Кассовые аппараты, как и другая техника, имею свой срок службы. Их необходимо регулярное осматривать и при необходимости ремонтировать, менять запчасти, а когда время эксплуатации подойдет к концу, списать и отправить на покой.
У кассовых аппаратов есть определенные условия использования. Так, перед началом работы необходима регистрация в налоговых органах, для которой придется выполнить ряд условий и собрать пакет в документов. Раз в год нужна замена ЭКЛЗ. Электронной контрольной лентой защищенной защищены практически все современные модели контрольно-кассовой техники. Каждый квартал проводятся профилактические осмотры, за которые отвечают специалисты центра технического обслуживания, а при поломке те же работники осуществляют необходимый ремонт. Кроме того, приходится менять ленту во встроенном принтере чеков, заполнять журналы и прочие документы и так далее.
Тем не менее, даже если аппарат содержался в течение всей своей службы в идеальном порядке, рано или поздно подходит срок его списания. У каждого подобного устройства есть определенный временной лимит — продолжительность времени, в течение которой он пригоден к использованию. Максимальная длительность составляет семь лет.
После того как техника отслужила свое, предприниматель может получить определенную компенсацию затрат. Так, организации, работающие в рамках упрощенной системы налогообложения, могут внести затраты на утилизацию машины и на приобретение нового оборудования в расходы. Списанный аппарат можно продать на запчасти. Доход вряд ли будет большим, однако эти деньги также нужно учесть как прибыль и уплатить с них налог.
Процедура списания оборудования довольно сложна. Решение о том, можно прекратить деятельность техники, принимает специальная комиссия, состоящая из сотрудников предприятия. Когда вынесен вердикт, создается так называемый акт на списание объекта основных средств, в котором указывают причину («моральный износ» или завершение срока годности), марку аппарата, срок его службы, заводской и инвентарный номер, первоначальную цену и остаточную стоимость, которую вычисляют с учетом амортизации. Затем акт визируют все члены импровизированной комиссии, на нем ставится дата, и сам документ передается в бухгалтерию, где он должен храниться.
Списывая кассу, необходимо ее демонтировать, если есть такая необходимость, и заменить устаревший аппарат новым оборудованием. При этом придется провести заново все процедуры: приобретение кассовой техники, заключение договора с центром техобслуживания, регистрация в налоговой службе и прочее. После этого можно продолжать деятельность уже с новыми ККМ.
Приходит момент, когда прежний кассовый аппарат предпринимателю просто не нужен. Например, он может морально устареть, выработать свой ресурс, либо в силу изменений в требованиях к аппарату. Просто выбросить или вывести кассу на свалку нельзя. Данный аппарат проходит регистрацию в налоговой, а помимо этого содержит вещества, способные нанести вред экологии. По этим причинам утилизация кассовых аппаратов проводится в порядке, регламентированным законодательством. В случае нарушения данного порядка, предпринимателям грозит наказание. В статье рассмотрим, как правильно утилизировать кассовый аппарат.
Хранить у себя старые кассовые аппараты компании и предприниматели не обязаны (если, конечно, они ими не пользуются). Обязанность вменяется только по отношению информации, представленной на носителях. Она представляет интерес для налоговой и храниться должна в течение 5 лет (№54-ФЗ) .
Даже после того, как касса будет снята с учета в налоговой, просто взять и выбросить ее нельзя. Согласно требованиям Росприроднадзора, утилизация должна проводиться по специальным протоколам и осуществляться компаниями, специализирующимися на этом . Связано это с тем, что ККТ относится к отходам, которые содержат элементы 4 класса опасности.
Важно! Если у владельца ККТ возникла необходимость утилизировать его, то его задачей является провести грамотное списание техники и передача ее в спецкомпании по утилизации.
Касса представляет собой основное средство, так как она напрямую задействована в деятельности компаний. В следствие этого списание ККТ проводится на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету основных фондов (Приказ Минфина №33н от 20.07.1998). Согласно данных указаний, списание кассы происходит следующим образом:
Важно! Задачей налогового органа является проверка, соответствует ли информация, которая находится в памяти ККТ данным кассового журнала.
Предприниматели не вправе игнорировать данный этап и отказываться от снятия с учета в налоговой своего кассового аппарата. Для обращения в налоговой потребуется подготовить определенный пакет документов:
В том случае, если с учета в налоговой снимают кассу с онлайн-накопителем, то помимо перечисленных документов также потребуется отчет о его закрытии. Если же касса сломана и это необратимо, то это не потребуется.
