Rămâne unul dintre cele mai populare servicii ale instituțiilor financiare. Este folosit ca instrument de asigurare a riscurilor care pot apărea în cazul în care contrapartea refuză să-și îndeplinească obligațiile. În practică, există adesea dificultăți în ceea ce privește impozitarea și contabilizarea garanțiilor bancare. În articol, ne vom ocupa de nuanțele reflecției informaționale.
Un acord de garanție bancară poate fi încheiat de o organizație de asigurare (credit) pentru orice sumă necesară și practic pentru orice perioadă nu numai cu o persoană juridică, ci și cu un antreprenor individual. După cum este stabilit la paragraful 1 al art. 369 din Codul fiscal, asigură îndeplinirea de către mandant a obligației față de beneficiar. Mai simplu spus, o garanție bancară este o garanție pentru un creditor. Banca garantează că firma care solicită garanția își va îndeplini obligația.
Organizarea financiară, în conformitate cu prevederile art. 368 Cod fiscal, în calitate de fidejusor, emite, la cererea comitentului (clientului), o obligație scrisă de a plăti beneficiarului (creditorului) suma specificată în contract dacă acesta din urmă depune o cerere scrisă corespunzătoare.
După cum se precizează în paragraful 2 al art. 369 din Codul fiscal, mandantul se obligă să plătească o remunerație garantului.
În unele cazuri, o garanție de la o instituție financiară este obligatorie:
emiterea de garanții este inclusă în numărul operațiunilor bancare în baza clauzei 8, h. 1, art. 5 ФЗ № 395-1.
În baza prevederilor sub. 3 p. 3 art. 149 Cod Fiscal, operațiuni scutite de TVA pentru:
In consecinta, TVA-ul asupra cuantumului comisionului (remunerarii) de catre banca garant nu este prezentat comitentului.
Problema cu garanțiile oferite de companiile de asigurări este rezolvată în alt mod. În acest caz, remunerația este supusă TVA-ului. Mandantul are dreptul de a deduce impozitul „încasat” din comision către garant dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la clauza 1 a art. 172 NK.
Prima tranzacție financiară este plata remunerației către garant. Pentru a arăta comisionul pentru garanția bancară se fac următoarele înregistrări în contabilitate:
Reflectarea unei garanții bancare în contabilitate se realizează în conformitate cu scopul propus. În cele mai multe cazuri, asigură rambursarea datoriei principalului rezultat din achiziția oricăror bunuri (mijloace fixe, de exemplu).
În această situație, la contabilizarea unei garanții bancare în contabilitate, mandantul întocmește o înregistrare în care să reflecte faptul achiziționării obiectului pentru care este prevăzută și, în același timp, include și remunerația în prețul de cost:
Dt 08 (01, 10, 41, 07 etc.) CT 76.
Sosirea obiectului este reflectată de intrarea:
Dt 08 (10, 41 etc.) Kt 60 - într-o sumă egală cu costul.
La punerea in bilant se debiteaza contul 01. Suma initiala reflecta valoarea obiectului si marimea comisionului.
Dacă principalul însuși nu stinge conturile la beneficiar, banca o face în locul lui și emite o cerere de compensare a costurilor. Pentru a reflecta acceptarea acestei cerințe, se întocmește o postare:
Dt 60 Kt 76.
Rambursarea datoriilor către bancă este reflectată de înregistrarea:
Dt 76 Kt 51.
Creditorul, de regulă, nu este nici un participant autorizat, nici un participant obligat în raportul juridic cu comitentul. Cert este că decontările care pot fi efectuate între ei sunt reglementate printr-un acord separat. Totodată, împrumutătorul acționează ca beneficiar în baza unei garanții independente, întrucât banca are o obligație față de el până la încheierea tuturor decontărilor. Aceste caracteristici fac necesară aplicarea parțială a contabilității în afara bilanţului. Cum se contabilizează garanțiile bancare în conturile în afara bilanțului? Să ne dăm seama.
Dacă se aplică garanția, se fac următoarele înregistrări:
În cazul în care clientul nu plătește pentru livrarea bunului, se aplică o garanție bancară. În contabilitate, suma primită se reflectă după cum urmează:
Să luăm în considerare o situație în care garanția unei organizații bancare nu este aplicată în practică, adică este anulată. În acest caz, tranzacția se va face de către beneficiar:
Odată cu contabilizarea garanției bancare de la principal și beneficiar, totul este mai mult sau mai puțin clar. Ce înregistrări își va forma garantul? Mai multe despre asta mai jos.
