Salah satu tren paling menjanjikan dalam pengembangan bisnis di negara kita dan di luar negeri adalah akuisisi blok saham oleh beberapa perusahaan di negara lain, pembentukan anak perusahaan, merger dan peleburan perusahaan dengan cara lain. Semua ini mengarah pada munculnya sekelompok organisasi yang saling berhubungan, yang disebut keprihatinan di luar negeri atau kepemilikan, yang mulai memainkan peran yang semakin besar dalam perekonomian negara tertentu.
Proses ini karena alasan ekonomi: berkat penciptaan perhatian dan kepemilikan, perusahaan anggota mereka dapat menjadi lebih kompetitif, mendapatkan akses ke teknologi baru, memperluas ruang lingkup kegiatan mereka, mengembangkan ikatan bisnis, meningkatkan profitabilitas dan tingkat teknologi. produksi, menarik pekerja berpengalaman baru, memperoleh kredit dan keuntungan lainnya, dll. Selain itu, penciptaan sekelompok organisasi yang saling berhubungan membuka peluang luas untuk melakukan operasi yang bertujuan menghemat sumber daya keuangan, mengoptimalkan perpajakan, mengoordinasikan aliran keuangan dan material di seluruh kelompok.
Agar manajemen perusahaan, pemilik, investor, kreditur, dan pengguna lain dapat mengevaluasi dan menganalisis bagaimana grup (grup) beroperasi, maka perlu untuk menyusun laporan keuangan khusus, yaitu laporan keuangan konsolidasi.
Pelaporan konsolidasi mewakili keuangan pelaporan Kelompok organisasi terkait (keprihatinan), dianggap sebagai satu kesatuan ekonomi. Ini mencirikan properti dan posisi keuangan grup pada tanggal pelaporan, serta hasil aktivitasnya untuk periode pelaporan.
Laporan keuangan konsolidasi memiliki beberapa fitur.
Pertama, ini adalah pelaporan pendidikan khusus - kelompok yang saling terkait organisasi. Di mana di bawah sekelompok organisasi terkait dipahami sebagai bentuk khusus dari asosiasi perusahaan yang berada dalam hubungan keuangan dan ekonomi tertentu, ditentukan melalui sistem partisipasi, ikatan keuangan dan kontrak. Kelompok organisasi tersebut meliputi dalam dirinya sendiri, dengan demikian, masyarakat yang merupakan badan hukum independen, tetapi dirinya sendiri, tidak seperti mereka, bukan merupakan badan hukum independen dan peserta dalam perputaran perdata.
Kedua, laporan konsolidasi disusun berdasarkan data laporan anggota kelompok menggunakan prosedur akuntansi khusus. Anggota kelompok adalah perusahaan induk atau induk (parent company), anak perusahaan dan perusahaan tanggungan. Perusahaan tanggungan untuk keperluan konsolidasi dibagi menjadi perusahaan yang benar-benar tergantung dan perusahaan bersama (dikontrol bersama). Pembagian perusahaan dependen ini terkait dengan persyaratan standar internasional.
Dasar pembagian perusahaan menjadi anak perusahaan, joint venture (dikendalikan bersama) dan dependen adalah tingkat pengendalian atau pengaruh yang dimiliki perusahaan induk terhadap perusahaan tertentu. Di bawah kendali untuk tujuan konsolidasi, dipahami sebagai kemampuan untuk mempengaruhi kegiatan keuangan dan operasional suatu perusahaan untuk memperoleh manfaat ekonomi yang bersifat keuangan atau non-keuangan. Penting untuk membedakan antara pengaruh dan kontrol yang menentukan, yang memastikan adopsi tanpa syarat dari keputusan tertentu dalam bisnis anak perusahaan, ditentukan oleh perusahaan induk, dan pengaruh signifikan yang tidak dapat memastikan adopsi wajib dari keputusan tersebut oleh perusahaan dependen. Pengendalian bersama adalah tipe khusus dalam hal kepemilikan bersama (bersama).
Pengaruh yang menentukan dan, akibatnya, klasifikasi perusahaan sebagai anak perusahaan didefinisikan dalam KUH Perdata Federasi Rusia.
Ke anak perusahaan , menurut KUH Perdata Federasi Rusia, termasuk perusahaan di mana organisasi induk (perusahaan induk) memiliki lebih dari 50% saham berhak suara, atau memiliki lebih dari 50% modal dasar.
Untuk masyarakat yang bergantung menurut KUH Perdata Federasi Rusia, termasuk perusahaan di mana organisasi induk memiliki lebih dari 20% saham dengan hak suara, atau lebih dari 20% dari modal dasar (tetapi kurang dari 50%, jika tidak, perusahaan akan diklasifikasikan sebagai anak perusahaan ).
Dokumen peraturan utama tentang tata cara penyusunan dan penyampaian laporan keuangan konsolidasi (konsolidasi) adalah sebagai berikut:
Prosedur untuk mempertahankan ringkasan (konsolidasi) akuntansi, pelaporan, dan neraca kelompok keuangan dan industri (Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 09.01.1997, No. 24).
Jadi, laporan akuntansi konsolidasi Merupakan sistem indikator yang mencerminkan posisi keuangan pada tanggal pelaporan dan hasil keuangan untuk periode pelaporan dari sekelompok organisasi terkait dan dibentuk sesuai dengan Rekomendasi Metodologi.
Fitur penting dari sekelompok organisasi yang saling berhubungan adalah adanya kontrol tunggal atas aset dan operasi semua perusahaan anggotanya. Dalam hal ini, kontrol dalam suatu kelompok berarti kemungkinan untuk memberikan pengaruh yang menentukan pada kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan, yang timbul dari pelepasan blok pengendali atau lebih tepatnya sahamnya yang besar. Ini memberikan hak untuk menunjuk bagian dari manajemen perusahaan dan mempengaruhi keputusan yang diambilnya untuk mengambil manfaat ekonomi dari hasil kegiatannya.
