Ad un certo punto nei processi produttivi, è necessario eseguire lavorazioni secondarie delle materie prime sul lato. Situazioni in cui la proprietà è conservata dal cedente. Regalando i propri materiali, l'organizzazione continua a salvarli negli appositi conti contabili. Non vengono detratti dal saldo. Nell'articolo parleremo dell'account 20.02 Fabbricazione di prodotti da materie prime fornite dal cliente, daremo esempi di transazioni.
Dopo aver analizzato il rapporto contrattuale delle imprese manifatturiere, è possibile trovare anche il trasferimento delle materie prime per la lavorazione. Guidate dai principi di base dell'articolo del codice civile della Federazione Russa 220 Raffinazione, le imprese stipulano un contratto per la fornitura di servizi a pagamento o un contratto. Costruire un rapporto contrattuale in questo modo è la regola in entrambi i casi. Il preambolo legale sarà identico. Una parte, il destinatario, si impegna a prestare all'altra un servizio specifico e ad operare sulla lavorazione delle materie prime.
È chiaro che tutti hanno funzionalità di produzione limitate. Oppure c'è un'unica necessità per la lavorazione di materiali per lo svolgimento di attività commerciali, o quando, a sua volta, si eseguono servizi per un partner commerciale.
I rapporti con l'appaltatore sono formalizzati da un accordo che rivela l'essenza dell'operazione e consente di tenerne conto nei costi nella formazione del prezzo di costo. Le aziende possono trasferire materie prime, merci o oggetti per la lavorazione. In tal caso il cedente resta titolare, il valore continua ad essere iscritto nell'attivo dell'impresa.
Inoltre, il contratto specifica i dettagli del lavoro graduale sulle materie prime, il metodo di restituzione dei rifiuti, la possibilità di imballaggio e imballaggio durante l'ulteriore trasporto. Si allega un preventivo dettagliato dei costi, che confermerà la quantità di materiali da consumare, nonché il tasso di scarto per unità di produzione. Vengono inoltre menzionati i responsabili e i fornitori di servizi, il metodo di controllo della qualità e il metodo per correggere eventuali difetti.
L'accordo è stato firmato ed è necessaria un'ulteriore riflessione sulle fasi di trasformazione delle materie prime in prodotto finito. Le scritture contabili del titolare (cliente) sono costituite come segue:
| Addebito | Credito | Fase operativa |
| 10-7 | 10 | I materiali acquistati sono stati trasferiti per la lavorazione |
| 10 | 10-7 | Il saldo delle materie prime non utilizzate dall'appaltatore è stato capitalizzato |
| 20,23,29 | 10-7 | Il costo dei materiali riciclati è stato ammortizzato in produzione |
| 20,23,29 | 60,76 | Si tiene conto del costo dei servizi resi in base al contratto, IVA esclusa |
| 19-04 | 60,76 | Riflette l'importo dell'IVA presentato dal fornitore di servizi |
| 68-02 | 19-04 | L'importo dell'IVA è accettato per la detrazione |
| 43 | 20,23,29 | I prodotti finiti sono in maiuscolo |
| 60,76 | 51 | Pagato per i servizi corrispondenti all'esecutore |
Contabilità per la lavorazione delle materie prime presso il trasformatore:
| Addebito | Credito | Fase operativa |
| 003-1 | Materiali accettati al costo secondo i documenti di trasferimento | |
| 003-2 | Materie prime trasferite per la lavorazione | |
| 20-2 | 02,10,70,69 | Vengono presi in considerazione i costi di raffinazione (ammortamento, salari, contributi salariali) |
| 20-2 | 60,76 | L'importo dei costi (IVA esclusa) sostenuti per attirare controparti terze |
| 19-3 (19-4) | 60,76 | Riflette l'importo dell'imposta a monte |
| 003-2 | Il costo dei materiali consumati viene ammortizzato | |
| 003-1 | Il costo dei materiali restituiti viene detratto. | |
| 62,76 | 90-1 | Ricavi da lavori eseguiti, servizi |
| 90-3 | 68-2 | IVA addebitata |
| 90-2 | 20-2 | Viene preso in considerazione il costo totale del lavoro, dei servizi |
| 51 | 62,76 | Pagamento ricevuto dal cliente |
| 002 | Il costo dei prodotti da rimborsare in caso di danneggiamento, smarrimento | |
| 002 | Il costo dei prodotti consegnati al cliente |
L'organizzazione è tenuta a fornire prove documentali. Oltre a un contratto di servizio oa un contratto di lavoro, prenderemo in considerazione ogni parte coinvolta nell'operazione. Le forme di documentazione primaria possono essere sviluppate in modo indipendente e sono fissate dalla politica contabile dell'impresa.
