Contul 97 din contabilitate este menținut prin subconturi, în funcție de tipurile de cheltuieli:
Contul 97 „Cheltuieli amânate” este utilizat în contabilitate de către entitățile juridice pentru a rezuma informații despre costurile care au apărut în perioada curentă, dar care trebuie să se raporteze la viitor.
Aceasta înseamnă că organizația a cheltuit banii acum, dar va anula suma mai târziu. În acest caz, creanțele și datoriile sunt închise în perioada curentă. Aceste costuri includ:
În contabilitatea 97, contul este clasificat ca activ, deci toate cheltuielile sunt amortizate în debitul altor conturi. În consecință, cifra de afaceri a împrumutului reduce soldul debitor. Sumele sunt afișate net de taxa pe valoarea adăugată.
Contabilitatea analitică a cheltuielilor amânate (BPO) este menținută pentru fiecare activ primit. Aceasta înseamnă că fiecare nume va avea propria carte, care indică:
Pentru fiecare dintre tipurile de cheltuieli amânate, au fost furnizate propriile subconturi:
Referinţă! După publicarea Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 186n din 24 decembrie 2010, RBP pentru salarii este contabilizat în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, iar subcontul 97.02 este utilizat pentru asigurarea de orice tip prevăzute în organizație. Clauza 65 a ordinului indică faptul că costurile pot fi anulate în același mod ca și alte active. Cu toate acestea, majoritatea companiilor preferă să păstreze o contabilitate separată pentru activele care se extind în viitor.
97.02 „Cheltuielile de asigurare” corespund în debit cu conturile:
La un împrumut, el poate coresponda cu conturile:
La asigurarea proprietății, compania încheie un contract cu o organizație de asigurări sub forma unei polițe valabile timp de un an. Prin urmare, contabilul consideră oportun să împartă suma primei de asigurare în părți egale și să le retragă lunar din contul 97. Deși anularea unică nu este interzisă de regulile contabile.
LLC „Candidatul” deține o cameră de cazan care încălzește clădirile învecinate. Căldura este produsă de un cazan pe gaz, care este o instalație de producție periculoasă. Din acest motiv, compania trebuie să își asigure echipamentele de gaz în fiecare an. Pe 28 februarie, a primit o poliță de asigurare de la o companie de asigurări. LLC „Candidat” a plătit 25.000 de ruble pentru asta. Politica este valabilă de la 1 martie a anului curent până la 28 februarie a anului următor. Departamentul de contabilitate trebuie să efectueze operațiuni:
Lunar 97 factura va fi rambursată în valoare de 2.083,33 ruble până la expirarea perioadei de asigurare a obiectului. Pentru ca suma să fie debitată în mod regulat automat printr-o operațiune de rutină în program, toate datele trebuie înregistrate în cardul obiect conform eșantionului:
Alte cheltuieli amânate pentru subcontul 97.21 ar trebui efectuate prin analogie cu costurile asigurării obiectelor. Drepturile neexclusive asupra produselor software, care sunt furnizate pentru o anumită perioadă, sunt asociate activelor organizației în scopul raportării, deoarece au un impact semnificativ asupra activităților de afaceri.
Un punct important! Deoarece termenul de utilizare nu este întotdeauna specificat în contract, organizația trebuie să decidă ce perioadă standard este acceptată pentru anularea programelor și să o indice în politica contabilă.
Există plăți unice pentru utilizarea produselor software, cum ar fi achiziționarea unei chei electronice. În acest caz, costurile sunt încă contabilizate la subcontul 97.21, dar anularea are loc imediat după primirea documentelor primare și a produsului.
Un punct important! Dacă produsul este unic și aparține unei singure companii, atunci este considerat un obiect de proprietate intelectuală și trebuie contabilizat în contul 04 „Imobilizări necorporale”. Aceleași condiții pentru unicitate sunt îndeplinite pentru licențe și certificate.
Anterior, a fost prevăzută o linie separată pentru cheltuielile amânate în bilanț. După publicarea Ordinului nr. 186n din 24.12.2010, au fost aduse modificări la formularul nr. 1. Cheltuielile amânate sunt reflectate în secțiunea „Active circulante” din linia 1210 „Stocuri”. Această linie colectează informații despre soldurile de materiale, bunuri, bunuri finite și cheltuieli preplătite.
