La legge federale "Sulla licenza di determinati tipi di attività" n. 128-FZ e la legge federale "Sulle attività di revisione" n. 119-FZ stabiliscono che i revisori indipendenti e le società di revisione contabile possono svolgere attività di revisione solo dopo aver ottenuto un'autorizzazione per la sua attuazione . La procedura per l'abilitazione delle attività di auditing nella Federazione Russa è stata approvata con Decreto del Governo della Federazione Russa del 29 marzo 2002 n. 190 (vedi Tabella 2.1).
L'autorizzazione delle attività di audit è svolta dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa.
Una licenza per svolgere attività di audit è rilasciata su richiesta del richiedente per 5 anni. Su richiesta del richiedente, la licenza può essere prorogata per 5 anni un numero illimitato di volte.
I richiedenti una licenza possono essere un revisore dei conti certificato registrato come imprenditore individuale e una società di revisione contabile.
Il revisore presenta all'autorità di rilascio delle licenze (Ministero delle finanze della Federazione Russa) una domanda di licenza, un certificato di qualifica, un certificato di un singolo imprenditore, un certificato di registrazione presso un'autorità fiscale (copie certificate di questi documenti), un ricevuta di pagamento, certificato di residenza.
La società di revisione presenta all'autorità di rilascio delle licenze una domanda, documenti costitutivi, un certificato di registrazione statale e di registrazione fiscale (copie certificate), un documento di pagamento, un certificato bancario o una relazione di revisione sul pagamento del capitale autorizzato, informazioni sui capi di la società di revisione, i loro delegati operanti nelle società di revisione revisori certificati (almeno cinque) con l'applicazione dei loro certificati o copie certificate dei certificati, al personale dell'impresa. Allo stesso tempo, i documenti costitutivi della società di revisione devono soddisfare i seguenti requisiti:
Secondo la forma giuridica, non può essere una società per azioni aperta o un'organizzazione senza scopo di lucro;
Capitale autorizzato di almeno 100 salari minimi (alla data di registrazione statale di una società di revisione);
La quota di cittadini della Federazione Russa che risiedono permanentemente nella Federazione Russa deve essere almeno il 50% del personale dell'azienda (e se il capo è uno straniero, almeno il 75%);
Le tipologie di attività previste dalla Carta sono solo attività di auditing e servizi connessi all'auditing.
La tariffa per l'esame della domanda è fissata a 300 rubli.
L'autorità competente per il rilascio delle licenze esamina i documenti presentati ed entro 60 giorni dalla data di ricezione della domanda prende una decisione sul rilascio o sul rifiuto di rilasciare una licenza. Il motivo del rifiuto può essere la non conformità dei documenti ai requisiti di licenza (certificato scaduto, copie non certificate, ecc.) o la presenza di informazioni false nei documenti presentati. Quando decide di rilasciare una licenza, l'autorità competente per il rilascio delle licenze è obbligata a informarne il richiedente entro 3 giorni e rilasciare una licenza al richiedente o al rappresentante del richiedente che agisce sotto procura dopo che il richiedente ha pagato un canone (1 mille rubli).
In caso di modifica del cognome o del luogo di residenza del licenziatario-revisore, nonché di riorganizzazione, modifica del nome, ubicazione della società di revisione licenziataria, il licenziatario è obbligato a presentare immediatamente domanda all'autorità competente per il rilascio delle licenze per il rinnovo della licenza.
Il Ministero delle finanze della Federazione Russa, in qualità di organismo di autorizzazione, ha il diritto di esercitare i poteri previsti dalla legge federale "Sulla licenza di determinati tipi di attività" n. 128-FZ dell'08.08.2001:
Verificare che le attività del licenziatario siano conformi ai requisiti e alle condizioni della licenza (indipendentemente o tramite un organismo di audit pubblico, di cui il licenziatario è membro);
Richiedere al concessionario le spiegazioni ei documenti necessari durante le ispezioni; ,
Redigere atti sulla base di ispezioni che indicano violazioni;
"prendere decisioni sull'eliminazione da parte del licenziatario delle violazioni individuate entro il termine prescritto;
;■ diffidare il concessionario;
Sospendere la licenza in caso di accertamento di ripetute o gravi violazioni dei requisiti e delle condizioni della licenza (per un periodo non superiore a 6 mesi);
Annullare la licenza se il licenziatario non paga il canone entro 3 mesi;
Inviare istanza al tribunale per l'annullamento di una licenza nel caso in cui il licenziatario, la cui licenza è stata sospesa, non abbia eliminato le violazioni individuate dall'autorità di rilascio delle licenze entro il termine prescritto.
Tali violazioni dei termini e delle condizioni della licenza possono includere, ad esempio:
Fornire un rapporto di audit senza un audit;
Violazione sistematica dei requisiti di atti legislativi, regolamentari, standard federali;
Elusione della verifica condotta dall'autorità di rilascio delle licenze;
La presenza di meno di cinque revisori certificati nello stato;
Auditing non qualificato e servizi correlati;
Violazione del principio di riservatezza;
Effettuare audit nei casi che escludono tale possibilità;
Svolgere attività aziendali non correlate allo svolgimento di audit e alla fornitura dei relativi servizi.
Il requisito per l'abilitazione delle attività di audit si applica solo allo svolgimento degli audit.
La maggior parte dei servizi correlati (consulenza, informazione, impostazione, restauro e contabilità, ecc.) non richiedono alcuna licenza.
Ma alcuni servizi (tra quelli correlati) possono essere forniti dalle società di revisione solo se dispongono di un'apposita licenza per questo tipo di servizi. Tali servizi includono, in particolare, la valutazione degli asset.
L'esecuzione da parte di una società di revisione di attività sprovviste di apposita licenza comporta l'ammenda da 400 a 500 salario minimo da parte di una persona giuridica e da 40 a 50 salario minimo da parte di un funzionario.
Le attività senza licenza, svolte da un revisore dei conti - un singolo imprenditore, comportano una multa da 20 a 25 salari minimi.
Rivista "Direttore finanziario"
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Nonostante il mercato dei servizi sia relativamente giovane in Russia, si sta sviluppando rapidamente. Oggi è un segmento indipendente dell'attività con un grande fatturato annuo e molti specialisti vi lavorano (circa 30.000 persone secondo lo TsALAK del Ministero delle Finanze della Federazione Russa).
Lo sviluppo in Russia può essere suddiviso in tre fasi:
La prima fase è durata dall'inizio degli anni '90 del XX secolo fino all'adozione della legge federale del 7 agosto 2001 n. 119-FZ "Sulla revisione";
- la seconda fase è iniziata con l'entrata in vigore della Legge n. 119-FZ nel settembre 2001; - la terza fase è iniziata con l'esame e la discussione del progetto di legge federale "Sulle modifiche alla legge federale "Sulla revisione".
Fase 1. Primi passi in un'economia di mercato
L'emergere e lo sviluppo dell'audit è dovuto alla transizione della Russia verso nuove relazioni economiche, verso un'economia di mercato, di cui una delle componenti è l'audit.
Alla fine degli anni '80, durante il periodo della perestrojka, nell'Unione Sovietica iniziarono ad apparire imprese con investimenti, che si distinguevano per l'indipendenza delle loro decisioni di gestione e richiedevano che si tenesse conto degli interessi degli imprenditori nel campo del controllo e della revisione contabile . Fu allora che si presentarono i presupposti per la formazione sia del mercato dei servizi di revisione nel suo insieme che per la divisione del mercato in 2 segmenti: esterno e interno.
Fino al 1994, le organizzazioni sono state create principalmente come strutture commerciali ordinarie e hanno funzionato sulla base della legge RSFSR del 25 dicembre 1990 N 445-1 "Sulle imprese e sulle attività imprenditoriali". In Russia, come in tutti i paesi ad economia di mercato, non esisteva una legislazione speciale sulla concessione di licenze per le attività di revisione contabile. Tuttavia, i clienti hanno iniziato a richiedere agli auditor e alle organizzazioni di audit documenti che confermassero la loro competenza nel campo dell'audit. Fu in questo momento che le organizzazioni per la preparazione dei revisori dei conti e il rilascio di certificati, certificati e licenze appropriati apparvero in modo indipendente: camere di revisione e associazioni di contabili e revisori dei conti in Russia e nella CSI. Le licenze sono state rilasciate dai consigli locali, dal governo di Mosca e dal comitato dell'ufficio del sindaco di San Pietroburgo, ecc. Tuttavia, tutti questi certificati e licenze erano illegittimi. Queste "licenze" (ad eccezione della licenza della Russia centrale) erano in realtà solo di natura consultiva, perché Il legislatore non ha conferito a nessuno di questi organismi il diritto di emetterli.
La natura normativa dell'attività di audit era il decreto del Presidente della Federazione Russa del 22 dicembre 1993 N 2263 "Sull'attività di audit nella Federazione Russa", che approvava le regole provvisorie per l'attività di audit e vietava l'attività di audit senza attestazione e senza ottenere licenze .
Il Consiglio dei Ministri del Governo della Federazione Russa è stato incaricato di approvare, entro il 1° febbraio 1994, la procedura per l'ottenimento dell'abilitazione all'esercizio delle attività di audit (oltre alla procedura di certificazione) presentata dalla Commissione di Audit sotto il Presidente di la Federazione Russa. Le persone giuridiche (organizzazioni di audit) e le persone fisiche (revisori dei conti) individualmente impegnate in attività di audit dovevano ottenere le autorizzazioni appropriate per il diritto di svolgere attività di audit prima del 1 gennaio 1995. Il periodo di transizione è stato molto rigido e praticamente irrealizzabile. È a questo scopo che il Governo della Federazione Russa ha ampliato dal 1995 la composizione delle materie economiche di revisione obbligatoria, posticipando ufficialmente a una data successiva il termine per l'ottenimento delle licenze.
Il problema principale del movimento di audit nella seconda metà degli anni '90 era l'importo significativo del canone per l'ottenimento di una licenza per svolgere attività di audit. Il canone è stato stabilito sulla base del salario minimo e da - 30 salari minimi, per le organizzazioni di audit - 150 salari minimi, pagati annualmente. Allo stesso tempo, quando una licenza veniva rilasciata per un periodo superiore ad un anno, l'importo del canone aumentava proporzionalmente e solo per un tipo di licenza. Se l'amministrazione dell'organizzazione di audit ha deciso di svolgere tutti i tipi di servizi di audit per 5 anni, ha sostenuto non solo costi molto significativi per la certificazione di specialisti in vari campi, ma anche i costi per il pagamento di un canone per un importo di 3.000 salari minimi.
