Întrebări de pregătire pentru examenul în disciplina "Standarde internaționale de raportare financiară (IFRS)"
Consiliul pentru IFRS, obiective care se confruntă cu sfaturi.
Principalele probleme care au apărut la reformarea contabilității ruse în conformitate cu IFRS.
Utilizatori de raportare financiară.
Caracteristicile calitative ale situațiilor financiare.
Exemple de operațiuni a căror formă juridică diferă de entitatea lor economică.
Valoare justă: definiție.
Componența situațiilor financiare conform IFRS. Conceptul de profituri realizate și nerealizate.
Principalele ipoteze în pregătirea situațiilor financiare în cadrul IFRS. Elemente de raportare.
Criterii de recunoaștere a obiectelor contabile.
Situații financiare financiare.
Structura soldului contabil. Pe termen scurt și pe termen lung. Angajamente pe termen scurt și lung.
Politica contabilă. Modificări ale evaluărilor și erorilor contabile.
Determinarea activelor fixe. Cost istoric. Valoarea de lichidare. Criterii de recunoaștere. Deprecierea și costul amortizat.
Modele de estimare a sistemului de operare la costul inițial.
Modele de estimare a sistemului de operare la costuri reevaluate.
Rezervă pentru costul producției din exploatarea activelor fixe.
NMA: definiție, criterii de recunoaștere, evaluare.
Deprecierea și deprecierea ANM.
Caracteristici contabilitatecreat intern NMA.
20. Definirea și evaluarea stocurilor în cadrul IFRS.
Metode de estimare a rezervelor scrise în producția sau vânzările primite în costul vânzărilor.
Definiția veniturilor. Criterii de recunoaștere a veniturilor în IFRS.
Business Union. Metoda de achiziție, esența sa.
Principii pentru pregătirea raportării consolidate.
Principalele etape ale pregătirii unei situații consolidate a poziției financiare.
Ajustări ale raportului privind situația financiară consolidată asociată cu operațiunile între societățile din grup.
Operațiuni comerciale între companiile de grup.
Profiturile nerealizate. Modalități de eliminare a profiturilor nerealizate din declarația consolidată a poziției financiare.
Caracteristicile de reflecție în situația consolidată a poziției financiare a transferului de active fixe în cadrul grupului.
Reevaluarea activelor și pasivelor companiei la valoarea justă la cumpărarea unei companii.
Motivele depășirii ponderii investitorului în compania achiziționată cu privire la costul investițiilor. Se reflectă în raportarea consolidată.
Principiile de compilare a unei declarații consolidate de venit.
Procedura de reflecție în raportul consolidat P al profiturilor și pierderilor de vânzări intragrup de stocuri și vânzări intragrup de active fixe.
Procedura de elaborare a unei declarații consolidate de venituri în cazul în care a avut loc achiziția unei filiale în perioada de raportare.
Companii asociate. Evaluarea investițiilor în AK. Esența metodei de capital.
Procedura de reflecție a investițiilor în AK în raportarea consolidată.
Ordinul de reflecție în raportarea consolidată a operațiunilor de tranzacționare între companiile materne și asociate.
Companiile controlate în comun. Metoda consolidării proporționale.
1. Conectați-vă în IFRS. Obiective care se confruntă cu sfaturi.
În absența raportării uniforme, investitorii internaționali interesați de conservarea capitalului și reducerea riscurilor de investiții sunt forțate să efectueze costuri suplimentare care vizează identificarea adevărata stare a afacerilor companiei în pisică. Sunt efectuate investiții. O astfel de uniformitate este posibilă numai sub standardizarea raportării. În versiunea ideală, vorbim despre un singur set de standarde, este pe această bază că este posibil să se realizeze o înțelegere completă a companiei și a utilizatorilor de raportare. Pentru a răspunde acestor nevoi ale comunității mondiale, în 1973, Comitetul IFRS a fost format. Acesta include reprezentanți ai organizațiilor profesionale din Franța, Marea Britanie, Japonia Contabili etc. Începând cu 1 aprilie 2001, Comitetul IFRS a înlocuit Consiliul IFRS.
Principalele obiective ale Consiliului:
să se dezvolte în interes comun un set de standarde de contabilitate de înaltă calitate și practic implementate care prezintă informații calitative, practice și comparative ale situațiilor financiare.
implementarea și respectarea strictă a acestor standarde.
cooperează activ cu autoritățile naționale care sunt responsabile de punerea în aplicare a standardelor FINN. raportare.
Documentele fundamentale sunt principiile pregătirii și prezentării raportării financiare.
Aceste principii reprezintă o bază conceptuală, Fundația pentru Dezvoltarea standardelor Finn Raportarea.
Aceste principii nu sunt standard, dar pe această bază sunt elaborate noi standarde.
Nici una dintre prevederile acestor principii nu are nici un avantaj față de niciunul dintre IFRS.
Ipoteze fundamentale ale acestor principii:
Reprezentând metoda de acumulare, adică Operațiunile și alte evenimente sunt recunoscute cu privire la acumularea și se referă la conturile la perioada în care se referă.
Continuitatea activității este presupunerea că compania efectuează și va exercita activități economice în viitor.
2. Probleme de acasă care au apărut la reformarea contabilității ruse în conformitate cu IFRS.
Scopul reformării sistemului contabil este de a aduce sistemul național de contabilitate în conformitate cu cerințele economiei de piață și IFRS.
Sarcini de reformă:
Pentru a forma un sistem de standarde contabile și raportare, furnizarea de utilizatori de informații utile, în primul rând investitori;
Asigurarea legăturii reformei contabile în Rusia cu principalele tendințe în armonizarea standardelor pe plan internațional;
Pentru a ajuta organizațiile în înțelegerea și implementarea unui model reformat de contabilitate.
În acest sens, este necesar să se rezolve următoarele probleme:
Imperfecțiunea bazei legislative
În ultimii ani, Ministerul Finanțelor a emis un număr mare de acte de reglementare, în primul rând PBU, în întreținerea apropiată de IFRS. Documentația modernă de reglementare rusă a Rusiei declară direct sau indirect multe dintre principiile stabilite în IFRS, dar problema este că datele de inovare sunt foarte puține implementate în practică, ca rezultat, un decalaj mare între sistemul contabil stabilit de documentele de reglementare și rusă Practica apare. Probleme semnificative creează obiceiul contabililor ruși să lucreze în conformitate cu instrucțiuni detaliate, reguli contabile exhaustive și fără ambiguitate.
Problema compoziției personalului companiei.
Majoritatea contabililor actuali au început să lucreze într-un sistem bazat pe instrucțiuni rigide de sus. Cerințe pentru contabil să-și exprime propriile hotărâri, ceea ce nu este rareori obligat la efectuarea contabilității pe MS, un fenomen complet nou pentru sistemul de contabilitate internă și o nouă caracteristică pentru contabili.
Sistemul contradictiv al relațiilor contabile și al impozitării.
În prezent, principalul utilizator al situațiilor financiare din Federația Rusă sunt autoritățile fiscale, astfel încât accentul managerilor se concentrează pe elaborarea unor declarații fiscale fiabile, ceea ce afectează în mod negativ fiabilitatea în raportarea situației financiare și a rezultatelor activităților întreprinderii.
În prezent, standardele internaționale sunt utilizate în principal de mari companii și bănci rusești. Societăți pe acțiuni ale căror valori mobiliare sunt tratate pe piața bursieră, ar trebui să pregătească declarații în conformitate cu IFRS.
3. Utilizatorii situațiilor financiare.
Părțile interesate de informații despre activitățile întreprinderii aparțin două categorii principale: utilizatorii externi și domestici.
Utilizatorii interni - Acesta este personalul de conducere al companiei care ia decizii menite să îmbunătățească eficiența întreprinderii.
Printre utilizatorii externi de raportare financiară Următoarele grupuri pot fi distinse cu obiective specifice cu raportarea:
Proprietari, acționari ai întreprinderii - pentru a evalua eficiența utilizării resurselor de investigație ale companiei;
Creditorii și investitorii actuali și potențiali - pentru a evalua fezabilitatea furnizării sau extinderii unui împrumut, identificarea garanțiilor de credit și împrumut pentru a evalua eficacitatea proiectelor de investiții;
Furnizori și cumpărători - pentru a determina fiabilitatea parteneriatelor de afaceri;
Angajații organelor de stat, impozitul în primul rând, - să verifice corectitudinea calculului impozitelor și raportării;
Angajați ai companiei în sine - pentru a evalua perspectivele de lucru la această întreprindere; · Schimburile de fonduri;
Avocați - să evalueze îndeplinirea condițiilor contractuale, respectarea normelor legislative în distribuția profiturilor etc.;
Servicii de audit - pentru a verifica conformitatea acestor raportări prin cerințele legislative, normele și standardele contabile și raportarea pentru a proteja interesele investitorilor;
Diverse organisme statistice;
Agenții de presă și de știri.
Situațiile financiare Este, de asemenea, o legătură între întreprindere și mediul său extern. În condiții moderne, scopul principal de a furniza raportarea utilizatorilor externi este obținerea unor resurse financiare suplimentare. Prin urmare, viitorul întreprinderii depinde în mare măsură de ceea ce este prezentat în situațiile financiare.
4. Caracteristici precedente ale situațiilor financiare.
Caracteristicile calitative ale raportării financiare. Caracteristicile sunt rupte în 2 grupe: Caracteristici dispoziţie (conformitatea și comparabilitatea) și caracteristicile conținutului.
