din țările dezvoltate este o economie reglementată. Este imposibil să ne imaginăm o economie de piață care funcționează eficient în lumea modernă, care nu este reglementată de stat. Un alt lucru este modul în care este reglementat, în ce moduri, în ce forme etc. Aici, așa cum se spune, sunt posibile opțiuni. Dar oricare ar fi aceste forme și metode, locul central în însuși sistemul de reglementare aparține impozitelor.
O altă caracteristică pe care o evidențiază este - stimulatoare. Cu ajutorul impozitelor, beneficiilor și sancțiunilor, statul stimulează progresul tehnic, creșterea numărului de locuri de muncă, investiții de capital în extinderea producției etc. extinderea producției de bunuri de larg consum, echipamente pentru producția de produse alimentare iar o serie de altele sunt scutite de impozitare.
În multe țări dezvoltate, costurile de cercetare și dezvoltare sunt scutite de impozitare.
Cu ajutorul impozitelor, statul redistribuie o parte din profiturile întreprinderilor și antreprenorilor, veniturile cetățenilor, direcționându-l către dezvoltarea infrastructurii industriale și sociale, către investiții și industrii cu capital intensiv și cu capital intensiv, cu perioade lungi de recuperare: căi ferate și autostrăzi, industrii miniere, centrale electrice etc. În condiții, fondurile semnificative de la buget ar trebui să fie direcționate către dezvoltarea producției agricole, decalajul în care afectează cel mai dureros întreaga stare a economiei și viața populației.
Redistributiv funcția sistemului fiscal are un pronunțat caracter social. Acest lucru se realizează prin stabilirea unor cote de impozitare progresive, canalizarea unei părți semnificative a bugetului pentru nevoile sociale ale populației, scutirea totală sau parțială de impozite pentru cetățenii care au nevoie de protecție socială.
Ultima funcție pe care o evidențiază este fiscal, acestea. retragerea unei părți din veniturile întreprinderilor și cetățenilor pentru întreținerea aparatului de stat, apărarea țării și a acelei părți din sfera neproductivă care nu are surse proprii de venit (multe instituții culturale) sau sunt insuficiente pentru a asigura un nivel adecvat de dezvoltare - știință fundamentală, teatre, muzee și multe instituții de învățământ etc. ...
Delimitarea specificată a funcțiilor sistemului fiscal este condiționată, deoarece toate sunt legate între ele și efectuate simultan. Impozitele sunt atât stabile, cât și flexibile. Stabilitatea sistemului fiscal nu înseamnă că compoziția impozitelor, ratelor, beneficiilor, sancțiunilor poate fi stabilită definitiv. Nu există sisteme de impozitare „înghețate” și nu pot fi. Orice sistem de impozitare reflectă natura sistemului social, starea economiei țării, stabilitatea situației socio-politice, gradul de încredere a publicului în guvern și toate acestea la momentul introducerii sale. Pe măsură ce aceste condiții și alte condiții se schimbă, sistemul fiscal încetează să mai îndeplinească cerințele impuse și intră în conflict cu condițiile obiective pentru dezvoltarea economiei naționale. În acest sens, modificările necesare sunt aduse sistemului fiscal în ansamblu sau elementelor sale individuale (rate, beneficii etc.). Combinația dintre stabilitate și dinamism, mobilitatea sistemului fiscal se realizează prin faptul că nu se fac modificări (cu excepția eliminării greșelilor evidente) pe parcursul anului; compoziția sistemului fiscal (lista impozitelor și plăților) ar trebui să fie stabilă timp de câțiva ani. Stabilitatea impozitelor înseamnă invariabilitatea relativă de-a lungul câtorva ani a principiilor de bază ale sistemului de impozitare, precum și cele mai semnificative impozite și rate care determină relația dintre antreprenori și întreprinderi cu bugetul de stat.
La rate rezonabile, impozitele sunt un mijloc de a combina interesele antreprenorilor, cetățenilor și statului și societății în ansamblu.
