(a) Поддержание финансового капитала. Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если финансовая (или денежная) стоимость чистых активов на конец периода превышает финансовую (или денежную) стоимость чистых активов на начало периода после исключения распределений в пользу собственников и взносов с их стороны на протяжении периода. Поддержание финансового капитала может оцениваться в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности.
(b) Поддержание физического капитала. Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если физическая производственная мощность (или операционная способность) организации (либо ресурсы или средства, необходимые для достижения такой мощности) на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после исключения распределений в пользу собственников и взносов с их стороны на протяжении периода.
4.60 Концепция поддержания величины капитала связана с тем, каким образом организация определяет капитал, величину которого она стремится поддерживать. Она определяет взаимосвязь между концепциями капитала и концепциями прибыли, поскольку предусматривает исходную точку для оценки прибыли; она является предпосылкой для разграничения понятия отдачи от капитала, получаемой организацией, с возвратом капитала ею; прибылью и, соответственно, доходом на капитал могут считаться исключительно поступления активов сверх сумм, необходимых для поддержания капитала. Следовательно, прибыль - это остаточная сумма после вычета расходов (включая корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, когда это уместно) из доходов. Если расходы превышают доходы, то остаточная сумма является убытком.
4.61 Концепция поддержания физического капитала требует выбора текущей стоимости в качестве базы оценки. Концепция поддержания финансового капитала, однако, не требует применения определенной базы оценки. Выбор базы оценки согласно данной концепции зависит от типа финансового капитала, величину которого организация стремится поддерживать.
4.62 Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания величины капитала заключается в учете влияния изменений цен на активы и обязательства организации. В общем смысле, организация поддержала величину своего капитала, если на конец периода она располагает таким же капиталом, как и на начало периода. Любая сумма сверх той, которая была необходима для поддержания величины капитала по состоянию на начало периода, является прибылью.
4.63 Согласно концепции поддержания финансового капитала, когда капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинальной денежной величины капитала за период. Таким образом, увеличение цен на удерживаемые в течение периода активы, которое традиционно называется доходом от владения, концептуально является составляющей прибыли, однако может не признаваться в качестве таковой до выбытия активов в рамках операции обмена. Когда концепция поддержания финансового капитала определяется в терминах постоянной покупательной способности, прибыль представляет собой увеличение инвестированной покупательной способности за период. В таком случае прибылью считается только та часть увеличения цен на активы, которая превышает увеличение общего уровня цен. Оставшаяся часть увеличения считается корректировкой, обеспечивающей поддержание капитала, и, следовательно, рассматривается как часть собственного капитала.
4.64 Согласно концепции поддержания физического капитала, когда капитал определяется с точки зрения физической производственной мощности, прибыль представляет собой увеличение такого капитала за период. Все изменения цен, затрагивающие активы и обязательства организации, считаются изменениями оценки физической производственной мощности организации; и, следовательно, рассматриваются как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, являющиеся частью собственного капитала, а не как прибыль.
4.65 Выбор базы оценки и концепции поддержания величины капитала определяет модель учета, используемую при подготовке финансовой отчетности. Различные модели учета характеризуются различной степенью уместности и надежности, и в своем выборе, также как и в других областях, руководство должно придерживаться баланса уместности и надежности. Настоящие Концептуальные основы применяются в отношении ряда моделей учета и предоставляют указания относительно составления и представления финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с выбранной моделью. В настоящее время Совет не имеет намерения предписывать использование определенной модели учета, за исключением редких случаев, как, например, для организаций, представляющих свою финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Тем не менее, это намерение будет пересмотрено в свете развития практики учета.
Бухгалтерская философия. Стратегическая цель. Статическая учетная идеология.
Тактическая цель- предупреждение банкротства, определение достаточности имущества для покрытия ДО. Имущество оценивается по возможной цене продажи при ликвидации предприятия. Выражает интерес кредиторов. К ней относят принцип ликвидируемого предприятия
Бухгалтерская философия. Стратегическая цель. Динамическая учетная идеология.