Laporan keuangan konsolidasi disusun dengan menggabungkan (satu set) data akuntansi organisasi yang merupakan bagian dari kelompok yang sama, yaitu. terdapat penjumlahan indikator laporan keuangan perusahaan induk dan laporan anak perusahaan dan perusahaan dependen.
ketika bagian dari hak suara saham (saham dalam modal dasar) dari anak perusahaan atau perusahaan dependen diperoleh untuk jangka pendek dengan tujuan untuk dijual kembali berikutnya, atau jika organisasi induk tidak dapat menentukan keputusan yang diambil oleh anak perusahaan (klausul 1.5 );
jika data anak perusahaan atau perusahaan dependen tidak berdampak signifikan terhadap pembentukan pemahaman posisi keuangan dan kinerja keuangan grup; atau pencantuman laporan keuangan anak perusahaan atau perusahaan tanggungan bertentangan dengan persyaratan rasionalitas (klausul 1.6);
anak perusahaan, yang pada gilirannya bertindak sebagai organisasi induk dalam kaitannya dengan anak perusahaannya, tidak menyusun laporan keuangan konsolidasi jika 100% saham suaranya (modal dasar) dimiliki oleh organisasi induk lain yang tidak memerlukan laporan keuangan konsolidasi; atau 90% atau lebih saham berhak suara (modal dasar) dimiliki oleh organisasi induk lain, dan pemegang saham lainnya (peserta) tidak memerlukan penyusunan laporan keuangan konsolidasi (klausul 1.8);
perkiraan biaya partisipasi organisasi induk dalam anak perusahaan, yang merupakan bank atau organisasi kredit lainnya, dapat tercermin dalam laporan keuangan konsolidasi dengan cara yang ditetapkan untuk mencerminkan investasi pada perusahaan afiliasi (klausul 1.7);
jika organisasi induk hanya memiliki perusahaan tanggungan (klausul 1.8).
5.2. Tujuan laporan keuangan konsolidasi. Perbedaan utama antara laporan keuangan konsolidasi dan konsolidasi
Laporan keuangan tahunan konsolidasi dibuat untuk perusahaan kesatuan dan perusahaan saham gabungan (kemitraan), bagian dari saham (saham, kontribusi) yang ditetapkan dalam kepemilikan federal (terlepas dari ukuran saham).
Penyusunan laporan keuangan konsolidasi dilakukan dengan penjumlahan baris demi baris dari data yang relevan yang tercermin dalam bentuk laporan keuangan tahunan organisasi dan perusahaan kesatuan.
Dalam dokumen peraturan Rusia, untuk mendefinisikan laporan keuangan konsolidasi, nama "laporan keuangan konsolidasi" sering digunakan. Beberapa ilmuwan dan praktisi yang menangani masalah ini, khususnya, T.V. Kozlova, tidak setuju dengan identifikasi ini. (Universitas Negeri Moskow), Plotnikova L.K. (Universitas Sosial dan Ekonomi Negeri Saratov), Yakubovskaya L.V. (NK OJSC "Lukoil"), dll. Menurut mereka, definisi ini kurang tepat. Lebih cocok untuk menunjuk pelaporan yang disusun dengan metode kumpulan, atau dengan merangkum data oleh organisasi-organisasi yang memiliki fasilitas produksi, peternakan, dan divisi struktural lainnya yang dialokasikan ke neraca terpisah dan bukan badan hukum.
Dengan demikian, laporan keuangan konsolidasi disusun dalam kerangka satu pemilik atau untuk generalisasi statistik.
Laporan keuangan konsolidasi, berbeda dengan laporan konsolidasi, disiapkan oleh beberapa pemilik untuk perusahaan yang dikendalikan bersama dan memiliki tujuan yang berbeda - untuk menunjukkan, pertama-tama, kepada investor dan pihak berkepentingan lainnya hasil kegiatan keuangan dan ekonomi suatu kelompok dari organisasi yang saling berhubungan, independen secara hukum, tetapi sebenarnya menjadi entitas ekonomi tunggal.
Fitur utama penyusunan laporan keuangan konsolidasi tidak dalam ringkasan, tetapi dalam penghapusan indikator tertentu dari organisasi yang termasuk dalam grup, untuk mengecualikan penghitungan ganda dalam laporan konsolidasi grup.
Modal dalam perkembangannya mengikuti hukum-hukum dasar teori ekonomi. Salah satu aturan ini adalah keinginannya untuk sentralisasi: lebih mudah untuk mengelola keuangan dari satu pusat. Dasar untuk jenis manajemen ini adalah pelaporan konsolidasi. Lantas, apa itu konsolidasi (pelaporan ringkasan) dan bagaimana cara menyusunnya dengan benar?
Pelaporan konsolidasi (laporan keuangan konsolidasi) – itu adalah ringkasan informasi keuangan untuk semua entitas yang termasuk dalam asosiasi tertentu.
Saat perusahaan berkembang, ia mengubah struktur dan bentuknya: divisi baru muncul, perusahaan induk menonjol. Pelaporan konsolidasi berfungsi sebagai dasar untuk membuat keputusan manajemen untuk organisasi yang subjeknya independen secara hukum, tetapi terikat oleh modal bersama.
Untuk alasan bahwa pelaporan individu tidak mengungkapkan gambaran lengkap dari merger (sebagai lawan dari yang konsolidasi), agar saham organisasi untuk dikutip di pasar saham, itu adalah pernyataan konsolidasi yang perlu diungkapkan kepada publik.
