Articolul dezvăluie variabilitatea formelor de depunere a informațiilor privind fluxurile de numerar din activitățile de exploatare într-un raport privind fluxul de numerar al organizațiilor comerciale; Este prezentată metodologia de analiză a unui raport de flux de numerar formată din metoda directă și indirectă. În același timp, autorul alocă pașii și secvența de analiză a unui raport privind fluxul de bani, construit printr-o metodă directă, descrie indicatorii economici care pot fi calculați ca urmare a unei astfel de analize și indică rolul lor funcțional în evaluarea posibilității întreprinderii pentru a genera fluxuri de numerar. Autorul, studiind opinia oamenilor de știință și practicieni în acest domeniu, propune abandonarea abordării tradiționale de identificare a deficiențelor și avantajelor metodelor directe și indirecte de raportare și se vor concentra pe stabilirea capacităților de informare ale raportului fluxului de numerar la rezolvarea specifică sarcini analitice. În consecință, alegerea metodelor de formare a informațiilor în raportul fluxului de numerar va fi efectuată de către utilizator, în funcție de sarcinile stabilite în fața analistului.
metode directe și indirecte pentru efectuarea unui raport privind fluxul de numerar
oportunități de informare analitică
1. Gracheva, R.E. Raport privind fluxul de numerar: Metoda indirectă // Probleme reale ale contabilității și impozitării "- 2013. - № 8 - 11 p. [Resurse electronice] // www.garant.ru
2. Druzhilovskaya, Yu. Noi cerințe pentru compilarea unui raport privind fluxul de numerar în standardele rusești și internaționale // "Contabilitate internațională" - 2012. - № 1 - 12 p. [Resurse electronice] // www.garant.ru
3. Zhuravleva, T.A. Raport privind mișcarea numerarului în lumina PBU 23/2011 și analiza sa // "Contabilitate internațională" - 2012. - № 9 - 6 s. [Resurse electronice] // www.garant.ru
4. MAMEDOVA, G.K. Semnificația informațiilor a raportului privind fluxul de numerar în practica internă și străină // Internațional de Contabilitate - 2015. - № 21 - 15 s. [Resurse electronice] // www.garant.ru
5. Standardele internaționale de contabilitate) "Raport privind fluxul de numerar" (IAS 7) [Resurse electronice] // www.garant.ru
6. Ordonanța Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n "privind aprobarea Regulamentului privind contabilitatea și raportarea contabilă în Federația Rusă" (ed. Din 24 decembrie 2010) [Resurse electronice] / / www.garant.ru.
7. Ordonanța Ministerului Finanțelor a Federației Ruse din 06.07.1999 nr. 43N (ed. Din 08.11.2010) "privind aprobarea declarației contabile" Raportarea contabilă a organizației "(PBU 4/99)" [Electronic Resurse] // www.garant.ru
8. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66N "privind formele organizațiilor contabile contabile" (modificată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 06.04.2015 Nr. 57N) [Resurse electronice] // www.garant.ru
9. Ordonanța Ministerului Finanțelor a Federației Ruse din 02.02.2011 "11N" privind aprobarea Regulamentului privind contabilitatea "Raport privind plecarea banilor" (PBU 23/2011) "[Resurse electronice] // www.garant.ru
Scopul acestui studiu este de a determina ca parte a analizei financiare a semnificației informative a raportului fluxului de numerar în funcție de formele de depunere.
Obiectul studiului este metodele de formare a unui raport privind fluxul de numerar și conținutul de informații al raportului aplicat prin metode aplicabile.
Relevanța temei de cercetare se datorează necesității de a evalua sustenabilitatea financiară și solvabilitatea partenerilor de afaceri, bazată, de regulă, analizând datele publice privind raportarea lor contabilă (financiară), inclusiv indicatorii raportului fluxului de numerar. Analiza fluxului fluxurilor de numerar completează și clarifică evaluarea stării financiare, obținută în mod tradițional pe baza analizei bilanțului și a raportului privind rezultatele financiare, care, la rândul său, asigură o scădere a propriilor motoare de afaceri entitatea economică.
Schematic, informația plinătatea raportului fluxului de numerar este prezentată în fig. unu.
Smochin. 1. Informații plinătatea raportului fluxului de numerar
Raport privind fluxul de fonduri în conformitate cu p.6 PBU 4/99 "Raportarea contabilă a organizației" ar trebui să conțină următorii indicatori numerici: soldul numerar la începutul perioadei de raportare; Fonduri primite; Banii direcționați; Soldul numerarului la sfârșitul perioadei de raportare. Dovada sustenabilității financiare a organizației vor fi astfel de date privind fluxul de numerar, atunci când va exista un exces sustenabil al fluxului de fonduri pe ieșirea lor. Un raport privind fluxul de numerar implică furnizarea de informații privind schimbările istorice în numerar și echivalentele acestora sub forma unui raport, care oferă o clasificare a fluxului de numerar din activitățile operaționale, de investiții și financiare pentru perioada respectivă. Exemple de fluxuri de numerar din tranzacții curente, de investiții și financiare sunt prezentate în PBU 23/2011 "Raport privind fluxul de numerar". Aici specificăm, de asemenea, tipurile de fluxuri de numerar și echivalentele lor care nu sunt fluxuri de numerar. Raportul privind fluxul de numerar, în conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66N, are următorul algoritm metodologic pentru construcție, prezentat în fig. 2.
Smochin. 2. Metode de elaborare a unui raport privind fluxul de numerar
În conformitate cu actele de reglementare ale Ministerului Finanțelor din Federația Rusă
Informațiile privind fluxurile de numerar din activitățile de exploatare arată utilizatorii contabili ai gestionării securității organizației, suficiente pentru a rambursa împrumuturi, menținând activitățile organizației la nivelul volumelor de producție existente, plăți de dividende și noi investiții fără a atrage surse externe de finanțare. Informații privind compoziția fluxurilor de numerar din operațiunile curente în perioadele anterioare, combinate cu alte informații furnizate în raportarea contabilă a organizației, oferă o bază pentru prezicerea fluxurilor viitoare de numerar din activitățile de exploatare. Trebuie remarcat faptul că următoarea schemă de formare a unui raport de flux de numerar prezentat în fig. 2, rezultă din prevederile actelor de reglementare ale Ministerului Finanțelor din Federația Rusă. În același timp, aceste reglementări, prescrierea și condiționarea precis și numai această metodă de compilare a unui raport privind fluxul de numerar, nu conține instrucțiuni pe numele său. În același timp, în conformitate cu prevederile Standardului Internațional de Raportare Financiară (standarde internaționale de contabilitate), "Raportul privind mișcările de numerar" (IAS 7) Compania trebuie să prezinte informații despre fluxul de numerar din activitățile de exploatare utilizând fie:
Metoda directă la care sunt dezvăluite informații despre principalele tipuri de încasări și plăți de numerar brute; sau
O metodă indirectă, în care indicatorul de profit (pierdere) este ajustat, ținând seama de rezultatele operațiunilor nemonetare, cu privire la orice încasări de numerar anterioare sau acumulate sau viitoare care apar în timpul activităților de exploatare, precum și articole din venituri sau cheltuieli legate de primirea sau plata fondurilor ca parte a investițiilor sau a activităților financiare.
Posibilele metode de prezentare a informațiilor privind fluxul de numerar din activitățile de exploatare se poate concluziona că, în cadrul reglementării de reglementare rusească a raportării contabile, se presupune că elaborează un raport privind fluxul de bani prin metoda directă, adică Pe baza încasărilor și plăților de numerar brute.
Sub forma unui raport privind fluxul de bani, construit într-un mod indirect, în comparație cu metoda directă, se schimbă numai secțiunea asupra activităților de exploatare. Pentru a reflecta numerar din activitățile de exploatare, este necesar să se adapteze amploarea profitului pentru cantitatea de articole "nemonetare", deoarece acestea nu afectează valoarea fondurilor. De exemplu, astfel de articole nemonetare pot fi date: deprecierea activelor fixe; deprecierea activelor necorporale; Profitul sau pierderile sub formă de active sau obligații nemonetare.
Secvența de analiză a raportului fluxului de numerar construită printr-o metodă directă în practică este de obicei după cum urmează:
1) O analiză structurală a veniturilor și plăților se desfășoară în dinamica fluxurilor de numerar. Se calculează proporția fluxurilor de numerar pe tipul de activitate, precum și abaterile în termeni absoluți. Atunci când se analizează, de regulă, se arată că dominanțele sunt încasările și plățile de plată din activitățile curente. Ca rezultat, este de obicei dezvăluit că dominantul este încasările și plățile de fonduri din activitățile curente. În plus, această analiză este detaliată și de operațiunile economice din cadrul activităților. De exemplu, pe activitățile curente de primire a fondurilor sunt împărțite în chitanțe din vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii și alte chitanțe. La rândul său, plățile privind activitățile curente sunt împărțite din punct de vedere structural în plăți către furnizori, în legătură cu activitatea muncii, dobânzile la obligațiile datoriei de impozitare a veniturilor, alte plăți. Conform rezultatelor unei astfel de analize, sunt formulate concluzii adecvate. De exemplu, o scădere a dinamicii fluxurilor de numerar din activitățile curente conduce la concluzia că compania își pierde piețele de vânzări datorită circumstanțelor externe nefavorabile, fie pune în aplicare instalațiile planificate pentru a-și reduce activitatea de afaceri. Ca un fapt negativ, creșterea este considerată în dinamica ponderii veniturilor din tranzacțiile financiare sub forma obținerii de împrumuturi, ceea ce poate indica insuficiența surselor de fonduri proprii și, ca rezultat, consolidarea dependenței financiare a afacere.
