Disciplina regolamentare della composizione e del contenuto del bilancio. Il rendiconto finanziario contiene informazioni che consentono di analizzare l'utilizzo della liquidità nelle attività correnti, di investimento e finanziarie, nonché di determinare

Lavoro del corso

Disciplina regolamentare della formazione dei prospetti contabili (finanziari).

introduzione

Il processo di formazione e istituzione di un sistema di regolamentazione contabile nell'economia di transizione della Federazione Russa è influenzato almeno dai seguenti fattori oggettivi:

in primo luogo, l'ambiente di mercato, per definizione, è caratterizzato da una maggiore varietà di vita economica rispetto all'economia amministrativa, e determina quindi la democratizzazione della vita economica e sociale, che nel sistema di regolamentazione delle attività contabili si manifesta nella loro liberalizzazione, che in alcuni viene concessa la libertà professionale;

in secondo luogo, un'economia di transizione è caratterizzata, tra le altre cose, dall'immaturità delle relazioni economiche nel paese, dalla mancanza di un uso civile e di massa dei resoconti contabili e del consumo di informazioni finanziarie.

Le stesse difficoltà e complessità che influenzano la formazione della legislazione contabile sono caratteristiche anche della formazione di un sistema di diritto tributario.

Nel corso delle sue attività, qualsiasi impresa (rappresentata dai suoi dirigenti) effettua transazioni commerciali e prende determinate decisioni. Quasi tutte queste azioni si riflettono nella contabilità.

Le informazioni sulle transazioni commerciali effettuate da un'entità economica per un certo periodo di tempo sono riepilogate nei relativi registri contabili e da essi vengono trasferite in forma raggruppata al bilancio. Questa procedura di riepilogo delle informazioni contabili è necessaria, prima di tutto, per l'impresa stessa ed è associata alla necessità di chiarire e, in alcuni casi, adeguare l'ulteriore corso delle attività finanziarie ed economiche di una particolare impresa.

Pertanto, il bilancio deve identificare tutti i fatti il cui contenuto può influenzare la valutazione da parte degli utilizzatori delle informazioni relative allo stato patrimoniale, alla situazione finanziaria, ai profitti e alle perdite.

Gli utenti di tali informazioni sono manager, fondatori, partecipanti e proprietari di proprietà aziendali.

In questo lavoro daremo il concetto di rendiconto finanziario, esamineremo i principali documenti normativi su questo tema, evidenzieremo il contenuto dei rendiconti e i relativi requisiti. Lo scopo di questo lavoro è studiare la regolamentazione normativa del bilancio.

Per raggiungere questo obiettivo, risolveremo i seguenti compiti:

· studieremo la regolamentazione regolamentare del bilancio;

· considerare la composizione del bilancio.

. Disciplina regolamentare dell'informativa contabile (finanziaria).

1.1 Organizzazione del quadro normativo

riportare il bilancio finanziario

Il quadro normativo in materia contabile comprende un intero complesso di norme, regolamenti e istruzioni; sulla base del quale viene redatto un business plan, vengono effettuati i pagamenti ai fondi, vengono detratte le tasse e vengono effettuati altri calcoli. Questi includono standard legali, materiali, lavorativi, monetari e standard per i contributi ai fondi e alle tasse.

Ogni persona giuridica (impresa) e individuo inizia le proprie attività stipulando transazioni concludendo contratti per la fornitura di materie prime (materiali), fornitura di servizi, vendita di prodotti fabbricati e altri tipi di rapporti che sorgono.

Un contratto è un accordo volto a stabilire, modificare o risolvere rapporti giuridici. Un accordo si considera concluso quando tra le parti viene raggiunto un accordo, nella forma richiesta in determinati casi, in tutti i suoi termini essenziali. Essenziale sono le condizioni riguardanti l'oggetto del contratto, condizioni riconosciute essenziali dalla legge. Prima di iniziare a concludere un accordo, è necessario innanzitutto accertarsi della capacità giuridica e della capacità della controparte (l'altra parte dell'accordo). Per determinare la capacità giuridica di un'organizzazione, è necessario familiarizzare con i suoi documenti costitutivi (atto costitutivo, statuto o regolamenti). Un certificato o una decisione di un'autorità governativa sulla registrazione di un'impresa. Inoltre, il manager deve avere un documento che confermi la sua posizione ufficiale (Decisione dell'assemblea dei fondatori, ecc.), e i suoi poteri sono verificati secondo i documenti costitutivi. La normativa stabilisce le seguenti forme principali: semplice, scritta e notarile. Gli accordi tra organizzazioni sono conclusi per iscritto.

.2 Sistema di regolamentazione regolamentare dei rendiconti finanziari contabili in Russia

L'introduzione della contabilità viene effettuata in conformità con documenti normativi che hanno stati diversi. Alcuni di essi sono obbligatori per l'uso (legge "sulla contabilità", regolamenti contabili - PBU), altri sono di natura consultiva (piano dei conti, linee guida, commenti).

A seconda dello scopo e dello stato, è consigliabile presentare i documenti normativi sotto forma del seguente sistema:

1° livello: atti legislativi, decreti presidenziali e decreti del governo della Federazione Russa, che regolano direttamente o indirettamente l'organizzazione e il mantenimento della contabilità in un'organizzazione;

Livello 2: standard (regolamenti) per la contabilità e il reporting;

Livello 4: documenti di lavoro sulla contabilità dell'impresa stessa.