Tabel: Bentuk-bentuk laporan keuangan konsolidasi. Pelaporan konsolidasi berbeda dari yang biasa karena berdasarkan itu Anda bisa mendapatkan gambaran tentang keadaan setiap anggota asosiasi di kompleks.
Untuk menilai kinerja keuangan peserta individu dalam konteks seluruh asosiasi secara keseluruhan, diperlukan alat penilaian terpadu yang menstandarisasi data akuntansi setiap anggota asosiasi. Sementara itu, bentuk dan parameter kuantitatif dari penyertaan induk perusahaan dalam modal asosiasi dapat berbeda.
Berdasarkan asumsi-asumsi tersebut, dapat disimpulkan bahwa persyaratan umum untuk pelaporan keuangan tetap tidak berubah dalam hal pelaporan konsolidasi. Namun, berdasarkan kepentingan ekuitas dalam badan hukum asosiasi, manajemen asosiasi dapat menggunakan metode konsolidasi (penyatuan) laporan keuangan yang berbeda.
Apa depresiasi aset tetap secara sederhana? Jawabannya adalah
Konsolidasi menggunakan metode konsolidasi penuh. Metode utama untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan adalah:
Karena metode konsolidasi ini hanya memperhitungkan indikator modal, dengan kata lain, kewajiban untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi muncul karena fakta bahwa investor memiliki sebagian modal perusahaan, dan keanggotaan nyata perusahaan dalam asosiasi mungkin tidak ada, transaksi dengan perusahaan lain di mana investor juga memiliki saham, yang harus diperhitungkan dan tercermin dalam laporan keuangan konsolidasi.
Telah disebutkan di atas bahwa tujuan pemeliharaan laporan keuangan konsolidasi bertepatan dengan tujuan pemeliharaan laporan keuangan reguler, oleh karena itu persyaratan pelaporan konsolidasi sama dengan pelaporan reguler.
Kekhususan pelaporan konsolidasi adalah bahwa hal itu mencerminkan informasi terstruktur tergantung pada struktur asosiasi.
Berdasarkan kekhususan ini, persyaratan khusus untuk pelaporan konsolidasi dapat dibedakan:
1. Metodologi akuntansi untuk kategori pelaporan terpisah adalah sama untuk setiap entitas asosiasi.
2. Batas waktu pelaporan dan jangka waktu yang dialokasikan untuk pembentukan pernyataan adalah sama untuk setiap subjek asosiasi.
3. Setiap struktur asosiasi melapor ke kantor pusat pada hari yang sama.
4. Rekening disimpan oleh entitas asosiasi dalam bahasa yang sama dan mata uang yang sama.
5. Pelaporan konsolidasi harus memberikan informasi yang lengkap dan andal kepada pengguna tentang kegiatan ekonomi asosiasi (merinci jenis modal dan pengeluaran oleh peserta dalam organisasi).
Cara menyusun laporan akuntansi dengan benar tentang mengoreksi kesalahan dan menghapus hutang, Anda dapat membaca
Tabel: Konsolidasi pelaporan perusahaan. Tujuan dari setiap pelaporan adalah untuk membuat keputusan manajemen.
Oleh karena itu, dalam hal ini karakteristik dan kriteria pelaporan konsolidasi sama dengan yang biasa.
Namun, berdasarkan spesifikasi jenis pelaporan ini, beberapa faktor dapat diidentifikasi yang mempengaruhi adopsi keputusan manajerial dalam kasus khusus ini: metode penyatuan pelaporan yang digunakan, parameter kuantitatif saling ketergantungan anggota kelompok, kondisi dan tanggal pembentukan organisasi. grup.
Jadi, pelaporan konsolidasi diperlukan dan wajib jika ada perusahaan yang tergantung, tetapi secara hukum terpisah dalam struktur asosiasi.
Ekonomi Rusia berada pada tahap transisi ke standar internasional di bagian ini: standar internasional telah diadopsi dan disetujui. Oleh karena itu, Federasi Rusia pada topik ini dicirikan oleh masalah yang melekat pada tahap akumulasi pengalaman
Konsep dasar proses konsolidasi, serta prinsip dan metode penyusunan laporan keuangan konsolidasi ditelaah secara rinci dalam video berikut:
Sokolova T.A.,
kandidat ilmu ekonomi,
Borodin O.S.,
Universitas Ekonomi Negeri Saint Petersburg
Akuntansi
Nomor 7 Juni 2014
Pengaruh metode penciptaan bisnis pada metodologi pembentukan laporan konsolidasi kelompok perusahaan dalam format IFRS dipertimbangkan.
Bagian integral dari pengembangan sistem akuntansi nasional pada tahap perkembangan ekonomi saat ini adalah penerapan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS).
Perlu dicatat bahwa prinsip dan aturan yang direkomendasikan oleh standar internasional memungkinkan untuk memperoleh informasi keuangan yang paling memadai tentang keadaan perusahaan dan hasil keuangan dari kegiatannya.
Diperkenalkan di Federasi Rusia, IFRS berisi sejumlah metode untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan oleh kelompok perusahaan.
Saat ini, perusahaan besar Rusia, yang sekuritasnya diizinkan untuk diperdagangkan di bursa saham, menyiapkan laporan konsolidasi grup berdasarkan standar IFRS. Standar konsolidasi terutama mencakup: IAS 24, Pengungkapan Pihak Terkait; IAS 27 Laporan Keuangan Terpisah; IAS 28 Investasi pada Perusahaan Asosiasi dan Ventura Bersama; IFRS 3 Kombinasi Bisnis, dll.
Bergantung pada fitur spesifik bisnis, standar berikut dapat diterapkan saat mengkonsolidasikan laporan keuangan:
Pilihan metode konsolidasi laporan keuangan tergantung pada cara mendirikan bisnis atau tingkat pengendalian - ini dapat berupa anak perusahaan dan asosiasi atau perusahaan di mana investasi dilakukan yang tidak memberikan hak kendali.
