Clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că o factură este emisă în termen de cinci zile de la data expedierii bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor) sau de la data transferului drepturilor de proprietate. După cum reiese din formulare, această regulă se aplică numai facturilor care sunt emise în momentul expedierii.
Facturile în avans nu sunt supuse acestei reguli. Potrivit autorului, acestea pot fi întocmite direct la data primirii sumei de plată în avans de la cumpărător.
Intrebarea 1
Organizația a primit un avans de la cumpărător și a expediat bunurile în aceeași perioadă fiscală. Trebuie să se întocmească o factură pentru suma plății anticipate primite, indiferent de momentul în care bunurile au fost expediate cumpărătorului - în aceeași perioadă fiscală sau în următoarea perioadă fiscală
Este obligatorie în acest caz întocmirea unei facturi de plată în avans? Pot emite o singură factură pentru data expedierii mărfii?
În paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că contribuabilul este obligat să determine baza de impozitare a TVA-ului la data cea mai devreme: fie la momentul expedierii bunurilor (execuția lucrării). , prestarea serviciilor), sau la momentul primirii plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate. Prin urmare, la primirea unei plăți în avans de la cumpărător, furnizorul percepe TVA plătibil la buget.
Calculul TVA-ului este întotdeauna însoțit de întocmirea unei facturi.
intrebarea 2
Câte copii ale facturii de plată în avans trebuie să întocmească contribuabilul?
Rezoluția nr. 1137 nu reglementează această problemă. Din normele Codului Fiscal al Federației Ruse rezultă că vânzătorul nu emite o factură către cumpărător pentru suma plătită în avans. Aceasta înseamnă că o astfel de factură este emisă într-un singur exemplar.
Reamintim că, în conformitate cu alineatele 1 și 3 ale articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, doar facturile emise la expedierea mărfurilor sunt emise cumpărătorului. Transferul facturii către cumpărător înseamnă că vânzătorul îi prezintă spre plată suma TVA percepută asupra contravalorii bunurilor (lucrări, servicii) vândute.
Întrebarea 3
Organizația primește multe avansuri de la clienți în perioada fiscală, dar își acoperă o parte semnificativă din datoria față de aceștia prin expediere în aceeași perioadă fiscală.
Totodată, se pot emite facturi în avans doar pentru acele sume de plată în avans pentru care la sfârșitul perioadei fiscale încă nu a avut loc expedierea?
Din păcate, acest lucru nu se poate face. Normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse și Rezoluția nr. 1137 prescriu în mod clar necesitatea de a percepe TVA și de a emite facturi pentru fiecare sumă de plată anticipată primită. Mai mult, nu contează în ce perioadă fiscală (aceasta sau următoarea) va avea loc expedierea mărfurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor), pentru care s-a primit un avans.
nr. 3, 2009De 3 luni intră în vigoare noua procedură de rambursare a TVA la avans.
Fiecare astfel de inovație are ca rezultat un număr infinit de noi probleme pentru contabil. Aceste modificări nu fac excepție. Deja s-au acumulat o mulțime de întrebări cu privire la emiterea facturilor de către beneficiarul avansurilor.
Să ne ocupăm de cele mai populare.
Înainte de a începe să vorbim despre particularitățile întocmirii facturilor pentru avansul primit, să ne oprim asupra procedurii generale de întocmire și înregistrare a unui document într-o astfel de situație. Rețineți că Guvernul Federației Ruse nu a creat încă un formular special pentru un astfel de caz. Prin urmare, se întocmește pe același formular ca și factura la expediere (aprobată prin decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 nr. 914). În plus, potrivit unui număr de oficiali ai Serviciului Federal de Taxe al Rusiei, nu va exista nicio formă nouă în viitorul apropiat. În opinia lor, pentru a reflecta toate informațiile necesare (ne vom opri mai târziu), documentul actual se va descurca și el destul de bine.
DE. Tsibizova, șeful departamentului de impozite indirecte al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Un nou formular de factură pentru procesarea fondurilor primite ca plată în avans nu este în curs de dezvoltare. Cert este că formularul care este utilizat la înregistrarea operațiunilor de expediere de bunuri, lucrări sau servicii, aprobat de Guvernul Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914, conține detaliile necesare pentru o factură în avans. Acestea sunt enumerate la paragraful 5.1 al articolului 169 din Codul fiscal. Contine coloane pentru precizarea denumirii, adresei si TIN-ului firmei, numarului documentului de plata si decontare, denumirea bunurilor furnizate. În ceea ce privește valoarea plății anticipate primite, aceasta poate fi reflectată în coloana 9 „Costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, total, inclusiv impozit”. Prin urmare, pur și simplu nu este nevoie să aprobi un alt formular.
Facturi învârtitoare
Operațiuni legate de primirea unei plăți în avans, întocmirea facturilor, înregistrarea acestora în registrele de vânzări și cumpărări, le vom împărți condiționat în 3 etape. Prima este primirea plății în avans, a doua este expedierea mărfurilor contra avans, iar a treia este reflectarea datelor în decontul de TVA.
