Verificări fiscale la cameale și de ieșire. Probleme controversate de exploatație (Lermontov Yu)

Data de plasare a articolului: 04.07.2014

Legitimitatea autorității fiscale, în același timp, audituri fiscale de ieșire și camerale

Codul fiscal al Federației Ruse prevede dreptul autorităților fiscale în ceea ce privește contribuabilii și comisioanele de taxe pentru a efectua două forme de verificare fiscală - camila și ieșire. Cu toate acestea, normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu a reglementat în mod direct problema dacă aceasta este realizată în mod legal în ceea ce privește contribuabilul pe aceeași taxă și pentru aceeași perioadă fiscală pentru audituri fiscale de birou și de ieșire.
În cadrul articolului, analizăm normele relevante ale Codului Fiscal al Federației Ruse, oferim poziția organismelor oficiale cu privire la problema examinată și, de asemenea, se referă la exemple din practica judiciară.
În pp. 2 p. 1 artă. 31 Codul fiscal al Federației Ruse a reglementat că autoritățile fiscale au dreptul să efectueze audituri fiscale în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pe baza alineatului (1) din art. 87 Codul fiscal al autorităților fiscale ale Federației Ruse sunt efectuate în legătură cu contribuabilii, plătitorii de taxe și agenții fiscali căminuri și de ieșire a verificărilor fiscale.
Deci, la alineatul (1) din art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse a constatat că auditul fiscal de ieșire a fost efectuat pe teritoriul (în interior) al contribuabilului pe baza deciziei șefului (șefului adjunct) al autorității fiscale.
În conformitate cu alineatul (1) din art. 88 NK RF Auditul fiscal Cameric se desfășoară la locul autorității fiscale pe baza declarațiilor fiscale (calcule) și a documentelor prezentate de contribuabil, precum și a altor activități de contribuabili disponibile de la autoritatea fiscală.
În virtutea alineatului (5) din art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse Autoritățile fiscale nu au dreptul să desfășoare două și mai multe audituri fiscale de ieșire în conformitate cu aceleași taxe în aceeași perioadă.
Conform para. 3 p. 5 lingurițe. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse în stabilirea numărului de controale fiscale de ieșire ale contribuabilului nu ia în considerare numărul de inspecții fiscale independente ale sucursalelor și reprezentanțelor sale.
Pe baza punctului 10 din art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse prin verificarea fiscală a contribuabilului recunoaște auditul fiscal de ieșire, realizat indiferent de momentul verificării anterioare a acelorași impozite și în aceeași perioadă.
La alineatul (2) din art. 87 din Codul Fiscal al Federației Ruse a constatat, de asemenea, că scopul auditurilor de bază și fiscale de teren este de a monitoriza respectarea contribuabilului, plătitor de taxe sau agent fiscal al legilor și taxelor fiscale.
Astfel, normele Codului Fiscal al Federației Ruse, care reglementează procedura de exploatare a inspecțiilor fiscale camerale și de teren, nu oferă un răspuns direct la problema legalității (neînțelegeri) în același timp în raport cu contribuabilul Aceeași impozit, precum și pentru aceeași perioadă fiscală a celor două forme de audituri fiscale menționate.
În același timp, este necesar să se menționeze că aceste reguli nu stabilesc o interdicție directă asupra comportamentului lor simultan.
Să ne întoarcem la explicațiile serviciului fiscal federal al Rusiei cu privire la problema examinată.
Într-o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 13.03.2014 N UF-4-2 / \u200b\u200b4529, problema procedurii de exploatare a controalelor fiscale camerale și de ieșire la un moment dat, într-o singură taxă și pentru o singură perioadă de impozitare a fost luate în considerare. Serviciul fiscal federal al Rusiei din analiza normelor relevante ale Codului Fiscal al Federației Ruse a concluzionat că auditul fiscal cu camilă în sensul art. 1 al art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse este o formă de control documentar actual asupra respectării Legii privind impozitele și taxele, care se desfășoară pe baza declarațiilor fiscale (calcule) și a documentelor prezentate de contribuabil, precum și altor contribuabili activități disponibile de la autoritatea fiscală.
Spre deosebire de auditul fiscal la fața locului, acesta vizează identificarea în timp util a erorilor de raportare fiscală și a răspunsului operațional al autorităților fiscale cu privire la încălcările descoperite, ceea ce face posibilă atenuarea contribuabililor consecințelor aplicării incorecte a normelor de impozitare legi și taxe.
De asemenea, în scrisoarea specificată, serviciul fiscal federal al Rusiei vine la următoarea concluzie: Legislația privind impozitele și taxele nu conține o interdicție privind deținerea atât în \u200b\u200bacelași timp cu un audit fiscal de ieșire, cât și ca urmare a acelorași impozite aceeași perioadă. Articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse limitează doar două și mai multe inspecții fiscale de plecare privind aceleași taxe în aceeași perioadă. Verificările fiscale ale camerei și de ieșire sunt forme independente și separate de control al impozitelor.
În plus, deoarece controalele specificate sunt forme independente și independente de control al impozitelor, atunci autoritățile neimpozabile în cadrul auditului fiscal la fața locului al acțiunilor ilegale ale contribuabilului nu exclude posibilitatea de a stabili și de a dovedi aceste fapte în interior Cadrul unui audit fiscal de provocare care este o formă diferită de control al impozitelor.
În ordinea serviciului fiscal federal al Rusiei din 30.05.2007 N mm-3-06 / [E-mail protejat]Ceea ce a aprobat conceptul de sistem de planificare a controalelor fiscale pe teren, se indică faptul că principala și cea mai eficientă formă de control al impozitelor sunt auditurile fiscale de ieșire. Ca urmare a auditurilor fiscale de ieșire, mai multe sarcini trebuie rezolvate în același timp, cele mai importante identificarea și prevenirea încălcărilor legislației fiscale și a taxelor, prevenirea infracțiunilor fiscale.
Astfel, de la analiza normelor date ale Codului Fiscal al Federației Ruse și a explicațiilor serviciului fiscal federal al Rusiei, se poate concluziona că, deoarece auditurile fiscale din cămilă și de ieșire sunt specii independente, comportamentul lor nu este afectat unul de celălalt. În consecință, este legitim în același timp în raport cu contribuabilul pe aceeași taxă și aceeași perioadă fiscală a biroului și auditul fiscal de ieșire.
Anterior, o practică judiciară sa dezvoltat deja, ceea ce recunoaște inspecția camerală și pe teren cu forme independente care sunt independente unul de celălalt, ceea ce duce, de asemenea, la încheierea legalității comportamentului lor simultan.
Astfel, în decizia celei de-a doua Curții de Apel de Apel din data de 20 decembrie 2012 nr. A29-5843 / 2012 indică faptul că auditurile fiscale cu camilă și de ieșire sunt forme independente și individuale de control al impozitelor, prevederile Codului Fiscal al Rusiei Federația nu exclude posibilitățile de identificare în cadrul verificării fiscale pe teren a circumstanțelor care mărturisesc să completeze încălcările contribuabilului legislației privind impozitele și taxele.
De asemenea, în rezoluția FAS a Districtului Siberian de Est din 09.06.2011 N A33-13813 / 2010 se explică că din prevederile art. Artă. 87 - 89 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că inspecțiile de ieșire și camerale sunt forme independente și independente de control al impozitelor. În același timp, inspecția la fața locului, spre deosebire de crimă, în care este verificată o declarație, este cuprinzătoare și permite o analiză sistematică a activităților contribuabilului în general.
Decizia Curții de Apel al A opta-ului din data de 25.10.2012 nr. A75-2141 / 2012 indică faptul că, pe baza paragrafului. 2 p. 1 artă. 82, paragraful 1 din art. 88, paragraful 1 din art. 89 de camere NK RF și controalele pe teren sunt forme independente și individuale de control al impozitelor. Concluzii similare sunt prezentate în decretele Curții de Apel de Apel al A treisprezecelea din 06.08.2013 nr. A21-1862 / 2013, FAS al districtului Caucazului de Nord din 09.09.2013 Nr. A63-12167 / 2012.

