I doveri di qualsiasi azienda o singolo imprenditore includono il calcolo e il trasferimento dei pagamenti al bilancio nell'ambito del sistema fiscale su cui lavorano. Per la maggior parte delle tasse, le detrazioni vengono effettuate in base ai risultati dell'ultimo trimestre, ovvero il picco delle entrate di bilancio cade ad aprile, luglio, ottobre e, secondo i risultati dell'anno, a marzo. Per le imprese, ciò significa che in tali periodi è necessario trattenere un importo aggiuntivo sul conto corrente per poter estinguere tali imposte. È anche possibile determinare in anticipo quanto denaro è necessario per questo, se si affronta consapevolmente la questione della pianificazione delle detrazioni fiscali e non si lascia che la situazione faccia il suo corso durante il trimestre di fatturazione. Inoltre, nella maggior parte dei casi esistono modi abbastanza legali per ridurre il carico fiscale di un'impresa.
In primo luogo, parliamo di ciò che costituisce un carico fiscale. Per una determinata azienda, viene calcolato sulla base delle tasse totali che questa organizzazione paga. In effetti, questa è la percentuale della somma di tutti i pagamenti di bilancio sul totale delle entrate, che di solito è determinata in base ai rendiconti finanziari. In linea di principio, questo indicatore può essere calcolato per qualsiasi periodo, ma più spesso questo viene fatto alla fine dell'anno, poiché i dati per questo sono presi dal bilancio annuale. Inoltre, l'indicatore del carico fiscale può essere calcolato per una singola imposta, ad esempio l'IVA o l'imposta sul reddito.
I metodi per ridurre il carico fiscale dipenderanno dal sistema fiscale applicato da un determinato contribuente.
Quindi, sul sistema fiscale semplificato-6%, i singoli imprenditori senza dipendenti hanno la possibilità di ridurre a zero l'importo stimato dell'imposta per il trimestre di rendicontazione a causa dei contributi fissi elencati nello stesso periodo. Per i singoli imprenditori con dipendenti e aziende, una norma simile si applica ai contributi trasferiti dalle retribuzioni dei dipendenti, sebbene l'importo stimato dell'imposta semplificata possa essere ridotto solo alla metà. Da questa regola deriva un modo abbastanza ovvio per ottimizzare il carico fiscale: versare i contributi fissi del singolo imprenditore all'inizio dell'anno (in fondo l'imposta sul regime fiscale semplificato è calcolata per competenza) e provare a trasferire i premi assicurativi prima dell'ultimo giorno di ogni mese di fatturazione - quindi tali importi saranno interamente presi in considerazione nella riduzione dell'imposta.
Nell'USN-15%, sia le entrate che le spese sono importanti per determinare l'importo dell'imposta e il reddito viene determinato al ricevimento del pagamento da clienti e acquirenti e le spese presuppongono che beni e servizi siano pagati e ricevuti dal fornitore, in quanto ci sono fatture e atti di conferma. Condizione aggiuntiva per includere nelle spese il costo dei beni acquistati per la rivendita è la loro spedizione all'acquirente finale, ovvero le spese ai fini fiscali vengono prese in considerazione solo al momento della vendita di tali beni.
In una situazione del genere, l'unico modo per ridurre il carico fiscale è tenere traccia delle entrate e delle spese accettate ai fini fiscali durante il trimestre. Di norma, ciascuna società può concordare con le proprie controparti che negli ultimi giorni del trimestre di rendicontazione non vengano trasferiti ingenti importi di pagamento che, a causa del fattore tempo, non possono più essere adeguati a causa delle spese. Allo stesso tempo, il tempestivo scambio della documentazione primaria con i fornitori aiuterà a giustificare gli importi dichiarati nella base imponibile dei costi.
In generale, si ritiene che nell'esempio del calcolo del carico fiscale si debbano prendere in considerazione tutte le tasse che l'organizzazione paga per proprio conto, nonché l'imposta sul reddito delle persone fisiche che trasferisce in qualità di agente fiscale. Ciò non tiene conto dei premi assicurativi pagati per i dipendenti, nonché dei dazi doganali e dell'IVA pagati quando le merci vengono importate nel territorio della Federazione Russa.
Naturalmente, l'ottimizzazione del carico fiscale, soprattutto con mezzi del tutto legali, è una priorità per il reparto contabilità di qualsiasi azienda in via di sviluppo dinamico. Ma anche senza infrangere la legge, puoi esagerare in questa materia.
Pertanto, gli indicatori di bassa pressione fiscale condurranno molto probabilmente al fatto che la società sarà nel campo di vista della commissione delle autorità fiscali sulla legalizzazione della base imponibile. Le attività di tali strutture sono regolate dalla lettera del Ministero delle Finanze del 17 luglio 2013 n. AC-4-2/12722.
Lo stesso documento fissa soglie abbastanza specifiche per il carico fiscale ammissibile per le imprese. Quindi, per le aziende impegnate nella produzione di prodotti (beni, lavori, servizi), questo indicatore calcolato per l'imposta sul reddito dovrebbe essere almeno del 3% e per le società commerciali - almeno l'1%.
Tuttavia, un tasso basso non è di per sé un reato. I controllori procedono dal fatto che può solo testimoniare di reati commessi e di un'eventuale deliberata sottovalutazione dei tributi. Ecco perché le società con un carico fiscale basso hanno maggiori probabilità di sottoporsi a controlli aggiuntivi. Diverse sanzioni possono essere applicate a un'organizzazione che ha dimostrato un indicatore di basso carico, solo se viene scoperto un fatto di violazione nei calcoli fiscali.
Profittoè la differenza tra entrate e spese. Rispettivamente tutto ciò che riduce il reddito. In effetti, anche le perdite vanno bene. Spieghiamo come.
Nel corso del funzionamento di un'organizzazione, che si tratti di commercio o di produzione, si verificano vari tipi di perdite e carenze, ad esempio durante lo stoccaggio, il trasporto, l'imballaggio, ecc. Tali perdite sono prese in considerazione come parte delle spese materiali (clausola 2, clausola 7, articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa), che, a loro volta, sono incluse nella base imponibile entro i limiti della perdita naturale. Tali norme sono approvate a livello di governo della Federazione Russa in vari settori. Gli standard per le perdite tecnologiche per ogni tipo specifico di materie prime e materiali possono essere sviluppati dall'organizzazione in modo indipendente. Inoltre, devono essere descritti sotto forma di mappe tecnologiche o documenti locali simili.
Simile l'organizzazione deve documentare le perdite- polizze di carico, relazioni, atti, ecc. (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 01.10.2009 N 03-03-06/1/634). Le perdite tecnologiche dovrebbero essere registrate nei documenti primari, ad esempio in un rapporto di inventario (se viene rilevata una carenza).
Se nella produzione si riscontrano perdite tecnologiche entro i limiti, si riflettono nella contabilità come spese per le attività ordinarie e vengono prese in considerazione quando si cancellano materiali dalla produzione:
Dt 20 (23) Kt 10 - i materiali vengono trasferiti alla produzione.
Se le perdite sono superiori agli standard, vengono prese in considerazione come altre spese:
Dt 91/2 Kt 20 (23) - le perdite tecnologiche in eccesso sono state cancellate.