Din cele de mai sus rezultă că impozitele joacă un rol atât de important în economie încât este sigur să spunem: fără un sistem fiscal bine stabilit și funcțional care să îndeplinească condițiile pentru dezvoltarea producției sociale, este imposibilă o economie de piață eficientă. . Impozitele joacă un rol decisiv în formarea laturii de venituri a bugetului de stat.
S-a stabilit că principiile impozitării constituie o bază integrală în formarea sistemului fiscal. Bunăstarea socio-economică a populației depinde de principii. Principiile teoretice ale impozitării se aplică într-un grad sau altul în sistemul fiscal al oricărei țări, totuși, pe baza unei situații economice specifice, se pot forma diverse principii economice și organizațional-juridice, care se reflectă în practică.
Au fost de asemenea evidențiate următoarele funcții ale impozitelor: fiscale, redistributive și de reglementare. Funcțiile impozitelor sunt o manifestare a esenței impozitelor, un mod de a-și exprima proprietățile. Funcțiile impozitelor arată modul în care scopul lor public este realizat ca instrument pentru distribuirea și redistribuirea veniturilor statului.
Conceptul de „impozit” datează de secole. Conține nu doar semnificație economică, ci și filosofică. În studiul conținutului și naturii acestui concept, ar trebui să adere la logica pătrunderii consecvente în esența proceselor asociate în conștiința modernă cu înstrăinarea veniturilor individuale în favoarea bugetului de stat.
Prima mențiune a impozitelor și-a găsit locul în tratatele filosofice ale gânditorilor antici. Filozofii au interpretat impozitul ca pe un fenomen social și puternic, și asta în ciuda faptului că formele de impozite pe care le cunoșteau la acea vreme erau barbare: trofee de război, folosirea muncii sclavilor, sacrificii etc., închirierea terenurilor publice. Istoria accizelor este, de asemenea, destul de bogată. În Anglia, pe parcursul celor 20 de ani de existență a republicii sub Cromwell, au fost introduse până la 200 de tipuri de accize și au fost percepute tot felul de obiecte, de exemplu, cutii pentru unt sau praf de paie. În Olanda în secolul al XVII-lea. au existat atât de multe impozite indirecte ca principalele instrumente fiscale pentru completarea trezoreriei, încât, potrivit omului de stat de Witt, 34 de accize diferite au căzut pe o porție de pește servită într-un hotel.
Principiile fundamentale ale impozitării au fost formulate de clasici în urmă cu peste 300 de ani. Ca urmare, s-a dezvoltat un domeniu special al teoriei economice - știința impozitării. Consolidarea științei a avut loc în perioada dezvoltării pe scară largă a relațiilor mărfuri-bani. De atunci, taxa este considerată de economiști ca un element integrant al reproducerii extinse și un factor în creșterea potențialului economic. Cu toate acestea, teoria impozitării este cel mai puțin studiat domeniu al relațiilor fiscale și, fără studiul teoriei, succesul reformelor fiscale este imposibil.
Există diverse concepte fiscale. Printre acestea se numără conceptele de impozitare a resurselor și a proprietății; impozitarea rezultatelor costului final al veniturilor etc. Societatea, în funcție de nivelul dezvoltării sale economice, adoptă unul sau alt concept prin lege. Teoria și metodologia impozitării formează baza mecanismului de impozitare.
