Vorrei chiarire la data di riflessione del deficit di reddito in BU e OU, in relazione al settore abitativo e dei servizi comunali (perché negli esempi si fornisce un servizio di trasporto passeggeri, dove è difficile determinare il periodo di il servizio), e negli alloggi e nei servizi comunali - secondo il principio di razionalità - il periodo di fatturazione è di un mese e il reddito si riflette l'ultimo giorno di ogni mese. Non è noto quando questi fondi saranno ricevuti dal bilancio, poiché non esiste ancora un accordo con il Centro statale per le pulizie per la fornitura di sussidi e i servizi sono già forniti ai proprietari di condomini, tenendo conto dei benefici; 2) La tariffa per quelli. il servizio nella società di gestione è commerciale (in base a un accordo con i proprietari del condominio), il budget rimborserà alla tariffa comunale regolamentata adottata per legge (è molto meno). In questo caso, il codice penale riflette la sua tariffa commerciale o tariffa comunale in termini di mancato guadagno? 3) Non ho capito bene l'IVA: 1. Se il sussidio è stato ricevuto in relazione alla vendita di beni (lavoro, servizi) a prezzi regolamentati dallo stato o fornitura di vantaggi ai consumatori in conformità con la legge, allora è non soggetto ad IVA (clausola 2 dell'articolo 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa). 2. Ma se i fondi vengono ricevuti come pagamento per beni, lavori o servizi venduti, tali fondi devono essere tassati con l'IVA (comma 2 della clausola 1 dell'articolo 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nel nostro caso, in sostanza, l'operazione, il bilancio parzialmente (solo nei limiti della tariffa comunale) paga i servizi venduti ai consumatori dei benefici. Quindi, se tassare o meno l'Iva sul mancato guadagno e da quale tariffa (commerciale o comunale)?
1. Nella contabilità e nella contabilità fiscale, riflettere il reddito alla data di effettiva ricezione dei fondi dal bilancio ( pagina 12 PBU 9/99 , , sub. 2 p.4 art. 271 , comma 2 dell'art. 273 Codice Fiscale della Federazione Russa).
2. Città (del resto, il codice penale calcola i proventi esattamente al prezzo regolamentato dallo Stato e i consumatori di servizi non hanno crediti superiori alla tariffa regolamentata).
3. No, non tassare. Presentare l'IVA sui proventi solo all'interno della tariffa cittadina. E non tassare l'importo della compensazione IVA ricevuta. Risarcimento per le perdite ricevute dal bilancio in relazione all'applicazione dei prezzi regolamentati dallo stato da parte dell'organizzazione, non soggetto ad IVA ( comma 2 dell'art. 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa ).
Giustificazione
Dalla raccomandazione Oleg Khoroshy, Capo della Divisione Tassazione dei profitti delle organizzazioni del Dipartimento delle tasse e delle dogane e della politica tariffaria del Ministero delle finanze della Russia Come riflettere l'assistenza del governo (sovvenzioni, prestiti di bilancio, ecc.) nella contabilità e nella tassazione?
Situazione: come riflettere nella contabilità e nella contabilità fiscale un sussidio di bilancio per rimborsare il reddito perso (perso)
Nella contabilità e nella tassazione, includere l'importo della sovvenzione ricevuta nel reddito.
Tassa sul reddito
Un vantaggio economico deriva da un'organizzazione che ha ricevuto un sussidio per la perdita di entrate. Pertanto, includere questi fondi nei proventi delle vendite a partire dalla data di accredito dei fondi (, comma 2 del paragrafo 4 dell'articolo 271, paragrafo 2 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze di Russia del 10 febbraio 2015 n. 03-03-06 / 4/5600, FTS della Russia del 3 dicembre 2012 n. ED-4-3 / 20368).
I.V.A.