Prima etapă
Deci, după ce a primit un avans de la cumpărător, vânzătorul întocmește o factură pentru suma primită în 2 exemplare. Prima se depune în jurnalul contabil al facturilor emise. Al doilea este predat cumpărătorului. Documentul se întocmește în cel mult 5 zile de la data primirii avansului (clauza 3 a articolului 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Factura se înregistrează în registrul vânzărilor.
Etapa a doua
La expedierea mărfurilor pentru care s-a primit un avans, furnizorul completează și 2 exemplare ale facturii, dar pentru expediere. Pentru aceasta se alocă aceeași perioadă ca și pentru întocmirea unui document de plată în avans - 5 zile de la data expedierii. Primul exemplar se preda cumparatorului, al doilea se depune in jurnalul contabil al facturilor emise si se inregistreaza in registrul de vanzari. Totodată, factura de avans este înregistrată în carnetul de achiziții. Potrivit acesteia, se ia spre deducere suma impozitului acumulat anterior din avans. Același avans poate fi înregistrat în carnetul de achiziții de mai multe ori. De exemplu, dacă bunurile pentru care s-a efectuat plata anticipată sunt expediate cumpărătorului în loturi separate în momente diferite. Daca valoarea marfii expediate este mai mare decat suma avansului primit, atunci factura de avans se inregistreaza in carnetul de cumparare doar pentru suma avansului primit.
Etapa a treia
La sfârșitul trimestrului, datele finale privind operațiunile efectuate (avansuri primite, mărfuri expediate etc.) sunt transferate în decontul de TVA (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.11.2006 nr. 136n). Se completează astfel. Toate sumele de avans primite pe parcursul trimestrului sunt înscrise la rândul 140 (150) din Secțiunea 3. Taxa acumulată la expedierea mărfurilor - la rândul 020 (030) din aceeași secțiune. Suma TVA acumulată anterior din avans și acceptată pentru deducere este indicată la rândul 300 din Secțiunea 3.
Caracteristici de completare a facturilor în avans
În primul rând, observăm că Codul Fiscal a aprobat o listă de detalii obligatorii ale unei facturi în avans (anterior nu exista o astfel de listă) (clauza 5.1 din articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Absența oricăreia dintre acestea constituie temeiul refuzului atât de către cumpărător, cât și de către furnizor de a compensa TVA-ul transferat furnizorului ca parte a avansului. Prin urmare, de la 1 ianuarie 2009, este extrem de important să se întocmească acest document în conformitate cu toate regulile fiscale.
Rețineți că multe detalii ale unei facturi obișnuite corespund uneia în avans. Deși există unele diferențe. De exemplu, în cota de impozitare (coloana 7). Dacă pentru expediere se utilizează tariful obișnuit (10% sau 18%), atunci rata calculată este indicată în avans (10% / 110% sau 18% / 118%). Anterior în factură nu era necesar să se completeze coloana 5 „Costul mărfurilor (lucrări, servicii), total fără taxe” (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25.08.2004 nr. 03-04-11 / 135) . Acum este necesar să faci asta.
În plus, la primirea avansului, nu a fost necesar să se precizeze denumirea bunurilor pentru care au fost transferați banii (coloana 1). În practică, totul s-a limitat la intrarea: „Plata în avans pentru bunuri în baza contractului...” Anul acesta situația s-a schimbat. Acum, documentul trebuie să conțină numele tuturor bunurilor pentru care a fost primită plata în avans (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 februarie 2009 nr. 03-07-14 / 26). Cert este că, după ideea legiuitorului, lista mărfurilor prezentată în facturile de avans și de transport trebuie să coincidă. Prin urmare, fără a preciza lista de bunuri (lucrări, servicii) plătite în avans, cumpărătorul nu poate evita problemele de deducere a TVA-ului.
Ce date trebuie reflectate in factura de avans conform regulilor stabilite de Codul Fiscal, va arata tabelul de mai jos.
Detalii obligatorii ale facturilor stabilite de art. 169 din Codul fiscal
Factura pentru marfa expediata |
Factura pentru avansul primit |
|||
Detalii necesare (Clauza 5, articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Detalii necesare (clauza 5.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Rândurile și coloanele de facturare în care sunt introduse datele |
||
Numărul de serie și data eliberării |
||||
Liniile 2, 2a, 2b, 6, 6a, 6b |
Numele, adresa și numerele de identificare a contribuabilului și a cumpărătorului |
Liniile 2, 2a, 2b, 6, 6a, 6b |
||
Numele și adresa expeditorului și destinatarului |
Rândurile 3 și 4 |
|||
Număr de plată și document de decontare în cazul primirii avansului sau a altor plăți... |
Numărul documentului de plată și decontare |
|||
Denumirea bunurilor furnizate (expediate) (descrierea lucrărilor efectuate, a serviciilor prestate) |
Denumirea bunurilor furnizate (descrierea lucrărilor, serviciilor), drepturi de proprietate |
|||
Unitate de măsură (dacă este posibil, specificați-o) |
||||
Numărul (volumul) de bunuri (lucrări, servicii) furnizate (expediate) conform facturii... |
||||
Prețul (tariful) pe unitatea de măsură (dacă este posibil să se indice) conform acordului (contractului) fără taxe... |
||||
Costul bunurilor (lucrări, servicii) ... fără taxe |
||||
Accize la bunurile accizabile |
||||
Cota de impozitare |
Cota de impozitare |
|||
Valoarea taxei percepute cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii)... |
||||
Costul sumei totale de bunuri livrate (expediate) conform facturii (munca executata, servicii prestate) ... inclusiv cuantumul taxei |
Valoarea plății, plata parțială pentru livrarea viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) ... |
|||
Țara de origine a mărfurilor și numărul TD |
||||
Meci. Nu este inclus in factura de avans. |
Acum să trecem la problemele specifice cu care se poate confrunta vânzătorul la completarea documentului și la posibilele opțiuni pentru soluționarea acestora.
