Obligații neterminate. Procedura de înregistrare a faptelor condiționate a fost revizuită. Istoricul contabilității activelor și datoriilor contingente

În cadrul reformei sistemului național de contabilitate și raportare financiară, Ministerul Finanțelor continuă să actualizeze standardele contabile. Acest articol se va concentra pe noul „Datorii estimate, pasive contingente și active contingente” (aprobat , publicat la 16.02.2011), care vor fi de interes pentru întreprinderile din sectorul locativ și comunal, care au numeroase cerințe și sunt împovărate cu diverse obligații. Luați în considerare problema aplicării unui standard de contabilitate complex, ținând cont de regulile internaționale de contabilitate și raportare care au fost utilizate de finanțatori în elaborarea PBU 8/2010.

Câteva despre conținutul noului standard

Dacă îl comparăm cu „predecesorul” său (), atunci este deja clar din nume că standardele sunt diferite. Noua reglementare stabilește procedura de reflectare a datoriilor estimate, a datoriilor contingente și a activelor contingente în contabilitatea și raportarea organizațiilor (cu excepția instituțiilor de credit), în timp ce standardul anterior viza faptele contingente ale activității economice și consecințele acestora (active și pasive contingente). PBU 8/2010 le-a adăugat o datorie estimată, care este o categorie independentă care oferă informații suplimentare conducerii și altor utilizatori de raportare cu privire la perspectivele viitoare ale companiei. Departamentul financiar a acordat o atenție principală datoriei estimate (același lucru se face și în analogul internațional al IAS 37 „Datorii propuse, datorii contingente și activele contingente”). Cu toate acestea, trebuie recunoscut faptul că standardul internațional este puțin mai larg decât PBU național.

Înainte de a lua în considerare noua prevedere, indicăm excepțiile la care aceasta nu se aplică. Deci, PBU 8/2010 nu se aplică:
- contracte în baza cărora, la data raportării, cel puțin una dintre părți nu și-a îndeplinit în totalitate obligațiile, cu excepția contractelor vădit nerentabile, ale căror costuri inevitabile ale executării depășesc veniturile așteptate din executarea lor. Un contract nu este în mod evident neprofitabil, a cărui executare poate fi reziliată unilateral fără sancțiuni semnificative;
- capital de rezervă și rezerve formate din profitul nedistribuit al organizației;
- rezerve estimative;
- sume care afectează valoarea impozitului pe profit de plătit în perioadele de raportare ulterioare, în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit”.
Adăugăm: RAS 8/2010 nu poate fi aplicat de întreprinderile mici, cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public.

Standardul a fost publicat și intră în vigoare în 2011. Trebuie să o aplic deja atunci când întocmesc raportarea intermediară pentru primul trimestru al acestui an? Răspunsul la această întrebare este afirmativ, deoarece raportarea anului 2011 nu este doar anuală, ci și situații financiare interimare.

De regulă, activele și datoriile contingente apar pentru o organizație ca urmare a evenimentelor trecute din viața sa economică, atunci când existența unui activ sau a unei datorii pentru o astfel de organizație la data de raportare depinde de apariția (neapariția) a unuia. sau mai multe evenimente viitoare incerte dincolo de controlul organizației ( p. 9, 13 PBU 8/2010). În standardul internațional IAS 37 termenul „contingent” se aplică datoriilor și activelor care nu sunt recunoscute deoarece existența lor va fi confirmată numai atunci când au loc unul sau mai multe evenimente viitoare incerte (neapariția) care nu sunt în totalitate sub controlul entității.

Activele contingente apar, de obicei, din evenimente neplanificate sau neașteptate care permit fluxul de beneficii economice către entitate. Un exemplu ar fi un proces pe care o companie încearcă să îl realizeze printr-un litigiu cu un rezultat nedeterminat. Activele contingente nu sunt înregistrate, deoarece acest lucru poate duce la recunoașterea unor venituri care s-ar putea să nu fie primite niciodată. Cu toate acestea, atunci când o entitate are încredere în obținerea de venituri, activul asociat nu este contingent și recunoașterea lui este adecvată în contabilitate și raportare.

În ceea ce privește datoriile contingente, acestea nu sunt, de asemenea, recunoscute și reflectate ca datorii în contabilitate, deoarece reprezintă ( clauza 9 PBU 8/2010):
- eventuale obligații, a căror existență depinde de apariția viitoarelor evenimente incerte necontrolabile (în acest caz, este necesar să se confirme dacă societatea are o obligație reală care ar putea duce la o ieșire de resurse);
- obligații existente, pentru care reducerea beneficiilor economice nu este probabilă, sau dacă nu se poate face o estimare suficient de credibilă a sumei necesare îndeplinirii obligației.

În special, exemplele de datorii contingente includ litigii aflate în curs la data raportării cu un posibil rezultat negativ pentru organizație, dezacorduri cu autoritățile fiscale după o reconciliere comună, încetarea uneia sau mai multor domenii ale activităților organizației. Societatea nu trebuie să recunoască o datorie contingentă în contabilitate, ci să o prezinte în situațiile financiare anuale.

Datorii estimate

Înainte de a identifica diferențele dintre o obligație estimată și una condiționată, să o subliniem pe cea generală: toate obligațiile estimate pot fi considerate condiționate, întrucât perioada de executare (suma) a acestora este incertă. Cu toate acestea, termenul „contingent” se aplică datoriilor și activelor care nu sunt recunoscute deoarece existența lor va fi confirmată doar la apariția (neapariția) unor evenimente viitoare incerte care nu sunt în totalitate sub controlul entității. O datorie estimată este recunoscută deoarece contabilul are o mare încredere în apariția acesteia:

Din normele actelor juridice, hotărârilor judecătorești și contractelor;

Ca urmare a acțiunilor unei organizații care (pe baza unor anecdote sau declarații) indică faptul că își asumă anumite responsabilități și, ca urmare, indivizii au o așteptare rezonabilă că responsabilitățile vor fi îndeplinite.
Spre deosebire de o datorie contingentă, o datorie estimată este recunoscută în contabilitate și, în consecință, se reflectă în principalele forme de raportare. Pentru a recunoaște o datorie estimată în contabilitate, trebuie îndeplinite o serie de condiții ( clauza 5 PBU 8/2010) :

Organizația are o obligație (datorită unor evenimente trecute din viața sa economică), a cărei executare nu o poate evita;

Scăderea beneficiilor economice ale entității care este necesară pentru a satisface provizionul este probabilă;
- valoarea unei astfel de obligații poate fi estimată în mod rezonabil.
Una dintre principalele diferențe dintre o datorie estimată și o datorie contingentă este evaluarea necesară pentru a reflecta această datorie în contabilitate. Dacă valoarea datoriei estimate poate fi determinată în mod rezonabil, atunci datoria contingentă poate avea o estimare a costului foarte aproximativă (cel mai adesea aceasta este un interval de valori), care este prezentată ca informații de referință în situațiile financiare ( clauza 25 PBU 8/2010). Notă: datorită clauza 9 PBU 8/2010 datoriile contingente includ, de asemenea, o datorie estimată existentă la data de raportare care nu este recunoscută în contabilitate deoarece este imposibil să se estimeze în mod rezonabil valoarea acesteia sau este puțin probabilă o scădere a beneficiilor economice.

Evaluarea datoriilor estimate se caracterizează printr-o valoare care reflectă cea mai fiabilă evaluare monetară a costurilor necesare pentru decontarea acestei datorii ( clauza 15 PBU 8/2010). Adică vorbim despre câte resurse vor fi necesare pentru a rambursa datoria sau a o transfera unei alte persoane de la data raportării. Cuantumul datoriei estimate se determină pe baza faptelor disponibile ale vieții economice a organizației, a experienței în îndeplinirea obligațiilor similare, precum și a opiniilor experților și specialiștilor (dacă este necesar) ( clauza 16 PBU 8/2010). V paragraful 18 PBU 8/2010în plus, sunt evidențiați factorii luați în considerare la determinarea pasivului estimat:

Consecințele evenimentelor ulterioare datei de raportare în conformitate cu regulile PBU 7/98 „Evenimente ulterioare datei de raportare”;

Riscurile și incertitudinile inerente în diferite grade ale datoriilor estimate recunoscute;

Evenimente viitoare care pot afecta valoarea provizionului (dacă există o probabilitate rezonabilă ca aceste evenimente să aibă loc în perioada următoare).

În același timp, următorii factori nu sunt luați în considerare la evaluarea unei datorii:

Valoarea reducerii sau creșterii impozitului pe venit (impozite amânate);

Veniturile așteptate din vânzarea de active fixe, bunuri și alte active asociate cu datoria estimată recunoscută;

Cereri reconvenționale anticipate sau pretenții împotriva altora pentru cheltuielile pe care entitatea le poate suporta pentru îndeplinirea prevederii.

Norme clauza 16 PBU 8/2010 pentru a avea grijă de confirmarea documentară a valabilității acestei obligații de evaluare (credem că contabilul poate elibera un certificat în care să fie prezentate toate faptele, experiența și opiniile experților utilizați pentru evaluare). Pentru a determina valoarea datoriei estimate, contabilul va trebui să-și amintească formulele matematice care sunt utilizate pentru a contabiliza factorii probabilistici. Astfel, evaluarea presupune un calcul bazat pe alegerea uneia dintre valorile disponibile, fiecare dintre acestea putând să apară cu un anumit grad de probabilitate. În cazul aceleiași probabilități de valori din interval, se ia ca obligație estimată media aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului. Dacă probabilitățile sunt diferite, valoarea datoriei estimate este egală cu media ponderată, unde ponderile sunt probabilitățile fiecăreia dintre valori ( 17 PBU 8/2010).

Exemplul 1

Organizația participă la proces în calitate de pârât în revendicarea furnizorului, solicitând să ramburseze nu numai datoria din contract, ci și prejudiciul efectiv cauzat. Experții sunt de acord că decizia instanței nu va fi în favoarea societății de administrare. Potrivit estimărilor aproximative, valoarea pierderilor ei va fi de la 100 la 200 de mii de ruble. Pe baza rezultatelor procesului, organizația de conducere este obligată să compenseze prejudiciul în valoare de 180 de mii de ruble.

Să calculăm valoarea datoriei estimate (media aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului pentru presupusa obligație):
((100 + 200) / 2 = 150) mii de ruble
Prin urmare, o datorie estimată pentru litigii este recunoscută în valoare de 150 de mii de ruble.
Pentru a reflecta datoria estimată în contabilitate, se utilizează contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. În funcție de natura datoriei, valoarea acesteia este atribuită cheltuielilor pentru activități obișnuite sau altor cheltuieli, sau este inclusă în costul activului pentru care se reflectă datoria estimată ( clauza 8 PBU 8/2010). Conform clauza 21 PBU 8/2010în cursul anului de raportare, în cazul decontărilor efective ale datoriilor estimate recunoscute, contabilitatea reflectă valoarea costurilor asociate cu îndeplinirea obligației sau conturile de plătit corespunzătoare în corespondență cu contul 96.