Важно! Заявление составляется и подписывается той датой, которая следует за датой принятия решения о снятия прибора с учета. Этой датой является акт о списании ОС. То есть заявление в налоговую нужно будет подать на следующий рабочий день.
Получив заявление, налоговики должны поставить соответствующую отметку. После рассмотрения заявления будут выданы документы о том, что ККТ снят с учета. На рассмотрение документов у налоговиков уйдет не более 5 дней.
После того, как все процедуры по снятию с учета кассы пройдены, пришло время обратиться в специальную компанию по утилизации и заключить с ними договор. Обращение в спецкомпанию объясняется тем, что детали кассового аппарата содержат и опасные и ценные элементы. Опасные – это, тяжелые металлы, токсичные вещества, которые должны быть обезврежены. А ценные металлы и цветмет спец фирмы извлекают. Занимаются этим только специальные компании.
Обратившись в одну из таких компаний, предпринимателю потребуется заключить с ней договор. Согласно договора специалисты должны будут выполнить следующее:
Списание кассового аппарата также потребуется отразить в бухгалтерских документах. Сумма, по которой производится списание является остаточной стоимостью кассы, указанной в акте. Дополнительных расходов у фирмы не возникает, так как демонтаж такого оборудования не нужен.
Проводки в бухучете будут следующими:
Д01 субсчет «Выбытие основных средств» К01 – списание первоначальной стоимости кассы
Д02 К01 – списание суммы начисленной амортизации
Д91 субсчет «Прочие расходы» К01 – списание остаточной стоимости кассы
Расходы, связанные с утилизацией ККТ могут быть учтены при уменьшении базы налога на прибыль или при УСН в составе материальных расходов.
Для налогового учета касса является основным средством и затраты по ее ликвидации должны быть отнесены к внереализационным расходам (265 НК РФ). Это остаточная стоимость техники и затраты согласно договора с компанией на утилизацию кассы.
НДС в этом случае учитываться не будет, так как данная операция не является торговой. Но входной НДС (соответствующий остаточной стоимости) могут потребовать к восстановлению. Это связано с тем, что касса уже не используется в производственном процессе. Однако, правомерным данное требование не является, так как НК РФ не предписывает предпринимателям восстанавливать входной НДС по списываемому ОС, если амортизация их не завершена.
Иногда организации или предпринимателю нужно списать старую технику, образца до 2002 года. В налоговой в качестве основного средства такая касса уже не числится. В этом случает остаточная стоимость в 2002 году будет относиться на «затраты переходного периода», бухучет при этом продолжит начисление амортизации. Поэтому возникнет разница в налоговом и бухучете.
В зависимости от стоимости приобретенного кассового аппарата, его можно либо в составе материально производственных запасов (МПЗ), либо принять на учет как основное средство (ОС).
При этом необходимо учесть, что в первоначальную стоимость ОС включаются все затраты, связанные с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации. В статье рассмотрим как осуществить бухгалтерский учет кассового аппарата в 2018 году.
Условно кассовые аппараты можно разделить на две группы:
Для признания кассового аппарата в составе основных средств в бухгалтерском учете, необходимо, чтобы такой кассовый аппарат:
Именно таки условия признания оборудования в качестве основного средства установлены в .
Первоначальная стоимость ККТ формируется исходя из всех фактических затрат по приобретению.
В состав первоначальной стоимости включаются:
В связи с тем, что применяемые с 2017 года онлайн-кассы – это довольно сложные технические устройства, для функционирования которых необходимо специальное программное обеспечение, его установка и отладка, как раз стоимость услуг по доведению кассового аппарата до состояния, пригодного к эксплуатации может составлять значительную долю в стоимости ККТ.