La procedura per la registrazione delle perdite subite durante il trasporto è specificata nelle clausole 5 e 11 della PBU 10/99:
Dt 94 Kt 60 (10, 16, 41) - rifletteva la carenza durante il trasporto;
Dt 20 (23) Kt 94 - l'ammanco è stato cancellato come spesa entro le norme stabilite;
D-t 76 (73) K-t 94 - attribuite agli autori (dipendenti o altre organizzazioni) perdite eccedenti;
Dt 91/2 Kt 94 - sono stati cancellati gli importi delle eccedenze di perdite per le quali non sono stati individuati gli autori.
Questa procedura è stabilita anche dalla clausola 5.1 delle Linee Guida approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 13.06.1995 N 49 e dalla clausola 236 delle Linee Guida approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 28.12.2001 N 119n .
Nella contabilità fiscale, le perdite tecnologiche sono incluse nei costi materiali dell'organizzazione. Inoltre, il contribuente può anche tenere conto delle perdite che superano gli standard, perché questi costi dell'organizzazione non sono standardizzati (clausola 3, clausola 7, articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa, Determinazione della Corte suprema arbitrale di la Federazione Russa del 18.06.2009 nel caso N A54-1345 / 2008-C8).
Lo schema con merce danneggiata funziona nella stessa direzione. Dopotutto anche le spese per prodotti danneggiati riducono il carico fiscale(Lettera del Ministero delle Finanze della Russia dell'8 luglio 2008 N 03-03-06 / 1/397). Secondo gli specialisti del dipartimento finanziario principale, le autorità fiscali non possono valutare la fattibilità della spesa ai sensi della parte 1 dell'art. 8 della Costituzione della Federazione Russa.
Tuttavia, tali conclusioni non impediranno in realtà al fisco di accertare l'infondatezza di spese per beni che si sono rivelati inadeguati. Inoltre, le spiegazioni contraddittorie del ministero delle Finanze russo aiutano le finanze. Nella Lettera del 06.09.2009 N 03-03-06/1/374, il Ministero delle Finanze della Russia ha indicato: in caso di dismissione (cancellazione) di beni scaduti, i costi della loro acquisizione e ulteriore liquidazione non possono essere considerati come parte della generazione di reddito da attività imprenditoriale e, pertanto, non sono inclusi nelle spese.
Diverse sfumature. Se viene trovato un articolo danneggiato, fare l'inventario(Clausola 2, articolo 12 della legge federale del 21 novembre 1996 N 129-FZ). Succede che il danno viene scoperto durante l'inventario. Se un'organizzazione decide di ricorrere a questo metodo per risparmiare sull'imposta sul reddito, è indispensabile fare un inventario e documentarlo correttamente. Per questo sono forniti moduli, approvati dai decreti del Goskomstat della Russia del 18.08.1998 N 88 e del 27.03.2000 N 26.
Allo stesso tempo, va tenuto presente che le merci scadute non sono soggette a ulteriore vendita attraverso la rete di distribuzione (clausola 5, articolo 5 della legge della Federazione Russa del 02.07.1992 N 2300-1).
I funzionari fiscali spesso trovano da ridire sulle riserve formate dal contribuente, che si tratti di un'organizzazione commerciale o di una banca. E non importa quale sia lo scopo delle riserve formate, per cosa sono state create. È solo che a volte alle autorità fiscali sembra che il loro volume sia eccessivamente grande.
I banchieri spesso respingono le pretese dei revisori dei conti, tk. Il "regolatore" nel settore bancario non è affatto il Servizio fiscale federale russo, ma la Banca centrale della Federazione Russa. Per gli istituti di credito, le specificità della creazione di riserve sono settoriali. Pertanto, solo la Banca centrale della Federazione Russa può dettare alle banche le regole per la formazione di riserve per perdite su prestiti e non gli ispettori fiscali.
In generale, per sfruttare questo metodo di salvataggio, dovresti imparare distribuire le riserve in modo uniforme. Nel codice fiscale della Federazione Russa, la procedura per la formazione di riserve di immobilizzazioni è stabilita dall'art. 324. In particolare, questo articolo dice: un contribuente che costituisce una riserva per futuri costi di riparazione calcola le detrazioni ad esso, concentrandosi sul costo totale delle immobilizzazioni e sulle aliquote di detrazione approvate in modo indipendente. È vero, questi standard dovrebbero essere indicati nella politica contabile dell'organizzazione (paragrafo 5 dell'articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa). Il principio contabile dovrebbe anche determinare la procedura per la formazione della riserva.
Il costo totale delle immobilizzazioni è la somma del costo iniziale di tutte le immobilizzazioni ammortizzabili messe in esercizio all'inizio del periodo d'imposta in cui si costituisce una riserva per spese future per la loro riparazione. Per calcolare gli standard, il contribuente deve determinare l'importo massimo delle detrazioni a riserva per le spese future per la riparazione delle immobilizzazioni, in base alla frequenza della riparazione della loro struttura e delle sue parti e al costo stimato della riparazione specificata. Ciò include costi come il costo delle parti e dei materiali di consumo, gli stipendi del personale di riparazione, il costo dei servizi di terze parti e altre spese. Allo stesso tempo, l'importo massimo della riserva per spese future per la riparazione specificata non può superare l'importo medio delle spese effettive che si è sviluppato negli ultimi tre anni.
Se il contribuente accumula fondi per l'esecuzione di tipologie particolarmente complesse e onerose di riparazioni patrimoniali di immobilizzazioni per più periodi d'imposta, l'importo massimo delle ritenute a riserva per spese future per riparazione di immobilizzazioni può essere aumentato dell'importo di detrazioni per il finanziamento della riparazione specificata nel periodo d'imposta corrispondente secondo il programma per tali tipi di riparazione, a condizione che non siano state eseguite in periodi d'imposta precedenti.
Gli stanziamenti alla riserva per spese future per la riparazione delle immobilizzazioni durante il periodo d'imposta sono cancellati come spese in rate uguali l'ultimo giorno del corrispondente periodo di rendicontazione (imposta).
Se il contribuente crea una riserva per le spese future per la riparazione delle immobilizzazioni, l'importo dei costi effettivamente sostenuti per la riparazione viene cancellato dai fondi della riserva specificata.
Se l'importo delle spese effettivamente sostenute per la riparazione delle immobilizzazioni nel periodo di riferimento (fiscale) supera l'importo della riserva creata per le spese future per tali riparazioni, il saldo delle spese ai fini fiscali è incluso nelle altre spese alla data della fine del periodo d'imposta.
Se alla fine del periodo d'imposta il saldo della riserva per spese future per la riparazione delle immobilizzazioni supera l'importo delle spese effettivamente sostenute nel periodo d'imposta in corso per tali riparazioni, l'importo eccedente all'ultima data della periodo d'imposta corrente ai fini dell'imposta è compreso nel reddito del contribuente.
Se, secondo la politica contabile ai fini della tassazione e sulla base del prospetto per la revisione delle immobilizzazioni, il contribuente accumula fondi per finanziare la riparazione specificata per più periodi d'imposta, alla fine del periodo d'imposta in corso, il saldo di tali fondi non è soggetto ad imputazione a reddito ai fini del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Al fine di garantire, entro due o più periodi d'imposta, l'inclusione uniforme delle spese per la riparazione delle immobilizzazioni, i contribuenti hanno il diritto di creare riserve per le loro riparazioni imminenti (clausola 3, articolo 260 del codice fiscale della Federazione Russa) .
