Il Ministero della Finanza della Russia ha spiegato che l'Organizzazione ha il diritto di includere l'ammontare dell'errore rilevato nella base fiscale del periodo di reporting corrente, che ha portato a un pagamento eccessivo delle imposte nel precedente periodo di reporting, solo se il periodo di reporting attuale è stato redditizio. Se, secondo i risultati dell'attuale periodo di reporting, si ottiene una perdita, è necessario ricalcolare la base fiscale per il periodo in cui si è verificato l'errore ().
Ricordiamo che quando vengono rilevati errori nel calcolo della base fiscale relativa ai periodi fiscali passati, nel periodo fiscale corrente, è stata effettuata la base fiscale e l'importo fiscale per il periodo in cui sono stati eseguiti errori ().
I rappresentanti del Ministero della Finanza della Russia hanno sottolineato che ciò è possibile in due casi: quando è impossibile determinare il periodo per effettuare errori (distorsioni) e quando gli errori hanno portato a un eccessivo pagamento dell'imposta.
In quale periodo fiscale è necessario riflettere il reddito non registrato del periodo fiscale del passato, scoprire dal materiale "Contabilità degli anni passati rivelata nel periodo di segnalazione (tasse)
"
nel "
Soluzioni Enciclopedia. Tasse e contributi"
Versioni Internet del sistema del garante. Ottieni accesso gratuito per 3 giorni!
Pertanto, il contribuente, che fece errori che ha portato a un pagamento fiscale eccessivo nel precedente periodo delle imposte, ha il diritto di adeguare la base fiscale per il periodo fiscale in cui sono stati identificati errori.
Irreggulamento Ai fini della tassazione dei profitti di spese derivanti dai periodi fiscali passati, ma identificati nell'attuale periodo di reporting a seguito di ottenere documenti primari, è una distorsione della base fiscale del periodo fiscale precedente, pertanto, le disposizioni sono soggetti a queste operazioni.
A loro volta, la base fiscale, quando si calcola la tassa sul reddito, riconosce l'espressione monetaria dei profitti determinati in conformità con la tassazione da tassare ().
Nel caso in cui, nel periodo di riferimento, il contribuente ha ricevuto una perdita, quindi in questo periodo di rendicontazione la base fiscale è riconosciuta a zero (). A tale riguardo, il ricalcolo della base fiscale del periodo di riferimento corrente è impossibile.
Di conseguenza, i costi relativi ai periodi fiscali passati identificati come risultato dell'ottenimento dei documenti primari nell'attuale periodo di reporting possono essere presi in considerazione nel periodo fiscale del loro rilevamento, soggetti alle condizioni stabilite tenendo conto delle disposizioni.
Ad esempio, è possibile portare la situazione quando i documenti primari per i servizi di comunicazione resi nell'ottobre dell'anno precedente sono stati ottenuti dall'organizzazione solo a febbraio dell'anno in corso, dopo che è stata consegnata la contabilità annuale e la segnalazione delle imposte per l'anno precedente al di sopra di. L'importo del consumo non combattuto ha portato a un eccessivo pagamento dell'imposta sul reddito nell'anno precedente. Di conseguenza, la correzione della contabilità fiscale può essere effettuata nell'attuale periodo fiscale riflettendo il consumo non combattuto nella segnalazione fiscale nel primo trimestre dell'anno in corso.
I finanzieri hanno anche richiamato l'attenzione sul fatto che la dichiarazione di classifica o il ritorno dell'importo delle imposte eccessive pagate, anche a causa del ricalcolo della base fiscale, che ha causato un pagamento eccessivo delle imposte, può essere depositato entro tre anni dalla data di pagamento delle tasse ().
L'obiettivo principale delle attività di qualsiasi organizzazione commerciale è ricevere profitti. Ma spesso accade quando i costi sostenuti dall'impresa superano il reddito ricevuto e il risultato finanziario dell'organizzazione è una perdita. Su come riflettere nei messaggi delle operazioni sulle perdite e come fare una perdita di segnalazione e periodi passati, imparerai dal nostro articolo.
La produzione e l'attività economica dell'azienda dipendono dal suo risultato finanziario - profitti o perdite. Per ottenere un risultato finale, dovrebbero essere prese in considerazione le attività di base e altre attività dell'azienda.
Date le operazioni durante l'anno, l'Enterprise rende il software di cablaggio e, su cui si accumulano la quantità di reddito e spese, rispettivamente. Identificare il risultato finanziario alla fine dell'anno. La Società riconosce la sua attività non redditizia alla fine dell'anno, se il saldo del conto 90 è inferiore al saldo di 91, i costi eccedono il reddito.
La perdita di cancellazione viene eseguita dopo la chiusura. Questa operazione è emessa dal cablaggio del DT CT 99 (cancellazione di una perdita non rivestita).
Il tasso di perdita è cumulativo. Se ci sono profitti dei periodi passati, l'ammontare della perdita può essere rimborsata alla sua spesa. Se manca il profitto, la quantità di perdita è riassunta con perdite degli anni passati.
Per le spiegazioni visive delle operazioni tipiche effettuate quando si identificano perdite, prendere in considerazione esempi.
Supponiamo, seguendo i risultati del 2015, il flagship llc conduce, definendo il risultato finanziario.
Werewid - La dichiarazione saldanata per l'ultimo numero del 2015 è simile a questo:
Dopo il crollo dei saldi sull'account Ragionista LLC l'ammiraglia ha determinato il risultato finanziario della società come perdita. Include sono stati fatti tali post:
| Dt. | Kt. | Descrizione | Somma | Documento |
| 99.01 | Chiusura della quantità di profitto (perdita) dalle vendite - Subaccount | 915 000 strofina. | ||
| 99.01 | Chiusura della quantità di profitti (perdita) da altre attività - Subaccount | 41 000 rubli. | Scheda del bilancio del fatturato. | |
| 99.01 | Chiudere la quantità di profitto (perdita) alla tassazione - Subaccount 99.01 (915 000 strofinatura. - 41 000 rubli) | 874.000 rubli. | Scheda del bilancio del fatturato. | |
| 99.02 | Chiusura della quantità di consumo condizionale (reddito) per la tassa sul reddito - Subaccount | 695 000 strofina. | Scheda del bilancio del fatturato. | |
| 99.02 | Chiusura della quantità di passività fiscali permanenti - Subaccount | 18 000 strofinarsi. | Scheda del bilancio del fatturato. | |
| 99.02 | Chiusura del sottotacco 99.02 sull'incorporazione dell'imposta sul reddito | 713 000 strofina. | Scheda del bilancio del fatturato. | |
| 99.03 | Chiusura della quantità di sanzioni fiscali - Subaccount 99.03 | 47 000 rubli. | Scheda del bilancio del fatturato. | |
| 84 | Perdita di cancellazione per i risultati del 2015 (874 000 strofinatura. - 760 000 strofinatura.) | 111 000 strofinati. | Scheda del bilancio del fatturato. |
Durante la conduzione di postazioni, va notato che dopo la chiusura dei conti degli ordini del 2 ° e del 1 °, il ragioniere del flagship llc ha confrontato il saldo del debito e del credito sul conto 99/9. Il saldo di debito era di 760.000 rubli. (713 000 rubli. + 47 000 rubli), saldo del prestito 114 000 strofinatura. (874 000 strofinati. - 760 000 strofinacci.). Da questi indicatori, si dovrebbe concludere che LLC Flagman, dal 2015, ha una perdita.
Immagina che nel 2015 il ragioniere LLC "Veksel" ha rivelato reddito e spese relative al 2014. A questo proposito, i periodi passati ammontavano a 74.000 rubli e spese - 118.000 rubli. Sul fatto delle discrepanze, il ragioniere LLC Veksel era per il 2014. Secondo le informazioni fornite nella dichiarazione primaria, la quantità di profitti tassabili LLC Veksel era di 83.000 rubli. Nella dichiarazione aggiornata, il ragioniere LLC Veksel ha mostrato una perdita per i risultati del 2015 per il numero di 13.750 rubli.
