Apelarea unui martor pentru audiere este una dintre cele mai populare activități ale inspectorilor fiscali. Este stresant pentru orice proprietar de afaceri sau angajat să primească un apel de la autoritățile fiscale sau o citație pentru a fi chemat la interogatoriu. Cum să fii? Este posibil să nu vină? Ce ar trebui să spun? Răspunsurile la aceste întrebări nu pot fi găsite în Codul Fiscal - există doar un scurt articol despre interogarea unui martor cu un minim de informații. Iată câteva sfaturi practice.
Potrivit paragrafului 1 al art. 91 din Codul fiscal al Federației Ruse, orice persoană care poate cunoaște orice circumstanțe care sunt importante pentru implementarea controlului fiscal poate fi citată ca martor pentru a depune mărturie.
Codul fiscal nu reglementează în niciun fel procedura de citare a unui martor pentru audieri. În practică, inspectorii profită de acest lucru și citează la audiere fie prin apel telefonic, fie printr-o citație prin care se cere să se prezinte la audiere în calitate de martor.
Nu poți răspunde în siguranță la un apel de la fisc, deoarece un astfel de apel la interogatoriu nu te obligă la nimic și nu este prevăzut de lege. Vei fi surprins, dar De asemenea, legea nu prevede amenințări la adresa funcționarilor fiscali cu privire la faptul că sunteți forțat să fie adus la audieri dacă nu vă prezentați.
Legislația fiscală nu s-a hotărât încă asupra formei documentului cu care poți fi chemat la audiere. Inspectorii fiscali își completează citațiile pe principiul „cine știe ce”. Cineva, prin analogie cu Codul de procedură penală, amenință ilegal cu un impuls în caz de neprezentare, cineva explică vag cu privire la problemele care urmează să fie depusă mărturia, iar cineva acționează invers - scopul interogării martorului nu este specifica. O astfel de neclaritate este creată intenționat pentru ca contribuabilul să nu aibă timp să se pregătească, ar putea fi luat prin surprindere și să obțină informațiile necesare. Adesea, o altă surpriză îl așteaptă pe martor - pentru extragerea mai eficientă a informațiilor, autoritățile fiscale organizează adesea „grupuri de presiune psihologică” și, intimidant, obligă martorul să depună mărturie.
Procesul-verbal de audiere a martorului este întocmit în forma aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2007 nr. MM-3-06 / 338. Procesul-verbal trebuie completat de către inspectorul textual, la persoana I. Martorul trebuie să se asigure că toată mărturia sa este consemnată în dosar fără denaturare sau completări. Dacă în timpul interogatoriului sunt folosite mijloace tehnice (audio sau video), martorul trebuie avertizat despre acest lucru. O notă corespunzătoare despre aceasta trebuie făcută în protocol. În plus, dacă în timpul interogatoriului este prezent și altcineva în afară de martor și inspectorul, acest lucru ar trebui reflectat și în protocol. Dacă martorul are comentarii cu privire la înregistrarea mărturiei, el are dreptul să le reflecte în secțiunea corespunzătoare a protocolului.
Acordați o atenție deosebită faptului că încălcarea de către autoritățile fiscale a procedurii de colectare a probelor, efectuarea interogatoriului și completarea protocolului poate duce la faptul că acestea nu vor putea folosi aceste probe în instanță. Așadar, un contabil al uneia dintre fabricile din Moscova a fost chemat pentru audieri în calitate de martor. La finalul interogatoriului, din cauza unei supravegheri a inspectorului fiscal, contabilul nu a semnat în procesul-verbal la secțiunea în care confirmă că este familiarizat cu răspunderea pentru mărturie mincinoasă. În instanță, un astfel de protocol a fost radiat de pe lista probelor, iar informațiile obținute de organele fiscale nu au fost luate în considerare în procesul judiciar.
De regulă, fie directorii entității auditate, fie șefii societăților contrapartide sunt audiați ca martori. Inspectorii fiscali folosesc cel mai adesea interogatoriile unui martor atunci când doresc să dovedească munca unei organizații cu firme de o zi. În cadrul unor astfel de interogatori, autoritățile fiscale pun următoarele grupuri de întrebări:
1) care este ordinea raporturilor dintre persoane juridice, si anume:
Cum și când a fost selectată această contraparte,
De unde au venit informațiile despre el?
Cum s-au făcut contactele,
Cine și cum a semnat contractul și alte documente,
Care sunt contactele, detaliile etc.
2) realitatea operațiunilor comerciale desfășurate, încheierea și executarea contractului:
Ce servicii au fost furnizate, ce bunuri au fost furnizate,
Cum au fost transferate, transportate bunurile, unde au fost depozitate etc.
3) întrebări către șef: cine, când și cum l-a numit în această funcție, care sunt atribuțiile sale, dacă a semnat contracte și alte documente în numele organizației.
Merită să mergeți la interogatoriu cu o versiune clar formulată a evenimentelor.
Ați venit la o citație la audiere la fisc, iar un grup de funcționari fiscali a început să exercite presiuni psihologice asupra dumneavoastră, cerând anumite explicații pe care nu sunteți pregătit să le dați. În art. 51 din Constituție prevede că fiecare își poate exercita dreptul de a nu depune mărturie împotriva rudelor apropiate și a ei înșiși. Nu trebuie să vă fie frică de funcționarii fiscali, pentru că aveți dreptul să nu le răspundeți la întrebări și să părăsiți inspecția în orice moment. Serviciul fiscal nu este de aplicare a legii: nu au dreptul să vă rețină.