È necessario versare l'IVA sul contributo ricevuto? La risposta a questa domanda dipende dallo scopo per il quale vengono stanziati i fondi. Se una sovvenzione è ricevuta in relazione alla vendita di beni (lavoro, servizi) a prezzi regolamentati dallo Stato o alla fornitura di vantaggi ai consumatori in conformità con la legge, allora non è soggetta a IVA (clausola 2 dell'articolo 154 del Codice Fiscale Codice della Federazione Russa). Ma se i fondi vengono ricevuti come pagamento per beni, lavori o servizi venduti, tali fondi devono essere tassati con l'IVA (comma 2 della clausola 1 dell'articolo 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Spiegazioni simili sono fornite nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia dell'8 febbraio 2013 n. 03-07-11 / 3144, del 22 marzo 2011 n. 03-07-11 / 65, del 9 giugno 2011 n. 03-03-06 / 1/337. *
Un esempio della riflessione in contabilità e contabilità fiscale della ricezione di un sussidio per il rimborso del mancato guadagno
Alpha LLC fornisce servizi di trasporto passeggeri. Nel primo trimestre, "Alpha" ha fornito servizi di trasporto, compresa la categoria privilegiata dei cittadini. Il reddito perso è stato di 100.000 rubli.
Ad aprile, "Alpha" ha inviato una richiesta alle autorità per rimborsare la tariffa mancante per il primo trimestre per un importo di 100.000 rubli.
Sovvenzione dal bilancio per un importo di 100.000 rubli. entrato nel II trimestre.
Il contabile di Alpha ha effettuato le seguenti registrazioni al momento della ricezione dei fondi:
Debito 51 Credito 76
- 100.000 rubli. - riflette la ricezione di fondi di aiuti di Stato per finanziare il mancato (perso) reddito;
Addebito 76 Credito 90-1
- 100.000 rubli. - la parte persa dei proventi dalla vendita di beni (lavori, servizi) si riflette nell'importo degli arretrati di bilancio per la fornitura di sussidi.
Nella contabilità fiscale, il contabile includeva questi fondi nel reddito. Lo ha fatto alla data di accredito dei fondi.
Guadagno perso rappresentano reddito che non viene percepito da una persona o da un'impresa per colpa dello Stato, dei cittadini o di qualsiasi impresa. Ad esempio, possiamo citare una situazione relativa al settore dell'energia elettrica: in relazione all'interruzione dell'alimentazione di un determinato impianto su richiesta del consumatore, il venditore di energia elettrica ha un calo del reddito dalla perdita di entrate da la tariffa.
Il reddito perso può essere presente in aree di attività completamente diverse e c'è una compensazione speciale per il reddito perso, con l'aiuto del quale è possibile restituire una certa parte dei fondi persi. Tuttavia, questo vale solo per alcune situazioni specifiche e i pagamenti vengono effettuati dai fondi di bilancio.
Le organizzazioni, che possono essere pubbliche o private, che rimborsano queste entrate dovrebbero tenere registri corretti. Inizialmente, viene concluso un accordo per eseguire calcoli sul conto 86 e questo documento deve essere redatto secondo un modello unico e ben sviluppato e durante la contabilità deve essere prescritta una serie di sezioni contabili.
Va in particolare evidenziato il rimborso del mancato guadagno emesso per l'acquisto di un'autovettura. Nel 2015 gli istituti di credito che erogano fondi ai cittadini per l'acquisto di auto possono ricevere sussidi dal Governo per rimborsare il deficit di reddito su questi prestiti. Questi pagamenti sono volti a sostenere l'industria automobilistica nazionale, che è in declino a causa della crisi nel paese. Il programma è valido per i prestiti che vengono presi dai cittadini per l'acquisto di un'auto, il cui costo non supera i 600 mila rubli.
Il meccanismo di rimborso del mancato guadagno per l'acquisto di automobili è stato lanciato il 1 luglio 2013 e per questo scopo sono già stati emessi oltre 0,4 miliardi di rubli. Gli esperti affermano che questo programma di rimborso del reddito porterà al fatto che il budget aumenterà in modo significativo il lato delle entrate e ci sarà anche un aumento del numero di auto domestiche acquistate. Le organizzazioni di credito agiranno anche per aumentare i prestiti auto.
