Ketika suatu perusahaan membeli barang dan bahan untuk impor dengan mata uang yang dapat dikonversi secara bebas, nilai pembelian nilai yang masuk dihitung berdasarkan biaya yang ditentukan dalam kontrak dan kurs terpadu Bank Nasional Republik Belarus pada tanggal bea cukai yang ditentukan dalam deklarasi pabean kargo untuk impor, pembayaran bea cukai, transportasi dan pengeluaran lain untuk pembelian dan transportasi.
Saat mentransfer dana untuk inventaris yang dibeli untuk mata uang yang dapat dikonversi secara bebas, akun 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor", 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" didebit dan akun 52 "Rekening mata uang" dikreditkan. Pembayaran faktur pemasok tercermin dalam debit rekening 60, 76 dan kredit rekening 52 atau 55 pada tingkat Bank Nasional pada hari transfer dana.
Selisih positif antara nilai tukar Bank Nasional pada hari pembayaran dan saat pengiriman barang tercermin dalam debit akun 41 dan kredit akun 60, 76. Perbedaan nilai tukar negatif tercermin dalam hal yang sama cara sebagai salah satu yang positif, dengan entri pembalikan.
Salah satu bentuk utama pembayaran nontunai telah menjadi bentuk pembayaran di muka. Saat menggunakan bentuk pembayaran ini, tidak ada jaminan dari pembeli bahwa penjual akan memenuhi persyaratan kontrak. Oleh karena itu, ketika membuat kontrak, kewajiban penjual ditetapkan dan akan memberikan jaminan keuangan kepada pembeli. Bank biasanya bertindak sebagai penjamin, di mana mereka menerima imbalan tertentu dari penjual. Bank garansi berisi kewajiban bank pemasok asing, segera setelah menerima permintaan tertulis yang sesuai, untuk mengembalikan sejumlah uang muka kepada pembayar dalam hal pemasok tidak memenuhi kewajibannya untuk memasok barang berdasarkan kontrak.
Garansi bank mulai berlaku (sebagai aturan) setelah menerima uang muka dan tetap berlaku sampai tanggal yang ditentukan di dalamnya. Setelah berakhirnya masa berlaku, surat jaminan dikembalikan ke bank.
Akun Piutang 61 “Perhitungan Uang Muka yang Diterbitkan” digunakan untuk mencatat uang muka transaksi impor. Tata cara pencatatan akuntansi di atasnya adalah sebagai berikut.
Saat mentransfer uang muka ke pemasok asing, entri dibuat di debit akun 61 dan kredit akun 52 "Akun mata uang". Jika perusahaan tidak memiliki mata uang asing di akunnya dan untuk melakukan pembayaran melakukan pembelian mata uang di bursa, akun 61 akan sesuai dengan kredit akun 55, karena bank, sebagai suatu peraturan, tidak mengkreditkan mata uang yang dibeli ke rekening mata uang asing perusahaan saat ini, tetapi mentransfernya sebagai pembayaran ke rekening perusahaan asing.
Kapitalisasi barang impor yang diterima dibuat sesuai dengan debit akun 41 "Barang" dan kredit akun 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor". Penghapusan uang muka yang dikeluarkan terhadap pembayaran tercermin dalam debet akun 60 dan kredit akun 61. Jika pembayaran di muka dilakukan dalam jumlah yang lebih kecil dari harga barang yang diterima, penyelesaian akhir dilakukan untuk jumlah selisih debit akun 60 dan kredit akun 52.
Ketika nilai tukar berubah ke atas, penilaian tambahan atas piutang untuk uang muka yang diterbitkan, yang tercermin dalam debit akun 61 dan kredit akun 88, sub-akun "Dana selisih kurs dalam mata uang asing". Jika terjadi penurunan nilai tukar, revaluasi uang muka yang diterbitkan dilakukan dalam urutan terbalik, yaitu. pada debet akun 88 dan kredit akun 61.
Dalam hal pembayaran di muka, akun 61 "Perhitungan uang muka yang dikeluarkan" didebit sesuai dengan kredit akun 52 "Akun mata uang". Ketika nilai tukar berubah, hutang pada akun 61 disesuaikan sesuai dengan akun 88.
Dalam kehidupan sehari-hari, kata “import” atau “import goods” sering dijumpai. Tetapi apakah konsep ini didefinisikan oleh hukum? Impor barang dipahami sebagai impor barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia tanpa kewajiban untuk mengekspor kembali (klausul 10 pasal 2 UU 08.12.2003, No. 164-FZ "Atas dasar negara pengaturan kegiatan perdagangan luar negeri" (selanjutnya - UU No. 164-FZ )).
Sekarang mari kita fokus pada dokumen utama (Pasal 9 UU 21.11.1996, No. 129-FZ "Tentang akuntansi"), yang mencerminkan impor barang. Dokumen-dokumen ini adalah:
Jadi, perusahaan mengadakan kontrak dengan perusahaan asing untuk penyediaan barang, mengeluarkan paspor untuk transaksi impor perdagangan luar negeri. Kemudian dia memutuskan untuk membayar barang berdasarkan kontrak impor. Harga pokok barang dapat dibayar di muka, yaitu dengan mentransfer uang muka (pembayaran di muka) ke rekening rekanan asing.
Mari kita pertimbangkan refleksi pembayaran di muka seratus persen dalam akuntansi, dengan mempertimbangkan fakta bahwa kontrak dibuat dalam mata uang asing (dalam euro).
Nilai aset dan kewajiban, yang dinyatakan dalam mata uang asing, untuk refleksi dalam akuntansi dan laporan keuangan harus dihitung ulang menjadi rubel (klausul 4 Peraturan Akuntansi "Akuntansi untuk aset dan kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing" PBU 3 /2006, disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tertanggal 27 November 2006, No. 154n (selanjutnya - PBU 3/2006)). Dalam hal ini, terjemahan mata uang asing dilakukan dengan kurs Bank Sentral Rusia yang ditetapkan pada tanggal transaksi.
Harap dicatat: sejak awal tahun ini, perubahan berlaku, yang menurutnya jumlah pembayaran di muka (muka) dalam mata uang asing dikonversi menjadi rubel satu kali, pada tanggal penerimaan (pembayaran). Selanjutnya, tidak dilakukan perhitungan ulang uang muka (uang muka) setelah akseptasi akuntansi sehubungan dengan perubahan nilai tukar (klausul 9, 10 PBU 3/2006).
Pembayaran di muka dalam akuntansi tidak diakui sebagai beban organisasi, tetapi diperhitungkan sebagai piutang (klausul 3, 16 Peraturan Akuntansi "Beban organisasi" PBU 10/99, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.05.1999, No. 33n).
Dengan demikian, konversi ke dalam rubel dari piutang ini, dinyatakan dalam euro, dilakukan dengan nilai tukar euro terhadap rubel Rusia yang ditetapkan oleh Bank Sentral pada tanggal penerimaan untuk akuntansi "piutang".
Dalam akuntansi, transfer pembayaran di muka tercermin dalam Kredit 52 "Rekening mata uang" sesuai dengan Debit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor".