Стратегическая цель статической идеологии является выявление приращения капитала (прибыли) и выявление финансового результата в интересах собственника.
Тактическая цель совпадает с целью стратегической. Имущество оценивается по исторической оценке (себестоимость) .
Переход на динамическую идеологию возможен при соблюдении принципа обособленного имущества (имущество собственника обособляется от имущества предприятия)
Так же надо соблюдать следующие принципы: принцип действующего предприятия, принцип периодичности (прибыль выявляется часто), принцип учетного периода (фр рассчитывается за весь финансовый год), принцип полноты (бухучет ведется непрерывно с момента организации предприятия), принцип своевременности (своевременное отражение ФХЖ), принцип последовательности в методах учета (выбранная методика будет использоваться длительное время)
7) Бухгалтерская философия. Стратегическая цель. Актуарная учетная идеология.
Актуарный учет- это учет, нацеленный на формирование информации,необходимой потенциальным и существующим инвесторам,заимодавцам и иным поставщикам капитала для оценки создаваемой экономической стоимости и будущих денежных потоков при принятии решений об инвестировании,кредитовании и иных подобных решений о вложении ресурсов в коммерческие организации.
Цель- оценка создаваемой стоимости и будущих денежных потоков
для ее достижения ставятся следующие задачи:
1) формирование финансовой информации о коммерческой организации, полезной для
Принятия решений об инвестировании,кредитовании и тд
Прогнозирования величины,сроков и вероятности ее будущих потоков.
Для оценки финансового риска, связанного со структурой финансирования
2) формирование финансовой информации об экономических ресурсах организации
3) группировка финансовой информации о коммерческой организации по категориям операционной и финансовой деятельности
Пользователи информации:
Основная группа (потенциальные и существующие инвесторы)
Другие группы (поставщики,покупатели)
предмет-оборот капитала
объект- деятельность коммерческой компании по созданию эконом стоимости,генерированию размещению денежных потоков
два вида деятельности
Операционная- нацеленная на создание экономической стоимости деятельность по изготовлению и сбыту продукции;
Финансовая –по привлечению и возврату финансовых ресурсов, осуществляемая с целью финансирования операционной деятельности
Концепция капитала. Концепция поддержания капитала организации.
В Принципах составления и представления финансовой отчетности рассматриваются 2 концепции капитала: финансовая концепция и физическая концепция.
Большинство компаний при составлении финансовой отчетности используют финансовую концепцию капитала. Суть финансовой концепции – финансовый капитал представляет собой инвестированные средства в деятельность компании, его можно измерить как чистые активы компании. КС=А-ДО
Физический или натуральный капитал рассматривается как производственная мощность компании. Физический капитал определяется объемом выпущенной продукции.
При выборе концепции капитала компания должна ориентироваться на потребности пользователей финансовой отчетности.
Концепция финансового капитала применяется в том случае, если пользователей интересует воспроизводство деятельности компании.
Выбор концепции капитала отражает цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли. Выбранная концепция капитала определяет выбор концепции поддержания капитала.
Концепция поддержания финансового капитала определяет капитал, который компания намеревается поддерживать, дает ориентир измерения прибыли, указывает на различия между прибылью компании на капитал и возвратом ее капитала. Согласно этой концепции, сумма чистых активов в конце отчетного периода не должна быть меньше суммы чистых активов в начале отчетного периода. Концепция не допускает потребление взносов владельцев организации и капитала,заработанного собственниками и реинвестированного в организацию в предшествующих отчетных периодах, на вознаграждение или использование в их личных интересах. Потоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала,считаются прибылью на капитал.
прирост чистых активов за период= прирост прибыли= прирост (сумма поддержания) капитала.