În situația luată în considerare, în baza unei hotărâri judecătorești, organizația are o datorie față de contraparte pentru daune, prin urmare, obligația estimată este anulată în corespondență cu contul 76.

În contabilitatea organizației se vor întocmi următoarele înregistrări:

* În caz de insuficiență a sumei datoriei estimate recunoscute, costurile organizației pentru achitarea datoriilor existente sunt reflectate în contabilitate în mod general ( clauza 21 PBU 8/2010).

Exemplul 2

Organizația participă la proces în calitate de pârât într-o cerere de recuperare a daunelor (100 de mii de ruble prejudiciu real și 20 mii de ruble profit pierdut). Departamentul juridic al companiei a evaluat probabilitatea a două rezultate ale procedurilor:
- pierderi în valoare de 100 de mii de ruble. - cu o probabilitate de 80%;
- pierderi în valoare de 120 de mii de ruble. - cu o probabilitate de 20%.
Instanța l-a susținut pe reclamant, dar a satisfăcut doar parțial cererea: 80 de mii de ruble au fost recuperate în favoarea reclamantului. prejudiciu real (20 de mii de ruble prejudiciu real și suma profiturilor pierdute, tribunalul a considerat nedovedit).

Valoarea datoriilor estimate va fi de 84 de mii de ruble. (100 x 0,80 + 20 x 0,20). Să presupunem că perioada estimată pentru îndeplinirea obligației estimate nu depășește 12 luni. În cazul în care obligația este pe termen lung, adică perioada estimată de îndeplinire a acesteia depășește 12 luni, valoarea actualizată (actuală) va fi necesară pentru evaluare (paragraful 20 din PBU 8/2010). Cu toate acestea, această situație nu este des întâlnită în practică, deoarece este dificil să se estimeze obligațiile estimate pe termen lung.

Tranzacțiile comerciale în contabilitatea companiei se vor reflecta după cum urmează:

*Dacă suma datoriei estimate recunoscute este redundantă, partea neutilizată a acesteia este anulată cu atribuire altor venituri ale întreprinderii ( clauza 22 PBU 8/2010).

Atragem o atenție deosebită asupra faptului că datoria estimată este recunoscută în raport cu obligații (cheltuieli viitoare), a căror implementare în viitor este obligația organizației existente la data raportării, și dacă sunt îndeplinite condițiile de recunoaștere a datoriilor estimate. stabilite prin PBU 8/2010 sunt îndeplinite. De fapt, aceasta este o regulă contabilă obligatorie, și nu posibilitatea de a crea rezerve prescrise în politicile contabile. Prin urmare, o entitate ar trebui să recunoască un provizion în anumite condiții într-un standard de contabilitate și nu la propria discreție.

Dezvăluirea în raportare

Datorii estimate

V paragraful 24 PBU 8/2010 informațiile care trebuie dezvăluite pentru fiecare datorie estimată recunoscută în contabilitate (în cazul semnificației acesteia) sunt denumite:
- suma la care se reflectă datoria în bilanţ la începutul şi sfârşitul perioadei de raportare;
- valoarea datoriei estimate recunoscuta in perioada de raportare;
- cuantumul obligației anulate pe cheltuiala cheltuielilor sau „creditorilor” în perioada de raportare;
- cuantumul datoriei estimate anulate în perioada de raportare din cauza depășirii acesteia sau a încetării îndeplinirii condițiilor de recunoaștere;
- cresterea datoriei datorata unei cresteri a valorii acesteia pentru perioada de raportare (dobanzi);
- natura obligației și data preconizată a executării acesteia;
- incertitudinea în raport cu termenul de executare sau cuantumul obligației estimate;
- suma preconizată a creanțelor reconvenționale sau valoarea creanțelor față de terți pentru rambursarea cheltuielilor pe care entitatea le va suporta pentru îndeplinirea obligației.

RAS 8/2010- unul dintre puținele standarde care permite unui contabil să se abată de la reguli și, în cazuri excepționale, să prezinte o datorie estimată doar în termeni generali, fără a intra în detalii. Acest lucru este posibil dacă prezentarea completă este sau ar putea fi dăunătoare entității în cursul stingerii consecințelor datoriilor estimate ( 28).

În bilanţ a cărui formă se aprobă Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66n(Mai departe - Ordinul nr. 66n) și este utilizat la întocmirea situațiilor financiare în anul 2011, nu există o linie specială pentru reflectarea datoriilor estimate, deși în secțiunea IV „Datorii pe termen lung” din bilanţ există un post „Provizioane pentru datorii contingente”. Cu toate acestea, PBU 8/2010 nu spune un cuvânt despre crearea de rezerve pentru datorii contingente (precum și pentru pasivele estimate). Această discrepanță este ușor de explicat. Ordinul Ministerului Finanțelor privind noi formulare de raportare a fost emis cu șase luni mai devreme decât standardul de contabilitate în cauză, de aceea linia care ne interesează este denumită în baza PBU 8/01 în vigoare la acea dată. În acest sens, în articolul „Provizioane pentru datorii contingente” trebuie reflectate informațiile privind datoriile estimate recunoscute în contabilitate.

În plus față de bilanț, informații despre datoria estimată sunt prezentate în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere din tabelul 7 „Provizioane pentru datorii contingente” (a se vedea. Anexa 3 la Ordinul nr. 66n). Pentru fiecare datorie estimată recunoscută (rezervă pentru datorii contingente - în terminologia raportului), sunt indicate informații despre soldurile acesteia la începutul anului și la sfârșitul perioadei de raportare, precum și cu privire la angajamente, utilizare și recuperare pentru anul de raportare. Avand in vedere ca organizatia elaboreaza independent tabele - explicatii pentru bilant si contul de profit si pierdere, are dreptul la titlul tabelului 7 "Datorii estimate".

Active și pasive contingente
Activele și pasivele contingente ar trebui, de asemenea, să fie reflectate în situațiile financiare, dar datorită naturii lor condiționate, informațiile ar trebui prezentate într-o notă explicativă.

În virtutea clauza 25 PBU 8/2010 pentru fiecare datorie contingentă din situațiile financiare, sunt prezentate următoarele informații:
- natura pasivului contingent;
- Valoarea estimată sau intervalul de valori estimate ale pasivului;
- incertitudinea privind momentul executării sau cuantumul obligației;
- posibilitatea de încasări ca urmare a unor pretenții reconvenționale sau a unor pretenții împotriva terților în rambursarea cheltuielilor pe care organizația le va suporta în îndeplinirea obligației.
Pentru activele condiționate (dacă primirea de beneficii economice este probabilă), următoarele sunt supuse reflectării la sfârșitul perioadei de raportare (clauza 27 din PBU 8/2010):
- natura activului contingent;
- valoarea estimată sau intervalul de valori estimate ale activului condiționat, dacă acestea pot fi determinate în mod obiectiv.
Dacă la data de raportare este improbabilă o scădere sau o creștere a beneficiilor economice datorate unui activ (datoriu) contingent, este posibil ca informațiile de mai sus să nu fie prezentate în situațiile financiare. Ministerul de Finanțe nu numește limita sub care probabilitatea este atât de mică încât informațiile nu sunt incluse în raportare. Prin urmare, contabilul ar trebui să decidă singur cu ce probabilitate minimă de creștere (scădere) a beneficiilor economice este necesar să dezvăluie date privind activele (datoriile) contingente în raportare.

Exemplul 3

Organizația a intentat un proces pentru recuperarea datoriilor de la clienți pentru serviciile prestate. În același timp, era sigură că va putea încasa datoria, dar nu știa în ce sumă (în cuantumul datoriei principale sau suplimentar cu penalități pentru întârzierea plăților).
Probabilitatea de colectare a datoriilor în instanță este de peste 80%, după cum demonstrează cererile similare câștigate anterior. Suma datoriei - 30 de mii de ruble. La momentul introducerii procesului, sancțiunile se ridicau la 2.000 de ruble, dar în timp pot crește.

Rambursarea datoriilor în valoare de 30 de mii de ruble. nu indică primirea de beneficii economice, deoarece raportarea de angajamente a organizației reflectă deja venituri din furnizarea de servicii. Cele de mai sus confirmă faptul că PBU 8/2010 nu se aplică contractelor în baza cărora, la data raportării, cel puțin una dintre părți nu și-a îndeplinit în totalitate obligațiile.

În cazul nostru, firma se așteaptă să recupereze datoria, așa că putem vorbi de o creștere a beneficiilor economice în ceea ce privește penalitățile pentru încălcarea obligațiilor contractuale. Dacă la sfârșitul anului de raportare procedurile judiciare nu sunt finalizate, în nota explicativă contabilul dezvăluie informații despre activul condiționat asociat cu recuperarea penalităților de la clienți. Aceasta indică natura (chitanțele pentru încălcarea obligațiilor contractuale) și valoarea estimată (2 mii de ruble) sau un interval de valori (de exemplu, de la 2 la 5 mii de ruble).

În mod similar, informații cu privire la o datorie contingentă pot fi dezvăluite în situațiile financiare dacă întreprinderea se dovedește a fi nu un creditor, ci un debitor și nu exclude posibilitatea ca aceasta să fie nevoită să plătească conturile contrapărților în instanță.

Poate părea că regulile PBU 8/2010 sunt aplicate la solicitarea contabilului. Totuși, aceasta este o amăgire, deoarece reflectarea datoriilor estimate în contabilitate și raportare este responsabilitatea companiei. Pentru o întreprindere cu diverse sarcini și obligații, o astfel de abordare neschimbătoare asigură calitatea și completitudinea corespunzătoare a informațiilor privind situația financiară, permițând managerilor și fondatorilor să ia deciziile corecte cu privire la gestionarea întreprinderii. Prin urmare, în legătură cu adoptarea noului standard, contabilul are o nouă preocupare cu privire la primirea la timp a informațiilor despre toate circumstanțele care pot duce la apariția activelor și datoriilor contingente și, cel mai important, a datoriilor estimate.

PBU 8/2010 a introdus conceptul Răspunderea estimată- o obligație cu o sumă nedeterminată și (sau) scadență.

Motive pentru o răspundere estimată:

a) din normele actelor legislative și ale altor acte normative de reglementare, hotărâri judecătorești, contracte;

b) acțiuni ale entității care, ca urmare a practicii anterioare sau a declarațiilor entității, indică altora că entitatea își asumă anumite responsabilități și, ca urmare, acele persoane au o așteptare rezonabilă că entitatea își va îndeplini acele responsabilități.