Întrebări reale de atragere a unui contribuabil la justiție

Astfel, autoritatea fiscală are dreptul să efectueze două forme de audituri fiscale în ceea ce privește contribuabilul în același timp către contribuabil și pentru aceeași perioadă fiscală. În același timp, situația poate apărea atunci când, potrivit rezultatelor și biroului și a inspecțiilor la fața locului, autoritatea fiscală va decide asupra atragerii unui contribuabil la justiție. Care dintre soluțiile dintr-o astfel de situație este necesară pentru a îndeplini contribuabilul - adoptat în funcție de rezultatele unui audit fiscal de provocare sau în conformitate cu rezultatele auditului fiscal la fața locului?
Deci, în conformitate cu PP. 1 p. 7 linguri. Codul fiscal 101 al Federației Ruse cu privire la rezultatele luării în considerare a materialelor de audit fiscale, șeful (șefului adjunct) al autorității fiscale face o decizie privind atragerea unui contribuabil la răspunderea pentru infracțiunea fiscală.
Pe baza punctului 8 din art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse în Decizia privind responsabilitatea pentru Comisia pentru infracțiunea fiscală statează circumstanțele infracțiunii fiscale angajate la răspundere, deoarece acestea sunt stabilite prin inspecție, cu referire la documente și alte informații confirmând Aceste circumstanțe, argumentele date de persoana în apărarea lor și rezultatele inspecției acestor argumente, decizia de a atrage contribuabilul la răspunderea fiscală pentru infracțiunile fiscale specifice, indicând articolele din Codul Fiscal al Federației Ruse, furnizând pentru datele infracțiunilor și măsurile de responsabilitate aplicate.
Astfel, normele Codului Fiscal al Federației Ruse care reglementează problemele de atragere a unui contribuabil la răspunderea pentru încălcarea legislației fiscale și a taxelor, direct nu răspunde la întrebarea în cauză.
Luați în considerare explicațiile serviciului fiscal federal al Rusiei pe această temă.
Astfel, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13.03.2014 N, EF-4-2 / \u200b\u200b4529, aceasta explică faptul că, pe baza normelor Codului Fiscal al Federației Ruse, decizia de atragere (refuză Pentru a atrage) la răspunderea pentru infracțiunea fiscală este un document final cu privire la rezultatele auditului fiscal compilat de impozitare organismul care nu prevede confirmarea corectitudinii calculului impozitelor.
De asemenea, în această scrisoare, se explică faptul că contribuabilul în caz de decizii privind rezultatele rezultatelor, pentru o singură taxă și pentru o singură perioadă de impozitare a biroului și a auditurilor fiscale pe teren, este necesar să se îndeplinească ambele decizii Acest lucru au intrat în vigoare și, în caz de dezacord cu autoritatea fiscală adoptată, contribuabilul are dreptul să îl apeleze într-o autoritate fiscală mai mare prin depunerea unei plângeri în modul prevăzut de art. 139.1 NK RF.
În conformitate cu alineatul (1) din art. 139.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, recursul împotriva deciziei de a-și asuma răspunderea pentru Comisie a unei infracțiuni fiscale sau a unei decizii privind refuzul de a fi răspunzătoare pentru infracțiunea fiscală este depusă prin decizia corespunzătoare a autorității fiscale. Autoritatea fiscală, soluția de contestație, este obligată timp de trei zile de la data primirii unei astfel de plângeri de a-l îndruma cu toate materialele în autoritatea fiscală mai mare.
Pe baza alineatului (2) din art. 139.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, recursul împotriva deciziei de a-și asuma răspunderea pentru Comisie a unei infracțiuni fiscale sau a unei decizii de a refuza răspunderea pentru o infracțiune fiscală într-o autoritate fiscală mai mare poate fi depusă înainte de zi de intrare în vigoare a soluției atacate.
În virtutea alineatului (4) din art. 139.1 Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi atacat într-un ordin de recurs pentru a-și asuma responsabilitatea pentru o infracțiune fiscală și decizia de a refuza răspunderea pentru Comisie a infracțiunii fiscale eliberate de organul executiv federal autorizat să controleze și supravegherea în domeniul impozitelor și taxelor.
De asemenea, în virtutea alineatului (6) din art. 6.1 din Codul fiscal al perioadei Federației Ruse definită de zile se calculează în zilele lucrătoare dacă nu este instalată în zilele calendaristice.
Astfel, în cazul în care contribuabilul a efectuat simultan camere și verificări fiscale de ieșire (o taxă și pentru aceeași perioadă fiscală), precum și rezultatele celor două inspecții, contribuabilul a fost ridicat de autoritatea fiscală care să fie răspunzătoare pentru încălcarea legislației fiscale și Taxe, atunci el este obligat să îndeplinească ambele decizii.
În același timp, contribuabilul are dreptul de a apela ambele soluții în conformitate cu art. 139.1 NK RF.

Subiecte de inspecții fiscale - ministere, departamente, agenții și organizații guvernamentale; Întreprinderi și organizații comerciale; asociații în participațiune; instituții și organizații non-statale și necomerciale; Cetățenii Federației Ruse, cetățenii străini și apatrizii.

Obiecte de audit fiscal - registrele contabilității și contabilității fiscale, planurile, estimările, contractele, corespondența, corespondența de afaceri și alte documente legate de calcularea și plata plăților fiscale la buget și fonduri extrabudgetare.

Conform legislației în vigoare, controlul fiscal este efectuat de funcționari ai autorităților fiscale în formularul:

· Audituri fiscale;

· Primirea explicațiilor contribuabililor și a altor ordini;

· Verificarea datelor contabile și raportare;

Regulile privind cererile de documente Atunci când efectuează un audit fiscal (astfel cum a fost modificat prin Legea din 27.07.2006 N 137-FZ). Autoritatea fiscală poate fi solicitată de la persoana verificabilă necesară pentru a verifica documentele prin prezentarea cerinței relevante. Aceste documente sunt transmise sub formă de copii, certificate prin semnătura capului și tipărirea organizației. Documentele sunt depuse în termen de 10 zile de la data livrării cerinței. Respingerea prezentării lor este recunoscută ca o infracțiune fiscală.

Inspectorul autorității fiscale, efectuarea unei inspecții, are dreptul de a se referi la contrapartidă sau la alte persoane, documente și informații privind activitățile verificate, plătitor al colecției, agent fiscal. Sărbătoarea documentelor (informații) poate fi efectuată și în luarea în considerare a materialelor de audit fiscale pe baza deciziei autorității fiscale, la numirea unor măsuri suplimentare privind controlul fiscal.

Tipuri de audituri fiscale Prezentată în Figura 9.2. În primul rând, în funcție de forma de conducere, se disting verificările fiscale cu cămilă și de ieșire. Verificările pot purta un caracter planificat sau neprogramat, asigură controlul contra controlului sau pot fi efectuate fără nici un caz.

Verificarea fiscală camerală. - forma unui audit fiscal care nu prevede eliberarea de inspecții fiscale direct la obiecte. Verificarea se efectuează în autoritatea fiscală pe baza declarațiilor fiscale și a documentelor prezentate de contribuabil, precum și a altor documente disponibile la serviciul fiscal. Acesta este condus de oficiali autorizați în conformitate cu responsabilitățile lor oficiale fără o decizie specială a șefului autorității fiscale.

Fig.9.2. Tipuri de audituri fiscale

Termenul de auditul fiscal al provocării este limitat de trei luni de la data depunerii declarației fiscale și a documentelor care servesc drept bază pentru calcularea și plata impozitului. Atunci când monitorizarea autorității fiscale are dreptul să trimită informații suplimentare de la contribuabil, să obțină documente care să confirme corectitudinea calculului și actualității impozitelor.

Începând cu 1 ianuarie 2007, Cercul de documente care pot solicita biroului fiscal din cadrul organizației ca parte a verificării raportării sale este limitat. Informațiile și documentele suplimentare ar trebui reprezentate numai în cazurile stabilite de Cod. În special, acestea sunt documente care confirmă dreptul contribuabilului la prestații fiscale, precum și justificarea legitimității deducerilor fiscale la TVA.

În timpul verificării camerelor a erorilor în completarea documentelor sau a informațiilor contradictorii conținute în documentele prezentate, raportul fiscal

plătitorul cu cerința de a prezenta explicațiile necesare sau de a face soluții adecvate în perioada prescrisă. În cazul în care auditul a evidențiat sumele de circumscripții fiscale, autoritatea fiscală trimite cerința de a plăti suma corespunzătoare a impozitelor și sancțiunilor. În conformitate cu rezultatele auditului și analiza cameralor a raportării contabile în autoritatea fiscală, actul este întocmit, potrivit căruia poate fi dezvăluită necesitatea verificărilor documentare ulterioare.

Exit la verificarea taxelor - o formă de auditul fiscal efectuat de oficialii autorizați ai autorităților fiscale direct la întreprinderi și organizații. Baza pentru exploatația sa este decizia șefului (șeful adjunct) al autorității fiscale. Subiectul verificării este corectitudinea calculului și actualității plății impozitelor.

Începând cu 1 ianuarie 2007, procedura de efectuare a inspecțiilor pe teritoriul contribuabilului se schimbă. Mai jos în conformitate cu art. Codul 89 (astfel cum a fost modificat prin Legea din 27 iulie 2006 N 137-FZ) conține principalele unități legislative privind inspecția la fața locului

General. Un audit fiscal de ieșire privind un contribuabil poate fi efectuat în conformitate cu unul sau mai multe taxe. Este imposibil să se efectueze două sau mai multe verificări în funcție de aceleași taxe în aceeași perioadă. De regulă, este interzisă ca un contribuabil să efectueze mai mult de două verificări în cursul anului calendaristic.