Există o serie de considerații care trebuie luate în considerare atunci când se contabilizează garanțiile bancare. În contabilitate sunt prevăzute conturi speciale (aprobat prin Regulamentul Băncii Centrale nr. 579-P din 2017). Următoarele postări sunt considerate cele mai tipice:
Dacă garanția sub formă de depozit acționează ca o condiție pentru acordarea unei garanții, atunci când se contabilizează o garanție bancară, contul corespunzător al principalului este debitat în contabilitate și un cont pasiv care rezumă datele privind încasările de la clienți (de exemplu , 43001) este creditat.
La anularea unei garanții prevăzute de lege se generează o afișare:
Dt count. 91315 CT număr. 99998.
În același timp, dimensiunea rezervei este redusă:
Dt count. 47425 Ct count. 70601.
Dacă principalul nu rambursează datoria către beneficiar, instituția financiară o face pentru el. Așa apare o garanție bancară în contabilitate. Contabilitatea se realizează prin generarea următoarelor înregistrări:
Dt count. 60315 CT din contul beneficiarului;
Dt count. 91315 CT număr. 99998 - anulare plata.
În mod similar, rezerva este redusă folosind corespondența dată de conturi. Totodată, se creează o nouă rezervă pentru acoperirea eventualelor pierderi în cuantumul încasării viitoare de la principal:
Dt count. 70606 CT număr. 60324.
Pe lângă înregistrările de mai sus, în contabilitate sunt generate următoarele înregistrări atunci când se ia în considerare garanția bancară:
Fiscalitatea și contabilitatea unei garanții bancare diferă semnificativ. Am spus deja mai sus că nu se percepe TVA pentru tranzacțiile care implică utilizarea garanțiilor bancare. Desigur, această regulă nu se aplică la calculul impozitului pe bunurile livrate de beneficiar, dacă acest lucru este stabilit prin lege (pentru OSNO, de exemplu) sau prin contract.
Plata primită în rambursarea obligației este recunoscută de beneficiar ca venit în același mod ca și în cazul în care plata activelor s-ar fi făcut fără garanție bancară, adică pe măsură ce încasează vânzările.
Principalul poate alege unde să atribuie costurile care decurg din interacțiunea cu organizația bancară. În acest caz, desigur, trebuie să țină cont de caracteristicile bunului garantat și de conținutul raportului juridic cu beneficiarul, stabilit în esență. Principalul poate include costuri în cheltuieli diverse sau nefuncționale.
Vă rugăm să rețineți că, indiferent de opțiunea pe care o alegeți, costurile trebuie recunoscute pe o bază liniară pe toată perioada de garanție. Prevederea corespunzatoare este consacrata in scrisoarea Ministerului Finantelor din 11 ianuarie 2011.
Cu această abordare, sunt generate următoarele tranzacții:
Vă rugăm să rețineți că procedura de deducere a comisionului către bancă - în părți egale sau într-o singură plată - este fixată în politica contabilă. Cerința corespunzătoare rezultă din prevederile PBU 1/2008.
Criteriul cheie pentru alegerea unei distribuții uniforme a costurilor este dinamica încasărilor asociate costurilor corespunzătoare. Dacă veniturile sunt distribuite pe mai multe perioade de raportare, atunci cheltuielile trebuie prezentate în contabilitate sincron.
Atunci când alegeți o abordare, trebuie să vă concentrați pe caracteristicile activelor. Dacă livrările de materiale și materii prime sunt efectuate în mod consecvent, atunci o distribuție uniformă a costurilor va fi mai justificată.
De remarcat că foarte mult în alegerea unei abordări pentru înregistrarea costurilor depinde de sectorul economic în care activează principalul. Deci, ca subtip al costurilor perioadelor următoare sunt costurile lucrărilor viitoare, care pot fi recunoscute de companiile de construcții. La aplicarea metodei de repartizare uniformă a costurilor descrisă mai sus, se generează tranzacții:
La transferul taxelor de garanție bancară către cheltuieli, intrările de debit pot fi diferite. Depinde de tipul de tranzacție comercială specifică. De exemplu, o factură va fi utilizată în tranzacții. 23 dacă activul este situat în producție auxiliară.
Separat, ar trebui să luăm în considerare situația când principalul la început în mod clar și conform contractului a plătit pentru toate livrările beneficiarului, dar apoi într-o zi a încetat brusc să facă acest lucru (în timp ce garanția a continuat să funcționeze). Astfel de cazuri sunt frecvente atunci când se închiriază imobile comerciale.
Plățile în timpul transferului unui obiect pentru utilizare plătită, efectuate la timp, sunt reflectate în înregistrarea Дт сч. 26 Kt număr. 76 în conformitate cu frecvența deducerilor (de exemplu, o dată pe lună).