Proses konsolidasi pelaporan meliputi tahapan utama sebagai berikut:
Laporan keuangan konsolidasi mencakup indikator pelaporan organisasi induk (induk) dan semua anak perusahaan jika perusahaan induk:
Pembentukan laporan keuangan konsolidasi pada perusahaan terafiliasi atau perusahaan asosiasi memiliki karakteristik tersendiri. Informasi tentang perusahaan dependen termasuk dalam laporan keuangan konsolidasi jika organisasi induk memiliki lebih dari 20% saham voting JSC atau lebih dari 20% dari modal dasar LLC.
Mempertimbangkan masalah praktis laporan keuangan konsolidasi, perlu diperhitungkan bahwa sejumlah indikator tidak termasuk dalam aset dan kewajiban neraca kelompok perusahaan.
Mari kita sajikan daftar pos-pos yang terbentuk dalam neraca masing-masing organisasi individu yang termasuk dalam kelompok yang tidak termasuk dalam konsolidasi:
Pada saat yang sama, komposisi artikel laporan hasil keuangan konsolidasian grup perusahaan harus diungkapkan. Artikel gabungan dari laporan ini tidak termasuk:
Konsolidasi didasarkan pada prinsip kontrol. Jika entitas induk memiliki lebih dari setengah hak suara entitas anak, konsolidasi dilakukan dengan metode pembelian. Pembentukan indikator laporan konsolidasi dilakukan berdasarkan IAS 27, IFRS 3 dan SIC 12.
Jika bagian dalam kepemilikan perusahaan yang diinvestasikan adalah dari 20 hingga 50%, perusahaan semacam itu disebut perusahaan asosiasi, laporan keuangannya dimasukkan ke dalam akun konsolidasi dengan menggunakan metode ekuitas, yang sesuai dengan persyaratan IAS 28. Jika saham kurang dari 20%, investasi induk dicatat sebesar biaya aktual sesuai dengan IAS 39 "Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran".
Metode pembelian adalah satu-satunya metode yang digunakan setiap kali satu perusahaan membeli yang lain. Aturan akuntansi diungkapkan dalam IFRS 3.
Nilai wajar penyertaan entitas induk pada entitas anak dibandingkan dengan bagian nilai wajar aset bersih entitas anak yang dapat diidentifikasi pada tanggal akuisisi. Jika investasi melebihi bagian aset bersih, maka selisihnya diperlakukan sebagai pembelian aset tidak berwujud (goodwill).
Aset tidak berwujud yang diperoleh secara positif timbul ketika investasi melebihi aset bersih dan harus diakui sebagai aset tanpa amortisasi. Namun, mereka harus lulus uji penurunan nilai sesuai dengan IAS 36. Pengujian ini dilakukan setiap tahun, atau lebih sering jika keadaan menunjukkan bahwa aset tidak berwujud mungkin mengalami penurunan nilai. Dalam hal ini, kerugian penurunan nilai aset tidak dapat diubah pada periode berikutnya, yang tidak termasuk manipulasi dalam menghitung laba periode pelaporan.
Pada pembelian (akuisisi), entitas induk tidak selalu membayar lebih dari nilai wajar aset bersih yang teridentifikasi. Jika membayar lebih sedikit, maka aset tidak berwujud negatif muncul, yang terbentuk ketika nilai wajar aset bersih melebihi jumlah investasi. Situasi ini dapat muncul jika:
Jika aset tidak berwujud negatif muncul, IFRS 3 merekomendasikan bahwa induk perusahaan merevisi nilai wajarnya untuk memastikan bahwa aset tidak dilebih-lebihkan dan kewajiban tidak dikecilkan. Jika pada saat pengecekan tidak ditemukan kesalahan dalam penilaian, maka aset tidak berwujud negatif yang dihasilkan dicatat langsung dalam laporan laba rugi komprehensif.
Implementasi praktis dari metode pembelian mengasumsikan:
Biaya perolehan anak perusahaan terdiri dari sejumlah biaya yang dikeluarkan, seperti: biaya kontrak, biaya konsultasi dan jasa notaris, biaya pendaftaran, biaya integrasi perusahaan ke dalam struktur grup, dll. ), biaya perolehan sama dengan jumlah yang dibayarkan kepada kreditur.
Saham di perusahaan lain dapat dibeli secara tunai atau dengan menukarkan saham. Dalam kasus pertama, dana ditransfer ke aset lain - "Investasi di anak perusahaan". Jika ada pertukaran saham, maka akan ada peningkatan modal saham dan, mungkin, peningkatan nilai nominal saham perusahaan yang diakuisisi, daripada penurunan uang tunai. Harga beli dapat berupa uang tunai, saham, atau aset lainnya.
Perusahaan induk tidak perlu membeli semua saham (atau kepentingan) perusahaan lain untuk mendapatkan kendali. Pemilik sisa saham (kepentingan) bersama-sama mewakili apa yang disebut kepentingan minoritas. Mereka adalah pemilik bersama anak perusahaan. Dalam kasus seperti itu, perusahaan induk tidak memiliki semua aset bersih pihak yang diakuisisi, tetapi mengendalikannya. Salah satu tujuan penyusunan rekening kelompok adalah untuk menunjukkan efektifitas pengelolaan para pengelola perusahaan induk.