Livello legislativo superioresistema è rappresentato principalmente dalla Costituzione della Federazione Russa, dove all'art. 71 si stabilisce che la contabilità “ufficiale” è sotto la giurisdizione della Federazione Russa, il Codice Civile della Federazione Russa, che regolamenta la presenza di un bilancio indipendente come segno di una persona giuridica e l'approvazione obbligatoria della contabilità annuale rapporto. Allo stesso livello, la legge federale "Sulla contabilità" del 6 dicembre 2011 n. 402_ФЗ, stabilisce requisiti uniformi per la contabilità, compresa la rendicontazione contabile (finanziaria), nonché la creazione di un meccanismo legale per regolare la contabilità commerciale e non -organizzazioni di lucro; enti statali, enti locali, organi di gestione dei fondi statali fuori bilancio e dei fondi territoriali fuori bilancio statali; Banca Centrale della Federazione Russa; imprenditori individuali, nonché avvocati che hanno aperto studi legali, notai e altre persone che esercitano la professione privata; per filiali, uffici di rappresentanza e altre divisioni strutturali di organizzazioni costituite in conformità con la legislazione di stati esteri, organizzazioni internazionali, loro filiali e uffici di rappresentanza situati nel territorio della Federazione Russa, salvo diversa disposizione dei trattati internazionali della Federazione Russa.

Secondo livello normativoche regolano la divulgazione delle informazioni nei rendiconti finanziari contabili sono le disposizioni contabili (standard) del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, che stabiliscono i principi, le regole e i metodi con cui le organizzazioni mantengono registrazioni contabili dei fatti dell'attività economica, della preparazione e della presentazione del bilancio contabile.

Di norma sono registrati presso il Ministero della Giustizia della Federazione Russa e hanno valore legislativo per tutte le organizzazioni a cui si rivolgono. Le principali disposizioni che regolano la composizione e il contenuto del bilancio sono:

Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 n. 34n;

PBU 1/2008 Politica contabile dell'organizzazione";

PBU 4/99 “Estratti contabili di un'organizzazione”;

PBU 7/98 “Fatti successivi alla data di riferimento del bilancio”;

PBU 8/2010 “Stima delle passività, passività potenziali e attività potenziali”;

PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”;

PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”;

PBU 11/2008 “Informazioni sulle parti correlate”;

PBU 12/2010 “Informativa per settori”;

PBU 16/2002 “Informazioni sulle attività cessate”;

PBU 20/03 “Informazioni sulla partecipazione ad attività congiunte”;

PBU 22/2010 “Correzione degli errori nella contabilità e nel reporting”;

PBU 23/2011 “Rendiconto Finanziario”.

Nel terzo livello metodologico di regolamentazioneuno dei documenti più importanti Direttamente correlato alla formazione dei rendiconti finanziari è l'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 2 luglio 2010 n. 66n "Sulle forme dei rendiconti finanziari delle organizzazioni". Questo documento normativo presenta esempi di forme di rendiconti finanziari contabili e istruzioni sul loro volume, contiene i requisiti generali per i rendiconti finanziari contabili e le caratteristiche della loro formazione, la procedura per la sua preparazione e presentazione. Un aspetto importante di questo documento riconosce il diritto dell'organizzazione di sviluppare autonomamente moduli bilancio contabile sulla base dei campioni proposti e nel rispetto dei requisiti generali di rendicontazione (completezza, materialità, neutralità, ecc.). Un ruolo importante nella divulgazione di informazioni affidabili nei rendiconti finanziari è svolto da documenti di regolamentazione metodologica come:

Linee guida per la realizzazione di un inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 giugno 1995 n. 49;

Linee guida per la preparazione del bilancio durante la riorganizzazione di un'organizzazione, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 20 maggio 2003 n. 44n;

Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e istruzioni per la sua applicazione, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n;

Istruzioni sulla procedura per la redazione e la presentazione del bilancio, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 luglio 2003 n. 94n (sebbene, con l'adozione dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 2 luglio 2010 n. 66n “Sulle forme dei rendiconti finanziari delle organizzazioni”, devono essere finalizzate);

Istruzioni sulla portata dei moduli di rendicontazione finanziaria, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 luglio 2003 n. 94n. I documenti normativi di terzo livello specificano e divulgano la procedura per l'applicazione delle leggi e dei regolamenti federali (standard) del Ministero delle Finanze della Federazione Russa. Non possono contraddire atti giuridici di livello superiore. I documenti di terzo livello non hanno valore legale, vale a dire non dovrebbero essere invocati in procedimenti legali. Tuttavia, questi documenti consentono di organizzare razionalmente la contabilità e la presentazione delle informazioni nei rendiconti finanziari in conformità con le regole fornite dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa e le esigenze degli utenti delle informazioni economiche. Il rispetto dei requisiti dei documenti di terzo livello è verificato da revisori e organismi di controllo dipartimentali.

Documento quarto livello organizzativosistemi di regolamentazione regolamentare per la presentazione della contabilità finanziaria il reporting è costituito dalle politiche contabili e dai documenti di lavoro dell'entità aziendale, che sono formati dal capo contabile sulla base di documenti legislativi, regolamentari e metodologici.

