PE. Macepuro, avocat
Profitul rămas după impozitare într-un SRL poate fi distribuit între participanții la dividende. Acesta este un proces destul de intensiv în muncă. Mai întâi trebuie să calculați suma profitului net care poate fi direcționată către dividende. Apoi participanții trebuie să decidă cu privire la plata dividendelor. Apoi, din sumele de dividende plătite, SRL, în calitate de agent fiscal, este obligat să rețină impozit și să îl vireze la buget. Și nici chiar acesta nu este sfârșitul - dividendele trebuie raportate Serviciului Federal de Taxe. Toate aceste sarcini trebuie rezolvate de contabili.
Prin adunarea generală a participanților, departamentul de contabilitate al unui SRL trebuie să le pregătească informații cu privire la valoarea profitului său net conform înregistrărilor contabile și paragraful 1 al art. 6 din Codul civil al Federației Ruse; paragraful 2 al art. 42 din Legea din 26 decembrie 1995 nr.208-FZ.
Aceasta este suma de la rândul 1370 din bilanţul „Rezultatul reportat” (sold creditor în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”). Acesta include rezultatul financiar atât al anului de raportare, cât și al anilor anteriori. Prin urmare, ia în considerare și pierderile, dacă există, pe baza rezultatelor oricăror ani din viața companiei.
Dacă în LLC au fost create fonduri speciale paragraful 1 al art. 30 din Legea din 08.02.98 nr. 14-FZ (in continuare - Legea nr. 14-FZ) iar contabilitatea acestora nu se tine pe conturi contabile separate, ci pe subconturi la contul 84, atunci suma profitului pentru distribuire va fi egala cu soldul creditor la contul 84 minus soldul pe astfel de subconturi.
Dacă participanții sunt interesați doar de profitul anului de raportare, atunci aceasta este suma reflectată în rândul 2400 „Profit net” din contul de profit și pierdere (suma debitată la sfârșitul anului din contul 99 „Profit și pierdere” la contul 84 sau contabilizat într-un subcont separat al contului 84, deschis pentru contabilizarea rezultatului reportat al anului de raportare).
Nu întotdeauna toate aceste sume de profit net pot fi distribuite în totalitate sau deloc.
Astfel, înainte și după acumularea dividendelor, trebuie îndeplinită următoarea condiție paragraful 1 al art. 29 din Legea nr.14-FZ:
Dacă, ca urmare a acumulării de dividende, valoarea activelor nete devine mai mică decât cea cerută, atunci este necesar să se reducă profitul distribuit pe dividende la o sumă la care va fi îndeplinit raportul specificat.
Reamintim că valoarea activelor nete în scopul luării unei decizii privind plata dividendelor este determinată în funcție de datele bilanțului a paragraful 2 al art. 30 din Legea nr.14-FZ; pp. 1, 3, 4 Ordin, aprobat. Ordinul Ministerului Finanţelor şi al Comisiei Federale pentru Piaţa Valorilor Mobiliare din 29 ianuarie 2003 nr. 10n/03-6/pz; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 13 mai 2010 Nr.03-03-06/1/329:
Suma profitului net pe care participanții îl pot distribui în dividende poate fi reflectată într-un memoriu depus pe numele șefului SRL.
Contabilitate
Director al SRL „Promservis”
I.I. Ivanov
notificare
din data de 03.03.2014 Nr.1
| nr. linie p / p | Indicator | Cantitate (frecare) |
| 1 | Profit net pentru 2013 | 500 000 |
| 2 | Pierderile neacoperite din anii anteriori | 0 |
| 3 | Deduceri din profitul net în 2013 la fondul de rezervă în conformitate cu statutul | 5 000 |
| 4 | Datorie la plata acțiunilor din capitalul autorizat | 0 |
| 5 | Valoarea monetară a cheltuielilor în legătură cu evenimente ulterioare datei bilanţului | 0 |
| 6 | Capitalul autorizat | 200 000 |
| 7 | fond de rezervă | 20 000 |
| 8 | Valoarea activului net înainte de distribuirea profitului net pentru dividende | 720 000 |
| 9 | Valoarea activului net după repartizarea profitului net pentru 2013 la dividende integral (linia 6 + linia 7) |
220 000 |
Suma maximă a profitului net pentru 2013 care poate fi distribuită sub formă de dividende este întregul profit net al anului 2013 în valoare de 500.000 de ruble. Deoarece în acest caz este îndeplinită cerința legii ca valoarea activelor nete ale SRL să nu fie mai mică decât dimensiunea capitalului autorizat și a fondului de rezervă.
Dar, având în vedere faptul că carta prevede contribuții obligatorii la fondul de rezervă, suma recomandată a profitului net pentru distribuire este de 495.000 de ruble. (linia 1 - linia 3).
Decizia de a plăti dividende într-o SRL este luată de adunarea generală a participanților săi (cu majoritate de voturi din numărul total de voturi ale participanților, cu excepția cazului în care statutul prevede un număr mai mare de voturi) paragraful 2 al art. 33, alin.8 al art. 37 din Legea nr.14-FZ. Această decizie, ca oricare alta, este consemnată în procesul-verbal al adunării generale.
Și dacă există un singur participant în companie, atunci el ia o singură decizie, care poate fi oficializată, de exemplu, după cum urmează.
Orașul Moscova
Unicul participant al Promservis SRL Ivanov Ivan Ivanovici
Distribuiți profitul net al Promservice LLC primit pentru 2013 în valoare de 495.000 de ruble. pentru dividende.
Dividende în valoare de 495.000 de ruble. minus impozitul reținut, transferați în contul bancar al unicului participant Ivanov Ivan Ivanovici cel târziu la 03.07.2014.
Ivanov Ivan Ivanovici
Participanții pot distribui profitul net al SRL pentru dividende cu frecvența prevăzută în statutul acesteia (dacă este stabilit acolo), dar nu mai des de o dată pe trimestru. paragraful 2 al art. 12, alin.1 al art. 28 din Legea nr.14-FZ.
Dacă această problemă nu este specificată în statut sau prevederile legislației sunt duplicate în acesta, atunci participanții pot distribui profitul net încasat pentru orice perioadă a activității SRL: pentru trimestrul, șase luni sau 9 luni ale anului curent. , pentru anul trecut, pentru anii trecuți. Mai mult, atât tot acest profit, cât și doar o parte din el.
Dacă se ia decizia de a plăti dividende, aceasta înseamnă că dividendele sunt datorate tuturor participanților fără excepție. paragraful 1 al art. 28 din Legea nr.14-FZ.
La momentul deciziei privind plata dividendelor și plata propriu-zisă Un SRL trebuie să îndeplinească anumite cerințe.În special, participanții trebuie să își plătească integral acțiunile din capitalul autorizat al SRL, activele sale nete trebuie să fie mai mari decât capitalul autorizat și fondul de rezervă, SRL nu trebuie să prezinte semne de faliment și datorii față de foștii participanți pentru a le plăti valoarea reală. valoarea acțiunilor lor și Artă. 29 din Legea nr.14-FZ.
Nu există limite de timp pentru luarea deciziilor privind dividendele de către participanții LLC. Astfel de decizii pot fi luate în orice moment după încheierea perioadei de raportare și paragraful 1 al art. 28 din Legea nr.14-FZ. Acest lucru se aplică și deciziei privind distribuirea profitului net pe baza rezultatelor anului de raportare. Se poate accepta:
Pe baza procesului-verbal al adunării generale (decizia participantului unic), dividendele trebuie acumulate în favoarea fiecărui participant la contabilitate.
Calculați suma dividendelor de plătit și reținerea impozitului pentru fiecare participant într-o situație contabilă.
La plata dividendelor (indiferent de regimul fiscal aplicabil) este agent fiscal: în ceea ce privește dividendele către participanți-organizații - pentru impozitul pe venit, iar pentru participanți-cetățeni - pentru impozitul pe venitul personal pp. 3, 4 art. 214, alin. 1, 2 art. 226, sub. 3, 4 p. 2 art. 226.1, alin.3, sub. 1, 3 p. 7 Art. 275, alin. 4, 5 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dividendele sunt supuse unor rate speciale de impozitare pentru „dividend”. Mai mult, chiar și în acele cazuri în care se plătesc din profitul net nu al anului de raportare, ci al anilor anteriori Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 20.03.2012 Nr.03-03-06 / 1/133, din 04.06.2010 Nr.03-03-06 / 1/235; Serviciul Fiscal Federal din 05.10.2011 Nr. ED-4-3 / [email protected](p. 1), din 25.01.2013 Nr. ED-4-3 / [email protected]; Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 06.08.2010 nr. 16-15 / [email protected]; Decizia Curtii Supreme de Arbitraj din 29 noiembrie 2012 Nr. VAC-13840/12.
Dividendele sunt supuse impozitului pe venit 0% rata, dacă le plătiți unei organizații rusești care îndeplinește două cerințe la data deciziei de a plăti dividende sub. 1 p. 3 art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28 martie 2013 Nr.03-03-06 / 2/9893; Decretul 8 al AAC din 08.11.2011 nr. A46-6668 / 2011:
Dacă printre participanții SRL au existat două organizații, care au fost apoi reorganizate într-una singură prin fuziune, atunci dividendele în favoarea organizației formate sunt impozitate cu o cotă de 0% numai dacă unul dintre ei avea o cotă de 50% sau mai mult înainte de reorganizare. Dacă mărimea acțiunii a devenit astfel numai după reorganizare, atunci rata zero nu se aplică (până când este îndeplinită condiția privind perioada de deținere a acțiunilor, care se calculează din momentul reorganizării) Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 13.01.2014 Nr.03-03-10/379.
În același timp, trebuie să păstrați copii ale documentelor participantului care confirmă dreptul său la beneficiu (achiziționarea unei acțiuni de către acesta) pp. 6, 10 Art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal nr. AS-4-2/22690 din 29 decembrie 2012 (Întrebarea 6).
Cota zero în astfel de condiții se aplică dividendelor plătite în baza deciziilor luate începând cu 01.01.2011, dacă dividendele sunt acumulate din profitul net pe baza rezultatelor operațiunilor pe anul 2010 și perioadele ulterioare. paragraful 9 al art. 1, partea a 2-a, art. 5 din Legea din 27 decembrie 2009 nr.368-FZ.