Particolarmente popolari sono le carenze di reddito, che vengono rimborsate a varie organizzazioni che forniscono risorse e alloggi dalla fornitura di benefici ai cittadini per il pagamento di utenze e altri servizi. Il bando viene effettuato da un apposito centro per le agevolazioni abitative per deficit di reddito, e le agevolazioni stesse possono essere erogate solo a determinate categorie di cittadini che devono essere indicate a disposizione del governo di una determinata città.
Le prestazioni possono essere erogate alle persone per una sola abitazione e il loro calcolo si basa sulle tariffe e sulle tariffe utilizzate per il calcolo delle utenze e degli altri servizi. Se il calcolo viene effettuato con l'aiuto di un'organizzazione abitativa, queste società devono fornire autonomamente vantaggi ai propri clienti. Ciò avviene inserendo oneri e benefici nei documenti di liquidazione. Queste spese perse delle organizzazioni sono compensate dai fondi del budget e i pagamenti vengono effettuati tramite lo SCHC. Ogni organizzazione abitativa che riceve pagamenti dal City Center of Housing deve contabilizzare tutti i fondi ricevuti sotto forma di reddito o tasse stanziate. Invece delle organizzazioni abitative, le stesse società che forniscono risorse possono fornire benefici ai cittadini e vengono anche rimborsate per il mancato guadagno e i fondi vengono ricevuti dal Centro statale per le relazioni pubbliche.
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È necessario pagare l'IVA sulle sovvenzioni di bilancio per compensare il mancato reddito derivante dai pagamenti per l'alloggio e i servizi comunali a tariffe agevolate. Come riflettere il sussidio di bilancio nella contabilità e nella contabilità fiscale.
Domanda: L'attività principale della nostra organizzazione è la gestione del patrimonio residenziale e non. Nella contabilità, ci sono sempre differenze tra gli importi presentati dalle organizzazioni fornitrici di risorse (costi) e quelli a carico della popolazione (reddito) (i costi sono superiori al reddito). Il bilancio comunale intende fornirci un sussidio per compensare il mancato guadagno. Avendo ricevuto questo sussidio, dovremo pagare l'IVA e l'imposta sul reddito. È possibile stanziare fondi dal budget che non saranno tassabili per noi? Quale dovrebbe essere la formulazione della risoluzione?
Risposta: La formulazione in questo caso non ha importanza. Tali importi sono inclusi nella base imponibile sulla base delle norme del Codice Fiscale della Federazione Russa (Art. 41, Art. 249, comma 2, comma 4 dell'art. 271, comma 2 dell'art. 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 10 febbraio 2015 n. 03-03-06 / 4/5600, FTS della Russia del 3 dicembre 2012 n. ED-4-3 / 20368) .
Tali importi non sono soggetti ad IVA (paragrafo 3, comma 2, articolo 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Simili chiarimenti sono contenuti nelle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 18 ottobre 2011 n. 03-07-11/279, del 22 marzo 2011 n. 03-07-11/65 e del 12 maggio 2010 n. 03-07-11 / 172.
Giustificazione
Non c'è bisogno.
Le sovvenzioni di bilancio sono fornite alle organizzazioni su base gratuita e irrevocabile per rimborsare i costi o il mancato guadagno in relazione alla produzione (vendita) di beni, prestazioni di lavoro, fornitura di servizi (clausola 1 dell'articolo 78 del Codice di bilancio della Federazione Russa ).
Organizzazioni che forniscono servizi a prezzi regolamentati dallo stato, i sussidi di bilancio possono essere assegnati:
per coprire le perdite subite a causa dell'uso di prezzi regolamentati dallo stato;
rimborsare i costi di acquisto di beni (lavori, servizi) utilizzati per fornire servizi venduti a prezzi regolamentati dallo Stato;
pagare i servizi che l'organizzazione vende a prezzi regolamentati dallo stato.
Nel primo caso, viene coperta dal bilancio solo la perdita effettivamente subita a causa dell'uso di prezzi regolamentati dallo Stato per un determinato tipo di attività per un certo periodo di tempo.