Основные бухгалтерские проводки при учете затрат, связанных с приобретением и эксплуатацией кассового аппарата, который планируется учитывать в составе ОС (стоимость более 40000,00). Проводки даны без учета НДС:
| Содержание операции | Проводка | Примечания | |
| Дт | Кт | ||
| Отражена стоимость кассового аппарата | 08 | 60 | |
| Отражена стоимость услуг по настройке программного обеспечения | 08 | 60 | Включается в стоимость ККТ в качестве затрат, необходимых для доведения ОС до состояния, пригодного к эксплуатации |
| Отражена стоимость сканера штрих-кодов | 10 | 60 | В состав ОС не включается, т.к. может быть подключен к другой ККТ |
| Ввод ККТ в эксплуатацию | 01 | 08 | |
| Начисление амортизации – ежемесячно, с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию | 20,26,44 | 02 | |
| Стоимость услуг оператора фискальных данных (ОФД) – ежемесячно | 20,26,44 | 76 (60) | В составе расходов будущих периодов учитывать не рекомендуется |
| Отражена стоимость кассовой программы (лицензии на право использования в течение 1 года) | 97 | 60 | |
| Затраты по использованию кассовой программы ежемесячно | 20,26,44 | 97 | |
При учете кассового аппарата в составе ОС необходимо определить код по классификатору и амортизационную группу.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 Кассовые аппараты следует относить к коду 330.28.23.13 – Машины счетные, аппараты контрольно-кассовые, машины почтовые франкировальные, машины билетопечатающие и аналогичные машины со счетными устройствами или 330.28.23.13.120 – Аппараты контрольно-кассовые.
Согласно классификатора ОС (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 ), такие ККТ относятся к четвертой амортизационной группе по сроком эксплуатации от 5 до 7 лет.
Следует учитывать, что с 2017 указанный классификатор применяется только для целей налогового учета.
Вопрос № 1:
В учетной политике для целей бухгалтерского учета установлен лимит признания активов в качестве объектов основных средств 30 000 рублей. Кассовый аппарат стоит 28 500 рублей. Следует ли признать такой кассовый аппарат основным средством?
Да, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» лимит признания оборудования в качестве ОС может быть установлен и в сумме, меньшей, нежели 40 000,00 рублей. В таком случае кассовый аппарат в бухгалтерском учете следует признавать ОС (если соблюдены основные критерии признания объекта основным средством).
Вопрос № 2:
При покупке кассового аппарата от поставщика получена накладная, в которой отражены фискальный принтер чеков, терминал, денежный ящик, источник бесперебойного питания, сканер штрих-кодов, кассовая программа, услуги по установке кассовой программы, услуги по подготовке ККТ к эксплуатации, обучение сотрудников работе с ККТ, услуги ОФД на год. Что из перечисленного можно включить в состав ОС при комплектовании кассового аппарата.
В состав ОС необходимо включить все те комплектующие, без которых функционирование кассового аппарата не возможно. То же оборудование, которое может использоваться с другим кассовым аппаратом, необходимо учесть отдельно, в составе МПЗ. Услуги по доведению кассового аппарата до состояния, в котором его можно будет начать использовать, следует также включить в первоначальную стоимость ОС. Прочие услуги учесть в обычном порядке.
Таким образом, на наш взгляд, в состав ОС могут быть включены следующие позиции:
При покупке кассового аппарата важно правильно сформировать его бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость. И если кассовый аппарат нельзя списать единовременно, нужно верно определить срок его амортизации.
О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"
Стоимость не более 10 000 рублейПример 1.
Организация оптовой торговли приобрела кассовый аппарат с денежным ящиком за 6300 руб., в том числе НДС - 1050 руб. Центру технического обслуживания ККТ (ЦТО) перечислено за:
Освидетельствование ККМ - 120 руб., в том числе НДС - 20 руб.;
- голограммы - 420 руб., в том числе НДС - 70 руб.;
- пусконаладочные работы и программирование - 90 руб., в том числе НДС - 15 руб.;
- паспорт версии ККМ - 78 руб., в том числе НДС - 13 руб.
Кроме того, за ежемесячное техническое обслуживание кассового аппарата организация по договору уплачивает центру технического обслуживания ККТ по 210 руб., в том числе НДС - 35 руб.
Срок полезного использования кассового аппарата превышает 12 месяцев, следовательно, независимо от стоимости в бухгалтерском учете он включается в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Первоначальная стоимость основных средств складывается из всех фактических затрат на их приобретение, изготовление, а также затрат на доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8, 12 ПБУ 6/01). Таким образом, все расходы, без которых организация не сможет ввести кассовый аппарат в эксплуатацию, формируют его первоначальную стоимость.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет 08 Кредит 60 - 5250 руб. - приобретен кассовый аппарат;
Дебет 19 Кредит 60 - 1050 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 08 Кредит 60 - 590 руб. (100 + 350 + 75 + 65) - включены в первоначальную стоимость кассового аппарата единовременные затраты по доведению его до состояния, пригодного для использования;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 51 - 7008 руб. (6300 + 120 + 420 + 90 + + 78) - оплачены расходы;
Дебет 01 Кредит 08 - 5840 руб. (5250 + 590) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат;
Дебет 68 Кредит 19 - 1168 руб. (1050 + 118) - принята к вычету сумма НДС.