Prezența unui avocat competent în timpul interogatoriului nu va fi de prisos. Acest lucru ajută psihologic și garantează că informațiile pe care martorul dorește să le dea inspectoratului fiscal sunt înscrise în protocolul de interogatoriu. Autoritățile fiscale vă pot scoate contabilul pe ușă, care vrea să explice „cum a fost”, dar nu vă vor putea priva de dreptul la asistență juridică calificată (articolul 48 din Constituția Federației Ruse).
Directorul financiar al întreprinderii a fost chemat la fisc pentru audieri. Martorul a venit la audieri doar pentru că diligentul inspector fiscal, încercând să-l facă să se prezinte pentru a obține mărturia necesară, a început să-l amenințe pe martor cu urmărire penală. Astfel de amenințări la adresa autorităților fiscale sunt ilegale din punct de vedere juridic și indică indirect că autoritățile fiscale nu au nimic serios în privința dvs. Este important de reținut: Codul penal nu este aplicabil în raporturile juridice fiscale. Răspunderea martorului care este chemat pentru audiere la fisc este prevăzută numai de art. 128 din Codul fiscal: „Neprezentarea sau sustragerea înfățișării fără un motiv întemeiat a unei persoane citate într-un caz de infracțiune fiscală în calitate de martor atrage o amendă de 1.000 de ruble. Refuzul greșit al unui martor de a depune mărturie sau de a depune mărturie în mod deliberat falsă atrage o amendă în valoare de 3.000 de ruble.”
În acest caz, un martor în timpul interogatoriului la fisc trebuie să rețină că, potrivit art. 51 din Constituție, aveți dreptul să nu depuneți mărturie. Este imposibil să tragi la răspundere un martor pentru utilizarea dreptului constituțional.
Uneori este mai bine să taci
Protocolul de interogatoriu, împreună cu alte probe, poate servi drept dovadă a reei credințe în instanță. Cunoaștem un caz în care directorul și contabilul unei firme de transport s-au încurcat, au uitat și au dat diverse mărturii în timpul interogatoriului la fisc, apoi în timpul interogatoriului în instanță. Toate acestea au avut un impact negativ asupra opiniei instanței despre contribuabil. Decizia a fost luată în favoarea inspectoratului fiscal. Dacă nu aveți o versiune 100% fiabilă a evenimentelor, nu vă amintiți ceva sau nu vă puteți explica, este mai bine să nu mergeți deloc la biroul fiscal pentru întrebări. Merită să donezi câteva mii de ruble pentru o amendă, astfel încât cuvintele tale să nu fie folosite împotriva ta. Este mai bine să petreceți acest timp pentru a vă pregăti corect pentru ședința de judecată și pentru a vă pregăti angajații.
V.A. Polyanskaya, economist
Interogarea martorilor a fost de mult timp un exercițiu de control fiscal de rutină pentru majoritatea inspectoratelor. Nu există restricții cu privire la momentul în care autoritățile fiscale pot efectua un interogatoriu. subn. 12 p. 1 art. 31, art. 90 din Codul Fiscal al Federației Ruse... Adică vă pot interoga în calitate de martor atât în timpul unei inspecții la fața locului, cât și în timpul unui cameral Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 30.11.2011 Nr.03-02-07 / 1-411, și în timpul contraauditului contrapărții dvs.
Astfel, se poate întâmpla ca într-o zi să fii chemat la interogatoriu. Nu-ți fie frică. Trebuie doar să știi clar cum ar trebui să aibă loc interogatoriul, cum este oficializat și cum să te comporți mai bine în timpul acestei proceduri nu tocmai plăcute.
Orice persoană care, potrivit autorităților fiscale, poate deveni martor, știe ceva important pentru inspecții și clauza 1 din art. 90, sub. 12 p. 1 art. 31 din Codul fiscal al Federației Ruse... În același timp, autoritățile fiscale însele stabilesc cine poate avea informațiile necesare și nu sunt obligate să-și justifice alegerea. Șeful organizației dvs., contabilul, angajații și chiar managerul, contabilul și angajații contrapartidei dvs. pot fi chemați pentru a fi interogați dacă autoritățile fiscale au îndoieli în timpul auditului organizației dumneavoastră.
Există trei categorii de persoane care nu pot fi chestionate. clauza 2 din art. 90 din Codul Fiscal al Federației Ruse:
De regulă, nici contabilul, nici managerul nu au timpul (și dorința) să participe la un interogatoriu. Prin urmare, prima întrebare care se ridică dacă este chemat la audiere este dacă este posibil să nu te prezinți și care este amenințarea?
Pentru neprezentarea sau sustragerea de la prezenta la mărturie, vă confruntați cu o amendă de 1.000 de ruble. Artă. 128 din Codul Fiscal al Federației Ruse Cu condiția ca organele fiscale să documenteze că v-au chemat la audiere și, în același timp, nu aveți niciun motiv întemeiat să nu vă prezentați.