Pentru confortul lor, contabilii pot clasifica BPO ca alte active circulante în linia 1260 pentru a le separa într-o sumă separată.
Un punct important! Contul 97 este supus inventarului anual, pentru care legiuitorul prevede un formular special unic nr. INV-11. Inventarul BPO este conceput pentru a reconcilia cifrele de afaceri din program cu datele reale ale documentelor primare.
Utilizarea a 97 de conturi este reglementată de Planul de conturi, Regulamentele contabile, PBU 10/99.
În contabilitatea fiscală, BPO-urile sunt anulate în mod egal, după cum se prevede în contabilitate. BPO-urile sunt incluse în costul activităților principale sau auxiliare și, prin urmare, sunt reflectate în declarația de impozit pe venit ca costuri directe sau indirecte.
Luați în considerare în acest articol întrebarea despre cum să contabilizați cheltuielile amânate în 1C 8.3 „Contabilitatea întreprinderii 3.0”. BPO-urile din programul 1C Accounting 8.2 sunt reflectate în același mod, deci puteți utiliza această instrucțiune pentru versiunile mai vechi ale 1C.
Cheltuielile amânate (BPO) sunt cheltuieli pe care le-am luat în considerare în perioada curentă, dar intenționăm să primim venituri în acest sens în viitor. Cu alte cuvinte, cheltuit astăzi pentru a obține venituri mâine.
Astfel de costuri nu trebuie să aibă un impact direct asupra profiturilor. De exemplu, am cumpărat un domeniu (nume de domeniu) pentru a implementa site-ul companiei noastre. Scopul site-ului este de a atrage clienți care ne vor aduce venituri. Întrucât site-ul trebuie mai întâi creat, apoi „netorsionat”, acesta va începe să aducă profit doar după ceva timp. Costurile de cumpărare a unui domeniu sunt, de asemenea, cheltuieli preplătite.
Cheltuielile amânate sunt anulate în trei moduri:
Aceste setări sunt specificate în cartea de referință „Cheltuieli viitoare” cu același nume.
Vom începe să ne cunoaștem cheltuielile amânate cu această carte de referință și să o completăm.
Să mergem la director. Să mergem la meniul „Referințe”, apoi la submeniul „Cheltuieli viitoare”. În lista elementelor din director, apăsați butonul „Creați”.
Formularul de configurare se va deschide. Completați următoarele detalii ale formularului 1C:
Obțineți gratuit 267 tutoriale video 1C:
Acum puteți apăsa butonul „Înregistrați și închideți” și treceți la înregistrarea acceptării pentru contabilitatea cheltuielilor viitoare:
Înregistrăm cu documentul „” în fila „Servicii”.
Completăm antetul documentului ca de obicei la admitere (a fost descris de mai multe ori). Nu ar trebui să existe nicio întrebare aici.
Să trecem la completarea secțiunii tabulare. Să adăugăm un rând nou, să selectăm un articol, să indicăm cantitatea și suma.
Coloana „Conturi contabile” este de interes. În el, trebuie să ștergeți ceea ce oferă programul în mod implicit și să faceți clic pe butonul de selectare a contului. În fereastra care se deschide, indicați:
Contabilitatea fiscală este configurată în același mod.
Iată un exemplu de configurare a conturilor contabile:
Un exemplu de document completat:
Să vedem înregistrările contabile pe care ni le-a generat programul 1C:
Ne asigurăm că cheltuielile au fost creditate în contul 97.21 și vor fi luate în considerare pe acesta până la anularea completă. Soldul care trebuie anulat poate fi vizualizat întotdeauna prin formarea bilanțului contului.
Cheltuielile amânate (BPO) sunt foarte diverse, dar au o caracteristică comună. Cum să recunoașteți BPO, să le reflectați corect în contabilitate și raportare, precum și să evaluați în timpul inventarului - citiți articolul.
În contabilitate, este posibil să reflectăm asupra acestui element costurile pe care le-a suportat compania în perioada curentă, dar este mai corect să le luăm în considerare la formarea rezultatului financiar nu la un moment dat în totalitate, ci prin distribuirea acestora între mai multe perioade. Cu alte cuvinte, BPO este luat în considerare în perioada de raportare, dar recunoscut în părți - în perioada de timp la care se referă aceste cheltuieli.