Auditul fiscal de ieșire acoperă o perioadă care nu depășește cei trei ani calendaristici care precedă anul, care a luat o decizie cu privire la comportamentul său.

Termeni de conduită. Durata inspecției este stabilită - nu mai mult de două luni. În anumite motive, această perioadă poate fi extinsă la patru luni, iar în cazuri excepționale - până la șase luni.

Perioada de audit fiscal pe teren se calculează de la data deciziei de atribuire a verificării și până în ziua certificatului de inspecție. În anumite motive (documentele de revendicare, efectuarea examenelor, traducerea în documente rusești) este suspendarea posibilă a inspecției, dar nu mai mult de șase luni.

Verificarea unităților structurale. Ca parte a auditului fiscal pe teren, sunt permise activitățile sucursalelor și reprezentanțelor contribuabililor. De asemenea, autoritatea fiscală are dreptul să efectueze o verificare independentă vizitată a acestor diviziuni cu privire la corectitudinea calculului și actualității plății impozitelor regionale și locale. În acest caz, perioada de valabilitate nu depășește o lună.

Verificarea repetată. Legislația a permis un audit de reimpozitate, care se desfășoară indiferent de momentul auditului anterior cu privire la aceleași impozite și în aceeași perioadă. Acesta poate fi ținut:

1) o autoritate fiscală mai mare - pentru a controla activitățile autorității auditive anterior;

2) aceeași autoritate fiscală pe baza deciziei liderului său - în cazul unei declarații fiscale rafinate cu contribuabilul, ceea ce indică valoarea impozitului în suma mai mică decât cea menționată anterior.

Certificat de verificare. În ultima zi a auditului fiscal la fața locului, verificatorul este obligat să elaboreze un certificat și să-i dea contribuabilului. În cazul evaziunii de la primirea unei referințe, acesta este trimis de contribuabil prin scrisoare recomandată.

Metode de audit fiscal pe teren.În avans, înainte de a verifica, se produce un concept specific (obiectiv) al testului viitoare.

Luând în considerare o serie de factori (tipul întreprinderii, natura activităților sale, aceste materiale ale verificării anterioare, prezența semnalelor privind încălcarea legislației fiscale etc.) și pe baza conceptului dezvoltat, Programul de verificare documentară este creat și aprobat.

De obicei când documentați verificați corectitudinea:

a) reflecții în contabilitate pentru diferite tipuri de venituri și cheltuieli;

b) calcularea plăților fiscale (TVA, accize, impozitul pe proprietate a organizațiilor etc.);

c) utilizarea beneficiilor pentru toate impozitele verificabile;

d) determinarea profiturilor impozabile și compilarea unui calcul al impozitului pe profit. În plus, loialitatea calculului și completitudinea transferului la bugetele diferitelor niveluri de venituri de privatizare în bugete, dividendele asupra statului deținute de taxele de închiriere de stat din partea deținerii statului de leasing este dezvăluită.

În timpul inspecției, oficialii autorizați ai autorităților fiscale pot să nu efectueze numai inventarul de proprietate, inspecția (examinarea) spațiilor și teritoriilor, ci și să elaboreze documente de la contribuabil, examinare. Pentru a profita de documente, este necesar să aveți suficiente afecțiuni.

Examinarea se desfășoară în cazul soluționării problemelor necesită cunoștințe speciale în domeniul științei, tehnicianului, art. Este numit de decizia autorității fiscale. Expertul dă concluzii în numele său în scris.

Atragerea martorilor care pot fi cunoscuți pentru anumite circumstanțe, importante pentru controlul impozitului, sunt, de asemenea, posibile. În plus, pot fi utilizați specialiști în timpul inspecției, traducători care sunt înțeleși pentru Comisia de acțiuni procedurale (inspecția spațiilor, documentele de reciclare etc.).

Precizia faptelor vieții economice a întreprinderii este stabilită în două moduri:

1) prin verificare formală și aritmetică, atunci când verificatorul nu numai că este certificat în corectitudinea finalizării tuturor detaliilor documentelor, dar determină, de asemenea, corectitudinea calculelor din ele;

2) prin reconcilierea acreditărilor companiei cu datele contabile corespunzătoare ale întreprinderii contrapartide.

Deci, în raport cu cea de-a doua dintre aceste oportunități de a stabili informații fiabile în art. 93.1 Codul a spus: "Ofițerul oficial al autorității fiscale, desfășurarea unui audit fiscal, are dreptul de a se referi la contrapartidă sau la alte persoane cu documente (informații) privind activitățile verificabile de contribuabil (plătitor al colecției, agent fiscal ), aceste documente (informații).

Publicații \\ 10/30/2013.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare codul fiscal al Federației Ruse), există două tipuri de audituri fiscale:

• exit la verificarea taxelor;
• verificarea taxelor camerale.

Auditurile fiscale sunt măsuri de control al corectitudinii contabilității și completării raportării contribuabililor. Principala diferență a inspecției la fața locului se bazează pe comportamentul lor. În conformitate cu articolul 88 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, inspecțiile fiscale camerale sunt luate fără decizie specială a autorității fiscale timp de trei luni de la data contribuabilului declarației fiscale (calcul). Pentru auditul fiscal la fața locului, dimpotrivă, este necesară o autorizație specială a managerului, în timp ce nu este obligată să furnizeze declarații ca inițiere a unei astfel de inspecție. Autoritățile fiscale pentru identificarea încălcărilor în ceea ce privește legislația fiscală, controalele camerale sunt utilizate mai des, deoarece numărul contribuabililor crește și pentru a asigura o acoperire completă a inspecțiilor la fața locului al tuturor contribuabililor devine dificilă. Deci, la 1 septembrie 2014, autoritățile fiscale au efectuat 1.361,117 controale fiscale de cameră și doar 712 de inspecții la fața locului.

Acțiunile contribuabilului la etapa de audit fiscal

Verificarea fiscală camerală.

În conformitate cu articolul 88 alineatul (1) din Codul fiscal, verificarea biroului se efectuează la localizarea IFN bazată pe:

• declarații fiscale (calcule),
• documentele prezentate de contribuabil
• alte documente privind activitățile contribuabilului existente în IFTS.

Principalele reguli de efectuare a verificării camerelor sunt:

• Inspecția este efectuată de IFN în termen de trei luni de la data depunerii de către contribuabil a declarației fiscale. În același timp, nu este necesară o decizie specială a șefului IFX privind desfășurarea inspecției (alineatul (2) din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• În cazul depunerii declarației actualizate, verificarea cameralor a declarației depuse anterior și o nouă verificare începe pe baza unei declarații rafinate (p.9.1 articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Clauza 7 din articolul 88 din Codul fiscal prevede că, atunci când efectuează un audit cameral, autoritatea fiscală nu are dreptul să solicite informații suplimentare de la contribuabil și documente, cu excepția cazului în care se prevede altfel articolul 88 sau dacă depunerea acestor documente împreună cu impozitul Declarația (calcul) nu prevede codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, punctele 6,89 din prezentul articol sunt excepțiile, potrivit cărora autoritatea fiscală are dreptul de a se referi la alte documente contribuabili care confirmă

- dreptul de a beneficia de impozitare (articolul 88 alineatul (6) din Codul fiscal al Federației Ruse);

- calcularea și plata impozitelor legate de utilizarea resurselor naturale;

- legalitatea utilizării deducerilor la TVA (articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

- Atunci când efectuează audituri fiscale cu privire la impozitul pe venit, NDFL al Participantului Acordului de asociere a investițiilor - informații privind perioada de participare la un astfel de contract este furnizată cu privire la ponderea profitului (cheltuielile, pierderile) parteneriatului investițional (punctul 8.1 . Articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

"Atunci când efectuează un audit fiscal de provocare pe baza unei declarații fiscale rafinate (calcul), prezentată după doi ani de la data stabilită pentru depunerea unei declarații fiscale privind impozitul relevant pentru perioada de raportare corespunzătoare (fiscală). În conformitate cu punctul 1.2 Articolul.93, autoritatea fiscală are dreptul de a trimite documentele necesare de la contribuabil, trimiterea acestuia sau reprezentantul său cerințelor pentru furnizarea de documente. Termenul de furnizare a documentelor autorităților fiscale este de 10 zile (20 de zile - pentru grupul consolidat de contribuabili) de la data primirii cerinței. Contribuabilul are posibilitatea de a extinde furnizarea de documente. Pentru a face acest lucru, este necesar să se notifice în scris autoritatea fiscală. Decizia de a extinde sau de a refuza extinderea este făcută de autoritatea fiscală în termen de 2 zile de la primirea scrisorii de la contribuabil.

