Kewajiban pajak.
Istilah kewajiban pajakʼʼ (ʼʼkewajiban membayar pajakʼʼ) hanya muncul secara sporadis dalam undang-undang Rusia. Pada saat yang sama, konsep ini semakin banyak digunakan dan lebih luas dalam praktik pengadilan domestik.
Kode Pajak Federasi Rusia tidak mendefinisikan kewajiban pajak. Mengubah definisi KUH Perdata Federasi Rusia (Pasal 307), dapat dikatakan bahwa, berdasarkan kewajiban pajak, satu orang (debitur) berkewajiban untuk melakukan tindakan tertentu untuk kepentingan orang lain (kreditur) membayar uang, dan kreditur berhak menuntut dari debitur pelaksanaan tugasnya. Kewajiban pajak timbul semata-mata atas dasar yang ditentukan dalam undang-undang pajak (TC RF).
Pada saat yang sama, definisi umum ini, yang dimodelkan pada definisi kewajiban hukum perdata, tidak cukup untuk secara akurat mengidentifikasi esensi kewajiban pajak. Dari sudut pandang hukum keuangan, kewajiban pajak adalah bentuk hukum perampasan oleh entitas wilayah publik dari pendapatan pajak dari anggaran. Jika kita mencoba memberikan definisi yang tepat tentang hubungan kewajiban pajak, kita dapat menyimpulkan bahwa ini adalah hubungan hukum yang diatur oleh norma-norma undang-undang perpajakan, yang olehnya suatu badan teritorial publik (kreditur pajak) berhak untuk menuntut dari seorang subjek hukum privat (debitur pajak) ketentuan moneter, dan subjek hukum privat wajib melaksanakan ketentuan ini.
Kewajiban pajak adalah hubungan hukum pajak, yang dicirikan oleh semua sifat khas yang terakhir: ia bertindak sebagai saluran utama untuk implementasi undang-undang perpajakan; memperbaiki model perilaku peserta dalam hubungan pajak. Kewajiban perpajakan memiliki struktur yang melekat dalam setiap hubungan hukum. Elemen-elemennya adalah:
peserta kewajiban;
objek kewajiban;
Tujuan dari kewajiban pajak- transfer dana tertentu tanpa syarat dan tanpa pamrih dari debitur pajak kepada kreditur pajak untuk pembentukan properti publik yang dimaksudkan untuk menutupi pengeluaran publik.
Peserta kewajiban pajak. Seperti yang Anda ketahui, keadaan orang-orang yang telah mengadakan suatu kewajiban ditunjukkan oleh ungkapan: kreditur dan debitur. Istilah-istilah ini dianggap digunakan secara umum, terlepas dari asal usul kewajiban, dan berlaku untuk kewajiban pajak. Nama-nama kreditur pajakʼʼ, debitur pajakʼʼ menyatakan kedudukan hukum tertentu dari subjek dalam suatu hubungan hukum. Di pihak kreditur pajak selalu ada hak untuk menuntut dari debitur penyediaan dana dalam jumlah yang diketahui, di pihak debitur kewajiban untuk memberikannya kepada kreditur.
Berdasarkan sistem organisasi otoritas publik, kekuasaan kreditur pajak dapat menjadi milik Federasi Rusia itu sendiri, entitas konstituen Federasi Rusia, dan kotamadya. Hak kreditur pajak untuk menuntut didasarkan pada kedudukannya sebagai badan publik, yang diberi hak untuk mengambil jumlah yang diterima sebagai pajak atau biaya. Untuk bertindak sebagai kreditur pajak dalam kewajiban pajak, suatu entitas harus memiliki dasar konstitusional untuk memiliki properti publik, yang sumber utamanya adalah pajak dan biaya. Kreditur pajak tidak identik dengan badan yang diberi wewenang untuk memungut pajak. Yang terakhir menjalankan atas nama kreditur pajak kekuasaan tertentu untuk mengumpulkan ketentuan moneter dalam kerangka kewajiban pajak. Pada saat yang sama, ia tidak diberkahi dengan hak untuk mengalihkan kewajiban perpajakan yang dipenuhi, eksekusi selalu ditujukan langsung kepada kreditur pajak.
Debitur pajak adalah orang yang karena alasan ekonomi tertentu dan indikasi langsung dari undang-undang perpajakan, berkewajiban untuk membuat persediaan moneter dalam jumlah yang diketahui untuk kepentingan kreditur pajak (kreditur pajak). Jenis debitur pajak berikut dapat dibedakan: pembayar pajak, pembayar biaya; agen pajak; bank atau organisasi kredit lainnya mentransfer sejumlah pajak atau biaya ke anggaran; debitur derivatif.
Wajib pajak dan pembayar biaya adalah organisasi dan individu yang, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, masing-masing berkewajiban untuk membayar pajak dan (atau) biaya. Pada saat yang sama, cabang dan subdivisi terpisah lainnya dari organisasi Rusia tidak diakui sebagai pembayar pajak independen, tetapi, dalam kasus yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, mereka memenuhi kewajiban organisasi ini untuk membayar pajak dan biaya di lokasi mereka. .
Agen pajak sesuai dengan Art. 24 dari Kode Pajak Federasi Rusia, orang-orang diakui yang, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, bertanggung jawab untuk menghitung, memotong dari pembayar pajak dan mentransfer pajak ke anggaran yang sesuai (dana di luar anggaran). Misalnya, organisasi-majikan diberi fungsi agen pajak ketika memotong jumlah pajak penghasilan pribadi dari jumlah upah yang dibayarkan kepada karyawan individu. Agen pajak, tidak seperti wajib pajak, melakukan kewajiban pajak bukan atas biaya dananya sendiri, tetapi atas biaya dana yang dibayarkan olehnya kepada wajib pajak.
Di bawah bank yang berkewajiban untuk mentransfer jumlah pajak dan biaya ke anggaran, biasanya dipahami bank yang berkewajiban berdasarkan indikasi umum Seni. 60 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk melaksanakan perintah wajib pajak atau agen pajak untuk mentransfer pajak ke anggaran yang relevan (dana di luar anggaran), serta keputusan otoritas pajak untuk mengumpulkan pajak atas biaya wajib pajak atau agen pajak menurut urutan prioritas yang ditetapkan oleh hukum perdata.
Debitur derivatif. Merupakan kebiasaan untuk memahami mereka sebagai orang-orang yang berkewajiban untuk memberikan untuk kreditur pajak daripada atau bersama dengan debitur pajak utama. Ini termasuk, khususnya, penjamin atau pemberi gadai untuk hutang pajak tangguhan (Bab 9, 10 dari Kode Pajak Federasi Rusia), orang-orang yang diwajibkan dalam kasus-kasus mapan untuk menanggung anak perusahaan atau tanggung jawab bersama untuk hutang pajak (Pasal 49, 50 , dll.).
Dihosting di ref.rf
Kode Pajak Federasi Rusia), dll.
Obyek kewajiban pajak adalah barang kebendaan, tagihan kreditur pajak ditujukan kepada dan sehubungan dengan itu kewajiban debitur pajak timbul. , objek khas dari kewajiban pajak adalah uang tunai dalam jumlah tertentu.
Obyek kewajiban perpajakan adalah uang, baik tunai maupun non tunai. Dalam kasus terakhir, objek hubungan hukum kewajiban pajak bukanlah sesuatu, tetapi hak milik - hak untuk menuntut terhadap lembaga perkreditan yang bersangkutan. Kewajiban pajak didasarkan pada prinsip nominalisme, objek materialnya, secara umum, tidak berubah karena proses inflasi yang sedang berlangsung. Namun, harus diperhitungkan bahwa apa yang disebut metode indeksasi, .ᴇ, dapat digunakan saat menghitung pajak. , misalnya, dasar penghitungan pajak dapat ditentukan berdasarkan nilai upah minimum, yang diindeks secara berkala.
Isi kewajiban perpajakan adalah hak dan kewajiban pesertanya. Mari kita membahas daftar hak dan kewajiban dasar peserta paling khas dalam kewajiban pajak. Pembayar pajak. Undang-undang saat ini tentang pajak dan biaya menetapkan hak dan kewajiban dasar berikut dari peserta ini dalam kewajiban pajak:
hak untuk menggunakan manfaat pajak jika ada alasan dan dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang tentang pajak dan biaya;
hak untuk menerima penundaan, rencana angsuran, kredit pajak atau kredit pajak investasi dengan cara dan ketentuan yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia;
hak untuk mengganti atau mengembalikan pajak, denda, denda yang lebih dibayar atau ditagih secara tepat waktu;
kewajiban membayar pajak yang ditetapkan secara hukum;
kewajiban untuk mencatat pendapatan mereka sesuai dengan prosedur yang ditetapkan
(beban) dan objek perpajakan;
menyerahkan kepada otoritas pajak dan pejabat mereka, dalam kasus yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, dokumen yang diperlukan untuk perhitungan dan pembayaran pajak.
agen pajak. Seperti disebutkan di atas, agen pajak adalah orang yang, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, bertanggung jawab untuk menghitung, memotong dari pembayar pajak dan mentransfer pajak ke anggaran yang sesuai (dana di luar anggaran). Sebagai aturan umum, agen pajak memiliki hak yang sama dengan wajib pajak. Pada saat yang sama, daftar tugas mereka agak berbeda. Di antara mereka, sangat penting untuk menyoroti hal-hal berikut:
menghitung dengan benar dan tepat waktu, memotong dari dana yang dibayarkan kepada wajib pajak, dan mentransfer pajak yang relevan ke anggaran (dana off-budget);
dalam waktu satu bulan, memberitahukan secara tertulis kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya tentang ketidakmungkinan pemotongan pajak dari wajib pajak dan tentang jumlah hutang wajib pajak;
menyimpan catatan pendapatan yang dibayarkan kepada pembayar pajak, pajak yang dipotong dan ditransfer ke anggaran (dana di luar anggaran), termasuk. tersendiri untuk setiap wajib pajak.
otoritas pajak. Otoritas pajak adalah subjek utama,
berwenang untuk mewakili kreditur pajak dalam hubungan kewajiban pajak. Di antara hak-hak dasarnya di bidang kewajiban perpajakan adalah sebagai berikut:
permintaan dari Wajib Pajak atau agen pajak yang menjadi dasar penghitungan dan pembayaran (pemotongan dan pemindahtanganan) pajak, serta penjelasan dan dokumen yang menegaskan kebenaran perhitungan dan ketepatan waktu pembayaran (pemotongan dan pemindahtanganan) pajak ;
menangguhkan operasi pada rekening pembayar pajak, pembayar
biaya dan agen pajak di bank dan menyita properti
wajib pajak, pembayar retribusi dan agen pajak;
menetapkan besarnya pajak yang harus dibayar oleh Wajib Pajak kepada anggaran (dana off-budget) dengan perhitungan berdasarkan keterangan yang dimilikinya tentang Wajib Pajak, serta data Wajib Pajak lain yang sejenis dalam hal-hal yang ditetapkan oleh undang-undang;
menagih tunggakan pajak dan biaya, serta memungut denda dengan cara yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia;
untuk mengembalikan atau mengimbangi jumlah pajak dan denda yang lebih dibayar atau ditagih berlebihan dengan cara yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia;
kirim ke wajib pajak atau agen pajak dalam hal:
disediakan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, pemberitahuan pajak dan persyaratan untuk membayar pajak dan biaya.
Mengingat ketergantungan pada komposisi subjek, ada tiga jenis struktural dasar kewajiban pajak:
kewajiban wajib pajak (pembayar biaya) - publik
kewajiban wajib pajak - agen pajak - publik
entitas teritorialʼʼ;
kewajiban bank (pajak transfer, biaya) -
formasi teritorial publik .
Jenis kewajiban pajak struktural pertama dan paling sederhana sepenuhnya sesuai dengan definisi dasar kewajiban pajak. Lebih kompleks adalah kewajiban pajak dengan partisipasi agen pajak. Dalam rangka hubungan tersebut, wajib pajak (debitur pajak) berkewajiban untuk membayar
jumlah pajak untuk anggaran ditentukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, agen pajak (debitur-perantara) berwenang untuk memotong dan mentransfernya, dan badan publik (kreditur pajak) berwenang untuk meminta jumlah pajak dari wajib pajak (debitur pajak) jika tidak dipotong atau dari agen pajak (debitur-perantara) jika dipotong dan tidak ditransfer ke anggaran. Kewajiban ini dapat direpresentasikan sebagai rantai dua kewajiban sederhana yang saling berhubungan.
