Il rendiconto finanziario (ODDS) fa parte della contabilità annuale. Non è la prima volta che i contabili presentano questo rapporto. Pertanto, ci concentreremo solo su quelle caratteristiche del suo riempimento che causano difficoltà.
Tutte le ricevute all'organizzazione e tutti gli importi trasferiti alle controparti devono essere "cancellati" dall'IVA prima di compilare il report sub. "b" paragrafo 16 PBU 23/2011. Questo può essere difficile per alcuni contabili. Dopotutto, stiamo parlando del movimento di denaro, in cui l'IVA "si trova". E in contabilità, il pagamento / la ricezione dell'IVA come parte di tali pagamenti non si riflette sempre separatamente nei conti (un'eccezione, forse, sono i pagamenti anticipati).
Le piccole imprese potrebbero non completare affatto le ODDS.
Pertanto, molti “cancellano” ricavi e altri proventi da IVA per calcolo: prendono gli importi annui del fatturato sull'addebito dei conti 62, 60, 76 in corrispondenza dell'accredito dei conti 51, 50 e di altri conti “contanti”. E l'importo risultante viene moltiplicato per 18/118, evidenziando così l'IVA. L'importo residuo sarà l'importo del reddito senza tasse. Ma questa opzione è adatta solo a coloro che vendono beni, lavori o servizi che sono tassati solo con un'aliquota del 18%. Se ci sono transazioni tassate con aliquota del 10% o non soggette ad IVA, tutto diventa più complicato. Per isolare l'IVA mediante calcolo, dovrai prima separare i flussi di cassa per le transazioni soggette ad aliquote IVA diverse. Per fare ciò, alcuni sottoconti aperti per conti di regolamento.
Allo stesso modo, "eliminato" dall'IVA e dall'importo dei pagamenti propri.
Mostriamo la differenza risultante come flussi di cassa dalle operazioni correnti:
È vero, i contabili spesso ignorano i requisiti della RAS "monetaria" 23/2011 e non isolano affatto i flussi IVA. Vediamo come reagiscono gli auditor a questo.
Direttore generale della società di revisione Vector Development LLC
“ I documenti normativi non consentono né di scegliere la modalità di presentazione degli indicatori di rendicontazione, né di rifiutare di rispettare l'obbligo di separare l'IVA, perché "difficile" o "lungo". Pertanto, il revisore è obbligato a segnalare tale inesattezza. Tuttavia, non sempre includiamo una clausola appropriata nella relazione di revisione - a volte ci limitiamo a descrivere la violazione nella relazione di revisione. Riteniamo che non ogni violazione dei requisiti normativi renda inaffidabile la segnalazione, ma solo tale violazione che distorce il punto di vista dell'utente sulla segnalazione sulla reale condizione finanziaria e sull'andamento dell'ente sottoposto a revisione. Se l'ente sottoposto a revisione nelle note esplicative al bilancio indica che i suoi flussi finanziari non sono "ripuliti" dall'IVA, l'utente sarà comunque in grado di trarre le corrette conclusioni da tale bilancio.
Come puoi vedere, se non è possibile allocare flussi IVA, è necessario segnalarlo nelle spiegazioni, per non fuorviare gli utenti della contabilità.
Al rigo 4122 devono essere indicati i pagamenti “in connessione con la remunerazione dei dipendenti”. È chiaro che quando lo si compila, si deve tenere conto di stipendio, ferie, bonus e così via. Ma è necessario riflettere su di essa anche l'ammontare delle “imposte sul salario” (Irpef e premi assicurativi obbligatori)? Qui le opinioni sono divise.
APPROCCIO 1. Come pagamenti relativi alla retribuzione dei dipendenti, riportiamo nel rigo 4122 gli importi emessi/trasferiti ai dipendenti, esclusa la movimentazione dell'Irpef e dei premi assicurativi. Cioè, questo è il fatturato dell'anno sull'addebito del conto 70 "Regolamenti con personale per salari" in corrispondenza dell'accredito dei conti 50 "Cassa" e 51 "Conti di regolamento".
Ma l'imposta sul reddito delle persone fisiche pagate e i premi assicurativi sono indicati nella riga 4129 "altri pagamenti". Tuttavia, lo stesso delle altre tasse (ad eccezione dell'imposta sul reddito).
Con questo approccio è chiaro dove erano i soldi che andavano: ai dipendenti o ai fondi di bilancio e fuori bilancio.
APPROCCIO 2. Al rigo 4122 indichiamo qualsiasi movimento di denaro, dovuto alla maturazione di pagamenti di "manodopera". Compreso il pagamento delle "tasse salariali". Allora sarà chiaro quanto paga l'organizzazione per il "mantenimento" dei dipendenti. E chi è esattamente il destinatario del denaro (il sistema di budget o i dipendenti) non è così importante per le organizzazioni che utilizzano questo approccio.
Per chiarire agli utenti della contabilità su quali basi la tua organizzazione compila la riga 4122 del rendiconto finanziario, è meglio rifletterlo nelle note esplicative ai rendiconti.
Eventuali pagamenti e incassi che non modificano l'importo totale della liquidità e l'equivalente in contanti non costituiscono flussi di cassa. sub. "e" pag.6 RAS 23/2011, Compreso:
Pertanto, tali operazioni non dovrebbero essere assolutamente prese in considerazione durante la compilazione delle ODDS.
Tutto dipende da quanto siano significativi questi flussi per una particolare organizzazione e da quanto ne caratterizzano le attività. Ad esempio, nella compilazione delle ODDS, i ricavi delle attività ordinarie non vengono ridotti dell'importo delle relative spese.