Daca decizia se ia incepand cu 01.01.2011, dar vechiul profit este repartizat (pentru trimestrul 1, jumatate de an si 9 luni din 2010 sau pentru perioade anterioare), atunci opiniile privind posibilitatea aplicarii 0% rata acestor dividende diferă între controlori și instanțe:
Dacă anul acesta plătiți dividende din profituri vechi conform unor decizii foarte vechi, atunci nu există discrepanțe. Dividendele se impozitează conform regulilor în vigoare la data acestor decizii.
| Perioada pentru care se plătesc dividende | Perioada în care a fost luată decizia de plată a dividendelor | Conditii de aplicare a cotei 0%. |
| I trimestru, jumătate de an sau 9 luni din 2010 | 2010 | calendar zile; ; paragraful 9 al art. 1, paragraful 2 al art. 5 din Legea din 27 decembrie 2009 nr.368-FZ |
| 2009 și 2008 | 2010 și 2009 | |
| I trimestru, jumătate de an sau 9 luni din 2008 | 2008 | 1) mărimea acțiunii - cel puțin 50%; 2) perioada de deținere a acțiunilor - cel puțin 365 muncitorii zile; 3) costul achiziționării unei acțiuni - cel puțin 500 de milioane de ruble. paragraful 3 al art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea din 16 mai 2007 nr. 76-FZ); paragraful 17 al art. 1, alin.1 al art. 7 din Legea din 22 iulie 2008 nr.158-FZ; Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 22 februarie 2013 Nr. A08-3675 / 2012 |
Dividendele pentru perioade anterioare anului 2008 nu pot fi plătite, deoarece sunt deja considerate în mod clar nerevendicate (a se vedea mai jos pentru mai multe detalii).
Se calculează impozitul reținut la sursă separat pentru fiecare soluție:
rezidenți fiscali ruși- persoane fizice care au rămas în Federația Rusă cel puțin 183 de zile calendaristice în cursul celor 12 luni premergătoare datei plății dividendului în paragraful 2 al art. 207, sub. 1 p. 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 iulie 2007 Nr.03-04-06-01/258.
Cota de impozitare redusă prevăzută de acordul internațional se aplică dacă participantul v-a depus documente (traduse în rusă) care confirmă:
1) reședința sa într-un stat străin în perioada de plată a dividendelor în paragraful 2 al art. 232, alin.6 al art. 275, alin.1 al art. 312 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30 noiembrie 2010 Nr. 03-04-06 / 2-275, din 12 aprilie 2012 Nr. 03-08-05 / 1. Acest document trebuie eliberat de autoritatea competentă sau persoana specificată în acordul internațional. De obicei, acesta este un organism similar cu Ministerul nostru de Finanțe sau Serviciul Fiscal Federal sau un funcționar al acestui organism Decretul Prezidiului Curţii Supreme de Arbitraj din 28 decembrie 2010 nr. 9999/10; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 28 ianuarie 2008 Nr.03-04-06-01 / 23; Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 19 mai 2009 nr. 16-15 / 049833. Documentul trebuie să fie legalizat (atestat de misiunea diplomatică sau consulatul Federației Ruse în țara în care a fost eliberat) sau trebuie să aibă ștampila de apostilă a autorității emitente (dacă statul străin a aderat la Convenția de la Haga din 05.10. 61 privind desființarea legalizării actelor oficiale). Uneori nu este necesară apostila dacă:
Lista țărilor ale căror documente oficiale nu necesită apostila este dată în scrisori separate de la Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 20.01.2014 Nr.03-08-05 / 1412, din 03.10.2013 Nr.03-08-05 / 40948; Serviciul Fiscal Federal din 14 ianuarie 2014 Nr. ОА-4-13/ [email protected] ;
2) îndeplinirea condițiilor de aplicare a cotei reduse, prevăzute de un acord internațional (de exemplu, condiții privind costul achiziționării unei acțiuni conform unui acord nu mai mic de o anumită sumă).
Iată, de exemplu, ce tarife sunt oferite pentru unele țări:
| Tara | Tarif și condiții de aplicare |
| Germania sub. "a" paragraful 1 al art. 10 din Acordul ratificat prin Legea din 18 decembrie 1996 nr. 158-FZ | |
| Marea Britanie paragraful 2 al art. 10 din Convenția ratificată prin Legea nr. 65-FZ din 19 martie 1997 | 10% |
| Cipru paragraful 2 al art. 10 din Acord (modificat prin Protocolul din 07.10.2010), ratificat prin Legea nr. 167-FZ din 17.07.99 | 5% dacă acțiunea a fost achiziționată cu cel puțin 100.000 de euro; 10% - în alte cazuri |
| China al paragraful 2 al art. 9 din Acordul ratificat prin Legea din 26 februarie 1997 nr. 37-FZ | 10% |
| Luxemburg sub. "a" paragraful 2 al art. 10 din Acord (modificat prin Protocolul din 21 noiembrie 2011), ratificat prin Legea nr. 64-FZ din 19 martie 1997 | 5% - numai pentru companii, dacă cota unui astfel de participant este de cel puțin 10% și cota a fost achiziționată pentru cel puțin 80.000 de euro |
| Olanda sub. "a" paragraful 2 al art. 10 din Acordul ratificat prin Legea nr. 104-FZ din 18.07.98; Scrisoare a Ministerului Fiscal din 16.06.2003 Nr. RD-6-23/ [email protected] | 5% - numai pentru companii (non-parteneriate), dacă cota unui astfel de participant este de cel puțin 25% și cota a fost achiziționată pentru cel puțin 75.000 de euro |
(1) Indicatorul D1(linia 040 din secțiunea A din fila 03 din declarația de impozit pe venit) - acestea sunt dividende acumulate în favoarea doar a participanților ruși la Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 05.07.2013 Nr. ED-4-3 / [email protected]; Ministerul Finanțelor din 25.05.2010 Nr.03-03-05 / 109. Și totul fără excepție, adică chiar și în favoarea persoanelor juridice publice și a companiilor îndreptățite la o cotă de impozitare de 0%.
(2) Indicatorul D2(linia 071 din secțiunea A din fila 03 din declarația de impozit pe venit) - acestea sunt dividende atât de la companii rusești, cât și de la cele străine primite înainte de plata efectivă a dividendelor către participanți, inclusiv cele primite nu în numerar, ci în alte proprietăți m Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2013 Nr. 03-04-06 / 46565, din 3 mai 2012 Nr. 03-03-06 / 2/45, din 3 octombrie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/616. Se iau în considerare dividendele nete, adică minus impozitele, iar dividendele impozitate la o cotă de 0% nu sunt luate în considerare paragraful 5 al art. 275 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 05.07.2013 Nr. ED-4-3 / [email protected] .
Când calculați suma dividendelor plătibile persoanelor fizice, rețineți:
Trebuie să rețineți impozitele atunci când dividendul este efectiv plătit paragraful 4 al art. 214, alin.4 al art. 226, alin.7 al art. 226.1, alin. 2, 4 art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse.
La transferul proprietății sub formă de dividende, situația este următoarea:
Transferați impozitul reținut la buget în următorii termeni:
Impozitele se virează la buget conform următoarelor CCA Anexa 1 la Instrucțiuni, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor din 1 iulie 2013 nr.65n; Informații ale Serviciului Fiscal Federal „Coduri pentru clasificarea veniturilor bugetare ale Federației Ruse, administrate de Serviciul Fiscal Federal în 2014”.
Cum faci o plată cererile nr. 2, 5 la Ordinul Ministerului Finanțelor din 12 noiembrie 2013 nr. 107n; anexele 1, 3 la Regulamentul Băncii Centrale din 19.06.2012 Nr. 383-P:
| Tipul op. | 01 | Termen de plata. | ||||||
| Naz. mp | Ocru. scânduri. | 05 | ||||||
| Destinatar | Codul | Res. camp | ||||||
| 18210102010011000110În câmpul 104, indicați CSC-ul corespunzător | 45379000În câmpul 105, indicați OKTMO-ul dvs | TP În câmpul 106 (baza de plată), indicați „TP” - plățile din anul curent | MS.03.2014 În câmpul 107 (perioada fiscală) indicați „MS” (plăți lunare), numărul lunii curente și anul | 0 | 0 | 0 | ||
În momentul plății dividendelor, verificați încă o dată că, după plată, valoarea activelor nete ale SRL, ca și în cazul acumulării dividendelor, să nu devină mai mică decât capitalul său autorizat și fondul de rezervă. paragraful 2 al art. 29 din Legea nr.14-FZ.
Dividendele sunt plătite participanților într-o formă fără numerar sau în numerar (dacă participantul dorește acest lucru). În acest din urmă caz, trebuie amintit că încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) primite la casierie nu pot fi cheltuite pe dividende. clauza 2 din Directivele Băncii Centrale din 20.06.2007 Nr. 1843-U. Dar dividendele pot fi plătite în detrimentul altor sume primite de casieria organizației (de exemplu, împrumuturi), sau sume retrase special din contul curent. Limita pentru plăți în numerar în acest caz nu se aplică. Clauza 1 din Instrucțiunile Băncii Centrale din 20.06.2007 Nr. 1843-U.
Toate cheltuielile asociate cu plata dividendelor (poștale, comisioane bancare) sunt suportate de SRL - sursa plății. Nu îi poți ține de dividende.
SRL trebuie să aibă timp să plătească dividende într-o perioadă de cel mult 60 de zile de la data deciziei participanților de a plăti dividende, sau o perioadă mai scurtă specificată în prezenta decizie sau în cartă. paragraful 3 al art. 28 din Legea nr.14-FZ. Dar adunarea generală a participanților nu are dreptul de a mări perioada de 60 de zile paragraful 1 al art. 53 din Codul civil al Federației Ruse; paragraful 1 al art. 32, alin.8 al art. 37 din Legea nr.14-FZ.
În cazul în care termenele limită de plată a dividendelor sunt încălcate din vina SRL, atunci participantul are dreptul de a cere dobânzi de la el pentru utilizarea fondurilor altor persoane și Artă. 395 din Codul civil al Federației Ruse. SRL nu va fi vinovat, de exemplu, dacă dividendele sunt plătite cu întârziere din cauza respectării restricțiilor statutare privind plata dividendelor în paragraful 2 al art. 29 din Legea nr.14-FZ. Sau dacă însuși participantul a cerut SRL-ului să-i transfere dividendele în rate, scriind o scrisoare corespunzătoare (cerere).
La data plății dividendelor în numerar, următoarele înregistrări ar trebui să fie reflectate în contabilitate.
După cum am spus deja, pe seama plății dividendelor, un SRL poate transfera proprietăți unui participant dacă acest lucru este prevăzut de statutul societății sau de o decizie a adunării generale a participantului la paragraful 3 al art. 28 din Legea nr.14-FZ.
La transferul de valori (mărfuri, mijloace fixe, materiale, produse finite, investiții financiare), vânzarea acestora ar trebui să fie reflectată în contabilitate și contabilitate fiscală, iar costul lor trebuie anulat ca cheltuieli (cost, valoare reziduală etc.) Scrisorile Ministerului Finanțelor din 26 martie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/198, din 17 decembrie 2009 Nr. 03-11-09 / 405; Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 5 februarie 2008 Nr. 19-11 / 010126.
Pretul valorilor transferate (la aplicarea regimului general de impozitare - pretul inclusiv TVA) este egal cu suma datoriei datorate pe dividende.
În contabilitate la data transferului proprietății în contul dividendelor, de exemplu, sunt reflectate următoarele înregistrări:
Dividendele distribuite în favoarea participanților sunt reflectate în contabilitate și cererile nr. 1, 2 la Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.2010 nr. 66n:
Dacă decizia de plată a dividendelor pe baza rezultatelor anului trecut a fost luată înainte de semnarea situațiilor contabile pentru acest an, atunci acumularea dividendelor trebuie să fie indicată în notele explicative la situații. pp. 3, 5, 10 PBU 7/98; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 19 decembrie 2006 Nr.07-05-06 / 302.