Nel conto di LLC "Veksel" sono state fatte tali messaggi:
| Dt. | Kt. | Descrizione | Somma | Documento |
| 91 | 76 | Riflessione del costo identificato dell'anno scorso | 118 000 strofinati. | |
| 99 | 68.04 | PNOS di riflessione per il numero del 24% delle spese rivelata del 2014 (118.000 rubli * 24%) | 320 strofina. | Dichiarazione fiscale raffinata |
| 76 | 91 | Riflessione dei ricavi dei ricavi del 2014 | 74 000 strofina. | Dichiarazione fiscale raffinata |
| 68.04 | 99 | Riflessione del PNA dall'importo dei ricavi dei ricavi del 2014 (74.000 rubli * 24%) | 17 760 strofina. | Dichiarazione fiscale raffinata |
| 68.04 | 99 | Riflessione del pagamento eccessivo per la tassa sul reddito su una dichiarazione raffinata (83.000 rubli. X 24%); | 19 920 strofinare. | Dichiarazione fiscale raffinata |
| 99 | Il riflesso di esso dalle dimensioni della perdita nella tassa di contabilità fiscale del 2014, che sorge sul fatto di presentare una dichiarazione raffinata (13 750 rubli. X 24%). | 3.300 rubli. | Dichiarazione fiscale raffinata |
Supponiamo, LLC "prospekt" ha un capitale di riserva formato per la quantità di 314.850 rubli. Secondo i risultati del "Prospekt" del 2015, LLC ha ricevuto una perdita di 118.740 rubli. La decisione di perdita degli azionisti è stata coperta dal capitale di riserva.
Raccountant LLC "Prospekt" ha riflesso questa operazione nell'account in questo modo:
I dati sulla perdita scoperta dell'anno di rendicontazione sono apportati alla dichiarazione fiscale sulla linea 1370. Questo valore deve essere specificato tra parentesi.
Ottenere documenti primari confermando il fatto di apportare le spese appropriate, dopo la fine del periodo fiscale, a cui si riferiscono, indica l'emergere di distorsioni nel calcolo della base fiscale del periodo fiscale del passato.
Al fine di calcolare la tassa sul profitto delle organizzazioni in CH. Il 25They della Federazione Russa contiene una disposizione che le spese sono rilevate come quelle del periodo fiscale a cui si riferiscono si basano sui termini delle transazioni. Questa disposizione è fissata nell'art. 272 Codice fiscale.
In questa situazione legale, stiamo parlando della rettifica delle passività fiscali, la procedura per cui è determinata con precisione nell'art. 54 del codice fiscale della Federazione Russa, dall'art. 272 Codice fiscale della Federazione Russa non contiene disposizioni su come la base fiscale viene ricalcolata nel caso in cui o rilevando un errore nel calcolo della tassa sul reddito consentita nelle precedenti periodi di segnalazione (tasse).
Secondo il para. 3 p. 1 Art. 54 Codice fiscale della Federazione Russa Il contribuente ha il diritto di ricalcolare la base fiscale e l'importo fiscale per il periodo fiscale (rendicontazione) in cui errori (distorsioni) relativi ai periodi di imposta dei passati (rendicontazione) nei casi in cui gli errori (distorsioni ) hanno portato a tasse di pagamento eccessiva.
Pertanto, la legislazione sulle imposte e le tasse hanno individuato 2 casi di ricalcolo della base fiscale e dell'importo fiscale per il periodo fiscale (reporting) in cui sono stati identificati errori (distorsioni):
L'interpretazione specificata dell'art. 54 del codice fiscale della Federazione Russa supportata dal Ministero della Finanza della Federazione Russa in Lettere dal 07.25.2014 n. 03-03-P3 / 36597, dal 17/17/2013 n. 03-03-06 / 1 / 43299, dal 12/07/2012 n. 03-03-06 / 2/127, dal 11.08.2011 n. 03-03-06 / 1/76, dal 01.08.2011 n. 03-03-06 / 1 / 436.
Di conseguenza, un'eccessiva retribuzione fiscale deriva solo in caso di alienazione da parte del contribuente dei fondi al bilancio superiore alla grandezza stabilita dalla legge. Conformemente alle definizioni dell'arbitrato supremo della Federazione Russa del 25 novembre 2013, n. 24026/13, n. 24026/13, n. 24026/13, dal 10.22.2013, NAO-14554/13, importi eccessivi pagati alle quantità di tasse , è considerato superando gli obblighi fiscali effettivi del contribuente che immette i periodi fiscali appropriati. Il pagamento eccessivo di tasse dà origine al contribuente il diritto di restituzione (offset) e l'autorità fiscale ha un dazio corrispondente.
In realtà art. 54 del codice fiscale della Federazione Russa è un meccanismo che consente al contribuente di attuare in modo indipendente nel periodo fiscale attuale l'eccesso dell'imposta eccessiva pagata nei periodi precedenti. Allo stesso tempo, la tensione nel restauro della sua situazione immobiliare, il contribuente esprime nella dichiarazione dei redditi. Contribuente usando l'arte. 54 del codice fiscale della Federazione Russa, riduce l'importo della responsabilità fiscale del periodo attuale dovuto al fatto che l'importo dei fondi è stato eccessivamente alienato al bilancio.
Tuttavia, se un contribuente ha ricevuto una perdita per i risultati dell'attività finanziaria ed economica, in termini di riconoscimento delle perdite del codice fiscale della Federazione Russa, è stabilito un periodo specifico, che limita il periodo del loro trasferimento al futuro. Per il corretto uso dell'art. 274 del codice fiscale della Federazione Russa è necessario che la base fiscale del periodo in cui sia stato determinato il contribuente e la sua dimensione finale. Ridurre la base dell'imposta all'importo delle spese che aumentano la perdita dei periodi fiscali passati nel periodo del loro rilevamento (cioè un periodo arbitrario) può essere utilizzato per superare le norme sui periodi di trasferimento della perdita. Di conseguenza, il contribuente non ha il diritto di includere i costi degli attuali costi dei periodi fiscali relativi ai costi dei periodi passati in cui si ottiene una perdita. Questa posizione giuridica deriva dalle decisioni del Presidio della Corte Suprema della Federazione Russa del 15/06/2010 n. 1574/10, dal 09.09.2008 n. 09.09.2008 n. 4894/08.
Se i periodi di corrente hanno identificato le spese non prese in considerazione nei periodi a cui si riferiscono, si qualifica come errore. L'ordine della loro contabilità sia in tassa e contabilità dipende da una serie di fattori.
Nella contabilità fiscale: come regola generale, se l'errore ha portato al pagamento del pagamento del pagamento della tassa, può essere corretto nel periodo corrente, I.e. Senza deposito di dichiarazioni raffinate. La regolazione viene eseguita nella dichiarazione corrente sulla linea 400-403 dell'allegato 2 del foglio 02. Nota: se le perdite sono state ottenute nel periodo corrente o nel periodo di errore, è possibile effettuare correzioni solo alla dichiarazione presentata in che dovrebbero essere riflessi gli indicatori corretti (come se l'errore non fosse stato eseguito).
Nella contabilità: se l'errore viene effettuato nel periodo, il reporting per il quale è già stato approvato, le correzioni si riflettono nel periodo della sua identificazione. Contabilità effettua il cablaggio:
Debit 91-2 (84) Credito 60 (76, 02 ...) - Rivelato erroneamente non riflesso nell'ultimo anno.
Quale fattura da usare, 91 o 84 dipende da quanto sia significativa la quantità dell'errore. Il significato è determinato conformemente alle disposizioni delle tue politiche contabili. Se l'errore è essenziale, utilizzare il punteggio 84, se non essenziale - 91. Se un'impresa si riferisce a piccoli, utilizzare il punteggio 91 indipendentemente dalla consistenza della correzione.
Nota: in caso di errore, gli indicatori del reporting contabile devono essere ricalcolati da un metodo retrospettivo (ovvero, come se l'errore non fosse mai stato eseguito). Ad esempio, se nel novembre 2016 è stato rivelato un consumo non protetto, l'ammontare è stato riconosciuto come significativo, nella relazione contabile del 31 dicembre 2016, gli indicatori del 31 dicembre 2015 dovrebbero essere indicati retrospettivamente. Allo stesso tempo, le spiegazioni sono redatte alla segnalazione, e quindi gli indicatori il 31 dicembre 2015 nella segnalazione del 2016 differiscono dagli indicatori corrispondenti nella segnalazione del 2015.