Поддержание финансового капитала . В соответствии с данным понятием прибыль имеет место только в том случае, когда финансовая (денежная) величина чистых активов на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода. (Без учета вкладов собственников или выплаты им в течение отчетного периода).
Поддержание натурального капитала . В соответствии с данным понятием прибыль считается полученной только в том случае, когда натуральная производительная способность компании (объем выпуска продукции) на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода.
Понятие финансового капитала применяется, если пользователи в основном обеспокоены поддержанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала.
Если же пользователей в большей степени беспокоит воспроизводство деятельности компании, то следует руководствоваться концепцией натурального капитала.
Выручка направляется на поддержание капитала (покрытие затрат - материальные затраты , заработная плата , социальные платежи, амортизация, прочие затраты). Превышение выручки над затратами представляет прибыль организации , которая распределяется на
Концепция поддержания финансового капитала признает прибыль полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода (с учетом корректировки на величину изъятий и дополнительных взносов владельцев в течение периода). Концепция определяет капитал, который компания намеривается поддерживать, дает ориентир измерения прибыли , указывает на различия между прибылью компании на капитал и возвратом ее капитала. Потоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, считаются прибылью на капитал.
Таким образом, деятельность хозяйствующего субъекта направлена на поддержание капитала собственника и его преумножение. Это достигается безубыточными финансовыми результатами и присоединением части полученной прибыли к капиталу собственника (реинвестирование).
Концепция поддержания капитала под прибылью понимает
Концепция поддержания капитала уже давно существует в бухгалтерском учете . В ее основе лежит идея о том, что в целях защиты интересов кредиторов величина капитала хозяйствующего субъекта до распределения дивидендов должна сохраняться на
Однако в новозеландском Законе о компаниях 1993 г., вступившем в силу с июля 1994 г., концепция поддержания капитала подменяется проверкой платежеспособности . Согласно этому закону директора компании могут по своему усмотрению передавать акционерам средства компании с условием, что после такого распределения компания не потеряет платежеспособности (разд. 52). Двойной критерий платежеспособности таков а) компания в состоянии погашать задолженность в сроки, наступающие в обычном ходе предпринимательской деятельности б) стоимость активов компании превышает стоимость ее кредиторской задолженности , в том числе условной (разд. 4(1)). При определении стоимости условной кредиторской задолженности следует принимать во внимание вероятность ее возникновения, а также любое законное право компании уменьшить или аннулировать условную задолженность (разд. 4(4)). Директора, голосующие за распределение прибыли , обязаны подписать сертификат, в котором утверждается, что, по их мнению, непосредственно после такого распределения компания будет удовлетворять критериям платежеспособности, и содержится обоснование такого мнения (разд. 52(2)). Любой директор, не выполняющий данное требование, нарушает законодательство, и с него может быть взыскан штраф в размере 5000 (разд. 52(5) и 373(1)).
Благосостояние, прибыль и поддержание капитала
У фирмы было 500 единиц товара в начале отчетного периода , и -согласно концепции поддержания физического капитала в ССА она должна быть в состоянии приобрести 500 единиц в конце периода (по 15 долл. за штуку). Поэтому для поддержания начального уровня капитала фирме в конце периода потребуется на 2500 долл. больше. Если бы дивиденды были выплачены на сумму 4000 долл., в распоряжении компании осталось бы только 5000 долл., и в феврале она смогла бы приобрести только 333 единицы данного товара. Следовательно, 2500 долл. следует рассматривать не как выигрыш от владения (внереализационную прибыль), а как корректировку на поддержание капитала.
Плюс Резерв на поддержание капитала 50 Плюс Прибыль 450 Итого собственный капитал 1000
Минус Поправка на поддержание капитала Валовая реальная прибыль Примечание
Поправка на поддержание капитала - поправка на инфляцию для уставного капитала
Минус Поправка на поддержание капитала
Органический баланс идею синтеза переносит в плоскость идеи сохранения капитала . Однако, во-первых, это не совсем синтез, а во-вторых, возможность поддержания капитала лучше раскрыть посредством эпизодического анализа, а не путем систематического постоянного учета.
