L'imposta sul sistema fiscale semplificato del 15% è calcolata in modo abbastanza semplice. È importante contabilizzare correttamente entrate e spese, effettuare pagamenti anticipati in tempo e calcolare l'imposta minima alla fine dell'anno per chiarire l'importo da pagare. In questo articolo, ti mostreremo come calcolare le tasse.
Scopri l'aliquota fiscale che è impostata per il tuo tipo di attività nella tua regione: potrebbe essere significativamente inferiore al 15%. Nel 2016, in 71 entità costituenti della Federazione Russa, l'aliquota per l'oggetto "Entrate meno spese" è stata ridotta.
Le aziende in regime di tassazione semplificata su base trimestrale devono effettuare un "anticipo d'imposta": ogni trimestre per trasferire un anticipo a bilancio. Il pagamento è calcolato per competenza dall'inizio dell'anno e viene pagato entro 25 giorni dalla fine del trimestre.
Sulla base dei risultati dell'esercizio, viene calcolato e versato il saldo dell'imposta e nello stesso periodo viene presentata una dichiarazione dei redditi.
Gli affari non funzionano sempre in modo positivo e alla fine dell'anno le spese possono superare i ricavi o differire leggermente dai ricavi. La base imponibile può essere scarsa o negativa. Ciò non significa che anche l'imposta dovuta sarà scarsa o nulla. Sulla base dei risultati dell'anno, è necessario calcolare l'imposta minima: è calcolata su tutti i redditi percepiti durante l'anno, l'aliquota fiscale è dell'1%.
Quindi, alla fine dell'anno, calcoliamo l'imposta nel solito modo, calcoliamo inoltre l'imposta minima e confrontiamo questi importi. L'importo che si è rivelato maggiore deve essere versato al bilancio.
I proventi delle vendite e il reddito non operativo sono considerati reddito dell'impresa nel regime fiscale semplificato, il loro elenco è riportato nell'art. e il Codice Fiscale della Federazione Russa. Le entrate del sistema fiscale semplificato sono registrate in contanti - quando il denaro viene effettivamente ricevuto presso la cassa o sul conto corrente. Se è stato ricevuto un anticipo sul conto o presso l'ufficio della cassa, e quindi è stato restituito, i proventi vengono ridotti dell'importo restituito. Il reddito è contabilizzato nella colonna 4 della sezione 1 del KUDiR.
Un elenco esaustivo delle spese della società per il regime di tassazione semplificata è riportato nell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Include il costo di acquisto di immobilizzazioni, beni materiali, stipendio e premi assicurativi, affitto e molto altro. Le spese della società sono registrate nella colonna 5 della sezione 1 del KUDiR e sono controllate dalle autorità fiscali per convenienza. Esiste una procedura per la contabilizzazione delle spese, in base alla quale i costi devono riguardare direttamente le attività dell'azienda, avere prove documentali, essere interamente pagati e riflessi nell'ufficio contabilità. Sappiamo già quali spese e in quali condizioni rientrano nella categoria delle spese.
L'imposta viene calcolata alla fine di ogni trimestre e alla fine dell'anno. È necessario sommare il reddito dall'inizio dell'anno alla fine del periodo di interesse per noi, sottrarre da questo importo tutte le spese dall'inizio dell'anno alla fine del periodo, quindi moltiplicare l'importo risultante per l'aliquota fiscale.
Se calcoliamo un anticipo per il 2°, 3° o 4° trimestre, il passaggio successivo consiste nel detrarre i pagamenti anticipati precedenti dall'importo dell'imposta. Sulla base dei risultati dell'anno, è inoltre necessario calcolare l'imposta minima e confrontarla con l'importo dell'imposta calcolato nel modo consueto.
Calcoliamo l'importo dell'imposta da pagare alla fine dell'anno:
(1.200.000 - 1.000.000) * 15% = 30.000 rubli.
Calcoliamo l'importo dell'imposta minima:
1.200.000 * 1% = 12.000 rubli.
Vediamo che l'importo dell'imposta "normale" è superiore all'importo minimo, il che significa che siamo obbligati a pagare l'imposta "normale".
Deduciamo i pagamenti anticipati precedenti dall'importo dell'imposta per l'anno:
30.000 - 24.000 = 6.000 rubli.
Ciò significa che il resto dell'imposta pagabile alla fine dell'anno è di 6.000 rubli.
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I "semplificati" che utilizzano l'oggetto della tassazione "reddito meno spese" ricordano l'imposta minima una volta all'anno - alla fine del periodo fiscale. Leggi in quali casi viene pagata l'imposta minima, come compensare i pagamenti anticipati durante il calcolo dell'imposta minima, come riflettere l'importo dell'imposta minima maturata nella contabilità, leggere il materiale proposto.
La procedura per il calcolo dell'imposta minima è stabilita dall'art. 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Tutti i "semplificati" sono obbligati a calcolare l'imposta minima. Quindi è necessario confrontare l'importo dell'imposta calcolata nell'ordine generale con l'importo dell'imposta minima: la maggiore di esse è soggetta a pagamento al bilancio. Pertanto, l'imposta minima viene pagata nel caso in cui per il periodo d'imposta l'importo dell'imposta calcolato nella procedura generale sia inferiore all'importo dell'imposta minima calcolata.
Nota:
Il contribuente ha diritto, nei periodi d'imposta successivi, di includere nelle spese nel calcolo della base imponibile l'importo della differenza tra l'importo dell'imposta minima pagata e l'importo dell'imposta calcolato secondo la procedura generale, compreso l'aumento dell'importo della perdite che possono essere riportate a nuovo.