Se l'errore è rivelato per il periodo, il cui segnalazione per cui non è ancora approvato, le correzioni sono effettuate nel periodo della sua commissione.
Se si utilizza PBU 18/02, quando si corregge l'errore, potrebbero esserci differenze nella contabilità. Per i dettagli, vedere gli investimenti.
Giustificazione
(Colore Informazioni evidenziate che ti aiuteranno a prendere la decisione giusta)
Elena Popova, consigliere di stato del servizio fiscale della Federazione Russa I grado.
Come risolvere gli errori nel reporting contabile e contabile
L'errore è riconosciuto come una riflessione impropria dei fatti dell'attività economica in contabilità e reporting. Valuta anche la situazione quando le operazioni non sono state fissate affatto. Basta inserire, se hai effettuato un cablaggio errato nel tuo guasto o non hai abrogato l'operazione, ha riempito in modo errato il reporting - questo è un errore. Questo è indicato al paragrafo 2 del PBU 22/2010.
Ma nello stesso punto PBU c'è una prenotazione importante. Inaccurazioni e passaggi Quando si riflette le operazioni economiche identificate quando si ricevono nuove informazioni, l'errore non è. Ad esempio, se la contropartezza ti avviserà che ho fornito in precedenza un dato primario con dati errati, e hai già riflesso l'operazione, questo non è riconosciuto come errore. Dopotutto, la tua colpa non era. I record record non devono correggere.
Cause degli errori
Gli errori possono verificarsi per vari motivi. Solo tali motivi potrebbero essere cinque:
Applica erroneamente la legislazione sulla contabilità;
Utilizzare in modo errato le politiche contabili;
Consentire le inesattezze nei calcoli;
Classificato in modo errato e valutare i fatti dell'attività economica;
I funzionari rendono azioni sleali.
Questo è detto al paragrafo 2 del PBU 22/2010.
Tipi di errori
L'ordine di correzione degli errori in contabilità e segnalazione dipende dalla natura dell'errore dell'errore e su quale periodo è stato fatto e trovato.
È possibile rilevare un errore in uno dei seguenti momenti.
Il momento in cui l'errore può essere rilevato
Fino alla fine di Calen
ANNOREABILITÀ L'ANNO L'ANNO
Mirovarnottabilitabilità l'anno scorso
La scarabrezza dello scorso anno è rappresentata da reporting esterni di USermproy-Tree approvato
Tre anni
Anno, quando si è verificato l'errore seguendo quello in cui si è verificato l'errore
Gli errori condividono sostanziali e insignificanti. Soglia di materialità dovrai determinare te stesso. Dopo tutto, i valori limite nella legislazione non sono forniti.
Allo stesso tempo, è necessario provenire sia dalle dimensioni che dalla natura di uno o da un altro articolo o del loro gruppo nella relazione contabile. Le soglie della materialità dell'errore scriverà in politiche contabili (paragrafo 7 di PBU 1/2008, paragrafo 3 di PBU 22/2010).
Ad esempio, è possibile prescrivere una soglia di materialità come questa: "È riconosciuto un errore, il rapporto tra l'importo della quale la valuta del bilancio dell'anno di rendicontazione è di almeno il 5%."
Correzione dell'errore
Gli errori identificati e le loro conseguenze dovrebbero essere corretti (p. 4 PBU 22/2010).
Le correzioni includono la contabilità sulla base dei documenti primari. Fare anche certificati contabili, specificare la logica per le correzioni. Ciò deriva dalla regola generale che ogni fatto dell'attività economica dovrebbe essere emesso dal documento contabile primario. Ciò è direttamente indicato nella parte 1 dell'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ.
Correzioni in contabilità basate su un errore significativo o meno. È anche importante quando hanno trovato un errore. Errori corretti per aiutare la tabella seguente.
Quando e quale errore viene scoperto per essere riparato usando l'esempio
L'errore è consentito nell'anno corrente. La materialità dell'errore non importa quel mese in cui è stato rilevato l'errore, apportare correzioni in contabilità.
Quando si formano il reporting, tenere conto degli indicatori già corretti del pacchetto 5 PBUS 22/2010 Bulkheter rifletteva erroneamente l'implementazione a marzo 2016, anziché 100.000 indicati 150.000. Errore è stato trovato nell'aprile 2016, le correzioni rese aprile 2016
L'errore è sorto l'anno scorso. La segnalazione per questo periodo non ha ancora firmato la testa.
Il significato del valore di errore non ha il più alto per rendere Decabra l'anno scorso.
Forma di reporting AnexCount 6 PBU 22/2010 Ilbhlegal ha riflesso in modo errato l'attuazione a marzo 2016, anziché 100.000 indicati 150.000. L'errore è stato trovato a gennaio 2017, il gestore dei reporting non è ancora stato firmato. Le correzioni hanno reso Decabra del 2016, la segnalazione formata di nuovo
L'errore significativo dello scorso anno è stato rivelato nell'anno in corso. La segnalazione per il periodo passata è pronta, è stata firmata dalla testa. Ma i report non sono ancora rappresentati da utenti esterni.
Le rettifiche richieste fanno Decabrem l'anno scorso.
Recording remoto e ri-avvolgerlo con il gestore
Il paragrafo 7 del PBU 22/2010 Bulkhalter rifletteva erroneamente l'implementazione a marzo 2016, anziché 100.000 indicati 150.000. L'errore è stato trovato nel febbraio 2017, il gestore dei reporting ha già firmato. Le correzioni hanno reso Decabra del 2016, segnalazione ri-assicurata dalla testa
Un errore significativo è consentito l'anno scorso. Segnalare per questo periodo è già stato formato, è stata firmata dalla testa. Il reporting è rappresentato da utenti esterni. Ma non approvato dall'utilizzo dello scorso anno.
Segnalazione per formarsi una nuova. Conservare di lei dal gestore e inviare agli utenti esterni, un altro 8 PBU 22/2010 Bulkhaler rifletteva erroneamente l'implementazione nel marzo 2016, anziché 100.000 indicati 150.000. Errore trovato nel febbraio 2017, il gestore di reporting ha già firmato. Reporting presentato a utenti esterni, ma non approvati. Le correzioni hanno reso Decabre del 2016, il reporting ha riportato nuovamente il gestore e inviato di nuovo agli utenti esterni
Un errore significativo è rivelato il prossimo anno o diversi anni dopo. Segnalazione per il periodo in cui si è verificato l'errore, preparato, firmata dalla testa. Reporting presentato agli utenti esterni e approva i compiti nel periodo in cui hanno trovato un errore. Non specificare la segnalazione per il periodo in cui è stato consentito l'errore. Tutte le modifiche relative ai periodi passate, riflettono la segnalazione di quella corrente. In spiegazioni per la segnalazione annuale del periodo corrente, specificare la natura dell'errore corretto, nonché gli importi delle rettifiche per ciascuna clausola 39 delle disposizioni contabili e di reporting e dei paragrafi 10/2010, ha riflettuto erroneamente l'attuazione nel marzo 2016 , invece di 100.000 indicati 150.000 invece di 100.000. Trovato l'errore nel luglio 2017, la segnalazione della testa ha già firmato. Reporting presentato agli utenti esterni e approvato. Correzioni rese a luglio 2017. Le spiegazioni indicano che l'errore era essenziale e rifletteva le quantità di adeguamenti
Errore accidentale degli anni passati trovati quest'anno
Le correzioni svolgono in quel periodo in cui l'errore ha rivelato.
Invia informazioni sulle correzioni di errori non essenziali dei periodi passati nell'attuale reporting non devono. Apportare modifiche alla rendicontazione ancorata - anche
Il paragrafo 14 del PBU 22 / 2010Bhlegalger ha fraintenato l'attuazione nel marzo 2016, anziché 100.000 sottolineati 150.000. Errore è stato trovato a luglio 2017, il gestore dei reporting ha già firmato. Reporting presentato agli utenti esterni e approvato. Correzioni rese a luglio 2017
Il cablaggio, che complica correzioni, dipendono dal momento in cui è stato rilevato un errore e su quanto sia significativo. Le voci nella contabilità differiscono nei seguenti casi:
Correggere gli errori del periodo corrente;
Le regole della regola dei periodi passate sono significative e insignificanti.