Naturalmente, un tale schema è adatto solo per le organizzazioni che utilizzano il metodo di competenza. Coloro che utilizzano il metodo del contante non creano riserve (clausola 3, articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa).
La procedura per la formazione della riserva è determinata in base al tasso annuo di detrazione a riserva e al costo totale iniziale delle immobilizzazioni. Inoltre, eventuali modifiche alla procedura sia per la formazione di una riserva che per il calcolo degli standard dovrebbero essere indicate nel principio contabile aggiornato (clausola 2, articolo 324 del codice fiscale della Federazione Russa).
In generale, lo schema che utilizza la formazione di riserve per la riparazione delle immobilizzazioni è di interesse per le grandi imprese impegnate nella produzione industriale, perché se la riparazione delle apparecchiature è rara, il risparmio fiscale sarà molto insignificante: i costi di riparazione sono inclusi direttamente nelle spese prese in considerazione nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito (articolo 260 del codice fiscale della Federazione Russa). Quanto ai grandi contribuenti che intendono avvalersi di questo metodo, sarebbe opportuno creare parallelamente una riserva per l'effettuazione di tipologie particolarmente complesse e onerose di riparazioni patrimoniali delle immobilizzazioni in più periodi d'imposta.
Di norma, le riserve saranno distribuite uniformemente nell'arco dell'anno, e per la riserva "costosa" i costi possono essere generalmente trasferiti ai periodi d'imposta successivi, ovverosia. i redditi percepiti nel periodo d'imposta di rendicontazione (anno solare) sono ridotti degli importi futuri delle spese effettivamente non sostenute.
Quando le riserve pareggiano con i costi stimati, l'attrezzatura potrebbe infine guastarsi. Quindi l'importo del fondo di riserva si rifletterà nella composizione del reddito non operativo ai fini del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, il contribuente riceverà comunque un differimento, perché. il reddito che abbiamo ricevuto sopra viene tassato dopo un po 'di tempo, quando termina il periodo di formazione della riserva.
Debiti dubbi
Durante la crisi, il problema dei crediti "inesigibili" ha entusiasmato non solo le banche, ma tutte le imprese. Le controparti ovunque "dimenticavano" di pagare le bollette o addirittura fallivano. Pertanto, diciamo alcune parole su come ottenere risparmi fiscali con l'aiuto delle riserve per crediti dubbi (clausola 3, articolo 266 del codice fiscale della Federazione Russa).
Anche questo tipo di riserva deve essere iscritta nel principio contabile. Inoltre, tale decisione deve essere presa prima dell'inizio del prossimo periodo d'imposta per l'imposta sul reddito (per l'imposta sul reddito - questo è un anno). Se il consiglio di amministrazione prende una decisione nel gennaio 2011, è possibile costituire una riserva solo a partire dal 2012 (Lettera del Ministero delle finanze russo del 21/10/2008 N 03-03-06/1/594). In linea di principio, è possibile modificare la politica contabile ogni anno (articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa), ma se l'organizzazione ha una politica contabile incoerente, ciò potrebbe non essere a favore del contribuente.
Puoi risparmiare su tasse e ammortamenti, ad esempio, se confermi che la tua attrezzatura funziona in un ambiente ostile. Allora il contribuente può avere diritto utilizzare un coefficiente speciale che accelera due volte l'ammortamento(clausola 1 clausola 1 articolo 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa).
Ambiente aggressivo- questa è una combinazione di fattori naturali e (o) artificiali, la cui influenza provoca una maggiore usura (invecchiamento) delle immobilizzazioni durante il loro funzionamento. Il lavoro in un ambiente aggressivo è anche equiparato alla presenza di immobilizzazioni a contatto con un ambiente tecnologico esplosivo, pericoloso per l'incendio, tossico o altro aggressivo, che può fungere da causa (fonte) di inizio di un'emergenza (clausola 1, articolo 259.3 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). È possibile provare tali condizioni operative aggravanti per apparecchiature, ad esempio, nelle regioni settentrionali o, al contrario, meridionali. Lo schema può essere rilevante anche per impianti operativi 24 ore su 24 (Determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 gennaio 2009 N VAC-544/09).
I veicoli sono generalmente facili. Nelle condizioni invernali della Russia, qualsiasi auto o camion è soggetto ad usura, così come tutti i suoi componenti. Ancora una volta, le strade russe sono le parole d'ordine della città, ad es. e con il bel tempo, i veicoli sulle strade nazionali si consumano più velocemente del previsto. Tale è l'"ambiente piuttosto aggressivo" (Lettera del Ministero delle finanze russo del 27 agosto 2007 N 03-03-06 / 1/604).
I tribunali, per vari motivi, di norma si schierano dalla parte dei contribuenti (Risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 23 marzo 2009 N F04-4795 / 2008 (3206-A46-40) nel caso N A46- 11259 / 2007, del 27 agosto 2008 N F04-4639 / 2008 (10778-A81-40), Distretto degli Urali del 23.10.2008 N F09-7703 / 08-C3 nel caso N A76-3007 / 08, ecc.).
Nota! Secondo i funzionari, un fattore moltiplicatore può essere applicato solo nei casi in cui l'immobilizzazione, in conformità con la documentazione del fabbricante, non è destinata all'uso in un ambiente aggressivo, ed è anche destinata all'uso in un ambiente aggressivo, ma è gestita in una modalità non prevista dalla documentazione tecnica (Lettere Ministero delle Finanze della Russia del 14/10/2009 N 03-03-05 / 182 e Servizio fiscale federale della Russia del 17/11/2009 N ШС-17-3 / [email protetta]). Si scopre che le immobilizzazioni, che sono destinate all'"ambiente aggressivo" secondo le istruzioni, non possono essere ammortizzate in via anticipata.
Secondo gli esperti del Ministero delle finanze russo, è impossibile applicare l'ammortamento accelerato agli impianti di produzione pericolosi (Lettere del 30.05.2008 N 03-03-06/1/341, 14/10/2009 N 03-03 -05/182), poiché ciò non è previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa.
La lettera del Ministero delle finanze russo del 30 maggio 2008 N 03-03-06 / 1/341 afferma: La classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento (approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio, 2002 N 1), stabilisce la vita utile delle immobilizzazioni in base al normale funzionamento in due turni. Un turno prolungato è di tre turni o più (24 ore), secondo il dipartimento finanziario. Tuttavia, non se ne fa menzione nella Classificazione N 1. Logicamente, la modalità normale è un turno e qualsiasi altra cosa è una deviazione. I giudici a questo proposito sono dalla parte dei contribuenti (Risoluzione del Servizio federale di antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 15 settembre 2008 N F04-5556 / 2008 (11394-A03-42)).
Raccomandiamo, tra l'altro, di riflettere, oltre al principio contabile, l'utilizzo di una aliquota di ammortamento maggiorata per turno negli ordini del dirigente di lavorare in modalità multiturno e l'applicazione di un coefficiente speciale in relazione a specifici fissi risorse. Inoltre, l'organizzazione deve redigere mensilmente un documento comprovante l'elenco delle strutture che operano in condizioni di turni maggiorati. Ciò deve essere confermato dal foglio presenze dei dipendenti.