Ricordiamo le regole base per il calcolo dell'imposta minima:
In virtù del par. 1 pagina 4 art. 346.20 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le leggi delle entità costituenti della Federazione Russa possono stabilire un'aliquota d'imposta dovuta in relazione all'uso del sistema di tassazione semplificata, all'aliquota dello 0% per i contribuenti - imprenditori individuali, in primo luogo registrati dopo l'entrata in vigore delle presenti leggi e che svolgono attività imprenditoriali in ambito industriale, sociale e (o) scientifico, nonché nell'ambito dei servizi al consumatore alla popolazione.
I contribuenti nominati hanno il diritto di applicare un'aliquota d'imposta dello 0% dalla data della loro registrazione statale come imprenditori individuali ininterrottamente per due periodi d'imposta. L'imposta minima prevista dal comma 6 dell'art. 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in questo caso non viene pagato.
Poiché un certo numero di entità costitutive della Federazione Russa ha adottato leggi pertinenti, i singoli imprenditori che soddisfano i requisiti indicati hanno il diritto di non pagare l'imposta minima in base ai risultati del periodo d'imposta (lettere del Ministero delle finanze della Russia datate agosto 27, 2015 n. 03-11-11 / 49542, del 16 febbraio 2016 n. 03-11 -11/8498).
Per le organizzazioni ei singoli imprenditori che non rientrano nell'eccezione, continuiamo a parlare di imposta minima.
Dalle norme di cui sopra si evince che l'imposta minima è dovuta in base ai risultati del periodo d'imposta nei seguenti casi:
L'imposta, calcolata secondo la procedura generale, è pari a 0 rubli, poiché è stata ricevuta una perdita.
Non esiste una base imponibile: (5.500.000 - 5.700.000) di rubli.< 0
Un'organizzazione che utilizza il sistema di tassazione semplificato con l'oggetto della tassazione "entrate meno spese" nel 2015 ha ricevuto i seguenti risultati (entrate e spese sono state calcolate secondo le regole stabilite dal capitolo 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa):
Devo pagare l'imposta minima in questo caso?
Imposta calcolata secondo la procedura generale: (5.500.000 - 5.500.000) rubli. x 15% = 0 rubli.
Tassa minima: RUB 5.500.000 x 1% = 55.000 rubli.
Una tassa minima di 55.000 rubli è soggetta al pagamento al bilancio.
Un'organizzazione che utilizza il sistema di tassazione semplificato con l'oggetto della tassazione "entrate meno spese" nel 2015 ha ricevuto i seguenti risultati (entrate e spese sono state calcolate secondo le regole stabilite dal capitolo 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa):
Devo pagare l'imposta minima in questo caso?
Imposta calcolata secondo la procedura generale: (5.600.000 - 5.500.000) rubli. x 15% = 15.000 rubli.
Tassa minima: RUB 5.500.000 x 1% = 55.000 rubli.
Una tassa minima di 55.000 rubli è soggetta al pagamento al bilancio.
Dagli esempi riportati si evince che l'importo dell'imposta minima non dipende, in realtà, dai risultati economici conseguiti a seguito dell'attività imprenditoriale ed è di natura fiscale.
"Semplificato" ha cercato di contestare la costituzionalità del comma 6 dell'art. 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa, presentando un ricorso alla Corte Costituzionale (Definizione della Corte Costituzionale della Federazione Russa del 28 maggio 2013 n. 773-О). Secondo il contribuente, la norma impugnata prevede l'obbligo di versare l'imposta minima in caso di utilizzo del regime fiscale semplificato, non tenendo conto, quindi, dei reali risultati dell'attività d'impresa, imponendo un onere fiscale eccessivo.
Ma la Corte Costituzionale ha rifiutato il ricorrente, rilevando che la norma impugnata del Codice Fiscale della Federazione Russa, essendo diretta a creare un quadro normativo adeguato affinché i contribuenti adempiano all'obbligo costituzionale di pagare le imposte (in questo caso, l'imposta minima riscossa in connessione con l'uso del sistema fiscale semplificato), di per sé non può essere considerato come una violazione dei diritti costituzionali del ricorrente.
Analogo parere è condiviso dai rappresentanti del Servizio fiscale federale nella Lettera n. SA-4-7/23263 del 24 dicembre 2013, ricordando che il passaggio al regime fiscale semplificato è volontario per il contribuente.
Pertanto, le "persone semplificate" che hanno scelto l'oggetto della tassazione "reddito meno spese" sono obbligate a calcolare l'imposta minima in base ai risultati del periodo d'imposta, confrontarla con l'imposta calcolata nella procedura generale e pagare la maggiore di loro al bilancio.
Il calcolo dell'imposta minima viene effettuato nella dichiarazione dei redditi nell'ambito del sistema di tassazione semplificato, approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 04.07.2014 n. ММВ-7-3 / [e-mail protetta] Al momento della redazione di questo materiale, non sono state apportate modifiche al modulo citato.
"Semplificatori" applicando l'oggetto della tassazione "entrate meno spese" compilare il frontespizio, sez. 1.2. e sez. 2.2. La sezione 3 è completata solo se la “persona semplificata” riceve finanziamenti mirati.
L'imposta minima per il periodo d'imposta viene calcolata durante la compilazione di questa sezione. L'importo dell'imposta minima calcolata per il periodo d'imposta è indicato dal codice rigo 280.
Dopo aver compilato la sezione. 2.2, procedere alla compilazione della sezione. 1.2. È in questa sezione che l'importo dell'imposta calcolato nella procedura generale viene confrontato con l'imposta minima calcolata.