Dividendele plătite trebuie prezentate și în declarațiile fiscale. Se depune la IFTS de către toate organizațiile, indiferent de regimul de impozitare aplicabil.
| Tipul impozitului | Raportare | Funcții de completare | Termenul de depunere | |
| Impozitul pe profit pe dividendele plătite organizațiilor rusești | Recuperarea taxei pe venit paragraful 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse | Ca parte a declarației, pe lângă pagina de titlu, trebuie depusă art pp. 1.1, 1.7, 4.4.1, 11.1, 11.2, 11.4 din Anexa nr. 3 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 22 martie 2012 Nr. MMV-7-3 / [email protected]
:
|
Nu mai târziu de 28 de zile calendaristice de la sfârșitul fiecărui trimestru (lună - dacă impozitul este plătit lunar) începând cu trimestrul (luna) de plată a dividendelor. Și pentru anul - cel târziu până la 28 martie a anului următor anului expirat m. Dividendele se înregistrează cu codul de venit 1010 Anexa nr. 3 la Ordinul Serviciului Federal de Taxe din 17 noiembrie 2010 nr. ММВ-7-3/ [email protected] . Deducere specială posibilă - cod 601 Anexa nr. 4 la Ordinul Serviciului Federal de Taxe din 17 noiembrie 2010 nr. ММВ-7-3/ [email protected] . Aceasta este suma cu care se reduce baza de impozitare a dividendelor atunci când impozitul pe venitul personal este calculat conform formulei cu indicatorul D2 | Nu mai târziu de 1 aprilie a anului următor celui în care se plătește dividendul paragraful 2 al art. 230 Codul fiscal al Federației Ruse |
În contabilitate, dividendele datorate companiei participante (adică suma minus impozitul reținut de sursa de plată) reprezintă celălalt venit al acesteia.
Venituri sub formă de dividende acumulate pe care le reflectați: Reflectarea venitului la data primirii dividendelor este incorectă. Într-adevăr, în acest caz, creanțele pentru dividende în contabilitate nu vor apărea. În consecință, informațiile despre poziția financiară a organizației în contabilitatea acesteia vor fi incomplete. În contabilitatea fiscală, dividendele (veniturile din exploatare) sunt luate în considerare la data primirii banilor. paragraful 1 al art. 250, sub. 2 p. 4 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse. Dividendele sunt raportate după cum urmează: simplificat nu este necesară includerea dividendelor în veniturile fiscale sub. 2 p. 1.1 art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, ei, ca și alte regimuri speciale, nu trebuie să depună o declarație de impozit pe venit la IFTS Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 1 martie 2010 nr. 3-2-10/4. După cum am spus mai sus, o societate participantă care are dreptul de a aplica dividende cu o cotă de impozit pe venit de 0% trebuie să documenteze acest drept (documente privind achiziția unei acțiuni: contracte de vânzare, bilanţ de separare, acte de transfer etc.). . Documentele trebuie depuse la SRL - sursa plății. În plus, participantul - o organizație rusă - trebuie, de asemenea, să le depună la Serviciul Federal de Taxe de la locul în care se află paragraful 3 al art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se poate face concomitent cu declarația, care reflectă dividendele primite. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 24 februarie 2009 Nr.03-03-06/1/78. Dacă un participant primește dividende - un cetățean care este și antreprenor, atunci trebuie să-și amintească că un astfel de venit nu este antreprenorial. Acesta este venitul lui ca individ obișnuit. O va primi de la SRL minus impozitul retinut. Trimiteți o declarație (formularul 3-NDFL) la IFTS și plătiți impozitul numai dacă SRL-ul nu poate reține impozitul pe venitul personal sub. 4 p. 1, p. 2, 3 art. 228 Codul fiscal al Federației Ruse. Participantul poate cere de la SRL dividende acumulate dar neplătite în termen de 3 ani (sau o perioadă mai lungă prevăzută de statutul SRL, dar maxim - în termen de 5 ani) după expirarea perioadei de plată a acestora (60 de zile de la data a deciziei de „dividend”, sau o perioadă mai scurtă, prevăzută de prezenta decizie sau de statutul SRL) paragraful 4 al art. 28 din Legea nr.14-FZ. După această perioadă, dreptul de a primi dividende se pierde, iar acestea devin nerevendicate. Sumele dividendelor nereclamate nu sunt incluse în cheltuielile cu impozitul, întrucât dividendele acumulate nu au fost luate în considerare anterior în venituri. Din același motiv, datoria de dividende nu poate fi anulată ca datorie neperformantă. sub. 2 p. 1 art. 265, art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 01.08.2011 Nr.03-03-06/1/441. În contabilitate, dividendele nereclamate vor fi luate în considerare ca alte cheltuieli numai dacă ați reflectat dividendele acumulate în venituri. La sfârșitul termenelor de revendicare a dividendelor neplătite de către participanți, acești bani devin din nou proprietatea SRL - sursa plății. Prin urmare, astfel de dividende trebuie restabilite ca parte a rezultatului reportat în aceeași sumă în care au fost acumulate prin efectuarea unei astfel de înregistrări în contabilitate. paragraful 4 al art. 28 din Legea nr.14-FZ. Suma dividendelor recuperate ca parte a rezultatului reportat trebuie raportată în situația modificărilor capitalurilor proprii pentru anul relevant (dacă pregătiți unul) la rândul 3311 (venitul net care a crescut capitalul propriu) Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 27 ianuarie 2012 Nr.07-02-18/01. În contabilitatea fiscală, sumele dividendelor recuperate nu sunt luate în considerare nicăieri și nu sunt reflectate în raportarea fiscală. sub. 3.4 p. 1 art. 251, sub. 1 p. 1.1 art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse. Rețineți că atunci când verifică plățile de dividende, autoritățile fiscale au pretenții dacă plățile nu corespund conceptului fiscal de dividende. Adică, dacă se plătesc dividende:Dividende primite
51 „Conturi de decontare”
76-3 „Calculele privind dividendele datorate și alte venituri”
Contabilitatea dividendelor la participant-antreprenor
Revendicarea de către un participant a dividendelor neprimite la timp
Contabilitatea dividendelor nerevendicate de la SRL - sursa de plată
În Codul Fiscal al Federației Ruse sub dividendînseamnă orice venit primit de un participant de la o organizație la distribuirea profiturilor rămase după impozitare proporțional cu cota sa din capitalul autorizat al acestei organizații și paragraful 1 al art. 43 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pot exista și alte încălcări în plata dividendelor. În special, dacă a fost luată decizia de a plăti dividende:
În astfel de cazuri, nu ar trebui să existe pretenții din partea autorităților fiscale, deoarece cerințele fiscale pentru dividende sunt îndeplinite. Astfel de încălcări fac exclusiv obiectul unor dispute civile între participanți și compania acestora. paragraful 1 al art. 43 din Legea nr.14-FZ.
Atunci când o entitate comercială decide să-și desfășoare activitățile comerciale ca persoană juridică, atunci proprietarii săi își pot primi veniturile din participarea la activitățile companiei prin procedura de plată a dividendelor, care este reglementată de lege. Cum se plătesc dividendele fondatorilor unui SRL în 2018, vom lua în considerare o instrucțiune pas cu pas.
Se obișnuiește să se numească dividende o parte din profitul net primit de societate, care, prin decizia participanților persoanei juridice, este îndreptată spre plata către aceștia proporțional cu cota-parte din aportul lor la capitalul autorizat sau în altă parte. modalitatea de distributie stabilita in statutul societatii.
Profitul net este profitul care a rămas la dispoziția companiei după efectuarea tuturor plăților obligatorii către buget.
Plata dividendelor către fondatorii unui SRL este posibilă în anumite condiții din profitul net, care sunt stabilite în legislația în vigoare.
Prin urmare, sursa de implementare a dividendelor către fondatori este profitul. Se calculează pe baza informațiilor contabile. Pentru a lua o decizie cu privire la plata dividendelor către un SRL, proprietarii trebuie să aprobe mai întâi situațiile financiare, care reflectă prezența profitului net.
Legislația prevede posibilitatea plății de dividende intermediare. Sursa lor este rezultatul reportat al anului curent. Cu toate acestea, o astfel de oportunitate există dacă întreprinderea a primit-o pentru perioada de timp selectată (trimestru, jumătate de an).
Atenţie! Deoarece algoritmul actual de calculare a profitului determină necesitatea determinării acestuia pe bază de angajamente pentru anul, dimensiunea sa finală poate fi determinată numai pe baza rezultatelor anului trecut. Apoi, dacă fondatorii decid să plătească dividende, va fi necesar să se țină cont de sumele primite de aceștia intermediar pe parcursul anului.
Următoarele plăți efectuate de proprietari nu sunt considerate dividende:
Baza plății dividendelor este fie decizia proprietarului companiei, fie procesul-verbal al adunării participanților săi. Prin urmare, pentru adoptarea acestor documente, este necesar să se adune proprietarii companiei. Prin ședința propriu-zisă, este, de asemenea, necesară întocmirea situațiilor financiare pentru perioada relevantă, în care se va stabili faptul că entitatea comercială înregistrează profit.
Trebuie amintit că decizia de plată a dividendelor nu este luată de conducerea companiei, ci de proprietarii acesteia, care, de altfel, pot fi mai multe persoane.
Întrucât rapoartele anuale sunt înaintate autorităților de reglementare cel târziu la 31 martie, ședința are loc în perioada 01 martie - 30 aprilie a anului următor anului de raportare.
Decizia sau protocolul, care reflectă voința proprietarilor cu privire la problema plății unor astfel de venituri, trebuie să cuprindă în mod necesar:
Atenţie!În acest caz, este suficient să se indice în decizie sau protocol doar suma totală a dividendelor de plătit. Acest lucru se datorează faptului că procedura de distribuire a acestora este stabilită în statutul societății sau proporțional cu cota de participare a fiecărui proprietar.
Legislația definește condițiile în care o organizație are dreptul de a plăti dividende proprietarilor săi:
Important! Dividendele pot fi plătite dacă sunt îndeplinite toate condițiile. În caz contrar, conducerea companiei trebuie să refuze să plătească dividende proprietarilor săi.
Compania poate efectua plăți către fondatorii săi atunci când desfășoară activități care au avut ca rezultat un rezultat financiar pozitiv. Se poate determina intermediar pe baza situatiilor financiare interimare, adica pe 1 trimestru, jumatate de an, 9 luni.
Este interzisă efectuarea plăților pentru o perioadă mai scurtă de timp. Principalul lucru este că această procedură ar trebui să fie prevăzută de statutul companiei. Rezultatul financiar final al exercițiului poate fi determinat după finalizarea acestuia.
Întrucât poate exista o pierdere până la sfârșitul anului, este recomandat să faceți plăți către fondatori în cursul anului, doar dacă sunteți sigur că în final se va obține un profit pe an. Cel mai adesea, plățile intermediare de dividende sunt observate în întreprinderile mici.