Impozitarea în URSS a fost influențată într-o anumită măsură de structura fiscală a Rusiei pre-revoluționare. Printre impozitele directe se numărau impozitul pe comerț, care era impus întreprinderilor comerciale și industriale, precum și impozitul pe venit și proprietate. Impozitarea îndeplinea nu atât o funcție fiscală, cât o funcție politică. Cu ajutorul său, guvernul sovietic a încercat să-și distrugă dușmanii potențiali și reali. După Revoluția din octombrie, a fost introdusă o taxă unică pentru a asigura familiilor Armatei Roșii, care a fost percepută de la proprietarii întreprinderilor comerciale private cu muncitori angajați, o taxă revoluționară extraordinară de 10 miliarde, care a fost impusă burgheziei urbane și kulakii. Fundamentarea teoretică a fundamentelor sistemului fiscal al statului sovietic a fost prezentată în lucrarea lui V.I. Lenin „Cu privire la înlocuirea taxei de creditare alimentară”. Impozitul în doctrina juridică sovietică a fost considerat în primul rând ca o expresie a voinței unilaterale a statului. Doctrina impozitelor, deși nu avea o bază teoretică suficient de profundă, avea totuși un semnificație statistă (statistă) tipică ideologiei marxiste. Premisa fundamentală a acestei învățături a fost ideea priorității intereselor statului asupra intereselor individului și ale colectivului. Conform acestei idei, statul, care acționează ca principiul de cimentare a unității politice și economice, este inevitabil obligat să intre în conflict cu fenomene de ordin inferior care subminează această unitate. Din anii 1930, importanța impozitelor a scăzut brusc. Impozitarea a fost înlocuită cu metode administrative de retragere a profiturilor întreprinderilor și, cu toate acestea, la începutul anilor 30, a fost efectuată o reformă fiscală, în urma căreia toate plățile fiscale ale întreprinderilor au fost reduse la două plăți principale - impozitul pe cifra de afaceri și deduceri din profituri. Unele impozite de la populație au fost combinate, iar un număr semnificativ dintre acestea au fost anulate. Odată cu începutul Marelui Război Patriotic, au fost introduse o taxă militară și o taxă pentru burlaci, cetățeni singuri și de familie mică. Principala plată a impozitului din acea perioadă a fost impozitul pe cifra de afaceri, care a reprezentat mai mult de 40% din veniturile bugetare. NS. Hrușciov a inițiat abolirea în mai 1960 a impozitului pe salarii și salarii ale lucrătorilor și angajaților. Al treilea program al PCUS prevedea abolirea completă a plăților de impozite de la populație. De la mijlocul anilor 1980, impozitul civilizat a fost reînviat în URSS. În 1990, URSS a adoptat Legea „Cu privire la impozitele de la întreprinderi, asociații și organizații” - primul act normativ unificat care reglementează multe relații juridice fiscale din țară. Prăbușirea URSS a însemnat autonomia completă a sistemelor financiare ale fostelor republici sovietice, care în cel mai scurt timp au putut să creeze sisteme fiscale naționale și legislație corespunzătoare.
Având în vedere cele de mai sus, este posibil să se observe durata existenței unui astfel de fenomen economic precum impozitarea și, de asemenea, să se determine esența principală a sistemului de impozitare după cum urmează: impozitul este un element integral al reproducerii extinse și un factor în creșterea potențialului economic. Conceptul ales de impozitare depinde, în primul rând, de nivelul de dezvoltare economică al statului.
După cum sa indicat în capitolele anterioare, fiecare stat care construiește un sistem de impozitare se bazează pe principii generale sau funcționale, dar în același timp, fiecare sistem are propriile sale caracteristici. În ceea ce privește Republica Belarus, trăsăturile existente ale sistemului de impozitare caracteristic economiei republicii au fost dezvoltate în lumina relațiilor socio-economice existente în stat. În special, nu este permis să se stabilească impozite care încalcă spațiul economic unic și sistemul unic de impozitare al statului; stabilirea de impozite care restricționează direct sau indirect libera circulație a capitalurilor, bunurilor, fondurilor în interiorul republicii sau restricționează activitățile legale ale plătitorilor; stabilirea de impozite suplimentare sau utilizarea unor cote de impozitare crescute sau diferențiate în funcție de forma de proprietate, forma organizatorică și juridică a entităților economice, cetățenia unui individ. ...