Desigur, mărimea amenzii nu este foarte înspăimântătoare, iar mulți preferă să nu se prezinte la interogatoriu fără să dea motive. Dar trebuie avut în vedere faptul că autoritățile fiscale pot trimite o solicitare organelor de drept pentru a ajuta la găsirea și aducerea persoanei de care au nevoie. Prin urmare, este mai bine să nu aduci în punctul în care poliția va începe să te caute și să vină voluntar.
Dacă nu puteți veni la interogatoriu, asigurați-vă că îl raportați la inspecție. Dacă vă este dificil să ajungeți la IFTS din cauza unei boli, bătrânețe sau handicap, autoritățile fiscale pot veni la dvs. și paragraful 4 al art. 90 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În plus, la discreția autorităților fiscale, alte motive pot fi recunoscute drept motive întemeiate pentru a nu se prezenta la interogatoriu. De exemplu, dacă ați fost chemat la o inspecție situată în altă regiune. În acest caz, inspectorii se pot întâlni la jumătatea drumului și vă permit să depuneți mărturie la organul fiscal de la locul de ședere (reședință). Cu toate acestea, nu li se cere să facă acest lucru. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 13.05.2011 Nr.03-02-08 / 55... Prin urmare, se poate întâmpla să fii nevoit să mergi în alt oraș pentru interogatoriu.
Dar nu te descuraja. Aveți dreptul la o diurnă și la rambursarea cheltuielilor de călătorie la locul de interogatoriu și cazare (dacă nu este posibil să vă întoarceți în aceeași zi) clauza 1 din art. 131 din Codul Fiscal al Federației Ruse... Aceste costuri sunt finanțate de la bugetul federal și sunt plătite după interogatoriu și paragraful 4 al art. 131 din Codul Fiscal al Federației Ruse; HG din 16 martie 1999 nr. 298... În plus, în timpul absenței dumneavoastră de la serviciu în legătură cu înfățișarea la organul fiscal, salariul la locul principal de muncă vă este reținut. Artă. 170 din Codul Muncii al Federației Ruse.
În general, dacă autoritățile fiscale decid să te interogheze, atunci vor găsi modalități de a face acest lucru. Este în interesul dumneavoastră să vă prezentați la interogatoriu sau cel puțin să informați prompt despre motivele neprezentării.
În timpul interogatoriului, se poate refuza să depună mărturie pe motive cu totul legale x clauza 3 din art. 90 din Codul Fiscal al Federației Ruse... De exemplu, nu trebuie să depuneți mărturie împotriva dvs., a soțului și a rudelor apropiate (părinți, copii, frați, bunic, bunica, nepoți) clauza 1 din art. 51 din Constituția Federației Ruse; Artă. 14 din Codul familiei al Federației Ruse.
Foarte des, șeful organizației în privința căreia se efectuează măsuri de control fiscal se referă la dreptul de a nu se autoincrimina. Cu toate acestea, într-o astfel de situație, organele fiscale efectuează un interogatoriu în legătură cu activitățile financiare și economice ale organizației conduse de acesta, și nu pe el însuși. Prin urmare, acesta nu este un motiv de refuz. E alta problema daca martorul este antreprenor si a fost citat ca martor pentru a verifica in legatura cu el. Hotărârea FAS ZSO din 05.05.2010 Nr. A70-8124 / 2009... Poate refuza să depună mărturie.
Dacă șeful organizației auditate a fost chemat la audieri, atunci nu va putea refuza să depună mărturie, referindu-se la faptul că nu vrea să depună mărturie împotriva sa.
Refuzul de a depune mărturie pe baza faptului că nu știi nimic va eșua. Însăși autoritățile fiscale determină necesitatea de a te implica ca martor, iar dacă au crezut că poți să le spui ceva, ar fi bine să vii. În acest caz, puteți răspunde pur și simplu „Nu știu”, „Nu-mi amintesc”, „Nu sunt sigur” și așa mai departe. Acest lucru nu va mai fi considerat un eșec.
În același timp, un refuz ilegal de a depune mărturie echivalează cu o mărturie în mod deliberat falsă și riscă o amendă de 3.000 de ruble. Artă. 128 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Dacă nu aveți motive pentru a nu vă prezenta la interogatoriu, dar există motive pentru a refuza să depuneți mărturie, mergeți la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal și refuzați acolo. Cu toate acestea, după cum putem vedea, nu există atât de multe motive. Prin urmare, cel mai probabil, mai trebuie să depuneți mărturie. În acest caz, este mai bine să vă gândiți în avans la poziția dvs. și să vă pregătiți. De exemplu, pentru a contura informații care pot fi de interes pentru funcționarii fiscali, pentru a nu se încurca.
Interogarea poate fi efectuată de orice funcționar al autorității fiscale și nu numai de către inspectorul care efectuează inspecții la clauza 5 din art. 90 din Codul fiscal al Federației Ruse; Hotărârea FAS MO din 01.07.2008 Nr. KA-A40 / 5692-08... Rezultatele interogatoriului sunt documentate într-un protocol Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din regiunea Caucazului de Nord din 19 iunie 2006 Nr. F08-2677 / 2006-1112A.
Inspectorul este responsabil de înregistrarea protocolului. Vi se cere să:
Toti cei prezenti (inspector, traducatori si altii) trebuie sa semneze si ei. Dacă în timpul interogatoriului au fost folosite documente sau materiale (de exemplu, fotografii sau videoclipuri), indiferent de cine le-a prezentat, acestea trebuie anexate la protocol.