Se la tua organizzazione si riferisce a piccola, è possibile applicare una procedura semplificata. Allo stesso tempo, la maliziosità non importa, così come i ruoli non giocheranno quando questa inaccuratezza è stata scoperta.
Come nella contabilità per correggere gli errori del periodo corrente
Negli errori di contabilità del periodo corrente, correggere i record di regolazione necessari.
Un esempio di correzione dell'errore nella contabilità. L'errore viene rilevato fino alla fine dell'anno nella preparazione della segnalazione nella prima metà
L'errore è stato effettuato e rilevato entro un anno. Pertanto, è necessario correggerlo sugli stessi account di contabilità in quel mese quando è stato scoperto. A maggio, il ragioniere ha effettuato correzioni sulla base dei certificati contabili:
Debit 44 Credito 60
- 25 000 rubli. - il debito è invertito prima del fornitore;
Debit 90-2 Credito 44
- 25 000 rubli. - i costi delle solite attività sono invertiti;
Debit 44 Credito 60
- 23 000 rubli. - riflette il debito al fornitore;
Debit 90-2 Credito 44
Il 22 giugno 2015, il ragioniere LLC Alpha ha rilevato che nel primo trimestre del 2015, accumulata un progresso maturato della tassa di proprietà è stato erroneamente riflesso nella contabilità. Invece di 210.000 rubli. 180 000 rubli si sono riflessi. Non ci sono errori nella segnalazione delle tasse.
L'errore è stato riscontrato prima della fine dell'anno, pertanto si è riflesso nel costo delle spese sulle solite attività del periodo di riferimento. Correzioni in contabilità effettuate sulla base del certificato contabile:
Debit 20 Credito 68 Subaccount "Calcoli per le organizzazioni fiscali della proprietà"
- 30 000 rubli. - Riflesso del distacco della tassa di proprietà nel primo trimestre del 2015.
Come in contabilità, fissa errori significativi dei periodi passati
Errori significativi lo scorso anno, riscontrato prima dell'approvazione della rendicontazione annuale per il periodo, corretta utilizzando conti contabili, reddito, calcoli, ecc.
Durante l'identificazione di errori significativi degli anni passati, riferirsi per i quali è firmato e approvato, correzioni, utilizzando l'account 84 "Guadagni mantenuti (perdita scoperta)" (Sub. 1 p.9 PBU 22/2010).
Sono possibili due opzioni
Opzione 1. Quando il contabile non rifletteva alcun reddito o sovrastimato, effettuare il cablaggio:
Debit 62 (76, 02 ...) Credito 84
- rivelato erroneamente non riflesso il reddito (eccessivo consumo) l'anno scorso.
Opzione 2. Se, come risultato dell'errore, il ragioniere non rifletteva alcuna spesa o reddito sovrastimato, effettuare una tale voce:
Debit 84 Credito 60 (76, 02 ...)
- rivelato erroneamente non riflesso a spese (entrate eccessive) l'anno scorso.
E cosa fare, quando gli errori sono stati ammessi non solo nella contabilità, ma anche nella contabilità fiscale?
Quindi nel primo caso dovrà effettuare i distaccamenti necessari. Qui, ad esempio, quale post è necessario per fare un'imposta sul reddito se la base dell'imposta è stata sottovalutata:
- Imposta aggiuntiva sull'utile dell'anno scorso su una dichiarazione raffinata.
Nel secondo caso, quando come risultato di errori, le tasse sopravvalutate, rendono i record sulla base di tali correzioni che saranno in contabilità fiscale. Ci possono essere tre situazioni qui.
1. Se si invia una dichiarazione fiscale raffinata per l'anno in cui è consentito l'errore, quindi effettuare una voce:
- Tassa ridotta del profitto dello scorso anno su una dichiarazione raffinata.
2. Correzione degli errori nella contabilità fiscale da parte del periodo corrente, in contabilità, effettuare il cablaggio:
Debit 68 Subaccount "Tassa di profitto" Credito 99
- L'attività fiscale costante si riflette a causa del fatto che le spese sono rilevate nella contabilità fiscale del periodo corrente (ridotte ridotte) relative all'anno scorso.
3. Quando è stato deciso di non correggere l'errore nella contabilità fiscale, non è necessaria alcuna voce aggiuntiva. Poiché in contabilità, la correzione di errori significativi non influisce sui conti dei risultati finanziari del periodo corrente.
Come nella contabilità per correggere errori non essenziali dei periodi passati
Errori corretti in contabilità. L'utile o la perdita, che a seguito di regolazioni sorgono, riflettere sul conto 91 "Altri redditi e spese". Non importa, la segnalazione è stata approvata dal momento di identificare un errore o meno. Tale conclusione segue dal paragrafo 14 del PBU 22/2010.
Se, come risultato di un errore insignificante, il ragioniere non rifletteva alcun costo o costi sopravvalutati, rendono il cablaggio:
Debit 60 (62, 76, 02 ...) Credito 91-1
- ha rivelato il reddito errato non riflesso (un consumo eccessivo).
Quando il ragioniere non rifletteva alcuna spesa o redditi sopravvalutati come risultato di un errore inesistente;
Debit 91-2 Credito 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
- ha rivelato un flusso erroneamente non riflesso (reddito eccessivo).
La modifica degli errori insignificanti nella contabilità influisce sui conti dei risultati finanziari dell'anno in corso, non sempre in tasse. Quindi, ci saranno differenze permanenti che devono essere riflesse nella contabilità da parte delle regole del PBU 18/02.
Sono possibili due opzioni. Quando l'imposta sul reddito dovuta a errori insignificanti è stata sottostimata o sovrastimata.
Opzione 1 - L'imposta sul reddito è sottovalutata. In questo caso, la tassa di correzione rende e presenta una dichiarazione fiscale raffinata per il periodo in cui è stato consentito l'errore. Allo stesso tempo staccare l'imposta sul reddito. Tuttavia, nella contabilità effettua il periodo corrente. Allo stesso tempo della contabilità deve riflettere la costante asset fiscale:
Debit 68 SubAccount "Calcoli per imposte sul reddito" Credito 99 Subaccount "Attività fiscali permanenti"
- riflette una risorsa fiscale costante.
Un esempio di correzione di un errore incredibile (reddito irresistibile) nella contabilità contabile e fiscale. L'errore è consentito l'anno scorso, la segnalazione per cui è firmata e approvata
Nel marzo 2015, Alpha LLC ha scoperto un errore durante il calcolo delle imposte sul reddito per il 2014 - non prese in considerazione i ricavi dalla vendita di merci nell'ammontare di 250.000 rubli. I ricavi in \u200b\u200bALFA riconoscono lo stesso e le tasse e in contabilità. Di conseguenza, l'organizzazione ha sottovoce la tassa, la cui quantità ammontava a 50.000 rubli. (250.000 rubli. 20%).
Il ragioniere ha presentato una dichiarazione completa per il 2014 raffinata per il 2014 e ha effettuato tale cablaggio:
Debit 62 Credito 91 Subaccount "Altri redditi"
- 250 000 rubli. - I ricavi (ricavi dall'attuazione) del periodo fiscale passato identificato nell'esercizio si riflettono;
Debit 99 Subaccount "Supplemento sull'imposta sul reddito in relazione al rilevamento degli errori"
- 50 000 rubli. - Imposta indipendente sull'utile dell'anno scorso su una dichiarazione raffinata;
Debit 68 Subaccount "calcoli per la tassa sul reddito"
Credito 99 Subaccount "Tassa permanente attiva"
- 50 000 strofinati. - ha riflesso una costante attività fiscale sull'importo delle entrate derivanti dall'attuazione del 2014, che in contabilità è riportata nel reddito del 2015 e nella contabilità fiscale - nel reddito del 2014.
Per il primo trimestre del 2015, l'ammontare delle imposte da pagare è di 170.000 rubli. Pertanto, il debito complessivo sull'imposta sul reddito prima del bilancio era di 220.000 rubli. (170 000 strofinatura. + 50 000 rubli), compresi 170.000 rubli. - Profitti correnti e 50.000 rubli. - Supplemento dovuto all'errore del periodo passato. Il contabile "Alpha" fa il seguente cablaggio:
Debit 99 Subaccount "Consumo condizionale per imposte sui profitti"
Credito 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito"
- 220 000 rubli. - Incorporazione ricevuta sull'imposta sul reddito riflessa.