Particolare attenzione va prestata alla compilazione delle righe 100, 110 e 120:
Ecco alcuni esempi (numeri arbitrari).
In questo esempio, l'imposta è dovuta, calcolata in modo generale, poiché è superiore all'imposta minima: 60.000 rubli. > RUB 45.000
Il pagamento aggiuntivo per il periodo fiscale è di 10.000 rubli. (60.000 - 50.000).
In linea 100 sec. 1.2 Sono indicati 10.000 rubli.
Un'organizzazione che utilizza il sistema di tassazione semplificato con l'oggetto della tassazione "reddito meno spese" ha i seguenti indicatori:
In questo esempio, l'imposta minima è dovuta: 75.000 rubli. > 60.000 rubli
Poiché l'importo degli anticipi pagati è maggiore dell'importo dell'imposta minima (90.000 rubli> 75.000 rubli), viene compilata la riga 110 della sezione. 1.2 - 15.000 rubli sono indicati su di esso. (90.000 - 75.000).
In tal caso si determina un'eccedenza dell'imposta versata in regime di tassazione semplificata, che può essere compensata con futuri acconti o restituita al conto corrente.
Un'organizzazione che utilizza il sistema di tassazione semplificato con l'oggetto della tassazione "reddito meno spese" ha i seguenti indicatori:
Nell'esempio fornito, l'imposta minima è dovuta: 75.000 rubli. > 60.000 rubli
Poiché l'importo degli anticipi pagati è inferiore all'importo dell'imposta minima (50.000 rubli.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
Il pagamento aggiuntivo al bilancio è soggetto a un'imposta minima pari a 25.000 rubli.
Per tua informazione:
Un pagamento aggiuntivo per la dichiarazione dei redditi (a seconda dell'imposta pagata: con sistema di tassazione semplificato o minimo) viene effettuato per le seguenti BCC:
Sul conto 68 "Calcolo imposte e tasse" viene accreditato per gli importi dovuti in dichiarazione dei redditi (calcoli) da versare al bilancio, in corrispondenza del conto 99 "Utili e perdite" - per l'importo dell'imposta pagata in regime di tassazione semplificata (anticipo), e l'imposta minima.
Nella tabella sono riportate le principali voci per la contabilizzazione dell'imposta pagata in regime di tassazione semplificata.
| Contenuto dell'operazione | Addebito | Credito |
| Anticipo maturato in base ai risultati del primo trimestre (sei mesi, nove mesi) | 99 | 68 |
| Storno. Anticipo ridotto per la prima metà dell'anno (nove mesi) | 99 | 68 |
| Imposta maturata in regime di tassazione semplificata sulla base dei risultati del periodo d'imposta | 99 | 68 |
| Storno. Imposta ridotta per tassazione semplificata a fine periodo d'imposta | 99 | 68 |
| Imposta minima applicata | 99 | 68 |
| Imposta pagata (anticipo, imposta minima) in regime di tassazione semplificata | 68 | 51 |
Sulla base dei risultati del periodo d'imposta, le “persone semplificate” che applicano l'oggetto della tassazione “entrate meno spese” calcolano l'imposta minima e la confrontano con l'imposta calcolata in via generale. Il più grande è a pagamento.
Nel calcolo dell'imposta sul pagamento aggiuntivo al bilancio, vengono presi in considerazione gli acconti versati, anche nel calcolo dell'imposta minima.
Il calcolo diretto dell'imposta minima viene effettuato nella dichiarazione dei redditi in regime di tassazione semplificata, pertanto particolare attenzione va posta nella compilazione dei righi 100, 110 e 120 della sez. 1.2.
Ai fini contabili, l'imposta minima è contabilizzata come per il sistema di tassazione semplificata, calcolata secondo la procedura generale.
L'obbligo di versare l'imposta minima in regime di tassazione semplificata nel 2018 può sorgere solo per le “persone semplificate” aventi per oggetto la tassazione del reddito meno le spese. Per capire se devi pagarlo, calcola questo pagamento alla fine dell'anno. L'importo dell'imposta minima è calcolato come 1% del reddito percepito, preso in considerazione nel sistema fiscale semplificato. E devi pagare l'imposta minima solo se il suo valore è maggiore dell'imposta unica calcolata nella procedura generale (clausola 6 dell'articolo 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Cioè, devi confrontare due importi.
I contribuenti che hanno subito perdite a fine anno (il che significa che l'imposta unica è zero) dovranno pagare anche l'imposta minima. Ovviamente è uguale a zero se non ci sono ricavi per l'anno di riferimento.
Alla fine del primo trimestre, sei mesi e nove mesi, non puoi pagare l'imposta minima. Gli acconti dell'imposta unica sono considerati in corso d'anno, a condizione che non vi sia alcuna perdita. Se hai una perdita durante l'anno, gli anticipi sono zero.
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LLC "Success" applica il sistema fiscale semplificato con l'oggetto del reddito fiscale meno le spese, l'aliquota fiscale è del 15%. Gli indicatori per il 2017 sono i seguenti:
Alla fine del 2017, il commercialista ha calcolato le imposte uniche e minime.
L'imposta minima è di 111.200 RUB. (RUB 11.120.000 × 1%).
Singolo - 63.000 rubli. [(11.120.000 rubli - 10.700.000 rubli) × 15%].
Poiché la tassa minima si è rivelata più di una singola (111.200 rubli> 63.000 rubli), alla fine del 2017, Success LLC ha trasferito l'imposta minima al budget.