Autoritățile fiscale vă pot oferi o copie a protocolului, dar nu sunt obligate.
Numai interogatoriul, întocmit prin protocol, are valoare probatorie. Notele explicative, interviurile orale și scrise nu pot constitui dovezi ale unei infracțiuni, deoarece pot fi refuzate. De asemenea, informatiile furnizate organelor fiscale telefonic la adresa
Să începem cu dacă este legal să fii chemat la interogatoriu. Da, fiscul are dreptul de a chema martori care pot oferi informații despre activitățile organizației care sunt importante pentru verificare. Managerul, contabilul, angajații companiei în sine sau ai companiei contrapartide - toți pot fi chemați ca martori (a se vedea clauzele 12, clauza 1 din articolul 31 și clauza 1 din articolul 90 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cum sunt chemați la interogatoriu?
O agendă, nu o notificare. Acest lucru este important din cauza confuziei frecvente. Se cheama la fisc o instiintare pentru a da explicatii, o somatie la audiere. În același timp, biroul fiscal trebuie să emită în mod corect un apel pentru un martor (formular din ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2007 N MM-3-06 / 338). Înseamnă că aveți dreptul să nu răspundeți la un apel către un telefon mobil de la biroul fiscal... El este în formă.
Și totuși, un fapt foarte important: Codul penal nu este aplicabil în raporturile juridice fiscale.
Ce amenință, dacă nu ai apărut deși taxa te-a chemat peste tot formularul?
Răspunderea este prevăzută în articolul 128 din Codul fiscal al Federației Ruse:
„Neprezentarea sau sustragerea de la prezență fără respect<…>va presupune recuperarea unei amenzi în valoare de 1.000 de ruble. Refuzul ilegal al unui martor de a depune mărturie sau de a depune mărturie în mod deliberat falsă<…>3000 de ruble".Deci, ne-am dat seama de punctele generale, să trecem la recomandări despre cum să ne comportăm.
1. Pregătiți-vă pentru întrebări.
Care sunt cele mai frecvente întrebări adresate de biroul fiscal? În cele mai multe cazuri, subiectul principal al interogatoriului este legătura cu „firme fly-by-night”, respectiv, întrebările sunt următoarele:
3. Răspundeți lizibil, nu sari de la intrebare la intrebare. Revenim la punctul 1 despre pregătirea pentru întâlnire. Urmărește-ți versiunea și scenariul evenimentelor. Amintiți-vă că puteți oferi un răspuns abstract precum „Nu am astfel de informații” sau „Trebuie să mă uit la documente”. Ca ultimă soluție, salvați „Nu-mi amintesc”. Este clar că este imposibil să răspunzi la fiecare întrebare „nu-mi amintesc” și „nu știu”.
4. Asigurați-vă că ați înțeles corect... Rezultatul interogatoriului este protocolul. Se completează la persoana I de către un agent fiscal. Verificați dacă documentul nu conține distorsiuni sau completări. Nu fi leneș - citește fiecare pagină.
5. Invitați un avocat fiscal pentru escortă. În primul rând, vă va oferi încredere în timpul interogatoriului. În al doilea rând, un avocat vă va ajuta să vă pregătiți pentru procedură. În al treilea rând, va verifica protocolul de interogatoriu.
D intervievarea martorilor este una dintre cele mai frecvente proceduri efectuate de inspectoratul fiscal ca parte a unui audit. Mai mult, nu doar un angajat obișnuit, ci și conducerea companiei, inclusiv directorul și contabilul șef, poate deveni martor. Pot refuza să depun mărturie? Directorul are dreptul să fie prezent la audierile altor angajați ai companiei? Este posibil să vii la un interogatoriu cu un avocat? Vom răspunde la aceste și la alte întrebări în articol.
Participarea unui martor la măsurile fiscale este consacrată art. 90 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Este format din doar cinci puncte. Nu este de mirare că martorii interogați, și chiar și inspectorii înșiși, au o mulțime de întrebări în timpul desfășurării și înregistrării rezultatelor acestui eveniment.
Răspunsul la această întrebare este dat de paragraful 1 al art. 90 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Se spune că, pentru a depune mărturie în calitate de martor, orice persoană fizică care poate avea cunoştinţă de împrejurări care sunt importante pentru controlul fiscal poate fi chemată la fisc să depună mărturie. Și imediat apare întrebarea: poate fi martor șeful companiei?
Specialiștii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei consideră că numirea lui martor nu este în întregime corectă. Motivul este că este o persoană interesată. Acest lucru nu îi împiedică însă pe inspectori să interogheze conducerea companiei în calitate de martori. Ei pur și simplu califică protocolul de interogatoriu întocmit ca urmare a acestui eveniment „ca un document cu care sunt întocmite explicațiile contribuabilului” (clauza 5.1 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. AS-4-2 / 12837 din 17.07.2013). Mai mult, Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește ce fel de document ar trebui să întocmească autoritățile fiscale pe baza rezultatelor primirii explicațiilor și dacă ar trebui întocmite vreun document (rezoluție a Curții de Arbitraj a Districtului Volga din 26.05.2016 Nr. F06-8745 / 2016 în dosarul Nr. A12-27923 / 2015).
Dacă vorbim de instanțele de judecată, acestea admit posibilitatea de a cita seful firmei atât pentru explicații, cât și pentru audieri în calitate de martor. Doar că, în primul caz, va primi o citație pentru a da explicații, iar în al doilea, o citație pentru a fi chemat la audieri în calitate de martor.