Alegeți un program de contabilitate BPOSoftware-ul nostru de contabilitate va calcula automat BPO în conformitate cu toate cerințele legale. Încercați-l gratuit
Conform regulilor celei mai recente versiuni a clauzei 65 din PBU, aprobată prin ordinul nr. 34n din 29 iulie 1998, costurile aferente perioadelor următoare sunt reflectate și amortizate conform celor menționate în actualul PBU. Adică nu neapărat ca cheltuieli amânate, ci, de exemplu, ca plată în avans. Cum să înțelegem și să aplicăm această cerință în practică, clauza 65 din PWBU, a fost explicată de Ministerul Finanțelor din Rusia într-un document de referință din 12.01.2012 nr. 07-02-06 / 5.
Departamentul de finanțe a continuat cu presupunerea că cheltuielile amânate nu reprezintă un tip specific de cost, ci orice cheltuieli care intră sub regula alocării în timp. Unele dintre ele sunt menționate direct în PBU și anume:
Restul costurilor aferente mai multor perioade au fost permise de către Ministerul Finanțelor să fie identificate independent ca BPO și, pe această bază, să fie recunoscute în părți. Ca urmare, compania are dreptul să se refere la BPO și să anuleze în părți cheltuieli precum:
Cum se anulează exact BPO pentru rezultatul financiar - în părți egale, proporțional cu volumul vânzărilor sau alți indicatori - legislația contabilă nu stabilește. Această întrebare rămâne la latitudinea contabilului, a cărui sarcină este să țină evidențe, astfel încât rapoartele formate pe baza acesteia să fie fiabile și complete.
Deoarece valoarea cheltuielilor amânate poate fi semnificativă pentru companie, este mai sigur să stabiliți regula pentru anularea BPO în politica contabilă.
Pregătiți o politică contabilăÎn fiecare perioadă de raportare, BPO-urile sunt reflectate în conturi și în raportare în suma determinată ca diferență între suma cheltuielilor luate în considerare și suma anulată în perioadele anterioare. Pentru a stabili valoarea anulării, întocmește un certificat de contabil.
Planul de conturi al firmelor comerciale, aprobat prin ordinul nr. 94n din 31 octombrie 2000, prescrie să reflecte RBP în contul 97. Iată corespondențele tipice pentru contul 97:
Citiți mai multe despre înregistrările în contul de cheltuieli amânate din tabel.
Masa. Contabilitate pentru BPO
|
P / p Nr. |
Sensul operației |
||
|
60 (02, 10, 23, 29, 71, …) |
Acceptat pentru contabilizarea costului lucrărilor la reparația programată |
||
|
A fost percepută o taxă unică pentru:
|
|||
|
Costurile generale atribuite distribuției au fost anulate |
|||
|
Cheltuielile generale eligibile pentru distribuție au fost anulate |
|||
|
Costul bunurilor supuse distribuției a fost anulat |
|||
|
Costul produsului care urmează să fie distribuit a fost anulat |
|||
|
O parte din BPO este atribuită costului unui activ imobilizat |
|||
|
O parte din BPO este atribuită costului IBE (materiale, materii prime etc.) |
|||
|
20 (23, 25, 26, 29, 44) |
O parte din BPO este cheltuită în activități obișnuite (producție, comercială etc.) |
||
|
O parte din BPO este percepută pentru alte cheltuieli |
Plățile de licență sunt o plată către proprietarul dreptului la un obiect de proprietate intelectuală pentru posibilitatea de a utiliza acest obiect în cadrul stabilit de acordul de licență. Este posibil să obțineți o licență, adică un drept de utilizare neexclusiv, pentru astfel de proprietăți intelectuale precum:
Dacă perioada de valabilitate a unei licențe plătite se încadrează pe mai multe perioade, atunci RBP-urile apar în contabilitatea titularului dreptului de licență.
Exemplul 1
Contabilizarea RBP la efectuarea redevențelor
LLC „Simbol” în septembrie 2018 a efectuat o plată unică în valoare de 540.000 de ruble. pentru o licență de utilizare a invenției la fabricarea produselor sale. Durata licenței este de trei ani, adică 36 luni. Contabilul Symbol a înregistrat următoarele operațiuni.