Nel secondo caso, vengono compensati dal budget solo i costi sostenuti dall'organizzazione nella vendita di servizi a prezzi regolamentati dallo stato.
Nel terzo caso, i fondi di bilancio coprono l'intero importo del pagamento che l'organizzazione non riceve da categorie privilegiate di consumatori.
Quando si vendono beni (lavori, servizi), tenendo conto delle sovvenzioni di bilancio, la base imponibile viene determinata in base ai prezzi effettivi della loro vendita. Allo stesso tempo, l'importo delle sovvenzioni di bilancio che l'organizzazione riceve in relazione all'applicazione di prezzi regolamentati (tariffe) non viene preso in considerazione nella determinazione della base imponibile (paragrafo 3, comma 2 dell'articolo 154 del codice fiscale del Federazione Russa).
Pertanto, in nessuno dei casi elencati, non è necessario includere le sovvenzioni di bilancio ricevute nella base imponibile IVA.
Simili chiarimenti sono contenuti nelle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 18 ottobre 2011 n. 03-07-11/279, del 22 marzo 2011 n. 03-07-11/65 e del 12 maggio 2010 n. 03-07-11 / 172.
Nella contabilità e nella tassazione, includere l'importo della sovvenzione ricevuta nel reddito.
Tassa sul reddito
Un vantaggio economico deriva da un'organizzazione che ha ricevuto un sussidio per la perdita di entrate. Pertanto, includere questi fondi nei proventi delle vendite a partire dalla data di accredito dei fondi (, comma 2 del paragrafo 4 dell'articolo 271, paragrafo 2 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze di Russia del 10 febbraio 2015 n. 03-03-06 / 4/5600, FTS della Russia del 3 dicembre 2012 n. ED-4-3 / 20368).
Non includere i sussidi per il rimborso del reddito perso (perso) a causa di prezzi regolamentati statali o tariffe agevolate nella base IVA. Questi sussidi non sono legati al pagamento delle merci. E in altri casi, il rimborso da parte dello stato del mancato guadagno dell'organizzazione è riconosciuto come pagamento per la vendita. In questi casi, paga l'IVA con il sussidio. Ciò risulta dal paragrafo 2 dell'articolo 154, comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Chiarimenti simili nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 18 maggio 2016 n. 03-07-11 / 28466, del Servizio fiscale federale della Russia del 29 aprile 2016 n. SD-4-3 / 7921, del marzo 3, 2016 n. SD-4-3 / 3531.
Un esempio di come rispecchiare in contabilità e contabilità fiscale la ricezione di un sussidio per il rimborso del mancato guadagno
Alpha LLC fornisce servizi di trasporto passeggeri. Nel primo trimestre, "Alpha" ha fornito servizi di trasporto, compresa la categoria privilegiata dei cittadini. Il reddito perso è stato di 100.000 rubli.
Ad aprile, "Alpha" ha inviato una richiesta alle autorità per rimborsare la tariffa mancante per il primo trimestre per un importo di 100.000 rubli.
Sovvenzione dal bilancio per un importo di 100.000 rubli. entrato nel II trimestre.
Il contabile di Alpha ha effettuato le seguenti registrazioni al momento della ricezione dei fondi:
Debito 51 Credito 76
- 100.000 rubli. - riflette la ricezione di fondi di aiuti di Stato per finanziare il mancato (perso) reddito;
Addebito 76 Credito 90-1
- 100.000 rubli. - la parte persa dei proventi dalla vendita di beni (lavori, servizi) si riflette nell'importo degli arretrati di bilancio per la fornitura di sussidi.
Nella contabilità fiscale, il contabile includeva questi fondi nel reddito. Lo ha fatto alla data di accredito dei fondi.