Inoltre, per un tentativo di svolgere attività di revisione senza autorizzazione (anche a seguito della sua cancellazione), sono state previste pesanti sanzioni, che sono state conservate ai sensi della legge federale del 7 agosto 2001 "Sulla revisione" (articoli 11, 14 , 16, 17 , 20 e 21).
A causa di tali importi di canoni e sanzioni nella seconda metà degli anni '90, il mercato dei servizi di revisione è stato notevolmente deformato dal legislatore. Per lo più grandi organizzazioni potrebbero sopravvivere sul mercato e spesso non revisori nazionali, ma stranieri.
Durante questo periodo, le commissioni centrali di certificazione e audit delle licenze hanno stabilito le proprie condizioni speciali per il rilascio delle licenze. Tali condizioni differivano solo nella direzione di inasprire l'ordine generalmente accettato.
Fase 2. Licenza
La regolamentazione delle attività dei revisori dei conti in conformità con le Regole provvisorie per le attività di revisione nella Federazione Russa è stata effettuata per più di 7 anni e mezzo. Tuttavia, la previsione legislativa dell'attività di revisione richiedeva miglioramenti, poiché le Regole provvisorie, avendo svolto un ruolo importante nello sviluppo della revisione contabile in Russia, non riflettevano più pienamente lo stato attuale del mercato, non corrispondevano alla realtà e andavano riformate .
Il progetto di legge federale "Sull'audit" è stato preparato sulla base di quattro progetti precedentemente elaborati. Ha inoltre utilizzato le posizioni positive delle regole provvisorie e ha anche tenuto conto delle peculiarità della transizione della Russia verso un'economia di mercato, della pratica delle società di revisione russe e, in una certa misura, dell'esperienza straniera nell'attuazione delle attività di revisione. Il progetto di legge preparato, tenendo conto degli emendamenti in prima lettura, ha ampliato i poteri delle associazioni di revisione contabile professionale nel decidere che l'individuo ha definito i concetti di base della revisione, nonché le regole (standard) di revisione interamente russe.
La legge "Sulle attività di revisione" n. 119-FZ è entrata in vigore il 9 settembre 2001, segnando una nuova fase nelle attività di revisione nella Federazione Russa. Le condizioni e le regole dell'attività di revisione, i requisiti per i revisori dei conti e gli enti sottoposti a revisione hanno acquisito forza di legge.
L'autorizzazione delle attività di revisione (prima dell'esclusione di questo paragrafo dal 1 gennaio 2006) era disciplinata anche dalla legge federale dell'8 agosto 2001 N 128-FZ "Sulla licenza di determinati tipi di attività", che prevedeva l'ente federale autorizzato per lo Stato regolamentazione delle attività di revisione con maggiori poteri in materia di attività di revisione delle licenze.
Questi poteri includono:
Concessione di licenze;
- riemissione di documenti attestanti la disponibilità delle licenze;
- sospensione delle licenze; rinnovo delle licenze;
- annullamento delle licenze senza adire il giudice in caso di mancato pagamento da parte del concessionario entro tre mesi dal canone; tenere un registro delle licenze;
- controllo sul rispetto, da parte dei licenziatari, nel corso dello svolgimento di tipologie di attività autorizzate, dei relativi requisiti e condizioni di licenza.
La legge sulla concessione in licenza di determinati tipi di attività stabilisce una serie standard (quando si richiede la licenza di qualsiasi tipo di attività) di documenti richiesti:
Una domanda in qualsiasi forma (indicando il nome e la forma organizzativa e giuridica di una persona giuridica o il cognome, nome, patronimico di un singolo imprenditore
- l'ubicazione della persona giuridica (nella domanda è necessario indicare o l'indirizzo postale o gli indirizzi degli immobili e dei locali utilizzati dalla persona giuridica per lo svolgimento dell'attività di revisione) o l'indirizzo di residenza presso il luogo di iscrizione nel registro passaporto dell'imprenditore e gli estremi del documento di identità dell'imprenditore);
-copia autenticata (atto costitutivo e atto costitutivo);
- una copia autenticata del certificato di registrazione statale di una persona giuridica (certificato di registrazione di un cittadino come imprenditore individuale);
- copia autenticata del certificato di iscrizione all'Agenzia delle Entrate; un documento che conferma il pagamento del canone per l'esame della domanda (ordine di pagamento con nota della banca del richiedente all'atto dell'esecuzione, ricevuta originale della Russia con il sigillo della filiale in cui è stato effettuato il pagamento).
Inoltre, le persone giuridiche - richiedenti la licenza devono presentare all'autorità di rilascio delle licenze uno dei documenti relativi alla composizione dell'organizzazione di cui al comma 4 dell'art. 4 della Legge sull'attività e sub. “g”, “h” p.5 del Regolamento in materia di Licenza delle Attività di Revisione
Allo stesso tempo, la composizione del personale dell'organizzazione di audit si riferisce a tutti i dipendenti a tempo pieno dell'organizzazione, ad eccezione del personale economico e di manutenzione.
La decisione di concedere o rifiutare di concedere una licenza è presa dall'organismo federale autorizzato entro un termine non superiore a 60 giorni dalla data di ricezione della domanda di licenza con tutti i documenti necessari. Per l'esame da parte dell'organismo di licenza di una domanda di licenza, viene addebitato un canone di 300 rubli e per la concessione di una licenza - per un importo di 1000 rubli.
L'attuazione di attività di audit senza licenza comporta il diritto penale, amministrativo e civile in conformità con la legislazione russa.
Fase 3. pietra miliare nello sviluppo dell'auditing
Questa procedura per il rilascio di una licenza sarà valida fino al 1 luglio 2008, quando entreranno in vigore le disposizioni della legge federale "Sulle modifiche alla legge federale "Sulle attività di revisione".
Il progetto di legge federale "Sulle modifiche alla legge federale "Sulle attività di revisione" ha inasprito i requisiti per le associazioni di audit di autoregolamentazione (ASO). Per acquisire lo status di CAO, sono necessari almeno 3.000 revisori (anziché 1.000 ai sensi della legge n. 119-FZ), inclusi i singoli revisori dei conti, o almeno 1.500 organizzazioni di audit (anziché 1.000). Tali requisiti consentiranno di formare 4-5 associazioni di audit di autoregolamentazione in Russia con molti anni di esperienza pratica in questo settore, il che sembra ottimale.
Questo progetto di legge federale amplia notevolmente le funzioni delle associazioni di revisione contabile di autoregolamentazione. Secondo l'art. 21 del progetto CAO, alle autorità è conferito il potere di elaborare e stabilire i requisiti per l'adesione a tale associazione, nonché l'esclusione dalla stessa, ritenendo responsabili i membri di un'associazione di revisione contabile di autodisciplina per aver violato lo statuto di tale associazione, nonché come standard di revisione federali.
Il progetto prevede il trasferimento della maggior parte delle funzioni di regolamentazione delle attività di auditing alla comunità di audit, che assolve il compito di transizione alla pratica internazionale di regolamentazione delle attività di auditing. Lo stato rappresentato svilupperà solo una regolamentazione legale statale nel campo dell'auditing, analizzerà i rapporti delle associazioni di revisione contabile di autoregolamentazione sull'attuazione da parte loro e dei loro membri della legislazione della Federazione Russa sull'auditing, manterrà un registro statale di tali associazioni e supervisionare anche le loro attività.
L'organizzazione dell'autoregolamentazione delle attività di auditing in Russia differisce e differirà dall'esperienza internazionale. Oggi in Russia, a differenza della maggior parte dei paesi della comunità mondiale con una lunga storia di audit, ci sono 5 associazioni di autoregolamentazione e non una, come spesso viene raccomandato. Sebbene oggi vi sia un aumento del consolidamento delle associazioni di revisione contabile attraverso fusioni e acquisizioni, in Russia ci saranno molto probabilmente diverse associazioni di revisione contabile di autoregolamentazione, secondo le conclusioni delle Raccomandazioni politiche per l'organizzazione delle attività delle associazioni di revisione contabile professionale in Russia Federation (sviluppato nel 2006 nell'ambito del progetto TACIS "Implementation of the Audit Reform In Russian Federation").
Attualmente, ci sono 5 associazioni di revisione contabile professionale nella Federazione Russa:
La "Camera di revisione della Russia" senza scopo di lucro, fondata nel 2000 e due volte accreditata dal Ministero delle finanze russo, conta oggi oltre 2.000 membri;
-la partnership senza scopo di lucro "Moscow Audit Chamber" è stata fondata nel 1992 e oggi conta più di 1600 membri;
-società senza fini di lucro "Istituto dei Revisori Contabili", fondata nel 2000 da 36 società, conta oggi 942 membri effettivi, oltre a 24 associati e 9 affiliati;
-partenariato senza scopo di lucro "Collegio dei revisori dei conti russi", istituito nel 2002 e "assorbito" nel 2004 dalla Federazione nazionale e dai revisori dei conti, conta oggi 1864 revisori dei conti e 497 organizzazioni di revisione;
- partnership senza scopo di lucro "Institute of Professional Accountants and Revisori dei conti della Russia", fondata nel 1997 e che conta circa 1000 membri rappresentati da società di revisione contabile.
La legge federale "Sulle organizzazioni di autoregolamentazione" è entrata in vigore solo il 7 dicembre 2007. Questa legge ha finalmente creato la base legislativa per il funzionamento degli organismi di autoregolamentazione, ma la sua efficacia, di fatto, può essere valutata solo dopo alcuni anni. Tale legge non ha definito legislativamente la limitazione al numero degli organismi di autoregolamentazione, che, secondo l'opinione prevalente, non dovrebbe aver luogo, in quanto comporterà una significativa concentrazione del mercato e il predominio di più attori.
L'esperienza straniera di autoregolamentazione oggi è spesso valutata come positiva, ma le organizzazioni di autoregolamentazione odierne non hanno un peso sufficiente e non sono sufficientemente indipendenti nelle loro attività. Ad oggi, nessuna delle organizzazioni soddisfa i requisiti del progetto di legge federale, che, dopo il rinvio dell'entrata in vigore di 2 anni, dovrebbe entrare in vigore il 1 luglio 2008. Le associazioni professionali sono ancora molto giovani e deboli e stanno solo muovendo i primi passi nell'attuazione delle revisioni della qualità degli audit. Inoltre, l'attuazione di alcuni tipi di attività di audit (audit delle organizzazioni) è spesso associata alla presenza di una certa "esperienza", che è stata verificata al momento dell'ottenimento della licenza. Le associazioni di revisione contabile di autoregolamentazione non sono ancora in grado di espletare le procedure legali necessarie a tal fine.