Este recomandabil să înregistrați comisionul în contabilitatea fiscală:
În contabilitate, se folosește aceeași cablare ca și pentru închiriere, iar comisionul este anulat ca cost la un moment dat imediat după aplicarea garanției.
Contabilitatea garanțiilor bancare în instituțiile bugetare se efectuează pe conturile în afara bilanţului. Acest lucru se datorează faptului că garanția nu merge în contul clientului, ci este păstrată de către instituția de credit pe toată perioada de executare a contractului de stat.
Tranzacția este reflectată așa cum se arată în tabelul de mai jos.
Baza anulării este faptul că antreprenorul a respectat termenii contractului, încălcarea acordurilor sau rezilierea contractului în modul prevăzut de lege.
Vă rugăm să rețineți: la asigurarea sub formă de gaj, implementată în cadrul prevederilor art. 96 44-FZ, nu este permisă reflectarea încasărilor de numerar în contul în afara bilanţului. zece.
Garantia bancii actioneaza ca asigurare a stabilitatii relatiei contractuale dintre client si contractant. Este un fel de gaj de asigurare împotriva riscurilor emergente asociate cu refuzul uneia dintre părți de a-și îndeplini obligațiile. În acest articol, vom analiza modul în care garanțiile bancare sunt contabilizate în contabilitate.
O garanție bancară (înregistrările în contabilitate sunt date mai jos) este o obligație pe care o bancă sau orice altă organizație de credit o expune ca asigurare pentru îndeplinirea condițiilor contractuale (contractuale, de cumpărare). Este furnizat atât în formă electronică, cât și în formă scrisă. Dacă antreprenorul a încălcat o serie de condiții, atunci banca plătește organizației care face comandă o sumă de bani documentată.
Există trei părți implicate într-o relație de furnizare:
Operațiunile BG sunt reglementate de legislația civilă și bancară. În aceleași acte juridice de reglementare, puteți găsi răspunsul la întrebarea dacă este înregistrată o garanție bancară.
În Codul civil al Federației Ruse, dispozițiile care reglementează această obligație financiară sunt precizate în capitolul 23 (paragraful 6, articolele 168, 169, 374-379, articolul 429 din Codul civil al Federației Ruse). Emiterea BG de către instituțiile de credit se referă la operațiunile băncii în baza clauzei 8, partea 1 a art. 5 ФЗ din 02.12.1990 Nr 395-1.
Reflectarea unei garanții bancare în contabilitate depinde direct de tipul de datorie financiară pentru care a fost emisă. Există o serie de situații care necesită emitere:
La desfășurarea procedurilor de licitație și licitație, organizația clienților stabilește o cerință obligatorie pentru securizarea aplicațiilor. Acesta poate fi transferat de către participantul la achiziție atât prin depunerea de fonduri în contul curent (personal) al clientului, cât și prin furnizarea de BG. În baza clauzei 351 din Instrucțiunea nr. 157n, contabilizarea unei garanții bancare primite ca garanție pentru o cerere se face în contul extrabilanțiar 10 „Garanție pentru îndeplinirea unei obligații”. Potrivit scrisorii Ministerului Finanțelor din 27 iulie 2014 nr.02-07-07 / 31342, fondurile primite ca garanție pentru participarea la o licitație sau o licitație închisă, precum și garanția pentru executarea unui contract, sunt nu sunt luate în considerare în contul extrabilanțiar 10.
O garanție bancară, a cărei contabilitate în compartimentul de contabilitate al unei instituții bugetare se efectuează strict în ziua declanșării obligației de garanție, trebuie să coincidă valoric cu acele obligații a căror îndeplinire garantează. În ziua încetării garanției și condițiilor financiare, suma stabilită se reduce pe cel de-al 10-lea cont în afara bilanțului.
Fondurile primite de la o instituție de credit (bancă) și direcționate spre execuție sunt reflectate în contabilitate prin următoarele înregistrări:
BG se reflectă atât în contabilitatea, cât și în contabilitatea fiscală a organizației.
Efectuarea documentației de garanție în contabilitate prezintă o serie de diferențe față de operațiunile din registrul fiscal, în care remunerația se referă atât la alte cheltuieli asociate eliberării și vânzării diverselor produse, cât și la cheltuieli de altă natură.
Codul Fiscal al Federației Ruse presupune transmiterea de rapoarte către Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal, inclusiv cheltuielile cu BG în perioada depunerii efective, și nu cu privire la momentul plăților sumelor monetare. Data fiscală a primirii BG este ziua semnării acordului (acordul principal) privind emiterea obligațiilor de garanție către client.