Opzione 2 - Imposta sul reddito sovrastimata. In questo caso, il ragioniere stesso prende una decisione, quale periodo di fare modifica o persino non farlo affatto.
Se corregge un errore raccontando la tassa del periodo corrente, quindi in contabilità, e nella contabilità fiscale, lo renderà simultaneamente. Non ci sarà alcuna differenza. Sorteranno solo se il contabile decide di presentare una dichiarazione raffinata per il periodo passato o meno per rendere i redattori. Quindi l'utile delle imposte del periodo attuale sarà superiore a quello che accade nella contabilità. Quindi, ci sarà un obbligo fiscali permanente. La sua contabilità si riflette in questo modo:
- riflette un obbligo fiscale costante.
Questo segue dai paragrafi 4, 7 PBU 18/02.
Un esempio di correzione di un errore non essenziale (consumo irresistibile) nella contabilità contabile e fiscale. L'errore è consentito l'anno scorso, la segnalazione per cui è firmata e approvata. Nell'account fiscale, l'errore è corretto nel periodo in cui è consentito
Nel marzo 2015, il ragioniere LLC ALFA ha scoperto un errore nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2014 - nessun costo non è stato preso in considerazione (il costo dei beni venduti) per un importo di 150.000 rubli. I costi sono ugualmente riconosciuti in tasse e contabilità. Di conseguenza, l'organizzazione ha sovrastampato la tassa, la quantità di pagamento in eccesso era di 30.000 rubli. (150 000 RUB. 20%).
Il ragioniere ALPHA ha presentato una dichiarazione di imposta sui profitti raffinata per il 2014 e ha effettuato tale cablaggio:
Debit 91 Subaccount "Altre spese" Credito 41
- 150 000 rubli. - Spese riflesse (costo dei beni realizzati) del periodo fiscale del passato identificato nell'anno di riferimento;
Debit 68 SubAccount "Calcoli per imposte sul reddito" Credito 99 Subaccount "Un pagamento in eccesso per la tassa sul reddito su una dichiarazione raffinata"
- 30 000 rubli. - tassa ridotta sull'utile dell'anno scorso su una dichiarazione raffinata;
Debit 99 Subaccount "Passività fiscali permanenti" Credito 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito"
- 30 000 rubli. - ha riflesso un obbligo fiscale costante del costo del 2014, che in contabilità è indicato nei costi del 2015 e nella contabilità fiscale - nelle spese del 2014.
Nel primo trimestre del 2015, l'ammontare delle imposte da pagare al bilancio è di 110.000 rubli. L'utile del bilancio è meno fiscale a spese delle spese prese in considerazione la tassazione nella raffinata dichiarazione dello scorso anno. L'imposta calcolata dal profitto di bilancio è di 80.000 rubli. (110 000 strofinatura - 30 000 strofinarsi.). Il contabile effettua il seguente cablaggio:
Debit 99 SubAccount "Consumo condizionale per la tassa sul reddito" Credito 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito"
- 80.000 rubli. - Incorporazione ricevuta sull'imposta sul reddito riflessa.
Tenendo conto dell'Overpower of the Tax nel 2014, il budget deve elencare 80.000 rubli. (110 000 strofinatura - 30 000 strofinarsi.).
Attenzione: vi è un'opinione che tutte le spese che non tengano conto durante il calcolo delle imposte dai profitti, nella necessità di riflettersi nella composizione degli altri. Questo non è vero. Per l'errore dei funzionari sono multati. Se in definitiva anche le tasse sono sottovalutate, puniscono e la stessa organizzazione e la quantità di multe aumenterà. Ma c'è una via d'uscita.
Se il controllo viene rilevato da un errore simile degli anni passati, a causa della quale sono distorti la segnalazione e le tasse, quindi non sarà possibile evitare la responsabilità. Ammorbirai le conseguenze se hai ricalcolare autonomamente le tasse e fornisci le informazioni giuste, pagano la pena.
Per quanto riguarda gli errori dell'anno in corso, tutto è fissabile. Se si qualificano correttamente la spesa, formerai con successo la segnalazione e considerare le tasse. Record erbiali tagliati.
Ricorda, le spese prendono in considerazione a seconda del loro scopo e delle condizioni in cui sono sostenute. Ad esempio, nei costi contabili sono ritenuti non solo ad altri, ma anche a spese sulle solite attività (p. 4 PBU 10/99).
L'organizzazione di Alpha paga una compensazione dei dipendenti quando la sua auto viene utilizzata per scopi ufficiali. Il risarcimento è di 5000 rubli. al mese. Ma quando si calcola la tassa sul reddito prende in considerazione solo 1200 rubli. (Risoluzione del governo della Federazione Russa dell'8 febbraio 2002 n. 92).
Debit 20 Credito 73
- 1200 rubli. - impiegato di compensazione accumulato per un'auto personale all'interno della gamma normale;
Debit 91-2 Credito 73
- 3800 rubli. - La compensazione è addebitata un dipendente per un'auto personale sopra la norma.
Giusto:
Debit 20 (26, 44 ...) Credito 73
- 5000 rubli. - Accendito impiegato di compensazione per un'auto personale.
Ecco come risolvere l'errore:
Debit 91-2 Credito 73
- 3800 rubli. - il risarcimento del dipendente per un'auto personale sulle regole è invertito;
Debit 20 Credito 73
- 3800 rubli. - Indica il risarcimento al dipendente per un'auto personale.
Errore consentito in contabilità per una piccola impresa
Errori significativi degli anni passati consentiti nella contabilità per le piccole imprese possono essere corretti nello stesso modo fornito per correggere insignificanti. Cioè, senza ricalcolo retrospettivo dei indicatori contabili (p. 9 PBU 22/2010, parte 4, articolo 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).
Un esempio di correzione in contabilità e segnalazione di un errore essenziale (portata eccessivamente riflessa) da una piccola impresa. L'errore è consentito l'anno scorso, la segnalazione per cui è firmata e approvata
Alpha LLC è una piccola impresa. Nel marzo 2015, dopo la dichiarazione di segnalazione del 2014, il ragioniere ALFA ha rivelato un errore ammesso al primo trimestre del 2014.
Nella contabilità rifletteva il costo del lavoro svolto dal contraente a marzo 2014, - 50.000 rubli. (senza IVA). Nell'atto, è indicata la quantità di 40.000 rubli. (senza IVA). Il lavoro svolto è stato pagato dal contraente in pieno (40.000 rubli) nel marzo 2014. Pertanto, al 31 dicembre 2014, i conti costituiti da debiti nella quantità di spese inutilmente responsabili sono state formate in contabilità "alfa".
Nella politica contabile "ALFA" ha registrato che gli errori significativi degli anni passati identificati dopo l'approvazione dei rapporti contabili sono corretti senza ricalcolo retrospettivo.
Marzo 2015:
Debit 60 Credito 91-1
- 10 000 rubli. - riflette il costo del lavoro del contraente, erroneamente attribuito alle spese nel primo trimestre del 2014.
Poiché il reporting per il 2014 è già stato approvato, le correzioni non ne contribuiscono.
Le correzioni sono realizzate in contabilità 2015. Nella contabilità fiscale, le correzioni sono effettuate nel periodo di errore. A questo proposito, il ragioniere alfa ha depositato una raffinata dichiarazione per il 2014 per il 2014.
"Alpha" è una piccola impresa, quindi PBU 18/02 non si applica. Quindi, per riflettere la discrepanza dei dati della contabilità contabile e della contabilità fiscale non ha il ragioniere.
L'impatto degli errori dei periodi passati sulla segnalazione attuale
La correzione di errori significativi lo scorso anno identificato dopo l'approvazione della responsabilità influisce sull'equilibrio e da altre forme dell'anno in corso. Solo quando si stabilisce una connessione di errori con un periodo specifico, in quanto è impossibile determinare il suo impatto su tutti i periodi precedenti, è impossibile fare le correzioni.
Un esempio di correzione nella contabilità e sulla segnalazione di un errore essenziale (portata eccessivamente riflessa) non è piccolo. L'errore è consentito l'anno scorso, la segnalazione per cui è firmata e approvata
A marzo 2015, dopo la dichiarazione di reporting per il 2014, ALFA LLC ha rivelato un errore effettuato nel primo trimestre del 2014.