Oleh karena itu, seluruh aset bersih entitas anak dimasukkan dalam laporan posisi keuangan grup dan hak minoritas akan dicatat sebagai pembiayaan sebagian aset tersebut.
metode 1 mensyaratkan hak minoritas untuk dihitung sebagai bagian proporsional dari aset bersih anak perusahaan pada tanggal akuisisi ditambah bagian yang sesuai dari perubahan pasca akuisisi dalam aset bersih anak perusahaan yang diakuisisi. Efek praktis dari metode ini adalah bahwa, pada setiap tanggal pelaporan, hak minoritas didefinisikan sebagai bagian dari aset bersih entitas anak;
metode 2 mensyaratkan hak minoritas untuk diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi dan bagian yang sesuai dari aset bersih pasca akuisisi entitas anak. Efek praktis dari metode ini adalah bahwa pada setiap tanggal pelaporan hak minoritas didefinisikan sebagai bagian dari aset bersih entitas anak ditambah aset tidak berwujud yang telah dialokasikan kepada hak minoritas.
Salah satu cara untuk membuat bisnis adalah merger - ini adalah reorganisasi badan hukum, di mana hak dan kewajiban masing-masing ditransfer ke badan hukum yang baru muncul sesuai dengan akta pengalihan. Selama penggabungan, muncul badan hukum baru, sedangkan badan hukum lama hilang sama sekali keberadaan independennya, dalam hal ini pelaporan badan hukum baru terbentuk.
Pengambilalihan - sebuah organisasi mengambil kendali dan manajemen organisasi lain dengan akuisisi kepemilikan mutlak atau sebagian darinya. Akuisisi biasanya dilakukan dengan membeli semua saham organisasi di bursa saham.
Mari kita pertimbangkan prinsip-prinsip konsolidasi laporan keuangan dalam format IFRS menggunakan contoh. satu
1 Prinsip-prinsip konsolidasi laporan keuangan dalam format IFRS diungkapkan berdasarkan bahan metodologis yang disajikan dalam manual penulis Bawy Elliot dan Jamie Elliot, diterjemahkan oleh O.S. Borodin dan bahan praktis dari kelompok perusahaan Agroindustri.
Berdasarkan metode akuisisi, konsolidasi utama dicapai dengan saling hapus nilai aset revaluasi anak perusahaan pada tanggal pembelian. Aset, kewajiban dan kewajiban kontinjensi diukur pada nilai wajar. Setiap perbedaan positif diakui sebagai aset tidak berwujud. Setiap perbedaan negatif segera diakui dalam laba rugi setelah diperiksa kembali. Berdasarkan materi kelompok agroindustri perusahaan "OSF", kami akan mengilustrasikan prosedur untuk menghasilkan niat baik (contoh 2).
Pada periode pelaporan berikutnya, Grup menguji goodwill untuk penurunan nilai sesuai dengan IAS 36, sebagai akibatnya kerugian diidentifikasi dan jumlahnya berkurang menjadi nihil. Sebagai hasil dari pengujian penurunan nilai, tidak ada pos goodwill dalam laporan posisi keuangan konsolidasian Grup untuk tahun setelah akuisisi.
Mari kita pertimbangkan metode menghasilkan laporan keuangan konsolidasi, khas untuk perusahaan Rusia, ketika, sesuai dengan undang-undang Rusia, investasi perusahaan induk di modal anak perusahaan kurang dari 100% (berlawanan dengan metode yang disajikan dalam contoh 1) .
Dalam hal ini, kepentingan minoritas, yaitu pendiri pihak ketiga (pemegang saham), muncul, yang ditunjukkan secara terpisah dari modal grup di bawah item "Kepentingan minoritas". Indikator yang dihitung "Kepentingan minoritas" tercermin: dalam neraca konsolidasi sebagai baris terpisah setelah bagian "Modal dan cadangan", dalam laporan laba rugi konsolidasi - sebelum item "Laba (rugi) bersih tahun pelaporan".
"Kepentingan minoritas" memiliki dua komponen:
Organisasi OJSC "Rose" (perusahaan induk memperoleh 100% saham biasa dalam jumlah 10.000 saham dengan jumlah 10.000 ribu rubel OOO Tulip (anak perusahaan) untuk 15.000 ribu rubel dan memperoleh kendali.
Nilai wajar aset bersih Tulip LLC serupa dengan nilai tercatatnya. Indikator kondisi keuangan perusahaan induk dan anak perusahaan serta akun grupnya pada tanggal pembelian disajikan dalam tabel. satu.
Dengan demikian, penyertaan pada anak perusahaan (RUB 15.000 ribu) dikompensasikan dengan bagian perusahaan induk dalam modal dan cadangan anak perusahaan (RUB 14.000 ribu). Data neraca antarperusahaan ini tidak termasuk dalam laporan keuangan konsolidasi grup perusahaan.
Nilai total aset bersih dalam akun grup sama dengan jumlah aset bersih dalam laporan posisi keuangan individu induk dan anak perusahaan. Dalam laporan keuangan konsolidasi, investasi Rose OJSC di anak perusahaannya Tulip LLC dicatat sebagai aset bersih Tulip LLC (RUB 14.000 ribu) ditambah aset tidak berwujud yang sebelumnya tidak tercatat sebesar RUB 1.000 ribu.
Penjelasan 3 mengungkapkan prosedur pembentukan modal ekuitas dalam laporan konsolidasi dan hanya mencerminkan modal dasar dan laba ditahan perusahaan induk, karena modal dasar dan laba ditahan anak perusahaan digunakan untuk menutupi investasi perusahaan induk dan pembentukan aset tidak berwujud.
Penyesuaian memungkinkan untuk membentuk indikator neraca konsolidasi kelompok perusahaan (Tabel 2).
Tabel 1. (seribu rubel)
| Indikator | JSC "Mawar" | LLC "Tulip" | Kelompok | Penjelasan |
| Aktiva | ||||
| Aset tetap | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| Aset tidak berwujud | - | - | 1000 | 1 |
| Investasi di Tulip LLC | 15000 | - | - | |
| Aset bersih saat ini | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| Aktiva bersih | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Bagikan modal | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| Laba bersih | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| Total ekuitas | 43000 | 14000 | 43000 |
Penjelasan 1. Perhitungan aset tidak berwujud untuk dimasukkan dalam akun grup:
* Catatan. Setara dengan bagian aset bersih anak perusahaan, yaitu aset tetap 11.000 ribu rubel. ditambah aset bersih saat ini 3000 ribu rubel.