Exit la verificarea taxelor

O verificare a taxelor de ieșire spre contrast cu camila se face în conformitate cu alineatul (1) din art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse pe baza deciziei șefului (șefului adjunct) al autorității fiscale, care indică începutul său. O verificare a taxelor de ieșire poate fi efectuată în conformitate cu una sau mai multe taxe, însă perioada de verificare nu ar trebui să depășească cei trei ani calendaristici care precedă anul, ceea ce a luat o decizie privind efectuarea unui audit (p.3-4 din articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în cazul în care contribuabilul transmite o declarație fiscală rafinată în cadrul auditului fiscal relevant la fața locului, termenul este verificat pentru care este prezentat acest "clarificat", chiar dacă această perioadă depășește trei ani calendaristici (clauza 4 din articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de deținere a unui audit fiscal de ieșire este oarecum diferită de ordinea verificării camerelor. Schema generală este prezentată în figura 1.

Figura 1. Procedura de deținere a unui audit fiscal de ieșire

Evenimente suplimentare de control fiscal

În timpul auditului fiscal pe teren, pot fi efectuate măsuri suplimentare de control al impozitelor:

• cererea de documente de la contribuabil și terți;
• recesarea documentelor și a obiectelor;
• inspecția spațiilor;
• inventarul proprietății;
• interogarea martorilor;
• expertiză;
• atragerea de specialiști și traducători etc.

Sărbătoarea documentelor se desfășoară pentru a detecta faptele care indică o încălcare a contribuabilului legislației fiscale (articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care contribuabilul nu a furnizat documentele solicitate în timp util, autoritatea fiscală poate efectua o procedură de retragere forțată.

Un alt caz de control al impozitelor este o inspecție a spațiilor și a articolelor deținute pentru a detecta dovezi ale infracțiunilor comise de contribuabil. În timpul inspecției, se poate efectua un inventar de proprietate care se desfășoară pe baza ordinii capului. Conform rezultatelor inventarului de proprietate, declarația este întocmită, ceea ce indică lipsurile relevante și excesul de proprietate.

În cazul în care a fost detectată o infracțiune în timpul verificării, inspectorii fiscali recurg la procedura de interogare a martorilor, care pot acționa ca angajați ai organizației și a altor persoane.

Toate acțiunile inspectorilor inspecție fiscală pentru desfășurarea măsurilor de control fiscal sunt limitate de cadrul legii a cărui încălcare poate duce la recunoașterea rezultatelor inspecției ilegale.

Atunci când efectuează astfel de evenimente ca o secesiune de documente și subiecte, inspecția spațiilor și a subiecților, interogarea martorilor, examinarea, trebuie elaborată de protocolul la care sunt impuse cerințele stabilite de artă. 99 Codul fiscal al Federației Ruse.

Înregistrarea inspecțiilor

Pentru înregistrarea rezultatelor ambelor camere și audituri fiscale de ieșire, se întocmește un certificat de audit fiscal (articolul 100 al articolului 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar în cazul unui audit fiscal la fața locului, un certificat este mai întâi întocmit, numai auditul fiscal real este compilat. Principiul înregistrării rezultatelor camionului și la fața locului poate fi reprezentat după cum urmează (Figura 2).

Figura 2. Înregistrarea auditurilor fiscale

Raportul de audit trebuie să conțină detalii obligatorii, stabilite la alineatul (3) din art. 100 Codul fiscal al Federației Ruse și partea sa finală conține:

1) informații privind sumele totale identificate în timpul inspecției impozitelor neplătite (neremunerate (nerestrizate și nu sunt enumerate) (taxe);

2) informații privind sumele supraestimate ale impozitelor (taxelor) prin perioade fiscale și fiscale, informații privind alte încălcări stabilite prin verificare;

3) informații despre sumele supraestimate de taxe pe valoarea adăugată depuse la rambursare din buget (dacă este disponibilă);

4) informații despre deducerea și nu transferarea impozitelor etc.;

5) Propuneri de eliminare a tulburărilor identificate care trebuie să conțină măsuri specifice care vizează prevenirea încălcărilor identificate;

6) Concluzii Inspectarea prezenței în actele semnelor contribuabililor de infracțiuni fiscale.

Procedura de atragere a răspunderii fiscale ca urmare a rezultatelor auditurilor de ieșire și de taxe camerale.

Procedura de luare în considerare a cazurilor de infracțiuni fiscale este reglementată de art. 100.1 NK RF. În conformitate cu aceasta, cazul infracțiunilor fiscale identificate în cadrul auditului fiscal cameral sunt luate în considerare în modul prevăzut de art. 101 nk rf. Prevederi ale art. Codul fiscal 101 al Federației Ruse este distribuit atât la verificările de ieșire, cât și la cele de ieșire. În conformitate cu rezultatele examinării materialelor de audit fiscale, în conformitate cu alineatul (7) din art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse, șeful autorității fiscale ia o decizie de a atrage persoana vătămată la răspunderea fiscală sau decizia de a refuza să fie răspunzătoare. Prezenta decizie trebuie să conțină:

Un rezumat al circumstanțelor infracțiunii fiscale angajate, cu referire la documentele și alte informații care confirmă aceste circumstanțe;

Argumentele date de persoana pentru care verificarea a fost efectuată în apărarea sa și rezultatele verificării acestor argumente;

Decizia de a atrage contribuabilul la răspunderea fiscală pentru infracțiuni fiscale specifice care indică articolele din Codul Fiscal al Federației Ruse, prevede datele infracțiunilor și măsurile de responsabilitate aplicate. De asemenea, indică dimensiunea arieratelor detectate și a sancțiunilor adecvate, precum și amenzii care trebuie plătite. Decizia de a-și asuma responsabilitatea Comisiei cu privire la o infracțiune fiscală și decizia de a refuza să-și asume responsabilitatea Comisiei cu privire la o infracțiune fiscală intră în vigoare la expirarea a 10 zile de la data prezentării persoanei cu care Decizia corespunzătoare a fost luată. Contribuabilul are dreptul de a depune un apel la autoritatea fiscală mai mare, astfel încât să atragă astfel decizia. Procedura de atracție a soluției este prezentată în Figura 3.

Figura 3. Procedura de decizii atrăgătoare acceptată de autoritățile fiscale

Circumstanțele care atenuează și agravează răspunderea contribuabilului

Există circumstanțe care sunt înmuiate și aglomerați responsabilitatea contribuabilului pentru încălcările identificate în timpul verificării. Deci, circumstanțele atenuând responsabilitatea pentru infracțiunea fiscală, conform art. 112 Codul fiscal al Federației Ruse recunoscută:

1) săvârșirea unei infracțiuni din cauza progresului unor circumstanțe personale sau familiale grave;

2) săvârșirea unei infracțiuni sub influența amenințării sau coerciției sau în virtutea materialelor, oficiale sau de altă dependență;

3) situația financiară severă a individului atras de răspundere pentru comiterea infracțiunii fiscale;

4) Alte circumstanțe pe care instanța sau autoritatea fiscală, având în vedere cazul pot fi recunoscute ca responsabilitate de înmuiere.

Circumstanțele, care, dimpotrivă, agravează responsabilitatea, recunosc infracțiunea fiscală persoanei deja deja atrase de justiție pentru o infracțiune similară. Trebuie amintit că persoana care a fost recuperată a sancțiunii fiscale este considerată a fi supusă acestei sancțiuni în termen de 12 luni de la data intrării în vigoare a deciziei instanței sau a autorității fiscale.

Procedura de calcul al statutului limitărilor la justiție

Perioada de prescripție pentru detectarea încălcărilor în timpul auditurilor fiscale este de trei ani de la data infracțiunii sau de la a doua zi după încheierea perioadei fiscale, în cursul căreia această infracțiune a fost comisă și până când decizia sa făcut să-și asume responsabilitatea autoritatea fiscală. Prin urmare, dacă din ziua infracțiunii și până la adoptarea deciziei deciziei de 3 ani, persoana nu poate fi atrasă de justiție.

Calculul statutului de limitări din ziua în care se aplică infracțiunea fiscală a tuturor infracțiunilor fiscale, cu excepția încălcărilor grave ale normelor contabile ale veniturilor și cheltuielilor și pentru neplata sau plata impozitului incomplet (articolul 120 și 122 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Perioada de prescripție pe termen lung este suspendată în cazul în care persoana implicată în răspundere pentru infracțiunea fiscală a contracarat în mod activ desfășurarea unui audit fiscal de ieșire, care a devenit un obstacol insurmontabil în calea acesteia și de a determina autoritățile fiscale să plătească sumele care trebuie plătite bugetului Sistemul Federației Ruse.