Atenţie! Imediat ce se ia decizia de plata a dividendelor, in conditiile legii, acestea trebuie efectuate in termen de 60 de zile. Cu toate acestea, alte condiții de plată pot fi stabilite în statutul organizației.
Proprietarii companiei pot fi fie o persoană, fie mai mulți participanți. În primul caz, necesitatea distribuirii dividendelor nu apare. Cu toate acestea, dacă există mai mulți fondatori, atunci este necesar să se determine ordinea de distribuire a dividendelor.
Procesul-verbal al ședinței participanților societății poate conține doar suma totală a profitului net pe care fondatorii l-au direcționat către plata dividendelor. Modalitatea de distribuire a dividendelor este stabilită în actul constitutiv.
Cel mai adesea, acest document prevede distribuirea proporțională cu cota proprietarului în capitalul autorizat. Adică, fiecare fondator are un procent (de exemplu, 50%).
Valoarea totală a dividendelor se înmulțește cu acest procent, în urma căruia se determină în bani sumele cuvenite de plătit proprietarilor.
Atenţie! Carta poate prevedea, de asemenea, o procedură diferită pentru distribuirea dividendelor. Dacă plățile se fac către proprietari fără a urma procedura de distribuire, aceste sume nu pot fi considerate dividende.
Pentru companie, acest lucru poate duce la faptul că va trebui să impună prime de asigurare asupra sumelor plătite. Deoarece în acest caz, plățile nu vor fi considerate dividende, ci venituri plătite unei persoane fizice (dacă proprietarul este o persoană fizică).
Impozitul la plata dividendelor se percepe atât persoanelor fizice, cât și persoanelor juridice.
Calculul impozitului asupra persoanelor fizice depinde dacă acestea sunt considerate rezidenți ai țării sau nu:
Statutul este determinat în funcție de numărul de zile din ultimul an în care persoana a fost în Rusia (zilele nu trebuie să fie consecutive). Dacă este scris cel puțin 183, atunci persoana este considerată rezidentă.
În plus, persoanele juridice pot fi și destinatari de dividende. Procedura de calcul a impozitului pentru acestea este stabilită de Codul Fiscal.
Cuantumul impozitului este stabilit la următoarele rate:
Pentru a confirma dreptul companiei ruse la un beneficiu, aceasta trebuie să aibă unul dintre formularele incluse în următoarea listă de documente:
Atenţie! Impozitul pe dividende trebuie plătit nu numai de către persoanele aflate pe OSNO, ci și de către cei care utilizează regimuri speciale (în regimul fiscal simplificat, UTII, UAT). Acest lucru este indicat în capitolele relevante din Codul Fiscal.
O organizație poate plăti dividende dacă activele sale nete sunt mai mari de . Valoarea capitalului este cunoscută, este necesar să se calculeze activul net.
Calculul se face dupa formula:
Activele nete\u003d (linia 1600 - Datoria fondatorilor) - (linia 1400 + linia 1500 - Venitul perioadelor săptămânale).
Important! Dacă totalul rezultat se dovedește a fi mai mic decât valoarea capitalului autorizat (și acest lucru poate fi în cazul în care bilanțul reflectă pierderea anilor anteriori), atunci plata dividendelor nu poate fi efectuată.
Dacă sunt îndeplinite condițiile de plată, atunci este necesar să se adune toți fondatorii și să se decidă dacă să plătească dividende sau nu. În acest din urmă caz, acestea pot fi trimise către dezvoltarea companiei.
În plus, proprietarii trebuie să decidă dacă plătesc tot sau o parte din profitul net sub formă de dividende. O altă problemă care trebuie rezolvată la întâlnire este modul în care se distribuie profiturile între participanți. Acest lucru se poate face proporțional cu acțiunile disponibile, sau conform unui algoritm (trebuie fixat în Carta).
Decizia de plată trebuie luată cu majoritate. Dacă proprietarul companiei este unul, atunci el ia decizia singur.
La sfârșitul ședinței se întocmește proces-verbal. Trebuie sa contina numele societatii, o lista a proprietarului societatii si marimea actiunilor, ordinea de zi, decizia luata, suma, termenele, formatul de plata.
Puteți specifica data plății în protocol. Dacă nu este indicat, atunci aceasta trebuie făcută în termen de 60 de zile de la data deciziei.
Grefierul, secretarul sau altă persoană responsabilă întocmește un ordin de plată a dividendelor. În acesta, șeful dă instrucțiuni contabilului-șef sau altei persoane să asigure punerea în aplicare a hotărârii luate în ședință și întocmită sub formă de protocol. Acesta din urmă merge ca atașament la comandă.
Dividendele sunt calculate conform algoritmului selectat. Totodată, se stabilește și cuantumul impozitului care se reține din fiecare sumă.
Dividendele pot fi plătite atât de la casierie, cât și din contul curent. După aceea, cel târziu a doua zi, entitatea economică virează impozitul la buget.
Exemplu de calcul al dividendelor:
SRL la sfârșitul anului are un profit net de 313.440 de ruble. Capitalul autorizat este format din trei participanți: Ivanov cu 20% din acțiuni, Petrov cu 35% și Sidorov cu 45%.
Sunt îndeplinite toate condițiile necesare pentru plata dividendelor.
Calculăm suma dividendelor pentru fiecare participant proporțional cu cota sa în capital:
Determinați valoarea impozitului care trebuie reținut din plată:
Total plătit în mână:
Procedura de raportare depinde dacă societatea cu care formă organizatorică emite dividende - SRL sau SA.
În fiecare dintre situații, este necesară întocmirea și depunerea certificatelor 2-NDFL și rapoartelor 6-NDFL pentru fiecare beneficiar de dividende. Au pus jos sumele pe care le-a primit fiecare dintre fondatori.
| Debit | Credit | Operațiune |
| 84 | 75 | Dividendele au fost acumulate persoanelor care nu lucrează în organizație |
| 84 | 70 | Dividendele plătite angajaților companiei |
| 75 | 68 | Reținerea impozitului la sursă din dividende de la persoanele care nu lucrează în societate |
| 70 | 68 | Reținerea impozitului la sursă din dividendele de la angajații companiei |
| 75 | 50, 51 | Au fost plătite dividende persoanelor care nu lucrează în organizație |
| 70 | 50, 51 | Dividendele plătite angajaților companiei |
| 68 | 51 | Plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pe dividende |
| 75 | 84 | Dividende neplătite către non-angajați anulate în rezultatul reportat |
| 70 | 84 | Dividendele neplătite acumulate angajaților companiei sunt anulate în rezultatul reportat |
Definițiile termenului " dividendele„Legislația civilă a Federației Ruse nu conține.
Astfel, la paragraful 1 al art. 42 din Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni” (în continuare - Legea N 208-FZ) se menționează că o societate pe acțiuni are dreptul de a lua decizii (a anunța) cu privire la plata dividendelor pentru acțiunile în circulație.
Legea federală nr. 14-FZ din 8 februarie 1998 „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (denumită în continuare Legea nr. 14-FZ) nu menționează termenul „dividend”.
Procedura de repartizare a profitului net între participanții SRL este reglementată de art. 28 din Legea N 14-FZ.
Definiția dividendelor în scopuri fiscale este dată în paragraful 1 al art. 43 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, conform acestei reguli, un dividend este orice venit primit de un acționar (participant) de la o organizație în repartizarea profitului rămas după impozitare (inclusiv sub formă de dobândă la acțiunile preferențiale) la acțiunile (acțiunile) deținute de un acționar. (participant) proporțional cu cotele acționarilor (participanților) la capitalul (social) autorizat al acestei organizații.
Dividendele includ, de asemenea, orice venituri primite din surse din afara Federației Ruse, legate de dividende în conformitate cu legile statelor străine.
Următoarele nu sunt recunoscute drept dividende:
plăți la lichidarea unei organizații către un acționar (participant) al acestei organizații în numerar sau în natură, care nu depășesc contribuția acestui acționar (participant) la capitalul (social) autorizat al organizației;
plăți către acționarii (participanții) organizației sub forma transferului de acțiuni ale aceleiași organizații în proprietate;
plăți către o organizație non-profit pentru implementarea principalelor sale activități statutare (care nu țin de activitatea de antreprenoriat) efectuate de societățile comerciale, care constau în întregime din contribuțiile acestei organizații non-profit.
SRL trebuie să plătească dividende participanților săi - organizații și persoane fizice în termenul stabilit de:
sau actul constitutiv al companiei;
sau decizia de a plăti dividende.
În cazul în care nici statutul, nici hotărârea nu stabilesc un termen pentru plata dividendelor, atunci acestea trebuie plătite în termen de 60 de zile calendaristice de la data deciziei cu privire la această plată (clauza 3, articolul 28 din Legea N 14-FZ).
SA trebuie să plătească dividende acţionarilor - organizaţiilor şi persoanelor fizice în termen de 25 de zile lucrătoare de la data la care sunt stabilite persoanele îndreptăţite să primească dividende.
Această dată este indicată în decizia de plată a dividendelor (clauzele 3, 6 ale articolului 42 din Legea N 208-FZ).
Răspunderea administrativă pentru plata cu întârziere a dividendelor nu este stabilită.
Pentru încălcarea termenului de plată a dividendelor de către SA, pot fi aplicate simultan două amenzi (articolul 15.20 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse):
la societățile pe acțiuni - în valoare de 500.000 până la 700.000 de ruble;
pentru un funcționar al unei SA - în valoare de 20.000 până la 30.000 de ruble.
Ca regulă generală, atunci când un agent fiscal plătește numerar (venit în natură) unui contribuabil de mai multe ori în cursul unei perioade fiscale, calculul sumei impozitului pe venitul personal se face pe bază de angajamente, compensând sumele de impozit plătite anterior.
În acest caz, calculul sumei și plata impozitului pentru dividende se efectuează de către agentul fiscal separat pentru fiecare contribuabil individual în raport cu fiecare plată a venitului menționat.
Astfel, dacă dividendele sunt plătite mai mult de o dată pe an, atunci valoarea impozitului pe venitul personal trebuie calculată și transferată la buget pentru fiecare plată individuală.
De remarcat că statutul fiscal al beneficiarului individual de dividende și cota de impozitare corespunzătoare sunt de asemenea determinate pentru fiecare plată.
Reamintim că dividendele persoanelor fizice care nu sunt recunoscute ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse sunt supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de 15 la sută, iar persoanele fizice - rezidenți fiscali - la o cotă de 13 la sută (articolul 224 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Nu se acumulează contribuții de asigurare la fondurile extrabugetare pentru dividendele plătite participanților individuali, deoarece aceste plăți au fost efectuate în afara raporturilor de muncă și a contractelor de drept civil, al căror subiect este prestarea de muncă sau prestarea de servicii.
Inregistrarile contabile pentru acumularea si plata dividendelor trebuie facute separat pentru fiecare participant (actionar), pe un subcont deschis acestuia la contul 75 „Decontari cu fondatori”.