Ai sensi del paragrafo 7 dell'articolo 346.21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'imposta unica dopo la fine dell'anno di riferimento deve essere trasferita al bilancio entro e non oltre il termine per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi. Questo è il 31 marzo 2018 - per le organizzazioni e il 30 aprile - per gli imprenditori (clausola 1 dell'articolo 346,23 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Il termine per il pagamento dell'imposta minima sulla base dei risultati del periodo d'imposta non è direttamente definito nel Codice. Secondo le autorità fiscali, corrisponde alla scadenza per il pagamento dell'imposta unica (lettera dell'Ufficio del Ministero delle imposte e della riscossione delle imposte della Russia a Mosca del 23.09.2003 n. 21-09 / 52140). Pertanto, pagalo entro il termine sopra indicato.
Se l'imposta minima (rigo 280 della sezione 2.2) è più di una (rigo 273 della sezione 2.2), allora l'ultima riga della sezione 1.2 (120) indica l'importo dell'imposta minima dovuta. Cioè, l'importo di tale imposta rettificato per i pagamenti anticipati. Pertanto, se l'importo dell'imposta minima calcolata (riga 280 della sezione 2.2) supera l'importo degli anticipi per l'anno, viene indicata la differenza tra l'imposta minima e gli anticipi, meno l'importo degli anticipi da diminuire.
Se ci sono più avanzamenti, viene inserito un trattino sulla riga 120. E nel rigo 110 è iscritta la differenza tra gli acconti e l'imposta minima, al netto degli acconti alla riduzione.
Il reddito di Svetlana LLC per il 2017 è stato di 2 milioni di rubli. (500.000 rubli ogni trimestre) Spese - 1.920 milioni di rubli. (480.000 rubli ogni trimestre). La società applica l'oggetto: reddito meno spese. L'aliquota fiscale è del 15%.
La tassa minima per l'anno era di 20.000 rubli. (RUB 2.000.000 × 1%). RUB 20.000 il contabile di Svetlana LLC ha mostrato alla riga 280 "L'importo dell'imposta minima calcolata per il periodo d'imposta" della sezione 2.2 della dichiarazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato per il 2017. In questo caso, l'importo dell'imposta "semplificata", calcolato per l'anno, è pari a 12.000 rubli. (RUB 2.000.000 - RUB 1.920.000 RUB) × 15%. Il ragioniere ha mostrato 12.000 rubli. alla riga 273 della sezione 2.2 "L'importo dell'imposta calcolata per il periodo d'imposta" della dichiarazione nell'ambito del regime fiscale semplificato.
RUB 12.000 (imposta generale)< 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО «Светлана» должно по итогам 2017 года заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2017 года (квартал, полугодие, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.) × 15%. Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. × 3). Новая форма декларации по УСН позволяет эти авансы зачесть в счет уплаты минимального налога.
Il contabile ha ridotto l'imposta minima dell'importo degli anticipi: 20.000 rubli. - 9000 rubli. = RUB 11.000
Nella dichiarazione in regime fiscale semplificato, al rigo 120 "Importo dell'imposta minima dovuta per il periodo d'imposta (anno solare)", il commercialista ha indicato la differenza tra l'imposta minima calcolata (rigo 280 della sezione 2.2 della dichiarazione) e gli anticipi versati nel 2017 (la somma delle righe 020, 040 e 070 sezione 1.2 della dichiarazione) - 11.000 rubli.
Pertanto, l'imposta minima pagabile per il 2017 è stata di 11.000 RUB. Il contabile della LLC Svetlana ha trasferito tale importo alla KBK dell'imposta minima 182 1 05 01 050 01 1000 110 entro e non oltre il 31 marzo.
Un esempio di compilazione della dichiarazione, vedi sotto.
Per le “persone semplificate” che applicano a tassazione un reddito ridotto dell'ammontare delle spese, a determinate condizioni, è stabilito l'obbligo di versare l'imposta minima. E molti, scegliendo tra gli oggetti di tassazione, spesso privilegiano l'oggetto “reddito meno spese” proprio per la possibilità di pagare l'imposta minima.
Per cominciare, notiamo che il pagamento dell'imposta minima non è sempre associato a perdite dell'organizzazione, quindi il suo pagamento non significa che l'organizzazione si allontani dalla direzione principale: realizzare un profitto.
L'imposta minima è un pagamento che deve essere calcolato e pagato alla fine dell'anno se l'organizzazione ha lavorato a zero o meno (ha ricevuto una perdita), e anche se l'imposta unica calcolata nel sistema fiscale semplificato è inferiore al minimo imposta. L'imposta minima è dell'1% dell'importo del reddito percepito per l'anno, mentre non vengono presi in considerazione i costi dell'organizzazione.
Non sono previste scadenze particolari per il pagamento dell'imposta minima, a tal proposito essa deve essere versata entro e non oltre il termine per la presentazione della dichiarazione in regime fiscale semplificato, ovvero il 31 marzo per le organizzazioni e il 30 aprile per i singoli imprenditori.
Esempio 1.
LLC "Topol" per il 2015 ha ricevuto entrate per un importo di 500.000 rubli. e spese sostenute di 450.000 rubli. L'aliquota fiscale è del 15%. È necessario calcolare l'imposta minima per l'anno.
Base imponibile: 500.000 rubli. - 450.000 rubli. = RUB 50.000
Importo fiscale: 50.000 rubli. x 15% = 7500 rubli.
Tassa minima: RUB 500.000 x 1% = 5000 rubli.
RUB 7.500 > 5.000 rubli, quindi, Topol LLC deve pagare una tassa di 7.500 rubli.