Ketika barang tiba di wilayah pabean Federasi Rusia, pengangkut wajib menyerahkan dokumen dan informasi yang relevan kepada otoritas pabean (Pasal 72, 73, 76 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia). Hanya setelah semua dokumen dan informasi telah diserahkan, barang dapat dibongkar dan dimuat kembali, ditempatkan di gudang penyimpanan sementara, dinyatakan untuk rezim pabean tertentu atau untuk transit pabean internal (klausul 1 pasal 77 Kode Perburuhan Federasi Rusia ).
Saat mengimpor barang ke pabean, organisasi pembeli atau pialang pabean harus menyatakannya, yaitu, menyerahkan deklarasi pabean. Dalam deklarasi pabean, khususnya, nilai pabean barang ditunjukkan, yang diperlukan untuk menghitung bea masuk, PPN, pajak cukai, dan biaya bea cukai (124 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Nilai pabean ditentukan dengan metode yang berbeda (klausul 12 Undang-Undang 05.21.1993, No. 5003-1 "Tentang tarif pabean" (selanjutnya - Undang-undang No. 5003-1)). Salah satunya adalah metode berdasarkan nilai transaksi dengan barang impor.
Dengan metode ini, nilai pabean barang impor didefinisikan sebagai nilai transaksi, yaitu harga barang yang dibayar atau terutang pada saat dijual untuk diekspor ke Rusia. Selain itu, biaya tambahan dapat dikenakan pada harga transaksi, khususnya biaya pengemasan (jika dianggap sebagai satu kesatuan dengan barang); untuk pengemasan, biaya bongkar muat barang, dll. (Pasal 19, 19.1 UU No. 5003-1).
Kami telah memutuskan nilai pabean. Sekarang mari kita berurusan dengan pajak, bea dan biaya.
Barang memperoleh status sirkulasi bebas di wilayah pabean Federasi Rusia setelah pembayaran bea masuk, pajak, dan kepatuhan terhadap semua pembatasan yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang peraturan negara tentang kegiatan perdagangan luar negeri (Pasal 163 Perburuhan). Kode Federasi Rusia). Pelepasan barang untuk konsumsi dalam negeri dilakukan hanya dengan syarat bahwa semua pembayaran bea cukai yang diperlukan dibayar (sub-paragraf 4 paragraf 1 pasal 149 Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Bea pabean adalah pembayaran wajib yang dipungut oleh otoritas pabean ketika barang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia dan dibayar dengan tarif yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia sesuai dengan hukum (UU No. 5003-1).
Biaya bea cukai dibagi menjadi biaya:
Pemerintah Federasi Rusia telah menetapkan tarif bea masuk untuk bea cukai dalam jumlah absolut (Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 28/12/2004, No. 863 "Tentang tarif bea masuk untuk bea cukai").
Bea masuk dan PPN harus dibayar selambat-lambatnya 15 hari sejak tanggal penyerahan barang kepada otoritas pabean di tempat kedatangannya. Adapun biaya untuk bea cukai, mereka harus dibayar sebelum deklarasi diserahkan atau bersamaan dengan penyerahannya (klausul 1 pasal 329, pasal 1 pasal 357,6 Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Harap dicatat: pembayaran di muka dapat dilakukan terhadap bea cukai. Dana yang diterima sebagai uang muka tidak dapat dianggap sebagai pembayaran pabean sampai pembeli memberikan perintah kepada otoritas pabean dengan maksud untuk menggunakan dana ini sebagai pembayaran pabean (klausul 3 pasal 330 Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Mari kita membahas perpajakan. Operasi untuk mengimpor barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia dikenakan PPN (146 Kode Pajak Federasi Rusia). Objek pajak PPN adalah barang yang diangkut melintasi perbatasan pabean. Ketika barang diimpor ke perbatasan pabean, kewajiban untuk membayar PPN muncul sejak saat melintasinya (Pasal 319 Kode Perburuhan Federasi Rusia). Pemberitahu membayar PPN atas operasi impor - orang perseorangan yang menyatakan barang.
Contoh 1
Ciutkan Acara
Nilai pabean barang impor yang dibawa ke wilayah Federasi Rusia berjumlah EUR 50.000. Pada tanggal 18 April 2008, declarant menyerahkan deklarasi kepada otoritas pabean. Katakanlah nilai tukar euro pada tanggal penerimaan deklarasi bea cukai adalah 37,30 rubel. Bank pusat. Besaran bea masuk ditetapkan sebesar 15 persen. Tarif PPN adalah 18 persen.
Ingatlah bahwa barang adalah komponen inventaris (MPZ), oleh karena itu, mereka harus diperhitungkan dengan cara yang sama (Peraturan tentang akuntansi "Akuntansi inventaris" PBU 5/01, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 09.06.2001, No. 44n (selanjutnya - PBU 5/01)). Dalam akuntansi, barang impor tercermin pada biaya aktualnya, yang diakui sebagai jumlah biaya aktual yang dikeluarkan untuk pembelian barang, tidak termasuk PPN dan pajak yang dapat dikembalikan (kecuali sebagaimana diatur oleh undang-undang Federasi Rusia) (klausul 6 dari PP 5/01). Biaya aktual, selain jumlah yang dibayarkan kepada pemasok berdasarkan kontrak, termasuk bea cukai, biaya pengadaan dan pengiriman barang ke tempat penggunaannya, termasuk biaya asuransi dan biaya lain yang terkait langsung dengan pembeliannya (biaya bea cukai, pembayaran untuk menyimpan barang dll).
Ciutkan Acara
Harap dicatat: biaya pengadaan dan pengiriman, yang dikeluarkan sebelum transfer barang untuk dijual, organisasi dapat dimasukkan dalam biaya penjualan dan diperhitungkan pada akun 44 "Biaya penjualan".
Biaya transportasi dan pengadaan dalam akuntansi dapat dipertanggungjawabkan dengan cara yang berbeda. Organisasi harus mencatat metode akuntansi yang dipilih untuk pengeluaran ini dalam kebijakan akuntansinya.
Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, barang impor diperhitungkan dalam penilaian dalam rubel dengan nilai tukar yang ditetapkan pada tanggal transfer pembayaran di muka (paragraf 2, klausul 9 PBU 3/2006).
Saat menerima barang untuk akuntansi, organisasi membuat entri di Debit akun 41 "Barang" sesuai dengan Kredit akun 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor".
Organisasi dapat memotong PPN yang dibayarkan kepada otoritas pabean saat mengimpor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia (klausul 2 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Pengurangan dilakukan berdasarkan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran aktual PPN saat mengimpor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia (klausul 1 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran pajak yang sebenarnya adalah deklarasi pabean kargo dan perintah pembayaran untuk pembayaran PPN kepada otoritas pabean. Dalam hal ini, satu syarat lagi harus dipenuhi: barang harus diterima untuk akuntansi.
Jumlah PPN dapat dikurangkan setelah pengiriman barang jika ada faktur dari pemasok (sub-paragraf 2 paragraf 2 pasal 171, ayat 1 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Otoritas pajak juga menganggap bahwa faktur merupakan prasyarat untuk pengurangan. Dalam hal ini, faktur dapat diterbitkan dalam mata uang asing (klausul 7 pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia, surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 06.12.2007 No. 19-11 / 116396, tertanggal 12.04.2007 No. 19-11 / 33695).