Constă.Se presupune că utilizatorii au cunoștințe suficiente în domeniul activității economice ale companiei în domeniul BUK. Contabilitate, și studiază, de asemenea, informații cu due diligence.
Comparabilitate. Utilizatorii trebuie să poatăpara: situațiile financiare ale unei societăți pentru perioade diferite pentru a determina tendințele în poziția și performanța sa; Raportarea financiară a diferitelor companii pentru a compara situația, rezultatele activității, schimbarea situației financiare. Comparabilitatea necesită o abordare consecventă a aplicării politicilor contabile de la un an la altul. Utilizatorii trebuie să fie informați despre modificarea politicilor contabile. Situațiile financiare ar trebui să includă informații relevante pentru perioada anterioară.
Caracteristici conţinut (relevanță și fiabilitate).
Relevanteeste informația care afectează soluțiile economice ale utilizatorilor și ajută la evaluarea evenimentelor trecute, prezente și viitoare, confirmarea sau corectarea estimărilor anterioare. Analizând contabilitatea, pe de o parte, construim ipoteze despre factorii economici viitori și pe cealaltă, confirmăm sau respinge (corect) previziunile făcute anterior și deciziile făcute.
Informațiile relevante se întâmplă substanțial. Informațiile relevante sunt influențate de materialitatea și caracterul său. Informațiile sunt esențiale dacă trecerea sau denaturarea acestuia poate afecta soluțiile economice efectuate pe baza situațiilor financiare. Semnificația poate fi luată în considerare datorită problemelor de limitare a abilităților utilizatorilor în detaliu într-o cantitate semnificativă de informații, informațiile prea mari sau prea mici pot fi înșelătoare. Adecvarea este influențată de natura informațiilor în sine.
Fiabilitate Informațiile includ:
1. Difuzor, adică Faptele economice ar trebui să reflecte cu sinceritate în raportare, ceea ce înseamnă să se întâlnească cu starea reală a afacerilor.
2. Prioritatea conținutului economic privind forma juridică (în multe cazuri de persoane juridice. Forma contractelor este determinată de considerente comerciale valabile, dar se întâmplă adesea că acest formular este ales să manipuleze raportarea Finn)
3. Trimiterea este informația trebuie să fie imprevizibilă.
4. Ne uităm la introducerea unui anumit grad de prudență în procesul de formare a hotărârii în procesul de incertitudine, astfel încât activele și veniturile să nu fie supraestimate, iar obligațiile și cheltuielile nu au fost subestimate.
5. Power - Skip poate face informații false sau dezinformare și, prin urmare, nesigure în ceea ce privește relevanța acestuia.
5. Exemple de operațiuni a căror formă juridică diferă de esența lor economică.
Caracteristici:
1. Separarea drepturilor de proprietate și a riscurilor și avantajelor. în legalitate Documentele pe o parte este proprietarul, iar cealaltă parte deține acest obiect, iar riscurile și avantajul proprietății vin. Acest lucru este utilizat pentru a evita recunoașterea activelor și pentru achiziționarea de finanțare. Dacă, după vânzarea unui activ, vânzătorul încă mai are cele mai multe riscuri și se bucură de avantajele proprietății, atunci un astfel de activ ar trebui să rămână în bilanțul vânzătorului. De exemplu, vânzarea unui activ cu chiria ulterioară pentru întregul somn.
2. Combinând oferte. Adesea, tranzacția este o serie de operațiuni conexe. Fără luarea în considerare a unor astfel de operațiuni în complex, efectul lor comercial este greu de înțeles. De exemplu, rezervele pot fi vândute 3 părți, cu condiția ca vânzătorul să le poată răscumpăra înapoi la un preț predeterminat. În același timp, prețul este conceput astfel încât să ofere în esență cumpărătorului o remunerație pentru furnizarea unui împrumut.
3. Opțiuni. Contabilitatea opțiunilor este adesea problematică, dar, dacă în momentul încheierii tranzacției este evident că dreptul de a alege va fi folosit, atunci nu există nici o alegere. Astfel de opțiuni nu ar trebui luate în considerare în bilanț.
4. Vânzare la un alt preț decât valoarea justă. În cazul în care activele sunt vândute la un preț mai mic sau mai mare, atunci o probabilitate foarte mare că există o operație legată care explică cauza unei astfel de vânzări. De exemplu, compania vinde mărfuri 3 la un preț, este corect, concluzionează, în același timp, un acord privind furnizarea de servicii acestui partid pentru companie, iar taxa pentru servicii este stabilită sub tarifele obișnuite.
6. Instalarea costului: definiție.
Formal în costul echitabil IFRS - " aceasta este suma la care activul poate fi schimbat atunci când face o tranzacție între bine conștienți, care au dorit să facă o astfel de afacere și independentă de părți de către părți"La recunoașterea inițială, fondurile plătite (costurile inițiale) reprezintă, de obicei, valoarea justă a obiectului, dacă nu există circumstanțe de refuzare. Atunci când reevaluarea valorii juste este prețul de piață al similarului în conformitate cu parametrii de bază ai activului. Acestea . Ar trebui să fie 3 aspecte: independența dorința de a face o înțelegere, conștientizare.
Conceptul unui târg (se numește și abordarea veridică sau fiabilă) a compilației de raportare conține două principii ale IFRS. Al doilea principiu este "prețul echitabil" (valoarea justă). Se utilizează în determinarea costului unui obiect, bunuri sau obligații separate ale întreprinderii. În acest context, conceptul poate fi găsit în IFRS 2, 16, 17, 18 și 38. Termenul se referă îndeaproape la conceptul de "valoare de piață". Deci, în IFRS 16 se spune că valoarea justă a terenurilor, clădirilor și echipamentelor este, de obicei, prețul lor de piață. Fiecare standard internațional în care se găsește conceptul de preț echitabil, determină-o în felul său.
7. Sprijinirea situațiilor financiare conform IFRS. Conceptul de profituri realizate și nerealizate.
Set complet fin. Raportarea ar trebui să includă:
raportați pe fin. poziție (la sfârșitul perioadei)
raportul complet al profiturilor
raportul de schimbare a capitalului
raportul privind mișcarea numerarului
note, inclusiv caracteristicile politicii contabile și informațiile explicative
Un raport privind situația financiară la începutul celor mai vechi dintre perioadele de raportare transmise la care se răspândesc ajustările retrospective.
Întrebări legate de reprezentarea fin. Raportarea: IFRS (IAS) 1
Standarde: 1, 7, 14, 34
Standardele internaționale stabilesc formularele recomandate în anexa la standarde și dezvăluie întrebările ca în aceste forme și note la acestea reflectă informațiile financiare. Formă fină. Raportarea ar trebui să fie evidențiată în mod clar din alte informații de raportare. Fiecare componentă a fin. Raportarea trebuie determinată și, în standarde, a menționat că este necesar să reprezinte fin. Informație:
numele companiei de raportare și alte semne
cuprinde fin. Raportarea unei companii separate sau a unui grup de companii
data sau perioada de raportare
moneda de raportare
nivel de precizie.
Situațiile financiare ar trebui depuse cel puțin o dată pe an. În circumstanțe excepționale, raportarea este prezentată pentru perioada mai lungă sau mai scurtă de un an, societatea trebuie să dezvăluie motivul utilizării unei perioade diferite de anul și faptul că sumele comparabile în rapoarte și note nu sunt comparabil.
Odată cu înțelegerea capitalului ca volum de surse proprii ale companiei, adică evaluarea acționarilor în fondurile totale ale companiei, interpretarea conceptului de venit, costuri și profituri. Din punct de vedere economic, profitul poate fi privit nu numai ca o creștere a capitalului său, ci și suma care determină limitele posibilităților de proprietari pentru eliminarea fondurilor companiei sub formă de dividende. Cu toate acestea, nu fiecare fapt care este recunoscut ca creștere de capital ar trebui considerat o creștere a datoriei potențiale pe dividend. De exemplu, o creștere a valorii juste a activelor imobilizate.
În acest sens, în cadrul conceptului de contabilitate anglo-american, acestea alocă profituri implementate și nerealizate. DESPREprofitul importat Este vorba despre rezultatul tranzacțiilor. Profitul nerealizat - Acesta este rezultatul reevaluării. Pentru o analiză mai clară și profundă a situațiilor financiare, a veniturilor implementate și nerealizate trebuie alocate în raportare. Pe baza acestor nevoi ale utilizatorilor, situațiile financiare trebuie să dezvăluie informații privind modificarea capitalului datorită tuturor veniturilor și cheltuielilor, profiturile obținute ca rezultat al tranzacțiilor executate profiturile nerealizate, adică Profitul care reflectă creșterea capitalului, dar care nu este încorporată în conturile de bani sau de primire. Nr, Revalue de contabilitate care ar putea fi doar încarnați în banii primiți de companie.
IFRS ia în considerare raportarea utilizării generale - această raportare este destinată utilizatorilor care nu au capacitatea de a solicita raportarea care să răspundă nevoilor lor specifice de informare.
Soldul prezintă informații despre poziția financiară.
Acesta este împărțit în active, capital și obligații.
Activele și obligațiile sunt împărțite în termen scurt și lung.
Activele pe termen scurt includ.
active, presupuse vânzări, implementare sau consum în timpul ciclului operațional obișnuit
activele pe care compania le consideră în principal pentru vânzarea și implementarea căreia se așteaptă timp de 12 luni
numerar și echivalentele acestora
toate celelalte active sunt active pe termen lung.
Pasivele pe termen scurt includ:
obligațiile destinate rambursării în timpul ciclului operațional obișnuit
obligații care fac obiectul rambursării în termen de 12 luni.