La contabilità ha riflettuto il costo del lavoro svolto sull'atto ricevuto dal contraente a marzo 2014, nell'importo di 50.000 rubli. (senza IVA). In effetti, la quantità di 40.000 rubli è indicata nell'atto. (senza IVA). Il lavoro svolto è stato pagato dal contraente in pieno (40.000 rubli) nel marzo 2014. Pertanto, al 31 dicembre 2014, i conti costituiti da debiti nella quantità di spese inutilmente responsabili sono state formate in contabilità "alfa".
Il contabile del debito necessario ha riflesso in conto come segue.
Marzo 2015:
Debit 60 Credito 84
- 10 000 rubli. - riflette il costo del lavoro del contraente, erroneamente attribuito alle spese nel primo trimestre del 2014;
Debit 99 Credito 68 Subaccount "Imposta di profitto"
- 2000 rubli. (10.000 rubli. 20%) - Imposta sul reddito indipendente.
Poiché la segnalazione del 2014 è già stata approvata, le correzioni non sono inserite in esso.
Pertanto, il risultato delle correzioni del ragioniere alfa riflette nella segnalazione per il 2015 nelle sezioni in cui sono registrati gli indicatori del 2014. Allo stesso tempo, ha corretto i dati come se gli errori non fossero mai stati (se i costi fossero inizialmente riflessi nella quantità di 40.000 rubli). Nella colonna per le figure comparative del 2014 sulle righe di costo e profitti (una relazione sui risultati finanziari, approvata dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia datata il 2 luglio 2010 n. 66N), il ragioniere rifletteva l'importo di 10.000 rubli. Eccellente da quello che si trova sulle stesse righe nella segnalazione del 2014 per il periodo corrispondente. Nel saldo per il 2015, i saldi dell'entrata il 1 ° gennaio 2015 contavano il ragioniere in base al costo del lavoro svolto indicato nell'atto pari a 40.000 rubli, e non 50.000 rubli. L'imposta sul reddito è aumentata entro i 2000 rubli.
Inoltre, il ragioniere ALPHA ha presentato una dichiarazione di imposta sui profitti raffinata per il 2014.
Un errore significativo può essere consentito più di due anni fa. In questo caso, il saldo dell'entrata deve essere regolato dalle voci di segnalazione pertinenti all'inizio del primo degli anni. Questo è detto al paragrafo 11 del PBU 22/2010.
Se è impossibile determinare l'impatto di un errore significativo per uno (o più) dei precedenti periodi di reporting presentati nella rendicontazione contabile, è impossibile, il saldo introduttivo è adattato all'inizio del primo periodo, il ricalcolo per il quale è possibile. Tale situazione può verificarsi se determinare l'effetto di un errore per il precedente periodo di reporting:
- complessi e (o) sono necessari numerosi calcoli, quando si esegue il che è impossibile allocare informazioni sulle circostanze esistenti alla data dell'errore;
- È necessario utilizzare le informazioni ottenute dopo la data di approvazione dei rapporti contabili per il precedente periodo di riferimento.
Questo ordine è registrato nei paragrafi 12, 13 PBU 22/2010.
Una responsabilità
Per gli errori nella contabilità e sulla segnalazione dei funzionari dell'organizzazione si stanno chiedendo. E se di conseguenza, anche le tasse sono sottovalutate, puniranno l'organizzazione stessa e aumenterà la quantità di multe.
La violazione approssimativa dei requisiti contabili, compresa la relazione contabile, è piena di multe. Per tali azioni, il funzionario affronta una multa da 5.000 a 10.000 rubli. La ri-violazione minaccia una multa da 10.000 a 20.000 rubli. o squalifica per un periodo di un anno a due anni.
La pena sull'applicazione dell'ispettorato fiscale nomina la Corte (parte 1 dell'articolo 23.1, articolo 15.11 del codice amministrativo della Federazione Russa).
In ogni caso, il colpevole del reato è stabilito individualmente. Allo stesso tempo, i tribunali procedono dal fatto che la testa è responsabile della organizzazione della contabilità, e il ragioniere principale è per la sua adeguata manutenzione e una segnalazione tempestiva. I giudici confermano tale decisione da parte delle disposizioni del paragrafo 24 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa del 24 ottobre 2006 n. 18.
Spesso, il colpevole riconosce il capo contabile o quello che lo sostituisce. Il capo dell'organizzazione può essere trovato colpevole:
- se l'organizzazione non ha affatto il contabile principale (risoluzione della Corte Suprema della Federazione Russa del 9 giugno 2005 n. 77-AD06-2);
- se il calcolo della contabilità e fiscale è stato trasferito a un'organizzazione specializzata (comma 26 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa del 24 ottobre 2006 n. 18);
- Se la causa della violazione è stata l'ordine scritto della testa, con i quali il ragioniere principale non è d'accordo (paragrafo 25 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa del 24 ottobre 2006 n. 18).
Allo stesso tempo, il capo o il ragioniere capo può essere rilasciato a tutti dalla responsabilità amministrativa se:
L'organizzazione ha presentato una dichiarazione fiscale raffinata (calcolo) e pagata per tasse e tasse, nonché sanzioni;
L'organizzazione ha corretto errori nella segnalazione (ad esempio, ha presentato la rendicontazione contabile rivista) prima della sua approvazione.
Ciò si dice al paragrafo 2 delle note all'articolo 15.11 del Codice della Federazione Russa su reati amministrativi.
Tuttavia, la riflessione errata nella contabilità delle attività e delle operazioni economiche può riconoscere la grave violazione delle norme contabili dei redditi e delle spese. Cioè, se le tasse sono sottovalutate. La responsabilità in questo caso è prevista al paragrafo 3 dell'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa.
Se una tale violazione è consentita durante un periodo fiscale, l'ispezione ha il diritto di Finf l'organizzazione nell'ammontare di 10.000 rubli. Se la violazione è stata scoperta in diversi periodi fiscali, la penalità crescerà fino a 30.000 rubli.
La violazione che ha portato alla pendenza della base fiscale è punibile da una multa per il 20 percento della quantità di ogni tassa non pagata, ma non inferiore a 40.000 rubli.
In quali casi, l'organizzazione è obbligata a presentare una dichiarazione fiscale raffinata
Sviluppare la base dell'imposta
L'organizzazione è obbligata a presentare una dichiarazione fiscale raffinata se ha scoperto inesattezze o errori nella dichiarazione precedente, che ha comportato la base dell'imposta in entrata e il pagamento incompleto dell'imposta al bilancio. Servire una dichiarazione raffinata è necessaria se il periodo in cui è stato fatto un errore è noto. Se il periodo in cui è stato consentito un errore non è noto, la dichiarazione aggiornata non viene applicata. In questo caso, ricalcolare la base fiscale e la quantità di tasse è necessaria nel periodo in cui è stato rilevato l'errore. Ciò deriva dalle disposizioni dell'articolo 81 Paragrafo 1 e paragrafo 1 dell'articolo 54 del Codice FISCALE della Federazione Russa.
Tale ordine è distribuito sia sui contribuenti che sui taxi. Allo stesso tempo, gli agenti fiscali sono tenuti a inviare calcoli raffinati solo su tali contribuenti per i quali sono stati rilevati errori. Ciò è indicato al paragrafo 6 dell'articolo 81 del codice fiscale della Federazione Russa. Ad esempio, un calcolo fiscale raffinato sul reddito pagato da organizzazioni straniere dovrebbe essere presentato solo su tali contribuenti i cui dati nel calcolo iniziale sono stati distorti.
Pagamento eccessivo sulle tasse
Se l'errore effettuato nella dichiarazione dei redditi ha portato a un pagamento eccessivo delle imposte, l'organizzazione ha diritto a:
Presentare una dichiarazione raffinata per il periodo in cui è stato permesso l'errore (ma non obbligato a farlo);
Fissare l'errore riducendo il profitto e l'importo fiscale per il periodo in cui è stato rilevato questo errore. In questo modo, è possibile utilizzare se il periodo in cui è stato effettuato un errore o meno;
Non adottare misure di correzione degli errori (ad esempio, se l'importo del pagamento del pagamento è insignificante).
Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 3 del paragrafo 1 dell'articolo 54 e paragrafo 2 del paragrafo 1 dell'articolo 81 dell'articolo 81 del codice fiscale della Federazione Russa. Le spiegazioni simili sono contenute nelle lettere del Ministero della Finanza della Russia del 22 luglio 2015 n. 03-02-07 / 1/42067, del 23 gennaio 2012 n. 03-03-06 / 1/24, di agosto 25, 2011 n. 03- 03-10 / 82 e FTS della Russia 11 marzo 2011 n. KE-4-3 / 3807.
È possibile regolare la base fiscale del periodo corrente non solo quando si identifica gli errori nelle dichiarazioni. Possiamo utilizzare le disposizioni del paragrafo 3 del paragrafo 1 dell'articolo 54 del Codice FISCALE della Federazione Russa nei casi in cui il pagamento anticipato della tassa è sorto a causa dei cambiamenti nella legislazione. Se tali modifiche migliorano la posizione del contribuente, l'organizzazione può trovare redditi che in precedenza non potevano essere esclusi dalla base fiscale o spese precedentemente vietate alla tassazione. Invia dichiarazioni aggiornate in tali situazioni non è necessario. È possibile ricalcolare le passività fiscali nel periodo corrente. Tale conclusione deriva dalla lettera del servizio fiscale federale della Russia del 24 giugno 2014 n. EF-4-15 / 12067.
Situazione: Per quali tasse è possibile applicare le norme degli articoli 54 e 81 del codice fiscale della Federazione Russa sul ricalcolo della base fiscale senza la presentazione delle dichiarazioni aggiornate. Nel periodo attuale, errori realizzati nei periodi passati e hanno portato il pagamento in eccesso
La capacità di applicare le norme di questi articoli esiste solo sull'imposta sul reddito, sulla tassa di trasporto, sull'NPPI e una singola tassa in un'imposta semplificata.
Questo è spiegato come segue.
L'insieme delle disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 54 e dell'articolo 81 del codice fiscale della Federazione Russa fornisce tre opzioni per correggere gli errori che comportano un pagamento eccessivo di tasse. La scelta di una qualsiasi di queste opzioni è il diritto a un'organizzazione.
Un'opzione è ridurre la base fiscale nel periodo in cui l'errore è stato rilevato dalla grandezza della sovrastima consentita nei periodi precedenti. Secondo la composizione delle imposte, nessuna restrizione del paragrafo 1 dell'articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa non contiene, pertanto, può essere conclusa dalla sua interpretazione letterale che questa opzione è autorizzata a sfruttare qualsiasi le tasse. Tuttavia, in relazione alla maggior parte di loro, il meccanismo per l'attuazione di questo diritto è assente.
In particolare, il capitolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa non contiene norme che consentono di adeguare la base dell'imposta e l'ammontare delle imposte del periodo corrente quando vengono rilevati errori nei periodi passati (la lettera del Ministero della Finanza di Russia datata il 7 dicembre 2010 n. 03-07-11 / 476). Inoltre, conformemente ai paragrafi 3 e 11 della sezione II dell'allegato 5 del decreto del governo della Federazione russa del 26 dicembre 2011 n. 1137, se vengono rilevati errori, l'organizzazione dovrebbe effettuare correzioni nel libro di vendita. E per questo è necessario effettuare un foglio aggiuntivo al libro di vendita per il periodo in cui è stato consentito un errore. Regolare gli indicatori del libro di vendita nel periodo corrente (periodo di rilevamento degli errori) L'organizzazione non è intitolata. Pertanto, l'errore effettuato nel determinare la base fiscale sull'IVA, l'ultimo periodo può essere corretta dall'unico modo - presentato durante questo periodo una dichiarazione fiscale raffinata.
Tuttavia, questa regola non si applica ai casi quando l'organizzazione non ha adottato per detrarre l'IVA nel periodo in cui tutte le condizioni sono state completate per questo. L'uso della detrazione fiscale nei periodi successivi non è un errore. Le disposizioni del comma 1.1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa ci consentono di trarre vantaggio in tre anni da quando tenendo conto dei beni acquistati (lavori, servizi). Di conseguenza, la deduzione "tardiva" riflette semplicemente nella dichiarazione attuale per il periodo fiscale. Non è necessario dare un rapporto raffinato.
Nel valutare la possibilità di applicare disposizioni di paragrafo 3 del paragrafo 1 dell'articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa alle altre imposte, dovrebbe essere considerata quanto segue. I calcoli della base fiscale per gli attuali periodi di segnalazione (tasse) si riflettono nelle dichiarazioni fiscali (clausola 1 dell'articolo 80 del codice fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, i risultati del ricalcolo (riduzione) della base fiscale dovuti a errori effettuati nei periodi passati dovrebbero essere registrati anche nelle dichiarazioni per i periodi di corrente.
Attualmente, è possibile riflettere correttamente tali operazioni solo nelle dichiarazioni delle imposte sul reddito, NPPI, sulla tassa di trasporto, per l'ECN e per una singola tassa su semplificata. Allo stesso tempo, il contabile deve essere preparato per il fatto che l'ispettorato fiscale richiederà una spiegazione per ridurre la base delle tasse. Le forme esistenti di dichiarazioni sulle tasse accise, la tassa di proprietà, la tassa di terra e l'ENVD non consentono di riflettere i risultati di ricalcolare la base fiscale per i periodi precedenti. Pertanto, per correggere gli errori effettuati, l'organizzazione dovrà inviare dichiarazioni fiscali raffinate.
Errore nella dichiarazione per danni
Alcune funzionalità hanno l'ordine di correzione degli errori nelle dichiarazioni delle imposte sul reddito per i periodi fiscali in cui l'organizzazione ha una perdita. Se nei periodi precedenti l'organizzazione ha rivelato i costi che non sono stati precedentemente presi in considerazione nella tassazione dei profitti, includono tali spese nel calcolo dell'imposta sul reddito per il periodo attuale è impossibile. Tali errori non comportano un pagamento eccessivo delle imposte, quindi l'organizzazione deve presentare una dichiarazione raffinata, riflettendo una maggiore quantità di spese in esso. Aumentare la dimensione della perdita prevalente nel periodo corrente, a causa dei costi non presi in considerazione nei periodi precedenti, in modo errato.
Un ordine simile dovrebbe essere applicato anche se semplificato quando un'organizzazione corregge errori in un'unica dichiarazione fiscale per il periodo in cui si è sviluppata la perdita.
Tale conclusione deriva dalle lettere del Ministero della Finanza della Russia del 22 luglio 2015 n. 03-02-07 / 1/42067, datato 27 aprile 2010 n. 03-02-07 / 1-193 e ad aprile 23, 2010 No. 03- 02-07 / 1-188.
Un esempio di una correzione di errori nella dichiarazione delle imposte sul reddito per il periodo in cui l'organizzazione ha ricevuto una perdita
Nella dichiarazione sulla tassa di profitto per il 2014, si riflette un profitto nella quantità di 500.000 rubli. Nel 2015, il ragioniere dell'organizzazione ha rilevato che nella preparazione di questa dichiarazione, non ha tenuto conto del costo di affittare un contratto di locazione di 10.000 rubli. Il contabile ha deciso di non presentare una dichiarazione raffinata per il 2014, ma di considerare tali costi durante il calcolo delle imposte sul reddito per il 2015.
Alla fine del 2015, l'organizzazione ha una perdita di 200.000 rubli. La responsabilità del pagamento dell'imposta sul reddito per il 2015 non sorge in questo caso, quindi la decisione di includere le spese rivelate del 2014 alla dichiarazione dei redditi per il 2015 non era corretta. Il ragioniere ha escluso 10.000 rubli. Dalle spese del 2015 e ha approvato la raffinata dichiarazione sulla tassa sul reddito per il 2014.
Dopo aver chiarito l'ammontare delle spese nella dichiarazione dei redditi per il 2014, si riflette il profitto per 490.000 rubli. (500 000 strofinatura. - 10 000 strofinarsi.). La dichiarazione per il 2015 riflette una perdita di 190.000 rubli. (200 000 strofinati - 10 000 strofinati.).
"Giornale finanziario", 2008, N 30
In pratica, le organizzazioni devono spesso risolvere problemi relativi agli errori di contabilità fiscale, una delle quali è la contabilità dei redditi (spese) degli anni passati identificati nel periodo attuale. Questo problema si verifica per vari motivi: i documenti sono stati mancati e si sono rivelati non spesi nell'anno precedente, i funzionari ufficiali dell'organizzazione non erano in tempo passati al dipartimento contabile, è stato permesso un errore aritmetico, ecc.