Tampaknya semuanya jelas dan dapat dimengerti di sini. Namun, otoritas pajak mencari segala macam alasan untuk menolak pemotongan organisasi. Kebetulan inspektorat pajak menolak untuk memotong, karena otoritas pabean tidak menerima informasi yang mengkonfirmasi fakta pembayaran PPN saat mengimpor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia.
Praktik litigasi dan arbitrase
Ciutkan Acara
Tetapi pengadilan sampai pada kesimpulan bahwa tanggapan pabean atas permintaan otoritas pajak tidak memiliki signifikansi hukum dalam penerapan pengurangan pajak PPN. Oleh karena itu, jika organisasi pembeli menemukan dirinya dalam situasi yang sama, ia memiliki kesempatan untuk menantang keputusan otoritas pajak di pengadilan (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut 27 November 2006, No. A56- 9685/2006).
Masalah mungkin timbul dengan dokumen yang mengonfirmasi pembayaran PPN kepada otoritas pabean. Ini adalah kasus ketika pembayaran dilakukan di muka. Di sini, otoritas pajak mungkin meragukan apakah otoritas pabean benar-benar memotong dari uang muka persis jumlah yang jatuh pada pembayaran PPN.
Ada jalan keluar dari situasi ini. Untuk ini, otoritas pabean dapat memberi tanda di sisi sebaliknya dari perintah pembayaran. Ini menunjukkan jumlah pemberitahuan pabean, serta jumlah pembayaran di muka yang terkait dengan pembayaran PPN. Merek tersebut harus disertifikasi dengan cap dan tanda tangan petugas bea cukai. Dengan demikian, tanda ini akan mengkonfirmasi pembayaran PPN yang sebenarnya saat mengimpor barang impor.
Akuntansi dan akuntansi pajak barang impor. Perhitungan PPN kepabeanan atas impor barang berharga. Dokumen untuk pengurangan PPN impor.
Apakah perusahaan Anda mulai mengimpor barang dari luar negeri? Maka Anda mungkin memiliki banyak pertanyaan yang belum pernah Anda temui sebelumnya. Misalnya, bagaimana dan dalam jangka waktu berapa untuk mengurangi PPN yang dibayarkan pada saat impor? Berapa biaya untuk mencerminkan barang dalam akuntansi pajak? Kami akan mempertimbangkan ini dan aspek penting lainnya yang terkait dengan akuntansi barang impor dalam artikel ini. Selain itu, diagram di bawah ini akan membantu Anda menavigasi prosedur penghitungan pajak oleh importir.
Anda mungkin perlu mendapatkan paspor kesepakatan di bank. Dokumen apa yang perlu diserahkan ke bank, Anda akan belajar dari tabel di bawah ini.
| Dokumen untuk diserahkan ke bank | Basis |
| Paspor transaksi impor rangkap dua bersama dengan kontrak perdagangan luar negeri. Paspor transaksi harus diterbitkan jika jumlah kontrak melebihi nilai yang setara dengan USD 50.000. Untuk memeriksa apakah suatu transaksi termasuk dalam batas ini, gunakan kurs Bank Rusia pada tanggal perjanjian | Instruksi Bank of Russia No. 117-I tanggal 15 Juni 2004, bentuk sertifikat transaksi mata uang diberikan dalam Lampiran No. 1 Instruksi Bank of Russia No. 117-I tanggal 15 Juni 2004 |
| Sertifikat transaksi mata uang, yang harus diserahkan ke bank bersama dengan perintah pembayaran untuk menghapus uang dalam pembayaran untuk barang yang dibeli | |
| Deklarasi pabean dan dua salinan sertifikat dokumen pendukung *. Mereka harus ditransfer ke bank selambat-lambatnya 15 hari kalender dari hari setelah tanggal pengeluaran barang oleh petugas bea cukai | Lampiran 1 Peraturan Bank Rusia No. 258-P tanggal 1 Juni 2004 |
* Dokumen-dokumen ini harus diserahkan ke bank hanya jika perusahaan telah membuat paspor transaksi impor.
Biasanya, perusahaan menempatkan barang yang diimpor dari luar negeri di bawah apa yang disebut prosedur bea cukai “pelepasan untuk konsumsi domestik”. Dalam hal ini, PPN harus dibayar penuh. Ini ditunjukkan dalam sub-ayat 1 paragraf 1 Pasal 151 Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, ini berlaku bahkan untuk organisasi-organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan atau rezim "dihitung". Namun, perusahaan-perusahaan ini tidak dapat mengurangi pajak "impor" yang dibayarkan. Satu-satunya pengecualian adalah beberapa barang impor, yang daftarnya tercantum dalam pasal 150 kode tersebut. Mereka dibebaskan dari pajak "impor". Ini termasuk, misalnya, peralatan teknologi tertentu, yang analognya tidak diproduksi di Rusia. Termasuk aksesoris dan suku cadang untuk itu.
Catatan: Anda akan membayar PPN atas barang impor kepada petugas bea cukai. Artinya, Anda akan mencantumkan pajak tersebut sebagai bagian dari pembayaran bea cukai umum.
Sekarang mari kita lihat cara menghitung jumlah PPN. Dalam hal ini, kami akan fokus pada aturan umum yang berlaku untuk impor. Namun perlu diingat bahwa untuk menghitung PPN saat mengimpor barang dari Serikat Pabean (yaitu, dari Republik Belarus dan Kazakhstan), ada prosedur terpisah untuk menghitung PPN, serta pengurangan pajak ini. Fitur utamanya ditunjukkan pada tabel di bawah ini.
Apa saja fitur pembayaran dan pengurangan PPN yang disediakan untuk impor barang dari Serikat Pabean?
| Aturan dasar untuk menghitung PPN saat mengimpor barang dari Serikat Pabean | Dimana katanya |
| Pembayaran PPN "impor" dikendalikan oleh otoritas pajak, bukan oleh petugas bea cukai (seperti yang terjadi di bawah prosedur umum) | Pasal 3 Perjanjian antara Pemerintah Federasi Rusia, Pemerintah Republik Belarus dan Pemerintah Republik Kazakhstan tanggal 25 Januari 2008, paragraf 1 Pasal 2 Protokol 11 Desember 2009 "Tentang tata cara pemungutan pajak tidak langsung dan mekanisme pengawasan pembayarannya pada saat ekspor dan impor barang ke dalam Serikat Pabean” (selanjutnya disebut Protokol) |
| Basis pajak untuk PPN adalah nilai barang berdasarkan kontrak dan jumlah pajak cukai. Dalam hal ini, biaya barang dihitung ulang menjadi rubel dengan nilai tukar pada tanggal pendaftarannya. Tidak perlu memasukkan dalam basis pajak biaya tambahan apa pun dari perusahaan pengimpor yang tidak termasuk dalam harga pengiriman | Ayat 2 Pasal 2 Protokol, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 9 April 2012 No. 03-07-14/42 |
| Pajak tersebut harus dibayar selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah perusahaan menerima barang impor secara tercatat | Pasal 2, paragraf 7 Protokol |
| Penting untuk menyerahkan deklarasi khusus untuk pajak tidak langsung ke kantor pajak ketika mengimpor barang ke wilayah Federasi Rusia dari wilayah negara-negara anggota Uni Pabean. Paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya setelah barang didaftarkan. Selain itu, deklarasi semacam itu juga diajukan oleh "rezim khusus" | Klausul 8 Pasal 2 Protokol, Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 7 Juli 2010 No. 69n |
| Bersama dengan pernyataan khusus, inspektorat harus mengajukan permohonan impor barang dan pembayaran pajak tidak langsung. Selain itu, lampirkan pernyataan bank yang mengkonfirmasi pembayaran pajak, perjanjian pembelian barang, pengangkutan (pengiriman) dan dokumen lain yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal 2 Protokol. | Klausul 8 Pasal 2 Protokol, formulir permohonan untuk impor barang dan pembayaran pajak tidak langsung disetujui dalam Lampiran No. 1 Protokol "Tentang pertukaran informasi dalam bentuk elektronik antara otoritas pajak Negara Anggota Serikat Pabean ..." |
| Untuk menerima pajak yang dibayar untuk pengurangan, dalam buku pembelian Anda perlu mendaftarkan aplikasi untuk impor barang dengan tanda inspektur pada pembayaran PPN. Selain itu, dalam buku pembelian perlu untuk menunjukkan detail dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran pajak "impor" yang sebenarnya. | Klausul 17 Aturan untuk memelihara buku pembelian, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 26 Desember 2011 No. 1137 |
Penting!