Il trasferimento dei materiali per la lavorazione è formalizzato dal documento unificato M-15. Vengono compilate due copie sulla base dell'accordo concluso, nonché dell'ordine del capo del dipartimento competente per gli ordini per il rilascio dei materiali dal magazzino. Nel documento sotto forma di M-15 o la sua sostituzione, fissiamo:
L'importo dell'IVA non è evidenziato in fattura, in quanto l'operazione non comporta la maturazione dell'imposta, né la presentazione della stessa in detrazione da parte del ricevente.
Il costo deve essere indicato per l'esecutore, poiché è responsabile dei valori accettati in caso di perdita o danneggiamento (matrimonio irreparabile). La restituzione delle materie prime non utilizzate viene effettuata anche nel modulo M-15 o sviluppata dall'azienda con il marchio obbligatorio "restituzione di valori/materiali non utilizzati".
L'appaltatore redige documenti primari al fine di registrare le fasi del lavoro con il materiale fornito dal cliente nel conto. I requisiti della legge n. 402-FZ indicano in dettaglio come un'entità economica prepara la documentazione primaria. Il cliente ha consegnato i valori necessari per il lavoro sulla fattura M-15, dove ha indicato il prezzo, il costo totale, la quantità e l'appaltatore, a sua volta, accetta per lo stoccaggio e prepara una ricevuta M-4 con una nota su il ricevimento delle materie prime fornite dal cliente.
Al momento dell'accettazione, l'appaltatore deve indicare i seguenti dettagli:
Al termine delle attività produttive, l'appaltatore redige una relazione sull'uso dei materiali al cliente. È consentito redigere un modulo di relazione al momento dell'accordo. Un modello di relazione è allegato al modulo di contratto. Direttamente con la lettera di vettura viene redatto il trasferimento dei prodotti finiti e viene indicato il costo e la valutazione quantitativa dei prodotti senza IVA. Questa procedura non viene riconosciuta come vendita e l'imposta non viene addebitata.
Il contratto può prevedere una procedura per il trasferimento dei resti di materie prime non utilizzate. Viene poi effettuata anche la riconsegna dei rifiuti al cliente sulla base di una lettera di vettura, sempre con annotazione sul rientro delle materie prime fornite dal cliente.
Il risultato della transazione, ovvero il costo del lavoro svolto, è contenuto nel documento finale - un atto del lavoro svolto (o dei servizi resi) accompagnato da una fattura e indicante l'imposta sul valore aggiunto. Tale operazione è rilevata nel conto dell'appaltatore come vendita, introito di reddito ed è contabilizzata nei relativi conti contabili.
I servizi nell'ambito di contratti per la lavorazione di beni e materiali forniti dal cliente sono ampiamente utilizzati dalle organizzazioni edili e industriali. Con un chiaro vantaggio per ridurre i costi operativi e la tassazione.
Quando si trasferiscono beni e materiali per l'elaborazione per analogia con la contabilità, tale operazione non sarà considerata reddito, poiché la proprietà delle materie prime rimane al proprietario. Le spese includeranno il costo dei materiali acquistati, le altre spese e non operative, la remunerazione del processore per i servizi resi, il lavoro, inoltre:
Nel processo di trasferimento delle materie prime per la lavorazione, il proprietario non trasferisce i diritti sulla proprietà, non addebita l'IVA e non emette fattura. Per il cedente l'operazione imponibile sarà la successiva vendita di prodotti finiti, merci. La fattura ricevuta dal trasformatore è accettata per la compensazione secondo le modalità consuete previste dal Codice Fiscale alla data della prestazione dei servizi, funziona con un'aliquota del 18%.
Tale servizio richiede una contabilità separata ben consolidata dei materiali di magazzino. La produzione utilizza sia conto terzi che materie prime proprie. I proventi delle vendite del trasformatore sono rilevati nel periodo in cui viene effettuata la cessione definitiva dei prodotti finiti, l'atto finale è redatto e firmato da entrambe le parti. Se la società utilizza il metodo della competenza, il reddito viene preso in considerazione nella tassazione indipendentemente dal momento del pagamento per il lavoro e i servizi.
L'importo del reddito dell'esecutore in contabilità per l'imposta sul reddito è l'importo della remunerazione per il lavoro svolto. E la base imponibile non aumenta del valore dei valori di pedaggio ricevuti. Tale compenso del trasformatore è riconosciuto come vendita soggetta ad IVA. Pertanto, viene emessa una fattura a nome del cliente - la fattura entro e non oltre cinque giorni dalla data di fornitura del servizio, l'esecuzione del lavoro.