Condiții, sub rezerva respectării simultane a cărora datoria estimată este recunoscută în contabilitate:

a) organizația are o obligație rezultată din evenimente trecute din viața sa economică, a căror îndeplinire organizația nu o poate evita. Atunci când o entitate are îndoieli cu privire la existența unei astfel de datorii, entitatea recunoaște un provizion dacă, după luarea în considerare a tuturor circumstanțelor și condițiilor, inclusiv opinia experților, este mai probabil ca datoria să existe;

b) scăderea beneficiilor economice ale organizaţiei, necesară pentru îndeplinirea obligaţiei estimate, probabil;

c) valoarea datoriei estimate poate fi estimată în mod rezonabil.

Dacă toate condițiile sunt îndeplinite, un provizion este recunoscut. De exemplu, pot fi recunoscute următoarele prevederi:

Datorii estimate pentru plata vacanțelor viitoare;

Datorii estimate pentru plata remunerației anuale către angajați;

Datorii estimate pentru reparațiile în garanție;

Datorii estimate în litigiu;

Datorii estimate pentru penalități etc.

Datoriile estimate sunt reflectate în contul 96 „Rezerva pentru cheltuieli viitoare”. Recunoscute ca cheltuieli pentru activități obișnuite sau alte cheltuieli sau incluse în costul activului.

Datorii contingente (active contingente) apar ca urmare a unor evenimente trecute din viața economică a organizațiilor, atunci când existența unei datorii (activ) se datorează apariției (neapariției) unor evenimente incerte aflate în afara controlului organizației. S-a stabilit că datoriile și activele contingente nu sunt recunoscute în contabilitate.

Datorii estimate. Datorii contingente (active)

Răspunderea estimată	Datorii contingente	Active contingente
1. Există o obligație care a fost rezultatul evenimentelor trecute ale gospodăriei ei. o viață pe care o organizație nu o poate evita 2. Este probabilă scăderea beneficiilor economice ale entității necesare pentru îndeplinirea provizionului 3. Valoarea datoriei estimate poate fi estimată în mod rezonabil	Apar ca urmare a unor evenimente trecute din viața economică a organizațiilor, atunci când existența unei datorii (activ) se datorează apariției (neapariției) unor evenimente incerte aflate în afara controlului organizației.
Service in garantie litigii		Am primit amenzi (penalități) în baza contractelor de afaceri
Răspunderea estimată	Datorii contingente	Active contingente
Reflecție în contabilitate
Acumulare: Service garantie: Debit 20,25 Credit 96 Litigiu: Debit 91,2 Credit 96 Utilizare reală: Debit 96 Credit 70,69 Debit 96 Credit 51	Nu se reflectă	Nu se reflectă
Recunoașterea în situațiile financiare
Mărturisire În bilanţ In explicatii		Informațiile sunt reflectate în notele la bilanţ

Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 decembrie 2010 nr. 167n
În vigoare de la situațiile financiare 2011

I. Prevederi generale

1. Prezentul regulament stabilește procedura de reflectare a datoriilor estimate, a datoriilor contingente și a activelor contingente în contabilitatea și raportarea organizațiilor (cu excepția instituțiilor de credit) care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse (denumite în continuare organizații).

2. Prezentul regulament nu se aplică:

A) contracte în temeiul cărora, la data raportării, cel puțin o parte a contractului nu și-a îndeplinit în totalitate obligațiile, cu excepția contractelor, ale căror costuri inevitabile ale executării depășesc veniturile așteptate din executarea lor (în continuare - evident neprofitabile). contracte). Un contract nu este în mod evident neprofitabil, a cărui executare poate fi reziliată de organizație în mod unilateral fără sancțiuni semnificative;

b) capital de rezervă, rezerve formate din rezultatul reportat al organizației;

v) rezerve estimative;

G) contabilizată în conformitate cu Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 N 114n (înregistrat la Ministerul Justiției din Rusia Federația la 31 decembrie 2002, înregistrare N 4090), astfel cum a fost modificată prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 februarie 2008 N 23n „Cu privire la modificările la Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie, 2002 N 114n” (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 3 martie 2008, înregistrare N 11274), din 25 octombrie 2010 N 132n „Cu privire la modificările actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate” (înregistrat la Ministerul Justiția Federației Ruse la 25 noiembrie 2010, înregistrare N 19048) (denumit în continuare Regulamentul privind contabilitatea contabilă „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” PBU 18/02), sume care afectează valoarea impozitului asupra profitului organizațiilor plătibil în următoarele perioade de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

3. Prezentul regulament nu poate fi aplicat de întreprinderile mici, cu excepția întreprinderilor mici - emitenții de valori mobiliare plasate public.

II. Recunoașterea unei datorii estimate, reflectarea informațiilor despre o datorie contingentă și un activ contingent

4. O obligație a unei organizații cu o sumă nedeterminată și (sau) scadență (denumită în continuare obligație estimată) poate apărea:

A) din normele actelor legislative și ale altor acte juridice de reglementare, hotărâri judecătorești, contracte;

b) ca rezultat al acțiunilor unei entități care, ca urmare a practicilor sau declarațiilor anterioare stabilite ale entității, indică altora că entitatea își asumă anumite responsabilități și, ca urmare, acele persoane au o așteptare rezonabilă că entitatea le va îndeplini responsabilități.

5. O datorie estimată este recunoscută în contabilitate dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

A) organizația are o obligație rezultată din evenimente trecute din viața sa economică, a căror îndeplinire organizația nu o poate evita. Atunci când o entitate are îndoieli cu privire la existența unei astfel de datorii, entitatea recunoaște un provizion dacă, după luarea în considerare a tuturor circumstanțelor și condițiilor, inclusiv opinia experților, este mai probabil ca datoria să existe;

b) o scădere a beneficiilor economice ale entității care este necesară pentru satisfacerea obligației estimate, probabil;

v) valoarea datoriei estimate poate fi estimată în mod rezonabil.

6. Condițiile de recunoaștere a unei datorii estimate cu privire la un eveniment trecut din viața economică a unei organizații care nu au fost îndeplinite la o dată de raportare pot fi îndeplinite de la datele de raportare ulterioare, dacă se datorează modificărilor aduse actelor legislative și altor acte juridice de reglementare și (sau) acțiunile organizației și (sau) ale altor persoane, nu există nicio modalitate ca entitatea să evite decontarea asociată cu un astfel de eveniment.

7. O scădere a beneficiilor economice ale entității care este necesară pentru a satisface obligația este considerată probabilă dacă este mai probabil ca o astfel de scădere să aibă loc. Probabilitatea scăderii beneficiilor economice este evaluată pe o bază datorie cu pasive, cu excepția cazului în care, la data de raportare, există mai multe datorii care sunt similare ca natură și incertitudinea pe care le generează și pe care entitatea le evaluează colectiv. În același timp, în ciuda faptului că o scădere a beneficiilor economice ale organizației pentru fiecare obligație individuală poate fi improbabilă, o scădere a beneficiilor economice ca urmare a îndeplinirii întregului set de obligații poate fi destul de probabilă.

Exemple de analiză a circumstanțelor în scopul recunoașterii unei datorii estimate în contabilitate sunt date în Anexa nr. 1 la prezentul Regulament.

8. Datoriile estimate sunt reflectate în contul rezervelor pentru cheltuieli viitoare. Atunci când o datorie estimată este recunoscută, în funcție de natura acesteia, valoarea datoriilor estimate este contabilizată în cheltuielile pentru activități obișnuite sau alte cheltuieli, sau inclusă în costul activului.

9. O datorie contingentă apare pentru o organizație ca urmare a unor evenimente trecute din viața sa economică, atunci când existența unei datorii a organizației la data de raportare depinde de apariția (neapariția) a unuia sau mai multor evenimente incerte viitoare aflate în afara controlului organizare.

Datoriile contingente includ, de asemenea, o datorie estimată care există la data de raportare și care nu este recunoscută în contabilitate din cauza neîndeplinirii condițiilor prevăzute la subparagrafele „b” și (sau) „c” ale paragrafului 5 din prezentul Regulament.

10. În cazul în care organizația are o răspundere solidară cu alte persoane, răspunderea estimată este recunoscută în partea în care există posibilitatea de a reduce beneficiile economice ale organizației, în condițiile prevăzute la paragraful 5 din prezentul Regulament. Partea dintr-o datorie comună cu alte persoane, pentru care nu este probabil ca beneficiile economice ale entității să scadă, se referă la datorii contingente.

11. Datoriile estimate sunt recunoscute în legătură cu implementarea viitoare a unui program de acțiune planificat și controlat de conducerea organizației, schimbând semnificativ direcția activităților organizației, volumul operațiunilor comerciale sau metodele de implementare a acestora (în continuare - viitoarea restructurare). a activităților organizației) dacă sunt îndeplinite toate condițiile stabilite de alin. 5 din prezentul Regulament, cu luarea în considerare a specificului stabilit de prezentul alineat. Obligațiile pentru viitoarea restructurare a activităților organizației sunt existente la data raportării, cu îndeplinirea următoarelor condiții:

A) organizația are un plan detaliat, aprobat în mod corespunzător, pentru viitoarea restructurare a activităților sale, care definește cel puțin:

activitatea (sau o parte din activitate) a organizației afectate de viitoarea restructurare și locul implementării acesteia;

subdiviziunile structurale, functiile si numarul aproximativ de angajati ai organizatiei care vor fi compensati in legatura cu incetarea raporturilor de munca cu acestia;

momentul începerii execuției planului de restructurare viitoare a activităților organizației;

b) organizația, prin acțiunile și (sau) declarațiile sale, a creat așteptări rezonabile în rândul persoanelor ale căror drepturi sunt afectate de viitoarea restructurare a activităților organizației că planul de restructurare va fi implementat în viitorul apropiat.

12. Datoriile estimate cu privire la pierderile așteptate din activitățile organizației în ansamblu sau din anumite tipuri sau regiuni ale activităților sale, divizii, tipuri de produse (lucrări, servicii) și din alți factori nu sunt recunoscute în contabilitate.

Datoriile estimate cu privire la cheltuielile viitoare sunt recunoscute numai atunci când sunt îndeplinite toate condițiile stabilite de paragraful 5 din prezentul Regulament.

13. Un activ contingent ia naștere pentru o organizație ca urmare a unor evenimente trecute din viața sa economică, atunci când existența organizației a unui activ la data de raportare depinde de apariția (neapariția) a unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte aflate în afara controlului organizare.