2) Apoi dinamica fluxului de numerar pur și în contextul activităților. Rezultatele acestei etape de analiză dezvăluie capacitățile întreprinderii pentru a acoperi toate costurile asociate activităților specifice. De exemplu, dacă venituri din vânzarea de produse la plata furnizorilor de materii prime, lucrări de fabricație și servicii; Salariile, primele de asigurare în fonduri sociale și alte plăți. Un flux negativ de numerar net poate indica absența unei cantități minime de fonduri necesare, indică dificultăți financiare grave.
3) Coeficienții analitici ai suprafeței de numerar sunt calculate, care sunt diferite tipuri de relații în diferite combinații de indicatori ai fluxului de numerar (balanța de fonduri la începutul perioadei, valoarea fluxului de numerar în numerar, numerar net , dobândă plătită), precum și indicatorii economici (valoarea medie anuală a capitalurilor proprii, profitul (pierderea) din vânzări etc.). Nivelurile coeficienților analitici arată adecvarea fluxurilor de operare și alte fluxuri de numerar pentru a finanța activitățile de exploatare și de investiții ale entității economice, precum și pentru întreținerea activităților financiare.
La interpretarea informațiilor cu privire la activitățile curente ale raportului fluxului de numerar, metoda indirectă devine posibilă determinarea efectului asupra valorii fluxului de numerar net din activitățile curente ale unor astfel de parametri, ca profit, depreciere, alte profituri și pierderi, capitalul de lucru, impozit și interes. "Fluxurile de numerar din operațiunile curente" din fluxul de numerar al SA "Subiect economic" compilat de metoda noastră indirectă sunt prezentate în tabelul. 1. Raportul compilat printr-o metodă indirectă vă permite să răspundeți la întrebarea motivului pentru care profitul obținut de un subiect economic privind activitățile curente diferă de un flux de numerar pur.
tabelul 1
Interpretarea informațiilor privind fluxurile de numerar din operațiunile curente
OJSC "Subiectul economic" în metoda indirectă, mii de ruble.
|
Numele indicatorului |
||
|
Profit înainte de impozitare |
||
|
Ajustări pentru articole fără numerar: |
||
|
Deprecierea activelor fixe |
||
|
Profitul / pierderea din activitățile de investiții |
||
|
Dobânzile acumulate să plătească |
||
|
Interesul a fost acumulat pentru a obține |
||
|
Numerar obținut din activitățile curente înainte de a schimba capitalul |
||
|
Creșteți (-) / reducere (+) creanțe |
||
|
Creșterea (-) / Reducerea rezervelor (+) și alte active curente |
||
|
Creșterea (+) / Reducere (-) Conturi plătibile |
||
|
Numerar obținut din activitățile curente înainte de a plăti dobânzile și impozitul pe venit |
||
|
Impozitul pe venit plătit |
||
|
Dobândă plătită |
||
|
Curățați numerarul primit de la activitățile curente |
Din aceste tabele 1, se poate observa că fondurile fundamentale din debitori, investiții suplimentare ale resurselor de numerar în achiziționarea rezervelor, o creștere a valorii datorabile plătibile a condus la o scădere a fondurilor primite ca urmare a activităților curente, în 2013 cu 5094 mii de ruble. (336 + 794 + 3964) și în 2014 cu 3166 mii de ruble. (2114 + 967 + 85). Ulterior, plata impozitului pe venit și a dobânzilor la împrumuturi au condus la obținerea unui flux de numerar net în valoare de 2480 mii ruble în 2013, iar în 2014 ieșirea de numerar netă din operațiunile curente în valoare de 612 mii de ruble.
Astfel, analiza bazată pe o metodă indirectă de calcul este o analiză a surselor de formare a numerarului net, dezvăluie relația rezultatului financiar obținut și modificările valorii fondurilor din conturile organizației.
Cercetătorii interni (R. E. Gracheva, 2013, T.Y. Druzhilovskaya, 2012, 2012, G.K. MAMRAVLEVA, 2012, 2015, etc.) atunci când studiază problemele metodologiei de a face un raport privind fluxul de numerar și tehnici Analiza sa, de regulă, se oprește și pentru a determina avantajele și dezavantajele rapoartelor construite printr-o metodă directă și indirectă.
Noi, în cercetarea noastră, am ajuns la concluzia că identificarea deficiențelor și avantajelor diferitelor metode de reflectare a informațiilor despre fluxul fluxurilor de numerar din operațiunile curente nu reprezintă o problemă presantă. Principala diferență dintre metodele de formare a unui raport de flux de numerar constă în realizarea unor probleme de informare diferite una de cealaltă, a cărei soluție este furnizată prin metode directe și indirecte. Obiectivul principal de informare al raportului compilat de metoda directă este de a informa utilizatorii despre sursele de primire și despre utilizările fondurilor. Principala sarcină a raportului compilat printr-o metodă indirectă este de a arăta factorii care determină diferența față de profiturile din fluxul net al fondurilor. Prin urmare, alegerea metodelor de formare a informațiilor va fi efectuată de către utilizator, indiferent de deficiențele și avantajele lor și în funcție de sarcinile stabilite în fața analistului. Cu toate acestea, în toate cazurile, raportul fluxului de numerar oferă informații importante pentru utilizatorii contabili despre mișcarea trecută a fluxurilor de numerar și oferă posibilitatea utilizatorilor pe baza acestor informații pe baza acestor informații.
Raportul privind fluxul de numerar reflectă toate sosirile și plățile organizației, precum și echilibrul fondurilor la începutul și sfârșitul perioadei de raportare (clauza 6 din PBU 23/2011). Forma tipică a unui astfel de raport aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66N. Este necesar să se completeze numai până la sfârșitul anului și să treacă în raportarea contabilă anuală.
Pentru a compila un raport privind fluxul de numerar trebuie să fie toate organizațiile care contabilizează contabilitatea. Din această regulă există excepții.
Să nu prezinte un astfel de raport să poată fi organizațiile care au dreptul de a aplica forme simplificate de contabilitate și raportare. De exemplu, asta mici afaceri (Partea 4-5 din art. 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, punctul 6 din Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66N).
În raportul fluxului de numerar, sunt date date privind trei activități: actuale, investiții și financiare. Desigur, dacă există ceva de reflectat. Pentru fiecare astfel de activitate din raport oferă secțiunea:
Fluxurile de numerar nu sunt altceva decât plățile organizării și primirea fondurilor, precum și echivalente monetare (p. 6 PBU 23/2011).
Cu toate acestea, aceste plăți și chitanțe care nu afectează cantitatea totală de numerar și echivalente de numerar, nu este necesar să se includă în raport. Chiar dacă schimbă compoziția unor astfel de indicatori. În special, nu este nevoie să reflecte în raport:
Aceasta rezultă din paragraful 6 din PBU 23/2011.
Pentru fiecare grup de fluxuri de numerar, determinați cât de mulți bani au fost primiți și cât de mult a scăzut, precum și rezultatul unei astfel de primire și cheltuieli în perioada de raportare. Dacă este lipsit de ambiguitate să clasificați fluxul de numerar eșuează, relaționați-l la grupul de fluxuri de numerar din operațiunile curente. Acest lucru este stabilit prin paragrafele 12 și 13 PBU 23/2011.
Rămâne de fonduri la începutul și sfârșitul perioadei de raportare (adică ani) stabilesc organizația în ansamblu, luând în considerare sucursalele și reprezentanțele reprezentative. Indicatorii anului de raportare reflectă în comparație cu datele similare pentru anul precedent.
Normele de completare a raportului fluxului de numerar sunt înregistrate în PBU 23/2011, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 februarie 2011 nr. 11N. Dar ele trebuie urmate numai dacă formularul se pregătește pentru inspecția fiscală în situațiile financiare anuale.
În cazurile restrânse (în special, atunci când raportul este completat pentru fondatori, Rosstat sau pentru Bancă) respectă cu strictețe regulile PBU 23/2011 nu neapărat. Este suficient să se conformeze cerințelor generale pentru formarea raportării contabile, care sunt înregistrate în PBU 4/99.