L'introduzione di una nuova procedura per la regolamentazione delle attività di revisione comporterà in primo luogo un aumento dei prezzi dei servizi di revisione, perché Con il passaggio al CAO aumenteranno i costi delle imprese (sarà necessario versare quote associative e contributi alla cassa di compensazione), e provocherà anche l'uscita dal mercato delle piccole imprese, in primis regionali.
Cambierà la composizione qualitativa dei partecipanti al mercato dei servizi di revisione: ci saranno consolidamenti e concentrazioni di imprese, nuovi attori di mercato appariranno a causa del crollo di alcune e della fusione di altre società.
È possibile che nel breve termine il numero di imprese che desiderano svolgere attività di revisione contabile aumenti, tuttavia è probabile che scompaiano rapidamente.
I cambiamenti avranno un impatto positivo sul mercato del "black audit", che comincerà gradualmente a scomparire. Le società di dumping non manterranno un certo numero di dipendenti, in conformità con i requisiti del CAO, a prezzi bassi per i loro servizi.
La licenza non è ancora oggi gravosa, poiché è la professionalità minima di un revisore dei conti. Tuttavia, la presenza in Russia nelle condizioni di autoregolamentazione delle attività di revisione di diverse associazioni di revisione professionale forte creerà una base per la concorrenza tra loro e, in generale, aiuterà ad aumentare l'efficienza delle loro attività e ad aumentare l'autorità del professione di revisore dei conti. Inoltre, fatta salva l'introduzione dell'adesione obbligatoria al CAO, tutte le organizzazioni di audit rientreranno nel registro unificato del Ministero delle finanze russo, quindi, nella sua zona di controllo. Ciò significa che non solo le organizzazioni di autoregolamentazione determineranno principalmente l'ulteriore sviluppo del mercato dei servizi di audit.
I professionisti del mercato dei servizi di revisione, in generale, si schierano a favore del nuovo ordine, che dovrebbe entrare in vigore il 1° luglio 2008, ma, ancora, con alcune riserve.
David Levi, per lavorare con i revisori dei conti dell'Istituto dei contabili professionisti della Russia:
Quale posto occuperanno i sindacati nel sistema dopo l'adozione degli emendamenti alla legge dipende dall'opzione adottata. Se le proposte del Ministero delle Finanze (1500 organizzazioni e/o 3000 revisori dei conti) saranno accettate, allora molto probabilmente avremo 3 associazioni professionali piuttosto potenti e indipendenti con risorse sufficienti per l'autoregolamentazione (standardizzazione, controllo qualità, formazione e formazione avanzata )
Se la versione del Comitato per i beni della Duma di Stato (100 organizzazioni e/o 300 revisori dei conti) passerà, allora ci saranno decine (o forse centinaia) di associazioni sindacali "familiari" che imitano l'autoregolamentazione.
Dopo aver modificato la procedura di autorizzazione, sarà fondamentalmente nuovo che tutti i revisori dei conti dovranno aderire ai sindacati, e se questo sarà un vero controllo sui revisori dei conti o un'imitazione, vedi sopra.
Dopo l'introduzione di una nuova procedura per la licenza, penso che non ci saranno cambiamenti fondamentali nelle attività dell'ISP della Russia, perché. già oggi, il nostro istituto di fatto svolge tutte le funzioni di autoregolamentazione: unisce il maggior numero di professionisti in Russia: contabili (più di 100.000), organizzazioni di revisione (circa 1.000), revisori dei conti (più di 5.000); è membro a pieno titolo della International Federation of Accountants (IFAC); tiene un registro dei suoi membri; sviluppa standard aziendali interni e un codice etico per i propri membri; traduce in russo gli standard di revisione internazionali e prepara bozze di standard nazionali corrispondenti a quelli internazionali; svolge un'ampia gamma di attività per organizzare il controllo della qualità del lavoro delle organizzazioni di audit; svolge attività di formazione e perfezionamento (finora solo per commercialisti). Molto probabilmente, il volume di lavoro aumenterà in modo significativo (molte volte!)
Cambiamenti, dal mio punto di vista, si verificheranno nel lavoro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di audit, poiché, a causa dell'adesione obbligatoria, tutti saranno tenuti ad aderire a organizzazioni di autoregolamentazione e, quindi, la qualità del loro lavoro sarà controllata da qualcuno.
Sergei Shapiguzov, Presidente della società di revisione e consulenza FBK:
È quasi un assioma: l'abolizione delle licenze non avverrà fino a quando non saranno adottati gli emendamenti alla legge "On Auditing". Se questi emendamenti non verranno adottati prima dell'estate, dopo il 1° luglio continueremo a vivere alla vecchia maniera.
È difficile dire quali saranno questi emendamenti. Se il noto sognatore della Duma Viktor Pleskachevsky continuerà a supervisionare questo disegno di legge, spero che la situazione con l'adozione degli emendamenti rimanga in stallo.
Per dirla in parole povere, ci sono molti punti controversi nel disegno di legge.
Lascia che ti ricordi che è prevista la sostituzione della licenza dei revisori dei conti con la loro appartenenza obbligatoria alle organizzazioni di autoregolamentazione - OAD, a cui dovrebbero essere trasferite le funzioni di controllo, il che di per sé non è male. Ma il disegno di legge stabilisce tali norme che, molto probabilmente, verranno creati più di 30 SRO. A nostro avviso, meno organizzazioni di questo tipo ci sono, meglio è. La pratica mostra che più piccola è un'associazione professionale, più nella sua ideologia assomiglia a un gruppo criminale organizzato.
Siamo contrari alla creazione di un'istituzione di responsabilità reciproca tra i revisori dei conti - e in effetti, questo è esattamente ciò che si suppone ora. I piccoli SRO devono creare un fondo dal quale - se il revisore è colpevole - saranno coperti i danni. Il revisore colpevole si nasconderà dietro l'organizzazione di autoregolamentazione che lo ha accettato. E i colleghi lo difenderanno per non pagare! In altre parole, incoraggia i revisori dei conti a non proteggere l'interesse pubblico, ma a proteggere l'interesse della propria tasca. Non è corretto. Non vogliamo affatto ottenere un tale risultato: vorremmo che la comunità professionale valutasse fondamentalmente il lavoro dell'auditor.
Un altro punto è il modo in cui gli auditor interagiscono con i clienti. Pleskachevsky propone, in sostanza, la responsabilità individuale degli auditor per il loro lavoro. E questa è, in linea di principio, una cosa necessaria. Ma... Questa pratica era buona cento anni fa. Oggi il mondo intero non c'è più! Semplicemente non si adatta all'audit delle grandi aziende. E non si tratta nemmeno di ciò che verrà scritto, ad esempio, il revisore dei conti di "Gazprom" - Ivan Ivanov. È solo che aziende così grandi, puramente tecnicamente, non possono essere "verificate" da un individuo. Sono "verificati", di regola, da grandi società di revisione.
C'è la sensazione che la Duma stia cercando di mettere una specie di esperimento sul mercato dei consulenti professionisti. A proposito, il signor Pleskachevsky ha già adottato un approccio creativo alla legge "Sull'attività di valutazione". Ora abbiamo una legge che tutti vogliono cambiare. Non voglio davvero che i revisori dei conti subiscano la stessa sorte dei periti. In questo senso non si può che applaudire il ministero delle Finanze, che ostinatamente dissento dalle idee generate dai pensatori della Duma in merito ai revisori dei conti.
Gennady Nikolaevich Ivanov, Presidente del Consiglio di Amministrazione di ZAO SV Audit:
La concessione delle attività di revisione è cessata il 1 luglio 2007 a causa dell'adozione della legge federale del 29 dicembre 2006 N 252-FZ ed è stata ripresa il 25 luglio 2007 dalla legge federale del 19 luglio 2007 N 135-FZ.
Va detto che una tale procedura di annullamento della licenza e del suo rinnovo non è la prima volta non solo nell'attività di auditing, ma anche in attività di valutazione. E ad essere onesti, una certa impreparazione e fretta nel risolvere la questione dell'annullamento della licenza delle attività di auditing provoca una reazione mista nella comunità di audit.
È noto che con l'abolizione delle licenze, il Ministero delle finanze trasferirà i diritti di controllo delle organizzazioni di audit alle organizzazioni di autoregolamentazione (SRO). Ce ne sono molti oggi, tra cui la Camera dei conti di Mosca, la Camera dei conti della Russia e altre organizzazioni. Siamo già membri da molti anni delle principali organizzazioni di autoregolamentazione specializzate, quindi la nuova procedura per il trasferimento delle funzioni di controllo agli OAD, a nostro avviso, non cambierà radicalmente le attività della nostra e di molte altre società di revisione. È stata stabilita la comunicazione con le associazioni professionali, rispettiamo le regole interne di auditing ed etica professionale degli SRO. Operiamo nel mercato dell'audit da più di 10 anni, negli anni la cooperazione con le organizzazioni di autoregolamentazione è diventata davvero efficace.
È chiaro che oggi è difficile per lo stato esercitare il controllo su più di 7.000 organizzazioni di audit, quindi il trasferimento di questa responsabilità all'OAD è visto come una soluzione efficace al problema. Infatti, in questo caso, lo Stato regolerà solo le attività degli SRO. Tuttavia, di recente ogni sei mesi c'è stato un nuovo ciclo di instabilità: i legislatori cambiano la procedura di autorizzazione ancora e ancora, il che non aggiunge ottimismo né agli OAD né alle organizzazioni di audit. La cosa più interessante è che l'attuale pratica di risolvere la questione delle attività di audit delle licenze non dà fiducia che tra sei mesi non ci saranno più cambiamenti. È possibile che le esitazioni dei legislatori siano legate al fatto che gli OAD sono visti dagli organismi statali come non ancora sufficientemente preparati per risolvere i compiti metodologici e di controllo davvero seri loro assegnati.
La nostra posizione è garantire che l'intera comunità delle società di revisione in Russia abbia una posizione chiara e inequivocabile dello stato sulla questione dell'abolizione delle licenze nel campo della revisione contabile. Vogliamo essere sicuri che entro la data stabilita gli OAD soddisferanno tutti i requisiti necessari dello stato e saranno sicuramente in grado di assumere pieno potere e responsabilità in termini di interazione con le organizzazioni di audit. Siamo per una soluzione del problema preparata, di alta qualità e tempestiva.