Situatie... Pe seama contractului general de furnizare, societatea cumpărătoare transferă avansuri „impersonale”. Furnizorul nu știe în prealabil cât și ce fel de mărfuri vor fi expediate împotriva plății anticipate primite.
Soluţie. Legislația nu explică clar cât de detaliate ar trebui să fie datele în coloana 1 „Numele produsului...” a facturii. Ar putea exista o formulare destul de generală: mobilier de birou, echipamente informatice, materiale de construcție etc.? Funcționarii fiscali cred că nu. În opinia lor, documentul necesită o decodare detaliată a mărfurilor. Cu toate acestea, instanțele au un alt punct de vedere. Deci, într-una dintre hotărârile judecătorești se precizează că „legislația fiscală nu conține o condiție obligatorie pentru decodarea denumirii mărfurilor din factură. În conformitate cu clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, nerespectarea cerințelor de facturare neprevăzute în clauzele 5 și 6 din prezentul articol nu poate constitui un motiv pentru refuzul deducerii sumei impozitului prezentat de către vânzător „(Rezoluția FAS VSO din 22.02. 2007 Nr. A19-17271 / 06-51-F02-577 / 2007). Există prevederi similare în alte hotărâri judecătorești. În special, instanța din Districtul Nord-Vest a indicat că „nu este prevăzută necesitatea descifrării compoziției calitative a mărfurilor în factura Codului Fiscal al Federației Ruse” (Rezoluția FAS SZO din 01.06.2006). Nr. A56-10950 / 2005).
Astfel, factura poate conține doar denumirea mărită a mărfurilor. Cu toate acestea, acest document ar trebui să permită în continuare identificarea acestora. Astfel, într-unul dintre cauze, instanța a refuzat dreptul de deducere a TVA pe o factură, în care era indicată doar marca valorilor expediate. Potrivit arbitrilor, „pe lângă precizarea mărcii mărfurilor în factură, este necesar să se indice în virtutea legii denumirea mărfurilor în sine, întrucât nu este posibilă identificarea mărfii numai prin marca în o limbă străină” (Rezoluția FAS DVO din 24.01.2007 Nr. F03- A51 / 06-2 / 5126).
Prin urmare, în acele facturi în care este imposibil să se indice o listă detaliată a mărfurilor, va fi suficient să se indice denumirea generală și extinsă a acestora. În plus, este de dorit să se alinieze, de exemplu, cu clasificatorul All-Russian al produselor OK 005-93 (aprobat de postul Gosstandart al Rusiei din 30.12.1993 nr. 301). În special, la livrarea calculatoarelor, documentul poate indica: „Tastaturi computer (cod conform OK 005-93 - 40 1340)”. Mai mult decât atât, destul de recent, chiar și Ministerul de Finanțe al Rusiei a fost de acord cu acest lucru (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.03.2009 nr. 03-07-15 / 39).
De remarcat că în legătură cu anumite servicii, instanțele sunt și ele destul de loiale companiilor. În opinia lor, în factură, este suficient să se facă doar o referire la detaliile contractului, în cadrul căruia sunt prestate serviciile. Este important aici ca în alte documente (certificate de acceptare, rapoarte privind serviciile prestate etc.) să fie detaliate în detaliu (Hotărârea FAS MO din 31.12.2008 Nr. KA-A40 / 12154-08, FAS ZSO din 13.09. 2007 Nr. F04-8287 / 2006, FAS SKO din 22.03.2007 Nr. F08-1333 / 07-554A).
Să facem imediat o rezervă: hotărârile judecătorești pe care le-am citat se referă la compensarea TVA-ului pe facturile de expediere de mărfuri, lucrări sau servicii. Cert este că nicio practică de arbitraj nu s-a conturat încă pe baza unor documente anticipate. Cu toate acestea, este logic să presupunem că regulile de formatare a documentelor ar trebui să coincidă în ambele cazuri.
Situatie. A fost emisă o factură de plată în avans pentru mai multe articole. Cumpărătorul a transferat plata parțială a facturii (de exemplu, 70% din suma sa totală). Cum se stabilește pentru ce articol a fost plătit?
Soluţie.În această situație, răspunsul la această întrebare nu este atât de important. Principalul lucru este că ulterior aceleași mărfuri ca și în factura de avans sunt indicate în factura de transport, iar plata în avans este acoperită de expedierea mărfurilor. De exemplu, un avans parțial este transferat în cont pentru a plăti mesele de birou în valoare de 60.000 de ruble și scaunele în valoare de 50.000 de ruble. Suma plății în avans este de 80.000 de ruble (73% din costul mărfurilor). În această situație, se poate emite o factură în avans, de exemplu:
Pe mese (60.000 de ruble) și scaune (20.000 de ruble);
Pentru scaune (50.000 de ruble) și mese (30.000 de ruble);
Pe mese (40.000 de ruble) și scaune (40.000 de ruble).