Ada prosedur khusus untuk mengurangi PPN yang dibayarkan atas impor barang dari Serikat Pabean. Dan selanjutnya. Ada situasi ketika barang yang dibeli di luar Serikat Pabean transit melalui wilayah Belarus atau Kazakhstan. Dalam hal ini, pajak dibayar seperti untuk impor barang biasa. Artinya, tidak perlu menggunakan prosedur khusus untuk barang dari Serikat Pabean. Hal itu diungkapkan pejabat Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 7 Juli 2011 No. 03-07-13/01-24.
Jadi, pertama, mari kita putuskan tarif pajaknya. Ini adalah 18 atau 10 persen, tergantung pada jenis produk yang diimpor oleh perusahaan Anda. Ini mengikuti dari ayat 5 Pasal 164 Kode Etik. Kami telah mencantumkan di bawah ini barang mana yang dikenakan tarif 10 persen.
Barang apa yang dikenakan tarif PPN "impor" sebesar 10 persen?
1. Bahan Makanan, yang termasuk dalam daftar yang ditetapkan oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 31 Desember 2004 No. 908.
2. Produk untuk anak-anak tercantum dalam daftar yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 31 Desember 2004 No. 908.
3. Majalah dan buku ditentukan dalam daftar, yang ditetapkan dengan keputusan Pemerintah Federasi Rusia 23 Januari 2003 No. 41.
4. Perlengkapan medis, daftar yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 15 September 2008 No. 688.
Setelah Anda memutuskan tarif pajak, Anda dapat menghitung ukurannya menggunakan rumus berikut:
Bagaimana cara menentukan nilai pabean barang impor? Di sini aturan yang ditetapkan oleh Perjanjian 25 Januari 2008 "Tentang penentuan nilai pabean barang yang diangkut melintasi perbatasan pabean Serikat Pabean" berlaku. Menurut Perjanjian ini, ketika menghitung nilai pabean barang, sebagai suatu peraturan, harga transaksi perdagangan luar negeri diambil sebagai dasar. Catatan, dokumen yang disebutkan berlaku untuk setiap (!) Impor barang, tidak hanya diimpor dari Serikat Pabean.
Tarif bea masuk diberikan dalam Tarif Pabean Terpadu dari Serikat Pabean Republik Belarus, Republik Kazakhstan dan Federasi Rusia, disetujui oleh keputusan Komisi Serikat Pabean 18 November 2011 No. 850.
Jumlah PPN dibayarkan dalam rubel. Pajak harus ditransfer sebelum barang dilepaskan oleh pabean (sub-paragraf 1 paragraf 3 pasal 211 Kode Pabean Serikat Pabean).
Anda dapat mengurangi PPN yang dibayarkan atas impor. Untuk melakukan ini, periksa apakah kondisi berikut terpenuhi, yang ditentukan dalam Pasal 171 dan 172 Kode Pajak Federasi Rusia:
Agar otoritas pajak tidak meragukan hak pemotongan, lebih baik menyimpan konfirmasi dari petugas bea cukai bahwa perusahaan Anda telah membayar PPN (surat dari Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 5 Agustus 2011 No. 03-07-08 / 252). Bentuk dokumen ini ditetapkan atas perintah Layanan Pabean Federal Rusia tertanggal 23 Desember 2010 No. 2554. Dan dikeluarkan oleh petugas bea cukai atas permintaan organisasi. Ini dinyatakan dalam paragraf 4 Pasal 117 Undang-Undang Federal 27 November 2010 No. 311-FZ.
Mencerminkan pengurangan pajak "impor" pada baris 180 bagian 3 dalam deklarasi PPN biasa, yang bentuknya disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15 Oktober 2009 No. 104n.
Untuk menerima pengurangan pajak "impor", Anda harus mendaftarkan dokumen-dokumen berikut dalam buku pembelian: deklarasi pabean untuk barang-barang impor dan dokumen pembayaran yang mengkonfirmasikan pembayaran PPN. Ini ditunjukkan dalam klausul 17 Aturan untuk memelihara buku pembelian, yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 26 Desember 2011 No. 1137.
Namun, aturan tidak mengatakan bagaimana mencerminkan dokumen-dokumen ini dalam buku pembelian. Tetapi Anda dapat menggunakan rekomendasi yang diberikan oleh otoritas pajak Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow dalam surat tertanggal 5 Juli 2010 No. 16-15 / 070201. Meski surat ini mengacu pada masa berlaku aturan lama, nyatanya masih bisa digunakan sekarang. Jadi, di kolom 2 "Tanggal dan nomor faktur" dari buku pembelian, berikan nomor pemberitahuan pabean dan tanggal yang tertera pada stempel "Diizinkan dilepas". Dan cantumkan nomor dan tanggal surat perintah pembayaran untuk pembayaran PPN pada kolom 3 “Tanggal pembayaran faktur penjual”.
Harap dicatat bahwa tidak perlu mendaftarkan deklarasi bea cukai dan pembayaran pajak di buku catatan. Ini dijabarkan dalam paragraf 15 Aturan untuk memelihara jurnal untuk akuntansi faktur.
Katakanlah tentang situasi ketika pajak dibayar oleh broker pabean, bukan perusahaan. Dokumen apa dalam hal ini yang perlu didaftarkan dalam buku pembelian, Anda dapat mengetahuinya dari komentar di bawah. Tentu saja, Anda harus memiliki perjanjian dengan broker pabean dan bertindak untuk layanan yang diberikan olehnya.
Jika importir menggunakan jasa perantara pabean, pembayaran harus dicatat dalam buku pembelian untuk mengganti PPN yang dibayarkan.
Komentar oleh Anna Lozovaya, Penasihat Utama Divisi Pajak Tidak Langsung dari Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia
- Importir yang menerapkan sistem perpajakan umum berhak untuk memotong PPN yang dibayarkan atas impor barang. Untuk melakukan ini, ia harus mendaftarkan dalam buku pembelian deklarasi pabean untuk barang impor dan perintah pembayaran untuk PPN. Selain itu, disarankan untuk memiliki konfirmasi transfer pajak semacam itu dari pejabat bea cukai. Bentuknya ditetapkan atas perintah Layanan Pabean Federal Rusia tertanggal 23 Desember 2010 No. 2554.