Kewajiban pajak yang melibatkan bank yang mentransfer sejumlah pajak dan biaya ke anggaran memiliki struktur yang berbeda. Bank, tidak seperti agen pajak, tidak bertindak sebagai perantara dalam hubungan hukum yang kompleks. Pada saat wajib pajak, pembayar biaya atau agen pajak memberikan perintah kepada bank untuk mentransfer dana karena pembayaran pajak (biaya), kewajiban perpajakannya kepada badan publik-teritorial, sebagai umum aturan, diakhiri (klausul 2 Pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia ). Penerimaan dana ini dan pelaksanaan instruksi dari orang-orang tersebut oleh bank didasarkan pada hubungan hukum perdata bank ini dengan orang-orang yang disebutkan (misalnya, hubungan dari perjanjian rekening bank). Tetapi pada saat yang sama, tindakan yang sesuai menimbulkan kewajiban pajak independen antara lembaga kredit yang diberikan dan entitas wilayah publik. Kewajiban baru ini secara hukum terlepas dari kewajiban perpajakan wajib pajak, pembayar retribusi, agen pajak, yang pemenuhannya secara layak menimbulkannya (kewajiban baru ini). Perlu memperhatikan fakta bahwa wajib pajak, pembayar biaya; agen pajak memiliki hak untuk membayar jumlah pajak atau biaya menggunakan layanan dari hampir semua bank yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia.
Kewajiban pajak. - konsep dan jenis. Klasifikasi dan fitur kategori "Kewajiban pajak." 2017, 2018.
Organisasi nirlaba otonom
Institut Bisnis Vladimir
Tes
dalam disiplin "yurisprudensi"
dengan topik "Kewajiban pajak"
Lengkap:
Murid dari grup ZAO-138
Aladysheva T.V.
Diperiksa:
Groza Yu.A.
Vladimir 2011
Pengantar…………………………………………………………………………
1. konsep pajak………………………………………………………….
2. jenis pajak…………………………………………………………….
3. tanggung jawab atas tidak terpenuhinya kewajiban perpajakan………………
Kesimpulan…………………………………………………………………….
Bibliografi………………………………………….
Pengantar.
Pada tahap perkembangan Rusia saat ini, transformasi ekonomi telah membawa perubahan signifikan dalam sistem hukum. Reformasi legislatif mempengaruhi semua cabang hukum. Dalam pengaturan hukum hubungan keuangan, pembentuk undang-undang mulai lebih aktif menggunakan metode dispositif. Beberapa kategori hukum dipinjam, teknik teknis dan hukum dikembangkan oleh ilmu sipil dan sebelumnya hanya digunakan dalam hukum perdata. Jadi, untuk pengaturan hukum hubungan keuangan, kategori kewajiban mulai digunakan, kewajiban pajak dibedakan sebagai semacam hubungan hukum keuangan.
Dalam hubungan hukum kewajiban, kewajiban dan kewajiban berhubungan secara keseluruhan dan bagiannya. Dasar untuk menghubungkan satu atau lain hubungan hukum dengan suatu kewajiban adalah adanya fitur karakteristik tertentu dari suatu kewajiban sebagai kategori lintas sektoral. Kewajiban selalu merupakan hubungan hukum properti yang bersifat relatif, di mana debitur berkewajiban untuk melakukan tindakan tertentu yang menguntungkan kreditur, dan yang terakhir memiliki hak untuk menuntut pemenuhan kewajiban ini oleh debitur. Kewajiban itu selalu dijamin dengan tindakan paksaan negara. Untuk pengaturan hukum suatu kewajiban, digunakan teknik dan teknik hukum tertentu yang berkaitan dengan tata cara pemenuhan, pengamanan suatu kewajiban, dan penghentiannya.
Tanda-tanda kewajiban juga merupakan ciri dari beberapa jenis hubungan hukum perpajakan, terutama yang utama, dalam kerangka di mana entitas teritorial publik menggunakan haknya untuk menerima jumlah pajak. Hubungan hukum perpajakan derivatif berikut bersifat mengikat: keamanan - hubungan hukum dalam rangka pembayaran denda, bunga atas keterlambatan pengembalian pembayaran pajak yang diterima secara berlebihan, dan hubungan hukum berdasarkan perjanjian gadai atau penjaminan; timbul sehubungan dengan penerimaan yang berlebihan oleh entitas teritorial publik dari jumlah pajak, denda, denda.
Kewajiban untuk membayar pajak, di mana Kode Pajak Federasi Rusia dibangun, hanya menyangkut satu sisi dari hubungan hukum pajak - debitur pajak. Negara, dengan menggunakan istilah "kewajiban pajak", mengatur kewajiban pajak secara sepihak, hanya mendefinisikan kewajiban wajib pajak dan orang lain, meninggalkan, bagaimanapun, sisi lain, negara itu sendiri, dalam kekosongan hukum.
Fitur yang paling penting dari kewajiban hukum perdata adalah sifat propertinya. Sebagai bagian dari kewajiban pajak, properti pribadi debitur ditransfer ke kreditur dalam bentuk subjek pembayaran pajak - pajak, denda, dan kelebihan pembayaran dikembalikan kepadanya dalam pembayaran pajak, denda, denda. Kewajiban pajak dikaitkan dengan pergerakan dana yang terjadi antara wajib pajak, agen pajak, di satu sisi, dan entitas teritorial publik, di sisi lain. Kewajiban perpajakan bersifat properti. Tujuan dari kewajiban pajak adalah untuk memenuhi persyaratan sifat properti dari kreditur pajak.
Konsep pajak.
Pajak merupakan syarat mutlak bagi keberadaan negara, oleh karena itu kewajiban membayar pajak berlaku bagi semua wajib pajak sebagai persyaratan tanpa syarat dari negara. Wajib pajak tidak memiliki hak untuk membuang, atas kebijakannya sendiri, bagian dari hartanya yang menjadi objek kontribusi ke kas dalam bentuk sejumlah uang, dan wajib mentransfer jumlah ini secara teratur untuk kepentingan negara. , karena jika tidak, hak dan kepentingan orang lain yang dilindungi secara hukum, serta negara, akan dilanggar . Pemungutan pajak tidak dapat dianggap sebagai perampasan sewenang-wenang dari pemilik hartanya, itu adalah perampasan sah sebagian dari harta benda, yang timbul dari kewajiban hukum publik konstitusional. Dapat juga dicatat bahwa pembentukan perpajakan adalah fitur integral dari negara dan sarana untuk memastikan berfungsinya negara.
Dengan demikian, pajak adalah pembayaran wajib, secara cuma-cuma yang dipungut dari organisasi dan individu dalam bentuk pemindahtanganan dana milik mereka dengan hak kepemilikan, pengelolaan ekonomi, atau pengelolaan operasional dana untuk mendukung kegiatan negara secara finansial dan ( atau) kotamadya.
Kewajiban untuk membayar pajak dipenuhi dalam mata uang Federasi Rusia (Pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia), tetapi dengan tidak adanya dana di rekening pembayar (atau agen pajak), otoritas pajak memiliki hak untuk memungut pajak dengan mengorbankan properti lain dari wajib pajak sesuai dengan Pasal 46, 47 Kode Pajak Federasi Rusia.
Sesuai dengan undang-undang pajak Federasi Rusia saat ini, pajak dan biaya dibagi menjadi:
federal; daerah; lokal;
Jenis pajak.
Federal
Menurut Pasal 12 Kode Pajak Federasi Rusia, pajak dan biaya federal adalah pajak dan biaya yang ditetapkan oleh Kode dan wajib untuk pembayaran di seluruh wilayah Federasi Rusia.
1. Pajak penghasilan badan (Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia)
Wajib pajak pajak penghasilan badan adalah: organisasi Rusia; organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen dan (atau) menerima pendapatan dari sumber di Federasi Rusia.
Objek pengenaan pajak penghasilan badan adalah keuntungan yang diterima oleh wajib pajak.
Keuntungan harus dipertimbangkan: untuk organisasi Rusia - pendapatan yang diterima, dikurangi dengan jumlah pengeluaran yang dikeluarkan untuk organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen, - pendapatan yang diterima melalui kantor perwakilan permanen ini, dikurangi dengan jumlah biaya yang dikeluarkan oleh ini kantor perwakilan permanen untuk organisasi asing lainnya - pendapatan yang diterima dari sumber di Federasi Rusia.
Dalam menentukan pendapatan dan pengeluaran, wajib pajak berhak menggunakan metode akrual atau metode tunai.
Tarif dasar pajak penghasilan ditetapkan sebesar 24 persen.
Undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia dapat mengurangi tarif pajak untuk kategori wajib pajak tertentu sehubungan dengan pajak yang dikreditkan ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia. Pada saat yang sama, tarif yang ditentukan tidak boleh lebih rendah dari 13,5 persen.
Tarif pajak atas pendapatan organisasi asing dan pendapatan yang diterima dalam bentuk dividen berbeda.
2. Pajak pertambahan nilai (Bab 21 dari Kode Pajak Federasi Rusia)
Pembayar pajak pertambahan nilai (PPN) adalah: organisasi pengusaha perorangan orang yang diakui sebagai pembayar PPN sehubungan dengan pergerakan barang melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia, ditentukan sesuai dengan Kode Pabean Federasi Rusia
Organisasi dan pengusaha perorangan yang telah beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan atau membayar pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan untuk jenis kegiatan tertentu bukanlah pembayar pajak (sesuai dengan ketentuan Bab 26.2 dan 26.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia) , dengan pengecualian PPN yang terutang atas impor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia.
Badan dan Pengusaha Orang Pribadi berhak untuk dibebaskan dari pelaksanaan kewajiban Wajib Pajak yang berkaitan dengan perhitungan dan pembayaran Pajak Pertambahan Nilai, jika selama tiga bulan kalender berturut-turut sebelumnya jumlah hasil penjualan barang (pekerjaan, jasa) Wajib Pajak tersebut, tidak termasuk pajak pertambahan nilai dan pajak dari penjualan tidak melebihi total 1 juta rubel.
Transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan, pembayaran pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan, serta pembebasan dari memenuhi tugas wajib pajak PPN tidak membebaskan organisasi dan pengusaha perorangan dari tugas agen pajak PPN, mis. pemotongan pajak pada sumber pembayaran dan membayarnya ke anggaran.
3. Cukai (Bab 22 Kode Pajak RF)
Wajib Pajak: organisasi, pengusaha perorangan, orang yang diakui sebagai pembayar sehubungan dengan pergerakan barang melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia, ditentukan sesuai dengan Kode Pabean Federasi Rusia.
Organisasi dan pengusaha perorangan diakui sebagai pembayar pajak jika mereka melakukan transaksi yang dikenakan cukai sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia.
Barang Kena Cukai: etil alkohol dari semua jenis bahan baku kecuali brendi alkohol; produk yang mengandung alkohol dengan fraksi volume etil alkohol lebih dari 9%. minuman beralkohol bir produk tembakau mobil dan sepeda motor dengan tenaga mesin lebih dari 112,5 kW (150 hp) motor bensin minyak mesin diesel untuk diesel dan (atau) mesin injeksi karburator, bensin lurus. Daftar transaksi yang diakui sebagai objek cukai diberikan dalam Pasal 182 Kode Pajak Federasi Rusia. Dasar pengenaan pajak dan tarif cukai ditentukan secara terpisah untuk setiap jenis barang kena cukai.
4. Pajak atas penghasilan pribadi (Bab 23 Kode Pajak Federasi Rusia)
Wajib Pajak: orang pribadi yang merupakan penduduk pajak Federasi Rusia; individu yang menerima penghasilan dari sumber di Federasi Rusia yang bukan merupakan penduduk pajak Federasi Rusia.