Penjelasan 2. Menjumlahkan aset dan kewajiban dua perusahaan - induk dan anak perusahaan untuk membentuk saldo akun grup.
Penjelasan 3. Perhitungan modal saham konsolidasi dan cadangan untuk rekening grup:
Tabel 2. (seribu rubel)
|
Indikator |
JSC "Mawar" | LLC "Tulip" | Penyesuaian (penjelasan 1-3) | Kelompok |
| Aktiva | ||||
| Aset tetap | 20000 | 11000 | 31000 | |
| Aset tidak berwujud (goodwill) (c) | - | - | 1000 detik | |
| Investasi di Tulip LLC | 15000 | - | 10000 a 4000 b 1000 s | - |
| Aset bersih saat ini | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| Aktiva bersih | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Bagikan modal | 16000 | 10000 | 10000 a | 16000 |
| Laba bersih (b) | 27000 | 4000 | 4000 b | 27000 |
| Ekuitas | 43000 | 14000 | - | 43000 |
Perusahaan induk OOO Rusik mengakuisisi OOO Nif-Nif seharga 142.799 ribu rubel dan 100% dari modal dasar OOO HSV untuk 27082 ribu rubel.
Mari kita tunjukkan prosedur untuk menghitung goodwill ketika perusahaan induk Rusik LLC mengakuisisi SVH LLC.Indikator keuangan pada tanggal pembelian SV LLC disajikan pada Tabel 3.
Tabel 3
Perusahaan induk mengakuisisi SV LLC dengan harga jauh di bawah aset bersih karena organisasi yang diakuisisi mengalami penurunan. Selain itu, perusahaan memiliki kewajiban kontinjensi yang secara material mempengaruhi jumlah goodwill.
Dengan demikian, nilai aset bersih anak perusahaan melebihi harga pembelian, yang akan menghasilkan pendapatan yang tercermin dalam neraca konsolidasi tahunan grup: RUB 27.082 ribu. - 270 161 ribu rubel. = -243.079 ribu rubel.
Penghasilan ini dianggap artifisial, karena tidak dapat berfungsi sebagai sumber pembayaran dividen kepada pemegang saham, atau sebagai dasar kena pajak yang nyata untuk pajak penghasilan.
Selisih yang dihasilkan merupakan “goodwill negatif”, yang diakui sebagai pendapatan lain-lain dalam laporan laba rugi komprehensif induk perusahaan. Catatan akuntansinya adalah sebagai berikut:
Hitung D-t. "Aset" 270 161 ribu rubel,
jumlah kit. "Uang" 27.082 ribu rubel.,
jumlah kit. "Penghasilan lain" 243.079 ribu rubel.
Pos-pos neraca linier dengan nama yang sama, seperti: “Aset tetap”, “Aset lancar”, “Kewajiban lain-lain” dijumlahkan baris demi baris sesuai dengan data saldo individu perusahaan induk dan anak perusahaan.
Sebagai hasil dari perhitungan yang dilakukan dalam neraca konsolidasi grup, jumlah investasi perusahaan induk, sama dengan RUB 27.082 ribu, digantikan oleh aset bersih dan kewajiban anak perusahaan yang diperoleh dalam jumlah tersebut.
270 161 ribu rubel. dan pendapatan dalam jumlah 243.079 ribu rubel. Selanjutnya, sebagai hasil dari audit akun tahunan grup, jumlah ini disesuaikan dengan memisahkan aset tidak berwujud yang tidak lazim untuk akuntansi Rusia.
Tabel 4
Harga beli 142.799 ribu rubel. melebihi jumlah aset bersih yang sama dengan 24.295 ribu rubel sebanyak 118.503 ribu rubel, yang menentukan jumlah niat baik. Angka ini akan tercermin dalam laporan posisi keuangan grup pada tahun pembelian. Catatan akuntansinya adalah sebagai berikut:
Hitung D-t. "Aset" 24.295 ribu rubel.
Hitung D-t. Niat baik "118.503 ribu rubel.
jumlah kit. "Investasi" 142.799 ribu rubel.
Saat membentuk indikator neraca konsolidasi dalam hal ini:
Mari kita perhatikan prosedur pembentukan laporan konsolidasi dengan alokasi saham minoritas menggunakan contoh 3.
Estimasi hak minoritas dalam neraca konsolidasi kelompok perusahaan tercermin pada baris setelah bagian ketiga dari kewajiban neraca "Modal dan cadangan", dalam "Laporan hasil keuangan" konsolidasi - sebelum baris " Laba (rugi) bersih tahun pelaporan".
Saat ini, undang-undang Rusia tidak memuat perkembangan metodologis tentang masalah konsolidasi laporan keuangan, yang akan memperhitungkan semua variasi bentuk hukum penciptaan bisnis dan merger perusahaan.
Perusahaan induk LLC Roscoe memiliki 51% dari modal saham anak perusahaan LLC Agro. Modal dasar LLC "Agro" adalah 20.000 ribu rubel Akibatnya, investasi perusahaan induk di anak perusahaan berjumlah 10.200 ribu rubel (20.000 51%: 100%).
Indikator item neraca perusahaan induk dan anak perusahaan pada tanggal kombinasi bisnis diberikan dalam perkiraan yang sebanding dalam tabel. lima.
Prosedur konsolidasi meliputi beberapa tahap.