Jika organisasi menggunakan layanan perantara pabean yang, sesuai dengan kontrak, mentransfer PPN "impor", importir harus menunjukkan rincian deklarasi pabean dan instruksi untuk pembayaran pajak oleh perantara dalam buku pembelian. Salinan dokumen-dokumen ini harus diperoleh dari broker. Juga, dalam buku pembelian perlu untuk mencerminkan urutan pembayaran yang dengannya organisasi pengimpor mengganti biaya PPN kepada broker.
Mari kita beralih ke akuntansi pajak untuk perusahaan yang menggunakan sistem umum. Anda dapat membaca tentang bagaimana harga pokok barang ditentukan dan pengeluaran perusahaan diperhitungkan dalam "formulir yang disederhanakan" di komentar di bawah.
Perusahaan pada sistem "disederhanakan" menentukan biaya barang impor dengan nilai tukar pada tanggal akuntansi mereka dalam pengeluaran
Alexander Kosolapov, Kepala Divisi Rezim Pajak Khusus dari Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia menjelaskan
- Jika perusahaan Anda menerapkan sistem yang disederhanakan dengan objek "penghasilan dikurangi pengeluaran", dalam akuntansi pajak, tentukan biaya barang impor dengan kurs Bank Rusia pada tanggal ketika perusahaan menjualnya kepada pelanggan. Hal itu tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Juni 2011 No. 03-11-06/2/93. Prosedur ini harus digunakan terlepas dari apakah perusahaan mentransfer pembayaran di muka ke pemasok asing atau membayar barang setelah pengiriman mereka.
Anda berhak untuk memasukkan jumlah PPN "impor" dalam pengeluaran yang dibayarkan berdasarkan sub-paragraf 22 paragraf 1 pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Adapun bea dan biaya pabean, biaya ini juga dapat dihapuskan pada saat pembayaran dilakukan. Ini diatur oleh sub-paragraf 11 paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia.
Biaya barang, yang didenominasi dalam mata uang asing, harus dikonversi menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Rusia pada tanggal kepemilikan dialihkan ke perusahaan Anda. Oleh karena itu, momen pengalihan kepemilikan selalu paling baik dijabarkan dalam kontrak dengan pihak asing.
Prosedur lain berlaku untuk situasi di mana pembeli membayar barang di muka. Kemudian, untuk menghitung harga pokok barang, Anda perlu mengambil tarif untuk hari ketika perusahaan Anda mentransfer pembayaran di muka ke penjual. Namun, pembeli sering mentransfer sebagian pembayaran di muka kepada pemasok. Ini berarti bahwa harga pokok barang akan terdiri dari dua bagian. Yang pertama akan Anda tentukan dengan nilai tukar pada tanggal pembayaran di muka. Yang kedua - dengan nilai tukar pada tanggal transfer kepemilikan ke perusahaan Anda. Hal ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Mei 2010 No. 03-03-06 / 1/328.
Anda akan menghapus biaya barang impor sebagai pengeluaran, seperti biasa, saat dijual.
Sekarang tentang bagaimana menangani bea masuk dan biaya yang dibayar. Di sini Anda perlu melanjutkan dari urutan yang dijabarkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Faktanya adalah bahwa Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan keduanya untuk memasukkan pembayaran tersebut ke dalam biaya barang, dan menghapusnya secara terpisah. Hal ini ditunjukkan dalam pasal 320 dan ayat 1 ayat 1 pasal 264.
Penting!
Dalam akuntansi pajak, bea dan biaya pabean dapat dimasukkan dalam harga pokok barang atau dihapuskan secara terpisah, tergantung pada prosedur apa yang diatur dalam kebijakan akuntansi perusahaan Anda.
Hal yang sama dapat dikatakan untuk biaya lain yang terkait dengan pembelian barang impor. Misalnya, tentang biaya transportasi dan penyimpanannya.
Apakah perusahaan Anda memperhitungkan semua biaya yang terkait dengan pembelian barang secara terpisah? Kemudian biaya pengiriman barang ke gudang perusahaan diklasifikasikan sebagai biaya langsung, dan sisanya biaya tidak langsung.
Untungnya, Anda tidak perlu melebih-lebihkan uang muka yang dibayarkan kepada pemasok. Ini diatur dalam paragraf 11 Pasal 250 dan sub-ayat 5 paragraf 1 Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia.
Lain halnya jika perusahaan Anda membayar barang setelah dikirim. Kemudian utang kepada penjual harus dihitung ulang pada hari terakhir setiap bulannya.
Dalam hal ini, Anda akan memiliki selisih nilai tukar positif atau negatif, yang Anda masukkan dalam pendapatan atau pengeluaran non-operasional. Prosedur ini ditetapkan dalam sub-ayat 7 ayat 4 Pasal 271 dan sub-ayat 6 ayat 7 Pasal 272 Kode Etik.
Bagaimana menyederhanakan pekerjaan Anda?
Agar tidak mencerminkan perbedaan temporer berdasarkan PBU 18/02, lebih baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak untuk menilai kembali kewajiban dalam mata uang asing pada akhir bulan.
Namun, perhatikan bahwa norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia pada saat revaluasi kewajiban dalam mata uang asing tidak sepenuhnya ambigu. Jadi, dalam ayat 8 pasal 271 dan ayat 10 pasal 272 KUHP disebutkan selisih kurs harus dihitung pada akhir periode pelaporan, yang boleh seperempat.
Namun dalam akuntansi, revaluasi dilakukan pada akhir bulan. Oleh karena itu, akan lebih mudah untuk juga menghitung selisih kurs untuk pajak penghasilan, sehingga Anda tidak harus mencerminkan perbedaan temporer menurut PBU 18/02.
Bagaimanapun, kami menyarankan Anda untuk mendaftarkan prosedur akuntansi untuk perbedaan nilai tukar dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Untuk lebih amannya, Anda juga bisa mengetahui posisi kantor pajak Anda terkait masalah ini.
Selain itu, jangan lupa untuk memperhitungkan selisih kurs pada tanggal pembayaran barang.
Akuntansi barang impor pada umumnya mirip dengan akuntansi pajak. Tapi ada juga perbedaan.
Jadi, dalam akuntansi, harga pokok barang biasanya mencakup semua biaya yang terkait dengan pembeliannya. Termasuk membayar bea masuk dan biaya. Hal ini ditunjukkan dalam paragraf 6 PBU 5/01. Namun, perusahaan dagang dapat menghubungkan biaya pengadaan dan pengiriman barang dengan biaya penjualan dan memperhitungkannya 44 (klausul 13 PBU 5/01).
Pada saat yang sama, ketika menghitung pajak penghasilan, seperti yang telah kita lihat, setiap biaya yang terkait dengan pembelian barang, perusahaan dapat, atas kebijakannya sendiri, menghapuskan secara terpisah.
Apa saja fitur akuntansi untuk impor barang? Kami mengundang Anda untuk mempertimbangkan masalah ini dalam artikel di bawah ini.