È possibile riflettere i flussi di cassa in modo collassato, ad esempio, se le entrate di alcune persone determinano i corrispondenti pagamenti ad altre persone e/o i flussi caratterizzano le attività non tanto dell'organizzazione quanto della sua controparte in pp. 16, 17 PBU 23/2011. In particolare, è possibile esporre le liquidazioni dei contratti di intermediazione, gli importi pagati e percepiti al momento del rimborso delle utenze nell'ambito del contratto di locazione in forma collassata.
Per compilare correttamente le ODS, è necessario determinare quali operazioni sono state fonte di profitto, con cui sono stati pagati (e non maturati) acconti e imposte nell'anno di riferimento sub. "d" pag.9, pag.7 PBU 23/2011:
Se in sede di classificazione dei flussi non è possibile determinarne in modo univoco la tipologia, si fa riferimento all'operatività corrente m clausola 12 PBU 23/2011.
Se l'intera imposta sul reddito trasferita al bilancio era associata alla ricezione di profitti dalle attività ordinarie, il suo importo deve riflettersi nelle operazioni correnti alla riga 4124. Per fare ciò, nella maggior parte dei casi (se, ad esempio, non vi è stata alcuna restituzione di imposta sul reddito dal bilancio) è sufficiente prendere il fatturato annuo sull'addebito del sottoconto "Imposta sul reddito" del conto 68 e l'accredito sul conto 51 "Conti di regolamento".
L'ODDS dovrebbe includere dati sul movimento non solo di denaro, ma anche di mezzi equivalenti. Si tratta di investimenti finanziari altamente liquidi che possono essere facilmente convertiti in un importo noto di denaro, sono soggetti a un rischio irrilevante di variazione di valore e clausola 5 PBU 23/2011. Ad esempio, questi possono essere depositi a vista aperti in istituti di credito, effetti al portatore di Sberbank Lettera del Ministero delle Finanze del 15 ottobre 2012 n. 07-02-06/246.
Ricordiamo che le disponibilità liquide, insieme agli investimenti finanziari, sono contabilizzate sull'omonimo conto 58. Tuttavia, rappresentano un tipo speciale di attività. Nello stato patrimoniale devono essere indicati alla voce “Disponibilità finanziaria” (rigo 1250), e non alla voce “Investimenti finanziari” (rigo 1170). Se l'organizzazione dispone di mezzi equivalenti, è necessario prestare particolare attenzione alla corrispondenza tra gli indicatori delle ODDS e il bilancio.
Quando si compilano le righe di ricezione e dismissione di valuta / equivalenti valutari, prelevare l'importo in rubli delle transazioni dai dati contabili alla data della transazione. Cioè, il tasso di conversione in rubli viene preso alla data del movimento di denaro (alla data dell'operazione). A tali tassi individuali, i flussi di valuta saranno presi in considerazione nel calcolo dell'indicatore alla riga 4400 "Bilanciamento dei flussi di cassa per il periodo di riferimento".
Il bilancio annuale include un rendiconto finanziario. Questo documento contiene importanti informazioni finanziarie, quindi deve essere compilato in modo molto responsabile. Come preparare un rendiconto finanziario? Quali organizzazioni dovrebbero presentarlo al Servizio fiscale federale? Come analizzare un report? Le risposte a queste e ad altre domande possono essere trovate nell'articolo.
Il rendiconto finanziario (modulo 4) contiene informazioni generali sui flussi di cassa dell'organizzazione. Il documento è redatto per un anno solare.
Chi presenta il rendiconto finanziario? Tutte le società di contabilità sono tenute a redigere e presentare un documento all'autorità di controllo. Le eccezioni sono ONG, piccole imprese, partecipanti al progetto Skolkovo.
Il rendiconto finanziario può essere scaricato alla fine di questo articolo.
Le informazioni contenute nel documento mostrano chiaramente il profitto finanziario. È necessario sia per la gestione aziendale che per gli utenti esterni. Il rendiconto finanziario caratterizza lo stato dei flussi di cassa delle diverse operazioni. Riflette tutte le entrate dell'entità economica e le loro fonti.
Dopo uno studio approfondito del rapporto, è possibile determinare la liquidità e l'affidabilità creditizia dell'azienda. Rendiconto finanziario 2017 aiuta gli utenti a stabilire:
Come compilare il rendiconto finanziario? Di seguito sono riportati i principali requisiti per l'esecuzione del documento:
La compilazione del rendiconto finanziario comporta la separazione dell'afflusso e del deflusso di risorse in diversi tipi di attività. Ciò consente di stabilire l'impatto di specifiche operazioni sulla condizione finanziaria del soggetto. Il campione di rendiconto finanziario mostra chiaramente i cambiamenti nella struttura dei flussi di cassa.
La procedura per la compilazione del rendiconto finanziario prevede l'utilizzo di un metodo diretto e indiretto. La differenza tra loro risiede nei parametri della situazione riflessa per i trasferimenti finanziari. In pratica, viene utilizzato più spesso il metodo indiretto, poiché consente di determinare le direzioni di utilizzo delle risorse finanziarie nella struttura del patrimonio e del capitale.
Nella compilazione del rapporto devono essere applicate le regole stabilite dalla PBU 23/2011.
Rendiconto finanziario, di seguito si riporta la procedura per la compilazione delle sue singole righe:
La riga 4490 del rendiconto finanziario è compilata se la società ha effettuato operazioni in valuta estera. L'importo dell'IVA nel rendiconto finanziario è svalutato nella riga 4119 o 4129.
L'imposta sul reddito delle persone fisiche nel rendiconto finanziario deve essere visualizzata tenendo conto del tipo di pagamenti a cui è associata la ritenuta d'acconto: ad esempio, quando si tratta di salari, l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è indicato nella riga 4122 insieme allo stipendio, se l'imposta viene trattenuta dal reddito pagato al proprietario della società, viene visualizzata nella riga 4322 insieme ai dividendi.