Pada tahap pertama, dilakukan penjumlahan baris demi baris dari item dengan nama yang sama dalam pelaporan perusahaan induk dan anak perusahaan. Selanjutnya, penyesuaian dilakukan untuk mengubah pelaporan yang disiapkan sesuai dengan standar Rusia ke dalam format Standar Pelaporan Keuangan Internasional.
Pada tahap kedua, bagian minoritas dalam modal ekuitas anak perusahaan (LLC "Agro") dihitung.
Pada yang ketiga, bagian grup dalam elemen utama modal ekuitas (IC) anak perusahaan ditentukan. Berdasarkan perhitungan yang dilakukan, terbentuk indikator pelaporan konsolidasi kelompok perusahaan.
MARI LAKUKAN perhitungan sesuai data contoh 2.
Bagian minoritas dalam ekuitas anak perusahaan adalah 49%, atau 0,49 (49%:: 100%):
Di modal dasar - 20.000 0,49 = 9800 ribu rubel,
Dalam modal tambahan - 13.000 0,49 = 6.370 ribu rubel,
Dalam modal cadangan - 5000 0,49 = 2450 ribu rubel,
Dalam laba ditahan - 1000 0,49 = 490 ribu rubel.
Total kepentingan minoritas 19.110 ribu rubel.
2. Investasi perusahaan induk dalam modal dasar anak perusahaan, sebesar 10.200 ribu rubel, atau 51%, dihilangkan, oleh karena itu ukuran modal dasar dalam neraca konsolidasi sama dengan modal dasar perusahaan induk (Roscoe LLC).
3. Bagian Grup dalam sisa elemen modal ekuitas entitas anak adalah:
Dalam modal tambahan - 13.000 0,51 = 6.630 ribu rubel,
Dalam modal cadangan - 5000 0,51 = 2550 ribu rubel,
Dalam laba ditahan - 1000 0,51 = 510 ribu rubel.
Saat mengkonsolidasikan indikator pelaporan, jumlah indikator ini ditambahkan ke indikator yang sesuai dari perusahaan induk.
Prosedur konsolidasi dengan alokasi hak minoritas disajikan dalam tabel. 6.
Tabel 5. (seribu rubel)
|
Item keseimbangan |
||
| Aktiva | ||
| 1. Aset tidak lancar | ||
| Aset tetap | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. Aset lancar | 45000 | 39000 |
| JUMLAH SALDO | 175200 | 69000 |
| 3. Modal dan Cadangan | ||
| Modal dasar | 80000 | 20000 |
| Modal tambahan | 30200 | 13000 |
| Cadangan modal | 15000 | 5000 |
| Keuntungan yang belum dibagikan | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| JUMLAH SALDO | 175200 | 69000 |
Tabel 6.
| Item keseimbangan | LLC "Roscoe" perusahaan induk (MK) | LLC "Agro" anak perusahaan (DC) |
| Aktiva | ||
| 1. Aset tidak lancar | ||
| Aset tetap | 120000 | 30000 |
| Investasi keuangan jangka panjang, termasuk investasi di anak perusahaan |
10200 10200 |
|
| 2. Aset lancar | 45000 | 39000 |
| JUMLAH SALDO | 175200 | 69000 |
| 3. Modal dan Cadangan | ||
| Modal dasar | 80000 | 20000 |
| Modal tambahan | 30200 | 13000 |
| Cadangan modal | 15000 | 5000 |
| Keuntungan yang belum dibagikan | 10000 | 1000 |
| 4. Kewajiban jangka panjang | 5000 | - |
| 5. Kewajiban jangka pendek | 35000 | 30000 |
| JUMLAH SALDO | 175200 | 69000 |
Studi tentang kerangka hukum dan perhitungan praktis yang dilakukan di bidang pembentukan laporan konsolidasi grup perusahaan memungkinkan kami untuk merumuskan masalah utama. Pertama-tama, perlu dicatat bahwa sistem akuntansi diatur secara berlebihan, bahwa akuntan Rusia yang bekerja dengan standar akuntansi dan perpajakan Rusia tidak memiliki pandangan luas tentang fakta-fakta tertentu dari kegiatan ekonomi perusahaan.
Masalah undang-undang Rusia berikutnya, yang memperumit proses konsolidasi laporan keuangan, adalah prioritas bentuk hukum di atas konten ekonomi. Dan, ketika memecahkan masalah transformasi pelaporan, pendekatan mendalam profesional terhadap komponen ekonomi bisnis sekelompok perusahaan diperlukan dari seorang spesialis untuk mencerminkan dengan benar pengeluaran dan pendapatan perusahaan, modal ekuitas, dan indikator lainnya. dalam laporan konsolidasi sesuai dengan esensi ekonominya, yang merupakan faktor fundamental dari standar internasional.
Faktor penting yang menyebabkan kesulitan dalam pembentukan laporan keuangan konsolidasi adalah kurangnya jumlah spesialis yang memenuhi syarat yang bekerja sesuai dengan standar Rusia dan internasional.
Untuk mengoptimalkan masalah ini dalam pembentukan laporan keuangan konsolidasi perusahaan, perlu untuk melibatkan spesialis dan konsultan perusahaan audit yang memiliki pengalaman yang cukup dalam mengubah laporan keuangan Rusia sesuai dengan aturan standar internasional. Di masa depan, perlu untuk melatih spesialis kami sendiri di bidang pembentukan laporan keuangan konsolidasi dalam format IFRS.