Nell'ordinanza che approva la politica contabile, è necessario indicare la composizione dei moduli di bilancio contabile dell'entità aziendale, i metodi di calcolo e valutazione degli elementi di rendicontazione e presentare moduli di bilancio contabile sviluppati in modo indipendente. Nelle moderne condizioni di sviluppo del reporting finanziario contabile, esiste un'urgente necessità di modificare la terminologia contabile obsoleta negli atti legislativi del nostro Paese.

Pertanto, in conformità con il paragrafo 4 della PBU 4/99 “Estratti contabili di un'organizzazione”, “gli estratti conto sono un sistema unificato di dati sulla proprietà e sulla posizione finanziaria di un'organizzazione e sui risultati delle sue attività economiche, compilati sulla base dei dati contabili nelle forme stabilite”. Come si vede, nella definizione manca il chiarimento del reporting “finanziario”. In conformità con l'art. 3 della legge federale "Sulla contabilità" del 6 dicembre 2011 n. 402_FZ, i legislatori hanno chiarito la definizione: "dichiarazioni contabili (finanziarie) - informazioni sulla situazione finanziaria di un'entità economica alla data di riferimento della relazione, la situazione finanziaria risultato delle sue attività e dei flussi di cassa per il periodo di riferimento, sistematizzati in conformità con i requisiti stabiliti dalla presente legge federale." La necessità di redigere il bilancio è causata da uno dei principi fondamentali della contabilità: il principio di continuità dell'attività di un'entità economica. Secondo esso, l'entità commerciale continuerà ad operare per il prossimo futuro. Pertanto, ai fini della pianificazione (previsione), del controllo e dell'analisi delle decisioni gestionali, è necessario disporre periodicamente di dati di sintesi sullo stato patrimoniale di un'entità economica e sui risultati finanziari delle sue attività. Inoltre, tale generalizzazione delle informazioni è dettata dagli interessi dei proprietari. Tutto ciò comporta la necessità di redigere il bilancio, comprendente uno stato patrimoniale, un conto economico, un prospetto delle variazioni del patrimonio netto, un rendiconto finanziario, spiegazioni sullo stato patrimoniale e sul conto economico, una nota esplicativa, nonché nonché una relazione di revisione, che conferma l'affidabilità dei rendiconti finanziari dell'organizzazione, se sono soggetti a revisione obbligatoria in conformità con le leggi federali.

Tuttavia, in uno degli atti legislativi attuali più importanti del nostro paese - nel Codice civile della Federazione Russa, invece del termine "dichiarazioni contabili (finanziarie)", un gruppo di termini obsoleti "relazione annuale, bilancio, profitto e conto perdite”.

Con l'adozione della legge dell'URSS “Sulle imprese nell'URSS” nel 1990, è stato ufficialmente riconosciuto che il profitto è l'obiettivo dell'attività economica di qualsiasi impresa, indipendentemente dalla sua forma organizzativa e giuridica, che è la principale fonte di produzione e lo sviluppo sociale dell’impresa e una fonte importante del bilancio statale. Con il riconoscimento del ruolo del profitto, è aumentata l'attenzione anche alla distribuzione degli utili e delle perdite (il conto “Profitti e perdite”), cioè alle forme di rendicontazione dei risultati finanziari. Con l'adozione nel 2001 della legge federale "Sulle attività di revisione contabile" (n. 119_ФЗ del 07/08/2001), il termine "reporting finanziario (contabile)" è entrato nell'uso professionale, che è stato successivamente radicato in tutte le norme federali (standard ) delle attività di revisione, approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 23 settembre 2002 n. 696. Un esempio è il nome stesso della Regola federale (standard) di revisione contabile n. 1: "Lo scopo e i principi di base della revisione contabile dei rendiconti finanziari (contabili)". Alla fine del 2008 è stata adottata una nuova versione della legge federale sulle attività di revisione contabile (n. 307_ФЗ del 30 dicembre 2008) con la definizione del termine “reporting contabile (finanziario)”. Uno degli esempi letterali è la definizione contenuta nel comma 3 dell'art. 1 “Attività di revisione” della nuova edizione della legge federale “Sulle attività di revisione”: “L'audit è una verifica indipendente dei rendiconti contabili (finanziari) dell'ente sottoposto a revisione allo scopo di esprimere un giudizio sull'affidabilità di tali dichiarazioni. " Nella proposta di modifica del Codice Civile della Federazione Russa, edizione n. 2 del 27 aprile 2012, che ha approvato due letture alla Duma di Stato della Federazione Russa, invece di introdurre modifiche all'apparato concettuale della terminologia contabile nel quarto capitolo, gli sviluppatori hanno rimosso del tutto questi articoli. Ecco alcuni estratti di questa fattura:

“Articolo 91. Forza persa - Progetto di legge federale del 27 aprile 2012 n. 47538_6”;

“Articolo 97. Società per azioni pubblica (come modificato dal disegno di legge federale del 27 aprile 2012 n. 47538_6.

