Если компания не представит декларацию УСН вовремя, ее могут оштрафовать. Сумма штрафа составит 5% от налога, который не уплачен в срок. Налоговики возьмут штраф за каждый месяц просрочки
Организации и ИП, которые применяют упрощенную систему налогообложения, должны представлять декларацию по единому налогу по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 №ММВ-7-3/352.
Декларацию нужно представить в ИФНС по месту нахождения организации или по месту жительства ИП (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Сдается декларация по итогам года Последний срок сдачи декларации для юрлиц — 31 марта года, следующего за отчетным. ИП должны представить отчетность не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Если компания или ИП, применявшие УСН, прекратили деятельность, то декларацию следует сдать не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Если право на применение «упрощенки» утрачено, то декларацию по единому налогу нужно представить не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Если компания не представит декларацию вовремя, ее могут оштрафовать. Сумма штрафа составит 5% от налога, который не уплачен в срок. Налоговики возьмут штраф за каждый месяц просрочки, вне зависимости от того, полный он или нет. При этом штраф будет не больше 30% от суммы неуплаченного в срок налога, но и не меньше 1000 рублей (ст. 119 НК РФ). Если у компании есть смягчающие обстоятельства, то штраф может быть уменьшен (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).
Кроме того, за просрочку сдачи декларации к ответственности может быть привлечено должностное лицо компании. Ему может быть вынесено предупреждение или наложен штраф. Размер штрафа составит от 300 до 500 руб. (ст. 15.5, ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ).
Кроме того, ИФНС может принять решение о блокировке расчетного счета компании. Это произойдет в случае, если период просрочки превысит 10 рабочих дней (п. 2 ст. 76 НК РФ).
На практике «упрощенцы» не столь уж редко перечисляют авансовые платежи в бюджет после установленного на то срока.
В случае уплаты налога (авансовых платежей по налогу) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на их сумму начисляются пени. Таковые рассчитываются в порядке, который установлен ст. 75 НК РФ. По мнению фискалов, начисление пеней прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам (разъяснения ФНС России от 28.12.2009). ВАС РФ же считает, что начисление пеней должно осуществляться по день фактического погашения недоимки (абз. 3 п. 57, абз. 3 п. 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Получается, что если компания вообще не платила авансы по УСН то пени нужно рассчитывать за период с той даты, когда закончился срок уплаты авансовых платежей, до дня, когда был уплачен налог за год. При этом при объекте «доходы» возможности скорректировать сумму пеней нет.
А вот компания на УСН с объектом «доходы минус расходы», если исчисленный по итогам года налог оказался меньше суммы авансовых платежей, имеет право скорректировать сумму пеней (Минфин России дал в Письме от 27.10.2015 N 03-11-09/61543).
В комментируемом Письме Минфин России указал, что сумма пеней, начисленных за несвоевременное перечисление авансов, которые превышают сумму исчисленного за год налога, подлежит соразмерному уменьшению. Такой подход соответствует правовой позиции, изложенной в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. В нем сказано, что, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, пени, начисленные за неуплату авансов, подлежат соразмерному уменьшению. По мнению финансистов, этот порядок должен использоваться и в случае, если авансовые платежи оказались больше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период.
О том, что пени подлежат корректировке, Минфин России говорил и ранее (Письма от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 N 03-11-11/22105). Однако финансисты ни в одном из Писем не пояснили, каким образом должно происходить соразмерное уменьшение пеней. Судебная практика по данному вопросу отсутствует, поскольку еще в 2007 г. Пленум ВАС РФ давал аналогичные разъяснения (Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47) и налоговикам было предписано взять их на вооружение (Письмо ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@). В Письме от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934 ФНС России применительно к налогу на прибыль указала, что если по итогам налогового периода организацией получен убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по отчетным периодам, подлежат сторнированию.
Таким образом, пени, начисленные на авансовые платежи, по окончании года нужно сторнировать исходя из величины исчисленного по итогам года налога по УСН.
Пример. Компания, применяющая УСН (доходы минус расходы), в 2015 г. перечислила:
Налог по итогам 2015 г. равен 25 000 руб.
Просрочка уплаты авансовых платежей составила: за полугодие — три дня, а за девять месяцев — семь дней. Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). В рассматриваемый период ставка составляла 8,25%.