În contabilitate, datoria de plată a veniturilor către participanți se reflectă în înregistrarea de debit a contului 84 „Profil reportat (pierdere neacoperită)” în corespondență cu creditul contului 75 „Decontări cu fondatori”, subcontul 75-2 „Calcule pentru plată”. a veniturilor”.
În cazul în care membrii societății sunt angajații acesteia, datoria de a plăti venituri față de aceștia se reflectă în înscrierea pe debitul contului și creditul contului 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” (Instrucțiuni de aplicare a Planului de Conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n).
Reținerea cuantumului impozitului pe venitul persoanelor fizice se reflectă printr-o înscriere pe debitul contului, subcontul 75-2, și pe creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” (în cazul general), la debitul contului. contul și creditul contului (când membrii companiei sunt angajații acesteia).
Astfel, operațiunile privind acumularea și plata dividendelor trebuie reflectate în următoarele înregistrări:
În bilanţ, indicatorul „Rezultatul reportat” (linia 1370) va fi reflectat deja minus dividendele anuale acumulate, dar neplătite.
Dividendele intermediare sunt reflectate în bilanţ în sect. III „Capital și rezerve” separat (în paranteze) (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 19.12.2006 N 07-05-06 / 302).
Mai aveți întrebări despre contabilitate și taxe? Întrebați-i pe forumul de contabilitate.
Dividende: detalii pentru un contabil
De la veniturile beneficiarilor ruși de dividende La plata dividendelor către organizații și persoane fizice ruse ... beneficiul contribuabilului - beneficiarul dividendelor, până la suma totală a dividendelor care urmează să fie distribuite de organizația rusă ..., numărul de telefon de contact , data transferului dividendelor, valoarea dividendelor (fără reducerea cu suma reținută. ..apare dacă SA însuși a primit dividende. Valoarea dividendelor utilizată la calcularea impozitului pe venitul personal...
Profit rămas după impozitare. Dividendele pot fi plătite în numerar, ... profituri după impozitare. Dividendele pot fi plătite în numerar, ... inclusiv și după plata dividendelor. Întrucât dividendele sunt profiturile membrilor societății... dubla impunere Astfel, impozitarea dividendelor plătite în numerar este suficientă... „Întrucât legea permite plata dividendelor unui acționar prin imobil, transferul acestui ...
Și-a apărat dreptul de a primi dividende din activitățile societății: un litigiu din ... termen de prescripție pentru revendicarea dividendelor nu a fost ratat, întrucât acesta ... este datorat la plată. 4. Plata dividendelor cu condiția (rambursarea de către participant a datoriei ... suma profitului alocată pentru plata dividendelor. Cu excepția cazului în care societatea este obligată să ... relații corporative. Singurele condiții pentru plata dividendelor dividendele ar trebui să fie disponibilitatea reală a profitului...
2-NDFL JSC plătește dividende „străinilor”. Beneficiar de dividende – societate străină Conform... x 20%) pentru plata dividendelor către acționarii care primesc dividende prin intermediul depozitarului. SA, fiind ... (o organizație care distribuie profituri); tip de dividende – 1 (dividende intermediare); perioada fiscală (de raportare) (cod... telefon de contact, data transferului dividendelor, valoarea dividendelor (fără reducerea cu sume... dacă SA însuși a primit dividende. Valoarea dividendelor utilizată la calcularea impozitului pe venitul personal...
Contabilizarea dividendelor? Ce impozite se plătesc pe dividende? Cum se reflectă sumele dividendelor în... contabilitatea dividendelor? Ce impozite se plătesc pe dividende? Cum se reflectă sumele dividendelor... profiturile distribuite (de exemplu, dividendele nerevendicate), restabilite ca parte a profitului reportat... al contribuabilului - beneficiarul dividendelor, la suma totală a dividendelor care urmează să fie distribuită de rusul .. .: - Enciclopedia deciziilor. Contabilitatea plății dividendelor (venituri către membrii companiei); - Enciclopedia...
Distribuțiile sunt acceptabile, dar conceptul de „dividend” din legislația fiscală presupune... În ciuda posibilității unei distribuiri disproporționate a dividendelor, autoritățile de reglementare consideră că... decizia de plată a dividendelor este documentată; plata dividendelor se efectuează proporțional cu acțiunile ... concluzia că dividendele distribuite în mod disproporționat nu sunt recunoscute drept dividende din punct de vedere fiscal ... hotărăște cu privire la plata dividendelor. Deci, dividendele nu sunt supuse distribuirii în...
Venituri primite sub formă de dividende Încasarea (plata) dividendelor de către organizațiile rusești La plata... % din suma totală a dividendelor plătite. În același timp, dacă dividendele sunt plătite de o companie străină, ... (acționar) capital (acționar) capital (fond) al organizației care plătește dividende sau pe certificate de depozit ... Codul fiscal al Federației Ruse Sursa de plată a dividende Beneficiar de dividende ) al unei entități plătitoare de dividende sau certificate de depozit care oferă...
Ieșire (lichidare) echivalată cu dividende Venituri ale persoanelor fizice și juridice...) din organizație, echivalată cu dividende. Noile reguli se aplică și pentru... proprietatea ei. În același timp, o sumă care depășește cheltuielile este recunoscută drept dividende... o companie rusă plătește venituri pasive (dividendele, dobânzi, redevențe) direct offshore... din profituri atunci când primește dividende prin companii de tranzit străine... de fapt, acum dividendele pot fi, de asemenea, scutite de impozit pe care rusul...
Parteneriate de afaceri și societăți, sau dividende pe acțiunile deținute de o instituție ... direcționate de acestea să plătească dividende sau distribuite de către aceștia între participanți ... pentru care se plătesc dividende. Exemplul 3. Să calculăm suma dividendelor planificate pentru ... o societate pe acțiuni, plata dividendelor va fi direcționată în 2019 ... . În primul rând, să calculăm suma anuală a dividendelor pentru acțiunile preferate: Încasări ... 102,5 (ruble). Calculați suma dividendelor pentru acțiunile ordinare. Planul de venituri...
MHK care sunt companii publice la data plății dividendelor. Luați în considerare noul... capital (fond) autorizat (de rezervă) al organizației plătind dividende sau certificate de depozit, oferind... suma totală a dividendelor plătite de organizație. 2. În cazul în care organizația plătitoare de dividende este străină ... persoana care înregistrează venituri sub formă de dividende trebuie să furnizeze agentului fiscal, ... 1 art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse, - dividende plătite unei organizații străine - un acționar (participant ...
Reține impozitul pe venit din suma calculată a dividendelor. La ... societăți, ceea ce presupune primirea de dividende în cazul în care astfel de societăți primesc ... peste dobânda marginală recunoscută drept dividende. Mai mult, dacă sumele ... motive de aplicare a cotei de 0 la sută la dividende, prevăzute pentru ... acțiuni) din capitalul social al organizației plătitoare de dividende, ar trebui calculate din momentul ... reînnoit din obligații. să plătească dividende, în favoarea participantului străin,...
De dragul acesteia, legiuitorul a prevăzut că, dacă dividendele sunt plătite după impozitarea profiturilor... profiturile CFC minus dividendele distribuite și dividendele primite de CFC-urile (denumite în continuare - ... companiilor ruse care plătesc venituri „pasive” (dividende, dobânzi, redevențe) către parteneri străini. B ... o companie „activă”; după distribuirea efectivă a dividendelor, un rezident rus este obligat să declare voluntar ... o persoană care a primit dividende - obligatoriu; o companie străină nu ...
Cota de impozitare de 5 la sută pentru dividende implică o investiție directă în ... din Codul fiscal al Federației Ruse în dividende, nu are dreptul de a aplica cota de impozitare ... , care, în legătură cu impozitarea dividendelor transfrontaliere , conceptul de „capital” include ... veniturile plătite unei persoane străine sunt recunoscute drept dividende ca urmare a reclasificării acestui... aplicarea cotei reduse de impozitare pentru dividende prevăzută de acordul internațional de evitare...
Apar următoarele stimulente fiscale: A. Dividendele primite de MHC vor fi impozitate... în ziua în care se ia decizia de a plăti dividende, MHC trebuie să dețină continuu pe... (fond) organizația care plătește dividendele; organizația care plătește dividende în sine nu ar trebui să fie pe... .11.2017) lista companiilor offshore. B. Dividende plătite de MHK către persoane străine... de exemplu, MHK trebuie să fie o companie publică la data plății dividendelor. c...
... ;1" Organizații care au plătit dividende altor organizații Pentru perioada de raportare ... (trimestru) din care au fost plătite dividende. De exemplu, dacă dividende au fost plătite în iunie, atunci ... ;4" Organizații care au primit dividende de la organizații străine Pentru raportare... ; Organizații care au plătit dividende acționarilor (participanților), cu excepția SRL-urilor, care au toate ... declarații Organizații (cu excepția SRL-urilor) care au plătit dividende persoanelor fizice Pentru anul, în ...
După cum știți, obiectivul principal al oricărei organizații comerciale este obținerea de profit. Nu este vorba atât de veniturile din exploatare ale companiei în sine, cât de veniturile personale ale fondatorilor și participanților săi, care pot fi primite sub formă de dividende. Mai mult, să primească nu numai o dată pe an, ci și o dată la șase luni sau trimestrial. Când este posibil și când nu se percepe și se plătește dividende intermediare? Cum se face o astfel de plată? Ce consecințe amenință organizația și beneficiarii de dividende intermediare dacă societatea are o pierdere la sfârșitul anului? Răspunsurile la aceste și alte întrebări despre dividendele intermediare sunt în articolul nostru de astăzi.
Astfel, legiuitorii au ușurat mult viața contabililor prin excluderea cotei preferențiale pentru dividende din articolul Codului fiscal al Federației Ruse, reducând astfel riscul apariției diferitelor erori în calcularea impozitului pe dividende intermediare.
După ce conducerea anunță nevoia de a plăti dividende intermediare, contabilul poate avea încă o întrebare: ce se va întâmpla dacă la sfârșitul anului se va dovedi că organizația nu are profit?
După cum ne amintim, conform articolului din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopuri fiscale, un dividend este recunoscut ca venit primit de un participant de la o organizație la distribuirea profiturilor rămase după impozitare. Adică nu vorbim de profituri „contabile”, ci de cele fiscale. Să explicăm ce înseamnă acest lucru în raport cu diferitele sisteme de impozitare.
Perioada fiscală pentru impozitul pe venit și pentru un singur impozit plătit în cadrul sistemului fiscal simplificat este un an calendaristic (articolele 285 și 346.19 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, pentru organizațiile care aplică aceste sisteme de impozitare, o distribuție a profiturilor realizată la jumătatea anului poate fi privită ca o plată a „dividendelor fiscale” doar dacă societatea are efectiv profit după impozitare la sfârșitul anului. Este mai ușor pentru organizațiile care plătesc UTII, deoarece un sfert este recunoscut ca perioadă fiscală pentru acest impozit (articolul 346.30 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că într-o companie impută, distribuirea intermediară a profiturilor în scopuri fiscale va fi întotdeauna considerată o plată de dividende.