Situația este ceva mai complicată dacă bunurile plătite sunt impozitate la cote diferite de TVA (10% și 18%). În acest caz, trebuie să decideți cu ce rată veți percepe bugetul. Pe baza acesteia, completați factura de avans. Decizia greșită va fi greșită pentru companie cel puțin plătind o penalizare. De exemplu, TVA a fost plătit din avans la o cotă de 10 la sută. Și în rambursarea plății în avans, mărfurile au fost expediate, impozitate la o cotă de 18 la sută. În acest caz, există o plată insuficientă a impozitului din avans. În plus, cumpărătorul poate avea probleme cu deducerea taxelor, deoarece numele mărfurilor de pe factura de avans și factura de transport vor fi diferite.
Situatie.În factura de avans este dată o listă de mărfuri, dar de fapt este expediată o alta.
Soluţie.În astfel de condiții, sunt posibile 2 opțiuni. În primul rând: cumpărătorul trimite o scrisoare vânzătorului, în care acesta indică că avansul, „transferat prin ordin de plată de la ... Nr. ... vă rugăm să luați în considerare plata mărfurilor...” (denumirea mărfii care a fost expediat și detaliile facturii sunt indicate mai jos). Acest document va confirma legalitatea deducerii TVA din avans, în ciuda faptului că denumirea mărfurilor în avans și facturile de transport diferă. Cu toate acestea, este posibil ca această opțiune să nu se potrivească autorităților fiscale.
Situatie Cumpărătorul face mai multe avansuri într-o lună. Pot emite o singură factură pentru întreaga sumă primită?
Soluţie... Cel mai probabil, autoritățile fiscale vor fi împotrivă. Cert este că Codul Fiscal specifică un termen clar și specific pentru prelucrarea acestui document - 5 zile de la data primirii fondurilor. Încălcarea acestei reguli va indica o încălcare a procedurii oficiale de întocmire a facturii. Totodată, dacă primirea avansului și expedierea mărfurilor s-au produs într-un termen care nu depășește 5 zile, nu este necesară emiterea unei facturi. Aceasta este opinia finanțatorilor (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.03.2009 nr. 03-07-15 / 39).
Nevoie de invenție, sau de joc de mână
Unele forumuri de contabilitate pe Internet au oferit o variantă alternativă și, trebuie să spun, radicală pentru emiterea unei facturi în avans. În cadrul acestui articol, pur și simplu nu-l putem ignora. Esența metodei este următoarea. La sfârșitul trimestrului, se compară facturile de avans și de expediere. Acele documente care au fost scrise incorect pentru plata în avans sunt pur și simplu rescrise și predate cumpărătorului pentru înlocuire. Mai mult, acestea au aceleași detalii (număr, dată) ca cele emise inițial. Având în vedere că toate aceste acțiuni au loc în aceeași perioadă fiscală, este aproape imposibil să găsești un astfel de înlocuitor înainte de depunerea declarațiilor de TVA. Ar trebui să mă ghidez după această metodă? Fiecare ar trebui să răspundă la această întrebare singur.
Expertiza articolului: S.P. Rodyushkin, Serviciul de consultanță juridică GARANT, expert contabil profesionist
Odată cu introducerea celor mai recente modificări în forma formularului de factură de la 1 octombrie 2017, în conformitate cu Decretul guvernamental nr. 981, sunt stabilite noi reguli de completare a acestui formular. Este necesară completarea unei noi facturi din 01.10.2017 la expedierea mărfurilor și materialelor, precum și la primirea unui avans de la cumpărător. Articolul discută despre procesul de pregătire a unui document în avans și oferă, de asemenea, un formular de factură nou, actualizat, în format Excel, pentru descărcare.
Inovațiile ar trebui să fie luate în considerare deja la completarea formularului începând cu 01.10.2017.
Se întocmește o factură pentru plata în avans în termen de 5 zile de la data primirii unei plăți în avans de la cumpărătorii de bunuri sau clienții serviciilor. Modelul de formular completat va fi predat plătitorului pentru ca acesta să poată primi deduceri de TVA pe acesta.
În cazul în care ziua emiterii facturii cade în weekend sau sărbători, acest document va fi întocmit în următoarea zi lucrătoare după acestea.
Când nu se emite o factură în avans
Există și situații în care formularul de avans nu este completat:
După primirea formularului de factură de către plătitorul de avans, acesta din urmă are dreptul de a trimite TVA pentru a fi dedus din avans. Calculul sumei TVA din avans se efectuează la cotele de 18/118 sau 10/110.
În situația în care bunurile plătite în avans au fost expediate, sau serviciile au fost deja postate, vânzătorul reemite formularul de factură. Potrivit acestui document, cumpărătorul sau clientul va efectua din nou operațiunea de deducere a TVA, în timp ce taxa din avans va fi restabilită.
Pentru a completa din 01.10.2017, trebuie să depuneți un nou formular de factură, conform căruia au fost introduse mai multe modificări, au fost adăugate mai multe coloane noi, iar redactarea unor coloane și rânduri a fost corectată.