Ivan Grigorovich, Direttore Generale di CJSC "RUFAUDIT":
Ad oggi, nel mercato si può notare una “stratificazione” sia dei clienti che delle società che forniscono servizi di audit. Individuerei 3 livelli (livelli) di clienti e, di conseguenza, revisori:
Le filiali dei giganti mondiali e le più grandi società russe che operano al di fuori della Federazione Russa sono i clienti Big Four (Deloitte & Touche, Ernst & Young, KPMG e PricewaterhouseCoopers). Con aspettative e prezzi corrispondenti. Le grandi e medie imprese russe, le organizzazioni straniere che contano i soldi, non sono pronte a pagare troppo per il nome di un revisore dei conti, che sanno esattamente perché hanno bisogno di un audit, anche se obbligatorio. L'audit di tali clienti viene effettuato da importanti revisori dei conti russi. I prezzi dei servizi sono inferiori rispetto al primo gruppo, ma corrispondono a quelli reali del mercato dei servizi professionali. Piccole e medie imprese, la cui portata "costringe" la direzione dell'azienda a condurre una revisione obbligatoria dei rendiconti finanziari, nonché organizzazioni con partecipazione statale e municipale nella capitale. Questo è spesso il cliente non di servizi, ma di un documento con il sigillo e la firma del revisore dei conti. Questo è un ambito per il dumping e, di conseguenza, per i servizi non qualificati.Il vero business delle società di revisione è possibile solo con il primo e il secondo gruppo di clienti. Questo è un mercato per veri servizi di audit professionali e c'è una sana concorrenza. Ma il dumping, l'audit "grigio" o "nero" non ha nulla a che fare con un vero audit, esprimendo un parere sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) degli enti sottoposti a revisione e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione russa Federazione.
L'obiettivo della nostra azienda è assistere i nostri Clienti nello sviluppo del business fornendo servizi di qualità basati su una profonda esperienza e conoscenze fondamentali.
Attribuiamo grande importanza al controllo della qualità dei servizi forniti all'interno dell'organizzazione. La Società ha sviluppato, implementato e gestisce con successo un sistema di controllo della qualità che copre tutti gli aspetti delle proprie attività. Essendo l'azienda nazionale della rete internazionale in via di sviluppo più dinamica JPA International, RUFAUDIT CJSC è sottoposta al controllo di qualità dei servizi da parte di questa rete. Nel 2003-2005 abbiamo superato con successo la verifica della conformità dei servizi forniti all'attuale legislazione russa da parte del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, nonché della Federazione Nazionale dei Consulenti e dei Revisori dei Conti (oggi - Collegio dei Revisori dei conti russi ).
La nostra azienda impiega attualmente revisori certificati che sono membri di associazioni di audit di autoregolamentazione accreditate dal Ministero delle finanze della Federazione Russa. In questo senso, l'adozione di una legge che obbliga il revisore a far parte di uno degli OAD cambierà poco per i nostri dipendenti.
Il sistema di formazione professionale, alta formazione, tutoraggio sta funzionando con successo nella nostra azienda e posso dire di lavorare in un team di professionisti responsabili.
Ogni anno assicuriamo volontariamente la nostra responsabilità professionale nelle principali compagnie assicurative della Russia per importi che coprono i nostri rischi nell'ambito dei contratti di servizio. Se il sistema proposto di fondi di compensazione SRO può offrire lo stesso meccanismo chiaro e comprensibile per i rischi professionali del revisore, sarò solo felice.
La domanda principale che si pone quando si considera una nuova procedura per la regolamentazione delle attività di audit è chi sarà ancora il principale attore nel mercato russo dell'audit? Un singolo auditor, sia pure con spiccate capacità professionali o un team di persone che la pensano allo stesso modo, una Società in grado di organizzare il processo di erogazione dei servizi di audit, creazione di know-how, tutela dei clienti, ecc. È improbabile che l'attuazione dell'intero complesso di misure rientri nelle competenze di un singolo revisore dei conti. Inoltre, è in aumento la probabilità che emergano revisori individuali "tascabili" e organizzazioni di audit che servono una ristretta cerchia di clienti fidati.
Esperienza di paesi esteri
Il miglioramento dell'attività di audit in Russia è stato piuttosto attivo negli ultimi anni. E, ovviamente, il sostegno legislativo alle attività dovrebbe seguire il ritmo dello sviluppo del mercato. Il compito principale della riforma del quadro legislativo dovrebbe essere, in primo luogo, la formazione di requisiti uniformi per la qualità del lavoro dei revisori dei conti sotto forma di standard di revisione obbligatori e il loro ravvicinamento a quelli internazionali.
Oggi, le autorità pubbliche sono impegnate nell'emissione di documenti normativi pertinenti, nell'attestazione del personale di audit, nell'autorizzazione delle attività di audit, nel monitoraggio della qualità del lavoro, nella raccolta e nell'analisi dei rapporti speciali dei singoli revisori dei conti e delle organizzazioni di audit. Nei paesi sviluppati, questi poteri sono delegati alle associazioni professionali.
Lo scopo della modifica della regolamentazione delle attività di revisione nella Federazione Russa è allontanarsi dalla regolamentazione statale e dalla licenza di questo tipo di attività e delegare questi poteri ad associazioni professionali di revisione contabile non statali autoregolamentate, come nella maggior parte dei paesi sviluppati del mondo .
Nella maggior parte dei paesi sviluppati, l'autoregolamentazione delle attività di audit è riconosciuta come efficace quando si trasferiscono queste funzioni a un'associazione di audit. Quindi, in Germania, Francia, USA, Giappone, esiste un'unica organizzazione di autoregolamentazione, nel Regno Unito la presenza di tre di queste associazioni di audit è dovuta solo alla diversa affiliazione territoriale di queste organizzazioni.
Nel Regno Unito, la regolamentazione dell'attività di revisione contabile è svolta da tre importanti associazioni professionali: l'Institute of Chartered Accountants of England and Wales (TCAEW), l'Institute of Chartered Accountants of Scotland (ICAS), l'Institute of Chartered Accountants of Ireland ( ICAI). Lo Scottish Institute of Chartered Accountants è la più antica associazione professionale di contabili al mondo: dal 1854 tutti i laureati dell'Istituto hanno conseguito la qualifica di dottore commercialista, che dà diritto a sottoscrivere rapporti di revisione in presenza e conformità di altri componenti della relativa professione di revisore dei conti. Queste 3 organizzazioni hanno creato una Joint Monitoring Unit (JMO), che impiega 48 specialisti.
In Germania, gli interessi professionali di tutti i revisori contabili, revisori giurati dei libri contabili, società di revisione e società di revisione dei libri contabili sono rappresentati dalla Camera dei conti. Questa organizzazione di autogoverno professionale dei revisori dei conti vigila anche sull'esercizio delle loro funzioni professionali.
I compiti di regolamentazione delle attività di revisione in Francia, ai sensi del decreto del 12/08/1969 e del decreto del governo del 24/01/1994, sono affidati alla Società Nazionale dei Commissari per i Conti della Francia (CNCC). L'obiettivo principale di questa organizzazione è controllare la corretta attuazione delle loro attività professionali da parte dei revisori dei conti, per proteggere l'onore e l'indipendenza dei suoi membri.
Le attività di revisione negli Stati Uniti sono svolte dall'American Institute of Chartered Public Accountants, che stabilisce i requisiti professionali, conduce ricerche e pubblica materiali su argomenti relativi a contabilità, revisione contabile, servizi di consulenza amministrativa e tasse.
Nella Federazione Russa, nel mercato dei servizi di audit è attualmente osservato il ruolo delle organizzazioni di autoregolamentazione che rappresentano gli interessi legittimi dei loro membri nei rapporti con gli organi del governo federale, gli organi di governo degli enti costitutivi della Federazione Russa e le autonomie locali . Sviluppano e stabiliscono regole di attività professionale, regole interne e standard di attività ed etica professionale che sono vincolanti per i loro membri. Monitorano inoltre le attività dei loro membri per il rispetto della legge e delle regole stabilite, prendono in considerazione i reclami sulle loro azioni.
L'utilizzo dell'esperienza straniera nella formazione delle basi dell'attività di revisione e nella formazione di un istituto di autoregolamentazione è valutato positivamente, ma, ovviamente, dovrebbe essere più ponderato e preparato. In Russia, i fattori di garanzia della qualità dell'audit presenti nei paesi sviluppati non funzionano ancora. I consumatori non sono pronti a utilizzare il "meccanismo di reputazione" quando scelgono un revisore dei conti. Le organizzazioni di autoregolamentazione non sono ancora pronte ad assumersi la piena responsabilità di garantire la qualità dei servizi di audit. Il periodo di transizione, con tutte le sue possibili conseguenze contraddittorie, è inevitabile. Inoltre, non vi è alcuna garanzia che il 1° luglio 2008 questa legge entrerà ancora in vigore e non rimarrà bloccata nei corridoi del potere, come 2 anni fa.
Nonostante il mercato dei servizi di audit sia relativamente giovane in Russia, si sta sviluppando rapidamente. Oggi è un segmento indipendente dell'attività con un grande fatturato annuo e molti specialisti vi lavorano (circa 30.000 persone secondo lo TsALAK del Ministero delle Finanze della Federazione Russa).Lo sviluppo dell'attività di audit in Russia può essere suddiviso in tre fasi:
La prima fase è durata dall'inizio degli anni '90 del XX secolo fino all'adozione della legge federale del 7 agosto 2001 n. 119-FZ "Sulla revisione";
- la seconda fase è iniziata con l'entrata in vigore della Legge n. 119-FZ nel settembre 2001; - la terza fase è iniziata con l'esame e la discussione del progetto di legge federale "Sulle modifiche alla legge federale "Sulla revisione".
Fase 1. Primi passi in un'economia di mercato
L'emergere e lo sviluppo dell'audit è dovuto alla transizione della Russia verso nuove relazioni economiche, verso un'economia di mercato, di cui una delle componenti è l'audit.
Alla fine degli anni '80, durante il periodo della perestrojka, iniziarono già ad apparire nell'Unione Sovietica imprese con investimenti esteri, che si distinguevano per la loro indipendenza nel prendere decisioni manageriali e richiedevano che fossero presi gli interessi degli imprenditori nel campo del controllo e della revisione contabile in considerazione. Fu allora che si presentarono i presupposti per la formazione sia del mercato dei servizi di revisione nel suo insieme che per la divisione del mercato in 2 segmenti: esterno e interno.