Esempio 2.
Lascia che la stessa organizzazione del primo esempio riceva entrate per l'anno per un importo di 1.000.000 di rubli. al costo di 980.000 rubli.
Quindi la base imponibile sarà: 1.000.000 di rubli. - 980.000 rubli. = 20.000 rubli.
Importo fiscale: 20.000 rubli. x 15% = 3000 rubli.
Tassa minima: 1.000.000 di rubli. x 1% = 10.000 rubli.
RUB 3000< 10 000 руб., следовательно, организации нужно будет заплатить минимальный налог, но в 2016 г. разницу в 7000 руб. = (10 000 – 3000) можно будет включить в расходы при расчете налога за 2016 г.
IMPORTANTE NEL LAVORO
Non è necessario riportare l'imposta minima nel libro delle entrate e delle uscite.
Le persone giuridiche che applicano il sistema fiscale semplificato possono passare al sistema fiscale generale indipendentemente, informando le autorità fiscali della loro decisione entro e non oltre il giorno 15 gennaio dell'anno (mese?) successivo (Clausola 6 dell'articolo 346,13 del Codice Fiscale della Federazione Russa), o vi sono trasferiti a causa di violazioni delle condizioni di applicazione del sistema fiscale semplificato. In caso di transizione non autosufficiente, la transizione si effettua ai sensi del comma 4 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa, dall'inizio del trimestre in cui è stata commessa la violazione, e le autorità fiscali devono presentare una domanda per il trasferimento entro 15 giorni di calendario dalla fine del periodo di rendicontazione (fiscale) in quale è stata commessa la violazione (Clausola 5 dell'articolo 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa) ... Ci sono moduli di domanda appositamente progettati.
BUONO A SAPERSI
Se si verificano perdite in più di un periodo d'imposta, tali perdite sono riportate a periodi d'imposta futuri nell'ordine in cui sono state ricevute.
Sulla perdita del diritto di avvalersi del regime fiscale semplificato si è sviluppata un'interessante prassi giudiziaria. Ad esempio, esiste una risoluzione del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 02.07.2013 n. 169/13, che fa riferimento a un'organizzazione sul sistema fiscale semplificato ("entrate e spese"), che ha perso il diritto di usufruire del regime fiscale semplificato durante l'anno. C'è una domanda sul pagamento della tassa minima.
Secondo alcuni giudici, in caso di perdita del diritto ad applicare il STS nel corso dell'anno, il periodo d'imposta sarà quello che è stato quello di rendicontazione, antecedente il trimestre in cui è avvenuto il passaggio al STS (ad esempio, le Delibere di il Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 28 dicembre 2011 n. A26-11119 / 2010, FAS del distretto siberiano orientale dell'08.04.2008 n. A33-9924 / 07).
Altri giudici hanno ritenuto illegittimo il calcolo dell'imposta minima per il periodo di rendicontazione, in quanto determinata sulla base dei risultati del periodo d'imposta, e come tale, ai sensi del comma 1 dell'art. 346.19 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene riconosciuto un anno solare (clausola 6 dell'articolo 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Il Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa ha concluso che l'importo dell'imposta minima dovrebbe essere determinato a partire dall'ultimo giorno di applicazione del sistema fiscale semplificato, ovvero alla data di riferimento, altrimenti si verificherà un'imposta ingiustificata evasione dal pagamento dell'imposta unica nella giusta misura.
POSIZIONE DELLA CORTE
Se un contribuente perde il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato durante un anno solare e l'importo dell'imposta (pagamenti dell'imposta anticipata) calcolato per i periodi di rendicontazione prima della perdita del diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato è inferiore all'1% del reddito percepito, quindi formalmente non è obbligato a pagare l'imposta minima.
Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 05.09.2012 n. F06-6813 / 12.
È estremamente importante, quando si passa a un sistema di tassazione generale, decidere quale metodo di calcolo dell'imposta sul reddito verrà utilizzato dall'organizzazione in futuro. Se l'organizzazione sceglie il metodo in contanti, non ci saranno cambiamenti e difficoltà speciali, poiché con questo metodo non esiste una procedura speciale per la formazione di entrate e spese. Pertanto, si propone di soffermarsi più in dettaglio sul metodo della competenza, poiché nell'applicazione di esso sono previste alcune regole speciali, ai sensi del comma 2 dell'art. 346.25 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Innanzitutto, è necessario prestare attenzione al reddito e includere nella loro composizione i crediti, perché quando si applica il sistema fiscale semplificato, i crediti non sono stati inclusi nel reddito, ovvero il costo delle merci (lavori, servizi, diritti di proprietà) spediti ma non pagati dagli acquirenti in entrate non prese in considerazione. Ma se, dopo il passaggio al sistema fiscale generale dell'organizzazione, viene ricevuto il pagamento per i beni (lavoro, servizi) venduti quando è stato applicato il sistema fiscale semplificato, non è necessario addebitare l'IVA su tali importi.
BUONO A SAPERSI
L'imposta minima non è di per sé un'imposta autonoma o aggiuntiva pagata in relazione all'utilizzo del sistema fiscale semplificato, ma limita solo il suo importo minimo, che è determinato in base ai risultati dell'attività economica del contribuente per il periodo d'imposta.
Esempio 3.
LLC "Topol" nel 2015 ha applicato il sistema fiscale semplificato. Nel dicembre 2015, l'organizzazione ha venduto beni per un valore di 30.000 rubli all'acquirente, ma il pagamento è stato ricevuto solo a marzo 2016. Dall'inizio del 2016, Topol LLC è passata al sistema fiscale generale e ha scelto il metodo di accumulo per la contabilità degli utili. L'imposta sul reddito viene pagata mensilmente in base ai profitti effettivi. Cosa fare con la merce venduta?