În același timp, datoriile pe termen lung, a căror plată ar trebui să aibă loc în termen de 12 luni, poate fi clasificată pe termen lung în următoarele cazuri:
perioada inițială este o perioadă mai mare de 12 luni
există o intenție de a refinanța obligațiile
intenția trebuie consacrată de contract
Toate celelalte la termen lung.
Informații minime în bilanț.
mijloace fixe
active necorporale
bunuri financiare
investiții luate prin metode de participare
capitalul social
venituri reținute
partajarea minorităților
trade și alte conturi datorie
Declarația de profit și pierdere.
Oferă informații privind rezultatele activităților din perioada de raportare.
Minimal include:
Rezultatul activităților de exploatare
Costuri de finanțare
Ponderea profitului și pierderea companiilor asociate (comune)
Cheltuielile fiscale
Profitul sau pierderea din activitățile obișnuite
Dreptul de mijloc
Profitul sau pierderea pentru această perioadă
Raport privind schimbarea capitalului propriu.
Spectacole:
Profitul sau pierderea netă pentru perioada
Fiecare articol din venituri sau cheltuieli, profituri și pierderi, recunoscute direct în capital, ocolind profiturile perioadei de raportare
Efectul cumulativ al modificărilor în politicile contabile și al erorilor de ajustare în conformitate cu IFRS 8.
Direct în detrimentul capitalului includ rezultatele următoarelor operațiuni:
Ajustări ale perioadei anterioare asociate cu corectarea erorii sau introducerea de noi politici contabile.
Rezultatele reevaluării recunoscute în tranziția la modelul de evaluare a activelor fixe la valoarea reevaluată.
Ajustarea activelor financiare înainte de valoarea justă dacă sunt clasificate ca descărcare de gestiune a activelor financiare disponibile pentru vânzare.
O taxă amânată în măsura în care se referă la operațiuni direct în contul propriului său capital.
Raport privind fluxul de numerar (IFRS 7).
Raportul fluxului de numerar conține informații despre fluxurile de numerar în conformitate cu următoarea clasificare:
Activități de exploatare, adică principalele activități care aduc venituri și alte activități, altele decât activitățile de investiții și financiare.
Activități de investiții, adică achiziția și implementarea activelor pe termen lung și a altor investiții care nu sunt legate de echivalentele de numerar.
Activitatea financiară, adică activitatea, care are ca rezultat o modificare a sumei și a componenței fondurilor proprii și împrumutate ale companiei.
Numerarul include:
Bani gheata.
Depozitele de contribuție, inclusiv descoperirile de cont bancare.
Echivalenți de numerar.
8. Principalele ipoteze în pregătirea situațiilor financiare în cadrul IFRS. Elemente de raportare.
Documentul fundamental este principiile pregătirii și reprezentării FD.
Aceste principii reprezintă o bază conceptuală, fundație pentru dezvoltarea standardelor FD. Aceste principii nu sunt standard, dar pe această bază sunt elaborate noi standarde. Nici una dintre prevederile acestor principii nu are nici un avantaj față de niciunul dintre IFRS.
Ipoteze fundamentale ale acestor principii:
1. apare prin metoda de acumulare, adică Operațiunile și alte evenimente sunt recunoscute cu privire la acumularea și se referă la conturile la perioada în care se referă. Acest principiu face posibilă obținerea unor informații obiective despre viitoarele datorii și chitanțele viitoare de numerar, adică. vă permite să preziceți rezultatele viitoare ale întreprinderii;
2. Activitatea de activitate este presupunerea că compania efectuează și va exercita activități economice în viitor.
Elemente fin. Raportarea:
Active - Acestea sunt resursele controlate de companie ca urmare a evenimentelor perioadelor anterioare, de la care compania se așteaptă la beneficii economice în viitor.
Potrivit principiilor, un activ este o resursă controlată de companie. Acest control a apărut ca urmare a unor evenimente din perioadele anterioare, iar beneficiile economice sunt de așteptat să fie obținute din acesta.
Activul este obiectul material opțional, este ca dreptul care vă permite să beneficiați.
Obligaţie - Aceasta este datoria actuală a companiei, rezultată din evenimentele din perioadele anterioare, a cărei decontare conduce la o ieșire de la compania de resurse care conțin beneficii economice.
Capital - această cotă rămasă în activele societății după deducerea tuturor obligațiilor sale este definită ca active pure.
Elemente direct legate de estimarea profitului:
Sursa de venit - Aceasta este creșterea beneficiilor economice pe parcursul perioadei contabile sub forma unei active de active sau o scădere a obligațiilor care duc la o creștere a capitalului care nu este legată de contribuțiile proprietarilor.
Cheltuieli - Aceasta este o scădere a beneficiilor economice în perioada de raportare care apare sub formă de ieșire a activelor sau o creștere a obligațiilor care duc la o scădere a capitalului, care nu este asociată cu distribuția sa între proprietari.
9. Recunoașterea circuitului obiectelor contabile.
Mărturisire- acesta este procesul de includere în bilanț sau o declarație de profit și pierdere că:
Corespunde definiției unuia dintre elemente
Răspunsuri la criteriile de recunoaștere
Criterii de recunoaștere:
1. Probabilitatea de obținere sau depășire a beneficiilor economice viitoare asociate unui obiect care îndeplinește definiția elementului.
2. Obiectul are un cost sau un rating care poate fi măsurat în siguranță.
Evaluarea poate fi efectuată de:
costul inițial sau istoric este valoarea pentru care a fost obținut obiectul
valoarea curentă - suma pe care doriți să o plătiți pentru un obiect similar acum
costul echitabil este costul dintre două entități independente, ele trebuie să fie conștiente și ar trebui să aibă dorința de a face o înțelegere
prețul de cost sau de răscumpărare este σ, care poate fi obținut în prezent
costul specificat sau actualizat
Am luat deja în considerare caracteristicile intereselor de raportare a utilizatorilor * care afectează metodologia contabilă în conformitate cu IFRS. Continuarea acestui subiect, M.L. Pials și i.a. Smirnova de la Universitatea de Stat din St. Petersburg are în vedere caracteristicile calitative ale raportării (informații contabile) care o fac utilă pentru utilizatori.
Notă:
* În articole:
"Principiul conservatorismului";
;
;
;
"Principiul evaluării banilor";
Modificările care au avut loc în practica contabilității interne (contabilitate oficială) în ultimii ani se bazează în mare parte pe faptul că dispozițiile din teoria contabilității numite principii contabile au primit o aprobare de reglementare. Am discutat în repetate rânduri conținutul teoretic al principiilor contabile și influența acestora asupra informațiilor contabile *.
Notă:
* În articole:
"Principiul conservatorismului";
"Principiul conținutului prioritar asupra formei din Rusia";
"Principiul izolării proprietății";
"Principiul raționalității și organizării sistemului contabil al întreprinderii";
"Principiul evaluării banilor";
"Principiul continuității activității subiectului contabil."
Am luat în considerare principiile contabile în contextul formulării lor în legislația contabilă actuală și, mai presus de toate, în politica contabilă a organizației PBU 1/98 ". Reamintim că, în conformitate cu PBU 1/98, principiile contabilității sunt împărțite în două grupuri:
Aceste standarde ale PBU 1/98 sunt împrumutate de la IFRS. Cu toate acestea, legislația rusă și practica rusă în această parte sunt doar o anumită interpretare a IFRS, nu întotdeauna corespunzătoare originalului. Prin urmare, familiaritatea cu prevederile standardelor internaționale necesită o atenție deosebită a modului în care acestea interpretează principiile contabile.
Informațiile specificate conțin un document care face parte din structura IFRS, care are numele principiilor întocmirii și depunerii situațiilor financiare (cadrul pentru prezentarea statelor financiare, denumite în continuare "principii") (a se vedea "BUKU.1C" 7 pentru anul 2007, p. 37). În aceasta, situația din teoria principiilor contabile este împărțită în două grupuri: ipoteze fundamentale și caracteristicile calitative ale situațiilor financiare.
Ca ipoteze fundamentale, adică structurile teoretice, determinând în esență metodologia contabilă, se numesc metoda de angajament și admiterea continuității. La caracteristicile de raportare de înaltă calitate, adică în funcție de textul standardelor, la "Atributele efectuează informațiile furnizate în situațiile financiare utile utilizatorilor" Repetate, relevanță, fiabilitate și comparabilitate.
Doar câteva cuvinte despre semnificația caracteristicilor calitative de raportare ar trebui să fie spuse, deoarece ne-am implicat deja această problemă, vorbind în articolele anterioare privind ideologia IFRS. Aș dori să atrag încă o dată atenția cititorilor într-o oarecare măsură diferită de practica rusă rolul informațiilor contabile conținute în situațiile financiare externe ale companiilor care aplică IFRS, atunci când le iau decizii de gestionare a contrapartidei. De aici, sarcina de raportare contabilă (informații contabile) trebuie să fie utilă utilizatorilor atunci când fac astfel de soluții bazate pe (raportarea) analizei. Astfel, potrivit compilatoarelor IFRS, respectarea cerințelor și normelor care determină respectarea informațiilor contabile cu caracteristici de calitate, face o bază acceptabilă pentru luarea deciziilor de gestionare cu privire la companie, a căror raportare este analizată. Luați în considerare aceste caracteristici.