Rendiconto finanziario, un esempio di compilazione e un modulo, troverai di seguito.
Il bilancio non deve contenere errori aritmetici e imprecisioni, solo in questo caso non causerà pretese da parte del fisco. Come controllare il rendiconto finanziario? Molto spesso, per questi scopi viene utilizzata l'analisi orizzontale e verticale. Nel processo di analisi vengono presi in considerazione gli indicatori delle diverse forme di rendicontazione e la loro relazione.
Si raccomanda di verificare il rendiconto finanziario predisposto 2017 secondo la formula:
Saldo di cassa alla fine dell'anno (riga 4500) = Saldo di cassa all'inizio dell'anno (riga 4450) + Saldo di tutti i flussi dell'anno (riga 4400) – Variazione del tasso di cambio (riga 4490)
L'analisi del rendiconto finanziario consente agli imprenditori di monitorare i flussi finanziari dell'organizzazione e determinare la probabilità di fallimento molto prima che si verifichi. Dopo aver analizzato il documento, investitori e azionisti potranno trarre conclusioni sulla liquidità dell'entità economica e sulla sua attrattiva per gli investimenti.
Il rendiconto finanziario, la sua forma è studiata in due aspetti: interpretativo e a coefficiente. Si consiglia di effettuare l'analisi mensilmente o trimestralmente. Un'analisi più dettagliata potrebbe richiedere informazioni da altri rendiconti finanziari.
Lo scopo dell'analisi interpretativa è valutare la struttura e la dinamica dei flussi in entrata e in uscita dal fare impresa. È necessario prestare attenzione alle ragioni del loro cambiamento. Inoltre, è possibile utilizzare una serie di coefficienti.
Abbiamo parlato di più dell'analisi del rendiconto finanziario in questo articolo.
Flussi di cassa di Sladkiy Mir LLC dalle attività operative nel 2017: le entrate ammontano a 70.000 mila rubli, i pagamenti - 64.000 mila rubli. Il saldo dei flussi di cassa viene calcolato come differenza tra questi indicatori (70.000 - 64.000 = 6.000 mila rubli) ed è inserito nella riga 4100.
Il reddito dell'organizzazione dagli investimenti è di 200 mila rubli, il deflusso di fondi è di 320 mila rubli. Calcoliamo il saldo finale (200 mila - 320 mila = -120 mila rubli) e lo inseriamo nella riga 4200.
Le entrate di transazioni finanziarie nel periodo di riferimento sono ammontate a 4.000 mila rubli, i pagamenti - 360 mila rubli. Pertanto, il saldo è di 3640 mila rubli. (4000 mila - 360 mila). Il risultato deve essere scritto alla riga 4300.
La redazione di un rendiconto finanziario comporta il calcolo del saldo dei flussi di cassa (riga 4400). Si calcola sommando il saldo per tutti i tipi di transazioni:
6000 + (-120) + 3640 = 9520 mila rubli
L'importo dei flussi di cassa nel 2017 è aumentato di 2.780 mila rubli rispetto all'anno precedente. (9520 - 6710) per l'aumento dei flussi di cassa derivanti dalle attività operative (vale a dire, ricavi dalla vendita di prodotti).
Il rendiconto finanziario riflette tutte le entrate e i pagamenti dell'organizzazione, nonché il saldo dei fondi all'inizio e alla fine del periodo di riferimento (clausola 6 PBU 23/2011). Il modulo standard di tale rapporto è stato approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n. Deve essere compilato solo alla fine dell'anno e presentato nell'ambito del bilancio annuale.
Tutte le organizzazioni che gestiscono la contabilità devono preparare un rendiconto finanziario. Ci sono delle eccezioni a questa regola.
Le organizzazioni che hanno il diritto di applicare forme semplificate di contabilità e rendicontazione non possono presentare tale rapporto. Ad esempio, questo piccole imprese (Parti 4–5 dell'articolo 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ, paragrafo 6 dell'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n).
Il rendiconto finanziario fornisce dati su tre tipi di attività: corrente, di investimento e finanziaria. Certo, se c'è qualcosa su cui riflettere. Per ciascuna di queste tipologie di attività, il report ha una propria sezione:
I flussi di cassa non sono altro che pagamenti a un'organizzazione e ricevute di contanti, oltre a mezzi equivalenti (clausola 6 PBU 23/2011).
Tuttavia, i pagamenti e le ricevute che non incidono sull'importo totale delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti non devono essere inclusi nella relazione. Anche se cambiano la composizione di tali indicatori. In particolare, non è necessario riflettere nella relazione:
Ciò risulta dal paragrafo 6 della PBU 23/2011.
Per ciascun gruppo di flussi di cassa, determinare quanto denaro è stato ricevuto e quanto è diminuito, nonché il risultato di tali entrate e spese per il periodo di rendicontazione. Se non è possibile classificare in modo univoco il flusso di cassa, riferirlo al gruppo dei flussi di cassa dell'operatività corrente. Ciò è stabilito dai paragrafi 12 e 13 della PBU 23/2011.
Determinare i saldi dei fondi all'inizio e alla fine del periodo di rendicontazione (ossia l'anno) per l'intera organizzazione, tenendo conto delle filiali e degli uffici di rappresentanza. Riflettere gli indicatori dell'anno di riferimento rispetto a dati simili per l'anno precedente.
Le regole per la compilazione del rendiconto finanziario sono prescritte nella PBU 23/2011, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 febbraio 2011 n. 11n. Ma devono essere seguiti solo se si sta predisponendo il modulo da presentare all'Agenzia delle Entrate nell'ambito del bilancio annuale.