Una società per azioni pubblica (comma 1 dell'articolo 66.3) è tenuta a fornire informazioni sulla ragione sociale della società, contenente un'indicazione del suo status pubblico, per l'inclusione nel registro statale unificato delle persone giuridiche. Una società per azioni ha il diritto di presentare informazioni sulla ragione sociale della società, contenente un'indicazione del suo status pubblico, per l'inclusione nel registro statale unificato delle persone giuridiche. Una società per azioni pubblica acquisisce lo status pubblico nei rapporti con gli azionisti e i potenziali acquirenti di titoli di tale società a partire dalla data

decisione dell'organo autorizzato di una società per azioni di apportare le opportune modifiche allo statuto di tale società" (l'articolo è stato quasi completamente modificato);

“Articolo 103. Perdita di forza. - Progetto di legge federale del 27 aprile 2012 n. 47538_6";

“Articolo 110. Caratteristiche della gestione in una cooperativa di produzione (come modificato dal disegno di legge federale del 27 aprile 2012 n. 47538_6)

Gli organi esecutivi della cooperativa sono il presidente e il consiglio di amministrazione della cooperativa se la sua costituzione è prevista dalla legge o dallo statuto della cooperativa.

Solo i soci della cooperativa possono essere membri del consiglio di amministrazione della cooperativa, nonché presidente della cooperativa.

Come possiamo vedere, le modifiche proposte dal progetto di Codice Civile della Federazione Russa nel quarto capitolo eliminano il consolidamento delle più importanti norme di contabilità e presentazione dei rendiconti contabili nell'organizzazione (la presenza di un bilancio indipendente per ciascuno persona giuridica, l’approvazione obbligatoria della relazione contabile annuale).

Tutte queste responsabilità sono trasferite alla legge federale “Sulla contabilità” n. 402_ФЗ del 6 dicembre 2011, dove al paragrafo 1 dell'art. 6 "Obbligo di tenere le scritture contabili" afferma che "un'entità economica è obbligata a tenere le scritture contabili in conformità con la presente legge federale, salvo diversamente stabilito dalla presente legge federale".

. Composizione della contabilità (bilancio)

Il bilancio di un'organizzazione è un sistema di indicatori che riflette la posizione patrimoniale e finanziaria dell'organizzazione alla data di riferimento, nonché i risultati finanziari delle sue attività per il periodo di riferimento.

La composizione e la forma dei rendiconti finanziari delle organizzazioni sono stabilite dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa.

Attualmente, i rendiconti contabili (finanziari) includono:

1. Stato patrimoniale - modulo n. 1.

2. Conto economico - modulo n. 2.

Spiegazioni relative allo stato patrimoniale e al conto economico:

2.1. Prospetto delle variazioni di capitale - modulo n. 3.

2.2. Rendiconto finanziario - modulo n. 4.

2.3. Appendice allo stato patrimoniale - modulo n. 5.

2.4. Nota esplicativa.

3. Un rapporto di audit che conferma l'affidabilità dei rendiconti finanziari dell'organizzazione, se sono soggetti a audit obbligatorio in conformità con le leggi federali.

Tutti gli elementi del bilancio sono interconnessi e riflettono aspetti diversi delle stesse transazioni e fenomeni aziendali. Il bilancio contiene informazioni sulla posizione finanziaria di un'organizzazione a una data specifica. Il conto profitti e perdite riflette le informazioni sulla formazione e l'utilizzo del profitto dell'organizzazione. Dichiarazione delle variazioni di capitale: dati sui movimenti del capitale, dei fondi e delle riserve dell'organizzazione e consente di valutare i cambiamenti che si verificano nel capitale proprio dell'organizzazione. Il rendiconto finanziario contiene informazioni sul flusso di cassa dell'organizzazione in forma monetaria e non monetaria. Le direzioni del flusso di cassa sono considerate nel contesto delle principali tipologie di attività dell'organizzazione: corrente, di investimento e finanziaria.

.1 Stato patrimoniale

Il bilancio (modulo n. 1) è un documento statico, poiché è redatto a partire da una data specifica e caratterizza la posizione finanziaria dell'organizzazione a tale data. Contiene informazioni sulle risorse (attività), passività e capitale proprio dell'impresa (passività). Nella pratica nazionale, il bilancio è solitamente presentato sotto forma di una tabella a due lati, di cui il lato sinistro è l'attività e il lato destro è la passività del bilancio. Le voci dell'attivo sono organizzate secondo un determinato sistema, che si basa sul grado di liquidità, le voci del passivo - in base al grado di urgenza del rimborso degli obblighi. La costruzione delle attività nel bilancio delle imprese russe viene effettuata in ordine di crescente grado di liquidità, passività - in ordine di crescente urgenza di rimborso (rimborso) degli obblighi.

Secondo le definizioni accettate nella pratica nazionale, un'attività è considerata una massa patrimoniale (fondi dell'organizzazione), che dovrebbe funzionare e portare profitto all'organizzazione, e una passività è considerata un'obbligazione per i valori ricevuti (servizi), che sono fonti di istruzione e di collocamento dei fondi dell'organizzazione.

Le attività non correnti comprendono le attività immateriali, le immobilizzazioni e gli investimenti finanziari.

I beni immateriali rappresentano vari diritti su oggetti di proprietà intellettuale (industriale), sull'uso di oggetti naturali isolati, ecc. I beni immateriali sono beni a lungo termine che non hanno una forma fisica, ma hanno valore e portano profitto all'organizzazione. Le attività immateriali sono iscritte in bilancio al loro valore residuo.

Le immobilizzazioni sono beni a lungo termine che forniscono reddito all'organizzazione. Tale tipologia di beni è esposta in bilancio al loro valore residuo.