Domanda numero 1. Al processore del sistema fiscale semplificato. Dovrebbe addebitare l'IVA sul servizio?
No. Quando si applica il regime fiscale semplificato e si paga l'imposta unica, l'IVA a pedaggio non viene calcolata.
Domanda numero 2. Cliente per STS Income. Come tenere conto dell'atto in entrata sulla lavorazione delle merci e dei materiali forniti dal cliente?
Se la società utilizza il reddito STS, secondo l'articolo 346,14 del Codice Fiscale, i costi di lavorazione delle materie prime non vengono presi in considerazione ai fini della tassazione.
Domanda numero 3. L'appaltatore non ha restituito i rifiuti. Le sue azioni.
La transazione è riconosciuta come un regalo. Il trasformatore deve redigere registri: Dt 10 Kt 98 per il costo delle materie prime; Dt 98 Kt 91 sono inclusi negli altri redditi.
L'organizzazione costruttiva lavora su materiali forniti dal cliente. Come viene formalizzato il trasferimento dei materiali e delle strutture fornite dal cliente e il loro annullamento?
Un contratto di costruzione può prevedere non solo l'esecuzione di lavori utilizzando i materiali dell'appaltatore, ma anche utilizzando parti, strutture o attrezzature del cliente (clausola 1 dell'articolo 745 del codice civile della Federazione Russa). In questo caso, il contratto deve prevedere anche la procedura per il trasferimento dei materiali (strutture) all'appaltatore e la consegna e l'accettazione dei lavori di costruzione completati (prodotti da costruzione finiti).
Secondo la clausola 156 delle Istruzioni metodologiche per la contabilità degli inventari, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 28 dicembre 2001 N 119n (di seguito denominate Istruzioni metodiche), i materiali in pedaggio sono materiali accettati dall'organizzazione dal cliente per lavorazione (lavorazione), esecuzione di altre lavorazioni o fabbricazione di prodotti senza pagamento del costo dei materiali accettati e con l'obbligo di restituire integralmente i materiali lavorati (lavorati), consegnare il lavoro svolto e i prodotti fabbricati.
Partendo dal fatto che la proprietà dei materiali in conto lavorazione rimane al cliente, i materiali (strutture) ricevuti per la lavorazione in conto lavorazione sono contabilizzati separatamente dalla loro proprietà su un conto fuori bilancio separato 003 "Materiali accettati per la lavorazione" nella valutazione prevista dal contratto (p. . 2, articolo 8 della legge federale del 21.11.1996 N 129-FZ, comma 156 delle Istruzioni metodologiche).
Notiamo subito che il trasferimento delle strutture viene eseguito allo stesso modo del trasferimento dei materiali, a questo proposito, più avanti nel testo useremo solo il termine "materiali". Ai sensi del comma 1 dell'art. 9 della legge federale del 21.11.1996 N 129-FZ "Contabilità" (di seguito denominata legge N 129-FZ), tutte le transazioni commerciali effettuate dall'organizzazione devono essere formalizzate da documenti giustificativi. Questi documenti fungono da documenti contabili primari sulla base dei quali viene mantenuto. I documenti contabili primari sono accettati per la contabilità se sono redatti nella forma contenuta negli album dei moduli unificati della documentazione contabile primaria e i documenti, la cui forma non è prevista in tali album, devono contenere i dettagli obbligatori previsti dall'art. comma 2 dell'art. 9 della Legge N 129-FZ. I moduli unificati per la contabilità materiale sono stati approvati dalla risoluzione del Comitato statistico statale della Federazione Russa del 30 ottobre 1997 N 71a (di seguito - Risoluzione N 71a).
Per trasferire i materiali all'esterno, anche in conto lavorazione, l'organizzazione cliente deve emettere una fattura nel modulo N M-15 "Fattura per il rilascio dei materiali a lato" contrassegnata "Materiali in conto lavorazione". L'organizzazione - l'esecutore, al ricevimento di questi materiali presso il magazzino, redige un buono di ricezione nel modulo N M-4 con una nota che i materiali sono stati ricevuti dall'organizzazione su base dare e avere.
Le transazioni sulla ricezione di materiali su commissione e l'esecuzione del lavoro si rifletteranno nella contabilità con le seguenti registrazioni:
Addebito _ ricevimento dei materiali forniti dal cliente;
Credito di debito (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76 ...) - vengono prese in considerazione le spese dell'organizzazione per l'elaborazione tecnologica (lavorazione) dei materiali;
Sottoconto di debito "Costo del venduto" Credito - opere formate;
Sottoconto Debito Credito "Entrate" - il lavoro svolto è accettato dal cliente.