Practica de arbitraj
Restrângeți afișarea
În timpul auditului, inspectoratul fiscal a pus întrebări companiei. Pentru a primi răspunsuri, l-au sunat pe șeful companiei pentru o explicație. Cu toate acestea, în cursul primirii explicațiilor, managerul pur și simplu s-a ridicat și a părăsit inspecția fără a oferi niciun motiv (a spus ulterior că are probleme urgente).
Apoi inspectorii l-au chemat la audieri în calitate de martor, în baza cărora s-a întocmit proces-verbal.
Instanța nu a constatat nereguli în acțiunile inspecției. Arbitrii au indicat că inspectoratul fiscal are dreptul de a cita contribuabilul pentru a primi explicații de la acesta, precum și de a-l invita pe șeful să depună mărturie în calitate de martor (hotărârea Curții de Arbitraj a Sectorului Volga din 26.05.2016 Nr. F06). -8745 / 2016 în cazul Nr. A12-27923 / 2015) ...
Un angajat al companiei care ignoră un apel la inspecție fără un motiv întemeiat (de exemplu, boala) se va confrunta cu amenzi:
Numărul de penalități va fi egal cu numărul apelurilor de neprezentare. Mai mult, pentru a doua (a treia, a patra, etc.) oară, autoritățile fiscale pot dubla amenda (clauza 2 a articolului 112, clauza 4 a articolului 114 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Practica de arbitraj
Restrângeți afișarea
Martorul a primit citație pentru a fi chemat la audiere, dar nu s-a prezentat la inspectorat la ora stabilită. Pentru aceasta, autoritățile fiscale l-au amendat cu 1.000 de ruble. conform art. 128 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Martorul nu s-a certat și a plătit amenda.
Un timp mai târziu, martorul a fost chemat din nou la control în cadrul aceluiași dosar. Cu toate acestea, din nou nu a venit la inspecție. Apoi a fost amendat deja cu 2.000 de ruble, considerând neprezentarea la prima citație drept circumstanță agravantă. Avand in vedere ca amenzile au fost aplicate pentru aceeasi abatere, martorul a mers in judecata.
Prima instanță i-a satisfăcut cerințele. Instanța a indicat că „neprezentarea unei persoane chemate în calitate de martor în același dosar de infracțiune fiscală constituie un eveniment de infracțiune fiscală, indiferent de numărul de citații transmise martorului”.
Dar recursul și casarea au fost de partea autorităților fiscale. Aceștia au pornit de la faptul că martorul din acest caz a comis două infracțiuni (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 13.03.2012 în dosarul nr. A74-1519 / 2011).
Este important de menționat că autoritățile fiscale nu pot livra forțat pentru interogatoriu sau pentru a oferi explicații. Codul Fiscal al Federației Ruse nu le oferă o astfel de oportunitate. Cu toate acestea, dacă inspectorii au nevoie într-adevăr de mărturii sau explicații, ei pot apela la agențiile de aplicare a legii pentru a-l găsi și a-l livra pe „evasor”.
După cum puteți vedea, amenzile pentru neprezentarea la interogatoriu sau pentru a oferi explicații sunt relativ mici. Prin urmare, mulți martori decid că nu are rost să-și piardă timpul în deplasările la inspecție. E mai ușor să plătești o amendă.
Știind acest lucru, inspectorii fac uneori concesii și se întâlnesc cu martori din afara inspecției (cel mai adesea la locul lor de reședință). O astfel de oportunitate este oferită autorităților fiscale prin clauza 4 a art. 90 din Codul Fiscal al Federației Ruse (rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Ural din 03.09.2015 Nr. F09-4350 / 15 în cazul Nr. A60-41278 / 2014). Mai mult, Forțele Armate RF nu vede nimic ilegal în faptul că mărturia unui martor a fost obținută nici măcar în nicio cameră, ci chiar pe stradă (determinare din 02.03.2015 în dosarul nr. 309-KG14-2191). , A07-4879 / 2013) ... Dar luarea mărturiei la telefon contrazice art. 90 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 28 aprilie 2010 Nr. KA-A40 / 4027-10 în cazul Nr. A40-59811 / 09-20-400).
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei recomandă obținerea mărturiei la locul de reședință al martorului, cu participarea a cel puțin doi funcționari ai autorității fiscale. Consimțământul martorului și al persoanelor care locuiesc cu acesta trebuie obținut mai întâi pentru admiterea organelor fiscale în locuință. Un astfel de consimțământ este menționat în protocol, care este certificat prin semnăturile martorului, ale persoanelor care locuiesc cu acesta, precum și ale inspectorilor fiscali (clauza 5.1 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 iulie 2013 nr. AS- 4-2 / 12837).
Înainte de a obține mărturie, inspectorul fiscal avertizează martorul cu privire la responsabilitatea pentru refuzul de a depune mărturie sau pentru depunerea cu bună știință de mărturie falsă (clauza 5 a articolului 90 din Codul fiscal al Federației Ruse). Martorul confirmă acest fapt cu semnătura sa într-un loc special desemnat în protocol (subclauza 5, clauza 5.4 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 iulie 2013 nr. AS-4-2 / 13622).