Dar să revenim la plătitorii care sunt pe OSNO sau USN. Dacă suma de dividende intermediare plătite de o astfel de organizație s-a dovedit a fi mai mare decât profitul net primit la sfârșitul exercițiului financiar, atunci diferența fiscală este recunoscută ca venit al participanților, dar nu și dividende (scrisori ale Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 24.12.08 Nr. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 19 martie 2009 Nr. ShS-22-3 / [email protected]). De fapt, aceasta va fi aceeași „altă plată” despre care am vorbit mai sus când am luat în considerare problema distribuirii profiturilor în mod disproporționat la acțiunile participanților la capitalul autorizat. Și, deoarece plata în favoarea participantului are loc fără nicio reprezentare, în scopuri fiscale, aceasta se califică drept proprietate transferată gratuit către participant (clauza 2, articolul , clauza 1, articolul 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Întrucât cota de impozit pe venitul personal pentru veniturile sub formă de dividende este acum egală cu cota generală de 13 la sută, reclasificarea plății din dividende la „alte venituri” pentru organizația de agent fiscal va însemna doar necesitatea depunerii 6 actualizate. -calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice. Este necesar să se corecteze calculul pentru perioada în care a fost plătit venitul specificat, precum și calculele pentru toate perioadele ulterioare, dacă această plată a fost luată în considerare tocmai ca dividende la întocmirea acestora. În calculele revizuite, va fi necesar să se excludă din rândurile 025 și 045 din secțiunea 1 sumele care nu sunt dividende și impozitul pe venitul personal din aceste plăți. (Rețineți că, dacă o societate pe acțiuni se află într-o situație similară, atunci va fi necesară și depunerea declarațiilor de impozit pe venit revizuite, excluzând secțiunea A din fila 03 din acestea).
În ceea ce privește consecințele fiscale pentru organizația însăși în calitate de contribuabil, în cazul în cauză, recalificarea plății nu va atrage nicio consecință, întrucât nici dividendele și nici bunurile donate nu sunt luate în considerare în impozitare (clauza 1 și clauza 16). al articolului 270, clauza 2 articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
După cum puteți vedea, într-o situație în care, la sfârșitul anului în care s-au plătit dividende intermediare, organizația a primit o pierdere, nu există consecințe fiscale catastrofale. În același timp, există o modalitate legală de a evita consecințele menționate mai sus.
Deci, dacă SRL-ul a reportat câștiguri din anii anteriori, atunci adunarea generală (singurul participant) poate decide ca dividendele intermediare să fie plătite din acest profit. În acest caz, plățile vor păstra statutul de dividende.
Întrebarea dacă angajamentele vor fi recunoscute ca dividende sau nu este deosebit de importantă într-o situație în care plățile sunt efectuate în favoarea participanților cu care sunt încheiate contracte de muncă. Faptul este că depinde de calificarea plății dacă este necesară perceperea primelor de asigurare pe aceasta.
După cum știți, obiectul impozitării primelor de asigurare pentru organizații este recunoscut ca plăți și alte remunerații acumulate de plătitorii de prime de asigurare în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și contractelor de drept civil, al căror obiect este prestarea muncii. , prestarea de servicii (clauza 1, articol din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ; în continuare - Legea nr. 212-FZ). Este clar că dividendele (adică profitul net distribuit între participanții organizației) nu se încadrează în această definiție, deoarece aceste plăți nu sunt efectuate în cadrul relațiilor de muncă sau contractelor de drept civil. Corectitudinea acestei abordări este confirmată și de autoritățile de reglementare, menționând că dividendele nu sunt supuse primelor de asigurare (scrisoarea FSS din 17 noiembrie 2011 Nr. 14-03-11 / 08-13985).
Cu toate acestea, într-o situație în care organizația are o pierdere la sfârșitul anului, abordarea calculării primelor de asigurare pentru dividendele intermediare se poate modifica. Până la urmă, oficialii cred că primele de asigurare sunt supuse, printre altele, acelor plăți către angajați care nu sunt precizate direct în contractele de muncă. Potrivit autorităților de reglementare, astfel de plăți se fac în continuare în cadrul relațiilor de muncă ale angajaților cu angajatorul, ceea ce înseamnă că acestea sunt asociate cu contracte de muncă. Singurele excepții sunt acele plăți care sunt enumerate în articolul Legii nr. 212-FZ (a se vedea scrisorile Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 23 martie 2010 nr. 647-19 și din 16 martie 2010 nr. 589-19). Pe baza unor astfel de clarificări, controlorii pot decide că, dacă o companie a plătit dividende intermediare unui angajat (de exemplu, un director) în cursul anului, dar nu a realizat profit la sfârșitul anului, atunci aceste plăți nu sunt recunoscute ca dividende. . Și întrucât sunt produse în cadrul relațiilor de muncă, trebuie să acumuleze prime de asigurare. Ca urmare, reclasificarea dividendelor ca plăți acumulate în cadrul relațiilor de muncă poate duce la formarea de restanțe la contribuții și penalități aferente. În plus, va trebui să trimiteți rapoarte actualizate către fonduri.
De reținut că în anul în curs, această abordare poate fi argumentată, întrucât Legea nr. 212-FZ nu conține o definiție a dividendelor, ceea ce înseamnă că distribuirea profiturilor în cursul anului poate fi considerată plata unor dividende intermediare, chiar dacă compania era în pierdere la sfârșitul anului. Dar anul viitor situația se va schimba, deoarece primele de asigurare vor fi acumulate și plătite conform regulilor capitolului 34 din Codul fiscal (introdus prin Legea federală din 07/03/16 nr. 243-ФЗ; vezi ""). În consecință, anul viitor termenul „dividend” va fi utilizat în scopul plății primelor de asigurare, în sensul în care articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse îl oferă. Prin urmare, sfatul nostru este simplu: dacă conducerea are încredere absolută în rentabilitatea companiei la sfârșitul anului, atunci este sigur să plătiți dividende intermediare persoanelor cu care a fost încheiat un contract de muncă. În caz contrar, este mai bine să amânați plata dividendelor pentru a nu plăti sume suplimentare de contribuții, amenzi și penalități.
Glushetsky A.A. Profesor al Școlii Superioare de Finanțe și Management a RANEPA sub președintele Federației Ruse, Director General al Centrului pentru Strategii Corporative, Doctor în Economie, Adjunct redactor-șef al săptămânalului „Economie și viață”
Jurnalul „Societatea pe acțiuni: probleme de guvernanță corporativă”, nr. 4, 2013
Legea federală nr. 282-FZ din 29 decembrie 2012 „Cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse și recunoașterea ca invalide a anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse” a modificat și completat legile federale „Cu privire la societățile pe acțiuni” și „Documentele privind piața valorilor mobiliare”.
Capitolul legii pe acțiuni dedicat dividendelor a suferit modificări în cea mai mare măsură. Au fost reformate substanțial procedurile de declarare și plată a dividendelor; instalat:
Aceste inovații intră în vigoare la 1 ianuarie 2014. Dividendele pentru anul 2012 și dividendele intermediare pe parcursul anului 2013 vor fi plătite conform vechilor reguli.
Dividend- o parte din profitul net al societatii, supusa distribuirii intre actionarii acesteia, atribuibila unei actiuni din categoria si tipul corespunzator.
Plata dividendelor pentru acțiuni de toate categoriile și tipurile (inclusiv acțiunile privilegiate cu suma dividendului specificată în statutul societății) este un drept, nu o obligație a societății.
Societatea are dreptul de a declara dividende pe acțiunile sale, dar nu este obligată să facă acest lucru. Societatea are dreptul de a lua decizii cu privire la plata (declararea) dividendelor pentru acțiunile plasate pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni, nouă luni ale exercițiului financiar și (sau) rezultatelor exercițiului financiar. Decizia privind plata (declararea) dividendelor pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni și nouă luni ale exercițiului financiar poate fi luată în termen de trei luni de la încheierea perioadei relevante. Decizia privind plata (anunțul) dividendelor se ia numai de adunarea generală a acționarilor. În lipsa unei decizii de declarare a dividendelor, societatea nu este îndreptățită să plătească dividende, iar acționarii nu au dreptul să ceară plata acestora.
Decizia privind plata (declararea) dividendelor poate fi fie o problemă independentă de pe ordinea de zi a adunării generale anuale a acționarilor, fie parte integrantă a problematicii distribuirii profitului pe baza rezultatelor exercițiului financiar.
Modificările și completările aduse legii pe acțiuni au stabilit noi cerințe pentru conținutul hotărârii privind plata (declararea) dividendelor. Această hotărâre nu mai stabilește data plății dividendelor, ci fixează data la care se stabilesc persoanele îndreptățite să primească dividende. Perioada de plată a dividendelor se calculează de la această dată (vezi mai jos).
Determinarea procedurii de plată a dividendelor este necesară numai dacă dividendul este plătit în formă nemoneară - de exemplu, acțiuni sau alte titluri de valoare ale companiei. Procedura de plată a dividendelor în numerar este acum reglementată în mod imperativ de lege (vezi mai jos).
Unele componente ale deciziei de declarare a dividendelor se formează numai la propunerea consiliului de administrație. Valoarea dividendelor nu poate fi mai mare decât cea recomandată de consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al companiei. Hotărârea adunării generale privind declararea dividendelor în ceea ce privește stabilirea datei la care se stabilesc persoanele îndreptățite să primească dividende se ia numai la propunerea consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al societății.
Tabelul 1. Decizia de dividend
| Ediție veche | Noua editie |
|---|---|
„Deciziile privind plata (declararea) dividendelor, inclusiv deciziile:
(Clauza 3, articolul 42 din Legea federală „Cu privire la SA”) |
„Decizia de a plăti (a anunța) dividende este luată de adunarea generală a acționarilor. Decizia menționată ar trebui să determine:
(Clauza 3, articolul 42 din Legea federală „Cu privire la SA”) |
În scopul plății dividendelor, emitentul stabilește persoanele îndreptățite să le primească. Potrivit versiunii anterioare a articolului relevant din lege, lista acestor persoane a fost întocmită la data stabilită de consiliul de administrație pentru întocmirea listei persoanelor îndreptățite să participe la adunarea generală. Ambele liste au fost întocmite conform datelor de registru pentru o zi. Lista persoanelor îndreptățite la dividend a reprezentat o modificare a listei persoanelor îndreptățite să participe la adunarea generală a acționarilor.
Masa 2. Lista persoanelor îndreptățite să primească dividende
| Ediție veche | Noua editie |
|---|---|
| „Lista persoanelor îndreptățite să primească dividende se întocmește de la data întocmirii listei persoanelor îndreptățite să participe la adunarea generală a acționarilor, la care se ia decizia de plată a dividendelor aferente.” (Clauza 4, articolul 42 din Legea federală „Cu privire la SA”) |
„Nu se poate stabili data la care, în conformitate cu hotărârea privind plata (declararea) dividendelor, se stabilesc persoanele îndreptățite să le primească.