Fino al 1994, le organizzazioni di audit russe sono state create principalmente come normali strutture commerciali e hanno funzionato sulla base della legge RSFSR del 25 dicembre 1990 N 445-1 "Sulle imprese e sulle attività imprenditoriali". In Russia, come in tutti i paesi ad economia di mercato, non esisteva una legislazione speciale sulla concessione di licenze per le attività di revisione contabile. Tuttavia, i clienti hanno iniziato a richiedere agli auditor e alle organizzazioni di audit documenti che confermassero la loro competenza nel campo dell'audit. Fu in quel momento che le organizzazioni per la preparazione dei revisori dei conti e il rilascio di certificati, certificati, attestati e licenze appropriati apparvero in modo indipendente: le camere di revisione di Mosca e San Pietroburgo, le associazioni di contabili e revisori dei conti della Russia e della CSI. Le licenze sono state rilasciate dai consigli locali, dal governo di Mosca e dal comitato finanziario dell'ufficio del sindaco di San Pietroburgo, ecc. Tuttavia, tutti questi certificati e licenze erano illegittimi. Queste "licenze" (ad eccezione della licenza della Banca centrale russa) erano in realtà solo di natura consultiva, perché Il legislatore non ha conferito a nessuno di questi organismi il diritto di emetterli.
La natura normativa dell'attività di audit è stata stabilita dal decreto del Presidente della Federazione Russa del 22 dicembre 1993 N 2263 "Sull'attività di audit nella Federazione Russa", che ha approvato le Regole provvisorie per l'attività di audit e ha vietato l'attività di audit senza attestazione e senza ottenere le licenze.
Il Consiglio dei Ministri del Governo della Federazione Russa è stato incaricato di approvare, entro il 1° febbraio 1994, la procedura per l'ottenimento dell'abilitazione all'esercizio delle attività di audit (oltre alla procedura di certificazione) presentata dalla Commissione di Audit sotto il Presidente di la Federazione Russa. Le persone giuridiche (organizzazioni di audit) e le persone fisiche (revisori dei conti) individualmente impegnate in attività di audit dovevano ottenere le autorizzazioni appropriate per il diritto di svolgere attività di audit prima del 1 gennaio 1995. Il periodo di transizione è stato molto rigido e praticamente irrealizzabile. È a questo scopo che il Governo della Federazione Russa ha ampliato dal 1995 la composizione delle materie economiche di revisione obbligatoria, posticipando ufficialmente a una data successiva il termine per l'ottenimento delle licenze.
Il problema principale del movimento di audit nella seconda metà degli anni '90 era l'importo significativo del canone per l'ottenimento di una licenza per svolgere attività di audit. Il canone è stato stabilito sulla base del salario minimo e sulla base del calcolo per il revisore dei conti - 30 salari minimi, per le organizzazioni di audit - 150 salari minimi, pagati annualmente. Allo stesso tempo, quando una licenza veniva rilasciata per un periodo superiore ad un anno, l'importo del canone aumentava proporzionalmente e solo per un tipo di licenza. Se l'amministrazione dell'organizzazione di audit ha deciso di svolgere tutti i tipi di servizi di audit per 5 anni, ha sostenuto non solo costi molto significativi per la certificazione di specialisti in vari campi, ma anche i costi per il pagamento di un canone per un importo di 3.000 salari minimi.
Inoltre, per un tentativo di svolgere attività di revisione senza autorizzazione (anche a seguito della sua cancellazione), sono state previste pesanti sanzioni, che sono state conservate ai sensi della legge federale del 7 agosto 2001 "Sulla revisione" (articoli 11, 14 , 16, 17 , 20 e 21).
A causa di tali importi di canoni e sanzioni nella seconda metà degli anni '90, il mercato dei servizi di revisione è stato notevolmente deformato dal legislatore. Per lo più grandi organizzazioni potrebbero sopravvivere sul mercato e spesso non revisori nazionali, ma stranieri.
Durante questo periodo, la licenza è stata effettuata dalle commissioni centrali di certificazione e audit delle licenze. Questi organismi stabiliscono le proprie condizioni speciali per il rilascio delle licenze. Tali condizioni differivano solo nella direzione di inasprire l'ordine generalmente accettato.
Fase 2. Licenza
La regolamentazione delle attività dei revisori dei conti in conformità con le Regole provvisorie per le attività di revisione nella Federazione Russa è stata effettuata per più di 7 anni e mezzo. Tuttavia, la previsione legislativa dell'attività di revisione richiedeva miglioramenti, poiché le Regole provvisorie, avendo svolto un ruolo importante nello sviluppo della revisione contabile in Russia, non riflettevano più pienamente lo stato attuale del mercato, non corrispondevano alla realtà e andavano riformate .
Il progetto di legge federale "Sull'audit" è stato preparato sulla base di quattro progetti precedentemente elaborati. Ha inoltre utilizzato le posizioni positive delle regole provvisorie e ha anche tenuto conto delle peculiarità della transizione della Russia verso un'economia di mercato, della pratica delle società di revisione russe e, in una certa misura, dell'esperienza straniera nell'attuazione delle attività di revisione. Il progetto di legge preparato, tenendo conto degli emendamenti in prima lettura, ha ampliato i poteri delle associazioni di revisione contabile professionale nella risoluzione di determinate questioni, ha definito i concetti di base della revisione, nonché le regole (norme) dell'attività di revisione tutte russe.
La legge "Sulle attività di revisione" n. 119-FZ è entrata in vigore il 9 settembre 2001, segnando una nuova fase nelle attività di revisione nella Federazione Russa. Le condizioni e le regole dell'attività di revisione, i requisiti per i revisori dei conti e gli enti sottoposti a revisione hanno acquisito forza di legge.
L'autorizzazione delle attività di revisione (prima dell'esclusione di questo paragrafo dal 1 gennaio 2006) era disciplinata anche dalla legge federale dell'8 agosto 2001 N 128-FZ "Sulla licenza di determinati tipi di attività", che prevedeva l'ente federale autorizzato per lo Stato regolamentazione delle attività di revisione con maggiori poteri in materia di attività di revisione delle licenze.
Questi poteri includono:
Concessione di licenze;
- riemissione di documenti attestanti la disponibilità delle licenze;
- sospensione delle licenze; rinnovo delle licenze;
- annullamento delle licenze senza adire il giudice in caso di mancato pagamento da parte del concessionario entro tre mesi dal canone; tenere un registro delle licenze;
- controllo sul rispetto, da parte dei licenziatari, nel corso dello svolgimento di tipologie di attività autorizzate, dei relativi requisiti e condizioni di licenza. La legge sulla concessione in licenza di determinati tipi di attività stabilisce una serie standard (quando si richiede la licenza di qualsiasi tipo di attività) di documenti richiesti:
Una domanda in qualsiasi forma (indicando il nome e la forma giuridica di una persona giuridica o il cognome, nome, patronimico di un singolo imprenditore;
- l'ubicazione della persona giuridica (nella domanda è necessario indicare o l'indirizzo postale o gli indirizzi degli immobili e dei locali utilizzati dalla persona giuridica per lo svolgimento dell'attività di revisione) o l'indirizzo di residenza presso il luogo di iscrizione nel registro passaporto dell'imprenditore e gli estremi del documento di identità dell'imprenditore);
- copia autenticata degli atti costitutivi (atto costitutivo e atto costitutivo);
- una copia autenticata del certificato di registrazione statale di una persona giuridica (certificato di registrazione di un cittadino come imprenditore individuale);
- copia autenticata del certificato di iscrizione all'Agenzia delle Entrate; un documento che conferma il pagamento del canone per l'esame della domanda (ordine di pagamento con nota della banca del richiedente all'atto dell'esecuzione, ricevuta originale di Sberbank of Russia con il sigillo della filiale in cui è stato effettuato il pagamento). Inoltre, le persone giuridiche - richiedenti la licenza devono presentare all'autorità di rilascio delle licenze uno dei documenti relativi al personale dell'organizzazione di cui al comma 4 dell'art. 4 della Legge sui Conti e sub. “g”, “h” p.5 del Regolamento in materia di Licenza delle Attività di Revisione
Allo stesso tempo, la composizione del personale dell'organizzazione di audit si riferisce a tutti i dipendenti a tempo pieno dell'organizzazione, ad eccezione del personale economico e di manutenzione.
La decisione di concedere o rifiutare di concedere una licenza è presa dall'organismo federale autorizzato entro un termine non superiore a 60 giorni dalla data di ricezione della domanda di licenza con tutti i documenti necessari. Per l'esame da parte dell'organismo di licenza di una domanda di licenza, viene addebitato un canone di 300 rubli e per la concessione di una licenza - per un importo di 1000 rubli.
L'attuazione di attività di audit senza licenza comporta responsabilità penale, amministrativa e civile in conformità con la legislazione russa.
Fase 3. Un nuovo round nello sviluppo dell'auditing
Questa procedura per il rilascio di una licenza sarà valida fino al 1 luglio 2008, quando entreranno in vigore le disposizioni della legge federale "Sulle modifiche alla legge federale "Sulle attività di revisione".
Il progetto di legge federale "Sulle modifiche alla legge federale "Sulle attività di revisione" ha inasprito i requisiti per le associazioni di audit di autoregolamentazione (ASO). Per acquisire lo status di CAO, sono necessari almeno 3.000 revisori (anziché 1.000 ai sensi della legge n. 119-FZ), inclusi i singoli revisori dei conti, o almeno 1.500 organizzazioni di audit (anziché 1.000). Tali requisiti consentiranno di formare 4-5 associazioni di audit di autoregolamentazione in Russia con molti anni di esperienza pratica in questo settore, il che sembra ottimale.
Questo progetto di legge federale amplia notevolmente le funzioni delle associazioni di revisione contabile di autoregolamentazione. Secondo l'art. 21 del progetto CAO, alle autorità è conferito il potere di elaborare e stabilire i requisiti per l'adesione a tale associazione, nonché l'esclusione dalla stessa, ritenendo responsabili i membri di un'associazione di revisione contabile di autodisciplina per aver violato lo statuto di tale associazione, nonché come standard di revisione federali.
Il progetto prevede il trasferimento della maggior parte delle funzioni di regolamentazione delle attività di auditing alla comunità di audit, che assolve il compito di transizione alla pratica internazionale di regolamentazione delle attività di auditing. Lo stato, rappresentato dal Ministero delle finanze russo, svilupperà solo la politica statale, la regolamentazione legale nel campo dell'auditing, analizzerà i rapporti delle associazioni di revisione contabile di autoregolamentazione sull'attuazione da parte loro e dei loro membri della legislazione della Federazione Russa su auditing, mantenere un registro statale di tali associazioni e anche supervisionare la loro attività.