Per investimenti finanziari a lungo termine si intendono gli investimenti a lungo termine di un'organizzazione in società controllate e dipendenti, capitali (azionari) autorizzati di altre organizzazioni create sul territorio della Federazione Russa o all'estero, titoli di stato, obbligazioni e altri titoli di altre organizzazioni , nonché prestiti concessi ad altre organizzazioni. Gli investimenti finanziari ad utilizzo durevole sono iscritti in bilancio al costo effettivo del loro acquisto.

Le attività correnti comprendono le scorte, i crediti, gli investimenti finanziari e la liquidità.

Le rimanenze comprendono materie prime, sussidiarie e altri articoli simili, costi di lavorazione, prodotti finiti e merci.

I crediti nella rendicontazione sono soggetti a divisione in base ai tempi del loro rimborso in crediti, i cui pagamenti sono previsti oltre 12 mesi dopo la data di riferimento (a lungo termine), e crediti, i cui pagamenti sono previsti entro 12 mesi mesi successivi alla data di riferimento del bilancio (breve termine).

Gli investimenti finanziari a breve termine costituiscono la parte liquida delle attività correnti e rappresentano un collocamento temporaneo dei fondi liberi di un'organizzazione allo scopo di realizzare un profitto - riacquisto delle proprie azioni dagli azionisti, investimenti in titoli di altre organizzazioni, titoli di stato, ecc. , fornitura di prestiti ad altre organizzazioni. Nella rendicontazione tale tipologia di investimento finanziario viene esposta al costo effettivo di acquisizione.

La sezione “Capitale e riserve” riflette il capitale proprio dell’organizzazione. Il capitale proprio dell'organizzazione comprende il capitale autorizzato, aggiuntivo e di riserva e gli utili non distribuiti.

Le passività a lungo e breve termine rappresentano il capitale preso in prestito di un'organizzazione.

Le passività a lungo termine sono gli obblighi di un'organizzazione rimborsabili in un periodo superiore a 12 mesi e comprendono prestiti bancari a lungo termine e altri prestiti.

Le passività a breve termine sono soggette a rimborso entro 12 mesi utilizzando attività correnti per questi scopi o rifinanziamento accettando altre passività a breve termine (correnti).

Il conto profitti e perdite (modulo n. 2) mostra l'efficacia delle decisioni di gestione nella sfera finanziaria ed economica delle attività dell'organizzazione, riflettendo e riassumendo le entrate e le spese dell'organizzazione.

.2 Considerare i principali elementi del conto economico

La sezione “Proventi e oneri dell'attività ordinaria” comprende le seguenti voci:

I ricavi (netti) derivanti dalla vendita di beni, prodotti, lavori, servizi (meno l'imposta sul valore aggiunto, le accise e simili pagamenti obbligatori) sono determinati sulla base del presupposto della certezza temporanea dei fatti dell'attività economica.

Il costo di beni, prodotti, lavori e servizi venduti rappresenta i costi registrati di produzione di prodotti, lavori, servizi nella quota relativa ai prodotti, lavori e servizi venduti nel periodo di riferimento.

L'utile lordo è definito come la differenza tra i ricavi delle vendite e il costo di beni, prodotti, lavori e servizi venduti.

Le spese di vendita mostrano il livello dei costi associati alla vendita di prodotti (lavori, servizi) da produttori e beni da organizzazioni commerciali e di vendita.

Le spese amministrative sono una combinazione di spese amministrative e di gestione, spese per il mantenimento del personale aziendale generale non correlato al processo produttivo, spese per il pagamento di servizi di informazione e consulenza e altre spese con finalità simili.

Il risultato calcolato ottenuto sottraendo il costo della vendita e le spese amministrative dai ricavi delle vendite caratterizza l'utile o la perdita delle vendite.

La sezione “Proventi e oneri operativi” comprende le seguenti voci:

1. Interessi attivi: interessi maturati (ricevuti) su obbligazioni, cambiali, conti di deposito, titoli di stato, prestiti concessi, ecc.

Gli interessi passivi includono gli interessi maturati (pagati) su obbligazioni, azioni, prestiti e prestiti forniti all'organizzazione, ecc.

Redditi derivanti dalla partecipazione ad altre organizzazioni - redditi (dividendi) da partecipazioni azionarie e investimenti finanziari nel capitale autorizzato di altre organizzazioni, dividendi su azioni di altre organizzazioni di proprietà del redattore del reporting.

Gli altri proventi operativi comprendono i proventi meno l'imposta sul valore aggiunto derivanti dalla vendita e da altre cessioni di immobilizzazioni e altri beni, titoli e valuta estera; redditi da locazione di immobili; ricevimento di un risarcimento per i costi di mantenimento delle capacità e delle strutture produttive messe fuori servizio per ordini annullati e produzione interrotta che non ha prodotto prodotti.

Le altre spese operative includono il valore residuo delle immobilizzazioni dismesse e di altri beni ammortizzabili; spese associate al servizio dei titoli; spese per operazioni di locazione; costi per il mantenimento di impianti e strutture produttive fuori servizio; costi di ordini di produzione annullati e produzione che non ha prodotto prodotti; spese per operazioni legate alla ricezione di proventi operativi; importi maturati di imposte e tasse pagati in conformità con la legge a scapito dei risultati finanziari.