Analiza dezvoltării politicii fiscale în republică din 1992 până în 2012 arată că aceasta vizează practic rezolvarea problemei finanțării cheltuielilor publice. Tacticile reglementării fiscale ar trebui să se bazeze pe principiile general acceptate de impozitare și egalitatea scutirilor fiscale. În acest scop, este necesar să se scutească salarizarea de impozitare multiplă, să se excludă toate elementele fiscale legate de producție de la costul de producție, să se reducă cotele de TVA în industriile cu o pondere redusă a costurilor materiale din încasările din vânzări și, ca urmare, reducerea prețurilor la bunurile și serviciile din Belarus. Pentru a le oferi competitivitate pe piața mondială, pentru a crea condiții pentru direcțiile de investiții de capital în industriile cu muncă intensivă și cu cunoștințe intensive.
Una dintre principalele sarcini ale politicii fiscale este crearea condițiilor pentru progresul științific și tehnologic (odată ce s-a încercat stimularea prin depreciere accelerată, care echivalează cu primirea de beneficii fiscale de la stat și este un stimulent pentru creșterea investițiilor de capital). Acest lucru este valabil mai ales în Belarus. Sistemul fiscal al republicii include anumite stimulente pentru investiții sub formă de stimulente fiscale pentru dezvoltarea producției și introducerea de noi tehnologii. Acest lucru creează un climat pentru investitori.
Politica fiscală ar trebui să vizeze soluția cea mai completă a problemelor sociale. Statul ar trebui să se ocupe de egalizarea poverii fiscale, care se află pe diferite straturi ale societății, deoarece eliminarea tensiunii sociale va fi o condiție prealabilă necesară pentru asigurarea creșterii economice pe termen lung. Trebuie remarcat faptul că politica fiscală a dobândit caracteristicile de exhaustivitate și finalitate.
Din păcate, politica fiscală a Belarusului nu este încă foarte atractivă pentru investitorii străini, inclusiv din cauza instabilității legislației fiscale. În același timp, nu se poate nega prezența unui proces dinamic de formare a zonelor economice libere în ultimii ani pe teritoriul republicii, care este una dintre direcțiile politicii fiscale de atragere a investițiilor. Aici, prin sistemul beneficiilor oferite, funcția de stimulare a politicii se manifestă în raport cu funcția de stimulare fiscală.
Sperăm că îmbunătățirea legislației fiscale, luând în considerare teoriile științifice moderne privind impozitarea în țările dezvoltate economic, va permite Belarusului să utilizeze pe deplin toate pârghiile fiscale ale politicii de stat, creând premise pentru creșterea economică - o bază fiabilă pentru venituri bugetare stabile.
Timp de mulți ani, autoritățile fiscale din Belarus au trecut de la o unitate structurală din cadrul Ministerului Finanțelor republicii la un organism independent al puterii de stat - Comitetul fiscal de stat (STC RB), transformat în septembrie 2001 în Ministerul Impozitelor și Taxe (MNS). Principalele sarcini ale Ministerului Impozitelor și Taxelor din Republica Belarus sunt: implementarea politicii de stat, reglementarea și controlul în domeniul impozitării.
În Belarus, a fost introdus un sistem de impozitare orientat spre piață în 1992. Acest sistem a inclus 15 impozite și taxe de bază distribuite între bugetele republican și local, precum și 8 tipuri de contribuții la diferite fonduri extrabugetare. În plus față de practicile general acceptate în practica mondială impozite pe venit și profit (impozite pe veniturile persoanelor fizice și juridice), contribuții la asigurările sociale (contribuții la fondurile de asigurări sociale), impozite pe consum (TVA, accize, impozit pe combustibil), impozite pe proprietate pe proprietate și capital (impozit pe proprietăți imobiliare, plăți funciare, plăți de chirie) și impozite în domeniul activității economice străine (taxe vamale, taxe la export și import), a inclus, de asemenea, plăți specifice precum impozitul de urgență, taxele și taxele de stat, impozitul pe tranzit , trei tipuri de taxe pentru fonduri rutiere, deduceri pentru fonduri sectoriale pentru sprijinirea cercetării și dezvoltării, pentru fonduri extrabugetare locale pentru întreținerea instituțiilor preșcolare și alte tipuri de taxe și plăți locale.