14. Datoriile și activele contingente nu sunt recunoscute în contabilitate. Informațiile privind datoriile contingente și activele contingente sunt prezentate în situațiile financiare în conformitate cu prezentele Regulamente.

III. Determinarea cuantumului datoriei estimate

15. Datoria estimată este recunoscută în contabilitatea organizației în suma care reflectă cea mai fiabilă estimare monetară a costurilor necesare pentru decontarea acestei datorii. Cea mai fiabilă estimare a cheltuielilor este suma necesară direct pentru îndeplinirea (rambursarea) obligației de la data raportării sau pentru transferul obligației către o altă persoană de la data raportării.

16. Valoarea datoriei estimate este determinată de organizație pe baza faptelor vieții economice a organizației, a experienței în îndeplinirea obligațiilor similare și, dacă este necesar, a opiniilor experților. Organizația trebuie să furnizeze dovezi documentare ale caracterului rezonabil al unei astfel de evaluări.

17. La determinarea cuantumului datoriei estimate, organizația pornește din următoarele:

A) dacă valoarea datoriei estimate este determinată prin alegerea dintr-un set de valori, atunci valoarea medie ponderată este luată ca atare valoare, care se calculează ca medie a produselor fiecărei valori după probabilitatea acesteia;

b) dacă valoarea datoriei estimate este determinată prin alegerea dintr-un interval de valori și probabilitatea fiecărei valori din interval este egală, atunci media aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului este luată ca atare. valoare.

Exemple de determinare a valorii datoriilor estimate sunt date în Anexa nr. 2 la prezentul Regulament.

18. La determinarea cuantumului datoriei estimate se iau în considerare următoarele:

A) consecințele evenimentelor ulterioare datei de raportare în conformitate cu Regulamentul contabil „Evenimente după data raportării” (PBU 7/98), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 1998 N 56n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 31 decembrie 1998., înregistrare N 1674), astfel cum a fost modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 decembrie 2007 N 143n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 21 ianuarie 2008, înregistrare N 10934);

b) riscurile și incertitudinile inerente acestei prevederi;

v) evenimente viitoare care pot afecta valoarea provizionului (dacă există o probabilitate rezonabilă ca aceste evenimente să se producă).

19. La determinarea cuantumului datoriei estimate nu se iau în considerare următoarele:

A) sumele de reducere sau majorare a impozitului pe profit, care se reflectă în contabilitate și raportare în conformitate cu Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” RAS 18/02;

b) veniturile așteptate din vânzarea imobilizărilor, activelor necorporale, produselor, bunurilor și altor active asociate cu datoria estimată recunoscută. Astfel de încasări sunt reflectate în contabilitatea organizației în conformitate cu Regulamentul contabil „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 32n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 31 mai 1999, înregistrare N 1791), astfel cum a fost modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 N 27n „Cu privire la modificările și completările la actele juridice de reglementare în domeniul contabilității” ( înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 4 mai 2001, înregistrare N 2693), din 18 septembrie 2006 N 116n „Cu privire la modificările actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate” (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 24 octombrie 2006, înregistrare N 8397), din 27 noiembrie 2006 N 156n „Cu privire la modificările actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate” (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 28 decembrie 2006, înregistrare N 8698), din 25 octombrie 2010 N 132n „Cu privire la modificările actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate” (înregistrată la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 25 noiembrie 2010, înregistrare N 19048); Nr. 144n din 8 noiembrie 2010 „Cu privire la modificările la reglementările contabile (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 1 decembrie 2010, înregistrare nr. 19088);

v) sumele preconizate ale creanțelor reconvenționale sau ale creanțelor față de terți pentru cheltuielile pe care se așteaptă să le suporte entitatea pentru decontarea provizionului.

Dacă organizația are încredere în primirea de beneficii economice din pretenții reconvenționale sau creanțe împotriva altor persoane atunci când organizația își îndeplinește obligația estimată corespunzătoare acceptată în contabilitate, astfel de creanțe sunt recunoscute în contabilitate ca un activ independent. Valoarea unui astfel de activ nu trebuie să depășească valoarea datoriei estimate corespunzătoare. În bilanţul organizaţiei, valoarea datoriei estimate recunoscute nu este redusă cu valoarea unui astfel de activ.

În situația de profit și pierdere al organizației, cheltuielile recunoscute la recunoașterea datoriilor estimate sunt prezentate net de veniturile recunoscute la acceptarea în contabilitate ca activ al veniturilor așteptate din creanțe reconvenționale și creanțe împotriva altor persoane.

20. Dacă perioada estimată pentru îndeplinirea datoriilor estimate depășește 12 luni de la data de raportare sau o perioadă mai scurtă stabilită de organizație în politica contabilă, o astfel de datorie estimată este evaluată la un cost determinat prin actualizarea valorii acesteia, calculat în conformitate cu clauzele 16. –19 din prezentul Regulament (denumită în continuare valoare actuală).

Rata de reducere aplicată de organizație:

A) ar trebui să reflecte condițiile existente pe piața financiară, precum și riscurile specifice datoriei care stau la baza pasivului estimat care este recunoscut;

b) nu trebuie să reflecte cuantumul reducerii sau creșterii impozitului pe profit, care se reflectă în contabilitate și raportare în conformitate cu Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” RAS 18/02, precum și riscurile și incertitudinile care au fost luate. luate în considerare la calcularea plăților viitoare în numerar cauzate de datoria estimată, în conformitate cu paragrafele 16-19 din prezentul Regulament.

O creștere a datoriei estimate ca urmare a unei creșteri a valorii sale actualizate la datele de raportare ulterioare pe măsură ce data scadentă se apropie (dobânda) este recunoscută ca alte cheltuieli ale organizației.

Un exemplu de determinare a valorii actualizate a unei datorii estimate este dat în Anexa nr. 2 la prezentul Regulament.

IV. Radiere, modificarea valorii datoriilor estimate

21. În cursul anului de raportare, în cazul decontărilor efective ale datoriilor estimate recunoscute, evidențele contabile ale organizației reflectă suma costurilor organizației asociate cu îndeplinirea de către organizație a acestor obligații sau conturile corespunzătoare de plătit în corespondență cu contul rezervei pentru cheltuieli viitoare.

O datorie estimată recunoscută poate fi anulată ca o reflectare a costurilor sau a recunoașterii conturilor de plătit pentru îndeplinirea numai a obligației pentru care a fost creată, cu excepția cazului în care prezentele Regulamente prevede altfel.

În caz de insuficiență a sumei datoriei estimate recunoscute, cheltuielile organizației pentru rambursarea obligației sunt reflectate în evidența contabilă a organizației în mod general.

22. În cazul în care suma datoriei estimate recunoscute este redundantă sau dacă condițiile de recunoaștere a datoriilor estimate stabilite prin clauza 5 din prezentul Regulament încetează să mai fie îndeplinite, suma neutilizată a datoriilor estimate este anulată cu atribuirea altor venituri ale organizației, dacă nu se prevede altfel prin această clauză.

La rambursarea datoriilor estimate omogene care decurg din tranzacții comerciale recurente ale activităților obișnuite ale organizației, sumele excedentare recunoscute anterior sunt atribuite următoarelor datorii estimate de același fel imediat după recunoașterea acestora (fără a anula sumele excedentare recunoscute anterior la alte venituri ale organizare).

23. Valabilitatea recunoașterii și valoarea datoriei estimate sunt supuse verificării de către organizație la sfârșitul anului de raportare, precum și la apariția unor evenimente noi legate de această datorie.

Conform rezultatelor unei astfel de verificări, valoarea datoriei estimate poate fi:

A) majorat în modul stabilit pentru recunoașterea datoriilor estimate prin paragraful 8 din prezentul Regulament (fără includere în valoarea activului), la primirea unor informații suplimentare care să permită clarificarea cuantumului datoriei estimate;

b) redus conform procedurii stabilite pentru anularea datoriilor estimate prin paragraful 22 din prezentul Regulament, la primirea unor informatii suplimentare care fac posibila clarificarea cuantumului datoriei estimate;

v) ramane neschimbat;

G) anulate integral în conformitate cu procedura stabilită de paragraful 22 din prezentul Regulament, la primirea unor informații suplimentare care ne permit să concluzionăm că condițiile de recunoaștere a unei datorii estimate stabilite la paragraful 5 din prezentul Regulament au fost încetate.

V. Dezvăluirea informațiilor în situațiile financiare

24. Pentru fiecare datorie estimată recunoscută în contabilitate, în situațiile financiare, organizația dezvăluie, în caz de semnificație, cel puțin următoarele informații:

A) suma la care datoria estimată se reflectă în bilanțul organizației, la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare;

b) valoarea datoriei estimate recunoscută în perioada de raportare;

v) valoarea datoriei estimate anulate pentru a reflecta costurile sau pentru a recunoaște conturile de plătit în perioada de raportare;

G) valoarea datoriei estimate anulate in perioada de raportare datorita excesului sau incetarii indeplinirii conditiilor de recunoastere a datoriei estimate;

e) creșterea valorii datoriei estimate ca urmare a creșterii valorii actuale a acesteia pentru perioada de raportare (dobândă);

e) natura obligației și data preconizată a executării acesteia;

g) incertitudinile existente în legătură cu termenul de executare și (sau) cuantumul obligației estimate;

h) sumele preconizate ale creanțelor reconvenționale sau sumele creanțelor față de terți în rambursarea cheltuielilor pe care organizația le va suporta pentru îndeplinirea obligației, precum și activele recunoscute pentru astfel de creanțe în conformitate cu paragraful 19 din prezentul regulament.

25. Pentru fiecare datorie contingentă, situațiile financiare prezintă cel puțin următoarele informații:

A) natura datoriei contingente;

b) valoarea estimată sau intervalul de valori estimate ale datoriilor contingente, dacă acestea pot fi determinate;

v) incertitudinile existente în legătură cu termenul de executare și (sau) cuantumul obligației;

G) posibilitatea încasărilor ca urmare a unor pretenții reconvenționale sau a unor pretenții împotriva terților în rambursarea cheltuielilor pe care entitatea le va suporta în îndeplinirea obligației.

Dacă, la data de raportare, este puțin probabil ca beneficiile economice ale entității să scadă ca urmare a datoriilor contingente, entitatea poate alege să nu dezvăluie aceste informații.

26. Informațiile privind datoriile estimate și datoriile contingente pot fi dezvăluite de grupurile lor omogene (de exemplu, datorii estimate în legătură cu garanțiile emise de organizație, litigii).

Dacă datoria estimată și datoria contingentă au apărut ca urmare a acelorași fapte ale vieții economice, relația dintre datoria estimată respectivă și datoria contingentă trebuie să fie prezentată.