Il 01/01/2016 è necessario includere 30.000 rubli. nella struttura del reddito soggetto a tassazione, ma nel calcolo dell'imposta, tenere conto dei crediti insoluti per un importo di 30.000 rubli. Pertanto, il pagamento della merce venduta, che arriverà a marzo 2016, non aumenterà la base imponibile per l'imposta sul reddito.
BUONO A SAPERSI
I crediti sono inclusi nel reddito di transizione, sebbene non possano essere riscossi.
Inoltre, può verificarsi una situazione in cui i crediti non verranno mai rimborsati, ovvero l'organizzazione subisce una perdita e sorgono crediti inesigibili. In tal caso, la perdita non può essere computata ai fini fiscali, né vi è motivo di imputare tali perdite alle spese del periodo transitorio, poiché i debiti si sono formati al momento dell'applicazione del regime fiscale semplificato. Tali perdite non rientrano nell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, né ai sensi della clausola 2 dell'art. 346.25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il Ministero delle finanze della Russia nella sua lettera del 23.06.2014 n. 03-03-06 / 1/29799 aderisce alla stessa posizione.
Esempio 4.
LLC "Topol" nel 2016 si sta spostando dal sistema fiscale semplificato al sistema fiscale generale. Alla fine del 2012, l'organizzazione ha completato i lavori di finitura per gli appartamenti del nuovo complesso residenziale per un importo di 1.000.000 di rubli. Il cliente non ha pagato il lavoro, quindi nel 2015 l'importo è stato cancellato come debito con prescrizione scaduta.
In contabilità verranno effettuate le seguenti registrazioni:
Quando si calcola un'imposta unica sul sistema fiscale semplificato, non è necessario prendere in considerazione l'importo di 1.000.000 di rubli.
E nel passaggio al sistema fiscale generale, l'importo di 1.000.000 di rubli. devono essere inclusi nel reddito. Allo stesso tempo, la base imponibile per il periodo di transizione non sarà ridotta di tale importo.
BUONO A SAPERSI
L'imposta minima viene calcolata per un anno solare, ovvero una volta in base ai risultati del periodo d'imposta. Di conseguenza, in base ai risultati dei periodi di rendicontazione - il primo trimestre, sei mesi e nove mesi dell'anno solare - l'imposta minima non viene calcolata.
Qui la situazione è esattamente l'opposto. Tutti gli anticipi ricevuti rimangono inclusi nella base imponibile secondo il sistema fiscale semplificato (clausola 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa), anche se i beni (opere, servizi, diritti di proprietà) vengono spediti dopo il passaggio alla sistema fiscale generale. Pertanto, i proventi della vendita di tali beni (lavori, servizi) non aumenteranno la base imponibile per l'imposta sul reddito. Ciò è dovuto alla presa in considerazione del reddito compreso per il calcolo dell'imposta sul reddito nell'importo dei proventi delle vendite, pagamento, anche parziale, che non è stato effettuato prima della data di transizione (comma 1 del comma 2 dell'articolo 346.25 dell'imposta Codice della Federazione Russa). In relazione alla ricezione di fondi per beni (lavoro, servizi) prima della modifica del regime fiscale, non ci saranno debiti degli acquirenti nei confronti dell'organizzazione all'inizio dell'applicazione del DOS. Tale parere è stato formato sia dall'autorità fiscale che da quella giudiziaria.
Qui, non dimenticare i debiti che sono a fronte del budget, dei dipendenti o dei fornitori. Per il calcolo dell'imposta sul reddito dopo il passaggio alla fiscalità generale è necessario tenere conto degli importi per i lavori o servizi prestati prima del passaggio, ma versati dopo il passaggio ad altro sistema di tassazione, poiché il sistema fiscale semplificato utilizza il contante metodo, e con esso le spese sono riconosciute solo al momento della loro commissione. Ciò significa che per l'imposta con il sistema fiscale semplificato, i debiti non riducono la base imponibile, ma con il sistema fiscale generale e il metodo di competenza, le spese dovrebbero essere riconosciute immediatamente, indipendentemente dal loro pagamento.
BUONO A SAPERSI
Gli acconti d'imposta versati in relazione all'utilizzo del regime fiscale semplificato versati in corso d'anno concorrono al pagamento dell'imposta minima secondo la regola generale del comma 5 dell'art. 346.21 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Esempio 5.
LLC "Topol" nel 2015 ha applicato il sistema fiscale semplificato ("entrate-uscite"). Dopo il passaggio a OCH, è stato scelto il metodo di maturazione. Alla fine dell'anno, l'organizzazione acquista le materie prime necessarie per la produzione di prodotti per un importo di 100.000 rubli. (IVA esclusa), ne ricava prodotti e li vende all'acquirente per 120.000 rubli. Il pagamento degli acquirenti di prodotti sarà ricevuto solo a febbraio 2016 e la stessa LLC Topol pagherà le materie prime solo a marzo 2016. Come tenere conto delle entrate e delle spese quando si passa a OSN?
Il 01/01/2016, è necessario includere il costo delle materie prime ricevute nella composizione delle spese per ridurre la base imponibile per l'imposta sul reddito per un importo di 100.000 rubli. e 120.000 rubli. - come parte del reddito per il calcolo dell'imposta sul reddito.
BUONO A SAPERSI
Se il diritto al sistema fiscale semplificato è stato perso dal 1 ° febbraio, l'imposta minima dovrebbe essere calcolata per 1 trimestre.