Conceptul sistemului fiscal este o dezvoltare și concretizare ulterioară a conceptului de „impozite”. Dacă acestea din urmă sunt considerate relațiile financiare ale contribuabililor cu bugetul în timpul formării fondurilor centralizate de resurse financiare și concentrării acestora în bugetul de stat și în fonduri extrabugetare, atunci sistemul fiscal dezvoltă și concretizează acest proces, definind sarcini, forme, metode și principii.
Republica Belarus se confruntă cu sarcina de a dezvolta o politică fiscală eficientă și de a construi un sistem fiscal care să asigure progresul economic. Experiența mondială arată că această sarcină aparține categoriei celor mai dificile, deoarece necesită luarea în considerare și combinația optimă a două tendințe contradictorii; în primul rând, căutarea modalităților de creștere a veniturilor la bugetul de stat și, în al doilea rând, reducerea presiunii fiscale asupra unui producător de mărfuri pentru a crește oportunitățile de investiții. În soluția sa, o evaluare a eficacității impozitelor interne și a conformității acestora cu standardele internaționale ar trebui să joace un rol important.
Inițial, sistemul de impozitare din Belarus a fost axat pe îndeplinirea unei funcții preponderent fiscale, bazată pe opinia eronată că cu cât rata va fi mai mare și cu cât vor fi plătite mai multe impozite, cu atât mai multe plăți de impozite vor merge la buget. Cu toate acestea, experiența internațională arată că o condiție indispensabilă pentru formarea cu succes a unui buget este activitatea antreprenorială ridicată, care poate fi asigurată numai dacă taxele plătite de aceștia vor fi în puterea lor, va face posibilă funcționarea normală pe baza de sine -finanțarea și îmbunătățirea tehnică a producției.
Componența, structura și ratele contribuțiilor la fondurile extrabugetare sunt supuse unor modificări semnificative. Reducerea acestora de la 12 în 1992 la 3 în 1998 a avut loc, totuși, datorită consolidării fondurilor centralizate departamentale într-un singur fond de inovare, precum și datorită unei modificări a compoziției plăților. În același timp, au fost introduse noi forme de taxe republicane țintite: pentru întreținerea fondului de locuințe departamental, pentru întreținerea instituțiilor preșcolare, pentru sprijinirea producătorilor agricoli, pentru întreținerea serviciului de pompieri. Fondul de asigurări sociale și Fondul de pensii au fost comasate în Fondul de asigurări sociale. Fondul de reglementare a prețurilor cu amănuntul și fondul de dezvoltare a sănătății au fost desființate.
Multitudinea de fonduri a redus flexibilitatea în utilizarea resurselor financiare de stat, a crescut costurile administrative și a slăbit controlul financiar de stat asupra cheltuielilor cu resursele financiare centralizate. În acest sens, a existat o reformă constantă a sistemului de fonduri extrabugetare și bugetare și, în consecință, a sistemului de impozite vizate. ...
În sistemul fiscal al Republicii Belarus, de la momentul creării sale până în prezent, impozitele indirecte au jucat un rol semnificativ. Impozitul indirect este un impozit pe bunuri și servicii care este stabilit ca o suprataxă la un preț sau tarif, spre deosebire de impozitele directe, care sunt determinate de venitul contribuabilului. Utilizarea activă a acestor impozite în practica internă de impozitare este asociată cu necesitatea de a rezolva problemele emergente obiectiv ale sprijinului de stat pentru industriile individuale și finanțarea infrastructurii, care în perioada de tranziție nu pot fi rezolvate prin alte mijloace, cu excepția resurselor financiare centralizate. în limita bugetului.