Se si parla delle ultime novità legislative, allora ai sensi del comma 1 dell'art. 259.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un fattore moltiplicatore può essere applicato da tutte le organizzazioni se dispongono di immobilizzazioni relative a oggetti ad alta efficienza energetica o ad oggetti con un'elevata classe di efficienza energetica. La possibilità di applicare un fattore moltiplicatore a tali immobilizzazioni è fornita ai contribuenti dalla legge federale del 23 novembre 2009 N 261-FZ (paragrafo 4, clausola 1, articolo 5 del codice fiscale della Federazione Russa, articolo 36, parte 2, articolo 49 della legge federale del 23 novembre 2009 N 261-FZ).
L'elenco degli oggetti ad alta efficienza energetica dovrebbe essere stabilito dal governo della Federazione Russa (clausola 4, clausola 1, articolo 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa). Le classi di efficienza energetica dei beni sono determinate dal fabbricante dei beni (importatore) (articolo 10 della legge N 261-FZ). Il decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2009 N 1222 definisce i tipi di merci, nelle etichette, nei contrassegni e nella documentazione tecnica di cui dal 1 gennaio 2011 (parzialmente - dal 1 gennaio 2012) sarà necessario indicare la classe di efficienza energetica. Il decreto N 1222 ha inoltre approvato i principi generali delle regole per la determinazione della classe di efficienza energetica dei beni.
Premio di ammortamento
Secondo il comma 9 dell'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente ha il diritto di includere nelle spese del periodo di rendicontazione (fiscale) il costo degli investimenti di capitale per un importo non superiore al 30% (in relazione alle immobilizzazioni appartenenti al terzo - settimo gruppo di ammortamento) del costo iniziale delle immobilizzazioni (ad eccezione delle immobilizzazioni ricevute gratuitamente), nonché non più del 30% dei costi sostenuti in caso di completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento, riequipaggiamento tecnico, liquidazione parziale delle immobilizzazioni. Per gli altri gruppi è fissato un limite del 10%. Il resto deve essere ammortizzato lungo la vita del bene. Naturalmente, cancellare parte del costo alla volta è molto buono, ma è impossibile che un cespite venga venduto entro cinque anni dalla messa in servizio.
Nota! Non è possibile applicare un bonus di ammortamento sugli immobili ricevuti gratuitamente (articolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, non dovresti utilizzare questo "privilegio" per la proprietà ricevuta come contributo al capitale autorizzato (Lettera del Ministero delle finanze russo del 19.06.2009 N 03-03-06 / 2/122).
UDC 336.02 © E.V. Ivanova
E.V. Ivanova
METODOLOGIA E METODI DI OTTIMIZZAZIONE DELLA FISCALE COME STRADA PER RIDURRE IL CARICO FISCALE DI UN'IMPRESA
L'articolo è dedicato ai fondamenti metodologici di attualità dell'ottimizzazione fiscale come mezzo principale per ridurre il carico fiscale sulle imprese in un'economia instabile e alla politica sanzionatoria. I metodi di ottimizzazione fiscale sono considerati in dettaglio, consentendo non solo di migliorare la condizione finanziaria delle imprese, ma anche di favorire lo sviluppo dell'economia nel suo insieme.
Parole chiave: onere fiscale, ottimizzazione fiscale, pianificazione fiscale, tasse, imprese, metodi di riduzione del carico fiscale.
Attualmente, l'ottimizzazione fiscale è un compito urgente per le aziende russe. La situazione finanziaria ed economica in Russia causa alcune difficoltà: un aumento dei costi, un calo della domanda di prodotti e servizi, difficoltà nel mantenere la competitività di un'impresa sul mercato, ecc. Per ridurre i propri costi, molte aziende utilizzano metodi legittimi per ridurre i pagamenti delle tasse, il che riflette il concetto di "ottimizzazione fiscale".
D'altra parte, le tasse oggi sono la base principale delle entrate statali, costituendo una quota significativa delle entrate dei bilanci federali, regionali e locali. Pertanto, le questioni dell'ottimizzazione fiscale sono reciprocamente rilevanti sia per le entità commerciali che per il sistema di bilancio della Federazione Russa.
L'ottimizzazione della tassazione sotto forma di un sistema di vari programmi e meccanismi consente di stabilire la soluzione migliore per ogni singola azienda.
L'ottimizzazione fiscale può essere definita attività relativa alla selezione del periodo, dell'ubicazione e del formato delle attività, nonché alla creazione dei meccanismi e dei rapporti più razionali e conformi alla normativa vigente.
La pianificazione finanziaria in un'azienda richiede la considerazione di varie questioni fiscali. In caso di contabilizzazione errata dei pagamenti delle tasse, possono sorgere non solo spiacevoli conseguenze sotto forma di multe, sanzioni, suscitare l'interesse delle autorità fiscali, ma anche il fallimento dell'impresa. D'altra parte, con la corretta applicazione dei benefici e dei benefici previsti dalla normativa tributaria, è possibile non solo garantire un risparmio economico, ma anche avere l'opportunità di aumentare le aree di attività grazie al risparmio o al rimborso delle tasse. Di conseguenza, il carico fiscale nell'organizzazione è un indicatore abbastanza significativo.
L'ottimizzazione fiscale dovrebbe basarsi solo su azioni lecite che vengono eseguite esclusivamente in conformità con le regole stabilite dalla legge.
L'ottimizzazione fiscale consente di analizzare adeguatamente il lavoro dell'impresa e offrire misure efficaci per ridurre il carico fiscale, migliorare la fiscalità e la contabilità, massimizzare i profitti, ecc. Tuttavia, va notato che non esiste un unico schema di ottimizzazione, ogni caso specifico dovrebbe essere considerato separatamente in tutti i modi possibili, opzioni e dettagli, il che aumenta notevolmente i costi di manodopera e i tempi di esecuzione. Il fenomeno in esame si è diffuso tra l'imprenditoria russa, che esprime anche la rilevanza del tema scelto.
Nell'attuazione della minimizzazione del carico fiscale è necessario osservare alcune regole fondamentali.
Il principio di legalità nell'ottimizzazione fiscale significa che è necessario rispettare determinati limiti, altrimenti potrebbero esserci conseguenze sotto forma di sanzioni da parte dello stato. Ad esempio, è necessario tenere conto dei minimi dettagli ed escludere l'utilizzo di esperienza straniera nella pianificazione fiscale; è vietato basare il metodo di ottimizzazione fiscale esclusivamente su rami di diritto attigui alla normativa tributaria (ad esempio solo sul diritto civile, solo bancario, solo sulla contabilità, ecc.).
Il principio del possibile risparmio e della non ammissione della stravaganza suggerisce che nella formazione di qualsiasi metodo di ottimizzazione fiscale dovrebbero essere analizzati tutti i principali problemi e questioni del funzionamento dell'impresa. Inoltre, dovrebbe essere svolta un'analisi delle possibili conseguenze dell'applicazione del metodo di pianificazione fiscale dal punto di vista della totalità dei tributi e dovrebbero essere prese in considerazione le esigenze di altri settori legislativi (antimonopolio, doganale, monetario, ecc.) . Ad esempio, quando si registra un'organizzazione offshore, dovrebbero essere presi in considerazione i divieti imposti dalla legislazione sui cambi e sulle dogane sul ritiro di capitali, sul trasporto di merci e risorse finanziarie.
Se il metodo di ottimizzazione contiene un alto livello di rischio, l'imprenditore deve tenere conto di alcuni punti, ad esempio, come la corrente
lo stato del bilancio territoriale, la partecipazione di questa organizzazione alla sua compilazione, ecc. Pertanto, quando si effettuano transazioni tra filiali della stessa persona giuridica, una pianificazione fiscale professionale e corretta può ridurre significativamente i pagamenti fiscali delle filiali ai bilanci locali.