Quando si applica il sistema fiscale semplificato ("entrate-uscite"), le organizzazioni e i singoli imprenditori compilano sezioni appositamente progettate per questo - 1.2, 2.2, mentre i fogli che non riguardano l'organizzazione non devono essere applicati in un modulo vuoto.
Contiene informazioni di base sull'organizzazione e sul periodo di locazione. È necessario compilare il TIN, KPP, il numero di correzione (se si tratta di una rettifica), il periodo d'imposta, che è determinato in conformità con l'Appendice 1 alla Procedura (per l'anno - codice 34), l'anno di riferimento - l'anno per il quale si presenta la dichiarazione (per i singoli imprenditori nel campo "Contribuente »È indicato il nome completo), il nome dell'organizzazione secondo gli atti costitutivi e il codice principale del tipo di attività economica (OKVED) assegnato a l'organizzazione secondo il classificatore tutto russo.
Di solito, per comodità, questa sezione viene completata dopo la sezione 2.2, poiché riflette gli importi totali dei pagamenti anticipati e delle imposte dovute o detratte.
| Numero di linea | Cosa specificare in una riga |
|---|---|
| 010 | OKTMO |
| 020 | L'importo dell'anticipo trasferito per il I trimestre |
| 040 | L'importo dell'anticipo trasferito per il semestre |
| 050 | Differenza negativa dell'importo per il semestre e il primo trimestre |
| 100 | L'importo dell'anticipo trasferito per 9 mesi |
| 110 | Differenza negativa tra l'importo dell'imposta dell'anno e gli acconti versati |
| 120 | Imposta minima pagabile all'anno |
BUONO A SAPERSI
Nelle righe 030, 060, 090, non è necessario indicare nuovamente OKTMO se la posizione non è cambiata.
| Numero di linea | Cosa specificare in una riga |
|---|---|
| 210 | Reddito Q1 |
| 211 | Reddito semestrale |
| 212 | Reddito per 9 mesi |
| 213 | Reddito per l'anno |
| 220 | Consumo per il I trimestre |
| 221 | Consumo per mezzo anno |
| 222 | Consumo per 9 mesi |
| 223 | Consumo annuo |
| 230 | Perdita per periodi d'imposta precedenti |
| 240 | Differenza tra entrate e uscite del 1° trimestre |
| 241 | Differenza tra entrate e spese per un semestre |
| 242 | Differenza tra entrate e spese per 9 mesi |
| 243 | La differenza tra entrate e uscite dell'anno |
| 250 | Differenza negativa tra entrate e uscite per il 1° trimestre |
| 251 | Differenza negativa tra entrate e spese per un semestre |
| 252 | Differenza negativa tra entrate e spese per 9 mesi |
| 253 | Differenza negativa tra entrate e uscite dell'anno |
| 260 | Aliquota fiscale per il I trimestre |
| 261 | Aliquota fiscale per sei mesi |
| 262 | Aliquota fiscale per 9 mesi |
| 263 | Aliquota fiscale all'anno |
| 270 | L'importo dell'anticipo per il I trimestre |
| 271 | Importo anticipo semestrale |
| 272 | Importo del pagamento anticipato di 9 mesi |
| 273 | Importo del pagamento anticipato per l'anno |
| 280 | Imposta minima |
BUONO A SAPERSI
I dati del periodo vengono visualizzati per competenza.
| Numero di linea | Come ottenere il |
|---|---|
| 240 | 210 – 220 |
| 241 | 211 – 221 |
| 242 | 212 – 222 |
| 243 | 213 – 223 – 230 |
| 270 | 240 x 260 |
| 271 | 241 x 261 |
| 272 | 242 x 262 |
| 273 | 243 x 263 |
| 280 | 213x1% |
BUONO A SAPERSI
La sezione 3 è completata quando l'organizzazione riceve finanziamenti aggiuntivi dell'anno precedente, non utilizzati e il cui termine non è scaduto, ai sensi del cl. 1 e 2 cucchiai. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Quando si paga l'imposta minima, è possibile prendere in considerazione tutti i pagamenti anticipati che sono stati pagati dall'organizzazione per l'intero periodo fiscale (durante l'anno). In caso di superamento dell'importo degli acconti, l'importo dell'imposta minima non dovrà essere versato e la differenza residua potrà essere restituita mediante istanza scritta all'Agenzia delle Entrate, o semplicemente compensata nel periodo d'imposta successivo con il pagamento di le tasse. È inoltre necessario prestare attenzione quando si trasferisce l'importo dell'imposta minima alle autorità fiscali, poiché la BCC per l'imposta minima differisce dalla BCC per una singola imposta nel sistema fiscale semplificato.
Inoltre, puoi tenere conto della differenza tra l'appartamento e l'imposta minima nelle spese dell'anno successivo. Per evitare contenziosi, questa differenza dovrebbe essere presa in considerazione alla fine dell'anno, non durante. Non è stato stabilito il periodo specifico per il trasferimento della differenza, pertanto tale periodo può considerarsi pari a 10 anni, ai sensi del comma 7 dell'art. 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa, simile al trasferimento delle perdite.
L'imposta minima nell'ambito del sistema fiscale semplificato viene calcolata solo in base ai risultati dell'anno solare e solo per l'oggetto "reddito meno spese". Tutti i semplificatori reddito-spesa sono obbligati a calcolarlo, e solo alcuni di loro devono pagare. Chi esattamente e perché, lo diremo nel nostro articolo. E, naturalmente, vedrai un esempio di calcolo in esso.