Utilizarea unei garanții bancare nu este neobișnuită astăzi. În unele situații, este pur și simplu necesar. Vom vorbi despre ce este o astfel de garanție și cum să o luăm în considerare.
O garanție bancară reduce riscurile împrumutătorului în tranzacție. Întrucât interesele financiare ale creditorului nu vor fi afectate, chiar dacă obligația nu este îndeplinită.
garantie bancara- aceasta este o obligație scrisă a băncii garant de a plăti creditorului clientului suma specificată în garanție în cazul în care clientul nu își îndeplinește obligațiile a Artă. 368 din Codul civil al Federației Ruse.
Nu vă puteți lipsi de garanție dacă decideți să utilizați procedura de solicitare pentru rambursări de TVA subn. 2 p. 2 art. 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse... În această situație, se impun cerințe stricte asupra garanției:
În plus, este posibil să aveți nevoie de o garanție, de exemplu:
Pentru a obține o garanție bancară, trebuie să contactați banca cu un anumit set de documente. Este diferit pentru fiecare bancă și este stabilit de aceasta în mod independent. De regulă, pachetul de documente include:
Situatii financiare (bilant, cont de profit si pierdere) certificate de fisc;
Descifrarea creantelor si datoriilor;
Certificat bancar privind rulajul lunar al contului din ultimele 6 luni;
În același timp, pe lângă pachetul de documente, banca poate solicita și:
Obișnuit cuantumul remunerației pentru emiterea unei garanţii este de la 1 la 10% din valoarea garanției.
Dacă tu, în calitate de debitor, aranjezi o bancă, atunci el va încheia un acord cu tine privind eliberarea unei garanții. Sunteți principalul în acest acord.
Acordul definește termenii garanției, în special:
Acordul definește și documentele care trebuie prezentate băncii de către beneficiar (creditorul dumneavoastră în tranzacție) în cazul în care nu vă îndepliniți obligația. Pentru a evita situațiile controversate, lista acestor documente trebuie precizată clar.
Plătiți băncii o taxă pentru emiterea unei garanții clauza 2 din art. 369 din Codul civil al Federației Ruse... Se poate achita sub forma unui comision fix, ca procent din valoarea garantiei, in rate, in functie de perioada garantiei.
Există o concepție greșită comună că principalul are o garanție bancară în contabilitate trebuie contabilizată în contul extrabilanțiar 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” Planul de conturi aprobat de Prin ordin al Ministerului Finanţelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n... Dar ai primit o garanție nu pentru tine, ci pentru creditorul (beneficiarul). Și el este cel care ia în calcul garanția pe contul 008. În același timp, nu trebuie să țineți cont de garanția pe contul 009 „Garanție pentru obligații și plăți emise”. La urma urmei, garanția nu a fost emisă de tine, ci de bancă. Principalul nu ține nicio evidență a garanției bancare în sine.
Contabil șef al SA „Sisteme comunale ruse”
„Problema reflectării sau nereflectării unei garanții bancare de la principalul din spatele bilanţului nu este atât de simplă.
Atunci când o garanție bancară este folosită drept garanție, este posibilă schimbarea creditorului, atunci când garantul devine creditor în locul beneficiarului (în cazul în care principalul nu își îndeplinește obligația). În plus, prin acord cu garantul, pot fi prevăzute condiții speciale, cum ar fi, de exemplu, penalități suplimentare pentru executarea cu întârziere a unei obligații față de garant. Lipsa informațiilor despre garanția bancară în contabilitatea comitentului nu va oferi utilizatorilor externi ai situațiilor financiare o imagine completă a stării conturilor de plătit ale comitentului.
Alternativ, puteți reflecta două tranzacții în contabilitatea principalului în același timp:
- 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” - a fost primită o garanție bancară pentru a garanta îndeplinirea obligațiilor față de beneficiar (creditor);
- 009 „Garanție pentru obligații și plăți emise” - a fost emisă garanție către beneficiar (creditor) de la garant (bancă).
Cred că mulți auditori vor fi de acord că garanția bancară ar trebui să se reflecte în continuare în conturile comitentului, mai ales dacă tranzacția este mare pentru organizație și este supusă dezvăluirii în situațiile contabile.”
Costurile pentru obținerea unei garanții sunt contabilizate după cum urmează:
Totodată, dacă remunerația este plătită băncii la un moment dat, în opinia autorităților de reglementare, cheltuielile ar trebui luate în considerare în mod egal în perioada pentru care a fost emisă garanția. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 19.07.2012 Nr. 03-03-06 / 4/75, din 11.01.2011 Nr. 03-03-06 / 1/4; UFNS pentru Moscova din 29.08.2011 nr. 16-15 / [email protected] .