Si noti che se l'appaltatore, oltre all'utilizzo di materiali in conto lavorazione (strutture), spende anche i propri materiali, deve tenere registri separati sia per i materiali che per gli altri costi. I materiali in conto lavorazione vengono ammortizzati dopo il loro utilizzo in edilizia sulla base di una relazione sui materiali consumati accettata dal cliente ai sensi del comma 1 dell'art. 713 del codice civile della Federazione Russa.
La relazione sulla spesa dei materiali può contenere le seguenti informazioni:
- nome e quantità dei materiali ricevuti e utilizzati nella produzione;
- il risultato del trattamento (trattamento);
- dati sui rifiuti ricevuti, anche a rendere. A seconda delle condizioni alle quali viene concluso il contratto, i materiali in eccedenza vengono restituiti al cliente o rimangono al contraente.
I materiali vengono cancellati pubblicando:
Credito - riflette la cancellazione del costo dei materiali forniti dal cliente durante il trasferimento dell'oggetto finito al cliente. Il trasferimento dell'oggetto finito al cliente è redatto dal certificato di completamento dei lavori nel modulo n. KS-2 e da un certificato nel modulo n. KS-3, approvato con delibera Rosstat dell'11.11.1999 n. 100 "On Approvazione dei moduli unificati dei documenti contabili primari per la contabilità dei lavori nelle opere di costruzione e riparazione e di costruzione del capitale”. L'ordine di riflessione nei moduli N KS-2 e N KS-3 del costo dei materiali forniti da questo documento non è regolamentato.
Sulla base della pratica consolidata di compilare i moduli N KS-2 e KS-3 da parte delle organizzazioni di costruzione per riflettere i materiali utilizzati sulla commissione, una sezione separata "Materiali del cliente" viene compilata nell'atto di lavoro svolto nel modulo N KS- 2, indicandone il costo. Questa sezione viene compilata sulla base di un report sui materiali consumati dal cliente (materiali in conto lavoro). Prima della riga "Totale", viene effettuata la voce "Meno materiali del cliente", viene indicato il loro costo. Pertanto, nella riga "Totale", viene determinato il costo del lavoro dell'appaltatore (incluso il costo dei lavori di costruzione e installazione, il costo dei materiali utilizzati dall'appaltatore - se l'appaltatore ha utilizzato i propri materiali). In altre parole, i materiali di scambio non costituiscono il costo del lavoro svolto dall'appaltatore e l'elenco dei materiali di scambio fornito nel modulo n. KS-2 è solo di riferimento.
Il certificato KS-3 viene compilato sulla base della legge KS-2 e viene utilizzato per gli accordi con il cliente per il lavoro svolto. Nel modulo n. KS-3 non sono forniti l'elenco e il costo dei materiali forniti dal cliente. Una riga separata nel certificato indica l'importo dell'IVA. L'oggetto della tassazione IVA presso l'appaltatore è il volume di lavoro svolto escluso il costo dei materiali forniti dal cliente.
Pertanto, quando si trasferiscono materiali all'appaltatore senza trasferimento di proprietà, gli accordi con il cliente per il lavoro svolto vengono effettuati sulla base del certificato KS-3, che non fornisce un elenco e il costo dei materiali da fornire.
Risposta pronta:
Esperto del Servizio di Consulenza Legale GARANT
Membro della Camera dei Consulenti Tributari Titova Elena
La risposta è stata verificata:
Revisore del Servizio di Consulenza Legale GARANT
Gornostaev Vyacheslav
Azienda Garant, Mosca
La contabilità è il principale tipo di contabilità in un'organizzazione, a seguito della quale viene effettuata una registrazione continua, continua, documentata e interconnessa delle transazioni commerciali.
Tutti i processi aziendali sono registrati nella contabilità, grazie alla quale viene eseguita la sistematizzazione e l'ottenimento di un quadro completo per determinati periodi. Le operazioni economiche primarie sono registrate da documenti primari, che danno la forza basata sull'evidenza contabile, consente di controllare le attività, di ricevere informazioni affidabili e motivate.
Per cominciare, vale la pena notare che se un'organizzazione non solo elabora materie prime di tipo pedaggio, ma produce anche beni dalle proprie materie prime, nonché la successiva vendita di questi prodotti, allora deve mantenere una contabilità separata. Questo requisito è dovuto al fatto che tali operazioni dovrebbero riflettersi nella contabilità in modi fondamentalmente diversi.