(Clauza 5, articolul 42 din Legea federală „Cu privire la SA”) |
Această abordare a simplificat procedura de întocmire a acestor documente tehnice, dar a fost în conflict cu natura acțiunii. După data la care au fost întocmite listele persoanelor îndreptățite să participe la adunarea generală și să primească dividende, a putut avea loc transferul de acțiuni. Totodată, dreptul la dividend nu a urmat acțiunii, ci a fost „despărțit” de aceasta și a fost certificat nu printr-un titlu, ci printr-o listă care, împreună cu registrul, certifica drepturile din titlu. .
Optimizarea tehnologiei procedurii tehnice de listare corporativă a fost în conflict cu natura acțiunii ca garanție. Atunci când o acțiune este transferată noului proprietar, toate drepturile certificate de acesta sunt transferate în total; este imposibil ca o parte din drepturi să se „desprindă” de garanție și să urmeze separat de aceasta. Literatura profesională a arătat că cercul persoanelor îndreptățite la dividend nu poate fi determinat înainte de hotărârea adunării generale a acționarilor privind declararea dividendelor, care dă naștere acestui drept.
Au fost aduse modificări legii care instituie o nouă procedură de determinare a cercului persoanelor îndreptățite să primească dividende.
Persoanele îndreptățite să primească dividende sunt înregistrate într-un document special numit „lista persoanelor îndreptățite să primească dividende”. Nu există cerințe legale pentru forma și conținutul acestui document. Emitentul are dreptul să le determine în mod independent, furnizând în el informațiile necesare pentru:
Anterior, pe baza datelor registrului pentru o anumită zi, au fost întocmite două liste, în mare măsură similare ca conținut - o listă a persoanelor îndreptățite să participe la adunarea generală a acționarilor și o listă a persoanelor îndreptățite să primească dividende. . Acum, aceste liste sunt întocmite în momente diferite și reflectă o compoziție diferită a persoanelor și, de asemenea, conțin informații diferite despre numărul de acțiuni de care dispun.
Cerințele pentru perioada de plată a dividendelor s-au schimbat semnificativ, regulile de determinare a acesteia au devenit mai complicate. Începutul perioadei de plată a dividendelor nu este legat de data deciziei de plată (anunțare) dividende, ci de data la care se stabilesc persoanele îndreptățite să primească dividende.
Tabelul 3 Perioada de plată a dividendelor
| Ediție veche | Noua editie |
|---|---|
| „Termenul și procedura de plată a dividendelor sunt determinate de statutul societății sau de decizia adunării generale a acționarilor privind plata dividendelor. Termenul de plată a dividendelor nu trebuie să depășească 60 de zile de la data deciziei privind plata acestora. În cazul în care perioada de plată a dividendelor nu este stabilită prin statut sau prin hotărârea adunării generale a acționarilor cu privire la plata acestora, se consideră egală cu 60 de zile de la data deciziei de plată a dividendelor. Societatea nu are dreptul de a oferi un avantaj în momentul plății dividendelor deținătorilor individuali de acțiuni din aceeași categorie (tip). Plata dividendelor declarate asupra acțiunilor din fiecare categorie (tip) trebuie efectuată simultan către toți proprietarii de acțiuni din această categorie (tip)" (Clauza 4, articolul 42 din Legea federală „Cu privire la SA”) |
„Data plății dividendelor
|
Data specificată nu este acum fixă, ca înainte, ci este stabilită de adunarea generală a acționarilor ca parte a deciziei privind plata (declararea) dividendelor. Momentul plății dividendelor variază în funcție de cine sunt plătiți.
De reținut că perioada de timp în care se stabilește data, în care se stabilesc persoanele îndreptățite să primească dividende, se calculează în zile calendaristice, iar perioada de plată a dividendelor începând de la această dată se calculează în zile lucrătoare.
Perioada de plată a dividendelor- perioada de timp în care societatea efectuează decontări cu acționarii - a scăzut de la 60 la 25 de zile. Dar cursul acestei perioade începe acum nu de la data deciziei de declarare a dividendelor, ci mai târziu - de la data întocmirii listei persoanelor îndreptățite să primească dividende.
Iată un calcul al celei mai lungi perioade de timp posibil, după care trebuie îndeplinită obligația companiei de a plăti dividende. Data la care se stabilesc persoanele îndreptățite să primească dividende se stabilește în a 20-a zi calendaristică de la decizia de declarare a dividendelor (data adunării generale a acționarilor).
Perioada de plată a dividendelor- în termen de 25 de zile lucrătoare de la data specificată.
Plata totală a dividendelor ar trebui să înceapă în a 21-a zi calendaristică de la data deciziei de declarare a acestora și să fie efectuată în termen de 25 de zile lucrătoare.
Compania își poate îndeplini obligația de a plăti dividende (transferă fonduri către acționari, deținători nominalizați și administratori) în termen de 25 de zile lucrătoare. Totodată, societatea stabilește în mod independent ordinea îndeplinirii obligației în această perioadă. Cerința ca dividendele să fie plătite tuturor acționarilor în același timp a fost eliminată din lege.
Plata dividendelor trebuie finalizată în 50-55 de zile calendaristice (în funcție de numărul de weekenduri și sărbători) de la data anunțării acestora.
Au fost aduse modificări în procedura de plată a dividendelor acționarilor ale căror drepturi asupra acțiunilor sunt înscrise nu în registrul acționarilor, ci la un deținător nominal.
Conform redactării actuale a legii, titularul nominal nu a participat la plata dividendelor. Acesta a fost obligat să dezvăluie emitentului datele privind persoanele în interesul cărora deține acțiunile. Pe baza acestor date a fost întocmită o listă a persoanelor îndreptățite să primească dividende.
Acum, în această listă nu este necesar să se indice acționarii ale căror drepturi asupra acțiunilor sunt contabilizate de către deținătorul nominal.
Emitentul transferă dividende deținătorului nominal pentru numărul de acțiuni care este înscris în contul său în registru, iar deținătorul nominal transferă dividende deponenților săi. Gradul de confidențialitate al unui acționar care ține cont de drepturile sale față de un titular nominal a crescut.
Potrivit paragrafului 1 al art. 8.7 din Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare” din 1 ianuarie 2014proprietarii de acțiuni și obligațiuni nominative (denumite în continuare și titluri de valoare) și alte persoane care exercită drepturi în temeiul titlurilor de valoare în conformitate cu legile federale, ale căror drepturi asupra valorilor mobiliare sunt înregistrate de către depozitar, primesc dividende în numerar pe acțiuni, precum și venituri în numerar și alte plăți în numerar asupra obligațiunilor nominative (în continuare în prezentul articol - plăți asupra valorilor mobiliare) prin intermediul depozitarului, ai cărui deponenți sunt.
După cum s-a menționat mai sus, se stabilește o perioadă scurtă pentru transferul dividendelor către un deținător nominal și un administrator care sunt înscriși în registrul acționarilor - nu mai mult de 10 zile lucrătoare de la data întocmirii listei persoanelor îndreptățite să primească dividende. A fost stabilită o perioadă în care depozitarul trebuie să transfere dividendele deponenților săi - în cel mult cinci zile lucrătoare de la data primirii acestora (clauza 3 a articolului 8.7 din Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare”, astfel cum a fost modificată la 01/01 /2014).
Astfel, termenul de încasare a dividendelor de către acționarii care țin cont de drepturile lor în depozitar (cu titular nominal) este de 15 zile lucrătoare față de o perioadă totală de 50-55 de zile calendaristice. Potrivit normei anterioare a legii, procedura de plată a dividendelor putea fi stabilită prin statut sau printr-o hotărâre a adunării generale a acționarilor.
Conform noii abordări, procedura de plată a dividendelor este împărțită în:
Numai în cazul plății dividendelor în formă nemoneară (de exemplu, acțiuni sau alte valori mobiliare ale societății), procedura de plată a acestora este determinată de hotărârea adunării generale a acționarilor.
Procedura de plată a dividendelor în numerar este stabilită în mod imperativ prin lege. Se împarte în plata dividendelor către persoane fizice și alte persoane.
Tabelul 4 Procedura de plată a dividendelor
| Ediție veche | Noua editie |
|---|---|
| „Termenul și procedura de plată a dividendelor sunt determinate de statutul societății sau de decizia adunării generale a acționarilor privind plata dividendelor”. (Clauza 4, articolul 42 din Legea federală „Cu privire la SA”) |
„Plata dividendelor în numerar se efectuează în mod non-numerar de către societate sau, în numele acesteia, de către registratorul care ține registrul acționarilor unei astfel de societăți sau de către o instituție de credit. Plata dividendelor în numerar către persoanele fizice ale căror drepturi asupra acțiunilor sunt înscrise în registrul acționarilor societății se efectuează prin transfer poștal de bani sau, dacă există o cerere corespunzătoare din partea acestor persoane, prin virare de fonduri în conturile lor bancare, și altor persoane ale căror drepturi asupra acțiunilor sunt înscrise în registrul acționarilor societății, prin transferul de fonduri în conturile lor bancare.” (Clauza 8, articolul 42 din Legea federală „Cu privire la SA”) |
Plata dividendelor către persoane fizice se efectuează:
Tabelul 5 Locul și momentul îndeplinirii obligației de plată a dividendelor declarate
Transferul dividendelor către acționarii angajați pe cardurile lor de salariu este supus regulii de transfer al dividendelor în conturile bancare ale acționarilor individuali. Plata dividendelor către alte persoane ale căror drepturi asupra acțiunilor sunt înregistrate în registrul acționarilor societății se efectuează prin transferul de fonduri în conturile lor bancare. Societatea pe acțiuni transferă dividende pe cheltuiala proprie, întrucât aceasta este obligația sa.
În conformitate cu art. 316 din Codul civil al Federației Ruse,în cazul în care locul executării nu este determinat de lege, alte acte juridice sau contract, nu reiese din obiceiurile tranzacţiilor comerciale sau din esenţa obligaţiei, executarea trebuie să se facă:
- pentru o obligație bănească - la locul de reședință al creditorului la momentul nașterii obligației, iar dacă creditorul este persoană juridică - la locul sediului acestuia la momentul nașterii obligației;
- în cazul în care creditorul și-a schimbat locul de reședință sau locația până la momentul executării obligației și a notificat debitorul despre aceasta - în noul loc de reședință sau locație a creditorului cu atribuirea în contul debitorului a costurilor asociate cu schimbarea locului de executare;
- pentru toate celelalte obligații - la locul de reședință al debitorului, iar dacă debitorul este persoană juridică - la locul de amplasare a acestuia.
Obligatia societatii de a plati dividende se considera indeplinita:
Plata dividendelor declarate este obligația societății. După ce adunarea generală a acționarilor ia decizia de a plăti (anunța) dividende, societatea devine debitoare, iar acționarii devin creditori pentru această obligație.
Dezavantajul formulării actuale a articolului relevant din lege este că, după o anumită perioadă, obligația societății de a plăti dividende declarate încetează, iar acestea sunt restabilite ca parte a profitului net, indiferent de vina cui obligația nu a fost îndeplinită la timp: debitorul să plătească dividende (societatea) sau creditorul (acţionarul). Societatea putea, din vina proprie, să nu-și îndeplinească obligația de a plăti dividende în timp util, iar această obligație a încetat după trei ani de la expirarea perioadei de plată a dividendelor sau a unei alte perioade stabilite prin statut.