În forma tipică a raportului fluxului de numerar, nu este furnizată numerotarea corzilor. Codurile pot fi păstrate independent prin administrarea acestora din apendicele 4 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66N. Este necesar să se facă acest lucru atât de necesar atunci când organizația oferă raportarea sucursalei statistice și alte agenții de control. De exemplu, secțiunea "Primirea - Total" a secțiunii "fluxurilor de numerar din operațiuni curente" corespunde codului 4110.
În cazul în care raportarea este numai pentru acționari sau pentru alți utilizatori care nu sunt reprezentanți ai controlului de stat, liniile fluxului de numerar nu sunt neapărat. Aceasta rezultă din paragraful 5 din Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66N.
Indicatori de raportare care au o valoare negativă, reflectă paranteze fără un semn minus. Aplicați, dacă indicatorul trebuie să fie dedus la numărarea rezultatelor. Acest lucru este menționat într-o notă 7 la soldul contabil, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66N.
Raport completați mii sau în milioane de ruble, fără semne zecimale. În cazul în care organizația efectuează calcule monetare în valută străină, atunci ca regulă generală, astfel de cantități de plăți sau venituri ar trebui traduse în echivalentul rublelor. Pentru a face acest lucru, recalculați moneda străină în ruble la rata oficială la data plății. Atunci când există o mulțime de operațiuni omogene în valută străină în valută străină, iar cursul oficial al acestei monede s-au schimbat ușor, cursul mediu pe lună poate fi aplicat pentru recalculare (fie pentru o perioadă mai scurtă). Aceste norme sunt indicate la punctul 6 din PBU 3/2006.
De exemplu, în noiembrie 2015, datorită numărului mare de operațiuni care să achiziționeze materiale omogene, organizația a recalculat numerar la dolarul mediu american. Dolarul american din noiembrie 2015 sa schimbat ușor. Pentru a determina cursul mediu, trebuie să pliați toate cursurile de dolar american pentru fiecare zi de la 1 la 30 noiembrie și suma rezultată este împărțită la 30 (număr de zile).
Diferența care sa dovedit ca urmare a recalculării fluxurilor de numerar ale organizației și a soldurilor de numerar în valută străină pe cursuri pentru diferite date, reflectă în raport separat de fluxurile actuale, de investiții și financiare. Arata ca impactul cursului de schimb al monedei in valuta in raport cu rublele de la linia 4490 a raportului fluxului de numerar.
Dacă organizația a schimbat moneda străină o dată pe ruble, atunci fluxul de numerar reflectă în raportul din ruble. Moneda intermediară de trecere în ruble nu are nevoie. O regulă similară se aplică într-o situație în care organizația a dobândit valută străină pentru ruble cu puțin timp înainte de a efectua o plată corespunzătoare.
Aceste norme sunt stabilite prin paragrafele 18, 19 PBB 23/2011.
În unele cazuri, fluxurile de numerar trebuie să fie reflectate în raportul laminat. În special, atunci când caracterizează nu atât de mult activitatea organizației în sine, cât de mult activitățile contrapartidelor sale și (sau) atunci când încasările de la unele sunt asociate cu plățile către ceilalți. De exemplu, Curtailed reflectă:
Acest lucru este menționat la punctul 16 din PBU 23/2011.
În special, cu o reflectare a rolei TVA în raportul fluxului de numerar, specificați diferența dintre sumele fiscale primite de la parteneri (precum și din buget), precum și sumele de impozitare enumerate de contrapartide ca parte a Plăți (precum și bugetului).
Astfel, cantitatea de TVA poate fi reflectată în raportul fluxului de numerar privind rândurile:
Definirea indicatorilor de date, ia în considerare valoarea TVA plătită (primită) în legătură cu tranzacțiile de investiții și financiare (sub. "B" de la punctul 16, punctul 12 din PBU 23/2011).
Concluzii similare sunt urmate de scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 ianuarie 2012 nr. 07-02-18 / 01.
Pentru a completa raportul, ia datele revoluțiilor de debit și de credit pe conturile de 50 "casier", 51 "cont de decontare", 52 "Conturi valutare", 55 "Conturi speciale în bănci", 57 "Traduceri pe drum" . Citiți mai multe despre modul în care sunt formate indicatorii raportului fluxului de numerar, consultați masa.
Exemplu, cum să determinați rezultatul fluxului de numerar din activitățile curente
În 2015, valoarea veniturilor (inclusiv avansurile) a sosit la contul curent, iar în caseta de numerar LLC Alpha, sa ridicat la 11.800.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800 000 RUB.). În aceeași perioadă, organizația a enumerat plata din contul curent pentru bunurile (lucrări, servicii) în valoare de 5.900.000 de ruble. (inclusiv TVA - 900 000 RUB.).
Salariul plătit efectiv angajaților în 2015 a fost de 2.000.000 de ruble.
Suma de bani care vizează alte cheltuieli este egală cu 100.000 de ruble. Listează bugetul Impozitul pe venit - 500.000 de ruble, TVA - 700.000 de ruble, primele de asigurare pentru fonduri extrabugetare - 680.000 de ruble.
Astfel, diferența dintre sumele de TVA obținute de la parteneri în compoziția veniturilor (precum și a bugetului) și sumele de impozitare enumerate în contrapărți în componența plăților (precum și la buget) s-au ridicat la 200.000 de ruble. (1 800 000 RUB. - 900 000 RUB. - 700 000 RUB.). Această sumă este indicată de linia "alți sosiri".
Conform liniei "alte plăți", un contabil a subliniat suma de 780.000 de ruble, care se îndoaie:
Raport privind fluxul de numerar în 2015 În ceea ce privește formarea "Fluxurilor de numerar din secțiunea Operații curente", contabilul alfa a fost după cum urmează (mii de ruble).
| Titlul articolelor de raport | Blocați codurile | Pentru 2015. |
| Sosiri - doar | ||
| inclusiv: | ||
| de la plățile de închiriere, plățile de licență, redevențe, comisioane și alte plăți similare | ||
| din revânzarea investițiilor financiare | ||
| alte aprovizionare | ||
| Plăți - Just. | ||
| inclusiv: | ||
| În legătură cu lucrarea angajaților | ||
| interesul obligațiilor datoriei | ||
| organizații Impozitul pe profit. | ||
| alte plăci | ||
| Balanța fluxurilor de numerar din operațiunile curente |
Exemplu, cum să determinați rezultatul fluxului de numerar din activitățile de investiții
În 2015, Alpha LLC a plătit spațiile achiziționate în valoare de 5.000.000 de ruble. În același an, ALFA a furnizat o altă organizație un împrumut în numerar în valoare de 400.000 de ruble.
Veniturile din activitățile de investiții la Alpha LLC nu au fost.
În secțiunea "Fluxurile de numerar din operațiunile de investiții" ale raportului fluxului de numerar pentru 2015, contabilul ALFA a subliniat (mii de ruble):
Un exemplu, cum să determine rezultatul fluxului de numerar din activitățile financiare
În 2015, Alpha LLC a răscumpărat împrumutul în numerar fără dobândă obținut anterior în valoare de 500.000 de ruble.
Nu au existat venituri din activități financiare. Alpha LLC.
În secțiunea "Fluxul monetar din operațiunile financiare" din raportul fluxului de numerar pentru anul 2015, contabilul alfa a subliniat (mii de ruble):
Situatie: fie în cuantumul indicatorului "Soldul numerarului și echivalentă a numerarului la începutul perioadei de raportare" a raportului fluxului de numerar pentru a include soldul a 57 de "traduceri pe drum"?
Da nevoie.
În general, în contul 57 "Traduceri pe drum" iau în considerare fondurile traduse (transmise) pentru a se înscrie în contul organizației, dar care nu sunt încă înscriși în scopul propus. Și acestea sunt acele active (bani), care în esență sunt deja proprietatea organizației. Soldul de la 57 de la începutul și sfârșitul anului de raportare se reflectă în bilanțul de pe linia 1250 "Cash". În același timp, soldurile de numerar reflectate în raport ar trebui conformitate Solduri contabile. Astfel, soldul contului 57 include în raport în suma soldurilor de numerar la începutul și sfârșitul anului de raportare.
Pe linia 4110-4100 reflectă fluxurile de numerar din operațiunile curente. Acestea sunt, de obicei, asociate cu formarea profiturilor (pierderi) de vânzări (p. 9 PBU 23/2011).
Inclusiv pe linia 4110, specificați cantitatea totală de încasări de numerar din operațiunile curente. Acesta poate fi determinat dacă șirurile pliate 4111-4119.
Pe linia 4111, dă valoarea veniturilor din vânzarea de produse și suma avansurilor de la cumpărători mai puțin TVA și accize.
Pe linia 4119 reflectă alți sosiri, de exemplu:
Pe linia 4120, specificați suma totală a plăților pentru operațiunile curente. Acesta include plata materiilor prime către furnizori, dobânzile la obligațiile datoriei, salariul angajaților, impozitul pe venit plătit și alte plăți. Un șir 4120 poate fi definit dacă corzile pliate 4121-4129. Toate plățile indică în paranteze.