27. Dacă este probabil ca beneficii economice să decurgă dintr-un activ contingent, o entitate trebuie să prezinte, la sfârșitul perioadei de raportare, natura activului contingent și estimarea sau intervalul de estimări ale acestuia, dacă este determinabilă.

28. În cazuri excepționale, atunci când dezvăluirea informațiilor privind datoriile estimate, datoriile contingente și activele contingente în măsura prevăzută de prezentul regulament cauzează sau poate cauza prejudicii organizației în cursul soluționării consecințelor obligațiilor și faptelor care stau la baza acestora, organizația nu poate dezvălui astfel de informații. În acest caz, o entitate trebuie să indice natura generală a provizionului, a datoriilor contingente sau a activului contingent implicat și motivele pentru care nu sunt dezvăluite mai multe informații.

Anexa nr. 1

Ministerul de Finante

Federația Rusă

EXEMPLE DE ANALIZĂ A CIRCUMSTANȚELOR DE RECUNOAȘTERE A O RĂSPUNDERE PROVIZIORĂ ÎN CONTABILITATE

Exemplul 1 Organizația are un program aprobat pentru repararea mijloacelor fixe, care prevede, în special, frecvența reparațiilor și costurile planificate pentru acestea. Legislația nu prevede obligativitatea unor astfel de reparații. Informațiile despre acest program al organizației sunt publicate și disponibile pentru o gamă largă de oameni.

Exemplul 2 Legislația prevede reparații obligatorii ale mijloacelor fixe din industria în care își desfășoară activitatea organizația. Pentru exploatarea mijloacelor fixe fără reparații, legislația prevede amenzi. Organizația are un program aprobat pentru repararea mijloacelor fixe, care prevede, în special, frecvența reparațiilor și costurile planificate pentru acestea. Informațiile despre acest program al organizației sunt publicate și disponibile pentru o gamă largă de oameni.

Nu apare nicio responsabilitate pentru reparațiile viitoare la imobilizări corporale, deoarece entitatea nu are o obligație care decurge din evenimentele trecute din operațiunile sale pe care să nu le poată evita. Datoria estimată pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe ale organizației nu este acceptată în contabilitate. Cu toate acestea, o entitate recunoaște un provizion pentru penalități restante pentru nereparații dacă sunt îndeplinite toate condițiile pentru recunoașterea unui provizion pentru astfel de penalități.

Exemplul 3În perioada de raportare, legislația privind impozitele și taxele a suferit modificări semnificative. Conducerea organizației consideră necesară recalificarea personalului responsabil cu calculul impozitelor. Organizația are un program de recalificare aprobat, care include, în special, costurile planificate pentru aceasta.

Nu există nicio obligație de recalificare viitoare a personalului deoarece organizația nu are o obligație care a apărut ca urmare a evenimentelor trecute ale activităților sale, a căror efectuare nu o poate evita. Datoria estimată pentru recalificarea viitoare a personalului nu este recunoscută în contabilitate.

Exemplul 4În conformitate cu planul financiar, în anul de raportare care urmează, organizația este de așteptat să aibă o pierdere într-unul din domeniile de activitate. Conducerea organizației consideră că apariția acestei pierderi este destul de probabilă.

O obligație pentru o pierdere așteptată nu apare deoarece entitatea nu are o datorie care decurge din evenimentele trecute ale activităților sale pe care să nu le poată evita. Nu este recunoscut un provizion pentru pierderea așteptată.

Exemplul 5 Organizația a încheiat un contract pentru furnizarea produselor sale. În conformitate cu termenii contractului, venitul așteptat este de 1.000 de mii de ruble. (fara TVA). Organizația estimează că, din cauza creșterii prețurilor la materiile prime, costul de producție al produselor prevăzute de contract se va ridica la 1.200 de mii de ruble. (fara TVA). Contractul nu a început încă executarea. Nu sunt prevăzute sancțiuni pentru încetarea acestuia.

Contractul nu este evident neprofitabil, întrucât organizația îl poate rezilia fără a plăti sancțiuni. O prevedere contractuală corespunzătoare nu este recunoscută.

Exemplul 6 Organizația a încheiat un contract pentru furnizarea produselor sale. În conformitate cu termenii contractului, venitul estimat este de 1.500 de mii de ruble. (fara TVA). Organizația estimează că, din cauza creșterii prețurilor la materiile prime, costul de producție al produselor prevăzute de contract se va ridica la 2.000 de mii de ruble. (fara TVA). Contractul nu a început încă executarea. Penalizarea pentru neexecutarea contractului va fi de 600 de mii de ruble.

Exemplul 7

subdiviziunile structurale, functiile si numarul aproximativ de salariati care vor fi compensati in legatura cu incetarea raporturilor de munca cu acestia;

cheltuielile necesare pentru viitoarea restructurare a activitatilor organizatiei;

Conducerea organizației nu a anunțat angajaților planul existent.

Nu apare nicio obligație cu privire la restructurarea viitoare a operațiunilor entității, deoarece entitatea nu are o obligație care decurge din evenimentele trecute ale operațiunilor sale pe care să nu le poată evita. O datorie estimată pentru restructurarea viitoare a activităților organizației nu este recunoscută.

Exemplul 8 Conducerea organizației a aprobat un plan detaliat pentru viitoarea restructurare a activităților organizației, care include, în special:

activitățile organizației afectate de viitoarea restructurare și locul implementării acesteia;

unitățile structurale, funcțiile și numărul aproximativ de angajați ai organizației care vor fi compensați în legătură cu ruperea raporturilor de muncă cu aceștia;

cheltuielile necesare pentru viitoarea restructurare a activitatilor organizatiei;

termenii de implementare a viitoarei restructurari a activitatilor organizatiei.

Conducerea organizației a anunțat angajaților planul existent și coordonează planul cu sindicatul muncitorilor.

Obligațiile pentru restructurarea viitoare a afacerii există deoarece entitatea are obligații care decurg din evenimente trecute în operațiunile sale pe care nu le poate evita. O scădere a beneficiilor economice ca urmare a viitoarei restructurări a organizației este destul de probabilă. Datoriile estimate pentru restructurarea viitoare a activităților organizației sunt recunoscute dacă valoarea datoriilor poate fi estimată în mod rezonabil.

Anexa 2

la Reglementările contabile

„Datorii estimate, contingente

pasive și active contingente”

(PBU 8/2010), aprobat prin Ordin

Ministerul de Finante

Federația Rusă

EXEMPLE DE DETERMINARE A VALORII RĂSPUNDERII PROVISIONALE

Exemplul 1 De la data raportării, organizația este parte în litigiu. Pe baza opiniei expertului, organizația apreciază că este mai probabil ca hotărârea să nu fie în favoarea sa; suma pierderilor organizației în acest caz va fi fie de 1.000 de mii de ruble, dacă instanța decide să compenseze doar pierderile directe ale reclamantului, fie de 2.000 de mii de ruble, dacă instanța decide să compenseze, pe lângă pierderile directe, de asemenea profituri pierdute ale reclamantului. Probabilitățile primului și celui de-al doilea rezultat al cazului sunt estimate de experți la 95 și, respectiv, 5%.

În ciuda faptului că cel mai probabil rezultat al litigiului este doar compensarea pierderilor directe ale reclamantului, organizația ia în considerare un alt rezultat probabil al cazului - compensarea profiturilor pierdute.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (mii de ruble).

Perioada estimată pentru îndeplinirea obligației estimate nu depășește 12 luni. O datorie estimată pentru litigii este recunoscută în contabilitate în valoare de 1.050 mii de ruble.

Exemplul 2 De la data raportării, organizația este parte în litigiu. Pe baza avizului expertului, organizația estimează că este destul de probabil ca decizia instanței să nu fie în favoarea sa, iar valoarea pierderilor organizației va fi de la 1.000 la 4.000 de mii de ruble.

Organizația calculează valoarea datoriei estimate:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (mii de ruble).

Perioada estimată pentru îndeplinirea obligației estimate nu depășește 12 luni. O datorie estimată pentru litigii este recunoscută în contabilitate în valoare de 2.500 de mii de ruble.

Exemplul 3 Organizația vinde bunuri cu obligația service-ului în garanție în termen de un an de la data vânzării. Pentru fiecare articol individual vândut, probabilitatea ca beneficiile economice ale entității să fie reduse prin returnarea acestuia ca defecte și nereparabile sau prin costul reparării acestuia este evaluată ca fiind scăzută. În același timp, calculele bazate pe experiența anterioară a organizației arată că este foarte probabil ca aproximativ 2% din bunurile vândute să fie returnate ca defecte și nereparabile, iar alte 10% vor necesita costuri suplimentare de reparație. Pe baza acestor calcule, entitatea estimează răspunderea pentru garanțiile emise care decurg din vânzarea de bunuri cu obligația de a presta serviciul de garanție, în raport cu totalitatea bunurilor.

Organizația estimează că costurile suplimentare de reparație vor fi de 30 la sută din valoarea mărfurilor defecte. Pe baza acestui calcul, se realizează o valoare bănească a sumei datoriei estimate în legătură cu costurile estimate ale serviciului în garanție pentru bunurile vândute, care în acest caz va fi de 2 la sută + 10 la sută x 0,3 = 5 la sută din valoare. a mărfurilor vândute.

Entitatea calculează valoarea provizionului la 31 decembrie 20X0. Valoarea estimată a datoriei care urmează să fie decontată este de 1.200 mii RUB. Scadența obligației este de 2 ani de la data raportării. Rata de actualizare adoptată de organizație este de 14 la sută.

Calculat ca produs al sumei obligației de rambursat prin factorul de reducere.

Factorul de reducere este determinat de formula:

CD = 1 / (1 + CD)N, Unde:

KD - factor de reducere;

SD - rata de actualizare;

N este perioada de actualizare a pasivului estimat în ani.

Factorul de reducere este: KD = 1 / (1 + 0,14)2 = 0,76947.

Valoarea actuală a datoriilor estimate, precum și costurile creșterii (dobânzii) acesteia sunt pe ani:

1200,00 mii RUB x 0,76947 = 923,36 mii ruble

923,36 mii RUB x 0,14 = 129,27 mii de ruble

valoarea actualizată a provizionului

923,36 mii RUB + 129,27 mii de ruble. = 1052,63 mii de ruble.

costul creșterii datoriei estimate (dobânzi)

1052,63 mii de ruble x 0,14 = 147,37 mii de ruble

valoarea actualizată a provizionului

1052,63 mii de ruble + 147,37 mii de ruble. = 1200,00 mii de ruble.