În secțiunea relevantă "Principii" au remarcat: "Principala calitate a informațiilor furnizate în situațiile financiare este disponibilitatea acestuia de înțelegere a utilizatorilor". Evident, utilizatorii de informații contabile sunt complet diferite. "Tipul utilizatorului este un factor-cheie în soluții pe care trebuie să reprezinte informații, deoarece percepția (mai clară) de informații depinde de calitatea utilizatorului" (E.S. Hendrixen, M.F. Van Breda, Teoria contabilă - M.: FIS, 1997, p. 89).
Întrebarea apare: Ce este disponibilitatea și unde sunt limitele acestui concept? Este posibil să vorbim despre necesitatea de a prezenta informații disponibile pentru un utilizator necalificat din punct de vedere economic, care, de exemplu, decide să cumpere acțiuni stoc? IFRS determină limitele specifice ale acestui concept, referitoare la domeniul său financiar profesional - "Utilizatorii trebuie să aibă cunoștințe suficiente în domeniul activității de afaceri și economice, contabilitate și dorință de a studia informații cu due diligence".
Mai mult, după cum putem vedea în viitor, conținutul informațiilor contabile generate în conformitate cu IFRS și formularea standardelor în sine nu este ușor nici din punct de vedere al unui specialist în domeniul contabilității și finanțelor. Cu toate acestea, în textul IFRS a indicat direct: "Informații privind aspectele complexe care ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare datorate importanței lor pentru adoptarea de către utilizatorii deciziilor economice, nu ar trebui să fie excluse numai pentru că ar putea fi prea dificil pentru înțelegerea anumitor utilizatori".
Standardele au spus: să fie utile, informațiile ar trebui să fie adecvate pentru a lua decizii. La rândul său, este relevant pentru informațiile care afectează soluțiile economice către utilizatori, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare, să confirme sau să-și corecteze estimările trecute.
În primul rând, aici este necesar să menționăm proporția mare a relativității definițiilor specificate. Gradul de influență al informațiilor specifice privind deciziile este determinat de tipul de date contabile de utilizator și de interesele sale într-o situație economică specifică. În același timp, autorii standardelor procedează de la un anumit echilibru al intereselor utilizatorilor de raportare, despre care am vorbit în articolul precedent.
În plus, în fiecare situație economică specifică, relevanța informațiilor este determinată de gradul de analiză a acesteia. Analizele de date excesive pot face informații redundante utilizatorului. Acest factor, în primul rând, determină structura elementelor de raportare contabilă și gradul de agregare a indicatorilor săi. Vă rugăm să rețineți: Este evidențiată relația dintre prognoza și confirmarea funcțiilor de informații contabile. Într-adevăr, analizând declarațiile contabile, pe de o parte, construim ipoteze despre viitoarele fapte economice, iar pe de altă parte, confirmăm sau respingem (corect) previziunile și deciziile făcute anterior.
Luați în considerare, de exemplu, informații privind structura activelor companiei. Aceste informații reprezintă valoarea utilizatorilor din punct de vedere al formării unei opinii cu privire la capacitatea companiei de a primi venituri în viitor și de a confirma previziunile anterioare privind posibila organizație structurală a companiei sau rezultatul operațiunilor planificate.
În același timp, informațiile despre poziția financiară și rezultatele activității în perioadele anterioare sunt adesea utilizate pentru a prezice viitorul statutului financiar și a rezultatelor financiare, precum și a altor aspecte ale statutului companiei direct către utilizatorii raportori. Acestea includ plăți și salarii dividendelor, dinamica cotațiilor pentru valori mobiliare și capacitatea companiei de a-și îndeplini obligațiile în timp util.
Standardele au remarcat în mod specific că, pentru a avea o valoare predictivă, informațiile nu ar trebui să aibă forma unei previziuni pronunțate. Cu toate acestea, capacitatea de a prezice pe baza situațiilor financiare este consolidată de modul de prezentare a informațiilor privind operațiunile și evenimentele din perioadele anterioare. De exemplu, potențialul predictiv al declarației de profit și pierdere crește în cazul în care venitul sau cheltuielile neobișnuite, neobișnuite și rareori întâlnite sunt dezvăluite separat.
Ca o caracterizare a informațiilor contabile care afectează relevanța acestuia, "principiile" sună materialitatea acreditărilor. Această categorie este complet nouă pentru practica rusă. Acesta determină posibilitatea de a influența datele de raportare privind opinia utilizatorului cu privire la stadiul afacerilor din cadrul Companiei. Informațiile care nu pot afecta soluțiile de raportare economică sunt considerate ca fiind nesemnificative. Astfel, informațiile sunt considerate semnificative (și, prin urmare, este necesară reflectarea acesteia în raportare, iar absența acestuia face ca raportarea inexactă), dacă cunoașterea acestor informații poate fi importantă pentru utilizatorii rapoartelor contabile. Informații semnificative pot modifica judecata utilizatorului pe baza datelor de raportare ale companiei. Semnificația poate fi, de asemenea, luată în considerare în legătură cu problemele cauzate de capacitatea limitată a anumitor utilizatori de a înțelege în detaliu într-o cantitate semnificativă de informații. Datele prea mari și prea mici pot fi înșelătoare utilizatorului. Într-o cantitate mare de date, articolele care sunt esențiale pentru luarea unei decizii pot fi non-evidente, iar utilizatorul bazat pe date inadecvate poate face soluții eronate. În același timp, prea multe informații nu oferă o predicție fiabilă și adoptarea unor decizii informate. Astfel, criteriile de materialitate introduc restricții privind valoarea informațiilor reflectate în situațiile financiare. De exemplu, la evaluarea imaginii globale a solvabilității companiei, utilizatorul nu are nevoie de informații detaliate despre componența creditorilor săi.
Semnificația asociază, de asemenea, cu semnificație a estimărilor, corectarea erorilor în perioadele anterioare rapoarte sau cu diverse moduri de prezentare în raportarea datelor cantitative și a diferitelor descrieri. Aceste modificări, corecții și descrieri sunt considerate semnificative dacă sunt suficient de mari și sunt suficient de importante pentru a influența utilizatorii raportori.
Desigur, materialitatea informațiilor este într-o anumită măsură criteriul subiectiv. Deci, prin continuarea unui exemplu cu creditorii, putem spune că pentru a evalua respectarea datelor privind programul de plată Datele companiei privind componența creditorilor, dimpotrivă, va fi importantă pentru utilizatorul utilizatorului. Astfel, după cum sa menționat în standarde, "Semnificația arată mai degrabă pragul și punctul de referință și nu este principala caracteristică calitativă că informațiile trebuie să aibă informații necesare".
De asemenea, este important de menționat că luarea în considerare a informațiilor specifice ca fiind semnificative sau nesemnificative reflectă judecata profesională (avizul) contabilului care constituie această raportare sau un auditor, confirmând acest lucru. Acești oameni trebuie să ia o decizie în interesul raportării utilizatorilor.
Relevanța informațiilor are o influență gravă a caracterului său. În unele cazuri, o natură a informațiilor este suficientă pentru a determina relevanța acestuia. De exemplu, un raport privind noul segment de afaceri al Companiei poate afecta evaluarea riscurilor și oportunităților disponibile de la companie, indiferent de semnificația rezultatelor obținute de noul segment în perioada de raportare.
Pentru a fi utilizatori utile pentru luarea deciziilor de management, informațiile trebuie să fie fiabile. Conform standardelor, "Informațiile sunt fiabile atunci când nu există erori semnificative, distorsiuni și atunci când utilizatorii se pot baza pe ea, ca reprezentând sincer ceea ce ar trebui să reprezinte sau este rezonabil să se aștepte ca acesta să o reprezinte". Ar trebui să acorde imediat atenție posibilului situația contradicțiilor acestor caracteristici de informație ca relevanță și fiabilitate. Informațiile pot fi adecvate, adică posibilitatea de a influența adoptarea prin decizia utilizatorului, dar atât de nesigure că poate fi potențial dezorientată în considerare. De exemplu, în cazul în care validitatea și mărimea cererii de despăgubire pentru daunele luate în considerare în instanță sunt contestate, aceasta poate fi imposibilă recunoașterea întregii cantități din revendicarea în bilanț, deși poate fi adecvată să se dezvăluie cantitatea și circumstanțele asociate cu cererea.
"Principiile" alocă cinci componente ale fiabilității informațiilor contabile: o reprezentare sinceră, predominanța entității deasupra formei, neutralității, prudenței și plinătății.
După cum se menționează în standarde, "Pentru a fi fiabile, informațiile ar trebui să reprezinte în mod sincer operațiuni și alte evenimente pe care ar trebui să le reprezinte sau să fie rezonabile să o reprezinte". Această definiție este transparentă și ușor de înțeles. Dar numai până când punem întrebarea despre ceea ce informații sindicale despre situația financiară a întreprinderii. Adevărat, aparent, este posibil să se numească informațiile care corespund statului real al afacerilor din cadrul companiei. Cu toate acestea, cunoașterea metodologiei contabile arată că există întotdeauna posibilitatea unui anumit grad de conformitate (am discutat în detaliu în articole * privind analiza informațiilor contabile. Astfel, gradul de veridicitate a acreditărilor este în mare parte a Problemă metodologică.