Aleksandr Vodovozov risponde,
Vice capo del dipartimento della tassazione delle persone giuridiche del servizio fiscale federale della Russia
“L'ordine dipende dal tipo di immobile, da dove si trova e da chi è il detentore del bene. Dal 2019 è stata soppressa la presentazione centralizzata dei rendiconti sull'imposta sugli immobili, la cui base imponibile è determinata come costo medio annuo. Ma ci sono eccezioni a questa regola. Tutte le opzioni su dove pagare l'imposta sugli immobili e presentare una dichiarazione per il 2018, vedere le raccomandazioni. "
Alcune imprese possono ricevere sussidi dai bilanci del sistema di bilancio della Federazione Russa. Tali fondi possono essere stanziati, ad esempio, al fine di rimborsare a un'impresa i redditi derivanti dall'utilizzo di quest'ultima a prezzi regolamentati dallo Stato per servizi forniti a categorie privilegiate di cittadini. Tuttavia, la procedura per la contabilizzazione dei fondi di bilancio ai fini della contabilità e della contabilità fiscale non è enunciata direttamente in nessuno dei regolamenti che disciplinano questi settori. Il che, di conseguenza, solleva la questione di come e in quale momento dovrebbero essere presi in considerazione i fondi di bilancio specificati. Ci proponiamo di analizzare insieme questa e molte altre domande.
La politica dello Stato è tale da cercare di trasferire sui cittadini l'intero onere dei costi per i servizi da essi ricevuti. Allo stesso tempo, rendendosi conto che questo onere per molti cittadini sarà insopportabile, lo stato (anche con l'obiettivo di limitare gli appetiti dei monopolisti - fornitori di servizi) impone restrizioni alla crescita dei prezzi e delle tariffe per determinati tipi di beni e servizi. In particolare, la possibilità di regolamentazione statale dei prezzi è stabilita dal comma 1 dell'art. 424 del codice civile della Federazione Russa. Allo stesso tempo, le basi stesse della regolamentazione statale sono stabilite nel Decreto del Presidente della Federazione Russa del 28 febbraio 1995 N 221, nel Decreto del Governo della Federazione Russa N 239 e in una serie di leggi federali.
In altre parole, ricevere sovvenzioni dai bilanci del sistema di bilancio della Federazione Russa consente alle imprese di frenare la crescita dei prezzi al dettaglio per determinati beni di consumo e servizi controllati dallo stato, poiché parte del costo di questi beni (servizi) viene pagata dai fondi di bilancio.
Attualmente, ci sono diversi modi per implementare la regolamentazione statale dei prezzi, ma siamo interessati solo a uno di questi: l'istituzione di vantaggi per determinate categorie di consumatori. In una situazione del genere, un'impresa che vende servizi a tariffe (prezzi) ridotti spesso non copre i costi di produzione e fornitura dei servizi. Di conseguenza, si forma il cosiddetto deficit di reddito, che viene compensato dallo stato (rappresentato dai soggetti della Federazione Russa o dai comuni). A proposito, l'attuale legislazione non stabilisce direttamente l'obbligo incondizionato dello Stato di compensare integralmente le imprese per il mancato guadagno. Nella pratica arbitrale sono numerose le decisioni, dalle quali ne consegue che le controversie sorgono non solo per l'ammontare delle somme rimborsabili, ma anche per l'obbligo stesso di risarcire le spese perdute (cfr. Delibere del Servizio federale antimonopolio dell'UO del 13/12/2013 N F09-12420 / 13, FAS MO del 08.11.2013 N A40-155306 / 12-55-1420, FAS VVO del 16.12.2013 N A29-3869 / 2011).
Si noti che non esiste una definizione normativa del concetto di "mancanza di reddito" in relazione alla situazione in esame. Tuttavia, questa circostanza non impedisce ai partecipanti a questi rapporti legali di utilizzarlo attivamente, anche nei documenti normativi (vedi, ad esempio, l'Ordine del governo della Federazione Russa del 03.04.2013 N 511-r). Ovviamente, per deficit di reddito vanno intesi quelle perdite subite dall'impresa a seguito della prestazione di servizi a categorie privilegiate di cittadini, che saranno ulteriormente compensate dallo Stato.
L'azienda di autotrasporto ha venduto a marzo 2014 titoli di viaggio, anche sociali, che danno diritto a viaggiare gratuitamente a determinate categorie di cittadini.