Dacă martorul, în ciuda avertismentului, refuză totuși să depună mărturie sau spune o minciună deliberată, el va fi amendat cu 3.000 de ruble. (partea 2 a articolului 128 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, martorul nu se confruntă nici cu răspunderea administrativă, nici chiar mai penală (clauza 5.1 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 iulie 2013 nr. AS-4-2 / 12837). Așadar, inspectorul care menționează, de exemplu, art. 307 „Mărturie în mod deliberat falsă...” din Codul penal al Federației Ruse, art. 308 „Refuzul unui martor... de a depune mărturie” din Codul penal al Federației Ruse sau art. 17.9. „Mărturia falsă cu bună știință a unui martor...” din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse este în mod clar lipsită de sinceritate, încercând să intimideze persoana interogata.
Uneori, notările că un martor a fost avertizat cu privire la răspunderea penală pentru depunerea cu bună știință de mărturie falsă sunt chiar incluse în protocolul de interogatoriu. Iar instanța, cel mai probabil, recunoaște un astfel de protocol ca admisibil (hotărârea Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est din 23 septembrie 2014 în dosarul nr. A19-17266 / 2013).
Articolul 51 din Constituția Federației Ruse dă dreptul de a nu depune mărturie împotriva propriei persoane, a soțului și a rudelor apropiate. Dar nu există nicio mențiune despre mărturie împotriva companiei conduse în Constituția Federației Ruse. Se dovedește că șeful nu poate refuza să depună mărturie împotriva companiei sale.
Practica de arbitraj
Restrângeți afișarea
Directorul societății a fost chemat la fisc pentru audiere în calitate de martor. La ora stabilită s-a prezentat la organul fiscal. Înainte de a începe interogatoriul, el a fost avertizat cu privire la responsabilitatea pentru refuzul de a depune mărturie, precum și pentru depunerea cu bună știință de mărturie mincinoasă, ceea ce era notat în protocol. Cu toate acestea, directorul a refuzat să răspundă la întrebările inspectorilor, făcând referire la art. 51 din Constituția Federației Ruse. El și-a explicat tăcerea prin faptul că i s-au pus întrebări legate nu doar de activitățile companiei, ci și de el personal.
Pentru că a refuzat să depună mărturie, directorul a fost amendat cu 3.000 de ruble. pentru h. 2 linguri. 128 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Nefiind de acord cu amenda, a mers în instanță. Cu toate acestea, nu a reușit să anuleze amenda.
Instanța a precizat că întrebările adresate țin de activitățile financiare și economice ale companiei și nu depășesc atribuțiile organului fiscal. Însă instanța a considerat nelegal refuzul de a le răspunde, întrucât nu este prevăzut de art. 51 din Constituția Federației Ruse (hotărârea de casare a Tribunalului Regional Tyumen din 15.02.2012 nr. 33-760 / 2012).
În primul rând, sunt persoane care, din cauza vârstei fragede, a dizabilităților fizice sau psihice, nu sunt în măsură să perceapă corect circumstanțele care sunt importante pentru controlul fiscal. Ca exemplu, putem cita o situație în care șeful, fondatorul și contabilul șef al companiei era o persoană cu handicap din copilărie din cauza unei boli psihice, care fusese înregistrată la un dispensar de neuropsihiatrie de la vârsta de 11 ani. Este destul de logic că instanța a recunoscut acțiunile autorităților fiscale ca fiind legitime, care au refuzat să interogheze un astfel de martor (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 12.02.2010 Nr. KA-A40 / 578-10 în cazul nr. A40-45816 / 09-115-242).
În al doilea rând, acestea sunt persoane care au primit informațiile necesare controlului fiscal în legătură cu îndeplinirea îndatoririlor lor profesionale, iar astfel de informații sunt clasificate ca secret profesional (în special, un avocat sau un auditor). Uneori, contribuabilii insistă că șeful societății contrapartide nu poate fi chestionat pe această bază. Acesta ar primi informații în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor sale profesionale. Cu toate acestea, instanțele resping astfel de argumente (hotărârea Curții de Arbitraj a Districtului Siberiei de Vest din 10 noiembrie 2015 nr. F04-24804 / 2015 în dosarul nr. A45-2615 / 2014).
Forma protocolului de interogatoriu a martorilor a fost aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 05.08.2015 nr. ММВ-7-2 / [email protected] Conține destul de multe câmpuri. Și dacă unele dintre ele nu sunt finalizate, atunci instanța nu va accepta ca probă protocolul. Acest lucru se poate întâmpla dacă nu există:
Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că este posibilă interogarea martorilor cel puțin în timpul unui control la fața locului, cel puțin în timpul unui control la birou (scrisorile din 19 iunie 2015 nr. 03-02-07 / 1/35776 și din noiembrie 30, 2011 Nr. 03-02-07 / 1-411). Principalul argument al oficialilor este că nu există restricții în Codul Fiscal RF în acest sens. Și unele instanțe sunt de acord cu el (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23.07.2009 nr. KA-A40 / 5922-09 în cazul nr. A40-71315 / 08-129-338) .
Cu toate acestea, abordarea opusă este întâlnită și în practica judiciară. Așadar, în decizia SAF al Sectorului Central din 28 decembrie 2011 în dosarul nr. A08-2014/2011, se indică faptul că organele fiscale nu au temeiuri pentru audierea martorilor în afara cadrului unui control de birou.