Textul IFRS atrage, de asemenea, atenția asupra acestor circumstanțe. În "Principii" sa constatat că majoritatea informațiilor financiare sunt expuse riscului care nu este atât de adevărat cum era de așteptat. Acest lucru nu este rezultatul denaturării, ci mai degrabă dificultăți inerente inerente fie în ceea ce privește identificarea operațiunilor, cât și a altor evenimente de măsurare sau în alegerea și utilizarea metodelor de măsurare și prezentare pe care mesajele le pot transmite mesaje care îndeplinesc aceste operațiuni și evenimente. În anumite cazuri, valoarea evaluării obiectului este atât de incertă încât societatea în ansamblul său nu o poate recunoaște în raportarea existenței reale. De exemplu, deși majoritatea companiilor de-a lungul timpului își creează reputația de afaceri (bunăvoință), este de obicei foarte dificil de măsurat cu un grad suficient de fiabilitate. Cu toate acestea, în alte cazuri, de exemplu, în existența unor creanțe adresate societății examinate în instanță, ar putea fi adecvat să se recunoască articolele relevante și să dezvăluie riscul de eroare asociată recunoașterii și măsurării acestora.
Predominanța entității deasupra formei este principiul împărțit radical la o metodologie contabilă continentală (școli europene și anglo-americane). Am considerat-o în detaliu în articolul "Principiul conținutului prioritar asupra formei în Rusia". Textul "principiile" literalmente citește: În cazul în care informațiile ar trebui să trimită în mod sincer operațiuni și alte evenimente, este necesar ca acestea să fie luate în considerare și păreau să fie în conformitate cu esența și realitatea economică, și nu numai forma lor juridică ".
După cum sa menționat în standarde, esența operațiunilor și a altor evenimente nu răspunde întotdeauna la ceea ce rezultă din forma lor juridică. De exemplu, o companie poate vinde un avantaj al unei alte organizații astfel încât să se asigure documentele să transfere proprietatea activului acestei organizații. Cu toate acestea, pot exista acorduri, garantând companiilor să păstreze dreptul de a utiliza beneficiile economice încheiate în aceste active. În astfel de circumstanțe, informațiile privind vânzarea perfectă a unui activ nu poate fi considerată veridică.
Trebuie remarcat faptul că această abordare elimină practic posibilitatea afectării conținutului informațiilor contabile la politica contractuală a societății. În același timp, după cum rezultă din textul dat, influența conținutului juridic al faptelor vieții economice asupra conținutului informațiilor contabile nu este complet exclusă. Înțelegerea sa este necesară pentru o evaluare adecvată a influenței faptelor asupra poziției financiare a companiei. Odată cu contradicția conținutului economic și juridic al informațiilor cu privire la viața economică, preferința trebuie acordată componentei sale economice.
Conform standardelor, care urmează să fie fiabile, informațiile conținute în situațiile financiare trebuie să fie neutre, adică imprevizibile. În același timp, informațiile prezentate în situațiile financiare nu pot fi considerate neutre dacă selecția sau depunerea acestuia afectează luarea deciziilor sau formarea utilizatorului raportori pentru a atinge rezultatul planificat.
Aceste dispoziții privind standardele sunt pe deplin modificate de ideile tradiționale pentru practica rusă modernă a politicii contabile a companiei. În Rusia, politicile contabile nu sunt considerate altfel ca o metodă legitimă de manipulare a rezultatelor financiare ale companiei și a estimărilor elementelor poziției sale financiare prezentate în raportare, pentru a influența opinia utilizatorilor cu privire la statutul societății și deciziile realizate de ele, în primul rând în domeniul investițiilor și împrumuturilor. Diverse forme. Cu toate acestea, raportarea, formată pe baza acestei abordări, nu poate fi recunoscută ca neutră și nu poate răspunde intereselor utilizatorilor care încearcă în mod deliberat să inducă în eroare.
Astfel, scopul politicilor contabile în conformitate cu IFRS este apropierea maximă a conținutului informațiilor contabile către starea reală a afacerilor din cadrul Companiei.
În articolul "Principiul conservatorismului", am considerat fundamentele teoretice ale acestei cerințe pentru informații contabile. Până în prezent, în practica rusă, punerea în aplicare a principiului conservatorismului se toarnă în prescripțiile documentelor de reglementare cu privire la monitorizarea obligatorie a rezervelor de evaluare (rezerve pentru datorii îndoielnice, rezerva de depreciere a investițiilor în valori mobiliare și rezervă pentru deprecierea stocurilor) . Interpretarea acestei caracterizări a raportării contabile în IFRS este oarecum largă: "Îngrijirea este introducerea unui anumit grad de prudență în procesul de formare a hotărârilor necesare în producerea de calcule cerute sub incertitudine, astfel încât activele sau veniturile să nu fie supraestimate, iar obligațiile sau cheltuielile sunt subevaluate". Poate că cele mai exacte ale definițiilor existente ale ideilor de conservatorism sunt: "Conservatorismul este redus la faptul că contabilii ar trebui să reflecte cel mai mic cost posibil al activelor și veniturilor și cele mai înalte valori posibile ale pasivelor și cheltuielilor. Aceasta înseamnă că cheltuielile trebuie să fie fixate mai devreme decât cu întârziere, iar veniturile, dimpotrivă, este mai târziu târziu. Mai devreme " (E.S. Hendrixen, M.F. Van Breda Teoria contabilității - M: FIS, 1997, p. 102).
Textul "principiilor" precizează în mod specific că situațiile financiare sunt forțate să facă față incertitudinii, în mod inevitabil în jurul mai multor evenimente și circumstanțe (obținând datorii dubioase, durata de viață probabilă a mașinilor și echipamentelor, numărul de cerințe de garanție posibile etc.) . Astfel de incertitudini sunt recunoscute folosind dezvăluirea naturii lor și a gradului de respectare a principiului diligenței în pregătirea raportării.
În același timp, este deosebit de atras de faptul că respectarea principiului diligenței nu ar trebui să permită crearea rezervelor ascunse și a rezervelor excesive, subestimarea conștientă a activelor sau veniturilor sau depășirea în mod deliberat a obligațiilor companiei și a costurilor acesteia. În acest caz, informațiile de raportare nu vor mai fi neutre și vor pierde calitatea fiabilității. Prin urmare, raportarea compilatoarelor trebuie, în primul rând, să procedeze de interesele utilizatorilor săi care așteaptă în mod corect cea mai veridică prezentare a afacerilor companiei.
"Pentru a fi fiabile, informațiile din situațiile financiare ar trebui să fie complete ținând cont de semnificația și costurile acesteia"(Definiția IFRS). Skip poate face informații false sau dezorientare și, prin urmare, nesigure și imperfecte în ceea ce privește relevanța acestuia. Această interpretare coincide aproape complet cu înțelegerea cerinței de exhaustivitate, cunoscută în practica rusă (punctul 7 din PBU 1/98).
Comparația datelor de raportare ale companiei pentru diverse perioade de raportare și a datelor de raportare ale diferitelor companii este o condiție necesară pentru analiza informațiilor contabile.
După cum se menționează în standarde, utilizatorii de informații contabile ar trebui să poată compara situațiile financiare ale companiei pentru perioade diferite pentru a identifica tendințele în poziția și performanța sa financiară. Utilizatorii ar trebui, de asemenea, să poată compara situațiile financiare ale diferitelor companii pentru a-și evalua poziția financiară relativă, rezultatele activității și modificările poziției financiare.
Cu toate acestea, trebuie subliniat faptul că nevoia de comparabilitate nu ar trebui să fie confundată cu simpla unificare a metodologiei contabile. Acesta nu ar trebui să fie un obstacol în calea schimbării necesare a metodologiei și introducerea inovațiilor în practica contabilă. Condiția principală pentru comparabilitate, ca caracteristici calitative ale informațiilor contabile, este că utilizatorii care raportează sunt informați cu privire la opțiunile pentru politicile contabile, orice modificări ale acesteia, rezultatele acestor schimbări și influența acestora asupra conținutului indicatorilor de raportare.
Astfel, cea mai importantă importanță nu este alegerea metodologiei contabile, ci conștientizarea utilizatorilor cu privire la metodele metodelor contabile și impactul acestora asupra conținutului raportării companiei.
Am revizuit conținutul caracteristicilor de înaltă calitate care, potrivit IFRS, ar trebui să fie inerente informațiilor furnizate în raportarea contabilă a companiilor. În țara noastră, aceste caracteristici sunt adesea percepute și explicate ca fiind lipsite de sens la practica sloganurilor.
Cu toate acestea, după cum am putut vedea, acest lucru nu este așa. De fapt, caracteristicile prescrise în mod reglementat ale raportării financiare (oficiale) străine sunt concepute pentru a asigura acuratețea informațiilor contabile și punerea în aplicare a rolului său în viața economică a societății ca bază fiabilă pentru luarea deciziilor de gestionare. Este vorba de aceasta, întreaga ideologie a standardelor internaționale, care, printre altele, poate fi considerată un concept social al contabilității.
Caracteristici calitative situațiile financiare , conformitatea cu care este utilă pentru utilizatori, aparțin:
· Înțelegerea;
· Replenitate;
· Semnificație;
· Fiabilitate;
· Vedere veridică;
· Predominanța entității deasupra formei;
· Neutralitate;
· Actual;
· Plinătate;
· Comparabilitate;
· Timpul;
· Echilibrul dintre beneficiile și costurile;
· Echilibrul dintre caracteristicile de înaltă calitate;
· Performanță fiabilă și obiectivă.
Console, sau transparenţă Conform IFRS. este calitatea de bază a informațiilor. Acest criteriu sugerează, că utilizatorii vor înțelege rapid informațiile raportate. Utilizatorii, la rândul său, ar trebui să aibă cunoștințe suficiente în domeniul păstrarii afaceri și contabilitate . Cu toate acestea, informațiile necesare pentru percepția deciziilor economice nu ar trebui excluse din situațiile financiare numai pentru că poate fi incomprehensibil pentru utilizatorii individuali.