Objek pajak adalah penghasilan yang diterima:
1) dari sumber di Federasi Rusia dan (atau) dari sumber di luar Federasi Rusia - untuk individu yang merupakan wajib pajak Federasi Rusia;
2) dari sumber di Federasi Rusia - untuk individu yang bukan penduduk pajak Federasi Rusia.
Saat menentukan basis pajak, semua jenis pendapatan yang diterima dalam bentuk tunai, barang, serta pendapatan dalam bentuk manfaat material diperhitungkan. Wajib pajak memiliki hak untuk mengurangi ukuran basis pajak dengan jumlah pemotongan standar, sosial, properti dan profesional.
5. Pajak sosial terpadu (Bab 24 Kode Pajak Federasi Rusia)
Pajak sosial terpadu dikreditkan ke anggaran Federal, Dana Asuransi Sosial Federasi Rusia dan Dana Asuransi Kesehatan Wajib Federasi Rusia.
Prosedur untuk menghitung dan membayar pajak sosial terpadu diatur oleh Bab 24 Kode Pajak Federasi Rusia.
Perintah Menteri Pajak dan Pajak tertanggal 09.10.2002 No. BG-3-05/550 “Atas persetujuan formulir pernyataan pajak untuk pajak sosial terpadu untuk orang yang melakukan pembayaran kepada individu: organisasi; pengusaha perorangan;
orang pribadi yang tidak diakui sebagai pengusaha perorangan, dan instruksi untuk mengisinya ”menyetujui formulir pengembalian pajak untuk pajak sosial terpadu untuk orang yang melakukan pembayaran kepada orang pribadi:
organisasi;
pengusaha perorangan;
orang perseorangan yang tidak diakui sebagai pengusaha perorangan (Lampiran No. 1) dan Petunjuk pengisiannya (Lampiran No. 2).
6. Pajak atas ekstraksi mineral (Bab 26 dari Kode Pajak Federasi Rusia)
Wajib pajak pajak ekstraksi mineral adalah organisasi dan pengusaha perorangan yang diakui sebagai pengguna lapisan tanah sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.
Yang menjadi objek pajak adalah:
1) mineral yang diekstraksi dari tanah di bawahnya di wilayah Federasi Rusia di sebidang tanah di bawahnya yang diberikan kepada pembayar pajak untuk digunakan;
2) mineral yang diambil dari limbah (kerugian) industri ekstraktif, jika ekstraksi tersebut tunduk pada perizinan tersendiri sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bawah tanah;
3) mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di luar wilayah Federasi Rusia, jika ekstraksi ini dilakukan di wilayah di bawah yurisdiksi Federasi Rusia pada sebidang tanah yang disediakan untuk wajib pajak untuk digunakan.
Tarif pajak ditetapkan dalam Pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia.
7. Bea negara (Bab 25.3 dari Kode Pajak RF)
Tugas negara - biaya yang dikenakan pada organisasi dan individu ketika mereka berlaku untuk badan negara, pemerintah daerah, badan lain dan (atau) pejabat yang berwenang sesuai dengan tindakan legislatif Federasi Rusia, tindakan legislatif entitas konstituen Rusia Federasi dan tindakan hukum pengaturan dari badan-badan pemerintahan sendiri lokal, untuk melakukan tindakan yang signifikan secara hukum sehubungan dengan orang-orang ini, dengan pengecualian tindakan yang dilakukan oleh lembaga konsuler Federasi Rusia.
A.G. IVANOV,
menganjurkan
Parameter utama struktur sistem pajak Rusia saat ini didasarkan pada jenis pajak yang diterima secara umum dalam praktik dunia. Untuk memastikan urutan penerimaan pajak, tidak cukup dengan mengeluarkan norma-norma di mana kehendak dominan ditetapkan, perlu untuk memastikan kepatuhan warga negara dan organisasi terhadap aturan yang terkandung di dalamnya.
Administrasi perpajakan adalah bagian dari proses perpajakan, serangkaian tindakan prosedural yang saling berhubungan yang bertujuan untuk memberikan pengaruh motivasi pada subjek yang memenuhi kewajiban perpajakan, serta memastikan hak dan kepentingan yang sah dari wajib pajak dan peserta lain dalam hubungan hukum perpajakan dan menciptakan hubungan yang menguntungkan. syarat untuk ini. Sebagaimana dirumuskan secara kiasan oleh Menteri Keuangan Prancis pada masa pemerintahan Louis XIV, J.-B. Colbert, "pajak adalah seni memetik angsa sedemikian rupa untuk mendapatkan bulu maksimal dan mencicit minimal." Tidak seperti kebanyakan hubungan hukum keuangan lainnya, administrasi perpajakan berhubungan langsung dengan pemenuhan kewajiban perpajakan.
Kewajiban perpajakan dipahami sebagai kewajiban seseorang (wajib pajak) kepada negara untuk membayar pajak, yang timbul sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan, yang karenanya wajib pajak harus mendaftar ke otoritas pajak, menentukan objek perpajakan, menghitung pajak, dan menghitung pajak. pembayaran wajib lainnya ke anggaran, menyusun pengembalian pajak, menyerahkannya pada waktunya, membayar pajak dan pembayaran wajib lainnya ke anggaran.
Kewajiban pajak adalah kewajiban (tugas) hukum publik konstitusional, yang ditentukan oleh Konstitusi Federasi Rusia dan undang-undang negara Rusia untuk kepentingan semua anggota masyarakat, menentukan setiap badan hukum atau individu ukuran perilaku yang diperlukan dan diberikan langkah-langkah paksaan negara untuk pelaksanaannya yang tidak tepat.
Kewajiban ini didirikan atas dasar fakta hukum, persyaratan norma hukum dan dicirikan oleh struktur dinamis yang kompleks, yang berbeda dalam fakta bahwa ketika fakta hukum menumpuk, struktur hubungan hukum berkembang, berubah: hak dan kewajiban saling menggantikan. , dilengkapi dengan yang baru, dimodifikasi, dll. Seperti yang tercantum dalam Art. 44 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kewajiban untuk membayar pajak atau biaya muncul, berubah dan berakhir jika ada alasan yang ditetapkan oleh hukum, dan dapat diberikan kepada wajib pajak sejak keadaan yang ditetapkan oleh undang-undang tentang pajak dan pajak. biaya timbul, menyediakan pembayaran pajak atau biaya ini.
Seseorang dapat setuju dengan I.I. Kucherov bahwa “sifat hukum yang umum untuk kewajiban pajak dimanifestasikan, misalnya, dengan wajib militer (layanan), penyerahan wajib (penjualan) ke negara logam mulia dan batu yang ditambang dari perut, atau pemulangan dan penjualan valuta asing pendapatan di pasar valuta asing domestik, dll. ".
S.V. Zapolsky benar, dengan menyatakan: “Pajak atau undang-undang serupa adalah model hubungan hukum masa depan yang tidak ada pada saat adopsi undang-undang dan muncul hanya dengan adanya fakta yang disediakan oleh undang-undang. Karena adanya hak dan kewajiban tidak mungkin tanpa adanya hubungan hukum, maka kewajiban untuk menyumbangkan dana kepada anggaran timbul pada saat hubungan hukum itu timbul, dan sebelum itu harus dianggap sebagai kewajiban (organisasi) potensial, sebagaimana serta tuntutan hukum yang sesuai dengannya. Pernyataan ini penting, karena perlu dibedakan antara kewajiban organisasi dan hubungan hukum. Peran kewajiban tersebut adalah untuk mempersiapkan hubungan hukum perpajakan, mencegah kemungkinan pelanggaran dan mengambil tindakan organisasi yang diperlukan.
Kewajiban organisasi dapat dicirikan sebagai keadaan organisasi yang berisi kewajiban masa depan wajib pajak masa depan, serta hak masa depan otoritas pajak dalam hubungan hukum. Dalam hal ini, perlu dicatat bahwa beberapa kewajiban organisasi dari calon wajib pajak dipenuhi oleh undang-undang terlepas dari adanya fakta yang mewajibkan pajak untuk dibayar (misalnya, pelaporan akuntansi dan pelaporan pajak). Undang-undang harus memuat norma-norma sedemikian rupa sehingga badan yang diberi wewenang oleh negara wajib terlebih dahulu mempersiapkan dasar-dasar bagi pemenuhan kewajiban secara tepat dan lengkap oleh Pengusaha Kena Pajak dalam hal alasan-alasan untuk membayar pajak.
Seiring dengan istilah "kewajiban pajak" dalam literatur ilmiah, istilah "kewajiban pajak" aktif digunakan. Kategori kewajiban keuangan adalah yang pertama di negara kita yang diperkenalkan oleh S.V. Zapolsky, yang menyamakan kewajiban keuangan dengan kewajiban hukum perdata. Saat ini, sejumlah ilmuwan - D.V. Vinnitsky, S.V. Zapolsky, M.V. Karaseva, I.A. Tsindeliani dan lain-lain - alih-alih istilah "kewajiban pajak", "kewajiban membayar pajak" gunakan istilah "kewajiban pajak". Penggunaan istilah ini tampaknya tidak kontroversial. N.P. Kucheryavenko dengan tepat mencatat bahwa “tidak mungkin kewajiban tersebut dapat mencerminkan sifat kompleks kewajiban wajib pajak, yang tidak bersyarat dan bersifat prioritas. Akan lebih tepat untuk menggunakan istilah “kewajiban pajak” sebagai kategori yang merangkum seluruh sistem kewajiban wajib pajak yang terkait dengan pembayaran pajak dan biaya.” Kewajiban perpajakan, berbeda dengan kewajiban hukum perdata, walaupun pada sebagian bagiannya juga merupakan milik (misalnya, tindakan pendaftaran bukan milik), bukan merupakan hukum privat, tetapi bersifat hukum publik.
D.V. Vinnitsky mempelajari secara rinci penggunaan istilah "kewajiban pajak" dan "kewajiban pajak", termasuk dalam praktik Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia. Dalam karya ini, penulis menarik perhatian pada fakta bahwa pengadilan memperkenalkan dan menggunakan konsep-konsep seperti "kewajiban pajak", "kewajiban konstitusional untuk membayar pajak", "kewajiban pajak konstitusional", dll., seringkali mencampuradukkan konsep-konsep ini. Kita bisa sepakat bahwa kata-kata yang digunakan membutuhkan klarifikasi dan diferensiasi.
Argumen "untuk" dan "menentang" penggunaan istilah tersebut dikonsolidasikan oleh M.V. Karasev. Bukti utama kemungkinan adanya kategori "kewajiban pajak" bersama dengan tanggung jawab perdata adalah:
dasar ekonomi umum;
hubungan langsung dengan hak milik;
karakter properti;
Para pihak dalam hubungan hukum didefinisikan secara ketat, yaitu ada sifat relatif;
tujuan;
· ada elemen integral dari kewajiban sipil - sanksi.
Ada juga tanda-tanda yang membedakan kewajiban hukum perdata dari kewajiban pajak:
· kewajiban perpajakan hanya mengatur kewajiban debitur (wajib pajak) untuk melakukan tindakan tertentu yang menguntungkan kreditur dan tidak mengatur untuk menahan diri dari tindakan;
kewajiban perpajakan bersifat sepihak;
Hak subjektif dari tuntutan kreditur adalah perintah yang berkuasa;
Penerimaan kinerja di bawah kewajiban adalah tanggung jawab negara yang diwakili oleh otoritas pajak (pembentukan kota diwakili oleh badan pemerintahan sendiri lokal);
· Tidak mungkin mengubah kreditur dalam kewajiban pajak, dan pengalihan utang juga tidak mungkin.
M.V. Karaseva menyimpulkan: kategori keuangan baru "kewajiban pajak" memiliki fitur utama dari kategori hukum perdata "kewajiban", dan hubungan hukum pajak adalah semacam kewajiban.