Сумма начисленных пеней за задержку уплаты авансовых платежей будет равна: за полугодие — 12,38 руб. (15 000 руб. x 8,25% : 300 x 3 дня), а за девять месяцев — 9,63 руб. (5000 руб. x 8,25% : 300 x 7 дней).
Сумма авансовых платежей составила 30 000 руб. (10 000 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб.), что на 5000 руб. (на 16,67%) больше, чем исчисленный за год налог (25 000 руб.). Соответственно пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат сторнированию на 16,67%. Их размер составит: за полугодие — 10,31 руб. , а за девять месяцев — 8,03 руб. .
Индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) исходя из стоимости страхового года, которая зависит от минимального размера оплаты труда (МРОТ) на 1 января каждого года, установленного федеральным законодательством на начало года, за который уплачиваются страховые взносы.
Взносы будут равны стоимости страхового года, которая рассчитывается как произведение МРОТ на тариф страховых взносов по соответствующему фонду и на 12 (по количеству календарных месяцев в году).
Уплата страховых взносов осуществляется не позднее 31 декабря отдельно в каждый внебюджетный фонд, но можно и раньше. Закон этого не запрещает. Взносы в ПФР на накопительную и страховую части уплачиваются разными платежными поручениями - либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года.
Если у предпринимателя на 31 декабря остается задолженность по страховым взносам, то пени на эту сумму будут исчисляться в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ, а уплата задолженности и начисленных на нее пеней - производиться по КБК для задолженности по фиксированным платежам.
В случае прекращения деятельности предприниматель до подачи соответствующего заявления в ИФНС должен будет представить в территориальный орган ПФР Расчет по начисленным и уплаченным в текущем году взносам и в течение 15 календарных дней со дня его представления уплатить во внебюджетные фонды причитающиеся с него суммы.
Расчет стоимости страхового года в 2012 году
Фонд Стоимость страхового года в 2012 г.
МРОТ x 26% x 12
МРОТ x 5,1% x 12
Для наглядности рассчитаем стоимость страхового года для уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в 2012 году:
4611 руб.* x 26% х 12 = 14386,32 руб.
Пени за несвоевременную уплату взносов рассчитываются за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
За непредставление (несвоевременное представление) Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-2, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития, штраф может составить:
если просрочка 180 дней и меньше - в размере 5% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 100 руб.;
если просрочка более 180 дней - в размере 30% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, начиная со 181-го дня, но не менее 1000 руб.
К административной ответственности за это правонарушение предпринимателей привлекать не будут.
К предпринимателям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам также применяются штрафные санкции за неуплату страховых взносов в результате занижения облагаемой суммы. Штраф составит 20% от не уплаченной суммы, а если будет доказан умысел - 40% от не уплаченной суммы.
Если организация вовремя не заплатит налог или авансовый платеж по налогу, у нее возникнет недоимка. Тогда инспекторы примут меры, чтобы заставить вас расплатиться с бюджетом. Одна из таких мер – начисление пеней. Но в некоторых случаях можно задержать уплату налога и пеней, перенеся ее на более поздний срок. О том, какие последствия ждут организацию (предпринимателя) при несвоевременной уплате налога и как на законных основаниях можно перенести уплату налога и пени, расскажет эта статья, подготовленная экспертами бератора.
Налогоплательщики должны уплачивать налоги своевременно, то есть в сроки, которые установлены налоговым законодательством для каждого налога (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 57 НК РФ).
Если установленный срок истек и налог (авансовый платеж) вы не уплатили, инспекция начислит пени за период просрочки (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58 НК РФ).
Пени взимают со дня, который следует за крайним сроком уплаты налога, по дату его фактического перечисления включительно. При этом пени начисляют за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России.
ПРИМЕР НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ
Бухгалтер ООО «Актив» должен был заплатить «упрощенный» налог по итогам года в сумме 112 000 руб. не позднее 31 марта. Предположим, что этот день был рабочим, поэтому официального переноса срока уплаты налога не было. Фирма уплатила налог только 7 апреля. Следовательно, пени надо начислить с 1 по 7 апреля, то есть за 7 календарных дней. Ставка рефинансирования Банка России в это время составляла 10,5%. Сумма пеней будет равна:
112 000 руб. × 10,5% × 1/300 × 7 дн. = 274,4 руб.