Il reddito non operativo comprende i proventi derivanti dalla cancellazione di debiti e depositanti per i quali è scaduto il termine di prescrizione; proventi per rimborso di crediti precedentemente cancellati; ripristino delle riserve inutilizzate per crediti dubbi; multe, multe, multe e altre sanzioni assegnate (riconosciute dai debitori) per violazione dei contratti commerciali; proventi per compensare perdite causate da terzi; utile degli anni precedenti identificato nell'anno di riferimento; il costo della proprietà in eccesso registrata durante l'inventario; differenze di cambio derivanti dalla rivalutazione di proprietà e passività denominate in valuta estera secondo la procedura stabilita; reddito associato alla ricezione gratuita di beni.

Le altre spese non operative comprendono le perdite derivanti dalla svalutazione delle rimanenze, delle merci e dei prodotti finiti; perdite non compensate dovute a tempi di inattività dovuti a motivi esterni; accantonamenti per svalutazione crediti; perdite derivanti dalla cancellazione di crediti e altri debiti non realistici; multe, penalità, penalità riconosciute (assegnate), risarcimento per perdite nell'ambito di contratti commerciali; perdite derivanti da operazioni di anni precedenti identificate nell'anno di riferimento; perdite derivanti dalla cancellazione di carenze di proprietà identificate durante l'inventario; perdite derivanti dalla cancellazione del debito a causa dell'insolvenza del debitore; spese legali; differenze di cambio derivanti dalla rivalutazione di proprietà e passività denominate in valuta estera secondo la procedura stabilita; perdite sulle operazioni con container.

L'imposta sugli utili e altri pagamenti obbligatori simili rappresentano l'importo dell'imposta sugli utili delle società e degli altri pagamenti obbligatori maturati dall'inizio dell'anno a favore del bilancio.

L'utile derivante dalle vendite per l'importo degli interessi attivi, i proventi derivanti dalla partecipazione ad altre organizzazioni, altri proventi operativi e proventi non operativi meno gli interessi passivi, altre spese operative, spese non operative e imposte sul reddito danno il risultato delle attività finanziarie ed economiche di l'organizzazione: profitti o perdite derivanti dalle normali attività.

Le entrate e le spese straordinarie sono il risultato delle conseguenze di circostanze straordinarie dell'attività economica (disastri naturali, incendi, incidenti, nazionalizzazioni, ecc.).

L'utile o la perdita netta dell'organizzazione per il periodo di riferimento è formato sulla base dell'utile o della perdita derivante dalle attività ordinarie, tenendo conto dell'impatto sul risultato delle conseguenze delle circostanze di emergenza dell'attività economica se si verificano.

Di grande importanza per la corretta comprensione e interpretazione dello stato patrimoniale e del conto economico sono le note esplicative e le trascrizioni dei singoli indicatori informativi. Lo scopo di questi elementi del bilancio è di rivelare il contenuto e gli approcci alla formazione di determinati indicatori del bilancio e delle politiche contabili dell'organizzazione.

La nota esplicativa include informazioni e dati aggiuntivi non riflessi nel bilancio annuale. Tali informazioni contengono una breve descrizione delle attività dell’organizzazione, degli indicatori chiave di prestazione e dei fattori che hanno influenzato i risultati economico-finanziari, nonché dati utili per ottenere una valutazione più completa e obiettiva della situazione patrimoniale e finanziaria dell’organizzazione. Parte integrante della nota esplicativa dovrebbero essere le informazioni analitiche (indicatori della posizione finanziaria dell'organizzazione).

Un'organizzazione può fornire informazioni aggiuntive a corredo del bilancio che siano utili agli utilizzatori del rendiconto. Tali informazioni possono essere presentate sotto forma di tabelle analitiche, grafici e diagrammi e includere informazioni sulle dinamiche, gli indicatori economici e finanziari più importanti delle attività dell'organizzazione per un certo numero di anni, piani per lo sviluppo dell'organizzazione; dati sul capitale proposto e sugli investimenti finanziari a lungo termine; caratterizzare la politica dell'organizzazione in relazione ai fondi presi in prestito, alla gestione del rischio, alle attività dell'organizzazione nel campo del lavoro di ricerca e sviluppo, alle misure di protezione ambientale, ecc.

2.3 Generazione del prospetto delle variazioni di capitale

La relazione sulle variazioni di capitale (modulo n. 4) contiene informazioni sull'aumento di capitale totale, anche attraverso l'ulteriore emissione di azioni, rivalutazione della proprietà, aumento della proprietà, riorganizzazione di una persona giuridica, a scapito del reddito, come così come le informazioni a causa delle quali il capitale è stato ridotto. In particolare, riducendo il valore nominale delle azioni, riducendo il numero delle azioni, riorganizzando una persona giuridica, a causa delle spese.

Durante il periodo di riferimento, l'importo del capitale dell'organizzazione è influenzato da due gruppi di transazioni: transazioni con i proprietari per il conferimento di capitale e pagamento di dividendi e transazioni per generare profitti e perdite. Parte delle operazioni del secondo gruppo sono oggetto di informativa nel conto economico, le restanti operazioni sono oggetto di informativa nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto.