Mengenai perbedaan antara kewajiban perpajakan dan kewajiban hukum perdata di atas, perlu diperhatikan hal-hal sebagai berikut: orang yang memenuhi kewajiban perpajakan dan fiskus tidak sama dan mereka tidak menyepakati apa pun, yaitu tidak ada kesukarelaan. ; tidak ada pertukaran barang; kewajiban membayar pajak bersifat hukum publik dan tidak timbul dari kontrak. Di sini perlu diperhatikan perbedaan antara pernyataan wasiat sepihak dalam hubungan hukum perdata, yang tidak sesuai dengan kewajiban khusus pihak lain dalam hubungan hukum, dan dalam hubungan hukum perpajakan, di mana kewajiban pajak sudah ada. Mengenai sifat properti dari hubungan pajak, kami akan memberikan sudut pandang spesialis di bidang hukum perdata, yang dengannya sangat mungkin untuk setuju: “Hubungan properti yang muncul selama kegiatan badan pemerintah sehubungan dengan akumulasi dana dan penyalurannya untuk kebutuhan nasional tidak memiliki atribut biaya. Dalam kerangka hubungan ini, uang tidak bertindak sebagai ukuran nilai, tetapi menjalankan fungsi sebagai alat akumulasi. Gerakan mereka dilakukan melalui hubungan langsung dan tidak setara yang tidak saling menilai, dan karena itu, bersifat nilai.
Menurut G.V. Petrova, "undang-undang pajak modern negara-negara asing, untuk menghindari ambiguitas dan ketidakakuratan, tidak berusaha untuk bertepatan dengan istilah hukum perdata, tetapi mengikuti jalur definisi terperinci dari isi terminologinya, dengan mempertimbangkan perkembangan ekonomi doktrin yang dianut di negara bagian." Menurut pendapat kami, karena berbagai sarana hukum yang menjamin dampak hukum undang-undang terhadap hubungan sosial, seseorang tidak boleh menempatkan hak dan kewajiban subyektif subyek hubungan hukum pajak dalam sistem hubungan hukum tertentu seperti kewajiban hukum perdata. . Yang lebih rasional adalah pembentukan dan pengembangan lembaga hukum perpajakan kita sendiri, daripada penerimaan dari cabang hukum lain.
Sejak kapan seseorang menjadi wajib pajak, timbul hubungan hukum perpajakan, timbul kewajiban perpajakan? Dalam seni. 19 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa organisasi dan individu yang, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, masing-masing berkewajiban untuk membayar pajak dan (atau) biaya, diakui sebagai pembayar pajak dan pembayar biaya. Dengan demikian, subjek harus berstatus badan hukum atau orang perseorangan, harus ada objek perpajakan dan unsur penting perpajakan lainnya. Badan hukum menjadi subjek hubungan pajak sejak saat pendaftaran negaranya, terlepas dari pendaftaran pajaknya, sejak saat kewajiban pajak muncul. Jika suatu organisasi tidak memiliki status badan hukum, yaitu belum lulus pendaftaran negara, maka organisasi tersebut tidak memiliki kapasitas hukum yang muncul pada saat pembentukannya, dan, karenanya, tidak memiliki kepribadian hukum. Kepribadian hukum pajak, serta kapasitas hukum perdata, untuk badan hukum muncul sejak saat pendaftaran negara. Pada saat yang sama, kewajiban dan hak pajak yang sesuai muncul. Pendaftaran pajak tidak dapat menjadi momen munculnya badan hukum pajak, karena hanya mendaftarkan organisasi secara formal ke otoritas pajak, memperbaiki hubungan prosedural antara badan hukum dan badan yang berwenang.
Kewajiban pajak dapat menjadi karakteristik kualitatif subjek hukum, status hukumnya, diperoleh sejak lahir atau pembentukan badan hukum. Negara hukum dipahami sebagai “keadaan yang berkelanjutan, semacam kualitas subjek hukum, yang diperolehnya berdasarkan kelahiran atau berasal dari tindakan apa pun. Negara termasuk: kewarganegaraan, pernikahan, kecacatan, masa kerja, kebangsaan, kekerabatan, spesialisasi, dll. Mereka, sebagai suatu peraturan, bertindak bersama dengan fakta hukum lainnya, tidak memiliki signifikansi hukum dalam dirinya sendiri, tetapi selalu diperhitungkan sebagai komponen komposisi hukum”.
Pengakuan seseorang sebagai subjek hukum perdata menentukan kemampuannya untuk ikut serta dalam hubungan harta benda dan timbulnya kewajiban perpajakan. Pendaftaran sebagai pembayar pajak dari suatu organisasi dan pengusaha perorangan dilakukan terlepas dari keadaan di mana Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 2, pasal 83) mengaitkan munculnya kewajiban untuk membayar pajak tertentu, yaitu menjadi wajib pajak - pembayar pajak. Dengan demikian, subjek hubungan pajak masuk ke dalam hubungan hukum pajak bukan atas inisiatif dan kehendak mereka sendiri, tetapi dipandu oleh aturan hukum yang relevan, pada kenyataannya - segera. Menurut paragraf 2 Seni. 44 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kewajiban untuk membayar pajak atau biaya tertentu diberikan kepada wajib pajak dan pembayar biaya sejak keadaan (fakta hukum) yang ditetapkan oleh undang-undang tentang pajak dan biaya terjadi, asalkan untuk pembayaran pajak atau biaya ini. Pemenuhan kewajiban perpajakan dapat dikaitkan dengan status badan hukum atau perorangan, tetapi status itu sendiri tidak secara otomatis menghasilkan wajib pajak, seperti N.A. Shevelev. Namun, status di atas, menurut kami, menimbulkan kewajiban pajak. Fakta hukum utama yang menimbulkan wajib pajak sebagai wajib pajak adalah munculnya objek perpajakan yang ditetapkan dengan undang-undang. Dalam seni. 23 dari Kode Pajak Federasi Rusia, subjek hubungan pajak sebenarnya disebut wajib pajak pada tahap pendaftarannya dengan otoritas pajak, sebelum objek perpajakan muncul, yang tidak akurat secara hukum.
Hubungan hukum perpajakan ditandai dengan adanya komposisi subjek khusus. S.G. Pepelyaev membagi peserta dalam hubungan hukum pajak menjadi dasar dan opsional. Penulis merujuk pada peserta utama sebagai entitas bisnis (wajib pajak, agen pajak) dan badan negara dengan kekuatan kontrol dan manajemen di bidang pajak (otoritas pajak, badan dana non-anggaran negara, otoritas pabean, otoritas keuangan); untuk kelompok peserta opsional termasuk orang-orang yang memastikan transfer dan pengumpulan pajak; orang yang memberikan data yang diperlukan; orang yang memberikan bantuan profesional; orang yang berpartisipasi dalam tindakan pengendalian pajak, dan lembaga penegak hukum.
I.I. Kucherov mengusulkan klasifikasi yang membagi peserta dalam hubungan hukum pajak menjadi tujuh kelompok:
1) subjek yang diberkahi dengan kompetensi untuk menetapkan dan memperkenalkan otoritas pajak (legislatif (perwakilan);
2) entitas di mana, sesuai dengan undang-undang tentang pajak dan biaya, ditetapkan kewajiban untuk membayar pajak (biaya) kepada anggaran atau dana ekstra-anggaran negara (pembayar pajak dan pembayar biaya);
3) entitas yang memfasilitasi pembayaran pajak dan biaya (agen pajak, bank dan pemungut pajak);
4) badan yang membantu administrasi perpajakan (orang yang memberikan informasi yang berkaitan dengan akuntansi wajib pajak, serta saksi, ahli, ahli, penerjemah, dan saksi);
5) entitas yang terlibat dalam administrasi perpajakan (otoritas pajak, otoritas bea cukai, otoritas keuangan, otoritas dana di luar anggaran negara);
6) badan-badan yang menjalankan fungsi penegakan hukum di bidang pajak dan retribusi (badan urusan dalam negeri, badan kejaksaan);
7) entitas yang mempertimbangkan kasus dan melaksanakan keputusan tentang pemungutan sanksi pajak (badan peradilan dan lembaga penegak hukum).
Berdasarkan prinsip-prinsip klasifikasi peserta dalam hubungan pajak, yang diusulkan oleh S.G. Pepelyaev dan I.I. Kucherov, entitas yang terlibat dalam proses administrasi pajak dan melakukan kegiatan tertentu yang terkait dengannya dapat dibagi menjadi beberapa kelompok sesuai dengan sifat kepribadian hukum, fungsi yang dilakukan dan status proseduralnya (menurut sifat kegiatan yang dilakukan dalam kaitannya dengan kepada entitas lain, pada saat terjadinya fakta hukum tertentu):
1. Subyek yang melaksanakan administrasi perpajakan, berkepentingan langsung dengan hasil proses perpajakan. Ini termasuk otoritas pajak dan bea cukai.
2. Subyek yang memenuhi kewajiban perpajakan, yaitu: badan hukum dan orang pribadi.
3. Subyek hubungan hukum lain yang terlibat dalam bidang administrasi perpajakan (melakukan fungsi pembantu).
Ini dipahami sebagai:
entitas yang berkontribusi pada pemenuhan kewajiban perpajakan (otoritas pendaftaran negara, agen pajak dan bank);
· subyek yang memfasilitasi pelaksanaan pengendalian pajak (ahli, ahli, penerjemah, saksi dan saksi yang bersaksi);
· informan pajak (bank, notaris, badan yang melakukan pendaftaran negara hak atas real estat dan transaksi dengannya, badan yang mendaftarkan kendaraan, pialang saham, dll.);
Badan kontrol tambahan (auditor yang melakukan kontrol audit atas perusahaan asuransi, bank, dll.);
badan yang menjalankan fungsi penegakan hukum di bidang perpajakan (instansi dalam negeri, otoritas penuntutan, otoritas pabean);
· entitas yang berkontribusi pada administrasi pajak dan/atau melakukan kegiatan serupa dengan administrasi pajak (para-administrasi) (Kementerian Keuangan Rusia, badan dana non-anggaran, dll.).
Kelompok-kelompok ini memiliki kepribadian hukum yang berbeda. Klasifikasi yang lebih rinci dalam kelompok "badan lain dari hubungan hukum yang terlibat dalam bidang administrasi perpajakan" menunjukkan bahwa klasifikasi ini tidak cukup untuk secara jelas menetapkan entitas apa pun ke satu kelompok atau yang lain, terlepas dari waktu tertentu, fakta hukum yang ditetapkan, dari tindakan, yang dilakukan oleh subjek, atau dalam hubungannya dengan dia - oleh subjek lain, dari tugas yang diberikan oleh hukum kepada subjek. Satu dan entitas yang sama dapat bertindak sebagai entitas yang berkontribusi pada administrasi pajak (misalnya, sebagai agen pajak yang memotong pajak penghasilan sehubungan dengan seorang karyawan), sebagai entitas yang tunduk pada administrasi pajak (saat membayar pajak, dikendalikan oleh pajak administrasi), dan pada saat yang sama melakukan fungsi pembantu (misalnya, ketika pembayaran pajak dilakukan melalui bank). Tampaknya klasifikasi di atas bukan tanpa kekurangan. Tapi, menurut kami, tidak ada cara lain untuk membagi subjek "hidup" yang melakukan aktivitas heterogen.
Untuk beberapa peserta dalam proses perpajakan, dari waktu ke waktu, tidak hanya perubahan temporal (ada perubahan tahap), tetapi juga karakteristik prosedural, yang mencerminkan sifat hubungan antara subjek-subjek ini. Posisi prosedural subjek dalam administrasi pajak berubah di bawah pengaruh fakta hukum dan seiring waktu (misalnya, ketika batas waktu untuk membayar pajak atau pemotongan pajak oleh agen pajak) berubah - ini adalah "dinamika" administrasi pajak. Sementara itu, pembagian entitas ke dalam formasi teritorial sosial, entitas kolektif dan individu, yaitu, menurut jenis organisasi dan hukum, mencerminkan "statis" hubungan pajak.
Semua subjek administrasi pajak adalah pembayar pajak potensial, karena menurut Art. 57 Konstitusi Federasi Rusia, setiap orang wajib membayar pajak dan biaya yang ditetapkan secara hukum. Tetapi subjeknya berbeda dalam objek hubungan, kepribadian hukum, sifat pemenuhan kewajiban perpajakan, dan berbagai jenis hubungan hukum di antara mereka sendiri.