Quando si attua l'ottimizzazione fiscale, è necessario prestare attenzione alla documentazione delle transazioni: la mancanza di documenti richiesti o l'inesattezza nella registrazione possono diventare la base per la non certificazione dell'operazione da parte del fisco e portare all'introduzione di una tassazione più scomoda procedura per l'impresa.
Nel caso di attività non sistematiche dell'impresa, quando si pianifica il metodo di ottimizzazione fiscale, è necessario mettere in primo piano la natura una tantum delle operazioni. Va tenuto presente che l'attuazione di numerose operazioni della stessa tipologia aumenta notevolmente la possibilità di un maggiore controllo fiscale.
Il principio del risparmio fiscale complesso (il principio della varietà di modi per ridurre al minimo le tasse) presuppone che solo quando vengono utilizzati tutti i set di metodi, l'ottimizzazione fiscale mostrerà gli indicatori più efficaci.
Il principio di corrispondenza dei costi mostra che il costo della metodologia introdotta dovrebbe essere inferiore all'importo delle riduzioni fiscali. Proporzioni accettabili dei costi del regime sviluppato e della sua fornitura rispetto all'importo del risparmio fiscale devono essere osservate a un certo livello individuale, a causa sia del grado di rischio che di fattori psicologici. Va inoltre tenuto conto del fatto che, oltre ai costi di sviluppo e manutenzione, la maggior parte dei regimi richiede costi di liquidazione separati.
L'essenza del principio di conformità legale risiede nell'inammissibilità di sviluppare schemi di ottimizzazione basati su imprecisioni o carenze normative. Situazioni in cui alcune disposizioni della normativa sono controverse e possono essere interpretate sia a favore dello Stato che a favore del contribuente aumentano la probabilità di contenziosi in futuro.
Il principio di riservatezza indica che il diritto di accesso ai dati sulle reali finalità e conseguenze delle operazioni effettuate dovrebbe essere estremamente limitato. In pratica, ciò significa che non tutti i partecipanti e le unità strutturali che compaiono nella catena di ottimizzazione generale dovrebbero comprendere la struttura del layout nel suo insieme, ma dovrebbero prendere decisioni sulla base di determinate istruzioni di natura locale.
Il principio di responsabilità implica che il controllo ben ponderato e la presenza di
la leva reale in tutte le fasi e tutti gli esecutori aumenta la possibilità di ottenere i risultati desiderati dall'uso del regime di ottimizzazione del pagamento delle tasse.
Il principio di una combinazione accettabile di forma e contenuto. Per proteggere dai partecipanti disonesti al processo, oltre a ridurre potenziali dubbi, la sincronizzazione delle azioni legali ed effettive è di grande importanza. Ciò è dovuto a tali concetti nel codice civile come transazione non valida, transazione immaginaria, cittadino incompetente, nonché articoli del codice penale relativi all'elusione fiscale, al falso fallimento e all'imprenditorialità, alla sostituzione di risorse finanziarie e proprietà, ecc.
Il principio di neutralità può essere chiamato il principio della cooperazione reciprocamente vantaggiosa. Nel caso di utilizzo di tale principio, l'ottimizzazione dei versamenti fiscali dovrebbe avvenire a scapito dei propri versamenti fiscali, e non incrementando le detrazioni di controparti indipendenti. Alcuni pagamenti delle tasse sono disposti secondo il principio dei vasi comunicanti: un aumento dei pagamenti da un partecipante a un rapporto contrattuale comporta una diminuzione dei pagamenti da un altro. Al contrario, una diminuzione della base imponibile per una controparte comporta un suo aumento per la seconda. Pertanto, dovrebbero essere presi in considerazione gli interessi di fornitori e acquirenti indipendenti.
Il principio di diversificazione. Vari fattori negativi esterni e interni possono influenzare l'ottimizzazione dei pagamenti delle tasse. Tali fattori possono essere continui cambiamenti nella legislazione, errori nei piani originali, circostanze impreviste.
Esistono diversi gruppi di metodi di ottimizzazione fiscale: elaborazione di un ordine sui principi contabili ai fini fiscali; ottimizzazione tramite accordo; metodi di ottimizzazione speciali; applicazione di benefici ed esenzioni. Consideriamoli più in dettaglio.
La formazione di una politica contabile aziendale è uno degli elementi più importanti dell'ottimizzazione fiscale. Con l'aiuto di uno sviluppo di alta qualità di un ordine di politica contabile, un'impresa può scegliere la migliore opzione contabile che darà un risultato dal lato del regime fiscale. Ma per scegliere qualsiasi metodo di contabilità, l'azienda deve motivare la sua decisione con calcoli fiscali e assicurarsi che la scelta fatta sia corretta. Queste azioni aiuteranno l'azienda a evitare problemi con le autorità fiscali. In connessione con l'entrata in vigore del capitolo 25 "Imposta sul reddito delle società" del codice fiscale della Federazione Russa, si sono verificati cambiamenti significativi nel sistema fiscale. La conclusione è che per la prima volta nel sistema di tassazione russa è stato creato un sistema contabile autosufficiente a livello legislativo, che tiene conto delle transazioni a fini fiscali. In questo modo,
nello sviluppo di un principio contabile ai fini fiscali, devono essere attentamente considerati alcuni prospetti, quali il metodo di riconoscimento del reddito ai fini fiscali, l'ammortamento (metodo della competenza, scelta della vita utile degli oggetti, applicazione dei fattori moltiplicatori), il fondo svalutazione crediti, lavorare con crediti scaduti e altri
Nel caso del metodo di ottimizzazione tramite contratto, è necessario analizzare l'oggetto e il prezzo del contratto, la forma della transazione, le controparti e la determinazione delle penali. Inoltre, sulla base di questo studio, dovrebbero essere selezionate le clausole contrattuali più idonee che contribuiscono alla riduzione dei versamenti fiscali.
I metodi speciali contengono sottogruppi di metodi: il metodo di sostituzione delle relazioni, il metodo di separazione delle relazioni, il metodo di differimento del pagamento delle imposte, il metodo di riduzione diretta dell'oggetto della tassazione e il metodo offshore.
L'utilizzo di vantaggi ed esenzioni implica l'utilizzo di vantaggi sanciti dal Codice Fiscale della Federazione Russa o da atti legislativi sulla tassazione degli enti costituenti della Federazione Russa e dei governi locali.
Di seguito considereremo gli schemi che i contribuenti utilizzano per ottimizzare i pagamenti delle tasse. Tali schemi sono divisi in due gruppi.
Gli schemi che non richiedono costi mirati e l'esecuzione di atti o contratti speciali sono detti schemi "semplici". Includono anche situazioni in cui il contribuente sceglie tra due o più opzioni per la frequenza del pagamento dell'imposta o l'importo del beneficio, poiché un numero significativo di imprenditori decide quale schema di ottimizzazione fiscale utilizzare nella fase di pianificazione aziendale. Ad esempio, molti imprenditori utilizzano lo status di imprenditore individuale per ridurre sensibilmente il carico fiscale, ricevendo i benefici specificati nel capitolo 26.2 "Sistema fiscale semplificato", che sostituiscono l'imposta sul reddito delle persone fisiche pagata dall'imprenditore, pur ricavando un elevato reddito esentasse dall'utilizzo del capitale circolante fondi d'impresa.