Astfel, cu un grad mare de probabilitate se poate susține că autoritățile fiscale vor chema un martor pentru interogatoriu în timpul „ședinței camerale” dacă au nevoie. Și chiar dacă, ulterior, instanța va recunoaște ca probă inadmisibilă protocolul de interogatoriu, inspectorii vor putea totuși să tragă din comunicarea cu martorul o mulțime de informații care le pot fi utile în viitor.
Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune când este posibil să interoghezi un martor: în timpul unei inspecții, înainte de începerea acesteia sau după încheierea acesteia. Dar dacă gândești logic, atunci interogarea este o măsură de control fiscal. Și ar trebui efectuată ca parte a unui audit sau, în cazuri extreme, ca măsuri suplimentare (clauza 6 a articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un punct de vedere similar este exprimat de instanțele de judecată. Astfel, Curtea de Arbitraj a Sectorului Central, în rezoluția sa din 03.06.2016 nr. F10-1572/2016 în dosarul nr. A54-5473/2015, a clarificat că interogarea unui martor după încheierea unui control fiscal la fața locului este o încălcare a procedurii de strângere a probelor. Ca urmare, procesul-verbal de interogatoriu a fost declarat inadmisibil proba. Concluzii similare pot fi găsite și în alte acte judiciare (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din Districtul Moscova din 29 aprilie 2014 Nr. F05-3649 / 2014 în dosarul Nr. A40-71830 / 13-140-227, FAS al Districtului Volga din 25 septembrie 2012 în Nr. A65-31425 / 2011, FAS al Districtului Siberiei de Vest din 24 noiembrie 2011 în dosarul Nr. A46-3658 / 2011).
Totuși, unele instanțe consideră că protocolul de interogatoriu efectuat în afara sferei controlului fiscal mai poate fi probă în instanță. De exemplu, Curtea de Arbitraj a Districtului Siberia de Vest, în rezoluția sa din 26.01.2016 nr. F04-28564/2015 în dosarul nr. unul din Codul Fiscal al Federației Ruse ”. Se spune că atunci când are în vedere materialele inspecției, inspectoratul are dreptul să examineze și documentele primite înainte de începerea acesteia. Același punct de vedere a fost exprimat în deciziile Curții de Arbitraj a Districtului Moscova din 25 iunie 2015 Nr. F05-7488 / 2015 în dosarul Nr. A40-95366 / 2014, FAS al Districtului Siberiei de Vest din 27/03. /2014 în dosarul nr. A27-7343 / 2013 și din 28 noiembrie 2013 în dosarul nr. A27-21787 / 2012, FAS al raionului Caucaz de Nord din 11.10.2012 în dosarul nr. A53-26432 / 2011, FAS Districtul Siberia de Est din 31.01.2012 în dosarul nr. A19-6518 / 2011 etc.
În orice caz, instanțele vor examina toate probele în ansamblu. Și dacă, pe lângă protocoalele de interogatoriu (chiar dacă sunt întocmite în afara sferei verificării), există și alte dovezi ale unei încălcări, atunci cu greu merită să se bazeze pe o decizie pozitivă a instanței.
Răspunsul la această întrebare nu este, de asemenea, clar. Pe de o parte, verificarea este suspendată numai pentru solicitarea de documente (informații), efectuarea de expertize sau traducerea documentelor în limba rusă (clauza 9 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Rezultă că legislația fiscală nu prevede suspendarea inspecției pentru audierea martorilor. În consecință, procesele-verbale de interogatoriu efectuate în timpul suspendării inspecției ar trebui considerate probe inadmisibile (deciziile FAS Districtul Siberia de Vest din 08.05.2014 în dosarul nr. A46-7453/2013, FAS Districtul Siberiei de Est din 24.08. 2010 în dosarul Nr. A78-8715 / 2009).
Pe de altă parte, în timpul suspendării auditului, numai acțiunile pe teritoriul contribuabilului sunt încheiate (clauza 9 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și nu este interzisă organizarea de evenimente în alte locuri (clauza 26 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 nr. 57 „Cu privire la unele probleme care decurg din aplicarea de către instanțele de arbitraj a unei părți unul din Codul Fiscal al Federației Ruse"). Prin urmare, funcționarii și unele instanțe permit posibilitatea interogatoriilor martorilor, dar numai în afara teritoriului contribuabilului care este inspectat (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18.01.2013 Nr. 03-02-07 / 1-11 și din 05.05. .2011 Nr. 03-02-07 / 1-156, FTS al Rusiei din 13.09.2012 Nr. AS-4-2 / [email protected]; Hotărârile Curții de Arbitraj a Sectorului Nord-Vest din 15.09.2016 Nr. F07-7183 / 2016 în dosarul Nr. A05-12601 / 2015, a Curții de Arbitraj a Districtului Siberia de Vest din 15.06.2016 Nr. F04-206 / 2016 în dosarul Nr. A45-5796 / 2015 , FAS al Districtului Nord-Vest din 25 februarie 2013 în dosarul Nr. A05-9817 / 2012).
Constituția Federației Ruse garantează tuturor dreptul de a primi asistență juridică calificată (partea 1 a articolului 48). Desigur, un martor poate exercita acest drept. Prin urmare, pentru audieri la fisc poate veni, de exemplu, cu un avocat sau cu un avocat al companiei.