Pe linia 4100, reflectă echilibrul fluxurilor de numerar din operațiunile curente. Este posibil să se determine dacă deduceți din indicatorii 4110 de șir 4120.
Pe linia 4210, reflectă cantitatea de fonduri și echivalente de numerar care provin din operațiunile de investiții. Este posibil să se determine dacă rotiți șirurile de 4211-4219.
Pe linia 4211, specificați sumele pe care organizația le-a primit de la vânzarea de active fixe, imobilizări necorporale, obiecte de construcție și echipamente de capital neterminate, fără TVA.
Rândul 4220 reflectă valoarea totală a plăților de investiții. Determinați-l prin stringuri pliante 4221-4229.
Pe linia 4221, reflectă plata în anul de raportare a activelor fixe, a activelor necorporale și a obiectelor de construcție neterminată fără a reprezenta TVA.
Pe linia 4200, reflectă echilibrul fluxurilor de numerar din operațiunile de investiții. Este posibil să se determine dacă deduceți indicatorii 4220 de șir 4210.
Linia 4310 reflectă încasările finale din tranzacțiile financiare. Ele pot fi obținute prin plierea ratelor de 4311-4319.
Pe linia 4311, specificați valoarea creditelor și împrumuturilor primite de la bănci și alte organizații, cu excepția interesului.
La linia 4312 și 4313 reflectă contribuțiile proprietarilor companiei în anul de raportare.
Pe linia 4320 reflectă suma finală a plăților financiare. Se poate obține dacă șirurile pliate 4321-4329.
Rândul 4321 în paranteze reflectă cantitatea de împrumuturi și împrumuturi care au fost rambursate de organizație în anul de raportare.
Pe linia 4322, specificați valoarea dividendelor, care a fost plătită fondatorilor.
Pe linia 4300, reflectă echilibrul fluxurilor de numerar din tranzacțiile financiare. Se poate obține dacă deduceți indicatorii 4320 de șir de la linia 4310.
Pe linia 4400 specificați echilibrul fluxurilor de numerar. Veți primi-o prin plierea ratelor de 4100, 4200 și 4300.
Rândul 4450 specificați datele privind echilibrul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul anului. Compoziția acestei valori este discreditată în explicațiile la raportarea contabilă.
Compoziția numerarului și a echivalentelor de numerar la începutul anului de raportare este dezvăluită de organizație în explicații (p. 22/2011).
Pe linia 4500, specificați echilibrul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare. Este posibil să o determinați dacă adăugați transformări la soldul pentru anul și schimbările în cursul de schimb valutar (linia 4400 + linia 4450 + linia 4490).
Pe linia 4490, reflectă diferența care a avut loc în timp ce recalcularea fluxurilor de numerar și a soldurilor de numerar în valută străină pe cursuri pentru diferite date (punctul 19 din PBU 23/2011). Dacă cursurile negative depășește pozitiv, atrageți diferența în paranteze.
Necesitatea unui raport privind fluxul de numerar se datorează diferențelor care decurg din principiile fundamentale ale contabilității pe care utilizatorul de situații financiare nu le poate înțelege. Astfel, investitorul poate surprinde faptul că profitul care este în prezent în raportul privind rezultatele financiare este, de fapt, doar promisiunea debitorilor de a plăti bani companiei și el ar dori să știe cât de mult are în prezent întreprinderea ca rezultat al operațiunilor efectuate în perioada de raportare. Mai mult, este interesat de faptul că nu este atât de mult suma însăși (poate fi văzută în bilanț), cât de mult a gestionat compania resurse de bani în cursul perioadei și dacă are suficientă până la data raportului pentru a continua cu succes activitățile sale în perioadele ulterioare. Diferența dintre afluxul și fluxul de bani în înțelegerea unui utilizator terț este profit. Și astfel încât să nu se dovedească fără succes că totul nu este așa, profitul este diferența dintre venituri și cheltuieli recunoscute ca un fapt realizat legal (indiferent de timpul de plată), contabilii au venit cu o metodă indirectă de a face un raport privind numerarul curgere.
Acest raport, printre altele, arată că profiturile acumulate au o condiție necesară și o garanție legală de primire a banilor. Principiul acumulărilor este principiul siguranței operațiunilor economice în timp. Astfel, în raportul privind fluxul de numerar, două metode diferite de venituri și cheltuieli sunt conservate împreună: metoda de monitorizare și metoda de transmisie de numerar.
Elementul principal, comun pentru cele trei forme de situații financiare, este profitul, care este indicatorul capitalului capitalului propriu soldul contabilității, și indicatorul final raportul privind rezultatele financiareși indicatorul inițial raportul privind mișcarea în numerar..
Un raport privind acțiunile de fluxuri de numerar și plățile în trei domenii: activități curente, investiții și financiare, - care vă permite să reflectați influența fiecărei direcții la fluxurile de numerar și, dimpotrivă, influența fluxurilor de numerar asupra starea de lucruri în fiecare dintre direcții. În consecință, raportul este, de asemenea, împărțit în trei părți:
I. Mișcarea banilor în activitati curente.
II. Fluxul de numerar în activitatea de investiții.
III. Fluxul de numerar în activități financiare.
De regulă, cea mai mare parte a fluxurilor de numerar cade pe activitatea curentă (operațională). Excepțiile sunt perioade de raportare în cursul căreia organizația primește sau oferă împrumuturi mari, împrumuturi sau desfășoară operațiuni semnificative cu investiții financiare și de capital.
Notă. Un raport privind circulația fondurilor compilate printr-o metodă indirectă este un raport în care numai prima secțiune este completată cu o metodă indirectă (despre fluxul de numerar în activitățile curente). A doua și a treia secțiune în orice caz sunt completate cu o metodă directă.
Și acesta este ceea ce este important de reținut. Metoda indirectă compilată a recunoscut un raport în care această metodă este umplută numai prima secțiune - privind mișcarea fondurilor în activitățile curente (dar chiar și aici există excepții - despre el mai jos).
A doua și a treia secțiune în orice caz sunt completate cu o metodă directă.
Astfel, activitatea curentă este analizată în termeni de câștig / scădere Bani ca urmare a operațiunilor cu toate resursele legate de această activitate - monetar, material și intangibil (monetar și nemonetar). Activitățile aceleiași investiții și financiare - numai în context primirea / eliminarea (flux / Ottoka.) Resurse monetare și nu mai mult.
Ce se reflectă în secțiunile de raport cu diferite metode de umplere, indicate în tabel.
Acest lucru este în esență. Sub forma acelorași grafice corespunzătoare se numește de obicei "chitanță" / "eliminare", indiferent de metoda care este completată de prima secțiune.
În principiul calculelor Resursa de intrare este un venit recunoscut legal, care în raportul rezultatelor financiare este furnizat în prima linie, iar producția resurselor este setul de toate cheltuielile acumulate în ceea ce privește suportate. În acest caz, se numește diferența dintre veniturile și cheltuielile recunoscute în acest mod rezultate financiare Activități. Acest rezultat, la elaborarea unui raport de flux de numerar, metoda indirectă este în prima linie și servește drept punct inițial de definire a celor dorit ( bani gheata) Rezultat.
În cadrul metodei de numerar, resursa de intrare este afluxul de bani, iar weekend-ul este un flux de numerar. Diferența lor este numită fluxul de numerar pur, sau fluxul de numerar pur, sau ei creștere / pierdere.Dar nici un rezultat financiar. Numerar - categoria de resurse, profit / pierdere - financiară.
Aici, probabil, va fi oportună deschiderea unui "mare secret": nu există nevoie practică pentru un raport privind fluxul de numerar, dacă rezultatele financiare (profiturile și pierderile), în cursul contabilității, nu au fost determinate de metoda de acumulări, dar de către biroul de numerar, adică dacă venitul a fost primit efectiv, și cheltuielile - efectiv suportate de plata. În acest caz, în rapoarte (sold contabil, raportul privind rezultatele financiare), este strict strict vorbind, nu un rezultat financiar, ci doar o creștere a fondurilor / decăzute.
Dar dacă rezultatul financiar este făcut pentru a determina metoda de taxe (și, apropo, ar trebui determinată), adică atunci când recunoașterea veniturilor / cheltuielilor în contabilitate se efectuează indiferent de starea de soluții cu cumpărătorii, Furnizorii și alte contrapartide, atunci în astfel de condiții apar necesitatea unor informații separate privind fluxurile de numerar că acest rezultat este furnizat.