I proventi per il periodo indicato ammontavano a 5.500.000 rubli, spese - 5.900.000 rubli.
L'importo del mancato guadagno derivante dalla vendita di biglietti sociali da parte dell'impresa ammontava a 250.000 rubli.
Il gestore dei fondi di bilancio - il governo locale - in data 05/12/2014 ha deciso di rimborsare solo una parte dell'importo indicato dal bilancio locale (non ci impegniamo a stimare per quali motivi), e nello stesso mese (05 22/2/2014) sono stati ricevuti 200.000 rubli sul conto dell'impresa.
Come dovrebbero riflettersi queste transazioni commerciali nella contabilità?
... non contiene istruzioni speciali al riguardo.
Facciamo subito una riserva che le regole stabilite dalla PBU 13/2000 "Contabilità degli aiuti di Stato" non si applicano in questo caso. In virtù del comma 3, tale principio contabile non si applica ai benefici economici connessi alla regolazione governativa dei prezzi e delle tariffe.
La contabilizzazione della ricezione delle sovvenzioni ricevute al fine di compensare il deficit di reddito derivante dall'uso dei prezzi regolamentati dallo Stato viene effettuata secondo la procedura generalmente stabilita. Cioè, il reddito associato alla fornitura di servizi deve essere riflesso dalla società di autotrasporti in conformità con le regole stabilite dalla PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione".
In questo caso, i proventi sono accettati per la contabilizzazione nell'importo calcolato in termini monetari e pari all'importo dei contanti e di altre entrate di proprietà o all'importo dei crediti, ovvero indipendentemente dal suo effettivo incasso. L'importo delle entrate è determinato in base al prezzo e alle condizioni stabilite dall'accordo tra l'organizzazione e la sua controparte e non dipende in alcun modo da altre circostanze (clausola 6, 6.1 della PBU 9/99).
In termini di fondi di bilancio stanziati per compensare la perdita di reddito, è necessario chiarire quanto segue.
Tali fondi non possono essere considerati finanziamenti mirati, poiché, per il loro contenuto economico, fanno parte del reddito (beneficio economico) ricevuto da un soggetto economico dalla vendita di servizi. Quanto precede è coerente con la posizione giuridica riflessa nella Risoluzione del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 03/02/2010 N 15187/09.
Allo stesso tempo, non vale la pena includere nelle entrate al 31/03/2014 l'importo del mancato guadagno (nel nostro caso 250.000 rubli), poiché ciò contraddice i principi di riconoscimento del reddito stabiliti nella clausola 12 della PBU 9/99 . Secondo il paragrafo precedente, l'importo del reddito deve soddisfare contemporaneamente le seguenti condizioni:
- la sua dimensione può essere determinata in modo affidabile;
- c'è fiducia nell'aumento dei benefici economici dell'impresa.
Non c'è difficoltà nel determinare l'entità del reddito di abbandono in questa situazione. Cosa non si può dire del secondo criterio - sulla fiducia: di norma, appare solo dopo che il gestore dei fondi di bilancio ha preso una decisione appropriata.
Le compensazioni di bilancio considerate dovrebbero essere classificate come altre entrate, cioè in conformità con la clausola 7 della PBU 9/99. È necessario riconoscere tali entrate nel periodo di riferimento in cui il gestore dei fondi di bilancio decide di rimborsare il reddito perso. In altre parole, nel momento in cui l'impresa avrà fiducia nel ricevere questi fondi.
Il riconoscimento di tali importi all'atto della prestazione dei servizi, qualora non vi sia certezza circa il loro ulteriore compenso da bilancio, a giudizio dell'autore, comporterà uno snaturamento del bilancio.