Negli altri casi (in particolare, quando si compila una relazione per i fondatori, Rosstat o per una banca), non è necessario seguire rigorosamente le regole della PBU 23/2011. È sufficiente rispettare i requisiti generali per la formazione del bilancio, prescritti nella PBU 4/99.
La forma standard del rendiconto finanziario non prevede la numerazione delle righe. I codici possono essere stabiliti in modo indipendente, prendendoli dall'Appendice 4 all'ordine del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n. Questo deve essere fatto quando l'organizzazione invia rapporti al dipartimento di statistica e ad altre agenzie di regolamentazione. Ad esempio, la riga "Incassi - totale" nella sezione "Flussi di cassa dell'operatività corrente" corrisponde al codice 4110.
Se stai segnalando solo per gli azionisti o per altri utenti che non sono rappresentanti del controllo statale, non è necessario numerare le righe del rendiconto finanziario. Ciò deriva dal paragrafo 5 dell'ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 2 luglio 2010 n. 66n.
Gli indicatori di report che hanno un valore negativo si riflettono tra parentesi senza segno meno. Fai lo stesso se l'indicatore deve essere sottratto durante il calcolo dei totali. Ciò è affermato nella nota 7 al bilancio, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n.
Compila il rapporto in migliaia o milioni di rubli, senza cifre decimali. Se un'organizzazione effettua pagamenti in contanti in valuta estera, come regola generale, tali importi di pagamenti o ricevute devono essere convertiti in un equivalente in rublo. Per fare ciò, converti la valuta estera in rubli al tasso di cambio ufficiale alla data del pagamento. Quando l'organizzazione ha molte operazioni omogenee in valuta estera e il tasso di cambio ufficiale di questa valuta è cambiato in modo irrilevante, per il ricalcolo può essere utilizzato anche il tasso medio del mese (o per un periodo più breve). Tali regole sono specificate nel paragrafo 6 della PBU 3/2006.
Ad esempio, a novembre 2015, a causa di un gran numero di transazioni per l'acquisto di materiali omogenei, l'organizzazione ha convertito la liquidità al tasso di cambio medio del dollaro USA. Il tasso di cambio del dollaro USA a novembre 2015 è cambiato in modo insignificante. Per determinare la tariffa media, devi sommare tutte le tariffe in dollari USA per ogni giorno dal 1 novembre al 30 novembre e dividere l'importo risultante per 30 (il numero di giorni).
La differenza risultante dal ricalcolo dei flussi di cassa dell'organizzazione e dei saldi di cassa in valuta estera a tassi per date diverse, si riflette nel report separatamente dai flussi correnti, di investimento e finanziari. Mostra questo come l'impatto di una variazione del tasso di cambio contro il rublo alla riga 4490 del Rendiconto finanziario.
Se l'organizzazione ha cambiato immediatamente valuta estera in rubli, riflettere il flusso di cassa nel rapporto in rubli. Non è necessario eseguire una conversione intermedia della valuta in rubli. Applicare una regola simile in una situazione in cui un'organizzazione ha acquisito valuta estera per rubli poco prima di effettuare il pagamento corrispondente.
Tali regole sono stabilite dai paragrafi 18, 19 della PBU 23/2011.
In alcuni casi, i flussi di cassa devono essere indicati nel report come netti. In particolare, quando caratterizzano non tanto le attività dell'organizzazione stessa quanto le attività delle sue controparti, e (o) quando il reddito di alcuni è associato a pagamenti ad altri. Ad esempio, riflesso compresso:
Ciò è affermato nel paragrafo 16 della PBU 23/2011.
In particolare, nell'esporre l'IVA nel rendiconto finanziario, indicare la differenza tra gli importi dell'imposta percepita dai soci a titolo di incasso (e anche dal budget) e gli importi dell'imposta trasferiti alle controparti nell'ambito dei pagamenti (e anche del budget ).
Pertanto, gli importi IVA possono essere riflessi nel rendiconto finanziario nelle righe:
Nella determinazione degli indicatori di tali righe, tenere conto anche degli importi dell'IVA pagata (ricevuta) in relazione a operazioni di investimento e finanziarie (comma “b”, paragrafo 16, paragrafo 12 della PBU 23/2011).
Conclusioni simili derivano dalla lettera del Ministero delle finanze russo del 27 gennaio 2012 n. 07-02-18/01.
Per compilare un rapporto, prendi i dati dei fatturati di debito e credito sui conti 50 "Cassa", 51 "Conto di regolamento", 52 "Conti di valuta", 55 "Conti speciali nelle banche", 57 "Trasferimenti in corso". Per ulteriori informazioni su come vengono generati i rendiconti finanziari, vedere tavolo.
Un esempio di come determinare il risultato dei flussi di cassa delle attività correnti
Nel 2015, l'importo delle entrate (compresi gli anticipi) ricevuto sul conto corrente e sulla cassa di Alfa LLC è stato di 11.800.000 di rubli. (IVA inclusa - 1.800.000 di rubli). Per lo stesso periodo, l'organizzazione ha trasferito dal conto corrente il pagamento per la merce consegnata (lavori, servizi) per un importo di 5.900.000 di rubli. (IVA inclusa - 900.000 rubli).
Lo stipendio effettivamente pagato ai dipendenti nel 2015 ammontava a RUB 2.000.000.
L'importo dei fondi stanziati per altre spese è di 100.000 rubli. Imposta sul reddito - 500.000 rubli, IVA - 700.000 rubli, contributi assicurativi a fondi fuori bilancio - 680.000 rubli vengono trasferiti al bilancio.