Untuk terjadinya suatu kewajiban perpajakan, diperlukan suatu fakta atau komposisi yang sebenarnya, yang permulaannya oleh undang-undang akan mengasosiasikan konsekuensi tersebut. Komposisi sebenarnya, menurut O.S. Ioffe dan M.D. Shargorodsky, "seperangkat fakta hukum, yang kemunculannya diperlukan untuk terjadinya konsekuensi hukum yang ditentukan oleh hukum." Jadi, unsur-unsur pajak adalah komposisi yang sebenarnya. Pajak dianggap ditetapkan, sesuai dengan paragraf 1 Seni. 17 Kode Pajak Federasi Rusia, hanya dalam kasus ketika pembayar pajak dan elemen perpajakan didefinisikan, yaitu: objek perpajakan, basis pajak, masa pajak, tarif pajak, prosedur untuk menghitung pajak, jumlah tata cara dan syarat pembayaran pajak.
Pembayaran pajak sukarela adalah kewajiban hukum dan diberikan insentif dan batasan hukum yang sesuai. Sebagai A.V. Malko, "jika insentif hukum mendorong perilaku taat hukum, maka pembatasan hukum menahan perilaku ilegal." Larangan, sebagai jenis peraturan hukum, mencegah dilakukannya tindakan ilegal, khususnya penghindaran pajak, dipastikan oleh kekuatan koersif negara, dan, sebagaimana dicatat dengan benar oleh V.D. Sorokin, "seseorang tidak bisa tidak mengakui bahwa ini sampai batas tertentu terbantu oleh adanya potensi larangan pidana, yang mulai berlaku ketika larangan jenis peraturan hukum perdata dan hukum administrasi "menghabiskan" kemungkinan mereka dalam situasi yang sesuai." Pemenuhan kewajiban perpajakan terutama dilakukan oleh wajib pajak secara sukarela. Namun pada tahap tertentu fiskus dalam kegiatan administrasi perpajakannya lebih banyak menggunakan metode perintah otoritatif (imperatif), metode dispositif terbatas. Badan negara atau badan pemerintah daerah memiliki kekuasaan yang diberikan oleh undang-undang dan membuat keputusan yang mengikat wajib pajak.
Pembayaran pajak adalah bagian utama dari kewajiban pajak, sisa tindakan terkait dengannya dan sekunder. Selain itu, dalam hal volume dan durasi komisi, tindakan ini lebih dominan. Perbuatan yang tidak berkaitan dengan pembayaran pajak bukanlah harta benda.
Kegiatan pemenuhan kewajiban perpajakan juga mencakup tindakan kontra dari otoritas administrasi pajak, dan seringkali - tindakan mendahului pemenuhan kewajiban perpajakan oleh wajib pajak. Ini termasuk tindakan untuk mengembangkan metodologi pajak dan akuntansi, mengembangkan dan memberikan formulir pengembalian pajak kepada wajib pajak, dll. Sebagai S.V. Zapolsky, "statistik, akuntansi dan akuntansi pajak, sebagian bertepatan, sebagian pecah menjadi arus independen, bersama-sama membentuk sistem koordinat informasi di mana setiap peserta dalam sirkulasi sipil beroperasi."
Berdasarkan konteks di mana kata "pajak" digunakan dalam undang-undang modern, kita dapat menyimpulkan bahwa pajak sebagai suatu konsep menggabungkan baik sejumlah uang - objek material, dan tindakan prosedural tertentu yang terkait dengan pemindahtanganan dan perubahan properti ( uang dari milik pribadi ditransfer ke negara bagian atau milik pemerintah daerah). Oleh karena itu, penggunaan frasa "pembayaran pajak" dapat berarti baik pembayaran sejumlah uang yang berkaitan langsung dengan pemenuhan kewajiban perpajakan, maupun pelaksanaan tindakan prosedural yang ditetapkan.
Sifat material dan hukum pajak menentukan aturan prosedural khusus yang hanya melekat padanya, sesuai dengan kandungan materialnya. Dengan demikian, pemenuhan kewajiban perpajakan terjadi dengan pelaksanaan tindakan prosedural tertentu oleh fiskus. Kondisi organisasi tertentu diciptakan untuk cara yang sederhana, nyaman dan cepat untuk memenuhi kewajiban perpajakan.
Administrasi perpajakan sebagai proses pengelolaan dan pengorganisasian bertujuan untuk menghimpun dana dan mengefektifkan hubungan perpajakan dan dilaksanakan dalam rangka proses perpajakan. Kewajiban pajak merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari undang-undang perpajakan; norma hukum yang mengatur kewajiban pajak secara langsung mengubah kewajiban subjek untuk membayar pajak menjadi tindakan prosedural khusus untuk mentransfer pembayaran wajib pajak ini ke anggaran yang sesuai. Peraturan perpajakan disusun sedemikian rupa sehingga norma-norma hukum materiil yang terletak dalam satu tindakan normatif dilaksanakan dengan bantuan norma prosedural yang memuat tata cara dan aturan untuk melakukan tindakan tertentu oleh subjek hubungan hukum perpajakan. Saat ini, dalam hal peraturan prosedural yang tidak memadai untuk pelaksanaan kegiatan apa pun dari badan-badan yang berwenang, celah ini, dalam kerangka hukum yang ada, diisi oleh pembuatan peraturan departemen.
Kewajiban perpajakan meliputi tindakan prosedural tertentu yang berkaitan dengan pembayaran pajak yang timbul sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan. Ini termasuk:
pendaftaran badan hukum, pengusaha perorangan, dll.;
pendaftaran dengan otoritas pajak;
definisi dan akuntansi objek pajak;
Perhitungan pajak dan pembayaran wajib lainnya;
memelihara, menyusun, menyediakan akuntansi dan pelaporan pajak secara tepat waktu;
pembayaran sejumlah uang dari pajak dan pembayaran wajib lainnya dengan cara dan dalam batas waktu yang ditentukan oleh undang-undang perpajakan;
Pemenuhan persyaratan hukum otoritas pajak untuk menghilangkan pelanggaran undang-undang perpajakan yang teridentifikasi;
Melaksanakan tugas lain yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi.
M.V. Karaseva dalam pelaksanaan kewajiban perpajakan wajib pajak mengidentifikasi sejumlah tahapan yang berubah secara berurutan, dan terkadang tumpang tindih (tahapan):
a) tahap pemenuhan inisiatif (sukarela) oleh Wajib Pajak atas kewajiban perpajakannya;
b) tahap pengendalian pajak;
c) tahap pelaksanaan wajib oleh Wajib Pajak atas kewajiban perpajakannya;
d) tahap membawa Wajib Pajak pada kewajiban perpajakan.
Untuk mencirikan proses administrasi perpajakan dan pemenuhan kewajiban perpajakan, menurut kami, diperlukan spesifikasi tahapan yang lebih rinci. Kekhasan perilaku entitas yang memenuhi kewajiban perpajakan adalah bahwa perilaku ini memiliki konsekuensi hukum tertentu, misalnya, seperti dimulainya kegiatan pengendalian oleh otoritas pajak. Dalam pelaksanaan kewajiban hukum, subjek langsung menggunakan program perilaku standar, bentuk hukum yang ditetapkan dalam aturan hukum. Kegiatan realisasi hukum di bidang perpajakan memerlukan suatu tatanan prosedur tertentu yang ditetapkan oleh norma hukum: aturan khusus untuk melakukan tindakan realisasi hukum dan tindakan individu untuk mewujudkan hak dan kewajiban.
Menurut pendapat kami, tahapan administrasi pajak berikut dapat dibedakan:
Tahap munculnya hak dan kewajiban (hubungan hukum):
sub-tahap pendaftaran badan hukum, pengusaha perorangan, ekonomi petani (pertanian);
tahap realisasi hak dan kewajiban wajib pajak dan badan yang berkontribusi dalam pemenuhan kewajiban perpajakan:
dan sub tahap pemenuhan kewajiban perpajakan secara sukarela oleh Wajib Pajak, tahap:
Saya menyatakan pendaftaran dan pendaftaran dengan otoritas pajak;
i pengertian objek perpajakan; memelihara, menyusun, menyediakan akuntansi dan pelaporan pajak, dokumen yang diperlukan untuk perhitungan dan pembayaran pajak dalam jangka waktu tertentu;
i pembayaran sukarela sejumlah uang pajak dan pembayaran wajib lainnya dengan cara dan ketentuan yang ditetapkan oleh undang-undang;
i tindakan lain yang berkaitan dengan pemenuhan kewajiban perpajakan secara sukarela oleh Wajib Pajak;
dan sub tahapan pemungutan pajak oleh agen pajak, tahapan:
i perhitungan, pemotongan dari dana yang dibayarkan kepada pembayar pajak, dan transfer pajak ke sistem anggaran Federasi Rusia;
Saya melaporkan kepada otoritas pajak tentang ketidakmungkinan pemotongan pajak dan tentang jumlah hutang wajib pajak;
Saya menyimpan catatan pendapatan yang masih harus dibayar dan dibayarkan kepada wajib pajak; pajak yang dihitung, dipotong dan disetor;
i penyerahan kepada otoritas pajak dokumen-dokumen yang diperlukan untuk mengontrol kebenaran perhitungan, pemotongan dan transfer pajak;
tahap realisasi hak dan kewajiban, serta penerapan hak oleh otoritas pajak:
subtahapan menginformasikan Wajib Pajak;
dan sub tahapan stimulasi dan motivasi, tahapannya :
Saya mengubah tenggat waktu untuk membayar pajak dan biaya, serta denda; termasuk penyediaan
tenggat waktu atau rencana angsuran untuk pembayaran pajak, pemberian kredit pajak investasi;
Saya seorang amnesti pajak;
dan sub tahapan akuntansi dan pengendalian pajak, tahapan:
i pembukuan wajib pajak;
I akuntansi operasional penerimaan pajak: penerimaan dan pemrosesan laporan; akuntansi penerimaan pajak dan jumlah yang masih harus dibayar; verifikasi data akuntansi dan pelaporan; pemrosesan informasi yang diterima dari informan pajak (bank, notaris, badan yang melakukan pendaftaran hak negara atas real estat dan transaksi dengannya, dll.);
saya cek pajak:
Dengan pemeriksaan kamera;
Inspeksi di tempat;
Saya mengendalikan korespondensi pengeluaran individu dengan pendapatan mereka;
Saya memastikan terpenuhinya kewajiban membayar pajak dan biaya;
Saya mengganti atau mengembalikan jumlah pajak, iuran, denda, denda yang lebih dibayar;
I bentuk lain dari aktivitas kontrol dan dukungan (organisasi dan administratif, dukungan informasi internal);
· tahap opsional penerapan hukum oleh otoritas pajak, pelaksanaan hak dan kewajiban subjek yang menjalankan fungsi penegakan hukum di bidang perpajakan (dalam negeri, kejaksaan, otoritas bea cukai) - deteksi kejahatan, penyelidikan;
Tahap yurisdiksi opsional:
dan sub-tahap banding oleh wajib pajak, orang lain yang berpartisipasi dalam administrasi pajak, terhadap tindakan otoritas pajak yang bersifat non-normatif, tindakan (tidak bertindak) pejabat mereka:
Saya berada di otoritas pajak yang lebih tinggi;
saya di pengadilan;
sub-tahap membawa wajib pajak ke tanggung jawab di luar pengadilan; pelaksanaan wajib oleh Wajib Pajak atas kewajiban perpajakannya dan membawa Wajib Pajak tersebut ke dalam kewajiban perpajakan:
tahap I pemungutan paksa pajak, pemungutan, serta sanksi dan denda;
subtahap mengajukan permohonan ke pengadilan otoritas pajak atau lembaga penegak hukum.
Setiap tahap, sub-tahap, tahap berisi aturan prosedural, memiliki sarana hukum khusus sendiri, berbeda dalam komposisi subjek, sifat tindakan yang dilakukan, hasil dan konsekuensinya.
Tahapannya mengikuti urutan logis tertentu dan urutan tindakan reguler yang ditetapkan dari para peserta dalam proses perpajakan. Peralihan dari satu tahap ke tahap lainnya, urutan tahapan ditentukan oleh fakta hukum, norma prosedural peraturan perundang-undangan perpajakan, logika pemenuhan kewajiban perpajakan oleh wajib pajak dan administrasi pajak oleh otoritas. Tahapan yang dilalui oleh entitas yang memenuhi kewajiban perpajakan dan tahapan yang dilalui oleh otoritas pajak dapat berjalan secara paralel, bersinggungan dalam kasus kontra tindakan. Yang kami maksud dengan tahap adalah bagian yang relatif independen dari kegiatan komposisi mata pelajaran tertentu, dikelompokkan ke dalam blok homogen untuk memecahkan masalah tertentu dan mencapai tujuan tertentu, diatur oleh hukum, dinyatakan dalam implementasi persyaratan prosedural yang ditetapkan dan diperlukan untuk mencapai hasil akhir bersyarat.