În plus, Ministerul Finanțelor a explicat anterior că, dacă remunerația băncii este stabilită procentual, atunci costurile de achiziție a unei garanții trebuie normalizate la fel ca și costurile sub formă de dobândă la obligațiile de creanță. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 16 ianuarie 2008 Nr.03-03-06 / 1/7... Cu toate acestea, în precizările ulterioare, aplicarea unui astfel de ordin nu este menționată. În plus, relația dintre principal și bancă în temeiul unui acord privind furnizarea unei garanții bancare nu este o obligație de creanță. clauza 1 din art. 807 din Codul civil al Federației Ruse.
În cazul în care societatea dumneavoastră acționează în calitate de beneficiar, adică cel căruia i se acordă garanția, atunci aceasta trebuie luată în considerare în urma soldului debitului contului 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” în suma specificată în garanție.
In momentul in care debitorul isi indeplineste obligatia, suma garantiei inregistrata in contul 008 este radiata.
În cazul în care debitorul nu și-a îndeplinit integral sau parțial obligațiile, atunci în perioada de valabilitate a garanției, beneficiarul se poate adresa băncii cu cerere scrisă de a-i plăti bani. În acesta, beneficiarul trebuie să indice care este încălcarea de către mandant a obligației principale, în susținerea căreia a fost emisă garanția Artă. 374 din Codul civil al Federației Ruse... Cererea trebuie să fie însoțită de documentele specificate în garanție. Banca decide dacă efectuează sau nu plata, numai după ce a luat în considerare creanța și a stabilit dacă îndeplinește condițiile garanției și Artă. 375 din Codul civil al Federației Ruse.
După plata creanței, banca este obligată să notifice principalului încetarea garanției și subn. 1 p. 1, p. 2, art. 378 din Codul civil al Federației Ruseși poate solicita acestuia restituirea sumelor plătite în temeiul garanției.
Beneficiarul, la recunoașterea sumei creanței de către banca garant, face o înregistrare în contabilitate: debit contul 76-2 „Decontări de daune”, subcontul „Banca-garant”, - creditul contului 62 „Decontări cu cumpărătorii”. și clienți”, subcont „Cumparator (principal)”...
La momentul primirii unei notificări de la banca garant despre încetarea garanției, principalul face o înregistrare în contabilitate: debit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Vânzător (beneficiar)”, - credit de contul 76 "Decontari cu diferiti debitori si creditori", subcontul "Banca-garant".
Dacă achiziționați o garanție bancară pentru a participa la o licitație, atunci puteți lua în considerare costurile acesteia chiar dacă licitația este pierdută. p. 2 din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 16 ianuarie 2008 Nr. 03-03-06 / 1/7.
Iar oamenii simplificați pot lua în considerare costurile unei garanții bancare ca și costuri ale serviciilor prestate de instituțiile de credit și subn. 9 p. 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Utilizarea unei garanții bancare este obișnuită în zilele noastre. Există situații în care pur și simplu nu poți face fără ea. Cu ajutorul unei garanții sunt asigurate posibilele riscuri de neîndeplinire a obligațiilor care îi revin în temeiul contractului de către una dintre părți la contrapartidă, emiterea și primirea acesteia sunt legate de tranzacții financiare. Bine organizat contabilitate si contabilitate fiscala a garantiilor bancare vă va permite să evitați erorile în funcționarea acestui instrument. Pentru a înțelege mecanismul contabil, cunoașteți în ce cont se ia în calcul garanția bancară, este necesar să luăm în considerare mai detaliat ceea ce reprezintă de fapt.
O garanție bancară este o obligație scrisă / electronică a unei organizații bancare (societăți de asigurări sau de credit) de a plăti banii creditorului în conformitate cu clauzele contractului. La procesul de înregistrare a acestuia iau parte trei părți:
Este imperativ să se acorde o garanție înainte de încheierea contractelor guvernamentale și, conform Legii nr. 44 - FZ, înregistrarea acesteia este necesară pentru a participa la un concurs, licitație, licitație.
Garantia bancara poate fi emisa intr-o forma traditionala, „de hartie” sau in formatul unui mesaj electronic. În primul caz, pentru a afișa acest document, contabilul are nevoie de facturi și facturi, care sunt furnizate cu el. O garanție bancară electronică este înzestrată cu aceeași forță ca și versiunea sa scrisă, ceea ce înseamnă că îi sunt impuse cerințe similare, iar părțile interesate trebuie să furnizeze dovezi care să susțină o anumită tranzacție.