În septembrie 2018:
Debit 012
540.000 RUB - se reflectă primirea licenței;
Debit 97 Credit 76
540.000 RUB - se iau în calcul costurile licenței;
Debit 20 Credit 97
În fiecare lună, din octombrie 2018 până în august 2020:
Debit 20 Credit 97
15.000 RUB (540.000 ruble / 36 luni) - o parte din cheltuielile amânate a fost anulată.
În august 2020:
Credit 012
540.000 RUB - se reflectă sfârșitul licenței.
Plata unică în cadrul unui contract de asigurare a proprietății se numește prima de asigurare. În ceea ce privește vehiculele, aceasta poate fi o plată pentru o poliță OSAGO sau CASCO. Dacă perioada de valabilitate a poliței de asigurare se încadrează pe mai multe perioade, atunci BPO se reflectă în contabilitatea deținătorului poliței.
Exemplul 2
Contabilitatea BPO pentru costurile asigurării proprietății
OOO Symbol a asigurat sediul biroului. Polița de asigurare este valabilă 24 de luni (730 de zile) de la 1 septembrie 2017 până la 31 august 2019. Prima de asigurare unică a fost plătită la 1 septembrie 2017 în valoare de 292.000 RUB. Contabilul Symbol a înregistrat următoarele operațiuni.
În septembrie 2017:
Debit 76-1 Credit 51
292.000 RUB - s-a efectuat plata asigurării;
Debit 97 Credit 76-1
292.000 RUB - se iau în calcul cheltuielile pentru asigurare;
Debit 26 Credit 97
12.000 RUB (292.000 ruble / 730 zile x 30 zile) - o parte din cheltuielile amânate a fost anulată.
În octombrie 2017
Debit 26 Credit 97
12 400 RUB (292.000 ruble / 730 zile x 31 zile) -
Și așa în fiecare lună până în august 2019.
Cheltuielile companiei pentru achiziționarea unei polițe CTP sau CASCO sunt reflectate în același mod.
Exemplul 3
Contabilizarea RBP la costul politicii OSAGO
La 1 octombrie 2017, Symbol, LLC a transferat 14.600 de ruble. pentru o politică anuală RCA pentru autoturismul companiei CFO. Politica este valabilă 365 de zile de la data plății.
Contabilul Symbol a înregistrat următoarele operațiuni.
În octombrie 2017:
Debit 76-1 Credit 51
14 600 RUB - a fost efectuată o plată pentru politica OSAGO;
Debit 97 Credit 76-1
14 600 RUB - se iau în calcul cheltuielile pentru OSAGO;
Debit 26 Credit 97
1240 p. (14 600 ruble / 365 zile x 31 zile) - o parte din cheltuielile amânate a fost anulată.
În noiembrie 2017
Debit 26 Credit 97
1200 p. (14 600 rub. / 365 zile х 30 zile) -
Și așa în fiecare lună până în septembrie 2018.
Firmele trebuie să obțină o garanție bancară pentru a desfășura anumite tipuri de antreprenoriat pentru care aceasta este o condiție prealabilă. De exemplu, este necesară o garanție bancară pentru încheierea unui contract guvernamental.
Exemplul 4
Contabilitatea RBP la primirea unei garanții bancare
LLC Symbol a emis o garanție de la bancă valabilă în perioada 1 iulie - 31 decembrie 2018 (185 de zile) pentru a asigura executarea unui contract guvernamental în valoare de 2 milioane de ruble. și a plătit băncii pentru garanție 481.000 de ruble. Contabilul Symbol a înregistrat următoarele operațiuni.
În iulie 2018:
Debit 76 Credit 51
481.000 RUB - a fost plătită o taxă către bancă pentru garanție;
Debit 97 Credit 76-1
481.000 RUB - luate în considerare costurile garanției de la bancă;
Debit 26 Credit 97
80 600 RUB (481.000 ruble / 185 zile x 31 zile) - o parte din BPO a fost anulată.
În august 2018
Debit 26 Credit 97
80 600 RUB (481.000 ruble / 185 zile x 31 zile) - o parte din cheltuielile amânate a fost anulată.