Elenco delle informazioni da riportare nel prospetto delle variazioni di capitale:

utili (costi) e utile (perdita) d'esercizio (rilevati a conto economico) tenendo conto degli interessi di minoranza;

proventi e oneri del periodo rilevati direttamente a patrimonio netto (risultati di rivalutazione delle immobilizzazioni, differenze cambio, avviamento);

l’impatto dei cambiamenti nei principi contabili e delle correzioni di errori in conformità con l’IFRS 8 Principi contabili, Cambiamenti nella contabilità contabile ed errori.

Il prospetto russo delle variazioni del patrimonio netto non tiene conto degli interessi di minoranza, ma è necessario indicare le riserve, che negli IFRS si riflettono nello stato patrimoniale o nelle note al bilancio. L'IFRS 1 fornisce due opzioni per riflettere i cambiamenti avvenuti nel capitale di un'organizzazione durante il periodo di rendicontazione:

Costruzione di un prospetto delle variazioni del capitale, che includa tutti gli utili e le perdite del periodo di riferimento, compresi quelli rilevati nella sezione “Capitale” dello stato patrimoniale. In questo caso le informazioni sono presentate per classe di capitale.

Costruire un prospetto degli utili e delle perdite rilevati che includa solo l'effetto netto delle variazioni registrate nel patrimonio netto. In questo caso, la relazione non includerà le transazioni relative a modifiche del capitale autorizzato, pagamento di dividendi, ecc. Di tali voci verrà data informativa nelle note al bilancio.

Il prospetto delle variazioni del patrimonio netto comprende l'utile netto del periodo di riferimento del conto economico e il totale degli utili portati a nuovo, che coincidono con i corrispondenti dati di stato patrimoniale.

2.4 Rendiconto finanziario

Il rendiconto finanziario (modulo n. 3) riassume i flussi di cassa dell'organizzazione. Le direzioni del flusso di cassa sono considerate nel rapporto nel contesto dei principali tipi di attività dell'organizzazione: corrente, di investimento e finanziaria.

Le attività correnti (produttive ed economiche) sono attività che apportano all'organizzazione le entrate principali.

Attività di investimento: l'acquisizione e la vendita di attività a lungo termine e investimenti finanziari che non sono classificati come mezzi equivalenti alle disponibilità liquide.

L'attività finanziaria è un insieme di operazioni che portano a cambiamenti nella dimensione e nella struttura del capitale proprio e preso in prestito dell'organizzazione, ad eccezione dei conti correnti passivi. Secondo tale classificazione la struttura del rendiconto finanziario è la seguente:

Contanti ricevuti da:

Attività operative,

Attività di investimento,

Attività finanziarie.

Variazione di cassa del periodo.

Contanti a inizio anno.

Contanti a fine anno.

Le informazioni contenute nel rendiconto finanziario sono necessarie per stimare:

la promettente capacità dell'organizzazione di creare flussi di cassa positivi (l'eccesso di entrate rispetto alle spese);

la capacità dell’organizzazione di adempiere ai propri obblighi in materia di accordi con i creditori, pagamento di dividendi e altri pagamenti;

necessità di raccolta fondi aggiuntiva;

l'efficacia delle operazioni di finanziamento dell'organizzazione e delle operazioni di investimento in forme monetarie e non monetarie.

Il rendiconto finanziario fornisce informazioni complementari allo stato patrimoniale e al conto economico. Il rapporto consente di ottenere informazioni se il raggiungimento della redditività è assicurato da un flusso di cassa sufficiente necessario per espandere le operazioni in corso e se il flusso di cassa soddisfa il livello di liquidità richiesto dell'organizzazione. Il rapporto riflette gli investimenti in filiali e altre entità aziendali, gli investimenti di capitale in immobilizzazioni, per aumentare il capitale circolante, contiene dati sul prelievo di fondi dagli investimenti e dà un'idea delle attività dell'organizzazione nell'attrarre risorse finanziarie per finanziare il suo sviluppo e altri bisogni.

Le informazioni sui flussi di cassa consentono agli utilizzatori dei rendiconti finanziari di valutare la capacità dell'organizzazione di generare flussi di cassa e mezzi equivalenti, nonché la necessità dell'organizzazione di tali flussi.

In conformità a quanto previsto dall’IFRS 7 relativo alle attività operative, la relazione è redatta utilizzando una delle seguenti modalità:

Metodo diretto, che fornisce informazioni sulle principali tipologie di incassi e pagamenti lordi (fornisce le informazioni necessarie per stimare i flussi di cassa futuri).

Un metodo indiretto in cui l'utile (perdita) netto viene adeguato tenendo conto dei risultati delle transazioni non monetarie, di eventuali incassi (pagamenti) differiti o maturati per le attività principali, nonché delle voci di reddito (spese) associate all'incasso ( deflusso) di fondi per investimenti e attività finanziarie.

La costruzione della relazione in termini di attività operativa è riportata nella tabella "Metodi per costruire un rendiconto finanziario secondo gli IFRS". RAS non ha il concetto di mezzi equivalenti alle disponibilità liquide; le liquidità includono tutti i fondi nei conti e in cassa, indipendentemente da se l'organizzazione può utilizzarli (il che è inaccettabile negli IFRS), è impossibile un valore negativo dell'importo dei fondi (che si verifica negli IFRS in caso di scoperto), durante la costruzione del report viene utilizzato il metodo diretto.