Auditul fiscal este o formă de control al impozitelor pentru a se conforma legislației fiscale privind contribuabilii, plătitorii de taxe sau agenți fiscali. Două forme de astfel de controale sunt numite în codul fiscal: cameră și ieșire.

Contribuabilii cunosc o altă formă de audit fiscal - tejghea Nu există un astfel de lucru în Codul fiscal al Federației Ruse, dar există o datorie de a depune documente legate de activitățile unei anumite contrapartide la cererea inspecției fiscale. Bineînțeles, aceste documente vor da o prezentare și contribuabilului care le-a prezentat, ceea ce înseamnă, de asemenea, suportă riscurile de sancțiuni fiscale.

Pentru ca verificările fiscale să vă împiedice surprize neplăcute, îl recomandăm din când în când să aranjezi controalele interne totale, concepute pentru a identifica potențialele riscuri fiscale și pentru a evalua completitudinea și actualitatea livrării tuturor rapoartelor. Pentru utilizatorii noștri, un astfel de serviciu este disponibil gratuit.

Verificările fiscale la Cameră transmit în mod repetat toți contribuabilii - după trecerea fiecărei declarații, calcule sau alte datorii fiscale. Auditurile fiscale de ieșire sunt organizate în legătură cu toți contribuabilii, dar selectiv, unul sau mai multe taxe și pot afecta perioada de până la trei ani care precedă anul de verificare. Principalele diferențe dintre aceste două tipuri de verificări fiscale pe care le-am condus la masă.

Cât de mult "merită" verificarea taxelor?

Orice audit fiscal este un test pentru un contribuabil, care este adesea înfășurat de recuperarea unor sume importante de arierate fiscale, acumularea de sancțiuni și în unele cazuri și amenzi. Puteți obține o idee despre aceste sume din datele oficiale ale FTS.

În fiecare an, serviciul fiscal federal pregătește un raport privind rezultatele desfășurării controlului afacerii. În 2016, eficacitatea unui audit fiscal la fața locului a crescut, comparativ cu anul trecut, cu 54% și a fost de 13,7 milioane de ruble. Pentru comparație, în 2013 suma a fost de aproape de 2 ori mai puțin - 7,1 milioane de ruble. Autoritățile fiscale consideră că abordarea orientată spre risc pentru efectuarea inspecțiilor afectează pozitiv, deoarece numărul de plecări scade, iar eficiența lor este în creștere.

Exiturile de ieșire a verificărilor au devenit mai selective, dar în același timp este aproape 100% eficient. Cu alte cuvinte, dacă Inspectoratul Fiscal a decis să efectueze o verificare a taxelor de ieșire, atunci fără detașamente nu ar putea face. Valoarea medie a taxelor suplimentare de 13,7 milioane de ruble, precum și temperatura medie în spital, desigur, nu oferă idei despre ce sancțiuni financiare vor fi înfășurate printr-un audit fiscal de ieșire pentru un anumit contribuabil. Cu toate acestea, putem presupune consecințele sale asupra afacerii dvs. și sunt foarte grave.

Verificarea taxelor de ieșire este mai ușoară de a avertiza cum să facă față atunci cu consecințele sale. În același timp, riscurile exploatației sale nu sunt, în plus, autoritățile fiscale recomandă cu fermitate contribuabilii să efectueze astfel de auto-diagnostic. În continuare, vom lua în considerare în detaliu criteriile pentru riscul unui audit fiscal la fața locului.

Potrivit raportului FNS pentru perioada 2014-2017, este planificată:

• creșterea eficienței lucrărilor de combatere a aplicării sistemelor de evaziune fiscală , inclusiv utilizarea companiilor offshore și a firmelor de o zi;
• Îmbunătățirea calității măsurilor de control bazate pe verificări ale punctelor elaborate analitic în domenii de activitate foarte reglabile;
• crearea unui sistem de utilizare a controlului și a înregistrării de numerar și completitudinea contabilității veniturilor pe baza transferului de date către autoritățile fiscale în formă electronică (am scris în articol în acest sens);
• să sporească eficacitatea recuperării sumelor furnizate de rezultatele auditurilor fiscale, cu adoptarea întregului set de măsuri, inclusiv atragerea managerilor (fondatorilor) organizațiilor care evită plata impozitelor (adică obligațiile de a entitatea juridică, în special, pe impozit, în curând va fi posibilă uitați);
• îmbunătățirea calității și eficacității controalelor camerale etc.

Oarecum nu se uită foarte confortabil pe fondul unei astfel de autorități fiscale (disponibile și planificate), prezumția credincioșiei contribuabilului, exprimată la articolul 3 alineatul (7) din Codul Fiscal al Federației Ruse: "Toate îndoielile nerezonabile, Contradicțiile și ambiguitatea actelor de drept privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului ". Se pare că atât pentru medici, nu există oameni sănătoși și nu există contribuabili dubli și nu există contribuabili conștiincioși pentru autoritățile fiscale și nu sunt încă dovedite.

Desigur, nu toți contribuabilii reprezintă același interes pentru inspecția fiscală. Totuși, resursa administrativă a FTS este limitată și, în primul rând, vor fi angajați în întreprinderi mari sau violatorii foarte explicit ai legislației fiscale. Poate fi perfect de mulți ani fără probleme speciale cu fiscale, pentru care este necesar să se conformeze cu atenție normele de efectuare a contabilității fiscale (plus contabilitate pentru organizații), gestionarea documentelor;

Cum verificarea fiscală

Auditul fiscal camei este realizat de această perioadă și de impozitul, care este specificat în Declarația declarației. Inspectoratul Fiscal nu poate lua o decizie cu privire la detașarea impozitului, de acumularea pedepsei sau impunerea unei amenzi asupra impozitului sau a perioadei care nu se reflectă în declarația verificabilă.

Datele din declarația primită se fac la sistemul informatic automatizat al autorităților fiscale (impozitul AIS), după care indicatorii de control sunt reconciliați. De asemenea, este verificată, dacă termenul limită pentru declarație nu este încălcat, nu există contradicții, erori sau inconsecvențe ale datelor sau motivelor de revendicare a documentelor de confirmare. Dacă totul este în ordine, atunci verificarea fiscală camerală se termină.

Dacă vor apărea întrebările de la autoritățile fiscale, atunci ele trebuie să fie scrise în scris pentru a prezenta explicațiile necesare sau pentru a face corecții declarației. Trebuie să răspundeți cerinței pentru cinci zile lucrătoare. Un astfel de răspuns poate fi prezentarea unei declarații de impozit rafinate (dacă sunteți de acord cu noțiunile de autorități fiscale) sau cu explicația scrisă argumentată a poziției sale.

Aici este necesar să se țină seama de faptul că, dacă verificatorul nu este de acord cu argumentele dvs., poate fi elaborat actul unui audit fiscal de provocare privind recuperarea arieratelor, acumularea de pedeapsă și atragerea unei amenzi. În termen de o lună de la data primirii actului, contribuabilul se poate aplica, care ar trebui luat în considerare în termen de 10 zile lucrătoare.

Conform rezultatelor luării în considerare a datelor inspecției și a obiecției față de actul, șeful Inspectoratului Fiscal ar trebui să decidă asupra atragerii sau refuzului de a-și asuma responsabilitatea. Despre timpul și locul luării în considerare a materialelor de chestionar de verificare a autorităților fiscale sunt obligate să informeze contribuabilul pentru a putea participa personal în proces sau prin reprezentantul acestora.

Soluția care nu vă sugerează cu privire la rezultatele camerei poate fi atacată în continuare - autorității fiscale mai mari și a instanței.

Cum să părăsiți inspecția fiscală

O verificare a taxelor de ieșire este un eveniment mult mai complex, pe termen lung și negativ pentru consecințele sale pentru evenimentul contribuabilului decât verificarea cameralor. Verificarea la fața locului începe de la data luării unei decizii privind comportamentul său, care verifică trebuie să vă facă împreună cu certificatele lor oficiale.

Pentru a efectua un cec, trebuie să oferiți controlorilor pe teritoriul dvs. În cazul în care acest lucru nu este posibil, de exemplu, datorită faptului că LLC este înregistrată la adresa de domiciliu sau a verificat antreprenorul individual care nu are funcție, verificarea fiscală de ieșire va fi efectuată pe teritoriul autorității fiscale. În acest caz, există o problemă de transmitere la inspecția fiscală a unei pluralități a documentelor, deci uneori inspectate sunt de acord să verifice într-un birou învecinat închiriat temporar.