Si può vedere che la maggior parte delle violazioni e delle questioni controverse non sono negli schemi di ottimizzazione, poiché sono legalmente descritti correttamente, ma nelle condizioni di accompagnamento di questo schema. Pertanto, l'utilizzo dei benefici forniti alle piccole imprese può essere accompagnato da una falsificazione del numero dei dipendenti dell'organizzazione. La presenza di tale violazione rende automaticamente illegittimo tale schema.
Gli schemi "complessi" sono quegli schemi che richiedono costi materiali per la loro attuazione.
zioni, ad esempio, sulla revisione, redazione di atti speciali, con l'aiuto dei quali i rapporti giuridici realmente esistenti sono sostituiti da altri, il che porta all'evasione incompleta o assoluta di tasse e tasse. Un esempio è la sostituzione del salario con un'assicurazione sulla vita per i lavoratori. Gli schemi "complessi" includono schemi per la modifica della giurisdizione fiscale - l'uso di zone offshore.
La pratica mostra che il nuovo regime di pagamento delle tasse tiene conto di diversi modi per ridurre ed evitare il pagamento. Ciò è spiegato dal fatto che dozzine di persone elaborano leggi fiscali e centinaia di migliaia di persone con formazione e istruzione sufficienti sviluppano schemi di minimizzazione.
Esistono anche schemi di ottimizzazione "grigi". Tali schemi sono schemi in cui i fondi non registrati vengono utilizzati per scopi personali, ma da un punto di vista legale, lo schema sembra legale. Lo schema "grigio" è l'uso dei benefici dell'imposta sul reddito forniti da alcune entità costituenti della Federazione Russa, da parte di persone quando trasferiscono le finanze in beneficenza. L'essenza del vantaggio è ridurre l'importo dell'imposta sul reddito accreditata al bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa dell'importo dei costi effettivamente sostenuti se tale importo viene trasferito, ad esempio, per sostenere impianti sportivi per bambini, curare le persone disabili esposto a radiazioni, ecc. Dopo il trasferimento dei fondi di sponsorizzazione accreditati nell'ambito dell'imposta sul reddito, una parte dei fondi (dal 15 al 70%) viene restituita all'investitore sotto forma di denaro contante. Pertanto, a tal fine, l'impresa che riceve tali fondi sopravvaluta il costo delle attività di beneficenza.
Il mancato pagamento "legale" delle tasse ha una natura piuttosto complessa, in cui sono presenti molti problemi e incongruenze nell'attuale sistema economico. Ad esempio, secondo i dati esistenti, nel nostro Paese una certa quantità di tasse versate (circa il 20-40%) non va ai bilanci a causa dell'utilizzo dei moderni metodi di ottimizzazione fiscale da parte dei contribuenti. La consulenza dei contribuenti sui modi per evadere legalmente le tasse sta ora ottenendo una risposta significativa tra gli imprenditori e, a questo proposito, è stato creato un settore separato, che coinvolge un gran numero di esperti in diritto ed economia.
L'ottimizzazione dei pagamenti delle tasse, utilizzando metodi legali, consente agli imprenditori di ridurre l'importo delle tasse pagate, il che significa una riduzione del carico fiscale sull'organizzazione. Questo processo non solo migliora
condizione finanziaria delle imprese, ma contribuisce anche allo sviluppo dell'economia nel suo insieme.
La formazione e l'introduzione del meccanismo di ottimizzazione fiscale comprende diversi periodi principali.
Nella fase iniziale, viene determinata l'opportunità dell'ottimizzazione fiscale. Il carico fiscale sull'impresa decide se la pianificazione fiscale è necessaria per l'impresa. A seconda della situazione, viene scelto il metodo di pianificazione.
Situazione 1: la quota dell'importo totale delle tasse non supera il 15% del reddito totale dell'impresa. In questa situazione, la pianificazione fiscale è minima e il capo contabile (vice capo contabile) controllerà lo stato dei pagamenti delle tasse.
Situazione 2: il peso dei pagamenti delle tasse è del 20-35%. Qui viene preso in considerazione il volume dell'impresa: le piccole e medie imprese possono utilizzare uno specialista, è consigliabile che una grande impresa abbia un gruppo di specialisti. Per le start-up e le giovani imprese è opportuno consultare e coinvolgere consulenti esterni qualificati in materia di pianificazione fiscale.
Situazione 3: i pagamenti delle tasse sono del 40-50% o più. In questo caso, la pianificazione fiscale è necessaria nell'impresa e diventa l'elemento più importante del lavoro di gestione. Tutte le questioni fiscali sono trattate a livello dirigenziale. La società deve avere un gruppo o un dipartimento di pianificazione fiscale.
La fase successiva consiste nella verifica della contabilità e della contabilità fiscale, dei contratti esistenti e dei documenti di base, viene eseguita anche la liquidazione.
segnalazione degli errori individuati. In questa fase, l'attività passata dell'impresa è protetta da potenziali sanzioni durante la verifica fiscale in loco.
Nella terza fase vengono sviluppati direttamente gli schemi di ottimizzazione fiscale, che costituiscono una consolidata sequenza di collegamenti tra più entità imprenditoriali finalizzata alla riduzione dei pagamenti fiscali previsti dalla normativa vigente. È comune distribuire le funzioni aziendali tra determinate persone giuridiche o eliminare passaggi non necessari nei processi aziendali.
La quarta fase comprende l'ammodernamento e il miglioramento del quadro contrattuale, dei documenti amministrativi dell'organizzazione, la formazione di un sistema di controllo interno indipendente e, se necessario, l'adeguamento della politica contabile.
Pertanto, si può notare che al momento il funzionamento delle imprese industriali nella Federazione Russa è associato a costi elevati di fare impresa, la cui quota principale ricade sulle passività fiscali, che hanno una struttura e una metodologia complesse, che, a loro volta , richiede la formazione di un'adeguata politica fiscale da parte dello Stato e di pianificazione fiscale da parte dell'imprenditore. Quando si analizza l'entità del carico fiscale attribuibile all'impresa, diventa ovvia la necessità di un'organizzazione efficace della contabilità e della pianificazione dei pagamenti fiscali dell'impresa.
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METODI E METODI DI OTTIMIZZAZIONE DELLA FISCALE COME STRADA PER RIDURRE IL
ONERE FISCALE DELL'IMPRESA
Elena V. Ivanova,
Professore Associato, Istituto Siberiano di Business e Tecnologie dell'Informazione
astratto. L'articolo è dedicato alle basi metodologiche della tassazione come metodo principale per ridurre il carico fiscale sulle imprese in un'economia instabile e alla politica sanzionatoria. Considerato in dettaglio i metodi di ottimizzazione fiscale, che consente non solo di migliorare la condizione finanziaria delle imprese, ma anche di promuovere lo sviluppo dell'economia nel suo insieme.
Parole chiave: carico fiscale, ottimizzazione fiscale, pianificazione fiscale, tasse, impresa, metodi per ridurre il carico fiscale.