Ca argument suplimentar în favoarea unei metode indirecte, notăm direct unele dezavantaje. Deci, un raport privind fluxul de numerar, compilat printr-o metodă directă:
De fapt, acest articol este la fel de important pentru respectarea raportului fluxului de numerar cu cele trei condiții menționate. În primul rând, deoarece asigură că oferă conectarea indicatorilor raportului fluxului de numerar cu indicatorii altor forme de raportare și, prin urmare, controlul lor și controlul logic reciproc. Raportul întocmit printr-o metodă directă, un astfel de control nu contribuie și, prin urmare, este posibil ca, din partea investitorilor și a creditorilor să aibă îndoieli cu privire la corectitudinea raportului (dacă nu de a spune adevărul). Din acest punct de vedere, autorul este o recomandare ciudată de la punctul 19 din IFRS (IAS) 7 "Raport privind fluxul de numerar" (apendicele 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 noiembrie 2011 N 160N): Utilizarea metodei directe este încurajată. Aceasta este o interpretare foarte simplificată, superficială a destinației, a obiectivelor și conținutului raportului.
Avantajul semnificativ al metodei indirecte înainte de a direcționa este că informațiile prezentate în raportul compilate printr-o metodă indirectă reflectă direcția fluxurilor de numerar într-o singură direcție sau alta (transferul de bani pentru achiziții și primirea lor ca plată) și motivele Modificări ale echilibrului numerarului și transformării acestora în diferite forme de active. Un astfel de efect este realizat datorită mecanismului de ajustări stabilite în metoda de completare a primei secțiuni "Mișcarea banilor în activitatea curentă" a raportului.
Punctul inițial pentru traducerea rezultatului financiar pe bază de numerar este rezultatul financiar format din metoda de angajamente și prezentat în raportul privind rezultatele financiare.
Apoi, reglajele se efectuează că, din anumite motive, sunt considerate incredibil de dificile (ceea ce sperie multe din metoda indirectă). Ajustările se referă la elementele de echilibrare, schimbarea soldurilor prin care afectează indicatorul fluxului de numerar net în activitățile curente. Iată câteva reguli care nu trebuie înțelese, apoi amintiți-vă doar (înțelegerea va veni atunci).
Creșterea articolelor de creanțe curente Aceasta înseamnă că organizația a primit mai puțini bani decât cea acuzată în perioada de raportare și, prin urmare, o astfel de creștere (creșterea creanțelor) se reflectă în raportul fluxului de numerar privind coloana "eliminarea" (scăderea banilor).
Creșterea articolelor conturilor curente Aceasta înseamnă că costurile nu sunt toate percepute în perioada de raportare, adică acești bani rămân în conturile organizației și, prin urmare, o astfel de creștere (creșterea conturilor plătibile) se reflectă în cursul de numerar pe coloană " Primire "(creșterea numărului de numerar).
Reducerea prin articole de creanțe curente Aceasta înseamnă că organizația a primit mai mulți bani decât cea acuzată în perioada de raportare și, prin urmare, o astfel de scădere se reflectă în raport privind fluxul de fonduri prin numărarea "primire" (bancă de numerar).
Reducerea prin articole din conturile curente Aceasta înseamnă că organizația a plătit mai mulți bani creditorilor decât costurile perioadei de raportare au fost creditate și, prin urmare, o astfel de scădere se reflectă în raportul fluxului de numerar privind coloana "eliminarea" (scăderea banilor).
Creșterea articolelor stoc Aceasta înseamnă că în perioada de raportare a banilor pentru achiziționarea rezervelor, mai mult decât aceste stocuri au fost cheltuite pentru produsele realizate și, prin urmare, o astfel de creștere (creșterea rezervelor) se reflectă în cursul de numerar pe coloana "eliminarea" ( scăderea banilor).
Reducerea în stoc Aceasta înseamnă că, în timpul perioadei de raportare a rezervelor privind produsele realizate, mai mult a fost cheltuit mai mult decât banii plătiți pentru achiziția lor și, prin urmare, o astfel de scădere a reziduurilor rezervelor se reflectă în raportul fluxului de numerar privind coloana "Primirea" (creșterea în numerar).
O creștere / scădere a dispozițiilor (rezervelor) a costurilor și a plăților viitoare, precum și a elementelor din venitul perioadelor viitoare afectează rezultatul fluxului de numerar în același mod ca o creștere a soldului în temeiul / reducerea soldului sub articole de obligații curente. Prin urmare, o creștere a acestor articole se reflectă în coloana "Sosire" (creșterea numărului de numerar) și scăderea coloanei "eliminarea" (scăderea fondurilor).
Creșterea / scăderea cheltuielilor viitoarelor perioade Aceasta afectează rezultatul fluxului de numerar în același mod ca o creștere a / reducerii soldului asupra articolelor activelor curente (stocuri și creanțe curente). Prin urmare, o creștere a acestor articole se reflectă în coloana "eliminarea" (declinul fondurilor) și scăderea coloanei "admiterea" (creșterea banilor).
Toate ajustările de mai sus sunt rezumate ca urmare a unui singur principiu: o creștere a soldului pe articolele active se reflectă în coloana "eliminarea" (scăderea în numerar), o scădere a coloanei "chitanță" (creștere). Cu articole pasive, dimpotrivă: creșterea se reflectă în coloana "Sosire" (creștere), o scădere a coloanei "eliminarea" (scădere).
Exemplul 1.
De la începutul perioadei de raportare:
În perioada de raportare:
Raportul privind rezultatele financiare, respectiv, este prezentat de astfel de indicatori:
Notă. Ultimele trei rânduri din exemplul nostru reflectă aceeași sumă, deoarece din motive de simplificare a sarcinii în mod intenționat nu oferă nici o gestionare, nici alte săli de operațiuni sau de venituri / cheltuieli în afara expresivă.
Astfel, rezultatul financiar calculat prin metoda de acumulare a fost de 18 milioane de ruble. a sosit. În ceea ce diferă de registrul de numerar, vom vedea acum. Este ușor de determinat, deoarece termenii exemplului nostru nu sunt alte fluxuri de numerar, cu excepția veniturilor provenite de la cumpărători și furnizorii de transfer, nu au apărut în perioada de raportare. Toate celelalte sume care afectează formarea rezultatelor financiare sunt acum acumulate și, prin urmare, calculul rezultatului în numerar nu este acceptat.
În consecință, rezultatul financiar obținut prin metoda de acumulare diferă de suma obținută prin metoda de numerar cu 13 milioane de ruble. Și este un raport privind mișcarea banilor, compilat printr-o metodă indirectă, ar trebui să arate de ce. Continuăm să o compilam.
În această etapă (etapa de mastering Metoda de completare a primei secțiuni a raportului), vor exista indicatori destul de rapoarte privind rezultatele financiare menționate mai sus, iar bilanțul, care, pentru claritate, vom fi desfășurați, potrivit la eșantionul de calomnie, pentru a demonstra modul în care au avut loc schimbările asupra articolelor. Dar pentru a echilibra echilibrul capitalului în valoare de 85 de milioane de ruble la condițiile inițiale. Ce fel de articole constă capitalul, pentru noi în acest caz nu joacă roluri.
|
Echilibru |
Echilibru |
Echilibru |
Echilibru |
||||
|
întreținere |
|||||||
|
Activele curente |
Responsabilitatea actuală |
||||||
|
Furnizori |
|||||||
|
Debitori |
Prin salarii |
8 |
|||||
|
De |
|||||||
<*> Soldul calculelor de salarizare în exemplul de simplitate este dat fără deducerea împlinirii, acum scopul nostru este de a arăta schema generală, de fapt, mecanismul de raportare.
Deci, baza rezultatului financiar determinat de metoda de angajamente (linia 2300 a raportului privind rezultatele financiare) este luată. În exemplul nostru, acest rezultat este de 18 milioane de ruble. a sosit. Indicatorul este pozitiv și, prin urmare, se reflectă în prima linie a raportului fluxului de numerar din coloana de editare.
La regretul general al lumii, forma unui raport privind fluxul de numerar, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.07.2010 N 66n, nu prevede codificarea rândurilor pentru o metodă indirectă și codurile utilizate pentru Metoda directă (apendicele 4 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia N 66N) necorespunzător. Prin urmare, aici totul se referă la acest formular - fără coduri.
Acum despre indicatorul de amortizare a activelor imobilizate. În exemplul nostru, este egal cu 1,5 milioane de ruble.
Toți indicatorii acestei secțiuni din raportul fluxului de numerar sunt transferați din bilanț. Urmăriți cum se face acest lucru, pe masă.
|
Raport de șir. |
În perioada de raportare |
Explicații |
|
|
Sosire |
|||
|
Pierderea profitului) |
Profitul acumulat - șir |
||
|
Depreciere |
Deprecierea este bani |
||
|
Pierderea profitului) |
Suma tuturor liniilor anterioare. |
||
|
Reducere |
Acesta este un indicator al modificărilor în |
||
|
Reducere |
|
||
|
Reducere |
Acesta este un indicator al schimbărilor de echilibru |
||
|
Reducere |
Indicatorul corespunzător B. |
||
|
Cash OT. |
Suma rândurilor anterioare începând |
||
În plus, dacă termenii exemplului nostru au fost furnizate pentru impozitul pe venit, acesta ar trebui să fie atribuit coloanei "eliminarea". În plus, în orice caz, deoarece acest indicator nu are nicio legătură cu metoda indirectă. Indicatorul final al primei părți a raportului se numește "Balanța fluxurilor de numerar din operațiunile curente".