L'organizzazione dell'autoregolamentazione delle attività di auditing in Russia differisce e differirà dall'esperienza internazionale. Oggi in Russia, a differenza della maggior parte dei paesi della comunità mondiale con una lunga storia di audit, ci sono 5 associazioni di autoregolamentazione e non una, come spesso viene raccomandato. Sebbene oggi vi sia un aumento del consolidamento delle associazioni di revisione contabile attraverso fusioni e acquisizioni, in Russia ci saranno molto probabilmente diverse associazioni di revisione contabile di autoregolamentazione, secondo le conclusioni delle Raccomandazioni politiche per l'organizzazione delle attività delle associazioni di revisione contabile professionale in Russia Federation (sviluppato nel 2006 nell'ambito del progetto TACIS "Implementation of the Audit Reform In Russian Federation").
Attualmente, nella Federazione Russa sono accreditate 5 associazioni di revisione contabile professionale:
Partnership non commerciale "Audit Chamber of Russia", creata nel 2000 e due volte accreditata dal Ministero delle Finanze russo, conta oggi oltre 2.000 membri;
-la partnership senza scopo di lucro "Moscow Audit Chamber" è stata fondata nel 1992 e oggi conta più di 1600 membri;
-società senza fini di lucro "Istituto dei Revisori Contabili", fondata nel 2000 da 36 società, conta oggi 942 membri effettivi, oltre a 24 associati e 9 affiliati;
-partenariato senza fini di lucro "Collegio dei revisori dei conti russi", fondato nel 2002 e "assorbito" nel 2004 dalla Federazione nazionale dei consulenti e dei revisori dei conti, oggi conta 1864 revisori dei conti e 497 organizzazioni di revisione;
- partnership senza scopo di lucro "Institute of Professional Accountants and Revisori dei conti della Russia", fondata nel 1997 e che conta circa 1000 membri rappresentati da società di revisione contabile. La legge federale "Sulle organizzazioni di autoregolamentazione" è entrata in vigore solo il 7 dicembre 2007. Questa legge ha finalmente creato la base legislativa per il funzionamento degli organismi di autoregolamentazione, ma la sua efficacia, di fatto, può essere valutata solo dopo alcuni anni. Tale legge non ha definito legislativamente la limitazione al numero degli organismi di autoregolamentazione, che, secondo l'opinione prevalente, non dovrebbe aver luogo, in quanto comporterà una significativa concentrazione del mercato e il predominio di più attori.
L'esperienza straniera di autoregolamentazione oggi è spesso valutata come positiva, ma le organizzazioni di autoregolamentazione odierne non hanno un peso sufficiente e non sono sufficientemente indipendenti nelle loro attività. Ad oggi, nessuna delle organizzazioni soddisfa i requisiti del progetto di legge federale, che, dopo il rinvio dell'entrata in vigore di 2 anni, dovrebbe entrare in vigore il 1 luglio 2008. Le associazioni professionali sono ancora molto giovani e deboli e stanno solo muovendo i primi passi nell'attuazione delle revisioni della qualità degli audit. Inoltre, l'attuazione di alcune tipologie di attività di audit (audit degli enti creditizi) è spesso associata alla presenza di una certa “esperienza”, che è stata verificata in sede di ottenimento della licenza. Le associazioni di revisione contabile di autoregolamentazione non sono ancora in grado di espletare le procedure legali necessarie a tal fine.
L'introduzione di una nuova procedura per la regolamentazione delle attività di revisione comporterà in primo luogo un aumento dei prezzi dei servizi di revisione, perché Con il passaggio al CAO aumenteranno i costi delle imprese (sarà necessario versare quote associative e contributi alla cassa di compensazione), e provocherà anche l'uscita dal mercato delle piccole imprese, in primis regionali.
Cambierà la composizione qualitativa dei partecipanti al mercato dei servizi di revisione: ci saranno consolidamenti e concentrazioni di imprese, nuovi attori di mercato appariranno a causa del crollo di alcune e della fusione di altre società.
È possibile che nel breve termine il numero di imprese che desiderano svolgere attività di revisione contabile aumenti, tuttavia è probabile che scompaiano rapidamente.
I cambiamenti avranno un impatto positivo sul mercato del "black audit", che comincerà gradualmente a scomparire. Diventerà non redditizio per le società che praticano dumping mantenere un certo numero di dipendenti, in conformità con i requisiti del CAO, a prezzi bassi per i loro servizi.
La licenza non è ancora oggi gravosa, poiché è la garanzia minima della professionalità del revisore dei conti. Tuttavia, la presenza in Russia nelle condizioni di autoregolamentazione delle attività di revisione di diverse associazioni di revisione professionale forte creerà una base per la concorrenza tra loro e, in generale, aiuterà ad aumentare l'efficienza delle loro attività e ad aumentare l'autorità del professione di revisore dei conti. Inoltre, fatta salva l'introduzione dell'adesione obbligatoria al CAO, tutte le organizzazioni di audit rientreranno nel registro unificato del Ministero delle finanze russo, quindi, nella sua zona di controllo. Ciò significa che non solo le organizzazioni di autoregolamentazione determineranno principalmente l'ulteriore sviluppo del mercato dei servizi di audit.
I professionisti del mercato dei servizi di revisione, in generale, si schierano a favore del nuovo ordine, che dovrebbe entrare in vigore il 1° luglio 2008, ma, ancora, con alcune riserve.
David Levi, Direttore per il lavoro con i revisori dei conti dell'Institute of Professional Accountants of Russia:
Quale posto occuperanno i sindacati nel sistema dopo l'adozione degli emendamenti alla legge dipende dall'opzione adottata. Se le proposte del Ministero delle Finanze (1500 organizzazioni e/o 3000 revisori dei conti) saranno accettate, allora molto probabilmente avremo 3 associazioni professionali piuttosto potenti e indipendenti con risorse sufficienti per l'autoregolamentazione (standardizzazione, controllo qualità, formazione e formazione avanzata )
Se la versione del Comitato per i beni della Duma di Stato (100 organizzazioni e/o 300 revisori dei conti) passerà, allora ci saranno decine (o forse centinaia) di associazioni sindacali "familiari" che imitano l'autoregolamentazione.
Dopo aver modificato la procedura di autorizzazione, sarà fondamentalmente nuovo che tutti i revisori dei conti dovranno aderire ai sindacati, e se questo sarà un vero controllo sui revisori dei conti o un'imitazione, vedi sopra.
Dopo l'introduzione di una nuova procedura per la licenza, penso che non ci saranno cambiamenti fondamentali nelle attività dell'ISP della Russia, perché. già oggi, il nostro istituto di fatto svolge tutte le funzioni di autoregolamentazione: unisce il maggior numero di professionisti in Russia: contabili (più di 100.000), organizzazioni di revisione (circa 1.000), revisori dei conti (più di 5.000); è membro a pieno titolo della International Federation of Accountants (IFAC); tiene un registro dei suoi membri; sviluppa standard aziendali interni e un codice etico per i propri membri; traduce in russo gli standard di revisione internazionali e prepara bozze di standard nazionali corrispondenti a quelli internazionali; svolge un'ampia gamma di attività per organizzare il controllo della qualità del lavoro delle organizzazioni di audit; svolge attività di formazione e perfezionamento (finora solo per commercialisti). Molto probabilmente, il volume di lavoro aumenterà in modo significativo (molte volte!)
Cambiamenti, dal mio punto di vista, si verificheranno nel lavoro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di audit, poiché, a causa dell'adesione obbligatoria, tutti saranno tenuti ad aderire a organizzazioni di autoregolamentazione e, quindi, la qualità del loro lavoro sarà controllata da qualcuno.
Sergei Shapiguzov, Presidente della società di revisione e consulenza FBK:
È quasi un assioma: l'abolizione delle licenze non avverrà fino a quando non saranno adottati gli emendamenti alla legge "On Auditing". Se questi emendamenti non verranno adottati prima dell'estate, dopo il 1° luglio continueremo a vivere alla vecchia maniera.
È difficile dire quali saranno questi emendamenti. Se il noto sognatore della Duma Viktor Pleskachevsky continuerà a supervisionare questo disegno di legge, spero che la situazione con l'adozione degli emendamenti rimanga in stallo.
Per dirla in parole povere, ci sono molti punti controversi nel disegno di legge.
Lascia che ti ricordi che è prevista la sostituzione della licenza dei revisori dei conti con la loro appartenenza obbligatoria alle organizzazioni di autoregolamentazione - OAD, a cui dovrebbero essere trasferite le funzioni di controllo, il che di per sé non è male. Ma il disegno di legge stabilisce tali norme che, molto probabilmente, verranno creati più di 30 SRO. A nostro avviso, meno organizzazioni di questo tipo ci sono, meglio è. La pratica mostra che più piccola è un'associazione professionale, più nella sua ideologia assomiglia a un gruppo criminale organizzato.
Siamo contrari alla creazione di un'istituzione di responsabilità reciproca tra i revisori dei conti - e in effetti, questo è esattamente ciò che si suppone ora. I piccoli SRO devono creare un fondo dal quale - se il revisore è colpevole - saranno coperti i danni. Il revisore colpevole si nasconderà dietro l'organizzazione di autoregolamentazione che lo ha accettato. E i colleghi lo difenderanno per non pagare! In altre parole, incoraggia i revisori dei conti a non proteggere l'interesse pubblico, ma a proteggere l'interesse della propria tasca. Non è corretto. Non vogliamo affatto ottenere un tale risultato: vorremmo che la comunità professionale valutasse fondamentalmente il lavoro dell'auditor.
Un altro punto è il modo in cui gli auditor interagiscono con i clienti. Pleskachevsky propone, in sostanza, la responsabilità individuale degli auditor per il loro lavoro. E questa è, in linea di principio, una cosa necessaria. Ma... Questa pratica era buona cento anni fa. Oggi il mondo intero non c'è più! Semplicemente non si adatta all'audit delle grandi aziende. E non si tratta nemmeno di ciò che verrà scritto, ad esempio, il revisore dei conti di "Gazprom" - Ivan Ivanov. È solo che aziende così grandi, puramente tecnicamente, non possono essere "verificate" da un individuo. Sono "verificati", di regola, da grandi società di revisione.
C'è la sensazione che la Duma stia cercando di mettere una specie di esperimento sul mercato dei consulenti professionisti. A proposito, il signor Pleskachevsky ha già adottato un approccio creativo alla legge "Sull'attività di valutazione". Ora abbiamo una legge che tutti vogliono cambiare. Non voglio davvero che i revisori dei conti subiscano la stessa sorte dei periti. In questo senso non si può che applaudire il ministero delle Finanze, che ostinatamente dissento dalle idee generate dai pensatori della Duma in merito ai revisori dei conti.