Признание капитала отражено в концепции капитала и в концепции поддержания капитала.
Концепция поддержания капитала Определяет измерение прибыли Отсутствует Отсутствует
В Принципах проводится общепринятая точка зрения , что организация может признавать прибыль за данный отчетный период только при условии сохранения своего капитала. Под поддержанием своего капитала подразумеваются различные аспекты в зависимости от принятой концепции. Рассматриваются две основные концепции финансового капитала и физического капитала (производственного потенциала). Выбор метода измерения. и поддержания капитала остается за организациями и зависит от интересов и потребностей пользователей. Если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала. В обеих концепциях прибыль - это остаточная величина после вычета расходов из доходов с учетом корректировок, обеспечивающих поддержание капитала на уровне, соответствующем его величине на начало отчетного периода . Превышение расходов над доходами признается убытком, уменьшающим величину капитала.
В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что капитал сохраняется если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных акционерам, равняется его величине, зафиксированной в начале того же отчетного периода . Любое превышение стоимости активов, либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо того и другого вместе, признается в качестве прибыли данного отчетного периода . До момента реализации активов величина повышения их стоимости не учитывается. Этот метод измерения сохранности капитала и признания прибыли называется методом измерения в номинальных денежных единицах . В условиях снижения покупательной способности денег
Финансовая концепция поддержания капитала является весьма распространенной и применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
В соответствии с физической концепцией поддержания капитала исходят из того, что капитал сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода. В качестве основы для измерения активов и обязательств принимается текущая стоимость . Все изменения цен, отражающиеся на стоимости активов и обязательств, относятся к оценке физических производственных возможностей организации и считаются корректировками стоимости функционирующего капитала. Они (изменения цен) включаются в капитал и не относятся к суммам, увеличивающим прибыль. Прибылью отчетного периода признается остаток приращения активов после вычета величины сохраняемых физических производственных возможностей за отчетный период . Иначе - прибыль представляет стоимость увеличения производственных возможностей за отчетный период , включая и производственные запасы и финансовые операционные статьи (см. п. 109 Принципов).
Капитал. Поскольку капитал определяется как разность между активами и обязательствами предприятия (чистые активы), то он зависит от измерения активов и обязательств, следовательно, переоценка активов и обязательств влияет на величину капитала в ту или иную сторону. В связи с этим доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не включаются в понятие доходов и расходов, а воспринимаются как корректировки, необходимые для поддержания капитала, или резервы переоценки. Восприятие капитала как суммы чистых активов соответствует концепции финансового капитала , когда собственный капитал предприятия адекватен инвестированным денежным (финансовым) средствам собственников или инвестированной покупательной способности денежных (финансовых) средств. Относительно физической концепции капитала его сущность состоит в производственной мощности , операционной способности предприятия.
Прибыль = доходы - расходы (в том числе корректировки, обеспечивающие поддержание капитала).
МСФО оставляют за предприятием право выбора концепции поддержания капитала в условиях развитой экономики, однако развивающаяся экономика (характеризующаяся гиперинфляцией) требует принять за основу составления отчетности концепцию поддержания финансового капитала , определяемого в единицах постоянной покупательной способности , или концепцию поддержания физического капитала.
Концепции поддержания капитала
Третий - использование концепций поддержания капитала Имеются отличия Странам с развивающейся экономикой присуща гиперинфляция, которая может сопровождаться специфическими особенностями, характерными, например, для России, и выражающимися в том, что составляющая девальвации национальной валюты в росте курса твердой иностранной валюты (обменный курс рубль/доллар США) не соответствует темпам инфляции . В результате даже для представления отчетности в твердой иностранной валюте все статьи, представленные в национальной валюте , предварительно следует откорректировать в соответствии с инфляцией, а затем конвертировать в твердую иностранную валюту по обменному курсу , действующему на дату составления финансовой отчетности . Использование стандарта 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции становится насущно необходимым.