Pertanto, la differenza tra gli importi dell'IVA ricevuti dai partner nell'ambito delle entrate (oltre che dal bilancio) e gli importi dell'imposta trasferita alle controparti nell'ambito dei pagamenti (oltre che nel bilancio) ammontava a 200.000 rubli. (1.800.000 rubli - 900.000 rubli - 700.000 rubli). Tale importo è indicato nella riga "Altri proventi".
Nella riga "Altri pagamenti", il contabile ha indicato l'importo di 780.000 rubli, che viene sommato:
Il rendiconto finanziario per il 2015 in termini di formazione della sezione "Flussi di cassa delle operazioni correnti" contabile "Alfa" era il seguente (migliaia di rubli).
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Titolo degli articoli del rapporto |
Codici di riga |
Per il 2015 |
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Reddito - totale |
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Compreso: |
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da canoni di locazione, canoni, royalties, commissioni e altri pagamenti simili |
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dalla rivendita di investimenti finanziari |
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altra fornitura |
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Pagamenti - totale |
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Compreso: |
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in relazione alla remunerazione dei dipendenti |
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interessi su obbligazioni |
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imposta sul reddito delle società |
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altri pagamenti |
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Saldo dei flussi di cassa dell'operatività corrente |
Un esempio di come determinare il risultato dei flussi di cassa da attività di investimento
Nel 2015, Alfa LLC ha pagato i locali acquisiti per un valore di 5.000.000 di rubli. Nello stesso anno, Alpha ha fornito a un'altra organizzazione un prestito in contanti per un importo di 400.000 rubli.
Alfa LLC non ha avuto entrate da attività di investimento.
Nella sezione "Flussi di cassa da operazioni di investimento" del rendiconto finanziario per il 2015, il contabile di Alfa ha indicato (migliaia di rubli):
Un esempio di come determinare il risultato dei flussi di cassa da attività di finanziamento
Nel 2015, Alfa LLC ha rimborsato il prestito in contanti senza interessi precedentemente ricevuto per un importo di 500.000 rubli.
Alfa LLC non ha avuto entrate da attività finanziarie.
Nella sezione "Flussi di cassa da operazioni finanziarie" del rendiconto finanziario per il 2015, il contabile di Alfa ha indicato (migliaia di rubli):
Situazione: se è necessario includere il saldo del conto 57 "Trasferimenti in transito" nell'importo dell'indicatore "Saldo delle disponibilità liquide all'inizio (fine) del periodo di riferimento" del rendiconto finanziario?
Sì bisogno.
In generale, sul conto 57 "Trasferimenti in arrivo" tengono conto dei fondi trasferiti (trasferiti) per l'accredito sul conto corrente dell'organizzazione, ma non ancora accreditati per lo scopo previsto. E questi sono i beni (denaro) che, di fatto, sono già di proprietà dell'organizzazione. Il saldo del conto 57 all'inizio e alla fine dell'anno di riferimento si riflette nel bilancio nella riga 1250 "Contanti". In questo caso, i saldi di cassa riflessi nella relazione dovrebbero corrispondere indicatori di bilancio (cfr. ). Pertanto, includi il saldo del conto 57 nella relazione nell'importo dei saldi di cassa all'inizio e alla fine dell'anno di riferimento.
Alle righe 4110–4100, riflettere i flussi di cassa delle operazioni correnti. Di solito sono associati alla formazione di profitti (perdite) dalle vendite (clausola 9 PBU 23/2011).
Includendo la riga 4110, indicare l'importo totale degli incassi delle operazioni correnti. Può essere determinato sommando gli indicatori delle righe 4111–4119.
Al rigo 4111 indicare l'importo dei proventi della vendita dei prodotti e l'importo degli anticipi da acquirenti, al netto di IVA e accise.
Alla riga 4119, riflette altri redditi, ad esempio:
Alla riga 4120, inserire l'importo totale dei pagamenti per le operazioni correnti. Comprende il pagamento delle materie prime ai fornitori, gli interessi sui debiti, la retribuzione dei dipendenti, l'imposta sul reddito pagata e altri pagamenti. La riga 4120 può essere determinata sommando i valori delle righe 4121-4129. Si prega di indicare tutti i pagamenti tra parentesi.
Alla riga 4100, riflette il saldo dei flussi di cassa delle operazioni correnti. Puoi determinarlo sottraendo gli indicatori della riga 4120 dagli indicatori della riga 4110.
Alla riga 4210, riflette l'importo delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti ricevuti da operazioni di investimento. Puoi determinarlo sommando gli indicatori delle righe 4211–4219.
Alla riga 4211, indicare gli importi che l'organizzazione ha ricevuto dalla vendita di immobilizzazioni, immobilizzazioni immateriali, immobilizzazioni in corso e attrezzature per l'installazione, IVA esclusa.
Alla riga 4220, riflette l'importo totale dei pagamenti per le attività di investimento. Determinalo sommando gli indicatori delle righe 4221-4229.
Alla riga 4221, riflette il pagamento nell'anno di riferimento di immobilizzazioni, immobilizzazioni immateriali e lavori in corso, IVA esclusa.
Alla riga 4200, riflette il saldo dei flussi di cassa da operazioni di investimento. Puoi determinarlo sottraendo gli indicatori della riga 4220 dagli indicatori della riga 4210.
Alla riga 4310, riflette le entrate totali delle transazioni finanziarie. Si ottengono sommando gli indicatori delle righe 4311–4319.
Alla riga 4311, indicare l'importo dei prestiti ricevuti da banche e altri organismi, esclusi gli interessi.
Nelle righe 4312 e 4313, riflettono i contributi dei proprietari della società effettuati nell'anno di riferimento.
Alla riga 4320, riflette l'importo totale dei pagamenti per attività finanziarie. Si ottiene sommando gli indicatori dei versi 4321–4329.