Relevanţă. În conformitate cu IFRS, informațiile sunt adecvate atunci când afectează soluțiile economice utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare, precum și să confirme sau să-și corecteze evaluările anterioare.
Calcii. Relevanța informațiilor este grav afectată de natura și materialitatea sa. În unele cazuri, o natură a informațiilor este suficientă pentru a determina relevanța acestuia. De exemplu, un nou mesaj de segment poate afecta evaluarea riscuri și posibilitățile disponibile organizației. În alte cazuri, atât caracterul, cât și materialitatea au o importanță deosebită, de exemplu, atunci când vine vorba de dimensiuni rezervele Companiile (după tip).
Informațiile sunt considerate esențiale dacă absența sau denaturarea ar putea afecta soluția economică a utilizatorilor, adoptată pe baza situațiilor financiare.
În conformitate cu practica rusă și contabilitate de reglementare și raportarea rapoartelor financiare trebuie să conțină toate datele care afectează în mod semnificativ soluțiile utilizatorilor. Materialitatea informațiilor, semnificația sa în rapoartele financiare ale organizațiilor rusești se realizează datorită faptului că acestea sunt întocmite în conformitate cu cerințele legislației și documentelor de reglementare în conformitate cu Legea contabilității. În biroul contabil "Raportarea contabilă a organizației" (PBU 4/99) conține o listă exhaustivă de indicatori necesari pentru a reflecta în interesul tuturor utilizatorilor săi. În practica rusă, astfel de indicatori sunt esențiali, a cărei greutate specifică depășește 5% în general.
Fiabilitate. Potrivit IFRS pentru a fi util, informațiile trebuie să fie fiabile. Informațiile sunt fiabile atunci când nu există erori și distorsiuni semnificative. Acest lucru se datorează faptului că informațiile pot fi relevante, dar nesigure în natură sau reprezentare.
Vizualizare veridică. Pentru a fi fiabile, informațiile ar trebui să reprezinte cu adevărat operațiuni și alte evenimente, de exemplu, în echilibru reflectă cu adevărat operațiunile și alte evenimente, care rezultă data de raportare deveni active , obligatii și capital Organizații care îndeplinesc criteriile de recunoaștere.
Există riscul ca majoritatea informațiilor financiare să nu fie atât de veridice cum era de așteptat. Dar acest lucru nu apare ca urmare a denaturării, ci mai degrabă datorită dificultăților asociate cu identificarea operațiunilor sau cu alegerea metodelor de prezentare a acestuia în raportarea financiară (contabilă).
ÎN Rysoi. Adevărul informațiilor privind raportul financiar este asigurat prin utilizarea metodelor și procedurilor contabile aprobate de Ministerul Finanțelor din Rusia. Metode contabile semnificative contabil trebuie să dezvăluie B. Notă explicativă care face parte din declarațiile anuale contabile ale organizației.
Adeocratul datelor de raportare implică, de asemenea, absența unor erori și abateri semnificative în situațiile financiare. În conformitate cu legea "privind contabilitatea", raportarea contabilă ar trebui să includă raportul de audit confirmând acuratețea și adevărul său. Astfel, statul protejează interesele utilizatorilor de informații.
Predominanța esenței deasupra formei. Potrivit IFRS, informațiile nu ar trebui să se mențină atât de mult forma juridică a tranzacțiilor sau alte fapte ale activității economice, astfel încât să reflecte esența lor economică. De exemplu, în cadrul contractului Închiriere. Organizația poate transfera actul către cealaltă parte, astfel încât documentele să se asigure că se presupune că transferă dreptul legal la dreptul de proprietate asupra acestei organizații. Cu toate acestea, pot exista acorduri care să garanteze organizațiile să păstreze dreptul de a utiliza beneficiul economic din acest activ. Cu toate acestea, în acest caz, raportul de vânzări nu va prezenta o tranzacție perfectă perfectă.
Rysyo a proclamat, de asemenea, principiul conținutului prioritar în fața formularului. Cu toate acestea, în practică, acest principiu nu este uneori observat, deoarece majoritatea acțiunilor contabile sunt documentul principal, care trebuie să îndeplinească cerințele stabilite.
Specialiștii Ministerului Justiției al Rusiei cred că, în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, numai valoarea proprietății sale poate fi atribuită activelor oricărei organizații. În acest fel, dispozițiile alineatului (2) din art sunt interpretate de autoritățile fiscale. 8 din lege "privind contabilitatea": "proprietatea, care este proprietatea unei organizații, este luată în considerare în afară de proprietatea celorlalți entitati legale În această organizație. " Pe această bază există o cerință de a lua în considerare proprietate de leasing În conturile din afara bilanțului, în ciuda faptului că, în conținutul său economic, locatarul ar putea considera acest lucru în bilanț ca o proprietate egalizată de către el.
Neutralitate (obiectivitate). Pentru a fi fiabile, informațiile conținute în situațiile financiare trebuie să fie neutre. Situațiile financiare nu vor fi neutre dacă afectează adoptarea prin decizia utilizatorului.
Cu toate acestea, în practică, în practică, organizațiile ruse nu respectă întotdeauna cerința de neutralitate, deoarece conducerea grupurilor prioritare alocate de către utilizatori.
Grijă. Atenție, conform IFRS, ¾ este prudență în formarea de judecăți care sunt necesare în calcule în condiții de incertitudine. Conform acestui principiu, activele sau veniturile nu ar trebui să fie supraestimate, iar angajamentele sau costurile ¾ sunt subestimate. Respectarea principiului prudentului nu permite, de exemplu, să creeze ascunse rezervele și rezervele excesive, subestimarea conștientă a activelor sau a veniturilor sau a angajamentelor suprapuse sau cheltuieli . În acest caz, situațiile financiare nu vor fi neutre și, prin urmare, fiabilitatea va pierde.
În ceea ce privește aplicarea principiului diligenței în RSUIO, atunci PBU 1/98 a fost stabilită politica de contabilitate trebuie să asigure o mai mare disponibilitate de a ține cont de pierderi (cheltuieli) și pasivi decât posibilele venituri și active, fără a permite crearea unor rezerve ascunse, adică conceptul de diligență în PBU 1/98 este prezentat în aproape aceeași formulare așa cum este prezentat în IFRS.
Deși instrucțiunile metodologice actuale ale Ministerului Finanțelor din Rusia în contabilitate includ acumularea rezervelor de evaluare pentru valori mobiliare , inventar, datorii îndoielnice În practică, aceste rezerve sunt create de organizațiile rusești extrem de rare.
Un pas important spre punerea în aplicare a principiului diligenței este prevederea privind raportarea contabilă și contabilă în Federația Rusă. Potrivit acestui document, rezervele pentru datorii îndoielnice sunt create de rezultate creanțe de inventar În timp ce înainte de adoptarea sa, rezerva pentru datorii îndoielnice a fost recomandată numai la sfârșitul anului de raportare. În prezent, toate organizațiile sunt obligate să arate datoria pe primirea împrumuturi și împrumuturi Luând în considerare plata din cauza sfârșitului perioadă de raportare la sută.
Plenitudine. Adesea, informațiile financiare sunt incomplete activitati economice Organizații. Acest lucru nu se datorează părtinilor, ci datorită dificultăților asociate sau cu definiția operațiunilor și a altor evenimente care trebuie măsurate; Fie cu dezvoltarea și aplicarea metodelor de măsurare și a reprezentărilor care reflectă esența acestor fapte. În unele cazuri, măsurarea efectului financiar poate fi atât de incertă încât organizația, de obicei, nu o reprezintă în rapoartele financiare. De exemplu, în ciuda faptului că majoritatea organizațiilor de-a lungul timpului generează bunăvoință (preț ferm) în interiorul în sine, este de obicei dificil de recunoscut sau de a măsura acuratețea acestuia.
Comparabilitate. Potrivit IFRS, informațiile conținute în situațiile financiare ale organizației trebuie să fie comparabile în timp și comparabile cu informațiile ale altor organizații. Acest lucru vă permite să urmăriți anumite tendințe în poziția și performanța sa financiară. Prin urmare, măsurarea și reflectarea tuturor operațiunilor economice ar trebui efectuate în mod consecvent în conformitate cu politica contabilă aleasă. Principiul nu înseamnă deloc uniformitatea. Cu toate acestea, pentru a asigura comparabilitatea datelor, este necesar să se cunoască politicile contabile, modificările sale și consecințele acestor modificări în perioada curentă și la un număr de ani anteriori.
Articolul 6 din Legea "privind contabilitatea" oferă stabilitate a politicilor contabile, o secvență de metode de prelucrare a datelor, precum și procedura de schimbare a politicilor contabile în cazurile în care este important să se înțeleagă informațiile de raportare de către utilizatori.
Se știe că în străinătate în practica contabilă a diferitelor organizații ale unei țări, de exemplu, Statele Unite, granițele calendaristice ale anului de raportare nu pot coincide. Se datorează în principal naturii sezoniere a întreprinderilor din diferite industrii, agriculturii, educației și serviciilor. Legea "privind contabilitatea" stabilește granițele calendaristice uniforme ale anului de raportare pentru toate organizațiile care își conducea activitățile în Rusia. Raportarea trimestrială Pentru companiile rusești sunt intermediar și întocmește un rezultat în creștere de la începutul anului de raportare. Cu toate acestea, absența unui standard pentru pregătirea situațiilor financiare în practica rusă în hiperinflația limitează comparabilitatea sa în timp.