În timpul auditului fiscal la fața locului, autoritățile fiscale nu numai că învață documentele, ci și au intervenit contribuabilul și angajații săi. Inspectorii ar trebui să acceseze toate documentele legate de calculul și plata impozitelor, inclusiv a originalelor acestora. Este posibil să se desfășoare alte activități de control al impozitelor, cum ar fi:

• recesarea documentelor și a obiectelor;
• interogarea martorilor;
• numirea expertizei;
• inspecţie;
• inventarul proprietății;
• atragerea unui specialist, traducător.

Termenul limită pentru desfășurarea unui audit fiscal nu ar trebui să depășească două luni și o sucursală sau o reprezentare - o lună. O perioadă de două luni poate fi extinsă la patru și chiar până la șase luni. În plus, testul poate fi suspendat din motivele menționate la articolul 89 alineatul (9) din Codul Fiscal al Federației Ruse de până la șase luni. Pentru perioada de suspendare a verificării câmpului, activitățile controlorilor se opresc, iar documentele originale sunt returnate contribuabilului (cu excepția cazului în care au fost obținute ca rezultat al săpăturilor).

O verificare fiscală de ieșire se încheie cu elaborarea unui certificat în care este înregistrată subiectul verificării și calendarul acesteia. Ajută la înregistrările numai termenul limită pentru sfârșitul auditului fiscal la fața locului, iar rezultatele sale se reflectă în act.

Spre deosebire de controalele camere, atunci când un act de ieșire trebuie să fie compilat în mod necesar, chiar dacă nu s-au detectat încălcări. Un certificat de audit fiscal pe teren este elaborat în termen de două luni de la încheierea la sfârșitul său. Legea ar trebui să fie acordată personalului (sau reprezentantului său), și, în cazul în care aceasta evită primirea, actul este trimis prin poștă și este considerat a fi prezentat pentru a șasea zi de la data trimiterii unei scrisori înregistrate. Procedura de depunere a obiecțiilor la actul de verificare a domeniului, luarea deciziilor și contestarea la fel ca și la verificarea cameralor.

Dacă doriți să faceți în detaliu modul în care se desfășoară o verificare a taxelor de ieșire în ceea ce privește îndeplinirea îndatoririlor sale oficiale din punctul de vedere al autorităților fiscale, vă recomandăm să vă familiarizați cu scrisoarea FTS din 25 iulie 2013 N AC- 4-2 / \u200b\u200b13622 "privind recomandările pentru efectuarea auditurilor fiscale"

Criterii de risc pentru verificarea taxelor de ieșire

Exiturile de verificare a fiscalelor sunt efectuate în conformitate cu planul, care este un document intern FTS. Spre deosebire de, publicat pe site-ul Procuraturii General, este imposibil să găsiți astfel de informații în acces gratuit. Pentru selectarea contribuabililor incluși în planul de audit al fiscalului de planificare, a fost creat un concept special, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal nr. MM-3-06 / [E-mail protejat] din 30.05.2007.

Fiecare contribuabil trebuie să înțeleagă că din transparența activităților sale, exhaustivitatea calculului și plata impozitelor în buget Depinde de posibilitatea de a nu include includerea în planul controalelor fiscale de ieșire. "(Din conceptul de sistem de planificare a auditurilor fiscale de plecare)

Anexa la acest document oferă 12 criterii principale recomandate de contribuabili pentru autoevaluarea riscurilor de verificare a taxelor pe teren:

1. Sarcina fiscală a contribuabilului este mai mică decât nivelul mediu al activității economice sau într-o anumită industrie. Ca un raport al valorii impozitelor și cifrei de afaceri plătite (veniturile) contribuabilului.
2. În raportarea fiscală sau contabilă, au reflectat pierderi de peste două sau mai mulți ani.
3. Angajați sub nivelul mediu al activității economice în subiectul Federației Ruse. Astfel de date oficiale pot fi găsite pe site-ul Rosstat.
4. O armonizare repetată la valoarea limită a valorilor indicatorilor care oferă dreptul de a aplica regimuri fiscale speciale contribuabililor. Acești indicatori sunt denumiți: abordarea nivelului maxim de venit pe USN (în 2017 - 150 milioane de ruble); Zona camerei de cumpărături este de 150 de metri pătrați. m pentru utii; Numărul de angajați pe serviciul special (100 de persoane pentru USN și Undvvd sau 15 persoane pentru PSN) și altele.
5. Reflecție de către un antreprenor individual al cantității de consum cât mai aproape de valoarea veniturilor sale , obținută pentru anul calendaristic. Acest criteriu de risc se referă la PI privind sistemul total de impozitare. Riscul este considerat a fi importanța costurilor perfecte de 83% din venituri.
6. O rată avansată de creștere a cheltuielilor asupra ratei de creștere a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) - pentru organizațiile pe bază.
7. Ponderea deducerilor din valoarea impozitului acumulator depășește 89% pe o perioadă de 12 luni.
8. Nerespectarea de către explicația contribuabilului pentru a notifica autoritatea fiscală privind identificarea inconsecvenței indicatorilor de performanță. După cum puteți vedea, este riscant să nu răspundeți solicitărilor de inspecție fiscală pe baza rezultatelor unei verificări a unor provocări a declarațiilor.
9. Construirea activităților financiare și economice bazate pe încheierea contractelor cu dealeri de contrapartidă sau intermediari fără motive economice sau din alte motive rezonabile (scop de afaceri). Un obiectiv de afaceri se înțelege că orice activitate a contribuabilului ar trebui să vizeze un profit.
10. Repetate, mai mult de două ori, ridicarea și înregistrarea în autoritățile fiscale în legătură cu schimbarea adresei juridice (așa-numita migrație între inspecțiile fiscale).
11. Semnificativ (cu 10% sau mai mult) abaterea nivelului de rentabilitate în conformitate cu datele contabile din nivelul mediu de rentabilitate pentru acest domeniu de activitate în conformitate cu statisticile.
12. Menținerea activităților financiare și economice cu risc de impozitare ridicată. Suspect, din punctul de vedere al autorităților fiscale, sunt relații cu partenerii. Criteriul de risc, inclusiv, este absența: contactelor personale ale conducerii sau funcționarilor autorizați atunci când discută termenii de livrare și semnarea contractelor; informații despre locația actuală a contrapartidei și a pătratelor sale; confirmarea documentară a competențelor șefului societății-contrapartide sau reprezentantului său; Informații despre înregistrarea de stat a contrapartidei în Egult etc.

Rezumat pentru audituri fiscale

Auditurile fiscale fac parte integrantă din activitățile antreprenoriale, iar ca un contribuabil, veți fi întotdeauna sub controlul autorităților fiscale. În ciuda faptului că verificările, în special ieșirile, pot avea efecte adverse grave pentru dvs., există posibilitatea de a reduce semnificativ riscul acestora:

• Și, dacă este posibil, fără erori, oferă raportarea fiscală și contabilă (pentru organizații).
• În totalitate și pe termenele dorite, plătesc impozite și plăți în avans.
• Nu evitați comunicarea cu autoritățile fiscale, dacă au o pretenție pentru dvs., este necesar să se ofere explicațiile lor cât mai curând posibil. Comportamentul necontructiv va fi ignorat de corespondența emanând de la FNS, încercările de a evita prezentarea de acte sau soluții. Scrisorile de la FNS sunt considerate a fi prezentate pentru a șasea zi după plecarea lor, astfel încât argumentele dvs. pe care nu le-ați primit corespondență, sunt puțin probabil să fie acceptate.
• Vino și stocați toate documentele legate de activitățile de afaceri, în special cele care confirmă costurile.
• Dacă nu sunteți un specialist în domeniul contabilității, atunci aveți grijă de chitanță.
• Evaluați-vă activitățile din punctul de vedere al criteriilor de risc specificate în concept.
• Observa.
• În cazul riscurilor de cantități grave de dispozitive în timpul auditurilor fiscale, vă recomandăm să contactați specialiștii înguste - avocați și consultanți fiscali, externalizarea serviciilor de contabilitate de calitate.