În septembrie 2018
Debit 26 Credit 97
78.000 RUB (481.000 ruble / 185 zile x 30 zile) - o parte din BPO a fost anulată.
Și astfel în fiecare lună până în decembrie 2018 inclusiv.
Firmele trebuie să-și certifice produsele dacă sunt menționate în lista din Decretul nr. 982 din 01.12.2009. Fără certificare, producția acestor produse este ilegală. Lucrările de certificare sunt plătite; ca urmare, producătorul produsului primește un certificat cu o perioadă de valabilitate limitată.
Exemplul 5
Contabilitatea pentru BPO pentru costurile de certificare a produsului
Symbol LLC a primit un certificat pentru produsele sale valabil de la 1 octombrie 2015 până la 31 septembrie 2018 (36 de luni). Lucrările de certificare au fost achitate și acceptate în august 2015 în valoare de 180.000 de ruble. Contabilul Symbol a înregistrat următoarele operațiuni.
În august 2015:
Debit 60 (76) Credit 51
180.000 RUB - achitat pentru certificare;
Debit 97 Credit 60 (76)
180.000 RUB - se iau în considerare cheltuielile pentru certificare.
Debit 20 Credit 97
5000 RUB (180.000 ruble / 36 luni) - o parte din BPO a fost anulată.
BPO se reflectă în activul bilanțului - în secțiunea II de la linia 1210 „Stocuri”. În plus, prevede detalierea informațiilor esențiale pentru companie despre BPO în anexele la contabilitate, și anume în tabelul 4.1 „Disponibilitatea și circulația stocurilor” din linia 5405.
Cheltuielile amânate sunt active supuse inventarului obligatoriu. La reconcilierea sumelor RBP și a documentelor justificative, comisionul este ghidat de regulile de eliminare a acestor costuri, consacrate în politica contabilă.
Pe baza rezultatelor inventarului BPO, actul este completat în două exemplare:
Comisia păstrează o copie a actului, cealaltă transferă către departamentul de contabilitate pentru a reflecta rezultatele inventarului în contabilitate, dacă este necesar.
Contul 97 „Cheltuieli ale perioadelor viitoare” este destinat să rezume informații despre cheltuielile efectuate în această perioadă de raportare, dar legate de perioadele de raportare viitoare. În special, acest cont poate reflecta costurile asociate activităților miniere și pregătitoare; lucrări pregătitoare pentru producție datorită naturii lor sezoniere; dezvoltarea de noi industrii, instalații și unități; recuperarea terenurilor și alte măsuri de protecție a mediului; repararea fundațiilor efectuate neuniform pe tot parcursul anuluifonduri (atunci când organizația nu creează o rezervă sau un fond adecvat) etc.
Cheltuielile înregistrate în contul 97 „Cheltuieli preplătite” sunt anulate în debitul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzare” etc. .
Contabilitatea analitică a contului 97 „Cheltuieli amânate” se efectuează după tipul de cheltuieli.
Compilatorii planului de conturi, care caracterizează capitalizarea cheltuielilor curente aferente perioadelor de raportare viitoare, oferă următoarea bază pentru o astfel de capitalizare:
cheltuielile suportate în această perioadă de raportare, dar legate de perioadele de raportare viitoare, ar trebui să se refere la perioadele în care vor apărea venituri sau pot rezulta din aceste cheltuieli.
Și aici trebuie să facem un plus semnificativ:
cheltuielile perioadelor de raportare viitoare includ acele cheltuieli suportate care nu pot fi returnate în perioadele viitoare.
Rezultă că contul 97 „Cheltuieli amânate” se referă la grupul de conturi de distribuție financiară și particularitatea sa este că suma cheltuielilor efectuate efectiv, de obicei banii plătiți, se dovedește a fi mai mare decât cheltuielile aferente acestei perioade de raportare, adică e.
unde A este suma cheltuielilor plătite sau acumulate;
B - cheltuieli aferente perioadei de raportare când au apărut
costuri (A); B - cheltuieli pentru perioadele de raportare viitoare.