Если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого года, то пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, могут быть соразмерно уменьшены. Причем это правило распространяется на «упрощенцев» с любым объектом налогообложения (письма ФНС России от 5 февраля 2016 г.
№ ЗН-4-1/1711@, Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-02-08/33518, от 19 января 2010 г.
№ 03-03-06/1/9).
ПРИМЕР УМЕНЬШЕНИЯ ПЕНЕЙ
Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, применяет УСН с доходов. Авансовые платежи по «упрощенному» налогу по итогам отчетных периодов –
I квартала, полугодия и 9 месяцев – предпринимателем были начислены, но не заплачены. Допустим, общая сумма этих платежей составила 60 000 руб.
По итогам года сумма исчисленного налога составила 75 000 руб. ИП уменьшил сумму налога на фиксированные страховые взносы в ПФР и ФФОМС, уплаченные за себя, то есть
на 35 664,66 руб.
В результате сумма налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, исчисленных
по итогам отчетных периодов, и составила 39 335,34 руб.
(75 000 руб. – 35 664,66 руб.)
Следовательно, пени за несвоевременную уплату авансовых платежей нужно начислять
на суммы:
9 833,84 руб. (39 335,34 руб. : 12 мес. × 3 мес.) – по сроку уплаты 25 апреля (за I квартал);
19 667.67 руб. (39 335,34 руб. : 12 мес. × 6 мес.) – по сроку уплаты 25 июля (за полугодие);
29 501, 51 руб. (39 335,34 руб. : 12 мес. × 9 мес.) – по сроку уплаты 25 октября (за 9 месяцев).
По мнению Минфина, такой порядок можно применять и в отношении уплаты минимального налога (письмо от 30 октября 2015 г. № 03-11-06/2/62714).
Финансисты делают этот вывод на основании постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Так, в пункте 14 постановления сказано, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то судам следует исходить из того, что пени, начисленные за несвоевременную уплату авансовых платежей, нужно соразмерно уменьшить.
Следовательно, если по результатам года «упрощенцу» следует заплатить минимальный налог, а сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам каждого отчетного периода больше суммы этого налога, то пени за неуплату (или несвоевременную уплату) авансов должны быть уменьшены соразмерно, то есть пропорционально сумме минимального налога.
Если вы не смогли погасить недоимку из-за того, что налоговый орган наложил арест на ваше имущество или по решению суда приостановлены операции по счетам в банке, то пени на недоимку не начисляются. Обычная «заморозка» счета не освобождает от пеней.
После образования недоимки налоговая инспекция некоторое время подождет, пока вы сами погасите долг по налогу и уплатите пени.
Если вы этого не сделаете, инспекторы перейдут к активным действиям. Они могут:
В некоторых случаях можно задержать уплату налога и пеней, перенеся ее на более поздний срок. Причем на совершенно законных основаниях. Для этого фирма должна попросить ФНС об отсрочке или рассрочке (ст. 64 НК РФ). Получив ее, она может отложить расчеты с бюджетом на срок от одного месяц до года.
При отсрочке налог уплачивают единовременно после ее окончания, а при рассрочке – постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.
Основания для получения отсрочки по налоговым платежам приведены в статье 64 Налогового кодекса и главе 15 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ. Вот эти случаи.
Получить отсрочку или рассрочку может любая фирма независимо от применяемого ею режима налогообложения. Однако для «упрощенца» более всего реальны основания, указанные в пунктах 1 и 3.
Отсрочка или рассрочка по причине чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета бесплатна.
Если же вам дали отсрочку или рассрочку из-за угрозы банкротства либо по причине сезонного характера производства, то фирме придется заплатить за это проценты. Их размер равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки).
ПРИМЕР РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ОТСРОЧКУ
Деятельность фирмы носит сезонный характер, поэтому ей удалось получить отсрочку по уплате налога в сумме 100 000 руб. на 6 месяцев. Допустим, ставка рефинансирования все это время была равна 10,5%.
Тогда за отсрочку фирме придется заплатить:
100 000 руб. × 10,5% × 1/2: 365 дн. × 184 дн. = 2645,92 руб.