In questo articolo, considereremo come i materiali di dare e ricevere vengono presi in considerazione nella contabilità.
Nel caso in cui avvenga il trasferimento delle materie prime per la successiva revisione, il proprietario dell'immobile specificato rimane il cedente. In questo caso, il processore non ha il diritto di visualizzare la proprietà di qualcun altro nel suo bilancio.
In termini di conti contabili per la contabilizzazione delle materie prime, nonché dei materiali che sono stati trasferiti all'organizzazione per la revisione in base a pedaggio, esiste uno speciale conto fuori bilancio. Questo account ha il nome "Materiali accettati per l'elaborazione" e ha un numero di serie 003. Allo stesso tempo, vengono distinti i materiali in conto lavorazione, che si trovano direttamente nel magazzino, e i materiali che sono già stati trasferiti alla produzione. Questi due tipi di materiali sono accettati per la contabilità sui sottoconti 003-1 e 003-2. Di conseguenza, sono indicati come "Materiali in stock" e "Materiali in produzione".
Come avviene la contabilizzazione dei materiali forniti dal cliente? Il documento dovrebbe riflettere sia come espressione quantitativa dei materiali, sia come valore. Questi dati sono contenuti nei documenti che accompagnano il trasferimento delle materie prime. Inoltre, è necessario organizzare la contabilità nel contesto dei clienti, del tipo di materiali, della loro posizione fisica.
La lettera di vettura nel modulo M-15, trasmessa dal cliente come documentazione di accompagnamento per il trasferimento dei materiali, è la base per l'accettazione del materiale per la contabilità. La forma di questa lettera di vettura è sancita dalla legislazione dal decreto del Comitato statale di statistica della Russia del 30.10.97, n. 71a.
Si segnala che al momento non è stata approvata la modulistica unificata che riporta la ricezione in contabilità dei materiali forniti dal cliente. A tal proposito, nella colonna "base" della fattura, è necessario annotare "a condizioni di dare e avere ai sensi del contratto n. ...".
Esattamente lo stesso marchio dovrebbe essere sulla nota di ricezione del modulo M-4, che viene redatto dall'impresa di trasformazione al momento della ricezione di materiali di natura in conto lavorazione. Che cos'è un rapporto di subappalto? Di seguito è mostrato un esempio.
Al termine del lavoro di produzione o lavorazione, il prodotto finale viene consegnato al cliente. In tal caso dovrà essere redatto apposito certificato di accettazione, oltre a fattura. Il trasformatore deve fornire una relazione su come ha utilizzato le materie prime a lui affidate. Se, a seguito dell'elaborazione, si forma un'eccedenza, questa può essere restituita al cliente. Sebbene il contratto possa prevedere una situazione in cui le materie prime sono il pagamento parziale per il lavoro svolto.
Il conto corrispondente 003 "Materiali accettati per la lavorazione" dovrebbe tenere conto non solo delle materie prime ricevute per la lavorazione, ma anche dei prodotti finiti. Quest'ultimo si riflette su questo conto corrispondente fino al momento in cui viene trasferito al cliente.
I costi che accompagnano la lavorazione dei materiali dovrebbero essere contabilizzati nei conti dei costi di produzione. Tali costi includono: il costo dei materiali personali utilizzati durante la lavorazione, gli stipendi dei dipendenti, l'UST, i costi di produzione generali e generali, nonché l'ammortamento a cui sono soggette le immobilizzazioni.
Un'organizzazione che elabora materiali in pedaggio dovrebbe tenere conto di tutte le transazioni commerciali nella contabilità. Queste transazioni dovrebbero essere riflesse utilizzando le seguenti registrazioni:
1. Per conto di addebito. № 003 “Materiali accettati per la lavorazione. Questo conto corrispondente riflette il costo totale di tutti i materiali che sono stati accettati per l'elaborazione.
2. Per conto di addebito. N. 20 "Produzione principale" - sul conto di credito. n. 02, n. 10, n. 23, n. 25-26, n. 69-70. Tale registrazione riflette nella contabilizzazione tutti i costi che hanno avuto luogo nell'attuazione della lavorazione dei materiali e delle materie prime.
3. Per conto di addebito. n. 90 "Vendite", da subacc. "Costo delle vendite" - sul conto di credito. №20 “Produzione principale. Questa registrazione consente di ammortizzare i costi che sorgono nel processo di trasferimento del prodotto finale al cliente.
Quali transazioni riflettono ancora la contabilizzazione dei materiali forniti dal cliente?