Verificări: Ieșire, Cameral, Counter

M. Markova.
Maria Markova, consilierul serviciului fiscal al II-lea.
În conformitate cu prevederile art. 31 Codul fiscal al Rusiei Unul dintre puterile autorităților fiscale este de a efectua audituri fiscale.
Auditul fiscal este o formă de control al impozitelor care vă permite să verificați integral și cu atenție plata corespunzătoare a impozitelor și taxelor și executarea contribuabilului altor taxe încredințate de legislația privind impozitele și taxele.
Procedura de efectuare a inspecțiilor este reglementată de capitolul 14 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Articolul 87 din Codul fiscal stabilește că doar trei ani calendaristici ai activităților contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenți fiscali (denumiți în continuare contribuabili) pot fi acoperite cu un audit fiscal (denumit în continuare contribuabili).
În conformitate cu punctul 27 din Rezoluția Plenului Federației Ruse "Cu privire la unele aspecte de aplicare a unei părți din primul Cod fiscal al Federației Ruse" nr. 5 din 28 februarie 2001, norma specificată vizează stabilirea unor constrângeri de presiune în Determinarea autorității fiscale a activității anterioare a contribuabilului, care poate fi acoperită prin verificare și nu conține interdicția de a efectua inspecții ale perioadelor fiscale ale anului calendaristic curent.
Verificări fiscale la camelie
Procedura de exploatare a inspecțiilor fiscale camerale este stabilită prin art. 88 Cod fiscal.
Verificarea cameralor se desfășoară la locul autorității fiscale pe baza declarațiilor fiscale și a documentelor prezentate de contribuabil care servesc drept bază pentru calcularea și plata impozitului, precum și a altor activități de contribuabile disponibile de la autoritatea fiscală.
Pentru o provocare auditul fiscal al oricărei decizii speciale a șefului autorității fiscale nu este necesară. O astfel de inspecție este efectuată de oficialii autorizați ai autorității fiscale în conformitate cu atribuțiile lor oficiale în termen de trei luni de la data depunerii la autoritatea fiscală a declarației fiscale și a documentelor care servesc drept bază pentru calcularea și plata impozitului. Termenele limită de depunere a declarației, precum și lista documentelor prezentate sunt determinate în legătură cu fiecare taxă.
Conținutul principal al provocării este analiza raportării fiscale, stabilirea unei legături logice între indicatorii activității economice a contribuabilului, evaluând exactitatea informațiilor prezentate.
Atunci când efectuează un audit fiscal de provocare, autoritatea fiscală are dreptul să solicite informații suplimentare de la contribuabil, să primească explicații și documente care să confirme corectitudinea calculului și actualității plății impozitelor și taxelor.
În cazul în care, în timpul auditului fiscal cu cameral, erorile sau contradicțiile sunt detectate între informațiile conținute în documentele prezentate, acest lucru este raportat contribuabilului care solicită corectitudinea corespunzătoare în perioada prescrisă.
Elaborarea unui act asupra rezultatelor unui audit fiscal de provocare prin legislația actuală nu este furnizată.
Valoarea plăților pentru impozitele identificate în funcție de rezultatele inspecției camerelor, autoritatea fiscală trimite cerința de a plăti suma corespunzătoare a impozitelor și sancțiunilor.
Exit la verificările fiscale
Procedura de efectuare a inspecțiilor fiscale de ieșire este prevăzută de art. 89 nk rf. Exiturile de verificare a fiscalelor se desfășoară în locația contribuabilului.
Spre deosebire de camila, decizia șefului (șeful adjunct) al autorității fiscale este necesar pentru auditul fiscal pe teren, care este emis în conformitate cu cerințele stabilite prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia "privind aprobarea Procedura de numire a inspecțiilor fiscale pe teren "din 8 octombrie 1999 N AP-3 16/318 (modificată la 7 februarie 2000).
O verificare a fiscalului de ieșire În raport cu un contribuabil, plătitor al colecției, agentul fiscal poate fi efectuat în conformitate cu unul sau mai multe taxe.
Articolul 87 din Codul Fiscal stabilește că autoritățile fiscale sunt interzise de autoritățile fiscale ale auditurilor de taxe repetate pe teren pe aceleași taxe plătibile sau plătite de contribuabil (plătitor al colecției) pentru perioada de impozitare deja dovedită, cu excepția cazului în care o astfel de inspecție se efectuează în legătură cu reorganizarea sau lichidarea organizației contribuabililor (plătitor de colectare - organizare) sau o autoritate fiscală mai mare în ordinea controlului asupra activităților autorității fiscale a efectuat inspecția.
Auditul fiscal de reinstalare în ordinea controlului asupra activităților autorității fiscale se desfășoară de către o autoritate fiscală mai mare pe baza unei decizii motivate a acestui organism în conformitate cu Regulamentul de Artă. 87 Codul fiscal al Federației Ruse (despre o perioadă care poate fi acoperită de cercul persoanelor cu care se desfășoară un audit fiscal de ieșire).
În cazul dezvăluirii în timpul auditului fiscal reciproc, faptele contribuabilului infracțiunii fiscale sunt responsabile în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Ca regulă generală, termenul limită pentru deținerea unui audit fiscal nu poate depăși două luni. În cazuri excepționale, autoritatea fiscală mai mare poate crește durata auditului fiscal de plecare la trei luni. Cazurile care necesită o creștere a duratei auditului fiscal pe teren sunt stabilite de către autoritatea fiscală mai mare pe cont propriu pe baza informațiilor sale.
Motivele de extindere a auditului fiscal de ieșire pot fi:
- desfășurarea de inspecții ale contribuabililor mari - organizații;
- necesitatea de a efectua controale viitoare și (sau) trimiterea unor solicitări organizației și instituțiilor care au informații despre contribuabil (plătitor al colecției, agent fiscal);
- prezența forței majoră (inundații, inundații, incendii etc.) pe teritoriul în care se efectuează verificarea;
- alte circumstanțe excepționale.
Trebuie remarcat faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse nu impune autorităților fiscale obligația de a dovedi contribuabilul necesitatea de a spori durata auditului fiscal de ieșire.
În plus, prin decizia șefului autorității fiscale, verificarea fiscală de ieșire poate fi suspendată (data și numărul unei astfel de decizii sunt prezentate în auditul fiscal, precum și perioada pentru care această verificare a fost suspendată).
La efectuarea auditurilor fiscale la fața locului ale organizațiilor cu sucursale și birouri, perioada de verificare crește timp de o lună pentru a verifica fiecare ramură și reprezentare.
Auditurile fiscale de ieșire ale sucursalelor și al reprezentanțelor pot fi efectuate de autoritatea fiscală ca în domeniul de aplicare al contribuabilului în sine și independent de acesta.
Trebuie remarcat faptul că perioada de inspecție include momentul constatării efective pe teritoriul contribuabilului. La ora specificată, perioadele nu sunt luate în calcul între cerințele de prezentare a contribuabilului pentru depunerea documentelor în conformitate cu art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse și depunerea documentelor solicitate în timpul verificării.
În conformitate cu alineatul (1) din art. 93 din Codul fiscal al RF rus, oficialul oficial al autorității fiscale, are dreptul de a se referi la contribuabil, plătitor fiscal, agent fiscal necesar pentru documentele de verificare. Cerința de a prezenta aceste documente ar trebui să conțină numele și tipul de documente necesare pentru verificarea documentelor. A semnat de un funcționar al autorității fiscale și este acordat contribuabilului de primire indicând data livrării acestei cerințe.
O persoană care este adresată cerinței de a prezenta documente este obligată să le trimită sau să le elibereze autorității fiscale în termen de cinci zile.
Procedura de calcul al termenelor stabilite de legislația privind impozitele și taxele este definită la art. 6.1 NK RF.
Potrivit acestui articol, termenele stabilite de legislația privind impozitele și taxele sunt determinate de data calendaristică sau de expirarea perioadei de timp. Termenul poate fi, de asemenea, determinat printr-o indicație a unui eveniment care ar trebui să vină în mod inevitabil.
În conformitate cu prevederile alin. 9 linguri. 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada calculată pe zi începe din ziua următoare zilei, cu care este asociată începutul acestui termen. Nu se ia în considerare dacă zilele lucrătorilor sau zilele nelucrătoare sunt incluse la timp.
În același timp, dacă ultima zi a termenului cade într-o zi nelucrătoare, atunci sfârșitul termenului este considerat cea mai apropiată zi lucrătoare după el.
Refuzul contribuabilului, plătitorul de colectare sau agent fiscal de la depunerea documentelor solicitate în timpul auditului fiscal sau neîndeplinirea acestora în termen de cinci zile pentru a impune responsabilitatea prevăzută la art. 126 NK RF, - Fine 50 de ruble. Pentru fiecare document neprevăzut.
În cazul în care contribuabilul refuză să dea documente în mod voluntar, se iau îndatoririle. Recesarea se face pe baza unei decizii motivate a unui funcționar al autorității fiscale, care efectuează un audit fiscal la fața locului aprobat de șeful autorității fiscale.
Ca regulă generală, copiile documentelor sunt retrase.