Gennady Nikolaevich Ivanov, Presidente del Consiglio di Amministrazione di ZAO SV Audit:
La concessione delle attività di revisione è cessata il 1 luglio 2007 a causa dell'adozione della legge federale del 29 dicembre 2006 N 252-FZ ed è stata ripresa il 25 luglio 2007 dalla legge federale del 19 luglio 2007 N 135-FZ.
Va detto che una tale procedura di annullamento della licenza e del suo rinnovo non è la prima volta non solo nell'attività di auditing, ma anche in attività di valutazione. E ad essere onesti, una certa impreparazione e fretta nel risolvere la questione dell'annullamento della licenza delle attività di auditing provoca una reazione mista nella comunità di audit.
È noto che con l'abolizione delle licenze, il Ministero delle finanze trasferirà i diritti di controllo delle organizzazioni di audit alle organizzazioni di autoregolamentazione (SRO). Ce ne sono molti oggi, tra cui la Camera dei conti di Mosca, la Camera dei conti della Russia e altre organizzazioni. Siamo già membri da molti anni delle principali organizzazioni di autoregolamentazione specializzate, quindi la nuova procedura per il trasferimento delle funzioni di controllo agli OAD, a nostro avviso, non cambierà radicalmente le attività della nostra e di molte altre società di revisione. È stata stabilita la comunicazione con le associazioni professionali, rispettiamo le regole interne di auditing ed etica professionale degli SRO. Operiamo nel mercato dell'audit da più di 10 anni, negli anni la cooperazione con le organizzazioni di autoregolamentazione è diventata davvero efficace.
È chiaro che oggi è difficile per lo stato esercitare il controllo su più di 7.000 organizzazioni di audit, quindi il trasferimento di questa responsabilità all'OAD è visto come una soluzione efficace al problema. Infatti, in questo caso, lo Stato regolerà solo le attività degli SRO. Tuttavia, di recente ogni sei mesi c'è stato un nuovo ciclo di instabilità: i legislatori cambiano la procedura di autorizzazione ancora e ancora, il che non aggiunge ottimismo né agli OAD né alle organizzazioni di audit. La cosa più interessante è che l'attuale pratica di risolvere la questione delle attività di audit delle licenze non dà fiducia che tra sei mesi non ci saranno più cambiamenti. È possibile che le esitazioni dei legislatori siano legate al fatto che gli OAD sono visti dagli organismi statali come non ancora sufficientemente preparati per risolvere i compiti metodologici e di controllo davvero seri loro assegnati.
La nostra posizione è garantire che l'intera comunità delle società di revisione in Russia abbia una posizione chiara e inequivocabile dello stato sulla questione dell'abolizione delle licenze nel campo della revisione contabile. Vogliamo essere sicuri che entro la data stabilita gli OAD soddisferanno tutti i requisiti necessari dello stato e saranno sicuramente in grado di assumere pieno potere e responsabilità in termini di interazione con le organizzazioni di audit. Siamo per una soluzione del problema preparata, di alta qualità e tempestiva.
Ivan Grigorovich, Direttore Generale di CJSC "RUFAUDIT":
Ad oggi, nel mercato si può notare una “stratificazione” sia dei clienti che delle società che forniscono servizi di audit. Individuerei 3 livelli (livelli) di clienti e, di conseguenza, revisori:
Le filiali dei giganti mondiali e le più grandi società russe che operano al di fuori della Federazione Russa sono i clienti Big Four (Deloitte & Touche, Ernst & Young, KPMG e PricewaterhouseCoopers). Con aspettative e prezzi corrispondenti. Grandi e medie imprese russe, filiali di organizzazioni straniere, contando i soldi, non pronte a pagare troppo per il nome di un revisore dei conti, sapendo esattamente perché hanno bisogno di un audit, anche se obbligatorio. L'audit di tali clienti viene effettuato da importanti revisori dei conti russi. I prezzi dei servizi sono inferiori rispetto al primo gruppo, ma corrispondono a quelli reali del mercato dei servizi professionali. Piccole e medie imprese, la cui portata "costringe" la direzione dell'azienda a condurre una revisione obbligatoria dei rendiconti finanziari, nonché organizzazioni con partecipazione statale e municipale nella capitale. Questo è spesso il cliente non di servizi, ma di un documento con il sigillo e la firma del revisore dei conti. Questo è un ambito per il dumping e, di conseguenza, per i servizi non qualificati. Il vero business delle società di revisione è possibile solo con il primo e il secondo gruppo di clienti. Questo è un mercato per veri servizi di audit professionali e c'è una sana concorrenza. Ma il dumping, l'audit "grigio" o "nero" non ha nulla a che fare con un vero audit, esprimendo un parere sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) degli enti sottoposti a revisione e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione russa Federazione.
L'obiettivo della nostra azienda è assistere i nostri Clienti nello sviluppo del business fornendo servizi di qualità basati su una profonda esperienza e conoscenze fondamentali.
Attribuiamo grande importanza al controllo della qualità dei servizi forniti all'interno dell'organizzazione. La Società ha sviluppato, implementato e gestisce con successo un sistema di controllo della qualità che copre tutti gli aspetti delle proprie attività. Essendo l'azienda nazionale della rete internazionale in via di sviluppo più dinamica JPA International, RUFAUDIT CJSC è sottoposta al controllo di qualità dei servizi da parte di questa rete. Nel 2003-2005 abbiamo superato con successo la verifica della conformità dei servizi forniti all'attuale legislazione russa da parte del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, nonché della Federazione Nazionale dei Consulenti e dei Revisori dei Conti (oggi - Collegio dei Revisori dei conti russi ).
La nostra azienda impiega attualmente revisori certificati che sono membri di associazioni di audit di autoregolamentazione accreditate dal Ministero delle finanze della Federazione Russa. In questo senso, l'adozione di una legge che obbliga il revisore a far parte di uno degli OAD cambierà poco per i nostri dipendenti.
Il sistema di formazione professionale, alta formazione, tutoraggio sta funzionando con successo nella nostra azienda e posso dire di lavorare in un team di professionisti responsabili.
Ogni anno assicuriamo volontariamente la nostra responsabilità professionale nelle principali compagnie assicurative della Russia per importi che coprono i nostri rischi nell'ambito dei contratti di servizio. Se il sistema proposto di fondi di compensazione SRO può offrire lo stesso meccanismo chiaro e comprensibile per assicurare i rischi professionali del revisore, sarò solo felice.
La domanda principale che si pone quando si considera una nuova procedura per la regolamentazione delle attività di audit è chi sarà ancora il principale attore nel mercato russo dell'audit? Un singolo revisore, sia pure con spiccate capacità professionali o un team di persone che la pensano allo stesso modo, una Società in grado di organizzare il processo di fornitura dei servizi di revisione, creare know-how, proteggere le informazioni riservate sui clienti, ecc. È improbabile che l'attuazione dell'intero complesso di misure rientri nelle competenze di un singolo revisore dei conti. Inoltre, è in aumento la probabilità che emergano revisori individuali "tascabili" e organizzazioni di audit che servono una ristretta cerchia di clienti fidati.
Esperienza di paesi esteri
Il miglioramento dell'attività di audit in Russia è stato piuttosto attivo negli ultimi anni. E, ovviamente, il sostegno legislativo alle attività dovrebbe seguire il ritmo dello sviluppo del mercato. Il compito principale della riforma del quadro legislativo dovrebbe essere, in primo luogo, la formazione di requisiti uniformi per la qualità del lavoro dei revisori dei conti sotto forma di standard di revisione obbligatori e il loro ravvicinamento a quelli internazionali.
Oggi, le autorità pubbliche sono impegnate nell'emissione di documenti normativi pertinenti, nell'attestazione del personale di audit, nell'autorizzazione delle attività di audit, nel monitoraggio della qualità del lavoro, nella raccolta e nell'analisi dei rapporti speciali dei singoli revisori dei conti e delle organizzazioni di audit. Nei paesi sviluppati, questi poteri sono delegati alle associazioni professionali.
Lo scopo della modifica della regolamentazione delle attività di revisione nella Federazione Russa è allontanarsi dalla regolamentazione statale e dalla licenza di questo tipo di attività e delegare questi poteri ad associazioni professionali di revisione contabile non statali autoregolamentate, come nella maggior parte dei paesi sviluppati del mondo .
Nella maggior parte dei paesi sviluppati, l'autoregolamentazione delle attività di audit è riconosciuta come efficace quando si trasferiscono queste funzioni a un'associazione di audit. Quindi, in Germania, Francia, USA, Giappone, esiste un'unica organizzazione di autoregolamentazione, nel Regno Unito la presenza di tre di queste associazioni di audit è dovuta solo alla diversa affiliazione territoriale di queste organizzazioni.
Nel Regno Unito, la regolamentazione dell'attività di revisione contabile è svolta da tre importanti associazioni professionali: l'Institute of Chartered Accountants of England and Wales (TCAEW), l'Institute of Chartered Accountants of Scotland (ICAS), l'Institute of Chartered Accountants of Ireland ( ICAI). Lo Scottish Institute of Chartered Accountants è la più antica associazione professionale di contabili al mondo: dal 1854 tutti i laureati dell'Istituto hanno conseguito la qualifica di dottore commercialista, che dà diritto a sottoscrivere rapporti di revisione in presenza e conformità di altri componenti della relativa professione di revisore dei conti. Queste 3 organizzazioni hanno creato una Joint Monitoring Unit (JMO), che impiega 48 specialisti.
In Germania, gli interessi professionali di tutti i revisori contabili, revisori giurati dei libri contabili, società di revisione e società di revisione dei libri contabili sono rappresentati dalla Camera dei conti. Questa organizzazione di autogoverno professionale dei revisori dei conti vigila anche sull'esercizio delle loro funzioni professionali.
I compiti di regolamentazione delle attività di revisione in Francia, ai sensi del decreto del 12/08/1969 e del decreto del governo del 24/01/1994, sono affidati alla Società Nazionale dei Commissari per i Conti della Francia (CNCC). L'obiettivo principale di questa organizzazione è controllare la corretta attuazione delle loro attività professionali da parte dei revisori dei conti, per proteggere l'onore e l'indipendenza dei suoi membri.
Le attività di revisione negli Stati Uniti sono svolte dall'American Institute of Chartered Public Accountants, che stabilisce i requisiti professionali, conduce ricerche e pubblica materiali su argomenti relativi a contabilità, revisione contabile, servizi di consulenza amministrativa e tasse.