În plus față de impozitul pe venit aici, se poate reflecta:
Lista este departe de exhaustivă, dar despre el. Este suficient să știți un alt lucru, chiar dacă nu este principalul lucru, completarea metodei indirecte a primei secțiuni a raportului fluxului de numerar: tot ceea ce nu este creanța curentă / datoriile plătite, rezervele curente, veniturile / cheltuielile perioadelor viitoare și Collateral (rezervele) de costuri viitoare și plata activităților curente, dar în virtutea conținutului său economic și juridic se referă la activitățile curente (și nu financiar și de investiții), se reflectă în prima secțiune a raportului numai prin metoda directă.
Sa spus mai sus că un raport privind fluxul de bani compilat de metoda indirectă, spre deosebire de raportul compilat prin metoda directă, acoperă toate resursele, și nu doar de bani. Dovada acestei retrageri acum.
Completarea primei secțiuni a raportului indirect, avem de-a face nu cu operațiunile ca atare, și cu resurse. Resursele din bilanțul companiei apar numai ca urmare operațiuni. Cu metoda directă, deoarece reflectă operațiunile (fluxuri), nici cu ce fluxuri, cu excepția banilor, reporterul nu trebuie să aibă un raport.
Deoarece metoda indirectă reflectă resursele formate pe bilanț datorită diferitelor operațiuni - numerar și nemonetar (monetar și nemonetar); - la elaborarea unui raport, ia în considerare toate resursele, și nu doar de bani, este cu siguranță necesar.
Pentru a confirma această teză, trebuie să vă întoarceți la exemplul nostru și să vă extindeți condițiile. Se pare că cea mai vizibilă adăugare va fi o operație de barter. Sub imutabilitatea tuturor celorlalte (inclusiv inițiere), includerea sa va contribui la asigurarea faptului că efectele operațiunilor de barter (dobândite în acest mod resursele activităților curente) din raportul fluxului de numerar nu ar trebui să fie excluse în nici un fel.
Exemplul 2.
Deci, continuăm exemplul de mai sus.
În perioada de raportare au fost efectuate următoarele operațiuni:
În consecință, raportul privind rezultatele financiare este reprezentat de astfel de indicatori:
Balanța la începutul și sfârșitul perioadei este dată în tabel.
|
Echilibru |
Echilibru |
Echilibru |
Echilibru |
||||
|
întreținere |
|||||||
|
Activele curente |
Responsabilitatea actuală |
||||||
|
40 |
Furnizori |
||||||
|
Debitori |
Prin salarii |
||||||
|
De |
|||||||
Rămâne a fi un raport privind circulația fondurilor pentru a se asigura că operațiunile de barter, deși au influențat resturile de articole nemonetare, dar nu au afectat soldurile activelor monetare.
|
Raportați șirul (numele indicatorului) |
În perioada de raportare |
|
|
Sosire |
||
|
Profitul (pierderea) înainte de impozitare |
||
|
Deprecierea activelor imobilizate |
||
|
Profitul (pierderea) pentru a schimba activele nete |
||
|
Creșterea articolelor din activele curente (19 + 5) |
||
|
Creșterea articolelor obligațiilor curente (10 - 10 + |
||
|
Numerar pe activitățile curente |
||
Raportul arată: În ciuda faptului că rezultatul financiar ca o figură inițială pentru realizarea unui raport privind fluxul de numerar de această dată este un alt (23,8 milioane de ruble în loc de 18 milioane), rezultatul numerarului a coincis cu același indicator în exemplul anterior - 5 milioane de ruble. Este destul de evident că profitul obținut ca urmare a unei operațiuni de barter (5,8 milioane de ruble) a primit exemplul său de realizare materială nu în bani, ci în balanțele rezervelor de producție.
Rezultatul schimbărilor în balanțele stocurilor obținute printr-un contract de barter este de 5,8 milioane de ruble. (25.3 - 19.5).
Aceeași sumă diferă de rezultatul anterior și financiar: 23,8 - 18 \u003d 5,8 (milioane de ruble).
Q.E.D.
Câteva cuvinte despre cele două secțiuni ulterioare ale raportului. Acestea sunt pline de o metodă strict directă, astfel încât cel mai important lucru este acela de a putea distinge între fluxurile de investiții și financiare.
Fluxurile de investiții, în contextul raportului fluxului de numerar numit din anumite motive activitateÎmpreună cu fluxurile pur financiare reflectă aspectul activității companiei, care nu ia în considerare activitățile curente. Cu alte cuvinte, dacă de la volum activitate comună mai adânc tot ce reflectă activitate curenta, în reziduul se dovedește că raportul privind mișcarea banilor este tratat ca activități de investiții și financiare.
Trebuie remarcat, nici unul dintre celelalte rapoarte investiții și finanţa nu împărtășește, pentru investiții operațiuni - o parte din financiar. Un alt lucru este investiția și financiar fireAceste categorii sunt diferite. Ceea ce nu se poate spune despre activitatea de investiții, deoarece este un anumit aspect al activităților financiare, inseparabile de acesta. Pur și simplu puneți, fără a avea resurse financiare (capital propriu sau împrumuturi), compania nu poate investi în altă parte (INVEST). Este imposibil să investească ceea ce nu.
Pentru un raport privind fluxul de numerar, separarea fluxului de investiții de la financiar pentru a efectua: acest lucru vă permite să divulgi informații despre activitățile care nu sunt legate de curent.
Principala diferență dintre fluxurile de investiții din finanțe este că fluxurile de investiții sunt întotdeauna asociate cu investiția deja câștigată, acumulată în procesul de activitate din trecut. În ceea ce privește fluxurile pur financiare, acestea sunt asociate fie cu eliberarea valorilor mobiliare emise de organizare, fie de a obține împrumuturi pe termen lung.
Clasificarea veniturilor și plăților legate de fluxurile financiare și de investiții, oferim în tabel.
|
Fluxurile de investiții |
Fluxuri financiare |
||
|
Sosire |
Sosire |
||
|
De la Vanzare: |
Pentru achiziție: |
Din problema acțiunilor |
La răscumpărare |
|
De la rambursare |
Dispoziţie |
De la eliberare |
Rambursare |
|
De la participare la |
Pentru a participa la |
Obținerea |
Pe plată |
Notă. Acest lucru se poate aplica activității de investiții numai cu condiția ca scopul participării să fie pur speculativ. Dacă vorbim despre riscurile de acoperire împotriva riscurilor de creștere / scădere a prețurilor la produse, operațiunile cu principala activitate a întreprinderii, atunci astfel de venituri se referă la o creștere a prețului acestor produse în tranzacții, care au fost astfel asigurat.
Numerarul este una dintre cele mai limitate resurse, prin urmare succesul activității economice ale întreprinderii este în mare parte determinată de capacitatea conducerii lor de a distribui și a utiliza rațional. Acestea sunt necesare companiei pentru plata salariilor, cumpărarea de materii prime, materiale, active fixe, taxe plătitoare, servicii de datorie, plăți de dividende etc.
Pentru a gestiona eficient fluxul de numerar, este necesar să se știe: valoarea sa pentru una sau altă perioadă de timp; structura sa (elementele principale); Activități care formează elementele corespunzătoare ale fluxului și mecanismele formării acestora. În acest sens, cel mai important instrument pentru gestionarea fluxului monetar este o declarație de flux de numerar (situația fluxurilor de numerar).
De regulă, un raport privind fluxul de numerar se formează pe baza informațiilor contabile sau a datelor conținute în bilanț și din contul de profit și pierdere, în concordanță cu acestea, nu este direct legată de politicile contabile ale companiei și în acest sens este mai obiectiv.
Prezentarea raportului fluxului de numerar în multe țări este obligatorie și reglementată de lege. În IFRS și în GAAP din SUA, raportul fluxului de numerar este o componentă separată, independentă a situațiilor financiare (indiferent de metoda selectată de compilare, iar informațiile privind fluxurile de numerar din activitățile de exploatare pot fi reprezentate ca metodă directă și indirectă). În Federația Rusă, aceasta face parte și din raportarea contabilă obligatorie (F. 4), care este scrisă de organizații. Trebuie remarcat faptul că, în ciuda existenței unei astfel de forme în raportarea rusă, acesta conține o serie de diferențe din standardele internaționale care fac dificilă folosirea acestuia pentru a gestiona.
Un raport privind fluxul de fonduri din Rusia a fost mai întâi în componența explicației, iar în timp a început să facă parte din conturile la soldul contabil și la raportul privind rezultatele financiare (tabelul 1). Acest lucru mărturisește importanța și creșterea interesului față de informațiile furnizate în formularul de raportare în cauză.