La înregistrarea unei obligații bancare, garantul primește remunerație de la principal (în baza clauzei 2 a articolului 369 din Codul civil rus). Eliberarea unei garanții este o operațiune bancară (clauza 8, partea 1 a articolului 5 din 02 decembrie 1990). Acesta este un serviciu plătit pentru care se percepe o taxă (1% -10% din garanție). Se achită în rate sau în sumă forfetară, în plată fixă, sau ca % din suma obligației. Pe ce cont se reflectă garanția bancară- depinde de tipul de obligații pe care le prevede.
Contabilul beneficiarului, la creditarea de fonduri de la garant, face imediat înscrierea necesară Dt count 51 - Ct count 76 într-o carte specială. Datoria solicitantului (inițiatorul înregistrării titlului, mandantul) se întocmește conform evidenței contabile pe baza tipului de obligații. Un exemplu de în ce cont trebuie atribuită garanția bancarăși alte postări posibile sunt prezentate în tabel:
unde litera „k” desemnează decontări cu contrapartea, iar litera „g” - cu garantul.
Metoda de numerar presupune ca după primirea banilor de la garant, beneficiarul trebuie să recunoască încasările din vânzarea bunurilor (servicii, lucrări), întrucât garanția prevedea plata. În cazul în care obligația de a plăti% în temeiul unei garanții irevocabile este garantată, beneficiarul trebuie să reflecte venitul neexploatare ca% din împrumut.
Dacă principalul nu îndeplinește obligația principală, garanția se înregistrează în contul extrabilanțiar 008 și se indică suma specificată în acesta. În cazul în care suma nu este indicată în garanție, aceasta se prescrie pe baza termenilor contractului. Suma din contul specificat trebuie anulată treptat, pe măsură ce datoria este rambursată.
Raspunsul la intrebarea " În ce cont să contabilizezi garanția bancară către mandant „este simplu - inițiatorul înregistrării garanției nu efectuează contabilitate, ca atare, întrucât primește o garanție nu pentru el însuși, ci pentru beneficiar, iar banca o emite. Prin urmare, costurile de primire a acestuia sunt reflectate în contabilitate după cum urmează:
Este necesar să se țină cont de costuri în mod egal pe toată perioada de garanție.
Rapoartele privind costul dobândirii unei garanții trebuie depuse la fisc nu pentru perioada de timp în care au fost plătite fondurile pe aceasta, ci în momentul în care aceasta a fost emisă efectiv. Contabilitatea fiscală prevede că data primirii efective a remunerației pentru garanția bancară coincide cu data semnării acordului privind primirea de către solicitant a garanției solicitate.
Remunerarea în raportarea fiscală poate fi atribuită articolului pe alte costuri asociate cu eliberarea și vânzarea produselor și asupra acelor costuri care nu au legătură cu aceste procese. Contabilitatea fiscală a garanțiilor bancare se realizează în funcție de cine (bancă, societate de asigurări) le-a emis și în ce scopuri.
Încetarea obligațiilor de garanție este posibilă: în cazul expirării perioadei de garanție; renunțarea beneficiarului de la drepturile sale mobiliare; plata integrală a fondurilor către beneficiar; prin acordul părților (conform art. 378 din Codul civil al Federației Ruse).
O garanție bancară este un instrument financiar relativ nou pe piața internă.
Nu toți contabilii știu exact cum să acționeze atunci când lucrează cu acest document. La urma urmei, poate fi emis, primit, delegat, revocat, poate expira sau din cauza unor circumstanțe apărute.
Trebuie să urmăriți garanțiile bancare și cum puteți reflecta toate modificările care apar cu obligația?
În acest sens, există o serie de norme legislative care vă permit să reflectați cu acuratețe modificările situației financiare în legătură cu primirea (emiterea) unei garanții bancare.
Cum să ții contabilitatea când lucrezi cu BG?
Contabilitatea este un sistem care, într-o anumită ordine, colectează, înregistrează și rezumă date privind valoarea capitalului unui întreprinzător sau organizație, obligațiile acestuia și cifra de afaceri și starea proprietății. Pentru aceasta se folosește o expresie monetară. Deoarece obiectul contabilității îl constituie pasivele și proprietatea acesteia (inclusiv monetară), obligația de garanție intră în contabilitatea tuturor părților - participanții la obligație:
Pentru contabilitate, se utilizează o înregistrare - o înregistrare a unei modificări a caracteristicilor unui obiect în formă scrisă sau electronică. Pentru a face acest lucru, obiectul este descris folosind parametri care includ un cont, identificatori analitici, sunt indicate caracteristicile numerice care au suferit modificări.