Ce s-a schimbat în noua formă din 01.10.2017:
Pentru formular există reguli stabilite de legiuitor pentru completarea fiecărei coloane. Încălcarea condițiilor de înregistrare sau indicarea unor informații inexacte duce la anularea documentului.
Pentru început, luați în considerare designul liniilor de factură pentru plata în avans:
Din 2009, la transferul sumelor de plată integrală sau parțială pentru livrările viitoare, vânzătorul trebuie să emită o factură către cumpărător în avans. În acest caz, cumpărătorul are dreptul de a accepta pentru deducere TVA pe aceste facturi, fără a aștepta vânzarea bunurilor relevante (lucrări, servicii) sau transferul drepturilor de proprietate. Reamintim că această modificare a Codului Fiscal RF a fost adoptată ca parte a măsurilor anticriză și are ca scop reducerea poverii fiscale a contribuabililor. Dar ce a rezultat din asta în practică? Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 06.03.2009 Nr. 03-07-15 / 39 (în continuare - scrisoarea Nr. 03-07-15 / 39) și-a detaliat poziția față de această inovație.
Și astfel, în termen de cinci zile calendaristice de la primirea unui avans pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, vânzătorul trebuie să emită factura corespunzătoare către cumpărător (clauza 3 din art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În scrisoarea nr. 03-07-15/39, departamentul financiar indică faptul că se poate renunța la o factură dacă expedierea mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul dreptului de proprietate) se face în termen de cinci zile calendaristice de la primire. a plății în avans.
Între timp, se poate contrazice această declarație a oficialilor. În primul rând, Codul Fiscal prevede clar că emiterea facturilor de plată anticipată este o obligație, nu un drept al contribuabilului. În al doilea rând, se pune întrebarea: cum rămâne cu cumpărătorul care a transferat fonduri la sfârșitul trimestrului, iar vânzătorul nu emite o factură pe baza acestei scrisori de la finanțatori? Într-adevăr, în acest caz, cumpărătorul nu va putea aplica deducerea în perioada de transfer de plată în avans.
Să ne întoarcem la jurisprudență pentru o explicație a ceea ce este „plata în avans”. În 2006, cei mai înalți arbitri au decis că o plată primită de un contribuabil în aceeași perioadă fiscală în care a avut loc vânzarea efectivă a bunurilor (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 27 februarie 2006, nr. 10927/05). ) nu poate fi recunoscut ca avans. Instanța a pornit de la faptul că organizațiile calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor perioadei fiscale (clauza 1 a articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Litigii si practica arbitrajului
Restrângeți afișarea
Ulterior, multe instanțe federale de arbitraj au aderat la o poziție similară cu cea a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluții FAS din districtul Volga din 22 decembrie 2008 nr. A55-3598 / 08, din districtul Moscova din 17 septembrie, 2007 Nr. KA-A40 / 9409-07, al Districtului Siberia de Vest din data de 17.05.2007 Nr. F04-3001 / 2007 (34249-A03-31)).
Nu este absolut necesară emiterea de facturi pentru acei contribuabili care au primit o plată în avans pentru livrările viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) care sunt supuse impozitării la cotă zero, precum și care nu fac obiectul acestei taxe. deloc (scrisoarea nr. 03-07-15 / 39) ...
Vă rugăm să rețineți că paragraful 3 al articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse impune ca societatea să fie supusă obligației fiscale sub forma unei amenzi în valoare de:
De asemenea, clauza 1 a art. 126 din Codul fiscal stabilește răspunderea pentru nedepunerea, într-un termen determinat, la organele fiscale a documentelor prevăzute de legislația fiscală. În acest caz, vorbim despre o amendă de 50 de ruble pentru fiecare document care nu este transferat autorităților fiscale.
Litigii si practica arbitrajului
Restrângeți afișarea
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali în rezoluția sa din 12.03.2008 nr. F09-1401 / 08-C2 indică faptul că o organizație poate fi trasă la răspundere pentru nedepunerea la autoritățile fiscale a documentelor prevăzute de Codul fiscal al Federația Rusă sau alte acte legislative privind impozitele și taxele, numai dacă avea documentele solicitate.
În scrisoarea nr. 03-07-15 / 39, finanțatorii trag o altă concluzie interesantă. Oficialii au explicat când să emită facturi pentru contractele legate de furnizarea continuă de bunuri pe termen lung sau prestarea de servicii către același cumpărător. De exemplu, furnizarea de energie electrică, petrol, gaze, furnizarea de servicii de comunicații. Așadar, în acest caz, puteți întocmi și emite facturi de plată în avans cel puțin o dată pe lună cel târziu în data de 5 a lunii următoare celei expirate. În acest caz, întreprinderile trebuie să întocmească facturi în perioada fiscală în care au primit plata avansului. Deci cel putin in aceasta situatie, factura va fi emisa in ultima luna a perioadei fiscale (martie, iunie, septembrie si decembrie).
Finanțatorii își argumentează poziția prin faptul că Codul Fiscal nu definește conceptul de „plată” (plată parțială). Pe baza acesteia, au decis: în acest caz, plata în avans poate fi considerată diferența formată la sfârșitul lunii între sumele de plată primite și costul mărfurilor expediate în această lună (servicii prestate).