Pe baza acestui calcul, înregistrările contabile ale entității la 31 decembrie 20X0 arată valoarea actualizată a datoriilor estimate în valoare de 923,36 mii RUB. La 31 decembrie 20X1, entitatea înregistrează o creștere a datoriilor estimate în debitul celuilalt cont de venituri și cheltuieli și în creditul contului de rezervă pentru cheltuieli viitoare de 129,27 mii RUB, iar la 31 decembrie 20X2 .- 147,37 mii RUB ruble.

Apel cu un singur clic

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 decembrie 2010 N 167n
„Cu privire la aprobarea Regulamentului privind datorii contabile și activele contingente” (PBU 8/2010)”

În scopul îmbunătățirii reglementării legale în domeniul contabilității și raportării financiare și în conformitate cu Regulamentul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 N 329 (Legislație colectată al Federației Ruse, 2004, N 31, Art. 3258; N 49, articol 4908; 2005, N 23, articol 2270; N 52, articol 5755; 2006, N 32, articol 3569; N 47, articol 4907,; N 23, articol 2801; N 45, articol 5491; 2008, N 5, articol 411; N 46, articol 5337; 2009, N 3, articol 378; N 6, articol 738; N 8, articol 973; N 11, 13 ; N 26, poz. 3212; N 31, poz. 3954; 2010, N 5, poz. 531; N 9, poz. 967; N 11, poz. 1224; N 26, poz. 3350; N 38, poz. 4844), ordon:

1. Aprobați Regulamentul contabil atașat „Datorii estimate, pasive contingente și active contingente” (PBU 8/2010).

2. Recunoașteți ca nevalid:

ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 noiembrie 2001 N 96n „Cu privire la aprobarea Regulamentului contabil” Fapte condiționate ale activității economice „PBU 8/01” (ordinul a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 28 decembrie 2001, înregistrare N 3138; "Rossiyskaya gazeta", N 6, 12 ianuarie 2002);

Clauza 5 din Anexa la Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n „Cu privire la modificările la reglementările privind contabilitatea” (ordinul a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 24 octombrie , 2006, înregistrare N 8397; Rossiyskaya Gazeta ", N 242, 27 octombrie 2006);

ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 decembrie 2007 N 144n „Cu privire la modificările la reglementările contabile” Fapte condiționate ale activității economice „PBU 8/01” (ordinul a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 21 ianuarie 2008, înregistrarea N 10940; „Rossiyskaya Gazeta”, N 18, 30 ianuarie 2008).

3. Stabiliți că prezentul ordin intră în vigoare din situațiile financiare ale anului 2011.

Regulamentul de contabilitate
„Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”
(PBU 8/2010)
(aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 decembrie 2010 N 167n)

Cu modificări și completări de la:

I. Prevederi generale

1. Prezentul regulament stabilește procedura de reflectare a datoriilor estimate, a datoriilor contingente și a activelor contingente în contabilitatea și raportarea organizațiilor (cu excepția instituțiilor de credit, a instituțiilor de stat (municipale)) care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (denumită în continuare: ca organizaţii).

2. Prezentul regulament nu se aplică:

a) contractele în baza cărora, la data raportării, cel puțin una dintre părțile contractante nu și-a îndeplinit în totalitate obligațiile, cu excepția contractelor de muncă, precum și a contractelor, ale căror costuri inevitabile ale executării depășesc veniturile preconizate; din executarea acestora (în continuare – contracte evident nerentabile) . Un contract nu este în mod evident neprofitabil, a cărui executare poate fi reziliată de organizație în mod unilateral fără sancțiuni semnificative;

b) capital de rezervă, rezerve formate din profitul nedistribuit al organizaţiei;

c) rezerve estimative;

d) contabilizate în conformitate cu Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 N 114n (înregistrat la Ministerul Justiției din Federația Rusă la 31 decembrie 2002, înregistrarea N 4090), astfel cum a fost modificată prin ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 februarie 2008 N 23n „Cu privire la modificările la Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din noiembrie 19, 2002 N 114n" (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 3 martie 2008, înregistrare N 11274), din 25 octombrie 2010 N 132n "Cu privire la modificările actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate" (înregistrat la Ministerul Justiția Federației Ruse la 25 noiembrie 2010, înregistrare N 19048) (în continuare - Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea calculelor privind impozitul pe profit” PBU 18/02), sume care afectează valoarea impozitului ha asupra profitului organizațiilor plătibil în următoarele perioade de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

(3) Prezentul regulament nu poate fi aplicat de către organizațiile care au dreptul să aplice metode simplificate de contabilitate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate.

II. Recunoașterea unei datorii estimate, reflectarea informațiilor despre o datorie contingentă și un activ contingent

4. O obligație a unei organizații cu o sumă incertă și (sau) scadență (denumită în continuare obligație estimată) poate apărea:

a) din normele actelor legislative și ale altor acte normative de reglementare, hotărâri judecătorești, contracte;

5. Datoria estimată este recunoscută în contabilitate dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

b) scăderea beneficiilor economice ale organizaţiei, necesară pentru îndeplinirea obligaţiei estimate, probabil;

c) valoarea datoriei estimate poate fi estimată în mod rezonabil.

6. Condițiile de recunoaștere a unei datorii estimate cu privire la un eveniment trecut din viața economică a unei organizații care nu au fost îndeplinite la o dată de raportare pot fi îndeplinite de la datele de raportare ulterioare dacă, din cauza modificărilor legislative și a altor reglementări legale; acte și (sau) acțiuni ale organizației și (sau) altor persoane, organizația nu are nicio modalitate de a evita reglementările asociate cu un astfel de eveniment.

7. O scădere a beneficiilor economice ale entității necesare pentru a onora o obligație este considerată probabilă dacă este mai probabil ca o astfel de scădere să aibă loc. Probabilitatea scăderii beneficiilor economice este evaluată pe o bază datorie cu pasive, cu excepția cazului în care, la data de raportare, există mai multe datorii care sunt similare ca natură și incertitudinea pe care le generează și pe care entitatea le evaluează colectiv. În același timp, în ciuda faptului că o scădere a beneficiilor economice ale organizației pentru fiecare obligație individuală poate fi improbabilă, o scădere a beneficiilor economice ca urmare a îndeplinirii întregului set de obligații poate fi destul de probabilă.

Exemple de analiză a circumstanțelor în scopul recunoașterii unei datorii estimate în contabilitate sunt date în Anexa nr. 1 la prezentul Regulament.

9. O datorie contingentă apare pentru o organizație ca urmare a unor evenimente trecute din viața sa economică, atunci când existența unei datorii a organizației la data de raportare depinde de apariția (neapariția) a unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte care nu pot fi controlate. a organizatiei.

Datoriile contingente includ, de asemenea, o datorie estimată existentă la data de raportare, nerecunoscută în contabilitate din cauza neîndeplinirii condițiilor prevăzute la subparagrafele „b” și (sau) „c” ale paragrafului 5 din prezentul Regulament.

10. În cazul în care organizația are o răspundere solidară cu alte persoane, răspunderea estimată este recunoscută în partea în care există posibilitatea reducerii beneficiilor economice ale organizației, în condițiile prevăzute la paragraful 5 din prezentul Regulament. Partea dintr-o datorie comună cu alte persoane, pentru care nu este probabil ca beneficiile economice ale entității să scadă, se referă la datorii contingente.

11. Datoriile estimate sunt recunoscute în legătură cu implementarea viitoare a unui program de acțiune planificat și controlat de conducerea organizației, schimbând semnificativ direcția activităților organizației, volumul operațiunilor comerciale sau metodele de implementare a acestora (în continuare - viitoarea restructurare a activitatilor organizatiei) cand sunt indeplinite toate conditiile stabilite la alin. 5 din prezentul Regulament, tinand cont de specificul stabilit de prezentul alineat. Obligațiile pentru viitoarea restructurare a activităților organizației sunt existente la data raportării, cu îndeplinirea următoarelor condiții:

a) organizația are un plan detaliat, aprobat în mod corespunzător, pentru viitoarea restructurare a activităților sale, care definește cel puțin:

activitatea (sau o parte din activitate) a organizației afectate de viitoarea restructurare și locul implementării acesteia;

subdiviziunile structurale, functiile si numarul aproximativ de angajati ai organizatiei care vor fi compensati in legatura cu incetarea raporturilor de munca cu acestia;

momentul începerii execuției planului de restructurare viitoare a activităților organizației;

12. Datoriile estimate cu privire la pierderile așteptate din activitățile organizației în ansamblu sau din anumite tipuri sau regiuni ale activităților, diviziilor, tipuri de produse (lucrări, servicii) și din alți factori nu sunt recunoscute în contabilitate.

Datoriile estimate cu privire la cheltuielile viitoare sunt recunoscute numai atunci când sunt îndeplinite toate condițiile stabilite de paragraful 5 din prezentul Regulament.

13. Un activ contingent apare pentru o organizație ca urmare a unor evenimente trecute din viața sa economică, atunci când existența unui activ pentru o organizație la data de raportare depinde de apariția (neapariția) a unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte dincolo de controlul organizației.

14. Datoriile și activele contingente nu sunt recunoscute în contabilitate. Informațiile privind datoriile contingente și activele contingente sunt prezentate în situațiile financiare în conformitate cu prezentele Regulamente.

III. Determinarea cuantumului datoriei estimate

15. O datorie estimată este recunoscută în evidențele contabile ale organizației în suma care reflectă cea mai fiabilă estimare monetară a costurilor necesare pentru decontările în cadrul acestei datorii. Cea mai fiabilă estimare a cheltuielilor este suma necesară direct pentru îndeplinirea (rambursarea) obligației de la data raportării sau pentru transferul obligației către o altă persoană de la data raportării.

16. Cuantumul datoriilor estimate este determinat de organizație pe baza faptelor disponibile ale vieții economice a organizației, a experienței în îndeplinirea obligațiilor similare, precum și, dacă este necesar, a opiniilor experților. Organizația trebuie să furnizeze dovezi documentare ale caracterului rezonabil al unei astfel de evaluări.

17. La determinarea cuantumului datoriei estimate, organizația pornește din următoarele:

a) dacă valoarea datoriei estimate se determină prin alegerea dintr-un set de valori, atunci se ia ca atare valoare valoarea medie ponderată, care se calculează ca media produselor fiecărei valori și probabilitatea acesteia;

b) dacă valoarea datoriei estimate este determinată prin alegerea dintr-un interval de valori, iar probabilitatea fiecărei valori din interval este egală, atunci media aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului este luată ca atare o valoare.

Exemple de determinare a valorii datoriilor estimate sunt date în Anexa nr. 2 la prezentul Regulament.