Pratica di applicazione da parte delle autorità fiscali CH. 25 "Tasse sull'utile del NK della Federazione Russa in termini di reddito (perdite) degli anni passati identificati nel periodo di segnalazione (tasse) afferma che il reddito (perdite) degli anni passati è incluso nella composizione dei redditi da non-dealer (Spese) di tale segnalazione (tasse) il periodo in cui sono rivelati solo nel caso in cui il periodo non è noto a cui i redditi indicati appartengono, altrimenti, se il periodo specificato è noto, quindi secondo l'art. 54 del codice fiscale del ricalcolo della federazione russa viene effettuato per il periodo in cui è consentito un errore (distorsione) nel determinare la base fiscale. Ciò significa che il contribuente deve presentare una dichiarazione raffinata nel modulo operativo nel periodo in cui viene effettuato un errore (distorsione) nel determinare la base fiscale.
Pertanto, se gli anni passati rilevati nel periodo di segnalazione (tasse), è impossibile determinare il periodo specifico di effettuare errori (distorsioni) in termini di base fiscale, quindi tali ricavi si riflettono nella composizione dei redditi non disattittivi, cioè. Le passività fiscali del periodo di riferimento sono corrette, in cui vengono rivelate errori (distorsioni).
Va notato che i proventi degli anni passati, identificati nel periodo di rendicontazione (tasse), sono registrati sulla linea 101 nell'appendice N 1 della dichiarazione fiscale dichiarazione fiscale delle organizzazioni, approvata dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia da 05.05.2008 n 54n.
La seguente domanda è legittima qui: in quali casi questa stringa è riempita.
È possibile chiamare due casi: la transizione da un sistema semplificato di tassazione alla modalità Generale e alla transizione dal metodo di cassa sul metodo ACCRUAL.
Organizzazioni che applicano un sistema fiscale semplificato, quando si passa al calcolo della base fiscale per l'imposta sul reddito relativa al reddito delle organizzazioni che utilizzano il metodo di accantonamento, riconosciuto come parte del rimborso dei ricavi del debito (pagamento) da parte del contribuente per le merci fornite Durante l'applicazione del sistema di tassazione semplificato (lavori eseguiti renderizzati) diritti di proprietà trasmessi (PP. 1 del paragrafo 2 dell'art. 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa).
Nella lettera del Ministero della Finanza della Russia datata il 30 novembre 2006 n. 03-11-04 / 2/252, è stato chiarito che le organizzazioni che sono passate da un sistema semplificato per il regime di tassazione totale vengono prese in considerazione quando si determinano La base fiscale per l'imposta sul reddito degli acquirenti (clienti) per realizzata da lui prodotti (lavori, servizi) alla data della transizione al regime generale della tassazione (nella prima segnalazione (tasse) periodo di applicazione del regime fiscale generale) Indipendentemente dal tempo di ripagare questo debito. Ciò è dovuto al fatto che secondo il paragrafo 1 dell'art. 271 del codice fiscale della Federazione Russa nei contribuenti che applicano quando si calcola la tassa sull'utile delle organizzazioni, il metodo di competenza, i ricavi sono rilevati nel periodo di riferimento (tasse) in cui hanno avuto luogo, indipendentemente dalla ricevuta effettiva dei fondi, altra proprietà (lavori, servizi) e (o) diritti di proprietà.
Organizzazioni che in precedenza hanno insegnato reddito nel metodo di cassa, quando si passa al pagamento del pagamento dell'imposta sul profitto delle organizzazioni che utilizzano il metodo ACCRUALE, è obbligata a riflettere la quantità di crediti per implementato, ma non pagato (lavoro, servizi), proprietà diritti come parte del reddito sulla data di transizione.
La procedura per il riconoscimento dei redditi nell'ambito del metodo ACCRUALE è stabilita dall'art. 271 Codice fiscale, secondo PP. 6 p. 4 di cui la data di ricezione del reddito degli anni del passato riconosce la data di rilevamento del reddito (ottenimento e (o) rilevamento di documenti che confermano la disponibilità di reddito) - decisioni del FAS del distretto Volga del 06.06.2006 in Caso n. A65-30940 / 2005-CA2-34, Distretto dell'URAL FAS del 6 settembre 2005 nel caso n. F09-3842 / 05-C7.
Va notato che negli anni precedenti la posizione del Ministero della Finanza della Russia è tale che le correzioni per la segnalazione fiscale possano essere fatte solo nel tre anno precedente. Questa posizione era giustificata dal fatto che secondo l'arte. 87 Codice fiscale delle autorità fiscali della Federazione Russa possono verificare l'organizzazione solo per tre anni di calendario precedente l'anno di verifica (la lettera del Ministero della Finanza della Russia del 06.05.2005 n. 03-03-01-01-04 / 1/236 ).
Ad oggi, la posizione delle autorità fiscali è cambiata. Ora non contestano il diritto del contribuente di inviare dichiarazioni raffinate per periodi superiori a tre anni, dall'art. 81 del codice fiscale della Federazione Russa non limita il diritto del contribuente di presentare una dichiarazione fiscale raffinata a qualsiasi periodo.
In una lettera al servizio fiscale federale della Russia del 12.12.2006 N di CH-6-25 / [Email protetto] È indicato che in tale situazione l'autorità fiscale è obbligata ad adottare una dichiarazione fiscale raffinata (calcolo), e la domanda presentata dal contribuente sul credito dell'importo dell'imposta eccessiva è possibile considerare tenendo conto dei documenti giustificativi presentati dal contribuente.
Considera l'esempio della situazione per identificare il reddito degli anni passati.
A partire dal 1 ° maggio 2007, vi è stata una riconciliazione degli insediamenti con il fornitore, il contabile ha rilevato che nell'aprile 2006 è stato espulso il rimedio principale (monitor) del valore di 10.000 rubli. Sulla fattura (per semplificare i calcoli dell'IVA non viene preso in considerazione).
Nel maggio 2007 è redatto un certificato contabile, sulla base della quale viene effettuata la prossima voce:
Debit 91, credito 60 - 10.000 rubli. - riflette il costo del sistema operativo acquisito, commissionato nel 2006
Ai fini della tassazione del profitto, il costo del sistema operativo dovrebbe essere preso in considerazione come parte dei costi del 2006, nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2007, tale importo nelle spese non viene preso in considerazione.
Il profitto dell'organizzazione nel 2007 dalla vendita di beni (lavori, servizi) ammontava a 200.000 rubli. sia nella contabilità contabile e fiscale.
La tassa di profitto per il 2007 sarà di 48.000 rubli. (200.000 x 0,24); L'importo del pagamento in eccesso per l'imposta sul reddito per il 2006 sarà 2400 rubli. (10 000 x 0,24).
Nel contabile del 2007 saranno le seguenti voci finali:
Debit 90, credito 99 - 200.000 rubli. - L'utile riflesso dalle vendite di quest'anno;
Debit 99, credito 91 - 10.000 rubli. - riflette la quantità totale di altre spese dell'anno in corso.
Se l'organizzazione applica una posizione contabile "Contabilità dei pagamenti delle imposte sul reddito", PBU 18/02, approvata dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia datata il 19 novembre 2002 n 114N, quindi vengono prese in considerazione le seguenti voci:
Debit 99, credito 68 - 45 600 rubli. - Consumo condizionale per imposte sul reddito per l'attuale 2007 [(200.000 rubli - 10.000 rubli) x 0,24];
Debit 99, credito 68 - 2400 rubli. - una responsabilità fiscale permanente in termini di spese 2006, identificata nell'anno di riferimento (10.000 rubli x 0,24);
Se l'organizzazione non utilizza PBU 18/02 quando conducono la contabilità, quindi le ultime tre voci sono fatte solo due:
Debit 99, prestito 68 - 48.000 rubli. - Accensione del reddito accumulata per l'anno in corso secondo i dati contabili fiscali;
Debit 68, prestito 99 - 2400 rubli. - Imposta sul reddito ridotta per il 2006
A.kantrov.
LLC "Auditor metropolitana"