L'imposta minima è determinata e pagata solo in caso di semplificazione con oggetto “entrate meno spese”. Tuttavia, viene pagato solo nei casi in cui il suo importo risulta essere superiore all'importo dell'imposta calcolato nella procedura generale (con un'aliquota del 15% o un'altra stabilita nella regione). L'imposta minima per il sistema fiscale semplificato dovrebbe essere calcolata alla fine dell'anno.
In alcuni casi, in caso di passaggio non pianificato nel corso dell'anno a un regime di tassazione generale con il regime fiscale semplificato, l'imposta minima può essere trasferita in bilancio su richiesta dell'ispettorato tributario. Con questo approccio, l'FTS della Russia equipara l'ultimo periodo di rendicontazione al periodo d'imposta. Tuttavia, tali circostanze sono molto rare.
L'imposta minima è versata contestualmente e con le stesse modalità dell'imposta addebitata all'aliquota base.
Il calcolo dell'imposta minima per il sistema fiscale semplificato è semplice. Viene eseguito secondo la seguente formula:
Mn = NB × 1%,
dove Нб è la base imponibile, determinata con incremento dall'inizio alla fine del periodo d'imposta.
Si ricorda che la base imponibile per l'imposta minima prevista dal regime fiscale semplificato è il reddito calcolato ai sensi dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Può succedere che il contribuente combini il “reddito meno le spese” STS, ad esempio, con il sistema di tassazione dei brevetti. In tali circostanze, l'entità dell'imposta minima nell'ambito del sistema fiscale semplificato dipenderà solo dai redditi percepiti durante la semplificazione. Ciò è confermato nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 13.02.2013 n. 03-11-09 / 3758.
Leggi il documento in cui sono formati i dati per il calcolo del sistema di tassazione semplificato in questo materiale.
Esempio
LLC "Omega" utilizza nelle sue attività il sistema fiscale semplificato con l'oggetto "reddito meno spese". I risultati del lavoro per l'anno sono i seguenti: i ricavi sono stati pari a 250.000 rubli. (inclusi 30.000 rubli per il 1 ° trimestre, 70.000 rubli per il 2 ° trimestre, 80.000 rubli per il 3 ° trimestre, 70.000 rubli per il 4 ° trimestre), spese - 240.000 rubli. (inclusi 32.000 rubli per il 1° trimestre, 65.000 rubli per il 2° trimestre, 72.000 rubli per il 3° trimestre, 71.000 rubli per il 4° trimestre). Pertanto, la base imponibile è pari a 10.000 rubli. (250.000 rubli - 240.000 rubli). L'aliquota fiscale applicabile nella regione di attività è del 15%.
1. Determinare l'importo dell'imposta del 15% in base alla base imponibile ricevuta:
RUB 10.000× 15% = 1.500 rubli.
RUB 250.000× 1% = 2 500 rubli.
3. Confronta i valori ottenuti:
RUB 1.500< 2 500 руб.
Si può notare che l'importo dell'imposta minima è maggiore dell'imposta del 15%.
4. Effettuare il pagamento dell'imposta.
Alla fine dell'anno, Omega LLC deve pagare l'imposta minima all'USN, poiché la sua dimensione è superiore all'imposta calcolata secondo le regole del 15%.
NOTA! Se, in base ai risultati dei periodi di rendicontazione, sono stati calcolati i pagamenti anticipati, l'imposta minima deve essere pagata meno gli importi calcolati dei pagamenti anticipati (clausola 5.10 della procedura per la compilazione di una dichiarazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato, approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 26 febbraio 2016 n. ММВ-7-3 / [e-mail protetta]). Sulla base dei dati del nostro esempio, l'importo dei pagamenti anticipati calcolati per 9 mesi sarà di 1650 rubli. ((30.000 + 70.000 + 80.000 - 32.000 - 65.000 - 72.000)× 15%). Pertanto, alla fine dell'anno, è necessario pagare l'imposta minima per un importo di 850 rubli. (2500 rubli - 1650 rubli).
Leggi le regole per l'elaborazione di un documento di pagamento per il pagamento di STS in questo articolo.
La differenza tra l'importo dell'imposta minima e l'imposta calcolata con le consuete modalità può essere presa in considerazione nelle spese per il calcolo dell'imposta secondo il regime fiscale semplificato con oggetto “entrate meno spese” nella successiva imposta (NON RENDICONTARE !) Periodi. E in caso di perdita, aumentalo dell'importo di questa differenza e trasferiscilo al futuro (clausola 6 dell'articolo 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle finanze della Russia del 18 gennaio, 2013 n. 03-11-06 / 2/03, del 15 giugno 2010 n. 03- 11-06 / 2/92).
Nel nostro esempio, a partire dal prossimo anno, la differenza che Omega LLC può includere nei costi del sistema di tassazione semplificato (o aumentare la perdita) sarà di 1.000 rubli. (Imposta minima di 2.500 RUB - 1.500 RUB di imposta secondo lo STS per l'anno in corso).
Applicando il sistema fiscale semplificato "entrate meno spese", alla fine dell'anno, controlla quale imposta dovrà essere pagata - calcolata nel solito modo o minimo. Se si deve pagare l'imposta minima, non dimenticare di detrarre dall'importo calcolato gli acconti calcolati sul sistema fiscale semplificato. La differenza tra l'imposta minima e l'imposta secondo il regime fiscale semplificato, calcolata con le consuete modalità, può essere inclusa nelle spese (oppure l'importo della perdita può essere aumentato del suo valore) nei periodi d'imposta successivi.