Perkembangan aktif hubungan perdagangan luar negeri Rusia, integrasinya ke dalam ekonomi dunia, liberalisasi undang-undang yang lambat namun mantap di segmen regulasi negara kegiatan perdagangan luar negeri memungkinkan sebagian besar perusahaan untuk berpartisipasi penuh dalam proses ekonomi internasional. Akibatnya, akuntan dari perusahaan tersebut bertanggung jawab untuk menyelesaikan masalah akuntansi untuk operasi perdagangan luar negeri, serta aspek yang terkait dengan izin impor di bea cukai.
Karena barang adalah bagian dari persediaan material dan produksi perusahaan (singkatnya - persediaan), diterima / dibeli dari orang lain (hukum atau fisik) dan dimaksudkan untuk dijual lebih lanjut dengan persyaratan kontrak, nilainya dibentuk dengan cara tertentu. .
Impor barang adalah impor barang-barang yang sesuai ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia dari luar negeri dan tanpa kewajiban untuk mengekspor kembali. Definisi ini terkandung dalam pasal Undang-undang Federal saat ini tentang peraturan negara tentang kegiatan perdagangan luar negeri perusahaan. Biasanya, dalam kontrak, harga barang ditunjukkan dalam mata uang asing, dan harga barang untuk tujuan akuntansi dikonversi menjadi rubel dengan nilai tukar BR saat ini. Tanggal transaksi adalah tanggal di mana kepemilikan impor beralih ke importir dari penjual. Secara default, pengalihan hal tersebut setara dengan pengalihan bill of lading dari judul judul.
Bill of lading adalah dokumen transportasi internasional yang digunakan untuk memformalkan prosedur pengangkutan barang melalui laut.
Biaya barang impor yang dibeli untuk pembayaran tertentu adalah jumlah pengeluaran aktual organisasi untuk pembeliannya. Biaya ini tidak termasuk PPN dan pajak terpulihkan lainnya. Harga awal posisi apapun, menurut peraturan, terdiri dari:
Biaya aktual pembelian barang, tergantung pada sejumlah penyesuaian, ditentukan berdasarkan perbedaan jumlah. Perbedaan jumlah muncul ketika pembayaran untuk impor dilakukan dalam rubel yang setara dengan mata uang asing.
Artinya, organisasi perdagangan harus, dalam kerangka kebijakan akuntansi perusahaan, membentuk prosedur untuk menyusun harga pembelian barang dan memperhitungkan biaya pengiriman dalam biaya pembelian barang, atau memasukkan biaya ini ke dalam harga jual. .
Sesuai dengan ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia, harga properti yang dinyatakan dalam mata uang asing dapat dihitung ulang dengan nilai tukar resmi BR dalam rubel pada tanggal pengalihan kepemilikan properti ini. Di masa depan, nilai yang terbentuk, meskipun ada kemungkinan perubahan nilai tukar mata uang asing, akan tetap sama. Oleh karena itu, dalam pembukuan pajak importir, nilai awal barang yang diimpor dibentuk bersamaan dengan pembukuan, yaitu pada tanggal pemindahan hak milik atas impor dan dengan kurs BR untuk tanggal tertentu.
Kami menarik perhatian Anda pada fakta bahwa untuk pembayar pajak yang melakukan kegiatan perdagangan, pengeluaran setiap bulan dibagi menjadi dua kategori - tidak langsung dan langsung. Biaya awal impor dari sudut pandang perpajakan meliputi biaya-biaya berikut:
Bagian dari biaya dalam akuntansi pajak tidak termasuk dalam biaya impor. Karena itu, dalam banyak kasus, nilai awal barang dalam akuntansi akan lebih tinggi daripada harga awal dalam akuntansi pajak. Dalam hal ini, pajak yang diperhitungkan, yang tidak langsung, diperhitungkan sepenuhnya.
Operasi perdagangan luar negeri semakin kompleks tidak hanya pada tahap pendokumentasian. Keunikan refleksi mereka dalam akuntansi dipertimbangkan oleh V.S. Rzhanitsyn, Universitas Negeri Saint Petersburg.
Dalam akuntansi, produk impor harus dikapitalisasi pada tanggal pengalihan kepemilikannya (bahkan jika produk ini masih dalam perjalanan), jumlah mata uang kontrak dikonversi menjadi setara rubel dengan nilai tukar pada tanggal tersebut.
Sesuai dengan klausul 5 dan 6 PBU 5/01, persediaan yang dibeli dengan biaya diperhitungkan sebesar biaya aktualnya, yang mencakup semua biaya yang terkait dengan perolehannya, kecuali untuk pajak yang dapat diperoleh kembali. Ini bisa berupa:
Perlu dicatat bahwa sesuai dengan PBU 10/99, biaya layanan perbankan diklasifikasikan sebagai biaya operasional, dan selisih kurs diklasifikasikan sebagai biaya non-operasional. Namun, dalam kasus yang kami pertimbangkan, biaya ini terkait langsung dengan pembelian barang. Menurut pendapat kami, untuk memperkirakan barang impor dengan andal, biaya ini harus dimasukkan ke dalam nilai sebenarnya. Pendapat serupa tertuang dalam surat Kementerian Pajak dan Bea Masuk Rusia tertanggal 24 Juli 2000 No. 02-5-11/273 sehubungan dengan biaya pembayaran jasa bank untuk perolehan mata uang asing untuk membayar untuk kontrak impor. Adapun perbedaan nilai tukar, menurut klausul 9 PBU 3/2000, biaya persediaan dihitung ulang ke dalam rubel pada saat penerimaan untuk akuntansi. Dan kami dapat membentuk biaya perolehan aktual dan menerima barang untuk akuntansi tidak lebih awal dari ketika mereka tiba di gudang organisasi. Menurut hemat kami, sampai saat ini, perbedaan nilai tukar dapat dimasukkan dalam biaya nilai impor.
Suatu organisasi dapat membenarkan dalam kebijakan akuntansinya mana dari dua metode penilaian nilai impor ini yang lebih masuk akal untuknya.
Pembentukan biaya persediaan yang dibeli dapat dicerminkan: menggunakan akun 15 "Pengadaan dan perolehan aset material"; langsung di akun 10 "Bahan", 41 "Barang".
Jika, sesuai dengan kebijakan akuntansi, organisasi menggunakan akun perhitungan 15, Anda dapat membuka sub-akun "Pembentukan nilai aset material yang diimpor" ke dalamnya. Jika akun 10 (41) digunakan untuk tujuan ini, maka sub-akun "Bahan dalam perjalanan" ("Barang dalam perjalanan") dan "Pengeluaran tambahan" ("Pengeluaran tambahan") harus dibuka untuk itu. Menurut pendapat kami, metode akuntansi langsung pada akun 10 "Bahan", 41 "Barang" kurang nyaman. Kadang-kadang praktisi akuntan, untuk menyederhanakan prosedur akuntansi, mencerminkan pada akun 41 hanya harga pokok barang yang ditunjukkan dalam CCD, dan semua biaya tambahan diatribusikan ke akun 44 "Beban penjualan". Prosedur ini tidak memenuhi persyaratan PBU 5/01 dalam hal pembentukan biaya persediaan yang sebenarnya.