Tabelul 1. Evoluția poziției raportului fluxului de numerar privind raportarea contabilă în cadrul de reglementare al Federației Ruse
| Valabilitate | Document de reglementare. | Locul unui raport privind fluxul de numerar în raportarea contabilă (financiară) |
|---|---|---|
| Nivelul legislativ. | ||
| Din 1996 până în 2012 | Legea federală din 21.11.1996 nr. 129-FZ "pe contabilitate" | |
| Din 2013 până în prezent | Legea federală din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ "pe contabilitate" | Ca parte a conturilor la soldul contabil și la raportul privind rezultatele financiare |
| Din 1995 până în 1998 | Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 decembrie 1994 №170 "privind regulamentul privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă" | Nu este indicat |
| Din 1999 până în prezent | Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 nr. 34N "privind aprobarea Regulamentului privind contabilitatea și raportarea contabilă în Federația Rusă" | Ca parte a aplicațiilor la raportul privind echilibrul contabil și al veniturilor și pierderea |
| Nivel de reglementare. | ||
| Din 2011 până în prezent | Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.02.2011 nr. 11N "privind aprobarea Regulamentului privind contabilitatea" Raport privind traficul de bani "(PBU 23/2011) | Nu este indicat |
| Din 1996 până la 2000 | Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 08.02.1996 nr. 10 "privind aprobarea Regulamentului privind contabilitatea" Raportarea contabilă a organizației "(PBU 4/96) | Ca parte a explicației pentru soldul contabil, raportul privind rezultatele financiare |
| Din 2000 până în prezent | Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 6 iulie 1999 nr. 43N "privind aprobarea Regulamentului privind contabilitatea" Raportarea contabilă a organizației "(PBU 4/99) | |
| Nivelul metodic. | ||
| Din 1996 până în 2002 | Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 12.11.1996 №97 "privind raportarea contabilă a organizațiilor" | Ca parte a explicației pentru echilibrul contabil și raportul de venituri și raportul pierderii |
| Din 2002 până în 2003 | Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 13.01.2000 №4n "privind formele de raportare contabilă a organizațiilor" | Ca parte a aplicațiilor la raportul privind echilibrul contabil și al veniturilor și pierderea |
| Din 2003 până în 2011 | Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 iulie 2003 nr. 67N "privind formele organizațiilor de raportare contabilă" | Ca parte a aplicațiilor la raportul privind echilibrul contabil și al veniturilor și pierderea |
| Din 2011 până în prezent | Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.07.2010 nr. 66N "privind formele organizațiilor contabile de raportare" | Ca parte a aplicațiilor la raportul privind echilibrul contabil și al veniturilor și pierderea |
Raportul privind fluxul de numerar este necesar în mod drastic atât managerii, cât și utilizatori externi - creditori, acționari, investitori etc., care, pe baza construcției și analizei sale, pot vedea venituri și cheltuieli reale, precum și obțineți răspunsuri la următoarele întrebări:
Potrivit IFRS, raportul fluxului de numerar ar trebui să explice motivele schimbării fondurilor pentru perioada analizată și să mențină informații despre fluxurile de numerar ale companiei în contextul activităților sale operaționale, de investiții și financiare. În același timp, compoziția articolelor din secțiunile enumerate ale raportului, precum și gradul de detaliere a acestora este determinat de întreprindere în mod independent.
Există două metode principale de construire a rapoartelor detaliate privind fluxurile de numerar - direct și indirect . (Figura 1)
Figura 1. Metode de realizare a unui raport privind fluxul de numerar
În același timp, în conformitate cu IFRS, fluxurile de numerar sunt detaliate în contextul a trei activități-cheie: operarea (principala); investiții; Financiar.
Separarea tuturor activităților întreprinderii pentru cele trei componente menționate este foarte importantă pentru practica rusă, deoarece un flux cumulativ pozitiv poate fi obținut prin compensarea unui flux de numerar negativ de la principalele activități ale fluxului de fonduri din vânzarea de active (activități de investiții) sau implicarea împrumuturilor bancare (activități financiare). În acest caz, amploarea fluxului cumulativ "măștile" pierderea reală a întreprinderii.
Cea mai mare complexitate în procesul de construire a unui raport de flux de numerar prin metoda directă, în special pentru o analiză externă, reprezintă prima secțiune care reflectă fluxul de numerar din activitățile de exploatare.
Când se utilizează o metodă directă, sunt dezvăluite principalele tipuri de încasări brute de numerar și plăți.
Următoarele avantaje ale acestei metode se disting: capacitatea de a arăta principalele surse de influx și de direcția ieșirii de numerar; capacitatea de a face concluzii operaționale cu privire la caracterul adecvat al plăților pentru diverse obligații curente; legarea imediată la planul de numerar (bugetul veniturilor și plăților monetare); stabilește relația dintre implementare și veniturile în numerar pentru perioada de raportare etc.
Pot fi obținute informații despre principalele tipuri de încasări și plăți de numerar: din conturile companiei; Din contul bilanțului și al veniturilor, utilizând ajustarea articolelor corespunzătoare. În primul caz, experții responsabili pentru formarea de raportare analizează fluxul de fonduri pe contabilitate contabilă diverse și valute de clasă pe tipuri de activitate (operațional, financiar sau de investiții). Cu toate acestea, în practică, majoritatea întreprinderilor exercită un număr mare de operațiuni care determină fluxul de numerar zilnic, astfel încât fluxul de numerar este destul de dificil de analizat și de clasificat. În acest sens, metoda de construcție bazată pe acreditări este adesea consumatoare de prea mult timp chiar și pentru serviciile de contabilitate internă. În plus, el este inacceptabil pentru utilizatorii externi care nu au acces la datele contabile ale companiei care o fac un secret comercial.
În această situație, utilizarea datelor de echilibru și a declarațiilor de venituri cu ajustări adecvate este un mod mai simplu și universal.
Schema de definiție a banilor din activitatea principală (metoda directă)(+) Venituri curate din vânzări2. Plăți către furnizori și personal \u003d
+ (-) Reducere (creștere) Creanțe
+ Avansuri primite
(-) costul produselor și serviciilor implementate3. Procentaj și alte costuri și venituri curente \u003d
+ (-) Creșterea (scăderea) inventarului
+ (-) reducerea (creșterea) conturilor plătibile
+ (-) Creșterea (scăderea) prin cheltuielile perioadelor viitoare
+ Cheltuieli comerciale, comerciale și administrative
+ (-) Reducere (creștere) a altor obligații
(-) cheltuieli de dobândă4. Plățile plătite \u003d
+ (-) reducerea (creșterea) dobânzii acumulate
+ (-) Reducerea (creșterea) rezervelor pentru plățile viitoare
+ (-) Non-dealerizare / Alte venituri (cheltuieli)
(-) impoziteFluxul de numerar din activitățile de exploatare \u003d (clauza 1 - p.2 - p.3 - p.4)
+ (-) Reducerea datoriilor (creșterea) datoriilor / rezervelor pentru plățile fiscale
+ (-) Creșterea (reducerea) plăților fiscale
Dezavantajul metodei considerate Este că nu dezvăluie relația rezultatului financiar obținut și modificările în suma absolută a banilor întreprinderii. În managementul operațional, metoda directă de determinare a fluxului de numerar poate fi utilizată pentru a controla procesul de formare a profitului și obținerea concluziilor privind adecvarea fondurilor pentru plăți pentru obligațiile actuale. Pe termen lung, o metodă directă de calculare a valorii fluxului de numerar face posibilă evaluarea lichidității întreprinderii, deoarece în detaliu dezvăluie fluxul de numerar în conturi și, de asemenea, arată gradul de acoperire a nevoilor investiționale și financiare a întreprinderii disponibile pentru resursele monetare.
Un raport privind fluxul de numerar în contextul activităților de exploatare poate fi obținut și utilizând o metodă indirectă. Conform algoritmului Construct, această metodă este inversă pentru a direcționa.
Atunci când se utilizează o metodă indirectă, profitul net sau pierderea companiei este ajustată luând în considerare rezultatele operațiunilor nu sunt monetare, precum și modificări ale capitalului de lucru operațional. Astfel, această metodă:
Algoritmul pentru formarea fluxului de numerar din activitățile de exploatare Metoda indirectă include punerea în aplicare a următoarelor etape:
+ Profitul net.