4. Per conto di addebito. N. 62 - su un conto di credito. 90 "Vendite", sez. "Reddito". Questa voce riflette l'importo dei ricavi ricevuti a seguito delle attività di elaborazione. È importante che il costo delle materie prime ricevute dal fornitore non venga preso in considerazione qui.
5. Con conto di debito No. 90 "Vendite", sul conto secondario "IVA" - sul conto di credito. n. 68 “Calcoli effettuati sulle imposte”, subacc. "I.V.A". Questa transazione visualizza l'addebito IVA. Ma non si tratta di tutte le operazioni di subappalto.
6. Per conto di addebito. No. 90 "Vendite", sul sottoconto "Utili e perdite sulle vendite" - sul conto di credito. N. 99 "Perdite e profitti". Questa registrazione riflette il risultato finanziario che deriva dal conto lavoro.
7. Per conto di addebito. N. 51 "Conti di regolamento" - sul conto di credito. N. 62 "Accordi effettuati con acquirenti e clienti". Questa transazione rappresenta una transazione per regolare i crediti da un'organizzazione che agisce come un donatore.
8. Sul conto di credito. № 003 "Materiali accettati per la lavorazione". Questa registrazione consente di cancellare il costo totale di tutti i materiali che sono stati accettati per l'elaborazione dal cliente.
Consideriamo i dati di pubblicazione utilizzando un esempio specifico.
Supponiamo che un'impresa manifatturiera, sulla base di un contratto in conto lavorazione, abbia ricevuto carne cruda da un determinato agricoltore, da cui dovrebbe essere prodotta una salsiccia con un peso totale di 15 tonnellate. Il costo di questo prodotto sarà di 900 mila rubli. Le parti hanno convenuto che in base al contratto il lavoro sarà pagato per un importo di 236 mila rubli (di cui l'IVA sarà di 36 mila rubli).
Per fabbricare i prodotti di cui sopra, l'impianto di lavorazione della carne dovrà utilizzare i propri materiali per un totale di 40 mila rubli. I restanti costi sostenuti per la produzione delle merci ammontano a 83 mila rubli, tra cui:
Stipendi ai dipendenti per un totale di 50 mila rubli.
Imposta sociale unificata per un importo di 13 mila rubli.
Spese di ammortamento pari a 20 mila RR.
LLC "Spring" dovrebbe riflettere tutte le sue operazioni nel modo seguente:
1. Conto di debito. n.003. L'importo è di 900 mila rubli. La voce riflette il costo totale della carne cruda che è stata accettata per la lavorazione.
2. Conto di debito. N. 20 - Conto di credito. n. 10. L'importo è di 40 mila rubli. La registrazione riflette la cancellazione del costo dei materiali propri che sono stati utilizzati.
3. Conto di debito. N. 20 - Conto di credito. N. 02, 69, 70. L'importo è di 83 mila rubli. Questa transazione mostra il costo totale della produzione di un prodotto a base di carne.
4. Conto di debito. N. 62 - Conto di credito. No. 90.1. L'importo è di 236 mila rubli. Questa transazione visualizza le entrate ricevute dalla produzione.
5. Conto di debito. N. 90.3 - Conto di credito. N. 68. L'importo è di 36 mila rubli. Visualizza l'accantonamento IVA.
6. Conto di debito. N. 90.2 - Conto di credito. venti. L'importo è di 120 mila rubli. Questa transazione mostra l'annullamento delle spese sorte durante la produzione.
7. Conto di debito. N. 90.9 - Conto di credito. No. 99. L'importo è di 77 mila rubli. Questa transazione visualizza il risultato finanziario totale.
8. Conto di debito. N. 51 - Conto di credito. n. 62. L'importo è di 236 mila rubli. Questa transazione rappresenta la ricezione di fondi dall'agricoltore in conformità con il contratto.
9. Conto di credito 003. L'importo è di 900 mila rubli. Questa transazione visualizza lo storno del costo delle materie prime che sono state lavorate.
Come possiamo vedere, l'organizzazione dovrebbe tenere registri delle operazioni relative al trattamento e all'uso del materiale fornito dal cliente sul conto 003, che è fuori bilancio. Allo stesso tempo, fino alla consegna del prodotto finito al cliente, non si applica la partita doppia.
La contabilità e l'analisi delle materie prime e dei materiali forniti dal cliente sul conto 003 possono essere effettuate sia nel contesto dei clienti che per il tipo di materia prima, la sua valutazione.
Come con qualsiasi processo produttivo, dopo il riciclaggio dei materiali possono essere generati scarti o eccedenze. L'accordo può prevedere diverse situazioni. Tali rifiuti possono essere restituiti al fornitore oppure possono rimanere al trasformatore. Ma deve essere redatto un rapporto sull'uso dei materiali forniti dal cliente.