18. La determinarea cuantumului datoriei estimate se iau în considerare următoarele:

a) consecințele evenimentelor ulterioare datei de raportare în conformitate cu Regulamentul contabil „Evenimente după data raportării” (PBU 7/98), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 1998 N 56n ( înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 31 decembrie 1998, înregistrare N 1674), astfel cum a fost modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 decembrie 2007 N 143n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 21 ianuarie 2008, înregistrare N 10934);

b) riscurile și incertitudinile inerente prezentei prevederi;

c) evenimente viitoare care pot afecta valoarea datoriei estimate (dacă există o probabilitate rezonabilă ca aceste evenimente să aibă loc).

19. La determinarea cuantumului datoriei estimate nu se iau în considerare următoarele:

a) cuantumul reducerii sau majorării impozitului pe profit, care se reflectă în contabilitate și raportare în conformitate cu Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” RAS 18/02;

b) veniturile așteptate din vânzarea imobilizărilor, activelor necorporale, produselor, bunurilor și altor active asociate datoriei estimate recunoscute. Astfel de încasări sunt reflectate în contabilitatea organizației în conformitate cu Regulamentul contabil „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 32n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 31 mai 1999, înregistrare N 1791), astfel cum a fost modificat prin ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 N 27n „Cu privire la modificările și completările la actele juridice de reglementare privind contabilitatea” ( înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 4 mai 2001, înregistrare N 2693), din 18 septembrie 2006 N 116n „Cu privire la modificările actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate” (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 24 octombrie 2006, înregistrare N 8397), din 27 noiembrie 2006 N 156n „Cu privire la modificările actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate” (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 28 decembrie 2006, înregistrare N 8698), din 25 octombrie 2010 N 132n „Cu privire la modificările actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate” (înregistrată la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 25 noiembrie 2010, înregistrare N 19048); din 8 noiembrie 2010 N 144n „Cu privire la modificările actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 1 decembrie 2010, înregistrare N 19088);

c) sumele preconizate de pretenții reconvenționale sau creanțe împotriva altor persoane pentru rambursarea cheltuielilor pe care se așteaptă să le suporte entitatea pentru îndeplinirea acestei prevederi.

În situația rezultatelor financiare ale organizației, cheltuielile recunoscute la recunoașterea datoriilor estimate sunt prezentate net de veniturile recunoscute la acceptarea în contabilitate ca activ al veniturilor așteptate din pretenții reconvenționale și creanțe împotriva altor persoane.

20. Dacă perioada estimată pentru îndeplinirea unei datorii estimate depășește 12 luni de la data de raportare sau o perioadă mai scurtă stabilită de organizație în politica contabilă, o astfel de datorie estimată este evaluată la un cost determinat prin actualizarea valorii sale calculate în conformitate cu paragrafele. 16 - 19 din prezentul Regulament (denumită în continuare valoarea actuală).

Rata de reducere aplicată de organizație:

a) ar trebui să reflecte condițiile existente pe piața financiară, precum și riscurile specifice datoriei care stau la baza pasivului estimat care este recunoscut;

b) nu trebuie să reflecte cuantumul reducerii sau creșterii impozitului pe profit, care se reflectă în contabilitate și raportare în conformitate cu Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” PBU 18/02, precum și riscurile și incertitudinile care au fost luate în considerare la calcularea plăților viitoare în numerar cauzate de datoria estimată, în conformitate cu paragrafele 16 - 19 din prezentul Regulament.

Un exemplu de determinare a valorii actualizate a unei datorii estimate este dat în Anexa nr. 2 la prezentul Regulament.

IV. Radiere, modificarea valorii datoriilor estimate

21. În cursul anului de raportare, în cazul decontărilor efective ale datoriilor estimate recunoscute, evidențele contabile ale organizației reflectă valoarea costurilor organizației asociate cu îndeplinirea de către organizație a acestor obligații sau conturile corespunzătoare de plătit în corespondență cu contul organizației. rezerva pentru cheltuieli viitoare.

În caz de insuficiență a sumei datoriei estimate recunoscute, cheltuielile organizației pentru rambursarea obligației sunt reflectate în evidența contabilă a organizației în mod general.

22. În cazul în care suma datoriei estimate recunoscute este redundantă sau dacă condițiile de recunoaștere a datoriilor estimate stabilite de paragraful 5 din prezentele Regulamente încetează să mai fie îndeplinite, suma neutilizată a datoriilor estimate va fi anulată cu atribuirea altor venituri de organizația, dacă nu se stabilește altfel prin prezentul alineat.

23. Valabilitatea recunoașterii și valoarea datoriei estimate sunt supuse verificării de către organizație la sfârșitul anului de raportare, precum și la apariția unor evenimente noi legate de această datorie.

Conform rezultatelor unei astfel de verificări, valoarea datoriei estimate poate fi:

a) majorat în conformitate cu procedura stabilită pentru recunoașterea datoriilor estimate la paragraful 8 din prezentul Regulament (fără includere în valoarea activului), la primirea unor informații suplimentare care să permită clarificarea cuantumului datoriei estimate;

b) redusă în conformitate cu procedura stabilită pentru anularea datoriilor estimate la alin. 22 din prezentul Regulament, la primirea unor informații suplimentare care să permită clarificarea cuantumului datoriei estimate;

c) rămân neschimbate;

d) radiate integral în conformitate cu procedura stabilită de paragraful 22 din prezentul Regulament, la primirea unor informații suplimentare care ne permit să concluzionăm că au încetat condițiile de recunoaștere a unei datorii estimate stabilite la paragraful 5 din prezentul Regulament.

V. Dezvăluirea informațiilor în situațiile financiare

24. Pentru fiecare datorie estimată recunoscută în contabilitate, în situațiile financiare, organizația dezvăluie, în caz de semnificație, cel puțin următoarele informații:

a) suma la care datoria estimată este reflectată în bilanțul organizației la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare;

b) valoarea datoriei estimate recunoscută în perioada de raportare;

c) valoarea datoriei estimate anulate pentru a reflecta costurile sau recunoașterea conturilor de plătit în perioada de raportare;

d) cuantumul datoriei estimate anulate în perioada de raportare din cauza depășirii acesteia sau a încetării îndeplinirii condițiilor de recunoaștere a datoriei estimate;

e) creșterea valorii datoriei estimate ca urmare a creșterii valorii actuale a acesteia pentru perioada de raportare (dobândă);

f) natura obligației și data preconizată a executării acesteia;

g) incertitudinile existente în legătură cu termenul de executare și (sau) cuantumul obligației estimate;

h) valoarea preconizată a creanțelor reconvenționale sau valoarea creanțelor față de terți în rambursarea cheltuielilor pe care organizația le va suporta pentru îndeplinirea obligației, precum și activele recunoscute pentru astfel de creanțe în conformitate cu paragraful 19 din prezentul Regulament.

25. Pentru fiecare datorie contingentă, situațiile financiare prezintă cel puțin următoarele informații:

a) natura datoriei contingente;

b) valoarea estimată sau intervalul de valori estimate ale datoriilor contingente, dacă acestea pot fi determinate;

c) incertitudinile existente în legătură cu termenul de executare și (sau) cuantumul obligației;

d) posibilitatea de încasări ca urmare a unor pretenții reconvenționale sau a unor pretenții împotriva terților în rambursarea cheltuielilor pe care organizația le va suporta în îndeplinirea obligației.

Dacă, la data de raportare, este puțin probabil ca beneficiile economice ale entității să scadă ca urmare a datoriilor contingente, entitatea poate alege să nu dezvăluie aceste informații.

26. Informațiile privind datoriile estimate și datoriile contingente pot fi dezvăluite de grupurile lor omogene (de exemplu, datorii estimate în legătură cu garanțiile emise de organizație, litigii).

27 Dacă este probabil ca beneficii economice să provină dintr-un activ contingent, o entitate trebuie să prezinte, la sfârșitul perioadei de raportare, natura activului contingent și estimarea sau intervalul de estimări ale acestuia, dacă este determinabilă.

28. În cazuri excepționale, atunci când dezvăluirea informațiilor privind datoriile estimate, datoriile contingente și activele contingente în măsura prevăzută de prezentul regulament cauzează sau poate cauza prejudicii organizației în cursul decontării consecințelor obligațiilor și faptelor care stau la baza acestora. , organizația nu poate dezvălui astfel de informații. În acest caz, o entitate trebuie să indice natura generală a provizionului, a datoriilor contingente sau a activului contingent implicat și motivele pentru care nu sunt dezvăluite mai multe informații.

Anexa nr. 1
la Reglementările contabile
„Datorii estimate, contingente
aprobat in ordine

Exemple de analiză a circumstanțelor în scopul recunoașterii unei datorii estimate în contabilitate

Cu modificări și completări de la:

Exemplul 1. Organizația are un program aprobat pentru repararea mijloacelor fixe, care prevede, în special, frecvența reparațiilor și costurile planificate pentru acestea. Legislația nu prevede obligativitatea unor astfel de reparații. Informațiile despre acest program al organizației sunt publicate și disponibile pentru o gamă largă de oameni.

Exemplul 2 . Legislația prevede reparații obligatorii ale mijloacelor fixe din industria în care își desfășoară activitatea organizația. Pentru exploatarea mijloacelor fixe fără reparații, legislația prevede amenzi. Organizația are un program aprobat pentru repararea mijloacelor fixe, care prevede, în special, frecvența reparațiilor și costurile planificate pentru acestea. Informațiile despre acest program al organizației sunt publicate și disponibile pentru o gamă largă de oameni.

Exemplul 3 . În perioada de raportare, legislația privind impozitele și taxele a suferit modificări semnificative. Conducerea organizației consideră necesară recalificarea personalului responsabil cu calculul impozitelor. Organizația are un program de recalificare aprobat, care include, în special, costurile planificate pentru aceasta.

Exemplul 4 . În conformitate cu planul financiar, în anul de raportare care urmează, organizația este de așteptat să aibă o pierdere într-unul din domeniile de activitate. Conducerea organizației consideră că apariția acestei pierderi este destul de probabilă.

Exemplul 5 . Organizația a încheiat un contract pentru furnizarea produselor sale. În conformitate cu termenii contractului, venitul așteptat este de 1.000 de mii de ruble. (fara TVA). Organizația estimează că, din cauza creșterii prețurilor la materiile prime, costul de producție al produselor prevăzute de contract se va ridica la 1.200 de mii de ruble. (fara TVA). Contractul nu a început încă executarea. Nu sunt prevăzute sancțiuni pentru încetarea acestuia.

Contractul nu este evident neprofitabil, întrucât organizația îl poate rezilia fără a plăti sancțiuni. O prevedere contractuală corespunzătoare nu este recunoscută.