Oportunitate. În conformitate cu IFRS, această calitate a informațiilor financiare limitează relevanța și fiabilitatea acestuia. Dacă informațiile au ajuns necorespunzătoare, aceasta poate fi deja inadecvată. De exemplu, dacă raportarea este reținută înainte de a afla toate aspectele, informațiile pot fi extrem de fiabile, dar puțin util pentru utilizatorii care trebuiau să ia decizii mai devreme. În realizarea unui echilibru între relevanță și fiabilitate la șeful colțului, trebuie stabilite nevoile utilizatorilor care iau decizii economice.
Conform legislației rusești, informațiile de raportare sunt depuse în termenele în care nu pierde valori pentru utilizator. Legea "privind contabilitatea" a constatat că rapoartele anuale sunt reprezentate în termen de 90 de zile și trimestrial ¾ în termen de 30 de zile la sfârșitul perioadei de raportare. Aceste cerințe de sincronizare sunt mai stricte în comparație cu cele stabilite în alte țări, le permit să asigurăm relevanța informațiilor de raportare.
Echilibrul dintre beneficiile și costurile. Potrivit IFRS, raportul dintre beneficii și cheltuieli ¾ Aceasta este mai degrabă o limitare fundamentală, nu o caracteristică calitativă. Beneficiile învățate din informațiile trebuie să depășească costul obținerii acestuia. Costurile nu cad neapărat pe utilizatorii care beneficiază. În plus, nu numai acei utilizatori pentru care au fost pregătite informațiile pot beneficia.
Echilibru între caracteristicile de calitate. În practică, există adesea un echilibru sau un compromis între caracteristicile calitative ale raportării. Scopul în acest caz este de a atinge relația optimă între caracteristicile situațiilor financiare pentru o reflectare fiabilă a stării financiare a întreprinderii. În practica rusă, datorită judecății profesionale limitate, nu este respectată echilibrul dintre caracteristicile de înaltă calitate.
Performanță fiabilă și obiectivă. Situațiile financiare spun adesea că oferă o înțelegere fiabilă și obiectivă a situației financiare a organizației, schimbarea acestuia, precum și rezultatele activităților sale. Dacă, la întocmirea rapoartelor contabile, se aplică caracteristicile principale de înaltă calitate și standardele contabile, atunci o astfel de raportare reflectă în mod fiabil și obiectivă situația financiară a întreprinderii.
Legea "pe contabilitate" vă permite să vă retrageți din regulile contabile în cazurile în care acestea nu permit în mod fiabil să reflecte statutul de proprietate și rezultatele financiare ale întreprinderii. Faptele de neutilizare a normelor contabile ar trebui să fie enumerate pe o notă explicativă la raportarea contabilă anuală. Numai în acest caz, ele nu sunt recunoscute prin încălcarea legislației Federației Ruse pe contabilitate.
Definițiile ipotezelor fundamentale și cerințele pentru informațiile dezvăluite în rapoartele financiare, în sistemul IFRS și RSUIO, practic coincid.
Situațiile financiare, compilate pe baza acestor ipoteze, ar trebui să satisfacă anumite caracteristici de calitate pentru a fi utile pentru utilizatori (figura 5.2):
console Intelegere);
relevanţă (Relevanță): (valoarea valorii predictive și pentru evaluarea rezultatelor (valoarea confirmării); materialitatea);
fiabilitate (Fiabilitate): (reprezentare credincioasă (reprezentare credincioasă); reflectarea esenței economice a evenimentelor, nu doar o formă juridică (neutralitate); neutralitate, adică nu există estimări perverse (părtinire); prudență (prudență); plinătate; (completitudine) toate relațiile semnificative);
comparabilitate (comparabilitate), (comparabilitate);
repetați limitele și fiabilitatea informațiilor: (Timpul); Echilibrul dintre beneficiul și costurile; Raportul caracteristicilor de calitate (echilibru între caracteristicile calitative); Prezentare sinceră și corectă (prezentare corectă și corectă)).
Figura 5.2- Caracteristicile situațiilor financiare, utile pentru utilizatori
Console informațiile sunt disponibile pentru înțelegerea utilizatorului care are un nivel suficient de cunoștințe. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă eliminarea informațiilor complexe din raportarea datorită posibilei sale neînțeles. Prin urmare, această caracteristică a informațiilor poate fi considerată mai "slabă" în ceea ce privește alte cerințe.
Următoarele două caracteristici (relevanță și fiabilitate) sunt cerințele de bază pentru calitatea informațiilor.
Relevante informațiile care afectează soluțiile economice către utilizatori sunt considerate a le ajuta să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare sau să confirme sau să corecteze evaluările anterioare. Este evident că valoarea informațiilor pentru pregătirea previziunilor se datorează modului în care se reflectă corect rezultatele din trecut ale activităților companiei; prin urmare,
gnostic și confirmarea rolului informațiilor sunt interdependente. Relevanța informațiilor afectează conținutul și materialitatea acestuia. Există informații semnificative, excepția cărora din situațiile financiare sau evaluarea sa incorectă poate afecta soluția utilizatorului.
Pentru ca informațiile transmise în situațiile financiare să fie utile pentru utilizatori, ar trebui, de asemenea, să fie de încredere , acestea. Nu conține erori semnificative sau evaluări perverse și reflectă sincer activitățile economice. Fiabilitatea informațiilor este asigurată prin punerea în aplicare a următoarelor cerințe: o reprezentare sinceră, o reflectare a entității economice și nu forma juridică, neutralitatea, prudență și plinătate.
Ideea veridică înseamnă că informațiile ar trebui să reflecte cu adevărat (corect) operațiunile și alte evenimente ale activității economice. De exemplu, informațiile conținute în bilanț ar trebui să reflecte cu adevărat operațiunile și alte evenimente de afaceri care au activele, angajamentele și capitalul lor la data raportării care îndeplinesc criteriul de recunoaștere. Cerința de prezentare veridică se datorează faptului că atunci când reflectă informațiile reale din situațiile financiare, există un anumit risc de prezentare "nedreaptă". Problemele prezentării veridice ale rezultatelor reale pot fi obiective, în special unele evenimente pot fi destul de greu de măsurat sau reprezentat. În aceste cazuri, pot fi acceptate diferite soluții: fie astfel de evenimente, fie rezultatele acestora nu vor fi reflectate în raportarea datorită incertitudinii mari (de exemplu, fondul comercial) sau vor fi reflectate, dar în notele de raportare ar trebui să fie dezvăluită de către Riscul asociat cu dificultățile legate de recunoașterea și măsurătorile lor sau se va face o soluție.
Operațiunile economice ar trebui să se reflecte pe baza entității lor economice și nu pe forma juridică, adică Esența economică a operațiunii ar trebui să prevaleze asupra formei sale juridice. Există situații în care înregistrarea legală a operațiunii nu corespunde conținutului său economic. În aceste cazuri, operațiunile ar trebui înregistrate pe baza conținutului lor economic.
Sub neutralitatea informațiilor este înțeleasă ca lipsa de a avea drept scop intereselor anumitor grupuri de utilizatori, adică. imparţialitate. Situațiile financiare nu sunt considerate neutre dacă afectează soluțiile utilizatorilor prin selectarea sau trimiterea de informații pentru a obține un rezultat predeterminat.
Îngrijirea înseamnă luarea în considerare a condițiilor de incertitudine în care operează întreprinderea. Inteligența este exprimată atât în \u200b\u200bdivulgarea esenței, cât și în gradul de astfel de incertitudini și în conservatorismul evaluării. Manifestarea conservatorismului evaluării este abordarea care sugerează că activele și veniturile nu ar trebui să fie supraevaluate, iar angajamentele și cheltuielile sunt subevaluate, adică. Activele se reflectă în cele mai mici costuri și obligații - cele mai multe, pierderile potențiale sunt luate în considerare, iar profiturile potențiale nu sunt.
Pentru a fi fiabile, informațiile din situațiile financiare ar trebui, de asemenea, să aibă caracteristica completitudinii, având în vedere cadrul de materialitate și costul obținerii unor astfel de informații. O reflecție incompletă a informațiilor esențiale poate conduce la faptul că situațiile financiare nu vor fi fiabile și nu vor satisface o astfel de caracteristică ca relevanță.
Este, de asemenea, asigurată utilitatea informațiilor conținute în situațiile financiare comparabilitate Ceea ce înseamnă comparabilitatea datelor situațiilor financiare atât în \u200b\u200btimp, cu perioadele anterioare, cât și în raport cu alte întreprinderi. Informațiile comparative permite utilizatorilor să evalueze în mod adecvat schimbările care au avut loc la întreprindere pentru perioada de raportare, pentru a compila prognozele de dezvoltare, efectuarea unei analize comparative a rezultatelor diferitelor întreprinderi. În mod obișnuit, comparabilitatea este asigurată de constanța metodelor de reguli contabile și de raportare utilizate în raportare. Cu toate acestea, la schimbarea condițiilor de funcționare a întreprinderii, poate fi necesar să se modifice regulile contabilității. Prin urmare, comparabilitatea este realizată prin divulgare în politicile contabile, modificările politicilor contabile și rezultatele acestor modificări.
Există siguri restricții legate de fiabilitatea și relevanța informațiilor (Ca principalele caracteristici de calitate): oportunitate, relația dintre beneficii și costuri, relația dintre diferite caracteristici calitative.
Oportunitate - Aceasta este o lipsă de întârziere în reflectarea informațiilor. Această restricție este asociată cu necesitatea de a reflecta în timp util informațiile, deoarece întârzierea în reflectarea informațiilor poate duce la pierderea relevanței sale.