В модели ССА, как и НСА, в качестве единицы измерения обычно используется номинальный доллар , без поправки на изменение его покупательной способности . Процедуры регистрации хозяйственных операций такие же, как и в НСА. Различия связаны с применяемой в рамках ССА концепцией поддержания капитала, ориентированной на сохранение производственной мощности или работоспособности. Это выражается в осуществлении периодических поправок на изменение цен замещения запасов и основных средств . Себестоимость продукции исчисляется на основе исходных величин запасов, скорректированных на изменение текущей цены (цены замещения) к концу периода. В данной модели выигрыш от владения активами (holding gain) трактуется не как прибыль, а как необходимое прямое дополнение к собственному капиталу. Аналогично основные средства переоцениваются в каждом периоде по их текущей цене (цене замещения). Амортизация начисляется на основе текущей стоимости , а рост цены замещения от периода к периоду рассматривается как прямое дополнение к собственному капиталу. Мнения по поводу того, следует ли в данной модели признавать прибыли или убытки от владения монетарными активами или от наличия
Cтраница 1
Концепция поддержания капитала уже давно существует в бухгалтерском учете.
МСФО оставляют за предприятием право выбора концепции поддержания капитала в условиях развитой экономики, однако развивающаяся экономика (характеризующаяся гиперинфляцией) требует принять за основу составления отчетности концепцию поддержания финансового капитала, определяемого в единицах постоянной покупательной способности, или концепцию поддержания физического капитала.
Признание капитала отражено в концепции капитала и в концепции поддержания капитала.
В российской системе учета и финансовой отчетности не применяются концепции поддержания капитала, что в условиях инфляции, представляется абсолютно негативным явлением, приводящим к полному отсутствию достоверности отчетности.
С концепцией капитала тесно связана концепция прибыли или так называемая концепция поддержания капитала, которая дает ориентир, по которому измеряется прибыль. Согласно финансовой концепции капитала, прибыль считается полученной, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Согласно физической концепции капитала, прибыль считается полученной, если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.
Экономическая сущность понятия прибыли рассматривается в направлении двух концепций прибыли, вытекающих из двух концепций капитала. Связь между концепциями прибыли и капитала проявляется через концепции поддержания капитала, использование которых можно считать третьим аспектом концепции создания информационного образа финансового положения предприятия.
Чтобы проверить утверждение, что амортизационные расходы не должны включаться в состав издержек, смотрите данные в таблице 15.2 для индекса роста доходов за период с 1977 по 1986 г., вычисленного Value Line Industrial Composite, агентством Value Line. Дело не в сопоставлении двух показателей, а в том, скрывается ли за идеей денежного дохода разумная концепция поддержания капитала.
Наиболее противоречивым вопросом в учете ценовых колебаний был и остается выбор концепции поддержания капитала и соответствующее отношение к монетарным активам. В основе систем учета по себестоимости / в постоянных долларах лежит концепция финансового капитала, измеряемого в единицах неизменной покупательной способности. Концепция поддержания капитала в системах учета по текущей стоимости опирается на физический капитал, или продуктивность капитала. Однако в разных странах применение этой концепции существенно различается. В рамках СоСоА концепция поддержания капитала связана с понятием реальной покупательной способности.