De exemplu, în aproape toate manualele și, din păcate, nu numai în ele, ci și în situațiile practice din viață, sunt date exemple cu extractul de ziare și reviste, chiria plătită în avans, plata centralelor telefonice și serviciile de radiotelefonie efectuate de câteva luni în avans, plata în avans a dobânzii la împrumuturile primite și cazuri similare.
Toate aceste exemple nu au nicio legătură cu cheltuielile amânate, întrucât în caz de neîndeplinire a obligațiilor lor, de exemplu, prin abonament la ziare și reviste, editorii trebuie să returneze banii primiți. Proprietarul, dacă încalcă termenii
prin contract, desigur, este obligat și să restituie o parte din chiria neutilizată etc. În consecință, în toate cazurile în care s-au făcut cheltuieli și s-au contribuit bani (și alte active) la orice contrapartidă (corespondent), nu vorbim despre cheltuieli amânate, așa cum cred mulți contabili, ci despre creanțe obișnuite.
Această abordare este adoptată, deși nu chiar într-o formă definită, în noul plan de conturi. Dovada poate fi considerată că din explicațiile din contul 97 „Cheltuieli amânate” a fost eliminată prevederea din vechiul Plan de conturi că acest cont „poate reflecta costurile asociate ... cu plata chiriei pentru perioadele următoare .. . ". Nu se poate să nu fim de acord cu lista tipurilor de cheltuieli amânate date în Instrucțiunile de aplicare a planului de conturi; se potrivește bine conceptului nostru. Confirmarea corectitudinii raționamentului nostru este indicația din clauza 3 din PBU 10/99 că plata în avans, plata în avans, depozit etc. nu sunt recunoscute drept cheltuieli. Din păcate, lucrătorii practici ar trebui să țină cont de faptul că, în unele cazuri, vor trebui să apere această procedură pentru contabilizarea cheltuielilor viitoare în fața funcționarilor fiscali, poate chiar în instanță.
Ideea cheltuielilor amânate este relativ nouă, deși în mod tradițional datează din practica contabilă florentină (sec. XIY). A primit o largă recunoaștere în teoria echilibrului dinamic, dezvoltată în lucrările autorului german E. Schmalenbach și a contabilului rus, student al lui P. B. Struve - I. G. Nikolaev. Acesta din urmă a tratat întregul activ, cu excepția numerarului, ca cheltuieli amânate. Într-adevăr, achiziționarea unei mașini este o cheltuială pentru orice persoană sănătoasă, dar contabilul nu consideră achiziționarea unei mașini ca o cheltuială, ci amortizarea acesteia din urmă.
În teoria echilibrului static, potrivit căreia obiectul contabil este proprietatea și pasivele (din care se bazează standardele internaționale de raportare financiară - IFRS), în esență, nu există loc pentru categoria „cheltuieli amânate”, deoarece nu există proprietate sau pasiv din spatele acestui element - aceasta este „gaura neagră” din activ. Dar, de fapt, această „gaură” vă permite să definiți mai clar rezultatele financiare ale întreprinderii. În contabilitatea proprietăților imobiliare și a datoriilor generate, nu există cheltuieli amânate, ci în procesul de gestionare financiară
rezultatele financiare sunt acest articol. Cu toate acestea, dacă vorbim despre evaluarea stării financiare a unei organizații, analizarea fluxurilor sale financiare, cheltuielile amânate ar trebui excluse din bilanț.
Acum apare întrebarea: ce ar trebui atribuit contabilului în debitul contului 97 „Cheltuieli preplătite”? La urma urmei, tot ceea ce este atribuit de obicei și pe care l-am enumerat mai sus este supus impozitului pe proprietate. Noi, pe fondul cauzei, indicăm necesitatea clasificării acestor cheltuieli drept creanțe. Și această abordare elimină aceste obiecte din impozitarea proprietății.
Contul 97 „Cheltuieli amânate” ar trebui să includă numai acele cheltuieli pe care organizația le-a suportat și nu există cine să le ramburseze. Acesta este în primul rând costul pregătirii miniere, al explorării geologice și al lucrărilor de cercetare; toate costurile asociate cu sezonalitatea în producție, sezonalitatea vacanțelor, livrarea sezonieră a mărfurilor; recuperarea terenurilor, repararea mijloacelor fixe; recrutarea de personal, achiziționarea de licențe, atribuirea de specialiști etc.