+ Depreciere
- (+) Creșterea (scăderea) creanțelor
- (+) crește (scăderea) inventarului
- (+) creșterea (scăderea) altor active curente
+ (-) Creșterea (scăderea) conturilor plătibile
+ (-) Creșterea (scăderea) procentuală pentru a plăti
+ (-) Creșterea (scăderea) rezervelor de plăți viitoare
+ (-) Creșterea (scăderea) datoriei de plată a impozitului
Metoda indirectă arată unde profitul companiei este emis în mod specific sau în cazul în care banii "vii" investesc. În plus față de simplitatea calculelor, principalul avantaj al utilizării metodei indirecte în managementul operațional este că vă permite să stabiliți o respectare între rezultatul financiar și schimbările din capitalul de lucru implicat în activitatea principală. Pe termen lung, această metodă vă permite să identificați cele mai problematice "locuri de cluster" de bani înghețați și, în consecință, să schițeze căi dintr-o astfel de situație.
| Metoda de compilare | Beneficii | Probleme | |
|---|---|---|---|
| Esența problemei | Abordarea existentă a deciziei | ||
| Drept | 1. Afișează fluxul real de numerar și echivalentele acestora, așa cum se formează conform conturilor contabile: cartea principală, comenzile, alte registre contabile. 2. Vă permite să judecați sursele de intrări și ieșiri de numerar și echivalentele acestora, suficiența lor de plăți pentru obligațiile organizației. 3. Mai multe informative în ceea ce privește interpretarea acestui raport și utilizarea sa pentru analizarea situației financiare a societății. 4. Vă permite să evaluați nivelul de lichiditate al companiei pe termen lung. 5. Oferă informații utile pentru evaluarea fluxurilor viitoare de numerar. |
1. Consumul suficient de timp - necesită o gamă largă de date privind operațiunile monetare, prin urmare, sunt necesare un clasificator detaliat al mișcărilor de numerar și echivalentele acestora și automatizarea procesului de contabilitate. 2. Dificultăți în elaborarea unui raport consolidat:
|
Cheia de rezolvare a acestor probleme este automatizarea contabilă. |
| 4. nu ia în considerare legăturile dintre profitul obținut (pierderea) și schimbarea cantității de fonduri ale organizației, adică. Nu răspunde la întrebarea - de ce importanța schimbărilor din fondurile din profitul net primit este respinsă. | Elaborarea unui raport de flux de numerar cu o metodă indirectă. | ||
| Indirect | 1. Decontarea ușoară și stabilirea comunicării între profitul net sau profitul înainte de impozitare și modificări ale elementelor bilanțiere implicate în activitatea principală. Astfel, un raport privind fluxul de numerar poate fi compilat pe baza unui raport privind rezultatele financiare și soldurile contabile. 2. Nu necesită date privind fluxurile de numerar reale preluate din sistemele contabile sau de orice automatizare contabilă semnificativă. |
1. Necesitatea de a se aștepta la închiderea perioadei de raportare. Nu reprezintă informații prompt după încheierea perioadei de raportare, așa cum se întocmește pe baza unui raport privind rezultatele financiare și soldurile contabile, care, în conformitate cu regulile contabilității rusești, se formează până la sfârșitul lunii martie. În acel moment, acest raport necesită gestionarea companiei în scopul coordonării bugetelor și a previziunilor strategice pentru acest an. | Elaborarea programului de raportare, cerința închiderii anticipate a perioadei, dezvoltarea formularelor de colectare a datelor în scopul realizării unui raport privind numerarul și consolidarea. |
| 2. Mai puțin vizual și pe baza este dificil de "descifrarea" oricărei cifre a raportului la nivelul cablului pentru fluxul de numerar, care este adesea necesar pentru controlul intern și bugetare. 3. Nu furnizează informații benefice pentru a evalua fluxurile viitoare de numerar. |
Elaborarea unei instrucțiuni de fluxuri de numerar prin metoda directă. | ||
| Concluzie: Potrivit pentru companiile care nu sunt capabile să automatizeze procesul de contabilitate este suficientă. | |||
În plus, un factor important atunci când alegeți o metodă de realizare a unui raport privind fluxul de numerar este disponibilitatea datelor. Adesea, informațiile necesare pentru completarea articolelor din secțiunea "Activitatea de exploatare" prin metoda directă este foarte dificil de alocat de la fluxul total de numerar al companiei, iar costurile sale de formare sunt suficient de mari.
Utilizarea diferitelor forme și metode de construire a unui raport de flux de numerar permite analizarea volumelor și structurii în mai multe aspecte. Ca urmare, utilizatorul primește o idee detaliată de operațiuni operațiuni de exploatare, de investiții și financiare efectuate de întreprindere pentru perioada analizată. Acest lucru, la rândul său, îi permite să formeze o judecată cu privire la punctele forte și punctele slabe ale acestei întreprinderi, problemele sale actuale și potențiale.
În general, capacitatea întreprinderii de a genera fluxuri de numerar semnificative din activitatea principală este un fapt pozitiv. Cu toate acestea, în procesul de analiză, trebuie să acordați întotdeauna atenție măsurii în care fluxurile operaționale acoperă nevoia de investiții, împrumuturi sau plăți de dividende. Stabilitatea fluxului de funcționare în dinamică indică poziția financiară durabilă a întreprinderii, activitatea eficientă a conducerii sale. În același timp, prea multă dependență de finanțarea externă pentru a acoperi nevoile actuale ar trebui considerate ca un semnal negativ.
În cele din urmă, cantitatea negativă stabilă de fluxuri de numerar pure indică dificultăți financiare grave care duc la faliment. Clădirea și analizarea diferitelor rapoarte privind fluxurile de numerar în combinație cu alte tipuri de raportare oferă o înțelegere mai profundă a poziției reale a întreprinderii, rezultatele reale ale activităților sale și perspectivele viitoare.
Literatură:
Logica analizei fluxului de numerar este destul de evidentă - este necesar să se aloce (dacă este posibil) toate operațiunile care afectează fluxul de numerar. În contabilitatea mondială și practica analitică, acestea sunt utilizate, ca regulă, metode directe și indirecte pentru analizarea fluxului de numerar.
Diferența dintre acestea este secvența procedurilor de determinare a cantității de fluxuri de numerar ca urmare a activităților curente.
Metoda directă Pe baza calculului unui flux de numerar pozitiv (afluent), plierea din veniturile din vânzări, lucrări și servicii, avansuri primite etc., și fluxul de numerar negativ (ieșire) asociat cu plata conturilor furnizorilor, returnarea împrumuturilor pe termen scurt și împrumuturi etc. În acest caz, elementul sursă este venit.
Metoda indirectă. Se bazează pe identificarea și contabilizarea operațiunilor legate de fluxul de fonduri și alte elemente ale bilanțului, precum și o corecție consecventă a profitului net, în timp ce elementul inițial este profit.
Metoda directă pentru analizarea fluxului de numerar Presupune contabilizarea fluxurilor de numerar în această perioadă ca o diferență de venituri și plăți (Tabelul 2.1).
Tabelul 2.1. Contabilitate pentru fluxul de numerar prin metoda directă.
|
Indicator |
|||
|
1. Soldul numerarului la începutul perioadei |
|||
|
2. Sosiri, inclusiv
|
|||
|
3. Plăți, inclusiv
|
|||
|
4. Fluxul de numerar (chitanțe - plăți) |
|||
|
5. Soldul de numerar la sfârșitul perioadei |
|||
Metoda indirectă pentru analiza fluxului de numerar. La analiza fluxului de numerar cu o metodă indirectă, se disting fluxurile de numerar din activitățile principale, de investiții și financiare. Principala componentă a analizei fluxului de numerar din activitatea principală este profitul net (a se vedea tabelul 2.2).
Cantitatea de flux de numerar este ajustată la cantitatea de depreciere, precum și o serie de elemente de bilanț - creșterea datoriilor, reducerea creanțelor, reducerea stocurilor și a costurilor. Principala componentă a analizei fluxului de numerar din activitățile de investiții - investiții. Activitățile financiare includ chitanța și rambursarea împrumuturilor, problema acțiunilor. De regulă, investițiile pe termen scurt în valori mobiliare și primirea veniturilor se referă, de asemenea, la activitățile financiare.
Tabelul 2.2. Contabilitatea fluxului de numerar printr-o metodă indirectă.
|
Flux de fonduri |
|||
|
Curent (activitatea principală) |
|||
|
Creșterea (sursele de numerar): |
|||
|
|||
|
Fluxul de numerar din activitatea principală |
|||
|
Activități de investiții |
|||
|
|||
|
Fluxul de numerar din activitatea de investiții |
|||
|
Activități financiare |
|||
|
|||
|
Fluxul de numerar din activitățile financiare |
|||
|
Fluxul total de numerar |
|||
|
Numerar la începutul perioadei Numerar la sfârșitul perioadei |
|||
În fila. 2.3 prezintă o comparație a metodelor directe și indirecte pentru analiza DDS. Metoda directă de analiză a DDS este o formă mai familiară pentru întreprinderile rusești.
Tabelul 2.3. Compararea metodelor de analiză a fluxului de numerar.
Fluxurile de numerar obținute utilizând metode directe și indirecte sunt echivalente.
Rețineți că calculele fluxului de numerar metode directe și indirecte nu depind de politica contabilă a companiei. Metoda de scriere a costurilor în politica contabilă a întreprinderii (LIFO, FIFO, medie ponderată) afectează procedura de modificare a producției incomplete, dar nu afectează traficul de capital.