Cu toate acestea, reamintim că Codul Fiscal permite în acest caz să se facă referire la normele legislației civile (Articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodată, paragraful 1 al articolului 487 din Codul civil prevede că plata anticipată este obligația cumpărătorului de a plăti total sau parțial bunurile înainte ca vânzătorul să transfere bunurile. Apropo, autoritățile fiscale fac referire la aceeași definiție în scrisoarea UMNS RF pentru Moscova din 28 noiembrie 2003, nr. 24-11 / 66582. Ulterior, oficialii au clarificat că plata, plata parțială pentru livrarea viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate în scopul aplicării paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 167 din Codul fiscal este recunoscută ca fiind primirea de fonduri de către vânzător sau încetarea obligațiilor într-un alt mod care nu contravine legii (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 28 februarie 2006 nr. MM-6-03 / [email protected]).
Factura emisă la primirea plății, plata parțială pentru livrarea viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, trebuie să indice (clauza 5.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse):
După cum puteți vedea, factura în avans nu trebuie să includă date despre expeditor și destinatar. La rândul său, în partea tabelară a facturii, trebuie să completați numai coloanele 1, 7, 8 și 9.
Mulți contabili își pun întrebarea: este obligatoriu să se facă o notă de „plată anticipată” pe factura emisă la primirea unui avans? Ministerul Finanțelor i-a răspuns printr-o scrisoare din 25 februarie 2009 Nr.03-07-14 / 26. Așadar, oficialii au indicat că la completarea acestui indicator, trebuie să ne ghidăm după denumirea bunurilor (descrierea lucrărilor, servicii, drepturi de proprietate) specificate în contractele încheiate între vânzător și cumpărător.
În scrisoarea nr. 03-07-15 / 39, finanțatorii au explicat că în unele cazuri este posibilă indicarea denumirii generalizate a mărfurilor sau a grupurilor acestora. Acest lucru este posibil la primirea unui avans în cadrul contractelor de furnizare care prevăd expedierea mărfurilor în conformitate cu cererea (caietul de sarcini) întocmit după plată. Într-adevăr, aceste contracte indică de obicei denumirea generalizată a bunurilor furnizate (de exemplu, produse petroliere, cofetărie, produse de panificație, papetărie).
La primirea unei plăți în avans în contul prestării viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, cota de impozitare se determină ca procent din cota de impozitare (10% sau 18%) către baza de impozitare, luată ca 100 și majorată cu mărimea corespunzătoare a cotei de impozitare (110 sau 118), adică 10/110 sau 18/118 (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În scrisoarea nr. 03-07-15/39, oficialii au scris că la primirea unui avans în cadrul contractelor de furnizare de bunuri, a căror impozitare se efectuează atât la cote de 10, cât și 18 la sută, fie denumirea generalizată a bunurilor cu un indicarea cotei 18 / 118, sau alocarea bunurilor în poziții separate pe baza informațiilor cuprinse în contracte, cu indicarea cotelor de impozitare corespunzătoare.
Pentru vânzător, procedura de calcul a sumelor TVA din avansuri nu s-a schimbat. Ca și înainte, momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA este cea mai veche dintre următoarele date (clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse):
În consecință, furnizorul trebuie să plătească în orice caz TVA din plata anticipată primită. În acest caz, baza de impozitare ar trebui determinată și în ziua expedierii bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate) (clauza 14 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totodată, de la data expedierii bunurilor relevante (lucrări, servicii), impozitul calculat pe sumele avansului este supus deducerii (clauza 8 din articolul 171 și clauza 6 din articolul 172 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Exemplul 1
Restrângeți afișarea
Pe contul de decontare al SRL „Vânzător” la 15.05.2009, a fost primită o plată în avans pentru mărfuri (118.000 de ruble, inclusiv TVA - 18%). La rândul său, SRL „Vânzător” la 25.05.2009 a expediat bunurile către cumpărător pe cheltuiala avansului primit anterior.
Să reflectăm în evidențele contabile ale SRL „Vânzător” aceste operațiuni, cu condiția ca costul mărfurilor să fie de 85.000 de ruble.
Deducerile de la un contribuabil care a efectuat o plată în avans pentru livrările viitoare sunt supuse sumelor fiscale prezentate de vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate (clauza 12 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, deducerile se fac pe baza următoarelor documente (clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Să luăm în considerare mai detaliat compoziția documentelor de mai sus.
De ce ne concentrăm atât de mult pe această problemă? Cert este că odată cu introducerea clauzei 5.1 a articolului 169 din Codul fiscal, datele care trebuie reflectate în factura de plată în avans s-au modificat. Specialiştii Ministerului Finanţelor, în scrisoarea nr. 03-07-15 / 39, au amintit însă că nu a fost aprobată forma specială de facturi emise în legătură cu plata în avans. Prin urmare, în acest caz, se folosește forma uzuală, care este dată în Anexa 1 la Hotărârea Guvernului „Cu privire la aprobarea Regulilor de ținere a jurnalelor contabile a facturilor primite și emise, a registrelor de cumpărături și a registrelor de vânzări în calculul taxei pe valoarea adăugată” din data 02.12.2000 Nr. 914 (in continuare - Rezolutia Nr. 914).