Particularitatea tuturor cheltuielilor enumerate este că acestea sunt suportate de organizație și acum, de regulă, nu pot fi rambursate de nimeni. Prin urmare, înregistrările contabile sunt îndreptate către un singur scop - valorificarea costurilor suportate. Aceasta înseamnă că debitul contului 97 „Cheltuieli amânate” reflectă toate costurile asociate activităților miniere, științifice, de îmbogățire a terenurilor și lucrări similare. În același timp, conturile pentru contabilitatea resurselor de valori monetare și materiale sunt creditate. Astfel, activul din bilanț include cheltuieli care sunt temporar considerate capital. Dar acest capital este anulat în conturile de contabilitate a costurilor în conformitate cu perioadele de raportare cărora ar trebui să le atribuie. Ele pot fi anulate fie în raport cu perioadele, dacă acestea sunt costuri indirecte atribuibile perioadei de raportare, fie acestea sunt costuri directe atribuite unui anumit volum de producție. La radiere, contul 97 „Cheltuieli amânate” este creditat, iar conturile de contabilitate a costurilor aferente acestei perioade de raportare sunt debitate.
Instrucțiunile pentru aplicarea vechiului plan de conturi indicau că perioadele în care cheltuielile amânate „urmează a fi amortizate pentru costurile de producție (circulație) și alte surse sunt reglementate de legislație și reglementare
acte noi ”. În noua Instrucțiune, această prevedere este absentă și, în conformitate cu clauza 65 din prevederea privind menținerea contabilității și raportării financiare, calendarul anulării cheltuielilor amânate ale organizației este determinat independent.
Dintre tipurile enumerate de cheltuieli amânate, ne vom opri asupra a două mai detaliat.
1. Repartizarea specialiștilor.
Într-o economie de piață, aceste operațiuni câștigă avânt. O organizație, care încalcă contractul de muncă cu specialistul său, îi permite să se mute la o altă companie, care trebuie să compenseze această plecare a unui astfel de specialist.
Astfel de operațiuni au devenit răspândite în sport, dar încep să aibă loc în alte sectoare ale economiei naționale. Cu toate acestea, cele mai frecvente cazuri de „trafic de persoane” sunt „vânzarea” de către un club către un alt jucător de fotbal, jucători de hochei, jucători de volei etc.
În acest caz, vânzătorul face înregistrarea:
Număr D-t. 51 „Conturi de decontare”
К-тсч.91-1 „Alte venituri”,
și cine cumpără:
Cont Dt 97 "Cheltuieli amânate"
D-t sc. 91-2 „Alte cheltuieli”
Kt contul 97 „Cheltuieli amânate”. Cu toate acestea, în acest caz, organizația (în exemplul nostru, clubul) va trebui să plătească impozitul pe proprietate.
2. Activități comerciale în absența vânzărilor. Adesea, mai ales la începutul muncii, organizația suportă costuri
(adică activitatea economică se dezvoltă), dar în perioada de raportare nu are timp să primească produse și să le vândă. În acest caz, tot ceea ce a fost înregistrat în perioada de raportare în conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Costuri generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 29 „Producție de servicii și facilități” trebuie să fie creditate , iar toate costurile colectate asupra acestora trebuie să fie afișate în debitul contului 97 „Cheltuieli amânate”. Și numai pe măsură ce produsul finit este vândut în debitul contului 90-2 „Costul vânzărilor”
costuri date din contul 97 „Cheltuieli amânate”. Valoarea anulării în acest caz ar trebui să fie proporțională cu volumul vânzărilor pentru perioada de raportare dată.
Opțiunea de mai sus este teoretic, desigur, corectă. Cu toate acestea, se pune întrebarea: produsele vor fi într-adevăr produse și vândute în viitor? Există mii de firme înregistrate, au cheltuieli, iar veniturile sunt așteptate mai târziu, care nu vor veni niciodată. În acest caz, contabilul decide unde să anuleze cifrele de debit ale contului 97 „Cheltuieli amânate”. Nu există de ales, trebuie să vă anulați în debitul contului 99 „Profituri și pierderi”. Deci nu este mai ușor să ștergeți astfel de cheltuieli care este puțin probabil să se achite în viitor?