Pertanto, le seguenti voci dovrebbero essere effettuate nella contabilità dell'impresa:
|
Importo, strofinare. |
|||
31.03.2014 |
|||
|
Ricavi riflessi dalla vendita di servizi (inclusa la vendita di titoli di viaggio) * |
|||
|
Riflette il costo dei servizi venduti |
|||
|
L'importo della perdita ricevuta si riflette |
|||
12.05.2014 |
|||
|
Entrate riconosciute sotto forma di importo dovuto da rimborsare dal bilancio |
|||
22.05.2014 |
|||
|
Fondi ricevuti dal bilancio per compensare il mancato guadagno |
|||
|
* Nell'esempio non vengono considerati i problemi relativi al calcolo dell'IVA. |
Il capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene istruzioni chiare sulla procedura per il riconoscimento delle sovvenzioni ricevute dai contribuenti nella struttura del reddito al fine di compensare il reddito perso. In altre parole, le disposizioni di questo capitolo non risolvono due questioni:
- sulla possibilità stessa di riconoscere i contributi considerati come reddito preso in considerazione nella tassazione degli utili;
- sulla qualificazione del reddito determinato (reddito non operativo o di vendita). La data di riconoscimento del reddito dipende da questo: o al momento della vendita dei servizi, o al momento dell'effettiva ricezione dei fondi dal bilancio. Tale sfumatura nell'ambito delle sovvenzioni in esame è importante, poiché il loro trasferimento all'esecutore diretto avviene a posteriori e non sempre integralmente.
Ma nel cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene una norma che consente formalmente di escludere dal reddito nella determinazione della base imponibile qualsiasi fondo di bilancio per l'imposta sul reddito, se considerato come mezzo di finanziamento mirato (comma 14 del paragrafo 1 dell'articolo 251) . Le parole chiave qui sono fondi di bilancio e finanziamenti mirati. Infatti, non c'è dubbio che questi fondi siano stati ricevuti dal bilancio, così come non c'è dubbio sul fatto che tutti i fondi di bilancio sono stanziati per scopi specifici.
Guidati da questa regola, i contribuenti hanno spesso cercato di ridurre al minimo le proprie passività fiscali in caso di ricezione di fondi di bilancio destinati a compensare il reddito che cade a causa dell'applicazione di prezzi e tariffe regolamentati dallo Stato. E gli arbitri li hanno sostenuti (vedi, ad esempio, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del Ministero della difesa del 16.03.2009 N КА-А40 / 1547-09).
Questa situazione non si addiceva (per ovvi motivi) agli ispettori fiscali. Così…
Nella controversia considerata nella Risoluzione del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 03/02/2010 N 15187/09, i controllori si sono finalmente vendicati - e che vendetta! Sono riusciti a convincere i supremi arbitri che i fondi di bilancio ricevuti dal contribuente per rimborsare il reddito perso a causa dell'applicazione dei prezzi regolamentati dallo Stato per i servizi forniti a categorie privilegiate di cittadini debbano essere riconosciuti come reddito preso in considerazione nel calcolo tassa sul reddito.
Dopo la pubblicazione del suddetto atto giudiziario (oltre alla Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 31/05/2011 N 16814/10, contenente un'analoga conclusione), i contribuenti non hanno praticamente possibilità di risparmiare sull'imposta sul reddito in una situazione del genere. Un esempio tipico è la Risoluzione del Servizio federale antimonopolio dell'UO del 25 giugno 2013 N F09-5589 / 13.
Ma avendo risolto uno dei quesiti posti, il fisco non aveva fretta di fermarsi lì.
I controllori hanno iniziato a insistere sul fatto che i fondi ricevuti a titolo di compensazione per il mancato guadagno debbano essere presi in considerazione al momento della prestazione del servizio, ovvero indipendentemente dall'effettiva ricezione dei fondi da parte del contribuente.
In una parola, gli importi analizzati sono stati qualificati dall'erario esclusivamente come proventi da vendita, cioè in stretta conformità con la posizione dei massimi arbitri dalla delibera N 15187/09: tali fondi, per il loro contenuto economico, sono parte del reddito (beneficio economico) percepito dal contribuente dalla vendita di servizi.