Setiap tahap proses pajak memiliki strukturnya sendiri, yang juga mencirikan esensinya. Tahapan dibentuk dari subtahapan dan tahapan, yang terdiri dari tindakan dan merupakan unsur independen dari proses perpajakan, yang mencerminkan karakteristiknya yang dinamis, yaitu berubah dari waktu ke waktu dan/atau di bawah pengaruh fakta hukum. Tindakan-tindakan ini, seperti seluruh proses perpajakan, dilakukan pada tingkat yang berbeda-beda dalam bentuk prosedural yang diatur, yang didefinisikan dalam bentuk prosedural yang disediakan oleh undang-undang perpajakan, di mana hubungan hukum yang terkait dengannya juga diterapkan.
Pengaturan prosedural tidak mensyaratkan subordinasi antara badan atau orang yang terlibat dalam administrasi perpajakan dan mereka yang memenuhi kewajiban perpajakan; untuk kebijaksanaan sendiri para peserta dalam proses, kerangka kerja yang sangat sempit ditetapkan, kebutuhan akan penerapan perintah angkuh diminimalkan dan memainkan peran bawahan.
Semakin disederhanakan proses perpajakan, semakin efisien pengumpulan dana ke anggaran, muncul sistem yang diatur untuk melakukan tindakan tertentu, prosedur untuk memenuhi kewajiban pajak dan kontrol oleh otoritas pajak disederhanakan, transparansi kegiatan administrasi pajak badan meningkat, dan publisitas tindakan meningkat, yang akan memungkinkan untuk menghindari kesewenang-wenangan di pihak negara dan memastikan kepastian kebebasan hukum orang yang memenuhi kewajiban pajak. Administrasi perpajakan dapat dicirikan sebagai suatu kegiatan organisasi dan manajerial yang diatur secara prosedural oleh norma-norma hukum dari badan-badan yang berwenang, yang ditujukan untuk pemenuhan kewajiban perpajakannya oleh wajib pajak.
Kewajiban pajak: konsep, fungsi ekonomi, isi hukum.
Fitur penting dari kewajiban pajak.
Jenis kewajiban pajak.
Alasan munculnya, perubahan, dan penghentian kewajiban pajak.
Pemenuhan kewajiban perpajakan.
Tata cara dan ketentuan perubahan batas waktu pemenuhan kewajiban perpajakan.
Penundaan, pembayaran angsuran pajak, kredit pajak investasi.
Kewajiban membayar pajak, biaya, denda.
9. Prosedur paksa untuk pemenuhan kewajiban perpajakan.
Cara untuk memastikan pemenuhan kewajiban perpajakan.
Set-off dan pengembalian kelebihan dan kelebihan jumlah pajak, biaya, denda.
Seminar diadakan dalam bentuk interaktif: pelajaran didasarkan pada pembahasan masalah utama pada topik yang dipelajari dan solusi masalah dengan analisis selanjutnya, sesuai dengan data awal yang diajukan oleh guru.
1. Kewajiban perpajakan wajib pajak - organisasi dianggap terpenuhi:
a) pada hari penerimaan dananya ke rekening giro
inspeksi Layanan Pajak Federal Federasi Rusia;
b) pada hari dana didebet dari rekening giro wajib pajak pada lembaga perkreditan, jika pada hari pendebetan saldo cukup;
c) pada hari ketika wajib pajak memberi tahu inspektorat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tentang pemenuhan kewajiban untuk membayar pajak;
d) sejak instruksi disampaikan kepada bank untuk mentransfer dana ke sistem anggaran Federasi Rusia ke rekening yang sesuai dari Perbendaharaan Federal dari rekening pembayar pajak dari rekening bank jika ada saldo yang cukup pada hari pembayaran ;
2. Suksesi orang perseorangan muncul:
a) hanya untuk pajak atas properti seseorang;
b) untuk semua pajak dan biaya, tetapi hanya dalam batas-batas nilai harta warisan;
c) pada pajak properti, tetapi hanya dalam batas-batas nilai properti turun-temurun.
3. Dalam hal apa pemungutan pajak dari organisasi dan pengusaha perorangan hanya dilakukan di pengadilan:
a) dalam hal pembayaran tidak dilakukan atau pembayaran tidak lengkap tepat waktu;
b) jika tidak mungkin untuk melayani keputusan pemulihan;
c) jika otoritas pajak mengubah kualifikasi hukum dari transaksi yang dilakukan oleh wajib pajak;
d) dalam hal pemungutan pajak dari rekening mata uang asing wajib pajak.
4. Tuntutan pembayaran pajak harus disampaikan kepada Wajib Pajak sejak diketahuinya tunggakan, selambat-lambatnya:
a) 10 hari;
b) 1 bulan;
c) 3 bulan;
d.6 bulan.
5. SPT adalah:
a) pernyataan tertulis dari Wajib Pajak tentang objek perpajakan, tentang penghasilan yang diterima dan pengeluaran yang dikeluarkan, tentang dasar pengenaan pajak, tentang manfaat pajak, tentang perhitungan jumlah pajak dan data lainnya;
b) pernyataan tertulis dari Wajib Pajak tentang sumber penghasilan, tentang keadaannya
6. Keputusan otoritas pajak untuk memungut pajak, biaya atas pengeluaran dana dalam rekening wajib pajak dibuat:
a) paling lambat 1 bulan sejak tanggal berakhirnya batas waktu pembayaran pajak dan biaya;
b) paling lambat 3 bulan sejak tanggal diterbitkannya surat permintaan pembayaran pajak;
c) selambat-lambatnya 2 bulan setelah berakhirnya batas waktu pemenuhan tagihan pembayaran pajak.
7. Dalam jangka waktu berapa permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak oleh Wajib Pajak diajukan kepada otoritas pajak:
a) 3 tahun;
b) 2 bulan;
c.1 bulan.
8. Batas waktu pelaksanaan pemberitahuan pembayaran pajak:
a) 10 hari;
b) 1 bulan;
c) 2 bulan;
d.15 hari.
Batas waktu pemenuhan tagihan pembayaran pajak:
a) 1 bulan;
b) 3 bulan;
c) 10 hari;
d.20 hari.
Batas waktu untuk pelaksanaan perintah transfer pajak oleh subdivisi terpisah dari bank yang tidak memiliki rekening koresponden:
a) 1 hari kerja;
b) 2 hari kerja;
c.5 hari kerja.
11. Penundaan atau angsuran pembayaran pajak adalah perubahan batas waktu pembayaran pajak, jika ada alasan untuk:
a) sampai dengan 6 bulan;
b) dari 1 hingga 3 tahun;
c) sampai dengan 3 tahun;
d.sampai 1 tahun.
12. Kredit pajak investasi adalah:
a) mengubah jangka waktu pembayaran untuk jangka waktu 3 bulan menjadi 1 tahun;
b) mengubah jangka waktu pembayaran untuk jangka waktu 1 sampai dengan 6 bulan;
c) mengubah jangka waktu pembayaran untuk jangka waktu 1 sampai 5 tahun;
d) mengubah jangka waktu pembayaran untuk jangka waktu 1 sampai 3 tahun.
13. Kredit Pajak Penanaman Modal diberikan kepada Wajib Pajak apabila terdapat alasan-alasan sebagai berikut:
a) keterlambatan orang ini dalam pembiayaan dari anggaran atau pembayaran perintah negara yang dilakukan oleh orang ini;
b) jika produksi dan penjualan barang, pekerjaan atau jasa oleh seseorang bersifat musiman;
c) pemenuhan oleh organisasi tatanan yang sangat penting untuk pengembangan sosio-ekonomi wilayah atau penyediaan layanan yang sangat penting bagi penduduk;
d) jika status properti orang tersebut mengecualikan kemungkinan pembayaran pajak satu kali.
14. Sebutkan keadaan yang tidak termasuk perubahan batas waktu pembayaran pajak:
a) menyebabkan kerugian pada seseorang sebagai akibat dari bencana alam;
b) ancaman pailit;
c) proses perkara pelanggaran pajak;
d) situasi keuangan wajib pajak yang sulit.
15. Gadai dan jaminan berlaku dalam hal:
a) kegagalan untuk memenuhi kewajiban perpajakan dalam jangka waktu yang ditentukan;
b) mengubah batas waktu pembayaran pajak;
c) tidak membayar denda, denda.
16. Penghentian operasional rekening bank digunakan untuk memastikan:
a) penegakan keputusan untuk memungut pajak atau biaya;
b) pelaksanaan perjanjian kredit pajak investasi;
c) pemenuhan kewajiban penyampaian Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu yang ditentukan undang-undang;
17. Penalti tidak dikenakan:
a) dalam hal pengajuan permohonan penangguhan dan kredit pajak investasi;
b) dalam hal pemulihan tunggakan dengan mengorbankan properti wajib pajak;
c) dalam hal penangguhan operasi pada rekening bank dan penyitaan properti
Utama
Hukum keuangan: buku teks / otv. ed. dan ed. kata pengantar - Prof. S.V. Zapolsky. - Edisi ke-2, Pdt. Dan ekstra. - M.: Firma hukum "Kontrakt": Volters Kluver, 2011
Hukum Perpajakan: Buku Ajar / I.A. Tsindeliani, V.E. Kirilina; MISALNYA. Kostikova, E.G. Mamilova, N.L. Sharandin. – M.: RAP, Eksmo, 2008.
Hukum Pajak Rusia: Buku Teks / Ed. Yu.A. Krokhina - M., 2010.
Hukum Perpajakan: Buku Teks / Pod. ed. S.G. Pepelyaev - M.: Ahli Hukum, 2004
Tambahan
Vinnitsky D.V. Kewajiban pajak dan sistem hukum kewajiban pajak // Legislasi. 2003. Nomor 7.
Viktorova N.G. Hukum pajak / N.G. Viktorova, G.P. Kharchenko. – M.: Piter, 2006.
Krokhina Yu.A. Subyek baru dan fitur tenggat waktu untuk pemenuhan kewajiban pajak // Hukum Keuangan. 2011. N 9. S. 24-28.
Porokhov E.V. Teori kewajiban pajak. -Almaty, 2001.
Sashchikhina T.Yu. Kewajiban pajak sebagai kategori hukum // Hukum keuangan. 2006. Nomor 12.
Tsindeliani I.A. Kewajiban pajak dalam sistem hukum pajak di Rusia// Hukum keuangan. 2005. Nomor 9.
Manfaat mengidentifikasi konsep umum kewajiban adalah milik para ahli hukum Romawi. Kewajiban dalam sumber Romawi adalah hubungan tertentu yang dibangun dalam hubungan antara dua orang. Salah satunya disebut kreditur, karena kewajiban mengikatnya dengan hak untuk menuntut, dan yang lain disebut debitur, tidak terikat oleh hak, tetapi dengan kewajiban, bukan dengan permintaan, tetapi dengan hutang. Hakikat kewajiban terdiri dari kewajiban yang timbul darinya untuk melakukan atau memberikan sesuatu. Kewajiban dipahami tidak hanya sebagai hubungan hukum, tetapi juga sebagai sisi aktif dan pasifnya.
Beberapa ilmuwan sipil berpendapat bahwa penggunaan kategori kewajiban dalam hukum perpajakan tidak dapat diterima, karena kewajiban tersebut merupakan hubungan hukum perdata dan karenanya tidak dapat digunakan dalam cabang hukum lainnya. Namun, posisi yang didasarkan pada penggunaan tradisional konsep kewajiban hanya dalam bidang hukum perdata tidak dibenarkan. Kita harus setuju dengan argumentasi M.V. Karaseva bahwa kategori "kewajiban" adalah pencapaian terpenting dari hukum sipil Romawi; seiring waktu, berdasarkan praktik dan kebutuhan pengembangan hubungan komoditas, itu hanya mengubah strukturnya. Hubungan pajak sebagai suatu sistem mulai terbentuk agak terlambat. Ilmuwan Prancis mengaitkan pembentukan undang-undang pajak sebagai sistem norma independen dengan masa revolusi borjuis Prancis. Teori hukum perpajakan mulai muncul ketika teori pertanggungjawaban perdata telah dikembangkan secara rinci. Dari sudut pandang retrospektif sejarah, tidak ada alasan untuk menolak kemungkinan munculnya dan perkembangan kategori hukum "kewajiban pajak".