Exemplul 6 . Organizația a încheiat un contract pentru furnizarea produselor sale. În conformitate cu termenii contractului, venitul estimat este de 1.500 de mii de ruble. (fara TVA). Organizația estimează că, din cauza creșterii prețurilor la materiile prime, costul de producție al produselor prevăzute de contract se va ridica la 2.000 de mii de ruble. (fara TVA). Contractul nu a început încă executarea. Penalizarea pentru neexecutarea contractului va fi de 600 de mii de ruble.

Contractul este evident neprofitabil, deoarece costurile inevitabile ale implementării sale (2.000 de mii de ruble) depășesc veniturile așteptate din acesta (1.500 de mii de ruble), iar pentru a se retrage din contract, organizația va trebui să plătească o sumă semnificativă (600 de mii de ruble). ). Datoria estimată este recunoscută în contabilitatea organizației în valoare de o posibilă pierdere netă în executarea contractului de 500 de mii de ruble. (2000 mii ruble - 1500 mii ruble), care este mai mică decât valoarea penalității pentru neexecutarea contractului (600 mii ruble).

Exemplul 7 . Conducerea organizației a aprobat un plan detaliat pentru viitoarea restructurare a activităților organizației, care include, în special:

subdiviziunile structurale, functiile si numarul aproximativ de salariati care vor fi compensati in legatura cu incetarea raporturilor de munca cu acestia;

cheltuielile necesare pentru viitoarea restructurare a activitatilor organizatiei;

Conducerea organizației nu a anunțat angajaților planul existent.

Exemplul 8 . Conducerea organizației a aprobat un plan detaliat pentru viitoarea restructurare a activităților organizației, care include, în special:

activitățile organizației afectate de viitoarea restructurare și locul implementării acesteia;

unitățile structurale, funcțiile și numărul aproximativ de angajați ai organizației care vor fi compensați în legătură cu ruperea raporturilor de muncă cu aceștia;

cheltuielile necesare pentru viitoarea restructurare a activitatilor organizatiei;

termenii de implementare a viitoarei restructurari a activitatilor organizatiei.

Conducerea organizației a anunțat angajaților planul existent și coordonează planul cu sindicatul muncitorilor.

Anexa nr. 2
la Reglementările contabile
„Datorii estimate, contingente
pasive și active contingente” (PBU 8/2010),
aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 decembrie 2010 N 167n

Exemple de determinare a valorii datoriei estimate

Exemplul 1. De la data raportării, organizația este parte în litigiu. Pe baza opiniei expertului, organizația apreciază că este mai probabil ca hotărârea să nu fie în favoarea sa; suma pierderilor organizației în acest caz va fi fie de 1.000 de mii de ruble, dacă instanța decide să compenseze doar pierderile directe ale reclamantului, fie de 2.000 de mii de ruble, dacă instanța decide să compenseze, pe lângă pierderile directe, de asemenea profituri pierdute ale reclamantului. Probabilitățile primului și celui de-al doilea rezultat al cazului sunt estimate de experți la 95 și, respectiv, 5%.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (mii de ruble).

Perioada estimată pentru îndeplinirea obligației estimate nu depășește 12 luni. O datorie estimată pentru litigii este recunoscută în contabilitate în valoare de 1.050 mii de ruble.

Exemplul 2 . De la data raportării, organizația este parte în litigiu. Pe baza avizului expertului, organizația estimează că este destul de probabil ca decizia instanței să nu fie în favoarea sa, iar valoarea pierderilor organizației va fi de la 1.000 la 4.000 de mii de ruble.

Organizația calculează valoarea datoriei estimate:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (mii de ruble).

Perioada estimată pentru îndeplinirea obligației estimate nu depășește 12 luni. O datorie estimată pentru litigii este recunoscută în contabilitate în valoare de 2.500 de mii de ruble.

Exemplul 3 . Organizația vinde bunuri cu obligația service-ului în garanție în termen de un an de la data vânzării. Pentru fiecare articol individual vândut, probabilitatea ca beneficiile economice ale entității să fie reduse prin returnarea acestuia ca defecte și nereparabile sau prin costul reparării acestuia este evaluată ca fiind scăzută. În același timp, calculele bazate pe experiența anterioară a organizației arată că este foarte probabil ca aproximativ 2% din bunurile vândute să fie returnate ca defecte și nereparabile, iar alte 10% vor necesita costuri suplimentare de reparație. Pe baza acestor calcule, entitatea estimează răspunderea pentru garanțiile emise care decurg din vânzarea de bunuri cu obligația de a presta serviciul de garanție, în raport cu totalitatea bunurilor.

Organizația estimează că costurile suplimentare de reparație vor fi de 30 la sută din valoarea mărfurilor defecte. Pe baza acestui calcul, se face o valoare bănească a sumei datoriei estimate în legătură cu costurile estimate ale serviciului în garanție pentru bunurile vândute, care în acest caz va fi de 2 la sută + 10 la sută x 0,3 = 5 la sută din valoarea mărfurilor vândute.

Entitatea calculează valoarea provizionului la 31 decembrie 20X0. Valoarea estimată a datoriei care urmează să fie decontată este de 1.200 mii RUB. Data de scadență a obligației este de 2 ani de la data raportării. Rata de actualizare adoptată de organizație este de 14 la sută.

Calculat ca produs al sumei obligației de rambursat prin factorul de reducere.

Factorul de reducere este determinat de formula:

CD=1/(1+SD)^N, unde:

KD - factor de reducere;

SD - rata de actualizare;

N este perioada de actualizare a pasivului estimat în ani.

Factorul de reducere este: KD = 1/(1+0,14)^2 = 0,76947.

Valoarea actuală a datoriilor estimate, precum și costurile creșterii (dobânzii) acesteia sunt pe ani:

1200,00 mii RUB x 0,76947 = 923,36 mii ruble

923,36 mii RUB x 0,14 = 129,27 mii de ruble

valoarea actualizată a provizionului

923,36 mii RUB + 129,27 mii de ruble. = 1052,63 mii de ruble.

costul creșterii datoriei estimate (dobânzi)

1052,63 mii de ruble x 0,14 = 147,37 mii de ruble

valoarea actualizată a provizionului

1052,63 mii de ruble + 147,37 mii de ruble. = 1200,00 mii de ruble.

Pe baza acestui calcul, înregistrările contabile ale entității la 31 decembrie 20X0 arată valoarea actualizată a datoriilor estimate în valoare de 923,36 mii RUB. La 31 decembrie 20X1, entitatea înregistrează o creștere a datoriilor estimate în debitul contului altor venituri și cheltuieli și în creditul contului pentru provizioane pentru cheltuieli viitoare în valoare de 129,27 mii RUB, iar la 31 decembrie 20X1 20X2 decembrie - 147,37 mii de ruble.

În situațiile financiare anuale pentru 20X0 datoria estimată este înregistrată în valoare de 923 mii RR, pentru 20X1 - 1053 mii RR, pentru 20X2 - 1200 mii RR.

IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active definește procedura de recunoaștere, măsurare și dezvăluire a informațiilor despre active și datorii asociate cu incertitudinea faptelor activităților economice ale organizațiilor. Standardul se ocupă de evenimente de natură condiționată, care pot să apară sau nu. În contabilitatea rusă, aceste aspecte sunt luate în considerare în PBU 8/01 „Fapte condiționate ale activității economice”.

IAS 37 distinge trei categorii contabile legate de raportarea situațiilor neprevăzute:

rezerve,
active contingente
datorii contingente.

Active contingente sunt fluxuri de numerar așteptate care sunt supuse incertitudinii. Activele contingente apar în urma unor evenimente neplanificate care creează posibilitatea de a obține beneficii economice. Activul contingent reprezintă categoria „în afara bilanțului” deoarece venitul nu poate fi primit niciodată. Atunci când primirea veniturilor este foarte sigură, activul nu este un activ contingent, iar venitul trebuie luat în considerare.

Răspundere contingentă- aceasta:

o posibilă obligație care ia naștere ca urmare a unor evenimente trecute și a cărei existență va fi confirmată de faptul că evenimentele incerte se vor produce sau nu în viitor; sau
o obligație prezentă care decurge din evenimente trecute, dar care nu este contabilizată deoarece este puțin probabil ca obligația să fie exigibilă sau valoarea obligației nu poate fi estimată în mod fiabil.

O datorie contingente nu este reflectata in bilant. O entitate trebuie să prezinte informații despre o datorie contingentă, cu excepția cazului în care plata este puțin probabilă.

Datoriile contingente trebuie revizuite în mod constant pentru a determina probabilitatea plății. Dacă devine probabil că plata va fi necesară pentru un element care a fost anterior caracterizat ca o datorie contingentă, atunci un provizion trebuie recunoscut în situațiile financiare pentru perioada în care plata a devenit probabilă.

rezervă- aceasta este o obligație care este nedeterminată în timp sau în mărime de execuție. Toate rezervele sunt fapte condiționate din cauza incertitudinii momentului și cuantumului lor.

IAS 37 face distincție între rezerve, care sunt contabilizate ca datorii deoarece sunt datorii prezente și este probabil ca acestea să fie plătite; și datorii contingente care nu sunt reflectate în bilanț.

Se constituie provizioane pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor viitoare, caracterizate de incertitudine. În unele cazuri, rezervele sunt folosite pentru a asigura efectul de „netezire” a profiturilor, și nu pentru a le crea: în anii favorabili, sumele rezervelor sunt supraevaluate, ceea ce duce la o reducere a profiturilor, iar în condiții nefavorabile, cheltuielile sunt acoperite. de rezervele create, umfland astfel artificial profiturile.

Un provizion este recunoscut dacă:

organizația are o obligație actuală;
probabil că va trebui să plătiți o anumită sumă de fonduri;
răspunderea poate fi evaluată.

Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, atunci rezerva nu este creată. IFRS interzice crearea de rezerve pentru cheltuieli viitoare pentru activități de bază, cum ar fi rezervele „rusești” pentru plata concediului, reparațiile activelor fixe și o serie de altele.

Valoarea rezervei ar trebui să corespundă celei mai adecvate estimări a costurilor. Calculul cuantumului provizionului se bazează pe raționamentul profesional al conducerii și pe rezultatele opiniei experților independenți. Motive suplimentare pot fi evenimente care au avut loc după data raportării. Mărimea rezervei depinde de gradul de probabilitate a pierderilor. Dacă sunt posibile mai multe scenarii la fel de probabile, atunci se ia în considerare valoarea medie a estimărilor de rezervă corespunzătoare acestora.

Suma estimată a rezervei este cea mai bună estimare a costurilor necesare pentru a stinge obligația la data bilanțului sau pentru a o transfera unui terț la acea dată.

La fiecare dată de raportare, provizioanele sunt revizuite și ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare. Dacă devine evident că nu vor fi necesare plăți pentru îndeplinirea obligației, rezerva este compensată.