Astfel, bazându-se doar pe judecata sa profesională, contabilul trebuie să decidă dacă va anula aceste cheltuieli imediat în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” și le va reflecta în aceeași perioadă de raportare sau le va arăta pe debitul contului 97 „Amânat cheltuieli "și apoi anulați așa cum se arată mai sus.
Această alegere se reflectă cel mai bine în politicile contabile.
Problemele de impozitare a cheltuielilor recunoscute drept cheltuieli amânate în contabilitate sunt complexe și ambigue. Conform paragrafului 1 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt acceptate în scopuri fiscale în perioada de raportare (impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) de altă formă de plată a acestora. Data recunoașterii în contabilitatea fiscală a cheltuielilor cu lucrările acceptate, serviciile cu caracter de producție este data semnării de către contribuabil a actului de acceptare și transfer al serviciilor (lucrărilor). Cu toate acestea, este necesar să se țină seama de cerința legiuitorului privind necesitatea de a compara veniturile și cheltuielile care au condus sau vor conduce la aceste venituri. „Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza condițiilor tranzacțiilor (pentru tranzacții cu termene specifice) și a principiului formării uniforme și proporționale a veniturilor și cheltuielilor (pentru tranzacțiile care durează mai mult de o raportare ( impozit) perioadă) »Ținând cont de dispozițiile Codului fiscal (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În consecință, multe cheltuieli care, conform regulilor contabile, sunt reflectate în contul 97 „Cheltuieli amânate” ar trebui incluse în baza impozabilă în perioada de raportare când au fost efectiv suportate. Cu toate acestea, în fiecare caz specific, este necesar să se analizeze posibilitatea comparabilității veniturilor primite și a cheltuielilor suportate.
În cazul în care o întreprindere „suportă” cheltuieli care, din diverse motive, nu pot fi atribuite costului prim al perioadei curente, vorbim despre cheltuieli amânate (BPO). Trebuie remarcat faptul că un astfel de concept este absent în contabilitatea fiscală, dar este frecvent în evidența contabilă. Cum este anulat BPO? Ce tranzacții sunt utilizate pentru astfel de tranzacții? Ce cont este folosit? Toate detaliile sunt mai jos.
Odată cu intrarea în vigoare a modificărilor la clauza 65 din ordinul Ministerului Finanțelor nr. 34n din 29 iulie 98 (Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 186n din 12.24.10), termenul „cheltuieli amânate” cunoscut de mulți contabili au încetat să mai existe. Interpretarea s-a schimbat în următoarele „condiții de recunoaștere a activelor stabilite prin acte juridice de reglementare privind contabilitatea”. Cu alte cuvinte, BPO este denumit în continuare costurile întreprinderii din perioada curentă, dar în același timp acestea sunt atribuite costurilor de afaceri în perioadele viitoare, reflectate și amortizate către BU în conformitate cu cerințele de reglementare pentru recunoașterea obiectelor ca active. Perioada de radiere depinde de durata, care este aprobată la nivel legislativ sau în termeni contractuali specifici.
Cum se anulează cheltuielile amânate? Lipsa unor reglementări precise cu privire la clasificarea BPO la nivel legislativ conduce la generarea a numeroase metode de înregistrare și anulare ulterioară. Nuanțele depind de tipul de activitate al întreprinderii. În general, trebuie avute în vedere cerințele următoarelor reglementări:
Pentru a anula RBP, se utilizează contabilitatea 97 cu același nume. Înainte de a atribui costuri pentru perioadele viitoare, trebuie să vă asigurați că nu apar condițiile pentru recunoașterea activelor sub formă de imobilizări necorporale, active fixe sau stocuri. Dacă există astfel de motive, este necesar să ajungeți la instalație în conformitate cu cerințele de reglementare. Dacă nu, raportați ca BPO.
Notă! Pentru reflectarea corectă în RBP BU, este necesar să se determine perioada de scădere. În cazul în care un astfel de termen nu este stabilit în contract, este necesar să-l aprobăm în mod independent conform regulilor politicii contabile a întreprinderii (în mod uniform în timpul termenului contractual, proporțional cu volumul încasărilor etc.).