De la 1 ianuarie 2014, consecințele întârzierii plății dividendelor vor diferi în funcție de vina părților la obligație, adică a societății sau a acționarului.
Tabelul 6 Consecințele plății cu întârziere a dividendelor
| Ediție veche | Noua editie |
|---|---|
|
„O persoană care nu a primit dividende declarate din cauza faptului că societatea sau registratorul nu deține date de adresă sau detalii bancare exacte și necesare, sau din cauza unei alte întârzieri a creditorului, are dreptul să solicite plata unei astfel de persoane. dividende (dividende nerevendicate) în termen de trei ani de la data deciziei de plată a acestora, cu excepția cazului în care statutul societății stabilește o perioadă mai lungă de depunere a cererii menționate. Dacă o astfel de perioadă este stabilită în statutul societății, această perioadă nu poate depăși cinci ani de la data deciziei de plată a dividendelor. Termenul de depunere a unei cereri pentru plata dividendelor nerevendicate, în cazul în care acesta este ratat, nu este supus refacerii, cu excepția cazului în care persoana îndreptățită să primească dividende nu a depus această cerere sub influența violenței sau amenințării. La expirarea unei astfel de perioade, dividendele declarate și nereclamate sunt restabilite ca parte a rezultatului reportat al companiei, iar obligația de a le plăti încetează. (Clauza 9, articolul 42 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”). „Persoanele care au dreptul să primească dividende și ale căror drepturi asupra acțiunilor sunt contabilizate de către un acționar nominal primesc dividende în numerar în modul prevăzut de legislația Federației Ruse privind valorile mobiliare. Deținătorul nominal căruia i-au fost transferate dividende și care nu și-a îndeplinit obligația de a le transfera, stabilită de legislația Federației Ruse privind valorile mobiliare, din motive independente de voința sa, este obligat să le restituie companiei în termen de 10 zile de la expirare. de o lună de la data expirării perioadei de plată a dividendelor. (Clauza 8, articolul 42 din Legea federală „Cu privire la SA”) |
Potrivit art. 406 din Codul civil al Federației Ruse, întârzierea creditorului este considerată a fi o situație în care creditorul... a refuzat să accepte executarea cuvenită propusă de debitor sau nu a întreprins acțiunile prevăzute de lege, de alte acte juridice sau de un acord, ori decurgând din practici comerciale ori din esența obligației, în fața cărora debitorul nu și-a putut îndeplini obligația lui.
Nefurnizarea societății sau registratorului informațiilor necesare plății dividendelor constituie o întârziere a creditorului-acționar.
Dacă obligația de plată a dividendelor declarate nu a fost îndeplinită în timp util din vina acționarului (întârzierea creditorului), atunci după trei ani (acest termen poate fi prelungit până la cinci ani prin statutul societății) de la data din anunțul lor, această obligație încetează, iar dividendele nerevendicate sunt restabilite pe măsură ce sosesc net. Ca parte a profitului reportat din anii anteriori, acestea pot fi redistribuite de companie printr-o decizie de repartizare a profiturilor pe baza rezultatelor exercitiului financiar.
Creditorul (acţionarul) poate să-şi elimine întârzierea şi să solicite societăţii plata dividendelor nerevendicate în termen de trei ani de la data deciziei de declarare a dividendelor, cu excepţia cazului în care prin statutul societăţii se stabileşte o perioadă mai lungă (până la cinci ani) pentru un astfel de recurs.
De menționat că după eliminarea motivelor pentru care societatea nu a putut plăti dividende (eliminarea întârzierilor creditorilor), acționarul este obligat să se adreseze companiei cu cerere de plată a dividendelor nerevendicate. Perioada în care un acționar poate să-și elimine întârzierea și să solicite societății plata dividendelor nerevendicate se calculează de la data anunțării acestora, și nu de la sfârșitul perioadei de plată, așa cum era cazul anterior.
Dacă, în termenul specificat, acționarul, care a înlăturat motivele pentru care nu i s-au plătit dividende, se adresează societății cu o cerere de plată a acestora, atunci această cerință trebuie îndeplinită într-un termen rezonabil.
În cazul în care, după o astfel de contestație, societatea nu îi plătește dividende într-un termen rezonabil, acționarul are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu o cerere de recuperare a dividendelor cu acumularea dobânzii la suma care i se cuvine pt. întârzierea îndeplinirii obligației bănești (articolul 395 din Codul civil al Federației Ruse) pentru perioada de la data când acționarul a solicitat companiei după eliminarea motivelor care au împiedicat plata, înainte de data plății dividendele.
Noua ediție a acestui articol din legea pe acțiuni introduce o bază suplimentară pentru încetarea obligației societății de a plăti dividende declarate, dacă motivul pentru aceasta a fost întârzierea creditorului (acționarului). Codul civil al Federației Ruse permite posibilitatea introducerii unor motive suplimentare pentru încetarea obligațiilor în comparație cu cele stabilite în cod.
Obligația încetează în totalitate sau în parte din motivele prevăzute de prezentul Cod, alte legi, alte acte juridice sau un acord.
Situația a fost rezolvată când un deținător nominal acționează ca intermediar în plata dividendelor și nu este în măsură să plătească un dividend din vina unui acționar. În acest caz, deținătorul nominal, căruia i-au fost transferate dividendele și care nu și-a îndeplinit obligația de a le transfera din motive independente de voința sa, este obligat să le restituie societății în termen de 10 zile de la expirarea unei luni de la expirare. data perioadei de plată a dividendelor.
In acest caz, actionarul care a eliminat intarzierea creditorului va fi obligat sa solicite plata dividendelor nerevendicate nu detinatorului nominal, ci societatii.
Situația neplății dividendelor din vina debitorului – societatea pe acțiuni – pare însă dificilă. Consecințele sale sunt determinate de normele generale ale legislației civile și fiscale. Această situație dă naștere la următoarele consecințe de drept civil.
Neplata dividendelor in termenul stabilit din vina societatii constituie o incalcare a dreptului actionarului, acesta putand cere plata acestora in instanta:
În caz de neplată a dividendelor declarate în termenul stabilit, acționarul are dreptul de a introduce o acțiune în instanță pentru recuperarea de la societate a cuantumului dividendelor care i se cuvine, precum și a dobânzilor pentru întârzierea îndeplinirii unei obligații financiare. obligație în baza articolului 395 din Codul civil al Federației Ruse. Dobânzile se acumulează pentru perioada de întârziere la plata dividendelor, calculată din ziua următoare zilei de expirare a termenului stabilit pentru plata acestora.
Cu astfel de cerințe, acționarul se poate adresa instanței în timpul termenului de prescripție. În virtutea art. 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul general de prescripție este de trei ani. Potrivit art. 200 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție începe din ziua în care persoana a știut sau ar fi trebuit să cunoască încălcarea dreptului său. Pentru obligațiile cu un anumit termen de executare, termenul de prescripție începe la sfârșitul termenului de executare. În ceea ce privește neplata dividendelor, acest moment intervine de la data expirării termenului de plată a acestora.
Termenul de prescripție este termenul pentru protecția judiciară a dreptului la cererea persoanei al cărei drept a fost încălcat (articolul 195 din Codul civil al Federației Ruse). Acesta este termenul de protecție a dreptului în instanță, și nu termenul de implementare a acestuia. După expirarea termenului de prescripție, dreptul poate fi exercitat, disparând doar posibilitatea ocrotirii acestuia prin instanță.
Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește consecințe speciale pentru îndeplinirea în timp util a obligațiilor sale de către debitor. Codul fiscal al Federației Ruse pornește din următoarea logică - datoria neplătită este venitul nefuncțional al organizației. Totodată, TC consideră că semnul calificării datoriei ca nerestituită este expirarea termenului de prescripție a acestei obligații. După acest termen, creditorul nu poate cere restituirea creanței în instanță. Venitul neexploatat al unui contribuabil inclus în baza impozabilă este, în special, venit sub forma sumei conturilor de plătit (obligații față de creditori) anulate din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive (clauza 16, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate și contabilitate fiscală se folosește operațiunea „steroparea debitelor restante” și atribuirea sumei datoriilor neachitate veniturilor din afara exploatării. Cu toate acestea, conținutul de drept civil al acestei operațiuni contabile rămâne neclar. Sub aspectul dreptului civil, expirarea termenului de prescripție nu este un motiv de încetare a unei obligații. Debitorul poate, de asemenea, să recunoască creanța creditorului în afara instanței.
Pentru o societate care nu a plătit dividende din vina proprie (întârzierea debitorului), dacă acționarii nu au depus o cerere de încasare a acestora, apare următoarea consecință negativă. Astfel de dividende nu se referă la dividende nereclamate și nu sunt supuse recuperării ca parte a profitului net al companiei.
Potrivit paragrafului 16 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, la expirarea termenului de prescripție, valoarea datoriei restante este supusă „sterorii” și atribuirii cheltuielilor nede vânzare. Această regulă este cu siguranță rezonabilă în raport cu obligațiile clasice de datorie, care au dus la o creștere a activelor corporației. Nerambursarea datoriilor duce la creșterea beneficiilor economice.
FFMS din Rusia, prin Ordinul său nr. 12-72/pz-n din 9 august 2012, a modificat Regulamentul privind cerințele pentru procedura de efectuare a anumitor acțiuni în legătură cu achiziționarea a mai mult de 30 la sută din acțiunile societăţi pe acţiuni deschise.
În special, versiunea actualizată a acestui document conține o descriere a procedurii de transmitere a modificărilor unei oferte voluntare sau obligatorii către FFMS din Rusia. Ordinul stabilește acum că „o copie legalizată a unui document care conține prețul mediu ponderat al titlurilor de capital de cumpărat, determinat pe baza rezultatelor tranzacționării de către organizatorul comercial pe piața valorilor mobiliare timp de șase luni anterioare datei transmiterii oferta obligatorie” trebuie să conțină informații despre volumul de tranzacționare „titluri de valoare relevante pentru perioada specificată în bucăți și ruble.
Trimiterea unui ordin de aducere a unei oferte voluntare sau obligatorii în conformitate cu Legea federală va fi acum însoțită de un ordin către emitent de a interzice întocmirea unei liste de proprietari ai valorilor mobiliare care sunt achiziționate, trimiterea textului unei astfel de oferte către acționari și întreprinderea acțiunilor prevăzute la alin.2 al art. 84.3 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”. Acțiuni similare sunt avute în vedere în cazul în care FFMS din Rusia trimite o comandă privind o cerere de cumpărare.
Ordinul introduce o serie de modificări la formele unei oferte voluntare, obligatorii, un raport privind executarea acestora, o cerere de răscumpărare etc.
Termenul limită de plată a dividendelor declarate - perioada de timp în care societatea este obligată să-și îndeplinească obligația de plată a dividendelor declarate.