Conform prevederilor art. 94 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazurile în care nu există suficientă vacanță la copii ale documentelor contribuabililor, iar autoritățile fiscale au un motiv suficient pentru a considera că originalul documentelor va fi distrus, ascuns, corectat sau înlocuit, autoritatea fiscală Oficialul are dreptul de a retrage documente autentice. În același timp, autoritățile fiscale fac copii din ele și transmit persoanei de la care sunt retrase.
Documentele confiscate trebuie să fie enumerate și descrise în actul de îndepărtare sau atașate la acesta cu o indicație exactă a numelui, a cantității și a semnelor individuale de obiecte.
Counter cecuri fiscale
Articolul 87 din Codul Fiscal al Federației Ruse se stabilește că, dacă autoritățile fiscale au nevoie să obțină informații cu privire la activitățile contribuabilului asociate cu alte persoane, autoritățile fiscale pot fi exterminate de aceste persoane legate de activitățile contribuabilului (contra verificare).
Contractul de contract este de a extermina documentele privind activitățile contribuabilului testat care există în alte persoane, cu compararea ulterioară a datelor lor cu datele reflectate în documentele contribuabilului însuși, pentru a evalua fiabilitatea datelor.
În acest sens, autoritățile fiscale au dreptul de a se referi la contrapartida contribuabilului și a altor persoane cu privire la activitățile contribuabilului testat care sunt legate de obiectul auditului fiscal relevant.
Ar trebui să se țină seama de faptul că, în cadrul controalelor, crearea de documente referitoare exclusiv la activitățile organizației contrapartide sau activitățile unei organizații contrapartide asociate cu alte persoane nu este permisă.
În cazul în care nu se supune autorității fiscale de informare privind contribuabilul în timpul verificării, care a exprimat în refuzul organizației de a-și prezenta documentele prevăzute de NC RF, cu informații cu privire la contribuabil la cererea autorității fiscale , precum și alte evacuări de la depunerea unor astfel de documente sau depunerea documentelor cu documente evident nesigure de informare, persoanelor care au comis această infracțiune, autoritatea fiscală poate fi aplicată responsabilitatea stabilită la alineatul (2) din art. 126 Codul fiscal al Federației Ruse (penalizare de 5 mii de ruble).
Dacă este necesar, oficialii autorizați ai autorităților fiscale care desfășoară auditul fiscal la fața locului pot efectua inventarul de proprietate, pentru a inspecta teritoriile, spațiile, documentele și subiectele, atrage experți, specialiști, pentru a concilia documentele necesare pentru verificarea, retragerea pe Actul atunci când efectuează audituri fiscale de la contribuabil sau de altă taxă verifică documentele obligate de persoane care indică comiterea infracțiunilor fiscale.
La finalizarea auditului fiscal la fața locului, verificatorul este un certificat al activității desfășurate, în care se înregistrează subiectul verificării și calendarul unei anumite forme de conduită.
Conform rezultatelor auditului fiscal pe teren, în termen de cel mult două luni de la certificatul de inspecție a autorității fiscale, ar trebui elaborat un act de auditul fiscal de ieșire în modul prevăzut de art. Codul fiscal 100 al Federației Ruse și Instrucțiunile Ministerului Muncii din Rusia din 10 aprilie 2000 N 60.
Actul trebuie să indice faptele documentate ale infracțiunilor fiscale identificate în timpul inspecției sau lipsa unor astfel de concluzii și propuneri pentru cei care verifică încălcările identificate cu referire la articolele din NC RF, care sunt responsabile de acest lucru Tipul infracțiunilor fiscale.
În cazul în care inspecția nu a identificat faptele de încălcare a legislației fiscale și a taxelor, intrările corespunzătoare sunt făcute în act. Decizia privind astfel de acte nu este acceptată.
În conformitate cu alineatul (1) din art. Curtea de Fiscă din Federația Rusă, raportul de audit este semnat de oficialii autorității fiscale care au efectuat auditul fiscal și șeful organizației auditate sau de către un antreprenor individual sau reprezentanții acestora. După aceasta, actul de inspecție este acordat contribuabilului sau reprezentantului acesteia.
În cazul în care contribuabilul evită semnarea actului și primirea acesteia, atunci înregistrarea corespunzătoare se face și actul de audit este trimis prin poștă prin scrisoare recomandată. Data primirii actului de verificare în acest caz este considerată a șasea zi care începe de la data expedierii sale.
În conformitate cu punctul 17 din rezoluția plenului forțelor armate ale Federației Ruse, Plenul Federației Ruse din 11 iunie 1999 N 41/9 în cazul în care auditul fiscal nu este întocmit în funcție de rezultatele auditului fiscal , se consideră că verificarea a avut loc și infracțiunile nu au fost detectate.
Prin urmare, în absența unui act de audit fiscal la fața locului, decizia (decretul) autorității fiscale privind atragerea unui contribuabil la răspunderea fiscală și cerința de plată a arieratelor, sancțiunilor și amenzilor ar trebui considerate eliberate fără motive legale.
Clauza 5 lingurita. Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul dezacordului cu faptele prevăzute în certificatul de audit, precum și cu concluziile și sugestiile inspectorilor contribuabili, acesta are dreptul să prezinte o explicație scrisă a motivelor de semn un act sau obiecții față de actul în autoritatea fiscală corespunzătoare. În general sau în dispozițiile sale individuale. În același timp, are dreptul să se atașeze la explicații scrise (obiecții) și la momentul convenit să transfere documente autorității fiscale (copiile lor certificate) care să confirme validitatea obiecțiilor sau motivele de destrămonare a unui act de audit.
După data de expirare a auditului fiscal, precum și documentele și materialele prezentate de contribuabil sunt considerate de către cap (șef adjunct) al autorității fiscale. 14 zile sunt date acestei proceduri.
În conformitate cu alineatul (2) din art. Codul fiscal 101 al Federației Ruse cu privire la rezultatele luării în considerare a materialelor de inspecție, șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale ia o decizie:
1) privind atragerea unui contribuabil la răspunderea fiscală pentru infracțiunea fiscală. Această decizie stabilește circumstanțele infracțiunii perfecte, stabilite de inspecție, documente și alte informații care confirmă aceste circumstanțe, argumentele oferite de contribuabil în apărarea lor și rezultatele verificării acestor argumente, decizia de a atrage contribuabilul la răspundere pentru infracțiuni specifice care indică articolele NK RF.
Pe baza deciziei privind atragerea unui contribuabil la răspunderea pentru comiterea unei infracțiuni, contribuabilul este trimis la cerința arieratelor și sancțiunilor fiscale. În conformitate cu prevederile art. 70 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cerința specificată este trimisă de contribuabil în termen de zece zile de la data luării deciziilor;
2) să refuze atragerea contribuabilului la răspunderea pentru infracțiunea fiscală;
3) privind desfășurarea măsurilor suplimentare de control al impozitelor. Conform clauzei 3.4 a Instrucțiunilor MNS din Rusia "privind procedura de compilare a unui act de audit fiscal pe teren și a producției în cazul încălcărilor legislației privind impozitele și taxele", o astfel de decizie se face numai în prezența Circumstanțele care exclud posibilitatea de a lua decizia corectă și rezonabilă privind aducerea sau refuzul de a atrage contribuabilul la răspunderea fiscală pe baza materialelor de audit fiscale disponibile.
Decizia de a efectua măsuri suplimentare de control al impozitelor ar trebui să conțină prezentarea circumstanțelor care provoacă o astfel de necesitate, precum și o listă de evenimente suplimentare specifice.
În acest cadru, este permisă verificarea documentelor prezentate care confirmă corectitudinea calculului și a oportunității impozitelor, numirea expertizei, primirea de la contribuabil și martori ai explicației (indicații) în circumstanțe importante pentru punerea în aplicare a impozitului Control.
Conform prevederilor art. 138 Codul fiscal al Federației Ruse Acte de autorități fiscale, acțiunile sau inacțiunea funcționarilor lor pot fi atacate la o autoritate fiscală mai mare (o persoană oficială mai înaltă) sau la instanță.
Legături cu acte juridice

"Codul fiscal al Federației Ruse (parte a primului)"
De la 07/31/1998 N 146-FZ
(Acceptat GD FS RF 07/16/1998)
Ordinul Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse din 08.10.1999 N UP-3-16 / 318
"La aprobarea procedurii de numire a verificărilor fiscale de ieșire"
Ordinul Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse de 10.04.2000 N UP-3-16 / 138
"La aprobarea instrucțiunilor Ministerului Federației Ruse
Impozite și taxe de la 10.04.2000 N 60 "privind procedura de compilare a actului
Auditul fiscal la fața locului și procedurile în cazul încălcărilor
Legislația privind impozitele și taxele "
(Împreună cu instrucțiunile Ministerului Situațiilor de Urgență ale Federației Ruse de 10.04.2000 N 60)
Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse N 41, Plenul Federației Ruse N 9
din 11.06.1999.
"Cu privire la unele aspecte legate de introducerea unei părți
Primul Cod fiscal al Federației Ruse
Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 28.02.2001 N 5
"Cu privire la unele probleme de aplicare a unei părți a primului cod fiscal
FEDERAȚIA RUSĂ"
Avocatul de afaceri, N 22, 2003