Alla riga 4321, tra parentesi, riflettono l'importo dei prestiti e dei crediti che sono stati rimborsati dall'organizzazione nell'anno di riferimento.
Alla riga 4322, inserisci l'importo dei dividendi che sono stati pagati ai fondatori.
Alla riga 4300, riflette il saldo dei flussi di cassa da transazioni finanziarie. Si ottiene sottraendo gli indicatori del rigo 4320 dagli indicatori del rigo 4310.
Alla riga 4400, indicare il saldo dei flussi di cassa. Lo otterrai aggiungendo gli indicatori delle righe 4100, 4200 e 4300.
Alla riga 4450 indicare il saldo delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti all'inizio dell'anno. La composizione di tale valore è indicata nelle note esplicative al bilancio.
La composizione delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti all'inizio dell'anno di riferimento è divulgata dall'organizzazione nelle spiegazioni (paragrafo 22 della PBU 23/2011).
Alla riga 4500, indicare il saldo delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti alla fine del periodo di riferimento. È possibile determinarlo sommando il fatturato dell'anno e le variazioni del tasso di cambio al saldo all'inizio dell'anno (riga 4400 + riga 4450 + riga 4490).
Alla riga 4490, riflette la differenza che si è verificata ricalcolando i flussi di cassa ei saldi di cassa in valuta estera a tassi di date diverse (paragrafo 19 della PBU 23/2011). Se le differenze di cambio negative superano quelle positive, mostrare la differenza risultante tra parentesi.
Nel 2017 devi occuparti della compilazione del rendiconto finanziario per il 2016. Chi deve presentare una segnalazione? Qual è lo scopo del rapporto? In che modo la compilazione del report è correlata alla PBU e quali linee caratterizzano lo stato dell'azienda? Come allocare l'IVA e l'imposta sul reddito delle persone fisiche nel rapporto? Comprendiamo e formiamo uno schema di riempimento.
Tutte le organizzazioni contabili sono tenute a redigere un rendiconto finanziario per il 2016 e presentarlo all'IFTS. Allo stesso tempo, le organizzazioni che hanno il diritto di applicare forme semplificate di contabilità e rendicontazione hanno il diritto di non presentare una segnalazione. Ad esempio, le piccole imprese (parti 4–5 dell'articolo 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ, clausola 6 dell'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n). Cm. " ".
Cosa includere nella relazione
Nel rendiconto finanziario è necessario riassumere le informazioni sulle tre tipologie di attività aziendali nel 2016: corrente, di investimento e finanziaria. Per ciascuna di queste tipologie di attività, il report ha una propria sezione:
Per ciascun gruppo, evidenziare quanto denaro è stato ricevuto e quanto è diminuito, nonché il risultato di tali entrate e spese per il periodo di rendicontazione (paragrafi 12 e 13 della PBU 23/2011).
Determinare il saldo dei fondi all'inizio e alla fine del 2016 per l'organizzazione nel suo insieme, tenendo conto delle filiali e degli uffici di rappresentanza. Riflettere gli indicatori per il 2016 rispetto a dati simili per il 2015.
La procedura per la generazione del rendiconto finanziario 2016 è indicata nella PBU 23/2011, approvata. per ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 02.02. 2011 n. 11 n. È necessario compilare una relazione in conformità con queste regole se, nell'ambito del bilancio per il 2016, si presenta un rendiconto finanziario (OODS) al Servizio fiscale federale.
Si noti che il rendiconto finanziario per il 2016 potrebbe essere richiesto non solo per la presentazione all'ispezione. Nel 2017 viene compilato, ad esempio, anche per banche, fondatori o enti Rosstat. In tali situazioni, non è obbligatorio seguire le regole della PBU 23/2011. Basta seguire i requisiti generali per la formazione del bilancio, che sono prescritti nella PBU 4/99. E questo sarà sufficiente.
Nell'ODDS, non è necessario riflettere i movimenti di denaro all'interno dell'azienda, ad esempio depositando i proventi in contanti su un conto corrente (clausola 6 della PBU 23/2011).
Può essere difficile per i contabili principianti compilare un rendiconto finanziario la prima volta. Inoltre, non è facile trovare un normale cheat sheet che decifra l'algoritmo di riempimento OODS per il 2016 “for dummies”. Pertanto, riteniamo di rivolgerci alle raccomandazioni di contabili esperti. Ad esempio, eccone due:
Se l'organizzazione effettua pagamenti in contanti in valuta estera, gli importi dei pagamenti o delle ricevute devono essere convertiti in rubli. Per fare ciò, converti la valuta estera in rubli al tasso di cambio ufficiale alla data del pagamento. Quando l'organizzazione ha molte operazioni omogenee in valuta estera e il tasso di cambio ufficiale di questa valuta è cambiato in modo irrilevante, per il ricalcolo può essere utilizzato anche il tasso medio del mese (o per un periodo più breve) - paragrafo 6 della PBU 3/2006.
La differenza risultante dal ricalcolo dei flussi di cassa dell'organizzazione e dei saldi di cassa in valuta estera a tassi per date diverse, si riflette nel report separatamente dai flussi correnti, di investimento e finanziari. Mostra questo come l'impatto di una variazione del tasso di cambio rispetto al rublo alla riga 4490 del Rendiconto finanziario per il 2016.
L'imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta dai salari dei dipendenti, nel rendiconto finanziario per il 2016, riflette insieme all'importo dei salari da cui è stata trattenuta (allegato alla lettera del Ministero delle finanze russo del 29 gennaio 2014 n. 07-04-18/01). In quale sezione dovrebbero riflettersi questi importi? Ciò dipenderà dal fatto che la remunerazione dei dipendenti dell'organizzazione sia connessa con le attività ordinarie generatrici di entrate - attività correnti (paragrafo 1, paragrafo 9 della PBU 23/2011) o, ad esempio, con l'acquisizione o l'ammodernamento di immobilizzazioni - attività di investimento (paragrafo 1 punto 10 PBU 23/2011).