Dalam beberapa kasus, juga sulit untuk memilih basis distribusi sejumlah biaya yang terkait dengan impor barang. Misalnya, ketika kiriman barang dalam jumlah besar diterima oleh satu mobil (yang disebut truk euro), biaya transportasi dapat didistribusikan tidak hanya secara proporsional dengan nilai barang, tetapi juga sesuai dengan berat dan volume barang. satuan barang. Lagi pula, kapasitas truk ditentukan oleh daya dukungnya dan volume tubuhnya. Metodologi yang dipilih harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Untuk berbagai jenis barang atau metode pengiriman, Anda dapat mengembangkan metodologi alokasi biaya Anda sendiri.
Biaya yang terkait dengan impor barang dapat dinyatakan dalam rubel dan dalam mata uang asing. Menurut pendapat kami, untuk tujuan akuntansi manajemen, perlu untuk menyediakan analisis yang tepat pada akun pembentukan harga pokok barang.
Umumnya, ketika melakukan kontrak impor, pembayaran harus dilakukan kepada pemasok terlebih dahulu. Dalam kebanyakan kasus, pembayaran dilakukan dalam mata uang asing. Untuk melakukan ini, organisasi harus memiliki rekening bank mata uang asing dan mengeluarkan paspor untuk transaksi ekonomi asing.
Jika pembayaran diproduksi sebelum menerima barang, entri berikut dibuat dalam akuntansi:
Debit 15 "Pengadaan dan perolehan aset material" (10, 41 sub-akun "Biaya tambahan") Kredit 51 - komisi yang dibayarkan kepada bank untuk pembuatan paspor transaksi; Debit 19 "PPN atas nilai yang diperoleh" Kredit 51 - PPN atas komisi bank tercermin; Debit 57 "Transfer dalam perjalanan" Kredit 51 "Rekening giro" - dana ditransfer untuk pembelian mata uang asing.
Debit 52 "Akun mata uang" Kredit 57 "Transfer dalam perjalanan" - penerimaan mata uang asing ke akun mata uang tercermin (dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia); Debit 91-2 "Pengeluaran lain" Kredit 57 "Transfer dalam perjalanan" - perbedaan antara kurs pembelian dan kurs Bank Sentral Federasi Rusia tercermin.
Menurut pendapat para ahli yang berlaku, perbedaan antara nilai tukar dan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia dianggap sebagai kerugian organisasi dan tidak termasuk dalam biaya aktual barang impor.
Debit 15 "Pengadaan dan perolehan aset material" (10, 41 subaccount "Biaya tambahan") Kredit 57 "Transfer dalam perjalanan" - membayar komisi bank untuk pembelian mata uang asing; Debit 51 "Rekening penyelesaian" Kredit 57 "Transfer dalam perjalanan" - kelebihan dana dikembalikan ke akun.
Jika operasi untuk membeli mata uang dilakukan dalam satu hari, akun 57 dapat dihilangkan dengan menggunakan korespondensi langsung dari akun 51 dan 52.
Debit 60-2 "Penyelesaian dengan pemasok dalam mata uang asing" Kredit 52 "Rekening mata uang" - pembayaran di muka telah dilakukan ke pemasok; Debit 15 "Pengadaan dan perolehan aset material" (10, 41 subaccount "Biaya tambahan") Kredit 52 "Rekening mata uang" - sebuah komisi dibebankan ke bank untuk mentransfer mata uang ke mitra asing.
Pengeposan barang yang diterima dari bea cukai setelah pembayaran ke pemasok tercermin dalam catatan akuntansi:
Debit 15 "Pengadaan dan perolehan aset material" (10 "Bahan", 41 "Barang") Kredit 60-2 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor dalam mata uang asing" - berdasarkan CCD, biaya kontrak pengiriman tercermin; Debit 15 "Pengadaan dan perolehan aset material" (10, 41 subakun "Biaya tambahan") Kredit 60-2 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor dalam mata uang asing" - perbedaan nilai tukar untuk penyelesaian dengan pemasok tercermin jika kurs telah meningkat sejak saat pembayaran; Debit 60-2 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor dalam mata uang asing" Kredit 15 "Pengadaan dan perolehan aset material" (10, 41 sub-akun "Biaya tambahan") - perbedaan nilai tukar dalam penyelesaian dengan pemasok tercermin, jika pertukaran tarif telah turun sejak saat pembayaran; Debit 51 "Rekening penyelesaian" Kredit 55-3 "Rekening deposito" - setelah konfirmasi fakta impor berdasarkan CCD, pengembalian jumlah setoran bank wajib ke importir tercermin.
Perhitungan untuk pembayaran bea cukai tercermin dalam akuntansi organisasi dengan entri berikut:
Debit 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur yang berbeda" Kredit 51 "Rekening giro" - pembayaran di muka telah dilakukan ke otoritas pabean dalam rubel; Debit 76-5 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur yang berbeda dalam mata uang asing" Kredit 52 "Rekening mata uang asing" - pembayaran di muka telah dilakukan kepada otoritas pabean dalam mata uang asing; Debit 15 "Pengadaan dan perolehan aset material" (10, 41 sub-akun "Biaya tambahan") Kredit 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" - bea pabean, bea masuk dalam rubel dibebankan; Debit 15 "Pengadaan dan perolehan aset material" (10, 41 subakun "Biaya tambahan") Kredit 76-5 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur yang berbeda dalam mata uang asing" - bea pabean dibebankan dalam mata uang asing; Debit 19-4 "PPN dibayar saat mengimpor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia" Kredit 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" - PPN terutang di bea cukai dibebankan.
Pengurangan PPN yang dibayarkan saat mengimpor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia dibuat dalam deklarasi pajak untuk periode berikutnya - ketika dokumen dikumpulkan yang mengkonfirmasikan pembayaran aktual dari jumlah pajak (klausul 1 pasal 172 Kode Pajak Negara Federasi Rusia), termasuk CCD. Selama periode penyerahan pengurangan, entri akuntansi dibuat:
Debit 68 "Perhitungan pajak dan biaya" sub-akun "Perhitungan PPN" Kredit 19-4 "PPN yang dibayarkan saat mengimpor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia" - PPN yang dibayarkan disajikan untuk pengurangan.
Pengeposan barang, yang kepemilikannya diserahkan kepada importir sebelum pembayaran kepada pemasok, tercermin dalam catatan akuntansi:
Debit 15 "Pengadaan dan pembelian aset material" (10 subakun "Bahan dalam perjalanan", 41 subakun "Barang dalam perjalanan") Kredit 60-2 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor dalam mata uang asing" - berdasarkan pemberitahuan pemasok, transfer kepemilikan barang tercermin dan kewajiban untuk membayarnya.
Setelah penerimaan bahan atau barang dalam organisasi dan penyelesaian pembentukan nilainya, catatan dibuat tergantung pada penggunaan akun 15.
Jika hitungan 15 digunakan:
Debit 10 "Bahan", 41 "Barang" Kredit 15 "Pengadaan dan perolehan aset material" - nilai diperhitungkan pada biaya perolehan yang sebenarnya.
Jika akun 15 tidak digunakan:
Debit 10 "Bahan", 41 "Barang" Kredit 10 subakun "Bahan dalam perjalanan", 41 subakun "Barang dalam perjalanan" - penerimaan aset material ke gudang tercermin.
Pembayaran atas penyerahan impor setelah barang diterima tercermin dalam pembukuan:
Debit 60-2 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor dalam mata uang asing" Kredit 52 "Rekening mata uang asing" - pembayaran untuk pengiriman telah dilakukan.