Ivanova Elena Vladimirovna - Candidata di Scienze Economiche, Professore Associato del Dipartimento di Management dell'Istituto Siberiano di Business and Information Technologies, Professore Associato della filiale di Omsk dell'Università finanziaria sotto il governo della Federazione Russa (Omsk, Federazione Russa), e-mail: [email protetta] L'articolo è stato ricevuto dalla redazione il 1 settembre 2016.
fiscale finanziario economico
Per un'impresa, un'efficace ottimizzazione fiscale è importante quanto una strategia di produzione o di marketing, il che è dovuto non solo alla possibilità di risparmiare sui costi attraverso pagamenti al budget, ma anche a garantire la sicurezza generale sia dell'organizzazione stessa che dei suoi funzionari.
L'ottimizzazione fiscale è una riduzione dell'entità delle passività fiscali attraverso azioni mirate e legittime del contribuente, compreso il pieno utilizzo di tutti i privilegi legali, esenzioni fiscali e altri metodi e metodi legali.
A causa del fatto che il sistema legislativo di tassazione nella Repubblica di Bielorussia è molto complesso e instabile, il contribuente deve tenere conto delle forze dell'ordine e della pratica giudiziaria per comprendere tutti gli aspetti della tassazione. Sulla base di quanto sopra, possiamo ricavare una formula di ottimizzazione fiscale, che significa:
Uno degli obiettivi della società ODO "Avangardspetsmontazh" è lo sviluppo di soluzioni ottimali nelle attività produttive ed economiche, che consentano operazioni legali con perdite fiscali minime.
L'unificazione degli oggetti di tassazione libererebbe anche i contribuenti da errori non intenzionali nel calcolo dei pagamenti e i dipendenti delle autorità fiscali da costi irragionevolmente elevati per correggerli. Inoltre, l'intero insieme dei pagamenti versati dallo stesso oggetto di calcolo potrebbe, per comodità dei contribuenti, essere cumulati in un unico versamento ad aliquota aggregata, i fondi trasferiti potrebbero essere accumulati su un unico conto di corrispondenza in tesoreria e distribuiti da esso nelle aree appropriate. Per lo stato, un tale compito non dovrebbe essere una difficoltà.
Un grande inconveniente della tassazione bielorussa si vede nella dipendenza degli importi dei pagamenti l'uno dall'altro. Un errore nel calcolo di uno di essi porta a una catena di violazioni fiscali per altri pagamenti e alle relative sanzioni pecuniarie, che possono superare l'importo sottopagato di 5-6 o più volte.
Numerose linee guida, lettere, spiegazioni sono sovraccariche di dettagli inutili che confondono la metodologia, sono scritte in un linguaggio difficile da capire e non sono state modificate. Passano in un flusso infinito attraverso la stampa e non sempre raggiungono il loro destinatario in tempo.
La complessità delle normative fiscali e la loro molteplicità ha portato al fatto che per il corretto calcolo dei pagamenti sono richieste le più alte qualifiche, che solo pochi revisori esperti hanno. I contabili ordinari non sono in grado di padroneggiare l'intero volume delle informazioni fiscali, tenere traccia dei suoi cambiamenti e quindi commettere errori carichi di considerevoli perdite finanziarie per le imprese.
Anche il sistema fiscale non può essere assolutamente semplice, ridotto a due o tre tasse. Progetti simili sono stati sviluppati da scienziati di diversi paesi e non hanno avuto successo. Allo stesso tempo, le complicazioni dovrebbero essere giustificate da un'esigenza reale e apportare un effetto tangibile al bilancio.
Secondo la metodologia accettata per il calcolo degli indicatori del carico fiscale, i pagamenti fiscali del periodo di riferimento includono, insieme ai pagamenti anticipati sulle imposte maturate nel periodo di riferimento, l'importo del rimborso dei debiti (compresi i debiti scaduti) sui pagamenti delle tasse. Nel valutare il livello dell'onere fiscale stimato, si deve tenere conto del fatto che l'importo delle imposte maturate include non solo gli importi delle tasse e delle tasse maturate per il pagamento secondo i calcoli fiscali del periodo corrente, ma anche i dati sull'aggiornamento calcoli “per maggiorazione” o “per riduzione”, anche per gli anni precedenti, nonché importi aggiuntivi di pagamenti basati sui risultati delle verifiche fiscali.
Pertanto, è necessario, insieme all'attuale sistema di indicatori dei pagamenti delle imposte, incentrato sulle caratteristiche delle entrate di bilancio, di organizzare la contabilizzazione dei pagamenti delle imposte relativi alle sole attività del periodo di rendicontazione. Ciò significa che i pagamenti delle tasse dovrebbero riflettere l'importo delle tasse (maturate o pagate) solo in base ai risultati del periodo di rendicontazione. I saldi riportati di esercizi precedenti, nonché i pagamenti aggiuntivi maturati sulla base dei risultati delle ispezioni, devono essere contabilizzati separatamente. Per fare ciò, dall'importo totale dei pagamenti delle imposte trasferiti deve essere assegnato. Le informazioni sui pagamenti fiscali così raggruppate consentiranno di determinare con maggiore precisione il valore dell'onere fiscale nominale ed effettivo sulle attività dell'impresa.
Inoltre, nella determinazione degli indicatori utilizzati per calcolare il carico fiscale, non è sufficiente tenere conto delle sole entrate di bilancio, il che è un errore economico e statistico. È necessario considerare le entrate di tasse e commissioni non solo sui budget, ma anche sui fondi fuori budget, cioè sul sistema di bilancio del Paese nel suo insieme. Inoltre, vi è un debito significativo (formato annualmente) dei contribuenti a tutti i livelli di budget e fondi fuori bilancio. Come indicatore di base nella determinazione del carico fiscale su un'impresa è possibile utilizzare il valore aggiunto lordo e il risultato finanziario in pareggio.
E' possibile proporre un calcolo del carico fiscale sulle imposte effettivamente pagate (esclusi i debiti) in relazione alla produzione lorda, che rifletta maggiormente i risultati delle attività dell'organizzazione. Da un lato, il numeratore fornisce informazioni sui pagamenti delle imposte nell'ambito dell'attuale sistema tributario, importante per valutare l'evoluzione della normativa in materia di imposte e tasse.
Nella letteratura scientifica si possono trovare diversi metodi per la determinazione del carico fiscale sugli enti imprenditoriali. La loro differenza si manifesta nell'interpretazione di punti chiave quali il numero delle imposte incluse nel calcolo del carico fiscale, nonché nella definizione di un indicatore integrale con cui è correlato l'importo delle imposte.
Ciascuno degli approcci considerati è applicabile a modo suo. Tuttavia, prima di procedere con la selezione di una metodologia, è necessario essere realistici sul fatto che un'analisi a tutti gli effetti richiede un indicatore che collegherebbe l'entità del carico fiscale delle imprese con le possibilità del loro sviluppo sulla base dell'autodeterminazione finanziamento.
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5. Protezione dei dati personali
1. In ottemperanza a quanto richiesto dagli atti normativi, l'Operatore ha creato un sistema di protezione dei dati personali (PDPS), costituito da sottosistemi di protezione giuridica, organizzativa e tecnica.
2. Il sottosistema di protezione giuridica è un insieme di documenti legali, organizzativi, amministrativi e normativi che garantiscono la creazione, il funzionamento e il miglioramento del CPAP.
3. Il sottosistema di protezione organizzativa comprende l'organizzazione della struttura di gestione dell'SPD, il sistema dei permessi, la protezione delle informazioni quando si lavora con dipendenti, partner e terzi.
4. Il sottosistema di protezione tecnica comprende un insieme di strumenti tecnici, software, software e hardware che garantiscono la protezione del PD.