În același timp, evaluarea locului și rolului TVA în economia din Belarus este ambiguă. Practicanții consideră că acest impozit este cel mai bun mod de a satisface nevoile bugetare, iar analiștii îl critică pentru că este excesiv de fiscal, o bază impozabilă neprelucrată și rate excesiv de ridicate. Aceștia din urmă consideră că această taxă nu este adaptată economiei din Belarus în etapa de tranziție pe piață, ceea ce explică deficiențele în formarea bazei impozabile, tehnica de calcul a TVA și că, ca urmare, provoacă nemulțumiri printre contribuabili.
Sistemul fiscal al republicii este semnificativ cântărit de diferite tipuri de colectări vizate din încasări. Dar problema constă în găsirea unui înlocuitor eficient pentru aceste surse de venit ale bugetului, atât din punctul de vedere al îndeplinirii sarcinii fiscale, cât și din punctul de vedere al asigurării stabilității financiare a întreprinderilor. Cu toate acestea, astăzi este prematur să vorbim despre abolirea completă a acestor impozite, deoarece fără adoptarea unor măsuri compensatorii adecvate, acest lucru poate duce la pierderi bugetare semnificative și la pierderea stabilității formării sale.
Impozitele pe venit prevalează în sistemul fiscal al Belarusului, datorită căruia se formează aproximativ 1/4 din veniturile bugetare. Impozitele pe proprietate, reprezentate de impozitul pe bunuri imobiliare, reprezintă aproximativ 2,3-3,4% din veniturile bugetare. În același timp, cota acestui impozit este supusă unor fluctuații semnificative, care se datorează unei modificări a valorii obiectului impozabil - valoarea activelor fixe, care se modifică de la an la an în funcție de rezultatele reevaluării acestora.
Formarea laturii de venituri a bugetului este determinată în primul rând de volumul de mandate obligatorii, nechisate ale statului. Principalele sunt plățile de pensii, asistență socială, salarii angajaților din sectorul public, menținerea structurilor vitale ale guvernului, costurile asistenței medicale, știința și programele de combatere a șomajului. Mărimea sarcinii fiscale, arhitectura sistemului de colectare a impozitelor sunt determinate tocmai de volumul cheltuielilor generale ale statului. Creșterea veniturilor reale ale pensionarilor, medicilor, profesorilor, lucrătorilor din sectorul public este predeterminată de liberalizarea generală a prețurilor și de necesitatea de a achiziționa bunuri și servicii la prețuri de piață. Toate fondurile existente, inclusiv fondul pentru protecția socială a populației, vor fi incluse în bugetul republican.
Autoritățile de stat și municipale fac o parte semnificativă a investițiilor de capital în infrastructura economică. Guvernele locale sunt implicate activ în reglementarea economiei în multe țări. În anii 80. a fost realizat un sondaj al primarilor din cele mai mari 326 de orașe din Statele Unite. Printre cele mai importante probleme, aproximativ 90% dintre primari au numit dezvoltarea economică și asigură siguranța cetățenilor. În același timp, fiecare al patrulea primar a pus problema creșterii ocupării forței de muncă în primul rând în ceea ce privește importanța și importanța, iar 70% au numit-o drept una dintre cele trei sarcini prioritare.
Guvernele locale sunt interesate să atragă capital privat pe teritoriul lor și sunt gata să ofere investitorilor asistență indirectă. Poate consta în reduceri la prețul de vânzare sau chirie la cumpărarea sau închirierea de terenuri și clădiri, asigurarea de împrumuturi, participarea la fonduri de garantare și crearea de zone industriale. Și, desigur, stimulentele includ scutiri permanente sau temporare de la impozitele locale.