Appendice al bilancio(Modulo n. 5) dà un'idea degli indicatori di prestazione dell'organizzazione, le cui informazioni non sono disponibili nei rapporti di cui sopra. Ad esempio, conti da pagare e da ricevere, urgenti e scaduti, immobili ammortizzabili, indicatori sociali, ecc.

.5 Nota esplicativa e note

Ulteriori informazioni richieste dai principi IFRS sono fornite nelle Note al bilancio. La nota integrativa è generalmente composta da due parti: principi contabili e nota integrativa.

La prima parte fornisce i metodi contabili utilizzati nella costruzione del bilancio (ovvero informazioni su come sono stati ottenuti gli indicatori di reporting), e la seconda contiene tabelle e informative separate (spiegazioni, diagrammi, collegamenti che consentono di decifrare la composizione e la struttura del reporting indicatori).

Le funzioni delle Note coincidono con le funzioni della Nota esplicativa predisposta nell'ambito del bilancio russo. Questi documenti forniscono agli utenti informazioni aggiuntive necessarie per prendere decisioni economiche, ma non incluse nelle principali componenti (moduli) della rendicontazione.

Le note sono presentate nel seguente ordine:

dichiarazione di conformità agli International Financial Reporting Standards;

una breve descrizione degli aspetti significativi delle politiche contabili applicate;

informazioni di supporto per le voci presentate nello stato patrimoniale, nel conto economico, nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto e nel rendiconto finanziario;

altre informazioni (passività potenziali - principio IFRS 37 “Riserve, altre attività e passività”; informativa non finanziaria – IFRS 32 “Strumenti finanziari: informazioni integrative e presentazione delle informazioni” e altre).

Le politiche contabili sono principi, fondamenti, condizioni, pratiche specifici adottati dalla direzione di un'organizzazione per la preparazione e la presentazione del bilancio.

Nella sezione Politiche Contabili della Nota Integrativa si descrive quanto segue:

principi e metodi di contabilizzazione degli elementi di rendicontazione scelti dall'organizzazione;

principi e metodi contabili più tipici del settore;

aderenza agli International Financial Reporting Standards.

Qualora siano stati modificati i criteri contabili o siano stati individuati errori nell'informativa di periodi precedenti, tali informazioni sono oggetto di dettagliata informativa nella Nota Integrativa.

Relazione di revisionedeve essere compilato da un revisore indipendente e valutare l'affidabilità dei dati presentati nel bilancio.

Conclusione

Nel trarre una conclusione sul lavoro svolto, vorrei sottolineare ancora una volta l'importanza della presentazione più completa e affidabile delle informazioni necessarie nel bilancio. Il mancato rispetto di questi requisiti può portare a conseguenze negative molto significative sia per l'impresa stessa che per le persone e le organizzazioni interessate - creditori, azionisti, ecc.

La contabilità finanziaria e la formazione dei rendiconti contabili (finanziari) in Russia stanno attualmente subendo crescenti cambiamenti associati all'adattamento ai requisiti dei principi contabili internazionali.

Va sottolineato che i cambiamenti in atto sono di natura sia quantitativa che qualitativa.

L’idea stessa di divulgare tutte le informazioni materiali indica la necessità di riflettere aspetti completamente nuovi per la nostra pratica contabile: rischi, circostanze particolari, presenza di attività e passività potenziali, ecc.

I cambiamenti di natura qualitativa sono spiegati dal fatto che la transizione ai principi contabili internazionali comporta cambiamenti di natura concettuale, che sono associati a un ripensamento degli scopi della preparazione dei rendiconti contabili (finanziari).

L'utilizzo di dati incompleti o distorti in un'analisi può causare più danni che non averli affatto. È noto che esiste un numero significativo di tecniche e metodi di distorsione (abbellimento) del reporting. La presenza o l'assenza di tali distorsioni non può essere determinata da un utente del bilancio che non ha accesso ai dati contabili interni. Ovviamente possono essere identificati solo dal revisore dei conti.

Cambiamenti fondamentali nella contabilità si sono verificati a causa della necessità di allineare l'attuale quadro normativo alle moderne realtà economiche e alla nuova legislazione civile. Programmi per riformare la contabilità e il reporting in conformità con gli standard internazionali (vale a dire, continua l’adattamento della contabilità russa ai requisiti dell’economia di mercato e della libertà d’impresa). La corretta contabilità delle voci di inventario è una delle componenti principali della formazione dei risultati finanziari delle attività economiche di qualsiasi impresa. I principali significati dei principi contabili sono:

tenuta competente dei documenti contabili primari, da cui dipende l'ulteriore completamento di tutte le operazioni contabili;

razionalizzazione della contabilità;

aiuta a garantire la sicurezza della proprietà dell'organizzazione ed eliminare i fattori di furto;

evitando errori durante l'impostazione della contabilità.

Potrebbe essere necessario presentare i documenti primari e le loro copie durante procedimenti legali o in tribunali arbitrali, in modo che documenti primari ben eseguiti possano aiutare a difendere gli interessi dell'impresa.

Le dichiarazioni contabili sono state notevolmente modificate. La sua composizione, contenuto, tempi e indirizzi di presentazione iniziarono a corrispondere in gran parte alla pratica internazionale. I bilanci contabili sono diventati pubblici, accessibili a qualsiasi utente terzo. Molte organizzazioni sono tenute a presentare una relazione di audit come parte dei loro rendiconti finanziari annuali che confermi l'affidabilità dei dati di reporting.

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