Nel caso in cui il contratto preveda una situazione in cui i rifiuti debbano rimanere presso l'incaricato del trattamento, è necessario riportare l'operazione sul conto credito. n. 003, che riflette il costo delle materie prime, che è stato trasferito per l'elaborazione, nonché per la contabilizzazione simultanea del conto. N. 10 "Materiali".
Vale la pena prestare attenzione alle seguenti sfumature. È molto importante tenere conto del seguente punto: se vi è una diminuzione del prezzo di transazione di un importo pari al valore dei rifiuti che si verifica a seguito della lavorazione o meno. Ciò dovrebbe riflettere l'accordo di subappalto.
Nel caso in cui i rifiuti generati durante la lavorazione delle materie prime fornite dal cliente dovessero rimanere presso il trasformatore a parziale rimborso del debito per il pagamento della lavorazione, e fossero iscritti in bilancio, ad esempio, come materie ausiliarie, un l'addebito deve essere effettuato in contabilità. n. 10 "Materiali", da subacc. "Altri materiali" - su un conto di credito. N. 60 “Accordi effettuati con fornitori e appaltatori”.
Nel caso in cui i rifiuti generati durante la lavorazione non influiscano sull'importo che costituisce il prezzo dell'operazione, tale operazione è considerata un'operazione di regalo. In questo caso è necessario utilizzare la registrazione dell'addebito sul conto. N. 10 "Materiali", sottoconto "Altri materiali" - in conto credito. № 98 "Entrate da ricevere nel periodo futuro", sottoconto "Entrate gratuite".
Successivamente, il costo dei rifiuti gradualmente, man mano che vengono utilizzati nella produzione, verrà ammortizzato per conto. N. 91 "Altre entrate e uscite", sottoconto "Altre entrate". In questo caso verrà utilizzata la registrazione di addebito sul conto. № 98 "Entrate da ricevere nel periodo futuro", sottoconto "Incassi gratuiti" - sul conto di credito. N. 91 "Altre entrate e uscite", sottoconto "Altre entrate".
Il valore della proprietà ricevuta dal processore a titolo gratuito, durante lo svolgimento della contabilità fiscale, dovrebbe essere incluso nella composizione del reddito da vendita. Tali entrate sono riconosciute dalla data di sottoscrizione dell'atto di conferimento del materiale, ovvero dell'atto di accettazione e conferimento di tali rifiuti.
Vale la pena notare che nella contabilità fiscale, il reddito viene generato prima rispetto alla contabilità. Ne consegue che l'impresa di trasformazione è obbligata a utilizzare "PBU" 18/02, nonché a riflettere nella sua contabilità un'attività fiscale di natura differita. La relazione sull'utilizzo dei materiali in subappalto riflette questo.
Il riflesso degli accordi previsti dal contratto dipenderà da quale forma di calcolo utilizzeranno le parti del contratto di tolling. I calcoli possono essere effettuati in contanti, trasferendo materie prime per un importo adeguato o prodotti finiti.
Questa opzione è la più semplice possibile. È uno schema classico per l'attuazione di un contratto di lavoro: il trasformatore si assume l'obbligo di eseguire determinati lavori e il cliente, a sua volta, si assume l'obbligo di pagare in contanti il lavoro svolto. Successivamente, viene redatto un rapporto sul materiale in pedaggio.
L'esempio che abbiamo considerato sopra riflette proprio un tale schema di calcolo.
Nel caso in cui il pagamento avvenga mediante cessione di materie prime o prodotti finiti (in tutto o in parte), la natura del contratto è mista: nella parte in cui è direttamente prevista l'esecuzione del lavoro, si tratta di un classico contratto di lavoro, e nella parte in cui si riflette lo schema di pagamento, è un classico contratto di vendita.
Vi sono motivi per utilizzare tale interpretazione. Se consideriamo le regole con cui viene determinato l'importo del pagamento in conformità con l'accordo che prevede l'adempimento degli obblighi sorti con fondi non monetari, allora è necessario essere guidati da "PBU" n. 9/99 pt 6.3 . Secondo "PBU" n. 10/99 p-t 6.3, si ritiene che l'importo del pagamento debba essere determinato sotto forma del valore dei beni trasferiti dall'organizzazione. Se non è possibile determinare questo valore, viene utilizzato il valore della merce ricevuta. Ma se procediamo dall'essenza del contratto stesso, l'organizzazione impegnata nell'elaborazione non trasferisce effettivamente alcuna merce, scambiandola con determinati valori. Formalmente, c'è un trasferimento di materiali in conto lavorazione, cioè il risultato che è sorto a seguito della lavorazione di materiali o materie prime. Questo prodotto non appartiene per diritto di proprietà al processore e l'oggetto stesso del contratto è proprio l'esecuzione di determinate opere. Pertanto, la stima del costo del lavoro svolto dal processore deve essere chiaramente indicata nel contratto. 