În mai multe țări, se practică pentru a stimula investițiile în anumite regiuni, de exemplu, investițiile în teritoriile situate la periferia orașelor. În regiunile cu întârziere economică, investițiile de capital sunt stimulate pentru reconstrucția și modernizarea producției. În unele cazuri, se plătește o primă de investiții neimpozabilă. Această primă poate reprezenta până la 10% din investiția totală. O subvenție impozabilă pentru investiții de capital direct poate fi plătită din buget, indiferent de sau în plus față de suprataxa. Acest lucru se practică pe scară largă, de exemplu, în Germania.
Deci, în Marea Britanie, Franța, Italia, Olanda, Norvegia în zonele supuse dezvoltării, se utilizează investiții guvernamentale, subvenții și împrumuturi specifice, plasarea acolo a întreprinderilor din industriile naționalizate, construcția de clădiri industriale de uz general, care sunt închiriate sau vândute antreprenorilor în condiții financiare favorabile cu scutire temporară de impozitul pe proprietate.
În Germania, firmele care investesc în țările estice primesc scăderi fiscale mari. Susținut de stimulente fiscale pentru regiunea Ruhr, unde se află industria siderurgică. Dezvoltarea industriilor moderne în zonele rurale este stimulată. Cartierele vechi din Lübeck, de exemplu, au fost păstrate datorită reducerilor fiscale mari pentru firmele de restaurare. În Grecia, reducerile fiscale stimulează investițiile în regiunea Tracia, în zonele de frontieră și în insule.
Impactul financiar asupra dezvoltării economiei poate fi nu numai stimulativ, ci și limitativ. Acest lucru este necesar în primul rând pentru a reglementa dezvoltarea zonelor cu o concentrație mare de producție și populație. Concentrarea excesivă a populației și a activității economice duce la agravarea problemelor de protecție a mediului, a populației, a furnizării de resurse, etc. . Impozitarea suplimentară în astfel de cazuri se practică în Olanda și Japonia. Introducerea taxelor de stabilizare este utilizată în Germania. Accentul acordat licențelor se face în Marea Britanie, Franța, Italia. În același timp, licențierea ar trebui luată în considerare și sub forma unei taxe locale suplimentare - o taxă de licență. În Japonia, efectul de restrângere asupra dezvoltării economice se realizează în principal prin manipularea ratelor impozitului funciar.
Creșterea impozitelor într-o formă sau alta se dovedește a fi cel mai eficient și mai fiabil mijloc atunci când este necesar să se conțină o conjunctură prea „fierbinte”. Obiectivele de reglementare pot fi urmărite atât prin abolirea stimulentelor fiscale, cât și prin introducerea de noi impozite. Un exemplu clasic este impozitul pe acid acetic introdus la începutul secolului în Germania și încă păstrat acolo. S-a născut din nevoia de a crea acid acetic artificial și de a nu mai cheltui vinul în acest scop. Încasările în numerar din acest impozit abia acopereau costul colectării sale. Dar problema tehnică a fost rezolvată și obiectivul economic de reglementare a fost atins. Impozitul este păstrat ca o relicvă istorică, aducând astăzi doar câteva milioane de mărci bugetului german. Și iată un exemplu mai modern de soluție cu ajutorul creșterii impozitelor nu mai este o problemă economică, ci o problemă socială. După o creștere accentuată a accizelor la tutun în Germania, există semnificativ mai mulți nefumători decât ca urmare a unei lungi campanii de propagandă despre pericolele fumatului.
Cu ajutorul taxelor din țările occidentale, problemele de mediu sunt, de asemenea, rezolvate. La un moment dat, industria germană a rezistat deciziei de a dota mașinile cu catalizatori. Apoi, impozitul pe mașinile echipate cu acestea a fost redus brusc. Acciza pentru acele tipuri de benzină utilizate de vehiculele cu convertor catalitic a fost redusă. În același timp, a crescut impozitul pe accize la benzinele care conțin plumb și alți aditivi folosiți la motoarele vechi. Acesta a fost modul în care costurile suplimentare pentru catalizatori au fost „compensate”. Și astăzi, în Germania, taxa pe mașini depinde de doi factori: volumul cilindrului, adică puterea motorului și prezența (sau absența) unui catalizator. Impozitele diferențiate pe vehicule, ținând cont de respectarea ecologică a motorului, au fost utilizate încă din anii '70. în Statele Unite și acum aproape peste tot.