Se stiamo parlando di attività correnti, mostra l'imposta sul reddito delle persone fisiche in "Pagamenti" alla riga 4122 "in relazione alla remunerazione dei dipendenti" della sezione "Flussi di cassa delle operazioni correnti" (sottoparagrafo 9 della PBU 23/2011).
Quando la remunerazione dei dipendenti si riferisce alle attività di investimento dell'organizzazione, l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche si rifletterà nei "Pagamenti" nella riga 4221 "in relazione all'acquisizione, creazione, ammodernamento, ricostruzione e preparazione per l'uso di attività non correnti” (clausola a, clausola 10 PBU 23/2011).
Se l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trattenuta dal reddito pagato ai proprietari dell'organizzazione, l'imposta deve riflettersi nei "Pagamenti" alla riga 4322 "per il pagamento di dividendi e altri pagamenti per la distribuzione di utili a favore dei proprietari (partecipanti)", ovvero nell'ambito dei flussi finanziari derivanti da operazioni finanziarie (paragrafi al paragrafo 11 della PBU 23/2011).
Alimenti
Il trasferimento delle trattenute di alimenti non costituisce un pagamento di retribuzione, pertanto tali importi sono indicati come parte di altri pagamenti nella riga 034 del rendiconto finanziario
Gli importi dei contributi assicurativi ai fondi sono riflessi nel rendiconto finanziario 2016 nella sezione “Flussi di cassa dell'operatività corrente” all'interno del gruppo di voci “relative alla remunerazione dei dipendenti”.
Si noti che nella sezione specificata, i pagamenti per la retribuzione dei dipendenti si riflettono in un importo che include le trattenute sulla retribuzione dei dipendenti, ad esempio IRPEF, pagamenti per atto di esecuzione (Appendice alla Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 29 gennaio 2014 n. ).
Nel 2017 devi occuparti della compilazione del rendiconto finanziario per il 2016. Chi deve presentare una segnalazione? Qual è lo scopo del rapporto? In che modo la compilazione del report è correlata alla PBU e quali linee caratterizzano lo stato dell'azienda? Come allocare l'IVA e l'imposta sul reddito delle persone fisiche nel rapporto? Comprendiamo e formiamo uno schema di riempimento.
Cosa includere nella relazioneNel rendiconto finanziario è necessario riassumere le informazioni sulle tre tipologie di attività aziendali nel 2016: corrente, di investimento e finanziaria. Per ciascuna di queste tipologie di attività, il report ha una propria sezione:
Per ciascun gruppo, evidenziare quanto denaro è stato ricevuto e quanto è diminuito, nonché il risultato di tali entrate e spese per il periodo di rendicontazione (paragrafi 12 e 13 della PBU 23/2011).
- “Flussi di cassa dell'operatività corrente”;
- “Flussi di cassa da operazioni di investimento”;
- "Flussi di cassa da operazioni finanziarie".
Determinare il saldo dei fondi all'inizio e alla fine del 2016 per l'organizzazione nel suo insieme, tenendo conto delle filiali e degli uffici di rappresentanza. Riflettere gli indicatori per il 2016 rispetto a dati simili per il 2015.
Si noti che il rendiconto finanziario per il 2016 potrebbe essere richiesto non solo per la presentazione all'ispezione. Nel 2017 viene compilato, ad esempio, anche per banche, fondatori o enti Rosstat. In tali situazioni, non è obbligatorio seguire le regole della PBU 23/2011. Basta seguire i requisiti generali per la formazione del bilancio, che sono prescritti nella PBU 4/99. E questo sarà sufficiente.
Nell'ODDS, non è necessario riflettere i movimenti di denaro all'interno dell'azienda, ad esempio depositando i proventi in contanti su un conto corrente (clausola 6 della PBU 23/2011).Può essere difficile per i contabili principianti compilare un rendiconto finanziario la prima volta. Inoltre, non è facile trovare un normale cheat sheet che decifra l'algoritmo di riempimento OODS per il 2016 “for dummies”. Pertanto, riteniamo di rivolgerci alle raccomandazioni di contabili esperti. Eccone, ad esempio, due: Per facilitare la compilazione delle ODDS, sui conti 50 "Cassa", 51 "Conti di regolamento", 52 "Conti di valuta" è logico organizzare la contabilità analitica per tipo di flusso di cassa. A tale scopo, creare sottoconti separati per tutti i tipi di incassi e pagamenti menzionati nel rendiconto finanziario per il 2016 e che si trovano nelle attività dell'organizzazione. Quindi, ad esempio, per compilare la riga 4122 "pagamenti in relazione alla retribuzione dei dipendenti", è possibile creare un subaccount con lo stesso nome. L'IVA ricevuta dagli acquirenti, pagata ai fornitori e trasferita a budget deve essere indicata nel rendiconto finanziario per il 2016 in forma arrotolata (clausola 16 della PBU 23/2011). Pertanto, sarebbe utile se il tuo programma o servizio di contabilità cloud registrasse questi importi IVA separatamente. Se il programma non dispone di tale contabilità, durante la compilazione delle ODDS, dovrai "isolare" manualmente l'IVA dagli importi totali di incassi e pagamenti.