Так как стоимость кассового аппарата не более 10 000 рублей (или иного лимита, установленного в организации), он списывается единовременно (п. 18 ПБУ 6/01). Бухгалтер делает проводку по дебету счета учета затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 01 (письмо Минфина России от 18.10.02 № 16-00-14/403):
Дебет 44 Кредит 01 - 5840 руб. - списана стоимость кассового аппарата.
Расходы на ежемесячное техническое обслуживание в первоначальную стоимость кассового аппарата не включаются, они списываются проводкой:
Дебет 44 Кредит 60 - 175 руб. - отражены расходы на техническое обслуживание ККМ;
Дебет 19 Кредит 60 - 35 руб. - учтена сумма НДС.
В налоговом учете кассовый аппарат стоимостью не более 10000 рублей не относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). В нашем примере стоимость кассового аппарата (5840 руб.) будет списана единовременно на материальные расходы (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ). Расходы на техническое обслуживание кассового аппарата (175 руб.) являются прочими и принимаются на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 кодекса.
Стоимость свыше 10000 рублей
Если стоимость кассового аппарата (с учетом необходимых расходов) свыше 10 000 рублей, то в бухучете кассовый аппарат нельзя списать единовременно. В налоговом учете он включается в состав амортизируемого имущества.
Пример 2. Оставим условия примера 1, изменив стоимость приобретения кассового аппарата. Организация приобрела кассовый аппарат за 18000 руб., в том числе НДС - 3000 руб.В бухгалтерском учете сделаны проводки:Дебет 08 Кредит 60 - 15000 руб. - приобретен кассовый аппарат;Дебет 19 Кредит 60 - 3000 руб. - учтена сумма НДС;Дебет 08 Кредит 60 - 590 руб. (100 + 350 + 75 + 65) - включены расходы в стоимость кассового аппарата;Дебет 19 Кредит 60 - 118 руб. (20 + 70 + 15 + 13) - отражен НДС;Дебет 01 Кредит 08 - 15590 руб. (15000 + 590) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат.В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как и в бухгалтерском, в налоговом учете первоначальная стоимость кассового аппарата составит 15590 руб.Кассовый аппарат относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно (как средство механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда по Общероссийскому классификатору основных фондов). Допустим, организация установила в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый срок полезного использования кассового аппарата - 6 лет. Тогда в том и другом учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 217 руб. (15590 руб. / 6 лет: 12 мес.).Для своей хозяйственной деятельности при наличных расчетах организации и ИП часто применяют ККТ. Какими документами можно оформить приобретение ККТ? Как правильно учитывать ККТ в бухгалтерском и налоговом учете?
Оформление покупки ККТ.
Покупка контрольно-кассовой техники (ККТ) не отличается от покупки других товаров, соответственно, и документооборот при приобретении ККТ Такой же. При покупке ККТ необходим договор купли-продажи, где указывается стоимость покупки, товарная накладная ТОРГ-12 (Постановление Госкомстата России № 132 от 25.12.98), счет –фактура (в случае, если поставщик ККТ- плательщик НДС).
Какие документы необходимы для регистрации ККТ?
После того, как вы купили ККТ, нужно заключить договор с центром технического обслуживания (ЦТО) на сервисное обслуживание техники, а также зарегистрировать ККТ по месту своего учёта в налоговой инспекции.
Для регистрации ККТ налогоплательщик обязан представить в налоговые органы список документов (Положение о регистрации и применении ККТ, утвержденное Постановлением Правительства РФ №470 от 23.07.2007):
1. паспорт ККТ;
2. заявление по форме, утв. Приказом ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@ ;
3. договор на техническое обслуживание.
Помимо этих документов, налоговая может запросить и другие документы, например, журнал кассира-операциониста (форма № КМ-8), паспорт электронных контрольных лент защищённых и другие.
Налоговая инспекция регистрирует ККТ в течение 5 рабочих дней после подачи документов. Сведения о регистрации вносятся в книгу учёта ККТ. Вам на руки выдается карточка регистрации и документы, которые вы предоставляли в инспекцию.
Как принять к учету ККТ?
ККТ принимается к учету как в составе основных средств (ОС), так и в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Во избежание конфликтных ситуаций, лучше оговорить все нюансы учета ККТ в учетной политике предприятия.