Contabilitatea corectă atunci când lucrați cu BG este cheia pentru gestionarea competentă a activelor financiare
În acest caz, obiectul este contabilizat în bilanțul altor întreprinderi, prin urmare, pentru a-l contabiliza, se folosesc conturi speciale în afara bilanţului, în locul înregistrărilor obișnuite, duale pe active și pasive.
Calcularea TVA-ului pentru o organizație fiscală este o sarcină serioasă pentru un contabil. Erorile amenință cu amenzi grave de la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal pentru organizație și pentru persoana responsabilă. Cum se percepe TVA la emiterea și primirea unei garanții bancare?
În cazul operațiunilor cu garanție (emitere, plata remunerației, revocare etc.), nu se plătește TVA. Impozitarea nu se aplică plăților la rambursarea împrumutului de către principal.
Astfel, atât banca, principalul, cât și beneficiarul sunt scutiți de plăți. Acest aspect este reglementat de Legea Federală 395-1, echivalând emiterea cu o operațiune bancară.
Cu toate acestea, contabilizarea unei garanții bancare are și alte particularități, iar contabilii de toate tipurile de instituții unde trebuie să se ocupe de acest tip de garanții ar trebui să țină cont de ele.
Acestea trebuie respectate nu numai pentru a evita penalizările în timpul inspecțiilor fiscale, ci și pentru a obține o imagine completă a stării dumneavoastră financiare în fiecare moment al activității organizației.
Cum se efectuează tranzacțiile de către bănci?
Din punct de vedere financiar, o garanție bancară este un fel de produs de împrumut. Se emite după aceleași reguli și este necesar să se țină cont în contabilitatea unei instituții financiare la fel ca și împrumuturile.
La emiterea garanțiilor, banca efectuează intern o serie de operațiuni speciale cu fonduri, care trebuie reflectate în raportarea sa internă. Acestea includ tranzacții externe, constând în primirea unui comision de la principal, achitarea unei obligații către beneficiar cu emiterea corespunzătoare de fonduri. Dar există o serie de operațiuni interne pentru formarea, restabilirea rezervelor, contabilizarea acoperirii etc.
Tranzacțiile bancare sunt generate folosind conturi, conform tabelului 1:
Astfel, departamentul de contabilitate al bancii tine cont de absolut toate operatiunile care se desfasoara cu fondurile organizatiei pe conturi interne si externe, privind o anumita garantie bancara emisa.
Toate organele de stat și municipale sunt supuse ordinului Ministerului Finanțelor nr.157N, conform căruia a fost aprobat Planul de conturi unificat. Contul 10 este denumit „Executarea obligațiilor”. A fost creat special pentru a contabiliza proprietăți (nu bani), alte posibilități de obținere a garanțiilor, inclusiv garanții bancare.
Acceptarea acestuia pentru contabilitatea extra-bilanț are loc pe baza documentelor primare (facturi sau facturi, care sunt furnizate împreună cu documentul la primirea garanției). Suma indicată este egală cu angajamentul primit cu semnul „+”. În cazul în care obligația devine îndeplinită, iar garantul plătește o parte sau toată suma către beneficiar, suma este debitată din contul extrabilanțiar cu semnul „-”.
Există mai mulți participanți la returnarea garanțiilor. Să ne imaginăm că:
Prin ordinul Ministerului Finanțelor nr.65 din 01.07.2013, depozitele și gajurile pot deveni venituri reflectate de sumele de retragere obligatorie conform KOSGU 140. Dar acest lucru este posibil cu condiția ca fondurile să nu fie returnate, întrucât în în acest fel banii devin o parte profitabilă, iar acestuia i se pot atribui doar fonduri irecuperabile. Prin urmare, contul 10 este utilizat pentru postare.
În cazul unei pierderi, trebuie efectuată și contabilizarea costurilor de obținere a garanției de participare.
De asemenea, puteți folosi fonduri bănești pentru a participa la concursuri, dar acestea nu pot fi cheltuite în contul 10 conform scrisorii Ministerului Finanțelor №02-07-07/31342.
Directorul nu reușește întotdeauna să-și îndeplinească pe deplin promisiunile și, uneori, trebuie să refuze să le îndeplinească cu totul. Apoi soluția problemei pentru beneficiar devine garant, care, în conformitate cu obligațiile asumate, acoperă pierderile în cuantum care nu depășește valoarea garanției.