Gli importi IVA possono essere riflessi nel rendiconto finanziario nelle righe:
Dati arrotolati: come mostrarli in OODSSuccessivamente, considereremo alcuni dei problemi che i contabili alle prime armi potrebbero incontrare durante la compilazione dell'OODS per il 2016 e forniremo un esempio della compilazione di un rapporto presentato nel 2017.I flussi di cassa separati devono essere mostrati nel rapporto per il 2016 crollato. Ad esempio, se caratterizzano non tanto le attività dell'organizzazione quanto le attività delle sue controparti e (o) quando il reddito di alcuni è associato a pagamenti ad altri. Quindi, in particolare, in una forma compressa, è necessario mostrare (clausola 16 PBU 23/2011):
- proventi da un commissionario o un agente relativo alla prestazione di servizi di commissione o di agenzia (ad eccezione delle commissioni per i servizi stessi);
- imposte indirette (IVA e accise) nell'ambito delle ricevute da parte di acquirenti e clienti di pagamenti a fornitori e appaltatori e pagamenti al bilancio della Federazione Russa o rimborso da essa;
Una varietà di mezzi equivalenti possono essere depositi a vista aperti presso banche e depositi fino a tre mesi. Non è tuttavia necessario indicare nel Rendiconto Finanziario 2016 (clausola 6 della PBU 23/2011):
Interessi sui depositiSe il deposito è un equivalente in contanti, riflettere gli interessi nella sezione "Flussi di cassa delle operazioni correnti" nella riga 4111 "dalla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi".
Gli interessi su un deposito che non è un equivalente in contanti, si riflettono nel Rendiconto Finanziario per il 2016:
- ovvero nella sezione “Flussi di cassa dell'operatività corrente” al rigo 4111 “dalla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi”. Se gli interessi sono stati ricevuti in un periodo di rendicontazione, mostrare i flussi di cassa in modo compresso;
- o nella sezione “Flussi di cassa da operazioni di investimento” nel rigo 4214 “dividendi, interessi su investimenti finanziari di debito e entrate simili da partecipazioni in altre organizzazioni”.
La differenza risultante dal ricalcolo dei flussi di cassa dell'organizzazione e dei saldi di cassa in valuta estera a tassi per date diverse, si riflette nel report separatamente dai flussi correnti, di investimento e finanziari. Mostra questo come l'impatto di una variazione del tasso di cambio rispetto al rublo alla riga 4490 del Rendiconto finanziario per il 2016.
Se stiamo parlando di attività correnti, mostra l'imposta sul reddito delle persone fisiche in "Pagamenti" alla riga 4122 "in relazione alla remunerazione dei dipendenti" della sezione "Flussi di cassa delle operazioni correnti" (sottoparagrafo 9 della PBU 23/2011).
Quando la remunerazione dei dipendenti si riferisce alle attività di investimento dell'organizzazione, l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche si rifletterà nei "Pagamenti" nella riga 4221 "in relazione all'acquisizione, creazione, ammodernamento, ricostruzione e preparazione per l'uso di attività non correnti” (clausola a, clausola 10 PBU 23/2011).
Se l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trattenuta dal reddito pagato ai proprietari dell'organizzazione, l'imposta deve riflettersi nei "Pagamenti" alla riga 4322 "per il pagamento di dividendi e altri pagamenti per la distribuzione di utili a favore dei proprietari (partecipanti)", ovvero nell'ambito dei flussi finanziari derivanti da operazioni finanziarie (paragrafi al paragrafo 11 della PBU 23/2011).
AlimentiIl trasferimento delle trattenute di alimenti non costituisce un pagamento di retribuzione, pertanto tali importi sono indicati come parte di altri pagamenti nella riga 034 del rendiconto finanziario
Si noti che in questa sezione, i pagamenti per la retribuzione dei dipendenti si riflettono in un importo che include gli importi da trattenere dalla retribuzione dei dipendenti, ad esempio l'imposta sul reddito delle persone fisiche, i pagamenti sull'atto di esecuzione ().
Operazione | Conto corrispondente | Importo, strofinare. |
| Ricevuto denaro dagli acquirenti per le merci (IVA inclusa 18%) | K 62.1 | 236000 |
| Denaro trasferito a fornitori per merci (IVA 18 inclusa%) | D 60.1 | 118000 |
| Ricevuto denaro dalla vendita di immobilizzazioni (comprensivo di IVA 18%) | K 62.1 | 59000 |
| Stipendio trasferito | D 70 | 50000 |
| Imposta sul reddito delle persone fisiche quotata | D 68.1 | 8000 |
| Contributi elencati | D 69 | 15000 |
| IVA indicata | D 68.2 | 10000 |
| Imposta sul reddito pagata | D 68.4 | 7000 |
| Ha ricevuto un prestito | K 66 | 1000000 |
| Interessi sul prestito addebitati | D 66 | 50000 |
| Credito restituito | D 66 | 1000000 |
| Ricevuto denaro dalla vendita di proprie cambiali | K 66 | 250000 |
| Denaro trasferito per l'acquisto di attività immateriali (IVA esclusa) | D 60.1 | 100000 |
| Il mutuatario ha rimborsato il prestito | K 58-3 | 150000 |
Quindi un esempio di un calcolo completato sarà simile a questo:
Puoi anche vedere un altro esempio di compilazione di un rendiconto finanziario per il 2016:
Bilancio | Rendiconto finanziario |
|
| II. attività correnti | ||
| riga 1250 "Disponibilità liquide e mezzi equivalenti" | colonna "Alla fine del periodo di riferimento" | riga 4500 “Saldo delle disponibilità liquide alla fine del periodo di rendicontazione”, colonna “Per il periodo di rendicontazione” |
| colonna "Al 31 dicembre dell'anno precedente" | la riga 4450 “Saldo delle disponibilità liquide all'inizio del periodo di rendicontazione”, colonna “Per il periodo di rendicontazione” è uguale alla riga 4500 “Saldo delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti alla fine del periodo di rendicontazione”, colonna “Per il l'anno scorso" | |