Relația dintre beneficii și costuriînseamnă că beneficiile primite de la informație trebuie să depășească costul obținerii acestuia. Procesul de corelare și costuri necesită în majoritatea cazurilor judecătorești profesionale, iar cel care transportă costuri nu primește întotdeauna beneficii.
Relația dintre diferite caracteristici calitativear trebui să respecte obiectivul comun al situațiilor financiare - să răspundă nevoilor de informare ale utilizatorilor. În fiecare caz, prioritatea relativă a uneia sau a unei alte caracteristici calitative este subiectul judecății profesionale.
Concept "Vedere și cea corectă" Mai degrabă cu rezultatul dorit - reflecția în raportarea stării obiective a întreprinderii. Se crede că, dacă raportarea este întocmită în conformitate cu principiile și caracteristicile de mai sus, se observă cerința unei prezentări fiabile și obiective. Această formulare este utilizată în mod obișnuit într-o concluzie pozitivă a auditului.
Constă.Cine ar trebui înțeles de declarațiile organizațiilor? Desigur, utilizatorii care au cunoștințele necesare în domeniul economiei și afacerilor, de dorit și contabil. O persoană care nu are nici o pregătire specială este puțin probabil să fie capabilă să înțeleagă indicatorii financiari. Dar acest lucru nu înseamnă că ar trebui exclus dificil să se înțeleagă anumite categorii de informații despre utilizatori dacă este necesar pentru luarea deciziilor. Înțelegerea nu înseamnă primitivismul, simplificarea sau eliminarea informațiilor complexe. În Rusia, această caracteristică de raportare nu este negociată în mod special, ci se înțelege prin prevederile întregului set de reglementări privind raportarea.
Relevanţă.Ce informații ar trebui incluse în raportare? În primul rând, astfel contribuie la evaluarea evenimentelor anterioare, prezente și viitoare, luarea deciziilor de către utilizatori. Relevanța informațiilor este în mare măsură determinată de caracterul său. În prezent, în Rusia, compoziția, conținutul și fundamentele metodologice ale raportării sunt guvernate de PBU 4/99 "Raportarea contabilă a organizației". În plus, raportarea poate include indicatori suplimentari care nu sunt prevăzuți de PBU 4/99 dacă se detectează eșecul datelor pentru formarea de informații complete despre proprietatea și poziția financiară a organizației. În același timp, nu este dată definiția relevanței în documentele de reglementare rusească.
Strâns legată de relevanță și materialitate cu alte cuvinte, importanța informațiilor considerate a fi astfel dacă absența sau distorsiunea acestuia poate afecta soluțiile utilizatorilor. Semnificația nu este determinată în valoare absolută, ci în valori relative. Anterior, nivelul de materialitate în contabilitatea internă a fost definit în valoare de 5% din rezultatul situației soldului sau al veniturilor. În prezent, în conformitate cu punctul 18.1 din Veniturile organizației PBU 9/99 "," Venituri, venituri și venituri non-venit (venituri din vânzarea de produse (bunuri), venituri provenite din muncă (furnizarea de servicii) etc.) Constitutiv Cinci și mai mult procent din venitul total al organizației pentru perioada de raportare sunt prezentate în fiecare tip separat. " La punctul 21.1 din PBU 10/99, cheltuielile organizației indică, de asemenea, că, în cazul descărcării de gestiune, fiecare dintre acestea fiind separat cinci și mai mult procent din valoarea totală a veniturilor organizației pentru anul de raportare, aceasta arată singurele tip de cheltuieli. Trebuie amintit că bariera materială de 5% trebuie respectată nu numai în divulgarea caracteristicilor cantitative ale activităților organizației, ci și în formarea de indicatori ai calității întreprinderii, ceea ce îi permite să o caracterizeze mai precis.
Fiabilitate sau fiabilitate Practicile contabile interne și externe au dezvoltat diferite abordări ale acestei caracteristici. Deci, conform informațiilor IFRS este fiabilă dacă nu conține erori și utilizatorii se pot baza pe ea. Fiabilitatea informațiilor nu este garantată de substanța sau relevanța acestuia. Și în conformitate cu PBU 4/99, care precizează că raportarea ar trebui să ofere o înțelegere fiabilă și completă a poziției imobiliare și financiare a organizației și a rezultatelor financiare ale activităților sale, raportarea, formată și întocmită de normele stabilite prin acte de reglementare a sistemului de contabilitate de reglementare a contabilității. Aparent, se crede că acest lucru este suficient pentru a obține informații fiabile.
În plus, pentru a fi fiabile și relevante, informațiile ar trebui să fie În timp util. În Rusia sunt stabilite date concrete de raportare, care ar trebui să fie respectate în mod clar de către contabili. Dar problema actualității poate fi interpretată mai largă decât cea simplă respectare a termenelor limită. Raportarea anuală, prezentată în timp util, reflectă totuși activitatea economică a limitei de un an, și, în unele cazuri, mai mult decât vechi. Vă puteți imagina ce dificultăți în gestionarea organizației se confruntă cu capul sau alt utilizator de raportare a informațiilor care încearcă să adopte soluția necesară pe baza datelor de raportare care reflectă evenimentul mai mult de un an de un an. Problema actualității rămâne una dintre cele mai acute probleme de contabilitate și raportare.
Plinătate sau integritate Înseamnă lipsa de informații despre informațiile care pot dezorienta utilizatorul. De exemplu, descifrarea suplimentară a compoziției de active fixe sau creanțe în scadență sau segmente de afaceri va permite utilizatorului să ia decizii mai informate. Standardele internaționale ale situațiilor financiare, plinătatea informațiilor sunt legate de costul obținerii acestuia, iar în legislația rusă, completitudinea este definită ca o reflecție în contabilizarea tuturor faptelor de viață economică a organizației, ramurilor și diviziilor sale Pe principiul contabilității raționale, în funcție de condițiile specifice de gestionare și dimensiune a organizației (p. 7 PBU 1/98, p. 3.4 PBU 4/99).
Adevărul acesta ar trebui considerat mai larg decât documentarea simplă a operațiunilor economice (acest lucru se axează pe legislația rusă), deși documentul este o condiție necesară pentru adevăr. Adesea, o evaluare contabilă (acest lucru este valabilă în special a activelor financiare), pe baza documentelor, nu respectă realitățile pieței.
Neutralitate sau imprevizibil, informațiile sunt lipsa unor estimări preresiale care vizează o influență asupra oricărei categorii de utilizatori. Informațiile nu sunt neutre dacă afectează soluțiile și evaluările utilizatorilor în selecție sau o anumită viziune, astfel încât să se obțină rezultate sau consecințe predefinite.
Prioritatea conținutului în fața formularului. Multe probleme contabile sunt asociate cu inconsecvența formei juridice de operațiuni și a conținutului lor economic. De exemplu, contractul de leasing financiar (pe termen lung) poate fi emis ca curent, de creditare - ca finanțare etc. Această cerință a fost înregistrată în PBU 1/98 "Politica contabilă a organizației", care afirmă că organizația ar trebui să reflecte faptele din Activitățile economice în contabilitate de la forma lor juridică, dar și din conținutul economic al faptelor și condițiile economice (punctul 7).
Curent sau conservatorism aceasta implică o mai mare disponibilitate de a recunoaște costurile și pasivele decât posibilele venituri și active, care nu permite crearea rezervelor ascunse (punctul 7 din PBU 1/98). Curent, cu toate acestea, nu permite crearea rezervelor excesive, subestimarea conștientă a activelor sau veniturilor sau supraevaluarea în mod deliberat a angajamentelor și cheltuielilor. Respectați principiul vieții private din cauza incertitudinii vieții economice. Exemple de aplicare a principiului diligenței de către organizațiile rusești sunt crearea unei rezerve pentru datorii fără speranță și de deprecierea valorilor mobiliare, precum și o evaluare a activelor materiale și financiare la cel mai mic cost.
Comparabilitate.Pentru a determina tendințele de dezvoltare ale organizației, este necesar să se asigure unitatea metodologică a raportării întocmite în diferite perioade de timp. În același timp, conservarea organizării politicilor contabile neschimbate (metode de efectuare a contabilității și raportării) pentru o lungă perioadă de timp nu este întotdeauna posibilă din cauza situației sau a legislației privind schimbarea pieței. Impactul schimbării metodelor de contabilitate a rezultatelor financiare, a situației financiare sau a mișcării monetare a organizației ar trebui evaluate în termeni monetari și comunică utilizatorului utilizatorului. Astfel, schimbarea metodelor de evaluare a rezervelor materiale și industriale poate afecta în mod semnificativ valoarea profitului. Organizațiile ruse reprezintă datele de raportare în doi ani - la începutul anului (adică anul trecut) și la sfârșitul anului. Conform standardelor rusești de reglementare contabilă, datele din anul precedent sunt supuse ajustării dacă sunt incomparabile cu datele de raportare ale anului curent. Motivele pentru fiecare ajustare ar trebui să fie dezvăluite în explicații cu situațiile financiare. Astfel, este evident cerinței legislative de respectare a principiului comparabilității.
Dorința de a respecta toate caracteristicile de raportare calitativă poate intra în conflict cu echilibrul informațiilor, valoarea sa, necesitatea de a acorda o preferință rezonabilă pentru unul sau alte criterii de calitate. În orice caz, relația dintre beneficii și costuri ar trebui să fie ghidată, adică Beneficiile primite de la informație trebuie să depășească costul obținerii acestuia. Acest lucru este deosebit de important deoarece numai un număr limitat de utilizatori pot beneficia de avantajele.