Проценты следует уплачивать вместе с налогом: единовременно по истечении отсрочки или постепенно в течение всего периода рассрочки (по согласованному графику).
Чтобы получить отсрочку или рассрочку из-за сезонности производства, к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в подпункте 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, прилагается документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от сезонной деятельности, включенной в утвержденный Правительством РФ перечень, составляет не менее 50 процентов.
Чтобы предоставить отсрочку или рассрочку из-за угрозы возникновения банкротства, налоговый орган проведет анализ финансового состояния фирмы. С 2011 года такой анализ налоговики производят по специальной методике, утвержденной приказом Минэкономразвития РФ от 18 апреля 2011 г. № 175.
Чтобы получить отсрочку или рассрочку по налогу, подготовьте соответствующее заявление.
Его форма утверждена приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469@ (приложение 1).
Кроме заявления подготовьте такие документы:
Какими документами подтвердить право на отсрочку (рассрочку), зависит от основания,
на которое вы сошлетесь в заявлении.
Если вы рассчитываете получить отсрочку (рассрочку) из-за ущерба, причиненного в результате чрезвычайной ситуации, возьмите справку о сумме ущерба (из полиции, страховой компании, от оценщика). Кроме того, потребуется документ, подтверждающий факт пожара, аварии, затопления, и т. д.
Если вы претендуете на отсрочку или рассрочку из-за задержки бюджетного финансирования, нужно предоставить сведения о сумме бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены фирме.
Кроме того, организация может представить документы о размере средств, которые не перечислены (или несвоевременно перечислены) ей из бюджета в сумме, достаточной для уплаты налога.
Для получения отсрочки (рассрочки) по этим двум основаниям необходимо, чтобы сумма налога, срок уплаты которого вы просите перенести, не превышала величину ущерба или недофинансирования из бюджета.
Если налогоплательщик просит отсрочку в связи с сезонным характером деятельности, он должен представить документ, подтверждающий, что доля сезонных работ приносит ему не менее 50% общего дохода от реализации. Это правило применяют с 1 января 2011 года.
Все перечисленные документы сдайте в ФНС в том месяце, когда они были подписаны. Затем копию заявления на отсрочку (рассрочку) представьте в свою налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение 5 дней после передачи документов в ФНС.
Решение об отсрочке (рассрочке) либо отказе в ней налоговая служба принимает в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления и документов от фирмы.
Чтобы на неуплаченный налог все это время не начислялись пени, вы вправе подать ходатайство о приостановке уплаты суммы задолженности. Специальной формы ходатайства нет, поэтому написать его вы можете в произвольной форме.
Если ФНС удовлетворит ходатайство, она направит копию решения в вашу налоговую инспекцию. На это чиновникам отводится пять дней.
После 30-дневного рассмотрения ваших бумаг налоговая служба должна принять решение о предоставлении вам отсрочки (рассрочки) или отказе в ней с изложением причин отказа. Этот документ вам пришлют по почте. Один его экземпляр направят в вашу налоговую инспекцию. ФНС должна это сделать в течение трех дней после принятия решения.
Обратите внимание: отказать в предоставлении отсрочки или рассрочки вам могут, только если:
Такие основания для отказа указаны в пункте 1 статьи 62 Налогового кодекса. По другим причинам вам отказать не могут.
Исключение предусмотрено только для фирм, которые просят отсрочку (рассрочку) ввиду угрозы банкротства или сезонности производства. Им могут отказать и по другим, дополнительным причинам. Например, чиновников может не устроить имущество, которое вы готовы передать в залог, либо предоставленное поручительство.
Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока. Но оно может быть прекращено и досрочно.
Во-первых, фирма может досрочно уплатить налог, чтобы больше не платить проценты.
Во-вторых, вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если фирма нарушает ее условия (например, не платит вовремя текущие налоговые платежи). В этом случае из ФНС по почте вам пришлют решение о прекращении отсрочки (рассрочки). Согласно Налоговому кодексу, решение считается полученным вами по истечении шести дней с даты его отправления.
В течение месяца после этого фирма обязана уплатить налог и начисленные к тому моменту проценты. Кроме того, вам придется уплатить на эту сумму пени со дня, следующего за днем получения решения, по день уплаты налога и процентов.