В модели ССА, как и НСА, в качестве единицы измерения обычно используется номинальный доллар, без поправки на изменение его покупательной способности. Различия связаны с применяемой в рамках ССА концепцией поддержания капитала, ориентированной на сохранение производственной мощности или работоспособности. Это выражается в осуществлении периодических поправок на изменение цен замещения запасов и основных средств. Себестоимость продукции исчисляется на основе исходных величин запасов, скорректированных на изменение текущей цены (цены замещения) к концу периода. В данной модели выигрыш от владения активами (holding gain) трактуется не как прибыль, а как необходимое прямое дополнение к собственному капиталу. Амортизация начисляется на основе текущей стоимости, а рост цены замещения от периода к периоду рассматривается как прямое дополнение к собственному капиталу. Мнения по поводу того, следует ли в данной модели признавать прибыли или убытки от владения монетарными активами или от наличия финансовых обязательств в периоды изменения покупательной способности доллара, расходятся.
Выбор метода измерения и поддержания капитала остается за организациями и зависит от интересов и потребностей пользователей. Если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала.
В Принципах проводится общепринятая точка зрения, что организация может признавать прибыль за данный отчетный период только при условии сохранения своего капитала. Под поддержанием своего капитала подразумеваются различные аспекты в зависимости от принятой концепции. Если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала.
Колесенкова Любовь Михайловна
канд. экон. наук, доцент департамента учета, анализа и аудита Финансового университета при Правительстве РФ
В российском учете принципы представления информации о капитале базируются на принципах, регламентируемых международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).
В рамках МСФО интересы инвесторов определяют экономические цели осуществляемой деятельности организации. В связи с тем, что обеспечение финансовой устойчивости организаций возможно только при соблюдении интересов всех сторон, инвестировавших капитал, появляется необходимость управления финансовыми потоками и вложениями со стороны инвестора, причем независимо от того, кто он - собственник или кредитор.
Следовательно, при подготовке отчетности стоит ориентироваться на отчетность, которая содержит информацию для принятия стратегических управленческих решений, как акционерами, так и всеми остальными участниками вместо ориентации на интересы исключительно собственников.
Такая отчетность, согласно МСФО, должна основываться на поддержании (сохранении) капитала. Она позволит получать системные сведения о структуре и динамике капитала, финансовых результатах деятельности, стоимости активов организации и перспективах ее развития.
Размер собственного капитала должен сохраняться как минимум на неизменном уровне. Это позволит защитить кредиторов, а также объективно оценивать собственниками конечный результат.
В рамках МСФО выделяется финансовая и физическая концепции поддержания капитала. Экономический смысл данной концепции состоит в стремлении организации к сохранению и увеличению капитала в ходе осуществления своей деятельности. Наиболее наглядно суть этой концепции проявляется во взаимосвязи с получением прибыли.
Согласно МСФО, финансовая концепция капитала является эквивалентом чистых активов, т. е. величина капитала равна разности суммы балансовых активов организации и величины ее обязательств перед третьими лицами. В связи с этим, капитал остается на неизменном уровне, если будет соблюдено равенство между величиной чистых активов на конец периода и на начало периода.
Физическая концепция капитала, согласно МСФО, рассматривается как совокупность включенных в процесс воспроизводства ограниченных ресурсов, накапливаемых и используемых в предпринимательской деятельности. Иными словами, капитал понимается как производственная мощность организации. Таким образом, капитал будет являться неизменным, если на конец отчетного периода организация в состоянии восстановить те материальные активы, которыми она располагала на начало отчетного периода.
Принципиальным отличием двух концепций поддержания капитала является отражение результатов динамики цен на активы и обязательства организации. Исходя из потребностей пользователей финансовой отчетности, выбирается та или иная концепция поддержания капитала и отражается цель при определении прибыли. Организация может самостоятельно определять концепцию для применения. Несмотря на то, что право на существование имеют обе концепции, на практике, в современных рыночных отношениях, преобладает финансовая концепция капитала.
В российской практике за основу при формировании отчетности, как правило, ставятся не столько концептуальные вопросы поддержания собственного капитала и признания прибыли, сколько правовые аспекты регулирования собственного капитала и создания нормативных резервов. Правовые аспекты сохраняются в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ. Такой «законодательный» подход можно характеризовать как подход, базирующийся на понятии сохранения «чистых активов». Следовательно, он ориентирован на финансовую концепцию поддержания капитала.