5. Le principali misure di protezione PD utilizzate dall'Operatore sono:
1. Nomina di un responsabile del trattamento del PD, che organizza il trattamento del PD, la formazione e l'istruzione, il controllo interno sul rispetto da parte dell'ente e dei suoi dipendenti dei requisiti per la tutela del PD.
2. Determinazione delle effettive minacce alla sicurezza del PD durante il loro trattamento in ISPD e sviluppo di misure e misure per proteggere il PD.
3. Elaborazione di una politica in materia di trattamento dei dati personali.
4. Stabilire regole per l'accesso alle PD trattate in ISPD, nonché assicurare la registrazione e la contabilizzazione di tutte le azioni svolte con PD in ISPD.
5. Istituzione di password individuali per l'accesso dei dipendenti al sistema informativo secondo le proprie mansioni produttive.
6. L'uso di strumenti di sicurezza delle informazioni che hanno superato la procedura di valutazione della conformità nelle modalità prescritte.
7. Software antivirus certificato con database regolarmente aggiornati.
8. Il rispetto delle condizioni che garantiscono la sicurezza dei PD ed escludono l'accesso non autorizzato agli stessi.
9. Rilevamento di fatti di accesso non autorizzato ai dati personali e adozione di provvedimenti.
10. Recupero dei PD modificati o distrutti per accesso non autorizzato agli stessi.
11. Formazione dei dipendenti dell'Operatore direttamente coinvolti nel trattamento dei dati personali, le disposizioni della legislazione della Federazione Russa sui dati personali, compresi i requisiti per la protezione dei dati personali, i documenti che definiscono la politica dell'Operatore in merito al trattamento dei dati personali , atti locali sul trattamento dei dati personali.
12. Attuazione del controllo interno e della revisione contabile.
6. Diritti fondamentali dell'interessato di PD e obblighi dell'Operatore
1. Diritti fondamentali del soggetto del PD.
L'interessato ha diritto di accedere ai propri dati personali e alle seguenti informazioni:
1. conferma del fatto del trattamento di PD da parte dell'Operatore;
2. basi giuridiche e finalità del trattamento del PD;
3. finalità e modalità del trattamento dei PD utilizzati dall'Operatore;
4. nome e ubicazione dell'Operatore, informazioni sulle persone (esclusi i dipendenti dell'Operatore) che hanno accesso alla PD oa cui la PD può essere comunicata sulla base di un accordo con l'Operatore o sulla base di legge federale;
5. i termini del trattamento dei dati personali, ivi compresi i termini della loro conservazione;
6. la procedura per l'esercizio da parte del soggetto PD dei diritti previsti dalla presente Legge Federale;
7. nome o cognome, nome, patronimico e indirizzo del responsabile del trattamento PD per conto dell'Operatore, se il trattamento è o sarà affidato a tale soggetto;
8. contattare l'Operatore e inviargli richieste;
9. ricorso contro le azioni o l'inerzia dell'Operatore.
10. L'utente del Sito può in qualsiasi momento revocare il proprio consenso al trattamento di PD inviando una e-mail all'indirizzo di posta elettronica: [email protetta], o inviando una comunicazione scritta all'indirizzo: 680020, Khabarovsk, st. Gamarnik, casa 72, ufficio 301
undici. . Al ricevimento di tale messaggio, il trattamento del PD dell'Utente verrà interrotto e il suo PD verrà cancellato, salvo che il trattamento possa essere proseguito a norma di legge.
12. Obblighi dell'Operatore.
L'operatore è obbligato:
1. in occasione della raccolta di PD, fornire informazioni sul trattamento dei PD;
2. nei casi in cui il PD non sia pervenuto dal soggetto del PD, avvisare il soggetto;
3. se il soggetto rifiuta di fornire PD, le conseguenze di tale rifiuto sono spiegate al soggetto;
5. adottare le misure legali, organizzative e tecniche necessarie o assicurarne l'adozione per proteggere PD da accessi non autorizzati o accidentali alle stesse, distruzione, modifica, blocco, copia, messa a disposizione, diffusione di PD, nonché da altre azioni illecite in relazione a PD;
6. rispondere alle richieste e ai ricorsi dei soggetti PD, dei loro rappresentanti e dell'organismo autorizzato alla tutela dei diritti dei soggetti PD.
7. Caratteristiche del trattamento e protezione dei dati raccolti tramite Internet
1. Esistono due modalità principali con cui l'Operatore riceve i dati tramite Internet:
1. Fornitura di PD da parte di soggetti PD mediante compilazione di moduli presenti sul Sito;
2. Informazioni raccolte automaticamente.
L'operatore può raccogliere ed elaborare informazioni che non sono PD:
3. informazioni sugli interessi degli Utenti sul Sito sulla base delle query di ricerca immesse dagli utenti del Sito sui servizi e sui beni venduti e offerti in vendita al fine di fornire agli Utenti informazioni aggiornate sull'utilizzo del Sito, nonché per riassumere e analizzare le informazioni su quali sezioni del Sito, servizi, beni sono maggiormente richiesti dagli Utenti del Sito;
4. elaborazione e conservazione dei quesiti di ricerca degli Utenti del Sito al fine di sintetizzare e creare statistiche sull'utilizzo delle sezioni del Sito.
2. L'Operatore riceve automaticamente alcuni tipi di informazioni ottenute nel corso dell'interazione degli Utenti con il Sito, corrispondenza e-mail, ecc. Si tratta di tecnologie e servizi come cookie, marchi Web, nonché applicazioni e strumenti dell'Utente .
3. Allo stesso tempo, Webmark, cookie e altre tecnologie di monitoraggio non consentono di ricevere automaticamente PD. Qualora l'Utente del Sito, a propria discrezione, fornisca il proprio PD, ad esempio, al momento della compilazione di un modulo di feedback, solo allora vengono avviati i processi di raccolta automatica di informazioni dettagliate per comodità di utilizzo del Sito e/o per migliorare l'interazione con gli Utenti.
8. Disposizioni finali
1. La presente Politica è un regolamento locale dell'Operatore.
2. Questa politica è pubblica. La disponibilità generale della presente Polizza è assicurata dalla pubblicazione sul Sito dell'Operatore.
3. La presente Politica può essere rivista in uno qualsiasi dei seguenti casi:
1. quando si modifica la legislazione della Federazione Russa nel campo del trattamento e della protezione dei dati personali;
2. nei casi di ricezione di istruzioni da parte delle autorità statali competenti per eliminare le incongruenze che incidono sul campo di applicazione della Politica
3. per decisione dell'Operatore;
4. in caso di modifica delle finalità e dei termini del trattamento del PD;
5. in caso di modifica della struttura organizzativa, della struttura dei sistemi informativi e/o telematici (o dell'introduzione di nuovi);
6. nell'applicazione di nuove tecnologie per il trattamento e la protezione della PD (inclusa la trasmissione, la conservazione);
7. qualora vi sia la necessità di modificare il processo di elaborazione PD relativo alle attività dell'Operatore.
4. In caso di mancato rispetto delle disposizioni della presente Politica, la Società ei suoi dipendenti sono responsabili in conformità con la legislazione vigente della Federazione Russa.
5. Il controllo sull'adempimento dei requisiti della presente Informativa è svolto da soggetti incaricati dell'organizzazione del trattamento dei Dati aziendali, nonché della sicurezza dei dati personali.