ККТ может использоваться компанией на срок более 12 месяцев, применяется для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и принимается к учету не для перепродажи. По этим параметрам ККТ можно принять на баланс в виде основного средства (п. 4 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»).
К тому же, на основании п. 5 ПБУ 6/01 все активы, которые соответствуют перечисленным условиям и имеют стоимость в пределах лимита, но не свыше 40 000 рублей за единицу, могут быть приняты в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Поэтому, если учетной политикой оговаривается лимит стоимости основного средства, принятого на учет, в пределах 40 000, то ККМ можно учесть в составе материалов.
Чтобы не потерять ККТ в составе МПЗ при его использовании и эксплуатации, в бухгалтерском учете используются забалансовые счета.
Если ККТ принято на учет как основное средство.
В состав основного средства ККТ принимается на учет по первоначальной стоимости, в которую входят фактические затраты на ее приобретение (за исключением НДС), доставка, установка, услуги по вводу в эксплуатацию, расходы на приобретение голограмм и т.д.
Все расходы на приобретение ККТ собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и при вводе в эксплуатацию списываются в дебет счёта 01 «Основные средства». Стоимость кассового аппарата погашается путем начисления амортизации.
Бухгалтерские проводки по принятию на учет ККТ в виде ОС.
Дебет 08 Кредит 60 –
Отражена стоимость приобретенного кассового аппарата;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС с покупки ККТ (при наличии счета-фактуры);
Дебет 08 Кредит 60
- учтены затраты по вводу ККТ в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС по затратам по вводу кассового аппарата в эксплуатацию;
Дебет 01 Кредит 08
- ККТ принят к учету в составе основных средств;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС по затратам на ККТ принят к вычету.
Срок полезного использования ККТ обычно указывается в документах. В течение этого срока будет начисляться амортизация равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- начисляется амортизация по кассовым аппаратам.
Пример 1.
5 мая организация «Сладкоежка» приобрела ККТ стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей). «Сладкоежка» оплатила Центру технического обслуживания за голограмму и за ввод в эксплуатацию 2 360 рублей (в том числе НДС 360 рублей). 7 мая организация предоставила документы в налоговую инспекцию для регистрации ККТ. Также в инспекцию был предоставлен кассовый аппарат, который проверили на месте, ввели пароль и опломбировали. С этого момента «Сладкоежка» имеет право эксплуатировать ККТ. Учитывая Классификацию основных средств, данный кассовый аппарат входит в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования от пяти до семи лет. Организацией установлен срок использования ККТ 61 месяц.
Дт-т 08 К-т 60 = 200 000 Отражено приобретение ККТ
Дт-т 19 К-т 60 = 36 000 Учтен входящий НДС по приобретению ККТ
Дт-т 08 К-т 60 = 2 000 Учтены расходы по вводу ККТ в эксплуатацию
Дт-т 19 К-т 60 = 360 Учтен НДС по вводу в эксплуатацию ККТ
Дт-т 60 К-т 51 = 236 000 Оплачен счет за ККТ
Дт-т 60 К-т 51 = 2 360 Оплачены услуги ЦТО по вводу ККТ в эксплуатацию
Дт-т 01 К-т 08 = 202 000 ККТ включено в состав ОС
Ежемесячно в течение срока полезного использования ККТ
Дт-т 20, 26,44 К-т 02 = 3868,85 Начислена амортизация ККТ (202 000 /61)
Если ККТ принято на учет в составе МПЗ.
Когда принимаем ККТ на учет в составе материалов, то в стоимость материалов включаем все фактические расходы на приобретение техники, кроме НДС (п. 5 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»).
В этом случае ККТ приходуется на счёт 10 «Материалы» субсчёт «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При вводе ККТ в эксплуатацию, его стоимость со счета 10 списывается в дебет счетов учёта затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»).
Налоговый учёт.
Для налогового учета, если первоначальная стоимость ККТ менее 40 000 руб., ККТ не включается в состав амортизируемого имущества (пункт 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, такой кассовый аппарат включается в состав прочего имущества организации.
На основании п. 1.3 ст. 254 НК РФ для налогового учета стоимость ККТ включается в состав материальных затрат полностью в том месяце, когда она была введена в эксплуатацию. Другие расходы, связанные с вводом кассовой техники в эксплуатацию, считаются косвенными. Они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли в том месяце, в котором ККТ был введён в эксплуатацию (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Ежемесячные затраты, связанные с техническим обслуживанием ККТ, которые будут производиться впоследствии, для целей налогового учёта признаются в том месяце, когда они были произведены.
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