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета (далее - РСБУ), актив баланса рассматривается как развернутая характеристика размещения капитала организации, а пассив баланса - как классификация состава источников формирования капитала.
Методология формирования отчета об изменении капитала основывается на принципе деления капитала по источникам капитала. Согласно, Э.С. Хендриксену и М.Ф. Ван Бреду можно выделить три группы элементов капитала:
В зависимости от понимания экономической природы капитала,
структуру капитала можно представлять по-разному. Необходимо понимать, что в бухгалтерском учете отражены два вида капитала: экономический и юридический.
Так, под экономическим капиталом понимается весь актив, а под юридическим капиталом - пассив, отражающий чистые активы организации, т. е. имущественные отношения с собственниками организации. Согласно формулам, должно достигаться равенство между этими двумя величинами, так, экономический капитал можно исчислить по формуле:
а юридический - по формуле:
где А - актив; П - пассив; Кр - кредиторская задолженность; К - капитал.
В современной отчетности, имеется следующая структура при отражении капитала: уставный, добавочный и резервный капиталы, целевое финансирование и целевые поступления, а также нераспределенная прибыль.
Пассив баланса включает в себя три раздела.
Все статьи раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса являются отражением источников собственных средств.
Для осуществления хозяйственной деятельности собственниками организации выделяется сумма средств, и отражается по статье «Уставный капитал». Название этих средств зависит от организационноправовой формы организации. Т.к. в составе учредительных документов хозяйственные товарищества не имеют устава, эти средства называются «складочный капитал». Остальные организации имеют устав, в котором отражается величина выделенных собственниками средств, поэтому в названии этого источника фигурирует слово «уставный». У производственных кооперативов данные средства носят название «паевые взносы». Не имеют права собственности на эти средства государственные (муниципальные) унитарные предприятия, в связи с принадлежностью им средств на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, поэтому данный источник называется «уставный фонд».
Следовательно, источник средств может иметь одно из четырех названий:
Сумма уставного капитала определяется учредительными документами. Изменения этой суммы допустимы в случае уменьшения или увеличения уставного капитала, и должны осуществляться в установленном порядке вслед за внесением изменений в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
По статье «Добавочный капитал» отражены следующие показатели:
Выкупленная стоимость собственных акций организации отражается по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Счет 81 «Собственные акции (доли)» имеет дебетовое сальдо и поэтому выкупленная стоимость записывается в круглых скобках.
Право продать эти акции имеют все акционеры - владельцы акций определенных категорий (типов), а общество обязано приобрести их. Когда общее количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено обществом с учетом ограничений, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.
По статье «Резервный капитал» отражается остаток резерва, созданного в соответствии с действующим законодательством РФ и остаток резерва, предусмотренного учредительными документами.
Резервный капитал общества предназначен для:
Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) должна быть отражена по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и учитывать все время деятельности организации.
Остатки средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и физических лиц) коммерческой организации должны отражаться по группе статей «Доходы будущих периодов». Уменьшение остатков по этим статьям осуществляется по мере признания прочих доходов в отчетном периоде.
Разберем более детально основные виды капитала организации в соответствии с их систематизацией по основным классификационным признакам. Так, можно выделить девять основных классификаций по видам капитала, которые отражены в Таблице 1.
Систематизация видов капитала по основным признакам
Таблица 1
|
Классификационный признак |
Виды капитала |
|
По принадлежности к организации |
1. Собственный 2. Заемный |
|
По целям использования |
1. Производительный 2. Ссудный |
|
По формам инвестирования |
|
|
По объекту инвестирования |
1. Основной 2. Оборотный |
|
По форме нахождения в кругообороте |
|
|
По формам собственности |
1. Частный 2. Государственный |
|
По организационно-правовым формам |
1. Акционерный 2. Паевой 3. Индивидуальный |
|
По характеру использования |
1. Работающий 2. Неработающий |
|
По характеру использования |
|
Согласно первому классификационному признаку - по принадлежности капитала организации, можно выделить собственный и заемный капитал.