Baza transferului de fonduri de către bancă este cererea scrisă a clientului cu desemnarea exactă a condițiilor neîndeplinite și a sumei care trebuie deci transferată în conformitate cu obligațiile asumate.
La apariția unui eveniment de garantare și a transferului de fonduri de la garant către beneficiar, acesta din urmă este obligat să le reflecte ca venituri din vânzări sau plăți pentru servicii. Acest lucru este consecvent ca plată garantată cu garanție.
Uneori, garanția a acoperit plățile de dobândă în conformitate cu nerevocarea garanției bancare. Apoi venitul neexploatare se reflectă sub forma dobânzii împrumutate.
Garanția se contabilizează în contul 008, denumit „Garanție pentru obligații și plăți primite”, care se referă la extrabilanț în cuantumul specificat în obligație. În cursul rambursării datoriilor, fondurile sunt eliminate treptat din aceasta.
Dacă organizația este pe sistemul simplificat de impozitare, se fac unele ajustări la contabilitate. În ceea ce privește contul 008, ei lucrează cu el într-un mod similar. Cu toate acestea, clientul trebuie să primească fonduri în contul 51 „Conturi de decontare” și credit 76 „Decontări cu diferiți creditori și debitori”, tranzacțiile sunt imediat înregistrate într-un jurnal special (scris sau electronic). Totodată, datoria se reflectă în debitul conturilor 76, 62, 78, subcontul 58-З, în funcție de tipul obligației.
Contabilitatea garanției bancare de către mandant este însoțită de multe inexactități din partea contabililor neexperimentați. Cert este că ar fi o greșeală să ținem cont de garanția pe contul 008. Fondurile nu merg către această organizație, ci către beneficiar, iar acesta va folosi acest cont. Nici contul 009 nu va funcționa. Se precizează clar că scopul este „Asigurarea obligațiilor și plăților emise”. Dar banca a emis o garanție. Prin urmare, garanția în sine, ca atare, cu principalul rămâne nereprezentată.
Dar a crede că contabilitatea nu este deloc necesară înseamnă a face o altă greșeală.... Într-adevăr, în acest caz, situațiile financiare vor avea o imagine greșită despre datoria totală a organizației care a devenit principal. Prin urmare, experții sfătuiesc să cheltuiți pe două conturi simultan, 008 și 009, ceea ce va oferi posibilitatea de a menține echilibrul necesar.
În ceea ce privește cheltuielile, contabilizarea garanției bancare în contabilitate se va efectua astfel:
Important: în ciuda faptului că comisionul este plătit o singură dată, acesta poate fi scris pe toată durata garanției, atunci este posibil să se evite probabilitatea de a depăși limita art. 269 NK. Același lucru ar trebui făcut dacă garanția este valabilă mai mult de un an, care este perioada de raportare. Până la urmă, altfel se pierde legătura dintre cheltuieli și scopul lor.
Principalul are dreptul de a determina independent contabilizarea comisioanelor bancare. Condiția principală în acest caz este consolidarea opțiunii alese în politica contabilă de plată a impozitelor. Acțiunea este descrisă în clauza 4 a articolului 252 din Codul fiscal.
Un inventar al garanțiilor bancare are loc în funcție de cerințele legislației în vigoare și ale politicii contabile a întreprinderii. Este obligatoriu conform ordinului Ministerului Finantelor nr.49 din 13.06.1995 in cazul:
Formularul de înregistrare pentru inventarierea garanției bancare nu este unificat, iar organizația poate dezvolta unul personal. Principalul lucru este prezența detaliilor obligatorii și aprobarea descrisă în politica contabilă:
Responsabilitatea pentru datele introduse este purtată de angajatul care a fost responsabil cu semnarea și introducerea datelor.
Pe parcursul inventarierii se folosesc formularele documentelor primare conform Tabelului 3
Este posibil să se efectueze un inventar voluntar prin decizie a conducerii organizației sau a fondatorilor acesteia.
Ce fel de antreprenor sau șef de companie va rata ocazia de a obține un contract profitabil, minimizând în același timp retragerea de fonduri din cifra de afaceri. Este important ca un parteneriat să aibă încredere în fiabilitatea poziției sale, care va fi confirmată prin compensarea pierderilor în cazul în care acestea apar.
Pentru bănci, emiterea de garanții este un element de venit cu riscuri minime. Prin urmare, garanțiile bancare devin un instrument financiar popular. Utilizarea sa corectă include multe nuanțe, dintre care una este contabilitatea competentă.
Cunoașterea complexităților legislative va ajuta la controlul întotdeauna situația financiară și, în același timp, la evitarea problemelor cu autoritățile de reglementare. Această sarcină este dată contabilului.