Acum să ne uităm la documentele care confirmă plata.
Scrisoarea Nr.03-07-15 / 39 spune că la efectuarea unei plăți în avans în numerar sau în formă necash nu se face deducere fiscală din suma avansului. Oficialii au pornit de la faptul că în cazurile în cauză cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) nu are ordin de plată.
Această concluzie poate fi explicată doar prin faptul că reprezentanții Ministerului Finanțelor au interpretat literal cuvintele „documente care confirmă transferul efectiv al sumelor de plată, plata parțială” (clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Cu toate acestea, este complet de neînțeles de ce oficialii au întrerupt plățile în numerar, adică. cecuri de casierie. Într-adevăr, dacă pornim de la alcătuirea indicatorilor de factură aprobați prin Decretul nr. 914, atunci în cazul primirii de avans sau alte plăți pentru livrările viitoare de bunuri (lucrări, servicii), factura indică detaliile (număr și data). de întocmire) a documentului de plată și decontare sau a cecului de casierie (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.08.2007, nr. 03-07-09 / 15). Și, după cum s-a menționat deja, în scopul impozitării TVA în curs de plată (plată parțială) în contul livrării viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate se înțelege ca plată (plată parțială) primită de către vânzătorul de la cumpărător, atât în numerar, cât și în altă formă (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 10 aprilie 2006 Nr. 03-04-08 / 77).
Apropo, scrisoarea Nr. 03-07-15 / 39 mai spune că atunci când plata anticipată totală sau parțială se face în formă nenumerară, se emit facturi corespunzătoare. Dar asta nu este scris in partea in care scrie despre deducerea TVA, ci in sectiunea despre problema facturarii. Prin urmare, nu se poate exclude ca în problema dreptului la deducere, legiuitorul să „taie” în mod intenționat toate celelalte forme de plată, cu excepția transferurilor folosind un cont bancar.
Dar dacă cumpărătorul transferă o parte din plata mărfurilor în contul vânzătorului, iar cealaltă parte în numele vânzătorului în contul furnizorului său? La urma urmei, același Minister de Finanțe (deși într-o situație diferită) a spus: nu se poate presupune că astfel de calcule au fost făcute într-o formă fără numerar (scrisorile din 12.11.2008 Nr. 03-07-11 / 360 și din 08.05. 2008 Nr. 03-07 -11/180).
Oficialii din scrisoarea nr. 03-07-15 / 39 s-au referit și la acordul care prevedea transferul avansului. În opinia lor, dacă prevede o condiție privind plata în avans fără a specifica o anumită sumă, atunci impozitul calculat pe baza sumei avansului indicat în factura emisă de vânzător ar trebui acceptat pentru deducere. Însă în absența unui astfel de acord sau a unei condiții privind plata în avans a TVA-ului la avansul transferat pe baza facturii, este imposibil de dedus.
Reamintim că un acord poate fi încheiat în orice formă prevăzută pentru încheierea tranzacțiilor, cu excepția cazului în care o formă specifică este stabilită prin lege (clauza 1 a articolului 434 din Codul civil al Federației Ruse). Între timp, o convenție scrisă se încheie atât prin întocmirea unui document semnat de părți, cât și prin schimbul de documente prin mijloace de comunicare poștală, telefonică, electronică sau de altă natură, care să permită stabilirea în mod credibil că documentul provine de la o parte în temeiul acord (clauza 2 a articolului 434 din Codul civil al Federației Ruse) ...
La rândul său, contractul este recunoscut ca încheiat în momentul în care persoana care a trimis oferta primește acceptarea acesteia (clauza 1 a articolului 433 din Codul civil al Federației Ruse).
Restrângeți afișarea
O ofertă este o propunere adresată uneia sau mai multor persoane anume, care este suficient de precisă și exprimă intenția celui care a făcut oferta de a considera că a încheiat un acord cu destinatarul care va accepta oferta. În plus, oferta trebuie să conțină termenii esențiali ai contractului (clauza 1 a articolului 435 din Codul civil al Federației Ruse). La rândul său, acceptarea este recunoscută ca răspuns al persoanei căreia i se adresează oferta cu privire la acceptarea acesteia (clauza 1 a articolului 438 din Codul civil al Federației Ruse).
În acest caz, săvârșirea de către persoana care a primit oferta, în termenul stabilit pentru acceptarea acesteia, a unor acțiuni pentru îndeplinirea condițiilor contractului specificate în aceasta se consideră acceptare, dacă nu se indică altfel în ofertă (clauza 3 al art. 438 din Codul civil al Federației Ruse). Apropo, acțiunile de aici înseamnă: expedierea mărfurilor, prestarea de servicii, efectuarea muncii, plata sumei corespunzătoare etc. De aici se pune întrebarea: de ce nu înțelegem prin contract, de exemplu, aceeași factură de plată, în care, desigur, vor fi precizate toate condițiile esențiale necesare acestei oferte, inclusiv cuantumul avansului? , iar acceptarea în acest caz va fi plata în avans?