Так, собственный капитал отражает общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы организации.
Заемный капитал - это денежные средства или иные имущественные ценности, которые организация привлекает на возвратной основе для финансирования собственного развития. Все формы заемного капитала, которые используются организацией, являются его финансовыми обязательствами, которые подлежат погашению в обозначенные сроки.
В соответствии с целями использования в составе организации выделяют производительный и ссудный капитал.
Производительный капитал обозначает инвестированные в операционные активы средства организации, которые предназначены для реализации производственно-сбытовой деятельности.
Ссудный капитал выступает в роли той части капитала, которая используется в ходе инвестирования как в денежные инструменты (депозитные вклады в коммерческих банках), так и в долговые фондовые инструменты (векселя, облигации, депозитные сертификаты и т. д.)
Согласно классификации по формам инвестирования капитала, выделяют три основные формы пассивов - это денежная, материальная и нематериальная формы. Законодательно определен порядок инвестирования в этих формах - разрешено как при создании новых организаций, так и в процессе осуществления деятельности при увеличении размеров их уставных капиталов.
По объекту инвестирования принято выделять основной и оборотный капитал.
Основной капитал означает ту часть используемого организацией капитала, которая инвестирована во все виды его внеоборотных активов, а оборотный капитал - оборотных активов.
В соответствии с формой нахождения капитала в процессе кругооборота принято различать капитал организации в денежной, производственной и товарной его формах.
В процессе классификации организации по формам собственности используется разделение капитала в зависимости от форм собственности, и выделяется частный и государственный капитал.
В соответствии с организационно-правовыми формами деятельности, следует выделять акционерный, паевой и индивидуальный капиталы.
В соответствии с характером использования капитала в хозяйственном процессе, капитал подразделяют на работающий и неработающий.
Работающий капитал означает ту его часть, которая непосредственно участвует в обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также в формировании доходов организации.
Соответственно, неработающий капитал означает ту его часть, которая не принимает непосредственного участия в различных видах хозяйственной деятельности организации, а также не влияет на формирование его доходов.
Собственники могут использовать капитал по-разному, и в зависимости от этого выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.
По окончании распределения на цели потребления потребляемый капитал теряет свои функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции организации, которые осуществляются в целях потребления (часть капитала изымается из внеоборотных и оборотных активов для осуществления выплаты процентов, дивидендов, а также в целях удовлетворения социальных потребностей персонала и т. п.). В процессе производства накапливаемый капитал позволяет оценивать различные формы его прироста.
Каждой концепции поддержания капитала свойственны собственные критерии признания прибыли. Оценками, формирующими финансовый результат (прибыль, убыток), могут выступать исключительно оценки фактов хозяйственной жизни, которые были учтены при составлении учетных записей в течение всего отчетного периода. Следовательно, баланс является следствием отражения в учете операций: доходов, затрат и расходов, т. е. фактов динамики капитала.
Капитал, таким образом, можно рассматривать как результат оценок прошлых событий и, в особенности, как результат сегодняшних оценок текущего состояния организации. Эти оценки в большей мере могут являться основой для принятия инвестиционных решений, ориентированных на будущее.
Выбор базы оценки, а также концепции поддержания величины капитала обусловливает модель учета, используемая при подготовке финансовой отчетности. Те или иные модели учета имеют различную степень уместности и надежности. В настоящее время Совет по МСФО не намерен предписывать использование определенной модели учета. Исключением являются организации, которые представляют свою финансовую отчетность в валюте стран с гиперинфляционной экономикой.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников
1. Анализ финансовой отчетности: Учебник/под ред.
М.А. Бахрушиной. 2-е изд.- М.: ИНФА-М, 2011.