È importante notare che se l'accordo contiene informazioni che il pagamento deve essere effettuato trasferendo materie prime o prodotti finiti, può essere classificato come un accordo che prevede il pagamento del lavoro con fondi non monetari.
In questo caso, nel determinare il prezzo del lavoro e il costo delle materie prime trasferite a titolo di pagamento, è necessario applicare le regole stabilite per contratti di questo tipo. Cioè, il costo del lavoro svolto dovrebbe essere determinato in base al costo della materia prima stessa e questo costo è determinato in un modo speciale. Ad esempio, un trasformatore può determinare il costo del proprio lavoro in base ai prezzi a cui acquista autonomamente tali materie prime e questo prezzo può differire in modo significativo da quelli a cui le materie prime sono state acquistate in questo caso.
Dovrebbe essere concluso un accordo che preveda la lavorazione di materiali forniti dal cliente, che fissi il costo del lavoro svolto, ma non contenga informazioni sul fatto che il pagamento verrà effettuato mediante trasferimento di materie prime o prodotti finiti. Nel caso in cui il calcolo venga effettuato in questo modo, vale la pena stipulare un contratto di vendita per un importo che sarà pari al costo delle materie prime ricevute o del prodotto finale.
I debiti derivanti dovrebbero essere compensati. Se l'importo del contratto di lavoro coincide con l'importo del contratto di compravendita, la compensazione si considera soddisfatta. Se l'importo del contratto di vendita e acquisto è inferiore all'importo del contratto di lavoro, dopo la compensazione si formerà il debito del cliente, che è pagabile in contanti.
A titolo di corrispettivo del lavoro verranno cedute (parzialmente o totalmente) le materie prime.
Nel caso in cui il cliente effettui una contemporanea spedizione di materie prime per la lavorazione e materie prime in acconto, il fornitore dovrà tener conto del costo delle materie prime in conto. N. 45 "Merci spedite". È questo conto che viene utilizzato, poiché in tal caso la proprietà della materia prima passa dal cliente al trasformatore al momento dell'adempimento degli obblighi di esecuzione della lavorazione.
Al termine del lavoro, il trasferimento dei materiali forniti dal cliente e delle materie prime in pagamento per il lavoro dovrebbe essere riportato nella fattura. N. 91 “Altri proventi e oneri” quale operazione di vendita di altri beni.
Il trasformatore, a sua volta, deve riflettere il fatto di ricezione dei materiali, nonché delle materie prime come pagamento sul conto 002 "Rimanenze accettate per la custodia". Questo conto è fuori bilancio. La materia prima si riflette su di essa fino al momento in cui il lavoro è completato.
È importante prestare attenzione al fatto che di fatto la stessa materia prima verrà contabilizzata in due conti: 003 e 002, ma avrà una stima di costo diversa. Pertanto, le materie prime che sono state accettate per l'elaborazione verranno contabilizzate per l'importo in cui si riflettono nel conto. N. 10 dal cliente stesso, cioè al costo. E le stesse materie prime che sono state ricevute in custodia come pagamento per il lavoro svolto devono essere trasferite al trasformatore al prezzo a cui saranno vendute. In questo caso si tiene conto sia del margine che dell'IVA. Questo è il motivo per cui tutte le materie prime ricevute possono essere riflesse sul conto 003 solo se tutte le materie prime trasferite vanno alla lavorazione e il suo surplus risultante dalla lavorazione rimarrà quindi all'impresa di trasformazione come pagamento per il lavoro che è stato eseguito.
Se le materie prime trasferite come pagamento verranno spedite dopo aver completato il lavoro, il cliente deve riflettere lo storno dei materiali forniti dall'account. No. 90.2 "Costo del venduto", e non utilizzando l'account. N. 45 "Merci spedite". Il trasformatore, a sua volta, deve riflettere le materie prime ricevute sul conto 10 "Materiali" e senza l'uso intermedio del conto fuori bilancio n. 002 "Merci e materiali accettati in custodia".
Quindi, abbiamo esaminato i materiali di dare e ricevere, come redigere un rapporto sul loro utilizzo e anche descritto in dettaglio. Ci auguriamo che queste informazioni siano utili.