În scrisoarea nr. 03-07-15 / 39, finanțatorii au susținut opinia autorităților fiscale că Codul Fiscal al Federației Ruse prevede nu o obligație, ci dreptul unui contribuabil de a deduce TVA la avansurile transferate. Deci, dacă o organizație folosește dreptul de deducere a TVA-ului asupra bunurilor primite (lucrări, servicii), și nu asupra plății anticipate a acestora, valoarea impozitului de plătit la buget nu va fi subestimată. Într-adevăr, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 171 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul (dar nu este obligat) să reducă cuantumul total al impozitului prin deducerile fiscale stabilite prin prezentul articol.
Sumele de impozit acceptate spre deducere de către organizație sunt supuse recuperării în cazul în care cumpărătorul transferă sumele de plată în avans pentru livrările viitoare. Cumpărătorul poate recupera TVA în una dintre următoarele perioade fiscale (subparagraful 3, alineatul 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
În acest caz, impozitul este supus refacerii în cuantumul în care a fost anterior acceptat spre deducere din suma avansului.
Vă rugăm să rețineți: TVA acceptată pentru deducere la plata avansului de 100% în contul livrărilor efectuate în loturi separate trebuie restabilită într-o sumă corespunzătoare sumei taxei indicate în facturi (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28.01.2009 nr. 03). -07-11 / douăzeci). Apropo, în scrisoarea nr. 03-07-15 / 39, oficialii au remarcat că la întocmirea unei facturi pentru un avans primit în baza unui acord care prevede timpi de livrare diferite, suma plății în avans nu trebuie alocată unor articole separate.
Exemplul 2
Restrângeți afișarea
Să folosim datele din Exemplul 1:
Aceste operațiuni vor fi reflectate în evidențele contabile ale SRL „Cumparator” după cum urmează:
Astfel, este evident că această inovație a generat o mulțime de întrebări în rândul practicienilor, răspunsurile la care se pare că încă sunt pregătite de oficiali. Nu există nicio îndoială că, în legătură cu modificările aduse Codului Fiscal, Rezoluția nr. 914 trebuie revizuită în mod clar.
Din 10.01.2017, vânzătorii trebuie să completeze o factură într-un nou formular aprobat prin Hotărârea nr. 981 din 19.08.2017. Ediția anterioară a venit pe 01.07.2017. Acest formular este completat în două cazuri - la expedierea mărfurilor și materialelor (servicii, lucrări), la primirea unei plăți în avans de la cumpărător. În acest articol, vă propunem să descărcați o mostră de completare a unei facturi în avans. Un eșantion este prezentat în excel pe baza unui formular valabil din 01.10.2017.
Când este externat?
Se emite o factură pentru plata în avans în termen de cinci zile de la data primirii banilor de plată în avans de la cumpărător. Documentul este furnizat plătitorului pentru posibilitatea rambursării taxei adăugate din fondurile transferate.
Când se emite o factură în avans dacă a cincea zi cade într-un weekend? În acest caz, documentul poate fi trimis cumpărătorului în următoarea zi lucrătoare.
Când nu este descărcat?
Există mai multe cazuri în care nu trebuie să emiteți o factură pentru plata în avans:
Astfel, primirea unei plăți în avans este un motiv pentru emiterea obligatorie a unei facturi către cumpărător, cu excepția cazului în care, desigur, are loc una dintre cele 4 situații menționate mai sus. Această obligație este specificată în clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, a fost alocat un anumit timp pentru înregistrarea acestuia, în care beneficiarul plății anticipate trebuie să se întâlnească - 5 zile. Pe baza formularului primit, platitorul trimite TVA inclus in cuantumul avansului de dedus. TVA din suma avansului se calculează la unul dintre rate - 10/110 sau 18/118.
In momentul in care marfa va fi expediata contra acestui avans sau se presteaza servicii si lucrari, factura se intocmeste din nou de catre vanzator. Pe baza acesteia, cumparatorul va deduce din nou TVA, iar taxa se va reface din avans.
Mai jos este o mostră întocmită atunci când vânzătorul primește o plată în avans de la cumpărător pentru livrările viitoare de mărfuri.
Pentru a completa din 01.10.2017, trebuie să aplicați un nou formular de factură, la care s-au făcut unele modificări. În general, forma a rămas practic neschimbată. S-au adăugat 2 coloane pentru importatori și exportatori și, de asemenea, s-au schimbat unele cuvinte.
Caracteristici de completare a unui formular nou facturi din 01.10.2017:
În formular, valabil din 01.10.2017, există rânduri și o secțiune tabelară de completat. Luați în considerare să completați fiecare rând și coloană atunci când emiteți o factură pentru avans.
Completarea rândurilor:
Completarea coloanelor din tabel:
O mostră de completare a unei facturi la emiterea unei plăți în avans poate fi găsită mai jos în excel.
Erori de umplere facturi anticipate in video:
Cumpărătorul trebuie să înregistreze factura în avans primită în carnetul de achiziții (codul tranzacției „22”). Evidența de înregistrare se face în trimestrul în care a fost primit acest document.
Vânzătorul, la rândul său, trebuie să înregistreze factura în avans emisă în registrul său de vânzări (codul tranzacției „02”). Inregistrarea se face in trimestrul in care a fost primita plata in avans in contul vanzatorului.