În plus, specialiștii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei indică faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o listă a persoanelor care pot participa sau pot fi prezente la interogatoriu (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 decembrie 2013). Nr. ED-4-2 / [email protected]). Adică, ca escortă pentru interogatoriu, poți lua pe oricine cu tine (de exemplu, un angajat obișnuit îl poate lua cu el pe șeful companiei la interogatoriu). Și nici măcar nu va avea nevoie de o procură. Acest lucru se explică prin faptul că persoana prezentă la interogatoriu nu este un reprezentant al martorului. Dar datele despre el sunt introduse în protocol în orice caz.
În același timp, martorul este cel care trebuie să răspundă la întrebări, și nu persoana însoțitoare, chiar dacă este avocat (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30.10.2012 nr. AS-3-2 / [email protected]).
De regulă, autoritățile fiscale cheamă conducerea pentru audiere atunci când suspectează o societate de evaziune fiscală. Prin urmare, cel mai adesea ei pun întrebări cu privire la activitatea companiei în sine și interacțiunea acesteia cu contrapărțile:
Desigur, aceasta este doar o listă generală și, în funcție de situație, aproape sigur va trebui să răspundeți la întrebări specifice de interes pentru inspectori într-un anumit caz.
Pentru informația dumneavoastră
Restrângeți afișarea
Celor care ocupă funcții de conducere li se pun întrebări similare. Acest lucru se face pentru a dezvălui inconsecvențele și contradicțiile din mărturie. Prin urmare, este indicat să vă gândiți la răspunsuri și, dacă este posibil, să vă coordonați cu alți martori.
Timpul interogatoriului nu este limitat de lege. Prin urmare, poate rula timp de 15-20 de minute sau câteva ore. Dar oricât va dura interogatoriul, nu este nevoie să te grăbești cu răspunsuri și cu atât mai mult cu semnarea protocolului. Trebuie să citiți cu atenție tot ce a scris inspectorul în acest document. De obicei, protocolul este tipărit pe un computer, așa că dacă există comentarii, puteți cere inspectorului să corecteze textul și să imprime din nou protocolul. De regulă, inspectorii sunt de acord să facă acest lucru.
Dacă inspectorul refuză categoric să schimbe textul sau protocolul este întocmit manual, atunci martorul își poate consemna observațiile într-un câmp special „Comentarii la protocol”. Cu toate acestea, este puțin spațiu, așa că dacă comentariile sunt voluminoase, pot fi prezentate pe o coală separată de hârtie simplă. Iar în câmpul „Note la protocol” scrieți că acestea sunt indicate pe o foaie separată.
Dacă există câmpuri goale (sau incomplete) în protocol, este mai bine să le puneți liniuțe. De asemenea, are sens să ceri inspectorului să emită o copie a protocolului și o fișă cu comentarii. Aceste măsuri vor permite evitarea completărilor, corecțiilor și înlocuirii foilor.
Legislația fiscală actuală nu prevede o listă specifică de motive care vor fi recunoscute ca fiind valabile.
Potrivit art. 128 din Codul fiscal al Federației Ruse neprezentarea sau sustragerea de la înfățișare fără un motiv întemeiat a unei persoane citate într-un caz de infracțiune fiscală în calitate de martor atrage o amendă în valoare de 1.000 de ruble.
Mărturia unui martor poate fi obținută la locul șederii acestuia dacă, din cauza bolii, bătrâneții, handicapului, acesta se află în imposibilitatea de a se prezenta la organul fiscal, iar la aprecierea funcționarului organului fiscal - în alte cazuri (clauza 4 din articolul 90 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un martor se cheama la organul fiscal pe baza unei citații semnate de șeful (adjunctul șefului) organului fiscal, înmânată persoanei citate în calitate de martor, la primire sau transmisă prin scrisoare recomandată cu notificare de primire. Astfel, în cazul în care un cetățean a primit o citație la organul fiscal, atunci trebuie fie să se prezinte la audiere, fie să furnizeze dovezi cu înscrisuri care au împiedicat acest lucru.
Codul Fiscal nu prevede o listă specifică de motive care să fie valabile. Din practică, se poate concluziona că, de exemplu, boala celui mai numit cetățean sau a unui membru de familie care necesită îngrijire poate deveni motive întemeiate. În orice caz, este necesar să se informeze funcționarul organului fiscal că cetățeanul nu va putea sosi la interogatoriu la ora stabilită, de exemplu, prin telefon.
Iată exemple de hotărâri judecătorești cu privire la această problemă:
- instanta a recunoscut motivul neprezentarii la organul fiscal a cetateanului ca martor in legatura cu o boala valabila. Faptul stării dureroase a fost confirmat printr-un certificat. Sarcina probei lipsei de respect pentru motivul neprezentării (evaziunea de a prezenta) revine organelor fiscale. Organul fiscal nu a furnizat probe care să infirme argumentul reclamantului (Decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Kaluga din 20.08.2007 în dosarul nr. A23-1512 / 07A-14-90);
- instanța nu a recunoscut că un cetățean se afla într-o călătorie de afaceri în alt oraș ca motiv întemeiat pentru neprezentarea la audiere la organul fiscal (Decizia Tribunalului Regional Nijni Novgorod din 13.03.2012 în cazul N 33-2137) .
Care este un motiv bun pentru a nu te prezenta la interogatoriu la organul fiscal?