Atunci când căutăm modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal, pare important să ne referim și la experiența reformării impozitelor în Rusia. Rusia, după ce a trecut de calea reformării în sfera impozitelor în 1999-2011. a obținut rezultate bune. Astăzi, veniturile fiscale ale Rusiei, exprimate ca procent din produsul intern brut, sunt comparabile cu cele din țările G8, colectarea impozitelor se îmbunătățește, responsabilitatea contribuabililor crește și datoriile fiscale sunt restructurate.
Istoria dezvoltării impozitării. Esența și principiile impozitării. Elemente ale impozitului. Metode de colectare a impozitelor. Tipuri de sistem fiscal. Funcțiile impozitelor. Tipuri de impozite. Stabilitatea și flexibilitatea impozitelor. Impozitarea în Federația Rusă.
termen de hârtie, adăugat 30.01.2003
Istoria dezvoltării impozitării. Concepte fiscale. Esență și principii. Elemente ale impozitului. Metode de colectare a impozitelor. Tipuri de sistem fiscal. Funcțiile impozitelor. Tipuri de impozite. Stabilitatea și flexibilitatea impozitelor. Impozitarea în Federația Rusă.
termen de hârtie, adăugat 30.01.2003
Conceptul de impozite și funcțiile acestora. Clasificarea plăților fiscale. Rolul impozitelor în reglementarea economiei. Formarea și dezvoltarea sistemului de impozitare al Republicii Belarus. Analiza sarcinii fiscale. Probleme de impozitare și modalități de a le depăși.
hârtie pe termen lung, adăugată 18/10/2011
Esența impozitării. Esența impozitelor. Funcțiile impozitelor. Principiile construirii sistemului fiscal rusesc. Elemente ale impozitului. Subiectul impozitării (contribuabil). Purtătorul impozitului. Obiectul impozitării.
hârtie de termen, adăugată 13/10/2008
Istoria impozitelor, luarea în considerare a sistemului de impozitare în contextul evoluției sale. Esența impozitării, principiile și metodele sale de bază. Analiza reglementării fiscale în Republica Belarus, esența ei și posibilele modalități de îmbunătățire.
termen de hârtie, adăugat 11/02/2010
Impozitele ca instrument de reglementare de stat, clasificarea, funcțiile acestora. Principiile impozitării, rolul impozitelor în formarea statului financiar. Rezultate și direcții principale ale politicii fiscale a Federației Ruse în perioada 2007-2011.
termen de hârtie, adăugat 08/08/2009
Impozitele din sistemul economic și funcțiile lor, apariția și dezvoltarea impozitării. Rolul impozitelor în formarea finanțelor de stat, impozitul pe profiturile întreprinderilor, asociațiilor și organizațiilor. Principalele direcții de îmbunătățire a sistemului fiscal.
hârtie de termen, adăugată 19.06.2010
Esența și funcțiile impozitelor. Principiile impozitării. Clasificarea impozitului. Descrierea principalelor tipuri de impozite: impozite indirecte, directe. Stimulentele fiscale. Modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal în Ucraina.
termen de hârtie, adăugat 14/02/2004
Esența sistemului fiscal, principiile și funcțiile impozitelor, clasificarea și varietățile acestora. Procedura de impozitare a întreprinderilor. Sisteme de impozitare: tradiționale, imputate și simplificate, diferențele și aplicarea acestora. Caracteristicile impozitului pe venit.
hârtie la termen, adăugată 25.03.2011
Funcții și principii de impozitare. Clasificarea impozitelor din diferite motive. Instrumente pentru reglementarea fiscală a sferei sociale. Specificul formării și dezvoltării sistemului fiscal în Belarus în diferite etape ale formării economiei naționale.