Terlebih lagi, secara historis, istilah "kewajiban" tidak dapat digunakan dalam mengatur hubungan di mana negara berpartisipasi, karena negara tidak mengizinkan ilmuwan untuk mengambil pendekatan seperti itu untuk hubungan hukum perpajakan. Hal ini juga dijelaskan oleh belum berkembangnya regulasi hukum di bidang perpajakan, kurangnya hak dan jaminan pelaksanaannya oleh wajib pajak. Hanya pada tahap sekarang di Rusia, perkembangan pesat undang-undang perpajakan dan peningkatan mekanisme perpajakan dimulai. Oleh karena itu muncul kebutuhan untuk mengembangkan kategori hukum, metode teknis dan hukum untuk mengatur hubungan hukum di bidang perpajakan.
Seperti hukum perdata, hukum pajak dirancang untuk mengatur hubungan-hubungan yang timbul selama perputaran reproduksi - dalam proses produksi, pertukaran, distribusi dan konsumsi produksi. Sebagaimana dicatat dengan benar oleh M.V. Karasev, "bukti utama kemungkinan adanya kategori hukum" kewajiban pajak "bersama dengan kewajiban sipil adalah dasar ekonomi bersama mereka". Fungsi ekonomi kewajiban pajak terdiri dari distribusi tidak langsung properti (dalam bentuk nilai) yang dibuat dalam produksi dan diwujudkan dalam proses pertukaran, sedangkan fungsi hukum perdata adalah “dalam pengalihan tidak langsung properti dan hasil kerja lainnya dari bidang produksi ke bidang sirkulasi dan melalui yang terakhir ke bidang konsumsi”.
Ini bukan tentang memperluas norma tentang kewajiban hukum perdata menjadi kewajiban pajak, tetapi tentang mengembangkan konsep industri "kewajiban pajak". Kewajiban sebagai bentuk hukum dapat digunakan untuk mengatur hubungan sosial lainnya. “Penggunaan yang lebih luas dari bentuk kewajiban-hukum, perluasannya di luar kerangka hubungan hukum perdata dimungkinkan dalam kondisi objektif dan subjektif tertentu. Dalam hal demikian yang dimaksud bukanlah perluasan ruang lingkup norma-norma peraturan perundang-undangan perdata, melainkan penggunaan bentuk yang telah berkembang dalam bidang hukum perdata dan telah relatif merdeka. Bukan perluasan kewajiban sebagai lembaga hukum perdata ke dalam hubungan sosial lainnya, tetapi penggunaan kewajiban sebagai kategori hukum khusus, bentuk hukum ... Kategori hukum adalah konsep abstrak yang lebih luas dan sekaligus yang mengekspresikan pola tertentu dalam organisasi hukum hubungan sosial. Lembaga hukum erat kaitannya dengan cabang hukum. Kategori hukum seolah-olah berdiri di atas sistem cabang-cabang hukum. Dengan demikian, dalam hukum administrasi banyak perhatian diberikan pada masalah kontrak administrasi dalam sistem hukum administrasi.
Penggunaan kewajiban sebagai bentuk hukum untuk hubungan yang tidak diatur oleh hukum perdata dikaitkan dengan transformasi tertentu dari bentuk ini, munculnya tanda-tanda yang berbeda dari tanda-tanda kewajiban perdata. Dengan demikian, Kode Anggaran Federasi Rusia menetapkan kewajiban pengeluaran dan anggaran.
Cabang-cabang hukum publik, termasuk hukum keuangan, akhir-akhir ini semakin banyak menggunakan konsep-konsep yang melekat pada hukum privat. Namun, hal ini tidak menunjukkan bahwa hukum keuangan berusaha menghapus perbedaan antar cabang hukum, sebaliknya penggunaan kategori hukum privat memungkinkan untuk melihat dan memahami perbedaan tersebut.
Dalam hubungan hukum kewajiban, kewajiban dan kewajiban berhubungan secara keseluruhan dan bagiannya. Dasar untuk menghubungkan satu atau lain hubungan hukum dengan suatu kewajiban adalah adanya fitur karakteristik tertentu dari suatu kewajiban sebagai kategori lintas sektoral. Kewajiban selalu merupakan hubungan hukum properti yang bersifat relatif, di mana debitur berkewajiban untuk melakukan tindakan tertentu yang menguntungkan kreditur, dan yang terakhir memiliki hak untuk menuntut pemenuhan kewajiban ini oleh debitur. Kewajiban itu selalu dijamin dengan tindakan paksaan negara. Untuk pengaturan hukum suatu kewajiban, digunakan teknik dan teknik hukum tertentu yang berkaitan dengan tata cara pemenuhan, pengamanan suatu kewajiban, dan penghentiannya.
Tanda-tanda kewajiban juga merupakan ciri dari beberapa jenis hubungan hukum perpajakan, terutama yang utama, dalam kerangka di mana entitas teritorial publik menggunakan haknya untuk menerima jumlah pajak. Hubungan hukum pajak derivatif berikut bersifat mengikat:
keamanan - hubungan hukum di mana denda dibayarkan, bunga untuk keterlambatan pengembalian pembayaran pajak yang diterima secara berlebihan, dan hubungan hukum berdasarkan kesimpulan perjanjian janji atau penjaminan;
· Timbul sehubungan dengan penerimaan yang berlebihan oleh entitas teritorial publik dari jumlah pajak, denda, denda.
Kewajiban untuk membayar pajak, di mana Kode Pajak Federasi Rusia dibangun, hanya menyangkut satu sisi dari hubungan hukum pajak - debitur pajak. Negara, dengan menggunakan istilah "kewajiban pajak", mengatur kewajiban pajak secara sepihak, hanya mendefinisikan kewajiban wajib pajak dan orang lain, meninggalkan, bagaimanapun, sisi lain, negara itu sendiri, dalam kekosongan hukum.
Kewajiban pajak - hubungan sosial yang diatur oleh norma-norma hukum perpajakan, yang dengannya wajib pajak berkewajiban untuk membayar pajak, dan badan publik berhak meminta wajib pajak untuk memenuhi kewajibannya.
Beberapa ahli hukum keuangan menganggap kewajiban perpajakan sebagai suatu hubungan hukum atas pembayaran pajak yang timbul antara wajib pajak dengan negara yang diwakili oleh pejabat yang berwenang. Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia termasuk dalam kewajiban pajak kewajiban untuk membayar tidak hanya pajak, tetapi juga hukuman (lihat Definisi 05.11.1999 N 195-O, 04.06.2001 N 130-O dan 06.12.2001 N 257 -HAI). Ada juga sudut pandang yang menurutnya kewajiban pajak tidak hanya mencakup tindakan yang ditujukan untuk membayar pajak, tetapi juga tindakan organisasi yang terkait dengan pendaftaran ke otoritas pajak, memperoleh informasi tentang wajib pajak oleh otoritas negara, dll. Secara terpisah, materi dan organisasi Kewajiban pajak.
Dalam hukum perpajakan, ada beberapa jenis kewajiban pajak berikut ini:
· yang utama, dalam kerangka di mana entitas teritorial publik menggunakan haknya untuk mengklaim menerima jumlah pajak dalam jangka waktu yang ditentukan oleh undang-undang;
keamanan, yang dibagi menjadi kewajiban pajak protektif, di mana denda dibayarkan, bunga untuk pengembalian pajak yang berlebihan, biaya, denda, denda yang diterima oleh entitas teritorial publik (berasal dari kewajiban pajak utama), dan kewajiban kontraktual yang timbul dari penutupan kontrak penjaminan atau jaminan untuk mengamankan kewajiban pajak utama dan kewajiban untuk membayar bunga;
· pajak, yang timbul sehubungan dengan penerimaan yang berlebihan oleh entitas teritorial publik dari jumlah pajak, biaya, denda, denda.
Fitur yang paling penting dari kewajiban hukum perdata adalah sifat propertinya. Dalam rangka kewajiban perpajakan, harta pribadi debitur dialihkan kepada kreditur dalam bentuk subjek pembayaran pajak - pajak, denda, dan kelebihan pembayaran dikembalikan kepadanya karena pembayaran pajak, denda, denda. Kewajiban pajak dikaitkan dengan pergerakan dana yang terjadi antara wajib pajak, agen pajak, di satu sisi, dan entitas teritorial publik, di sisi lain. Kewajiban perpajakan bersifat properti. Tujuan dari kewajiban pajak adalah untuk memenuhi persyaratan sifat properti dari kreditur pajak.
Sebagai bagian dari kewajiban perpajakan, hak dan kewajiban prosedural yang tidak bersifat properti sering dilaksanakan. Adanya kewajiban perpajakan tidak mungkin tanpa tindakan untuk melaksanakan hak dan kewajiban tersebut (misalnya, penyediaan dokumen untuk pemeriksaan pajak meja), serta hubungan hukum prosedural di mana mereka dibuat, merupakan tahapan yang diperlukan untuk mencapai tujuan dari kewajiban pajak. Tindakan yang bersifat prosedural, yang diterapkan dalam kewajiban perpajakan, tidak mempengaruhi sifat properti dari hubungan hukum.
Baik kewajiban sipil dan pajak adalah relatif. Eksekusi oleh debitur kewajibannya terjadi secara khusus, untuk orang-orang yang ditentukan secara ketat. Kewajiban pajak dan perdata dibedakan berdasarkan status kreditur. Dalam kewajiban perpajakan, kreditur adalah orang yang berwenang yang telah menetapkan kewajiban untuk membayar pajak dan berhak menuntut pemenuhan kewajiban ini, serta berhak menuntut ganti rugi atas kerugian harta benda dalam hal pelaksanaan kewajiban ini tidak wajar. kewajiban. Pengecualian adalah kewajiban di mana badan publik-teritorial bertindak sebagai debitur pajak yang berkewajiban untuk melakukan tindakan tertentu yang menguntungkan kreditur pajak (wajib pajak, agen pajak). Ini adalah kewajiban yang timbul sehubungan dengan penerimaan berlebihan oleh entitas teritorial publik dari jumlah pajak, denda, denda.
Hak-hak dan kewajiban-kewajiban dasar yang dimiliki oleh suatu badan teritorial publik sebagai kreditur atau sebagai debitur dalam suatu kewajiban perpajakan merupakan hak-kewajiban bagi badan-badan negara, karena para pejabat badan-badan negara itu mengabdi kepada negara dan terpanggil untuk melaksanakannya. hak dan melaksanakan tugas badan negara. Jadi, dalam Seni. 33 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tugas pejabat otoritas pajak termasuk pelaksanaan hak dan kewajiban otoritas pajak. Kesimpulan serupa dapat ditarik mengenai hak-hak lain yang tunduk pada pelaksanaan kewajiban oleh kreditur dalam kewajiban perpajakan (misalnya, hak kewajiban untuk melakukan pemeriksaan pajak dalam negeri, hak kewajiban untuk menuntut pemungut pajak untuk mentransfer sejumlah pajak). ).