Gli arbitri erano d'accordo con loro. Ad esempio, nella Risoluzione del Servizio federale antimonopolio dell'UO del 25 giugno 2013 N F09-5589 / 13 su questo tema, si osserva quanto segue. La ricezione da parte di un contribuente di sussidi dal bilancio dopo la data di vendita di servizi di trasporto ai consumatori a prezzi preferenziali non è una base per includere questi fondi nel reddito del contribuente durante il periodo di ricezione. Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando un contribuente utilizza il metodo di competenza, questo non è previsto (vedi anche Risoluzione FAS VVO del 18.04.2013 N A38-223 / 2010).
Sebbene il Ministero delle finanze ancora nelle lettere del 16.10.2008 N 03-03-06 / 1/590, del 15.02.2008 N 03-03-06 / 1/99, abbia spiegato che i fondi ricevuti dalle organizzazioni dal bilancio pertinente per coprire l'importo dei costi in eccesso rispetto al reddito in relazione alla prestazione di servizi a categorie privilegiate di cittadini, ai fini fiscali, gli utili dovrebbero essere considerati come parte del reddito non operativo.
La controversa situazione è stata risolta grazie al Decreto del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 10 dicembre 2013 N 10159/13, in cui, a nostro avviso, viene data una risposta esauriente alla domanda su quando i fondi di bilancio destinato a compensare il mancato guadagno.
Ecco i punti principali:
1. In base a quanto previsto dall'art. 41, 247 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base per l'emergere di una base imponibile per l'imposta sul reddito è la percezione del reddito, che può essere stimato e il cui momento di riconoscimento è stabilito dall'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
2. Al momento della prestazione del servizio, il contribuente non può determinare l'importo del risarcimento del mancato reddito, che sarà infine effettuato dal relativo bilancio su base volontaria o per decisione del tribunale.
3. L'importo del reddito non percepito, che non è stato compensato dal relativo bilancio, è recuperato a titolo di perdita dall'ente di diritto pubblico in base all'art. 16 del codice civile della Federazione Russa.
Aggiungiamo che l'ultima tesi si basa sulla posizione giuridica di cui alla clausola 16 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 22 giugno 2006 N 23. risarcimento per il pagamento non ricevuto dai consumatori, mancato l'adempimento di tale obbligo risarcitorio comporta il verificarsi di un danno per il soggetto che ha prestato servizi a prezzi agevolati o senza percepirne il pagamento dal consumatore.
Il verdetto finale dei supremi arbitri è il seguente: nonostante la natura industriale dell'attività del contribuente, il momento del riconoscimento dei redditi sotto forma di indennità percepita dal bilancio deve essere determinato secondo le regole stabilite dai commi. 4 pagina 4 art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa per il riconoscimento delle spese sotto forma di risarcimento delle perdite: è la data del riconoscimento del debito da parte del debitore o dell'entrata in vigore della decisione del tribunale.
Ma torniamo al nostro esempio. Se si prendono in considerazione le conclusioni di cui sopra del Presidio del SAC, che saranno ovviamente utilizzate in futuro (sia dai contribuenti che dagli ispettori fiscali), risulta che un'impresa di autotrasporti sopporta un rischio minimo se:
- nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 1 ° trimestre del 2014, non includerà nel reddito imponibile l'importo del reddito perso - 250.000 rubli;
- nel calcolo dell'imposta sul reddito per il II trimestre del 2014, terrà conto solo dell'importo effettivamente ricevuto dal bilancio per un importo di 200.000 rubli come parte del reddito non operativo.
Riassumiamo. I fondi di bilancio destinati a un'entità economica come compensazione per il mancato reddito derivante dall'applicazione di prezzi e tariffe regolamentati dallo Stato per la vendita di beni (lavori, servizi) a categorie preferenziali di cittadini non sono fondi per finanziamenti mirati. Nella contabilità, si riflettono secondo le regole generali, in conformità con i requisiti della PBU 9/99. Ai fini dell'imposta sul reddito, tali importi sono rilevati come proventi non operativi e contabilizzati nella base imponibile in quanto effettivamente percepiti dal bilancio.
Sulla procedura per la contabilizzazione dei fondi di bilancio volti a compensare il mancato reddito