Karena biaya awal persediaan tidak dapat berubah setelah dikirim ke gudang, semua biaya selanjutnya yang terkait dengan perolehannya tercermin dalam akun 91-2 "Pengeluaran lain-lain".
Debit 91-2 "Pengeluaran lain" Kredit 60-2 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor dalam mata uang asing" - perbedaan nilai tukar untuk penyelesaian dengan pemasok tercermin, jika nilai tukar meningkat sejak pengalihan kepemilikan; Debit 60-2 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor dalam mata uang asing" Kredit 91-1 "Penghasilan lain" - perbedaan nilai tukar pada penyelesaian dengan pemasok tercermin, jika nilai tukar telah turun sejak pengalihan kepemilikan; Debit 91-2 "Pengeluaran lain" Kredit 52 "Rekening mata uang" - komisi dibayarkan ke bank dalam mata uang asing untuk mentransfer dana mata uang asing ke mitra asing.
Organisasi tersebut telah menandatangani kontrak untuk impor bahan kimia rumah tangga. Menurut ketentuan kontrak, pembeli harus melakukan pembayaran di muka 100%, dasar pengirimannya adalah CIP St. Petersburg. Kepemilikan barang lewat saat tiba di bea cukai St. Petersburg. Jumlah kontrak CIP adalah USD 10.000. Kontrak ditandatangani pada 20 Desember 2005.
Pada hari yang sama, organisasi mengajukan permohonan ke bank resmi untuk mengeluarkan paspor transaksi. Paspor ditandatangani pada 26 Desember 2005. Untuk pendaftarannya, bank membebankan komisi 288 rubel, termasuk. PPN 18% - RUB 44 Pada 28 Desember, importir mentransfer 300.000 rubel ke bank. untuk pembelian 10.100 dolar AS untuk membayar kontrak, bea cukai dan layanan bank.
Pada hari yang sama, mata uang itu dibeli, kurs Bank Sentral Federasi Rusia adalah 28,8 rubel. per dolar AS (kurs konvensional), nilai jual di bursa saham adalah 29,4 rubel. Komisi bank untuk membeli mata uang adalah 1%.
Pada tanggal 30 Desember, mata uang tersebut ditransfer ke pemasok. Nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia adalah 28,7 rubel. per dolar AS. Untuk transfer dana mata uang asing, bank membebankan komisi sebesar $80.
Pada tanggal 20 Januari, importir melakukan pembayaran uang muka ke bea cukai sebesar RUB 119.000. dan $5. Nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia adalah 28,6 rubel. per dolar AS. Barang tiba di bea cukai di St. Petersburg pada 25 Januari 2006. Nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia adalah 28,5 rubel. per dolar AS. Bea masuk untuk bahan kimia rumah tangga adalah 20%.
Pada 26 Januari, barang dirilis untuk konsumsi domestik di wilayah Federasi Rusia dan tiba di gudang importir. Importir telah menyerahkan satu salinan deklarasi pabean kargo ke bank. Bank mengembalikan deposit ke rekening importir.
Sesuai dengan kebijakan akuntansi pembeli, harga pokok impor dalam akuntansi dibentuk dengan menggunakan akun 15 "Pengadaan dan perolehan aset material".
Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi importir, yang ditunjukkan pada Tabel 1.
Organisasi menandatangani kontrak untuk impor komponen (penutupan) dengan persyaratan EXW-Karlsruhe. Biaya komponen adalah 20.000 euro. Untuk pengiriman mereka dari Karlsruhe, kontrak ditandatangani dengan operator Rusia dalam jumlah 70.400 rubel. (ke perbatasan Federasi Rusia - 35.000 rubel, di dalam wilayah Federasi Rusia - 35.400 rubel, termasuk PPN 18% - 5.400 rubel). Berdasarkan syarat-syarat kontrak, hak milik berpindah ke pembeli pada saat barang diserahkan kepada pengangkut. Pembayaran barang harus dilakukan dalam waktu 10 hari kalender sejak saat melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia.
Pengiriman dikirim pada 21 November 2005. Tingkat Bank Sentral Federasi Rusia adalah 35 rubel. untuk euro.
Pada hari yang sama, organisasi mengajukan permohonan ke bank resmi untuk mengeluarkan paspor transaksi. Bank mengeluarkan paspor pada 25 November 2005, di mana ia membebankan komisi sebesar 531 rubel, termasuk. PPN 18% - RUB 81 Pada 28 November, organisasi mentransfer pembayaran di muka ke bea cukai dalam rubel (300.000 rubel) dan mata uang asing (10 euro dari dana yang tersedia di akun mata uang asing). Tingkat Bank Sentral Federasi Rusia adalah 35,1 rubel. untuk euro.
Barang tiba di bea cukai pada tanggal 5 Desember 2005 dan dirilis untuk sirkulasi gratis pada hari yang sama. Bea masuk untuk penutupan adalah 20%. Nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia adalah 35,5 rubel. untuk euro. Biaya layanan broker pabean adalah 9.440 rubel, termasuk. PPN 18% - 1.440 rubel.
Pada 8 Desember, importir mentransfer 740.000 rubel ke bank. untuk pembelian 20.300 euro untuk membayar kontrak dan layanan bank, yang merupakan 1,5% dari jumlah transfer mata uang. Hari berikutnya, mata uang itu dibeli, kurs Bank Sentral Federasi Rusia adalah 35,8 rubel. per euro, kurs jual di bursa saham - 36 rubel. Komisi bank untuk pembelian mata uang asing adalah 0,8%. Pada tanggal 12 Desember, mata uang tersebut ditransfer ke pemasok. Nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia adalah 35,9 rubel. untuk euro.
Sesuai dengan kebijakan akuntansi pembeli, biaya bahan impor dibentuk tanpa menggunakan akun 15 "Pengadaan dan perolehan aset material".
Catatan akan dibuat dalam catatan akuntansi importir, yang ditunjukkan pada Tabel 2.
Sesuai dengan deklarasi pabean, nilai pabean adalah 20.000 euro x 35,5 rubel. = 710.000 rubel. Dalam hal ini, ekspresi rubel dari nilai kontrak barang yang dicatat pada akun 10 tidak dapat dikoreksi, karena terbentuk pada saat transfer kepemilikan. Dalam hal ini, nilai pabean hanya digunakan untuk menghitung pembayaran wajib.
Biaya aktual untuk membeli komponen yang diterima adalah 916.511 rubel. (700.000 + 450 + 142.000 + 710 + 355,40 + 8.000 + 65.000). Jumlah ini tercermin dalam akuntansi dalam dua bagian: pada akun utama 10 - nilai kontrak 700.000 rubel, dan pada subakun 10 - Biaya tambahan - jumlah sisa 216.511 rubel. Ketika dilepaskan ke produksi, perlu untuk menghapus bagian utama dari biaya mereka dari akun 10, dan bagian dari biaya tambahan yang dapat diatribusikan ke komponen yang dipasok dari akun 10 - Biaya tambahan.
Karena biaya awal barang tidak dapat berubah setelah dikirim ke gudang, semua biaya selanjutnya yang terkait dengan kontrak ini tercermin dalam akun 91-2 "Biaya lain".