Beberapa perwakilan hukum keuangan tidak menganggap kewajiban pajak sebagai hubungan hukum yang relatif dan memilih hubungan hukum pajak peraturan umum - hubungan yang mengungkapkan hak dan kewajiban konstitusional dasar. Kewajiban setiap wajib pajak untuk membayar pajak yang telah ditetapkan secara hukum tepat pada waktunya diwujudkan melalui hubungan hukum yang mutlak. Kewajiban ini bersifat universal, dan negara berhak menuntut pemenuhannya dari lingkaran subyek yang tidak terbatas. Namun, menurut Konstitusi Federasi Rusia, setiap orang wajib membayar pajak dan biaya yang ditetapkan secara hukum. Menetapkan pajak berarti menetapkan wajib pajak dan segala unsurnya. Negara dapat meminta pembayaran pajak hanya dari orang-orang yang termasuk dalam kategori "pembayar pajak", yang ditetapkan oleh undang-undang untuk setiap jenis pajak. Negara melaksanakan hak untuk menuntut pembayaran pajak dalam kerangka hubungan hukum tertentu (kewajiban pajak), di mana debitur-wajib pajak didefinisikan dengan jelas. Perbedaan struktural antara hubungan hukum mutlak dan hubungan relatif adalah bahwa pada yang pertama, hanya satu, pihak yang berwenang selalu bersifat individual, sedangkan kewajiban, sebagai hubungan hukum relatif, “mewakili hubungan hukum dari orang-orang yang ditentukan secara ketat baik pada yang berwenang maupun yang pada pihak yang berkewajiban”. Setiap kewajiban selalu relatif.
Kewajiban pajak, seperti kewajiban perdata, adalah hubungan hukum yang aktif. Berdasarkan kewajiban, satu orang (debitur) berkewajiban untuk melakukan tindakan tertentu untuk kepentingan orang lain (kreditur) (memindahkan properti, melakukan pekerjaan, membayar uang, dll.) atau menahan diri dari tindakan tertentu, dan kreditur memiliki hak untuk meminta debitur memenuhi kewajibannya (Pasal 307 KUH Perdata Federasi Rusia). Tetapi jika dalam hukum perdata debitur tidak hanya berkewajiban untuk melakukan tindakan apa pun, tetapi juga untuk menahan diri darinya, maka ini tidak dapat diterima untuk kewajiban pajak.
Sebagian besar kewajiban pajak memiliki struktur yang kompleks, dan oleh karena itu kewajiban yang terkait dengan mengambil langkah-langkah aktif untuk mencapai tujuan kewajiban tersebut dilakukan tidak hanya oleh debitur pajak, tetapi juga oleh kreditur. Dengan demikian, entitas teritorial publik mengambil langkah aktif dalam kewajiban pajak utama ketika mengimbangi jumlah pajak yang lebih dibayar (dipungut), ketika memberikan manfaat pajak, memenuhi kewajiban dalam kasus-kasus yang ditetapkan oleh undang-undang, untuk menghitung jumlah pajak yang harus dibayar oleh wajib pajak. . Kewajiban perpajakan diwujudkan melalui tindakan aktif para peserta dalam hubungan hukum yang bertujuan untuk memenuhi hak milik kreditur pajak.
Kewajiban pajak adalah kewajiban dengan hanya konten positif, karena entitas yang berkewajiban harus melakukan tindakan tertentu yang menguntungkan kreditur: membayar jumlah pajak, mentransfer jumlah pajak ke anggaran (dana ekstrabudgetary) dari entitas wilayah publik, membayar denda, mengembalikan jumlah pajak, dll. Kewajiban pajak tidak mengatur untuk menahan diri dari tindakan tertentu yang menguntungkan kreditur. Ada muatan negatif dalam kewajiban hukum perdata - kewajiban debitur untuk menahan diri dari tindakan tertentu. Tujuan kewajiban perpajakan hanya dapat dicapai dengan tindakan positif aktif dari subyek hubungan hukum.
Kewajiban pajak selalu dijamin dengan tindakan paksaan negara. Ini termasuk tindakan perlindungan yang ditujukan untuk memulihkan hak yang dilanggar (pemungutan pajak, denda yang tidak dibayarkan dalam jangka waktu yang ditentukan oleh undang-undang); kewajiban untuk mengimbangi secara hukum pembayaran pajak yang diterima berlebihan; pengumpulan dana yang tidak dikembalikan tepat waktu, diterima secara berlebihan sebagai pembayaran pajak; pemungutan bunga untuk pengembalian pembayaran pajak yang diterima secara berlebihan. Tindakan paksaan adalah tindakan tanggung jawab yang ditetapkan dalam undang-undang tentang pajak dan biaya sehubungan dengan debitur pajak dalam kewajiban pajak utama.
Tindakan paksaan negara dilaksanakan di luar lingkup kewajiban pajak dalam hubungan hukum protektif yang muncul secara terpisah. Pada tahap tidak terpenuhinya kewajiban perpajakan, pembentukan teritorial publik memiliki hak kewajiban untuk melaksanakan kewajiban perpajakan, yang terdiri dari kebutuhan untuk mengaktifkan aparat pemaksaan negara terhadap orang yang diwajibkan. Hak-kewajiban ini timbul dan dilaksanakan dalam rangka hubungan hukum yang bersifat protektif bagi pelaksanaan suatu kewajiban perpajakan. Pelaksanaan norma yang mengikat berlangsung dalam dua tahap: 1) pemenuhan kewajiban membayar pajak dan denda berdasarkan perbuatan hukum orang perseorangan (wajib membayar pajak, denda); 2) eksekusi oleh bank, juru sita dari tindakan hukum individu pada pengumpulan jumlah pajak, hukuman (keputusan). Hubungan hukum yang bersifat protektif untuk pelaksanaan kewajiban perpajakan dimaksudkan untuk memulihkan hak yang dilanggar oleh suatu badan teritorial publik untuk menerima jumlah pajak dan sanksinya dalam jangka waktu yang ditentukan oleh undang-undang.
Dengan mempertimbangkan sifat khusus dari hubungan hukum kewajiban pajak, signifikansinya dalam kehidupan bernegara dan bermasyarakat, pembuat undang-undang menetapkan hak entitas teritorial publik tanpa bantuan otoritas kehakiman dalam kasus-kasus yang ditetapkan oleh hukum untuk menegakkan kewajiban pajak. . Dalam hal diatur oleh undang-undang, hak kewajiban untuk melaksanakan kewajiban perpajakan dalam hal memungut jumlah pajak yang belum dibayar hanya dapat dilakukan di pengadilan dalam kerangka hubungan hukum prosedural (misalnya, pemungutan pajak dari pengusaha perorangan).
Pelaksanaan tindakan penegakan negara dalam kewajiban perpajakan, di mana kreditur pajak adalah wajib pajak atau agen pajak, terjadi melalui penggunaan mekanisme perlindungan hak yudisial.
Kewajiban perpajakan dipenuhi secara sukarela. Hubungan hukum dalam penegakannya bukan merupakan bagian dari kewajiban perpajakan, tetapi merupakan cara untuk melindungi hak milik dan ditujukan untuk memulihkan hak tagih kreditur pajak yang dilanggar.
Kewajiban perpajakan bersifat sepihak. Dalam kewajiban hukum perdata, sebagai suatu peraturan, kemungkinan-kemungkinan hukum dari subyek-subyek bersifat bilateral, yang merupakan ekspresi persamaan hukum dari subyek-subyek hubungan hukum perdata. Dalam hukum keuangan, kewajiban pajak, karena sifat subordinat dari hubungan hukum pajak, adalah sepihak. Wajib pajak berkewajiban untuk membayar pajak, dan badan publik yang bertindak di pihak kreditur tidak memberikan apa yang setara dengan tindakannya. Pada suatu waktu, fitur kewajiban pajak ini dipilih oleh S.D. Tsypkin: "Di satu sisi ditugaskan hanya kewajiban (untuk membayar pajak), sementara di sisi lain - hanya hak untuk menuntut pemenuhan kewajiban ini." Hak untuk menuntut pemenuhan suatu kewajiban tidak dikondisikan oleh tindakan apa pun dari orang yang berwenang, "sedangkan dalam kewajiban bersama, hak satu pihak setara dengan tindakannya yang menguntungkan pihak lain." M.V. Karaseva mencatat bahwa sifat kewajiban pajak yang murni sepihak menunjukkan ketidaksetaraan para pihak dalam kewajiban ini, yang merupakan aturan hukum keuangan. Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa pajak adalah pembayaran gratis secara individual (Pasal 8). Kewajiban pajak utama menentukan sifat unilateral kewajiban pajak derivatif.
Kewajiban pajak adalah hubungan hukum yang kompleks. Dalam teori hukum, jenis-jenis berikut dibedakan:
hubungan hukum dengan struktur dinamis yang kompleks;
Hubungan hukum yang kompleks biasa;
· suatu sistem hubungan hukum (complex legal relationship), dimana hubungan hukum pusat dengan struktur yang kompleks disertai dengan turunan dan ikatan hukum lain yang bergantung padanya.
Tergantung pada jenis kewajiban pajak, strukturnya juga berbeda. Jadi, kewajiban pajak utama, kewajiban pajak kontraktual, kewajiban membayar denda adalah hubungan hukum yang kompleks. Masing-masing meliputi hubungan hukum kewajiban pokok dan hubungan hukum turunan. Dalam kerangka hubungan hukum yang pokok, kewajiban membayar pajak dan denda dipenuhi; dalam rangka hubungan hukum derivatif, pemungut pajak mengalihkan besaran pajak, denda, melakukan pemeriksaan pajak kameral, saling hapus, serta melaksanakan hak dan kewajiban derivatif lainnya. Kewajiban yang timbul sehubungan dengan penerimaan yang berlebihan oleh entitas teritorial publik dari jumlah pajak, denda, denda, serta kewajiban untuk membayar bunga untuk pengembalian sebelum waktunya dari pembayaran pajak yang diterima secara berlebihan adalah hubungan hukum biasa yang kompleks, terdiri dari beberapa hubungan hukum yang saling terkait. hak dan kewajiban subjektif.
Kewajiban perpajakan bersifat mendesak, karena pemenuhan kewajiban-kewajiban yang dibebankan kepadanya oleh subyek-subyek yang bertujuan untuk memperoleh jumlah pajak oleh suatu badan teritorial publik, selalu dilakukan dalam jangka waktu yang ditentukan oleh undang-undang. Jadi, untuk wajib pajak dan agen pajak, tenggat waktu untuk membayar pajak ditetapkan secara terpisah untuk setiap kewajiban untuk jenis pajak tertentu. Syarat-syarat tersebut dinyatakan dalam penetapan masa pajak, masa pelaporan, dan syarat-syarat lain untuk pembayaran pajak dalam masa pajak. Bagi pemungut pajak, juga ada batas waktu tertentu yang mengharuskan mereka melakukan tindakan yang bertujuan untuk mengalihkan jumlah pajak. Kewajiban membayar denda, pengembalian, pemotongan jumlah kelebihan pembayaran pajak yang diterima juga dipenuhi dalam batas waktu yang ditentukan oleh undang-undang.
Tidak seperti kewajiban perdata, kewajiban pajak apa pun bersifat moneter - ini menengahi pergerakan dana dari debitur ke kreditur. Tujuan dari kewajiban perpajakan adalah untuk menerima subjek pembayaran pajak oleh kreditur pajak. Dalam kewajiban perpajakan utama, ini adalah penerimaan sejumlah pajak; dalam kewajiban membayar denda - penerimaan jumlah denda; dalam kewajiban pajak kontraktual yang timbul dari kesimpulan perjanjian gadai, penjamin, - penerimaan jumlah pajak, denda; dalam kewajiban yang timbul sehubungan dengan penerimaan jumlah pajak yang berlebihan, denda, denda - penerimaan jumlah yang dibayar (dipulihkan) secara berlebihan; dalam kewajiban membayar bunga untuk pengembalian pembayaran pajak yang lebih dibayar sebelum waktunya - penerimaan jumlah bunga.
Karena kewajiban perpajakan adalah salah satu jenis hubungan hukum keuangan, itu ditandai oleh ciri-ciri umum hubungan hukum keuangan berikut:
Itu muncul dalam bidang khusus kegiatan keuangan negara;
merupakan hubungan hukum publik;
hanya ada dalam bentuk hukum;
adalah hubungan ekonomi.
Dengan demikian, kewajiban pajak adalah hubungan hukum publik yang bersifat properti, yang timbul selama perputaran reproduksi dalam pembentukan pendapatan pajak dari entitas wilayah publik, yang olehnya orang yang berkewajiban harus melakukan tindakan tertentu untuk mengalihkan subjek. pembayaran pajak kepada orang yang berwenang, dan yang terakhir memiliki hak untuk menuntut tindakan ini di bawah ancaman penerapan langkah-langkah paksaan negara jika tidak memenuhi kewajiban ini.