In Giappone, il mercato dei termini di revisione è amministrato dall'Institute of Certified Public Accountants, fondato nel 1966. Tale associazione di autodisciplina è l'unico ente per un dottore commercialista: devono iscriversi a tale Istituto le persone abilitate che intendano esercitare con la qualifica di dottore commercialista. Inoltre, a seguito dei risultati di ogni audit, viene trasmessa a questo Istituto una relazione con una conclusione.
Nella Federazione Russa, nel mercato dei servizi di audit è attualmente osservato il ruolo delle organizzazioni di autoregolamentazione che rappresentano gli interessi legittimi dei loro membri nei rapporti con gli organi del governo federale, gli organi di governo degli enti costitutivi della Federazione Russa e le autonomie locali . Sviluppano e stabiliscono regole di attività professionale, regole interne e standard di attività ed etica professionale che sono vincolanti per i loro membri. Monitorano inoltre le attività dei loro membri per il rispetto della legge e delle regole stabilite, prendono in considerazione i reclami sulle loro azioni.
L'utilizzo dell'esperienza straniera nella formazione delle basi dell'attività di revisione e nella formazione di un istituto di autoregolamentazione è valutato positivamente, ma, ovviamente, dovrebbe essere più ponderato e preparato. In Russia, i fattori di garanzia della qualità dell'audit presenti nei paesi sviluppati non funzionano ancora. I consumatori non sono pronti a utilizzare il "meccanismo di reputazione" quando scelgono un revisore dei conti. Le organizzazioni di autoregolamentazione non sono ancora pronte ad assumersi la piena responsabilità di garantire la qualità dei servizi di audit. Il periodo di transizione, con tutte le sue possibili conseguenze contraddittorie, è inevitabile. Inoltre, non vi è alcuna garanzia che il 1° luglio 2008 questa legge entrerà ancora in vigore e non rimarrà bloccata nei corridoi del potere, come 2 anni fa.
4.1. Licenza dell'attività di audit come metodo di controllo statale sul rispetto della normativa in materia di audit.
4.2. La procedura per il rilascio delle licenze per il diritto di svolgere attività di audit.
4.3. Motivazioni e procedura di annullamento delle licenze per il diritto all'esercizio dell'attività di audit.
Licenza dell'attività di audit come metodo di controllo statale sul rispetto della normativa in materia di audit.
Ai sensi dell'art. 17 della legge federale n. 128-FZ dell'8 agosto 2001 “Sulla licenza di determinati tipi di attività” (come modificata dalle leggi federali n. 28-FZ del 13 marzo 2002, n. 31-FZ del 21 marzo 2002), l'attività di auditing si riferisce ai tipi di attività per le quali sono richieste le licenze .
Ai sensi dell'art. 17 della legge federale "Sulla revisione" L'autorizzazione delle attività di revisione, compresa la procedura per il rilascio di licenze, la sospensione e l'annullamento di una licenza, è svolta in conformità con la legislazione della Federazione Russa sulla licenza di determinati tipi di attività.
La data di ricezione da parte di un'organizzazione di audit o di un singolo revisore di una licenza per condurre attività di audit è la data della decisione di rilasciare la relativa licenza.
Se, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, la fornitura di determinati tipi di servizi relativi all'audit richiede l'ottenimento di una licenza adeguata, le organizzazioni di audit e i singoli revisori non sono autorizzati a fornire tali servizi senza ottenere tale licenza.
L'autorizzazione delle attività di audit è svolta dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa.
L'abilitazione all'esercizio dell'attività di revisione è rilasciata per un periodo di cinque anni, prorogabile, su richiesta del concessionario, anche per cinque anni un numero illimitato di volte.
I requisiti di licenza e le condizioni per l'attuazione delle attività di audit sono:
a) disponibilità dei tipi di certificati di qualificazione del revisore corrispondenti al profilo della revisione da parte del singolo revisore o dei revisori dell'organizzazione di revisione;
b) la presenza nell'organico dell'organismo di revisione di almeno 5 revisori con attestati di qualificazione del revisore dei conti;
c) svolgere attività imprenditoriali solo sotto forma di conduzione di un audit e fornitura di servizi relativi all'audit in conformità con gli atti normativi della Federazione Russa, comprese le norme federali (standard) per le attività di audit e gli organismi che regolano le attività delle organizzazioni controllate ;
d) il rispetto delle regole di controllo interno della qualità degli audit condotti dai concessionari e garantire la possibilità di effettuare controlli di qualità esterni delle loro attività con la fornitura nelle modalità prescritte di tutta la documentazione e le informazioni necessarie a tal fine in conformità con la legislazione del Federazione Russa;
e) garantire la sicurezza delle informazioni che costituiscono un segreto di revisione, fatti salvi i casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa;
f) fornire agli enti sottoposti a revisione informazioni sulle circostanze che precludono la possibilità della loro revisione;
g) partecipazione alla revisione obbligatoria degli enti creditizi, dei gruppi bancari e delle holding bancarie da parte di almeno due sindaci in possesso di attestato di abilitazione alla revisione degli istituti di credito (a partire dalla rendicontazione per il 2002);
h) nello svolgimento della revisione legale dei conti di enti creditizi, gruppi bancari e holding bancarie, l'organismo di revisione ha almeno due anni di esperienza nella revisione degli enti creditizi (a partire dalla segnalazione per il 2002);
La procedura per il rilascio delle licenze per il diritto di svolgere attività di audit
Per ottenere una licenza, il richiedente della licenza presenta all'autorità di rilascio delle licenze:
a) una domanda di licenza, indicando:
Cognome, nome, patronimico, luogo di residenza, dati di un documento di identità - per singolo imprenditore;
Nome, forma giuridica e ubicazione di una persona giuridica;
b) copia del certificato di iscrizione all'Agenzia delle Entrate del richiedente la licenza, indicante il numero di identificazione del contribuente;
c) un documento attestante il pagamento del canone a titolo oneroso da parte dell'autorità competente per il rilascio delle licenze di una domanda di licenza;
d) copia del certificato di registrazione statale di un cittadino come imprenditore individuale;
e) copia degli atti costitutivi e copia del certificato di registrazione statale del richiedente la licenza come persona giuridica;
f) copia di tutti i certificati di qualifica di revisore dei conti in possesso del richiedente la licenza;
g) informazioni sul cognome, nome, patronimico dei capi dell'organizzazione, dei loro vice e revisori dei conti certificati nel personale dell'organizzazione - se l'organizzazione ha solo cittadini della Federazione Russa che risiedono permanentemente nel territorio della Federazione Russa;
h) informazioni sul cognome, nome, patronimico, posizione, cittadinanza e paese di residenza permanente dei capi dell'organizzazione, dei loro sostituti, revisori dei conti certificati e altri dipendenti a tempo pieno dell'organizzazione - se ci sono cittadini stranieri e ( o) non risiedono permanentemente nel territorio della Federazione Russa nel personale dell'organizzazione cittadini della Federazione Russa.
Se le copie degli atti di cui al presente comma non sono certificate da un notaio, sono presentate con la presentazione dell'originale.
L'autorità competente per il rilascio delle licenze decide di rilasciare o rifiutare il rilascio di una licenza entro un termine non superiore a 60 giorni dalla data di ricezione della domanda con tutti i documenti necessari.
Al fine di monitorare il rispetto da parte dei licenziatari dei requisiti e delle condizioni di licenza, l'autorità competente per il rilascio delle licenze effettua ispezioni delle loro attività.
Le basi per l'audit sono:
a) l'ordine di un funzionario autorizzato dell'autorità competente per il rilascio delle licenze;
b) un piano di ispezione approvato dall'autorità competente per il rilascio delle licenze;
c) violazione da parte del licenziatario della normativa che regola l'attività di audit nella Federazione Russa;
d) ricorsi e reclami dei clienti dei servizi di audit alle forze dell'ordine per violazioni della legislazione che regola le attività di audit nella Federazione Russa commesse dal licenziatario nel corso delle sue attività di audit.
Sulla base dei risultati del controllo, viene redatto un atto in 2 copie, una delle quali viene trasferita al licenziatario.
Se, durante l'ispezione, vengono rilevate violazioni dei requisiti e delle condizioni della licenza da parte del licenziatario, l'autorità competente per il rilascio delle licenze è obbligata a inviare una diffida al licenziatario entro un mese dalla fine dell'ispezione, indicando le violazioni riscontrate e i termini per la loro eliminazione.
Il licenziatario è tenuto a informare l'autorità competente per il rilascio delle licenze entro 15 giorni (per iscritto) della modifica del suo indirizzo postale e (o) degli indirizzi degli edifici e dei locali da esso utilizzati per le attività di audit, nonché di fornire le condizioni per lo svolgimento delle ispezioni .
L'autorità competente per il rilascio delle licenze tiene un registro delle licenze
I singoli revisori contabili e le organizzazioni di audit sono tenuti a notificare all'autorità di rilascio delle licenze entro 15 giorni dalla modifica dei dati inseriti nel registro delle licenze.
Motivazioni e procedura di annullamento delle licenze per il diritto all'esercizio dell'attività di audit
Conformemente alla legge federale "Sulla revisione" prevede la responsabilità dei singoli revisori dei conti o delle organizzazioni di revisione sotto forma di annullamento di una licenza per svolgere attività di revisione nei seguenti casi.
1. Per aver redatto un verbale di revisione consapevolmente falso (art. 11). La persona che ha firmato tale parere è anche responsabile sotto forma di annullamento del certificato di qualifica di revisore dei conti e di responsabilità penale in conformità con la legislazione della Federazione Russa.
2. Per elusione dall'effettuazione di un controllo esterno della qualità del lavoro o mancata presentazione da parte degli ispettori di tutta la documentazione o altra informazione richiesta per la verifica (articolo 14, comma 3).
3. Per violazione sistematica dei requisiti degli atti normativi o delle regole federali (norme) dell'attività di revisione (articolo 14, comma 4).
Secondo l'art. 20 della legge federale "Sulla revisione contabile" le associazioni di revisione professionali accreditate hanno il diritto di chiedere all'Organo federale autorizzato la sospensione e la revoca dell'autorizzazione nei confronti dei loro membri.
Quando si annulla la licenza per svolgere attività di revisione di un'organizzazione di revisione o di un singolo revisore, questa organizzazione di revisione o il singolo revisore è escluso da tutte le associazioni di revisione professionale accreditate, di cui sono membri, senza il diritto di rientrare in entrambi questi professionisti accreditati associazioni di revisione e altre associazioni accreditate per un periodo stabilito dall'organismo federale autorizzato, ma non superiore a tre anni dalla data di annullamento della licenza di questa organizzazione di revisione o di questo singolo revisore dei conti.