Secara umum, penelitian ini menunjukkan bahwa pendekatan untuk pembentukan artikel dalam pernyataan konsolidasi yang disusun sesuai dengan standar Rusia dan internasional tidak bertentangan satu sama lain, tetapi ada sejumlah masalah kompleks dan kontroversial yang tidak dijabarkan dalam undang-undang Rusia. Oleh karena itu, pelaporan konsolidasi kelompok perusahaan, yang disusun sesuai dengan prinsip IFRS, lebih lengkap, andal, dan dapat dipahami oleh semua pengguna yang tertarik.
literatur
1. Pada laporan keuangan konsolidasi: Hukum Federal 27.07.10 No. 208-FZ // Legislasi yang Dikumpulkan dari Federasi Rusia. - 2010. No. 31. Art. 4177.
2. Tentang pengenalan Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan Interpretasi Standar Pelaporan Keuangan Internasional di Federasi Rusia: Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 25 November 11 No. 160-n // Referensi dan Sistem Hukum " Consultant Plus": [Sumber daya elektronik] / Perusahaan " Consultant Plus".
3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Akuntansi dan pelaporan keuangan (Edisi ke-14) / Pedyson Education Limitet. Gerbang Edinburg Harlow. Essex CM20 2JE - Inggris, 2011 .-- 929.
Pada artikel ini, kita akan melihat laporan keuangan konsolidasi. Mari kita cari tahu persyaratan pelaporan konsolidasi. Kami akan memahami prosedur dan aturan pelaporan.
Indikator laporan keuangan konsolidasi (KFO) perusahaan digabungkan. Data yang dilaporkan dari dua atau lebih perusahaan diindikasikan sebagai indikator satu perusahaan, diperoleh dengan menerapkan metode khusus untuk menggabungkan data. Laporan keuangan menggabungkan informasi dari perusahaan induk dan anak perusahaan atau mencerminkan tingkat pengaruh investor setelah investasi dilakukan. Anda bisa membiasakan diri.
Kebutuhan untuk menyajikan laporan keuangan konsolidasi muncul ketika ada tanda-tanda organisasi yang saling berhubungan. Fitur utama adalah adanya kontrol terpadu dan tegas atas perusahaan yang termasuk dalam struktur sehubungan dengan pelaksanaan kegiatan ekonomi. KFO disajikan dalam kasus ketika:
Undang-undang menetapkan kondisi wajib di mana ada kebutuhan untuk pengajuan MFO. Selain norma-norma legislatif, perintah Pemerintah Federasi Rusia 27 Oktober 2015 No. 2176-r digunakan, yang mendefinisikan daftar organisasi dengan indikasi nama-nama yang mewakili MFO secara wajib.
Standar internasional mengatur kewajiban perusahaan yang bertindak sebagai investor untuk menyampaikan laporan keuangan konsolidasi. Pengecualian adalah perusahaan yang bukan merupakan peserta dalam peredaran surat berharga atau berstatus anak perusahaan dalam hubungannya dengan organisasi lain. Pelaporan rinci tidak mempengaruhi hasil, prinsip membangun indikator, saling menghubungkan artikel dan hasil akhir adalah penting.
Metodologi IFRS didasarkan pada konsep kontrol investor. Seseorang dihadapkan pada risiko yang terkait dengan fluktuasi nilai pendapatan variabel dari perusahaan afiliasi, memiliki hak untuk membagikan dividen dan kemampuan untuk mempengaruhi penerimaan pendapatan. Kekuatan investor dipahami sebagai kemampuan untuk mempengaruhi hanya aktivitas yang relevan.
Saat menghitung data laporan keuangan konsolidasian sesuai dengan IFRS, ia menggunakan beberapa standar yang disetujui oleh pesanan. Standar tidak aktif tidak diterapkan.
| Standar | Janji temu |
| IFRS 10 | Prosedur untuk menyusun laporan konsolidasi |
| IAS 27 | Ketentuan penyusunan laporan keuangan terpisah |
| IAS 28 | Aturan akuntansi investasi |
| IFRS 3 | Kondisi kombinasi bisnis |
| IAS 32, 39 | Deskripsi instrumen keuangan, deskripsi dan pengukuran |
| IFRS 7 | Pengungkapan informasi tentang instrumen keuangan |
Untuk perusahaan Rusia, standar yang ditetapkan atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 217n tanggal 28 Desember 2015 berlaku.
Saat menyusun CFD, sejumlah persyaratan harus dipenuhi:
Pilihan metode konsolidasi dalam MFO ditentukan oleh jumlah partisipasi investor dalam modal dasar atau modal saham. Saat menyiapkan laporan keuangan, metode akuisisi (konsolidasi) dan penyertaan modal digunakan.
| Kondisi | Metode akuisisi | Metode ekuitas |
| Jenis perusahaan yang menggunakan metode | Perusahaan afiliasi | Asosiasi dan usaha patungan |
| Revaluasi aset | Pada tanggal akuisisi, penilaian pasar atas aset dan liabilitas dilakukan, dibedakan berdasarkan jenis properti | Aset dan liabilitas tidak dapat direvaluasi ke harga pasar wajar dan dicatat pada nilai par |
| Prinsip pengelompokan indikator | Indikator perusahaan induk diringkas dengan data anak perusahaan item demi item, terlepas dari jumlah partisipasi | Bagian perusahaan induk disajikan sebesar biaya investasi aktual dengan penyesuaian selanjutnya atas bagian peserta dalam aset bersih |
Pilihan metode tergantung pada tingkat pengaruh satu perusahaan pada kegiatan organisasi lain.
Metode akuisisi digunakan untuk kelompok perusahaan yang memiliki asosiasi. Akuntansi harus dilakukan dengan persyaratan yang sama. Saat menerapkan metode akuisisi, hal-hal berikut dikecualikan:
Laba ditahan atas metode akuisisi entitas induk dengan ditambahkan ke bunga pasca-transaksi di entitas anak.
Metode ekuitas digunakan ketika suatu entitas memiliki pengaruh atas entitas lain, tetapi bukan entitas induk. Saat menggunakan metode:
Laba ditahan bila menggunakan metode ekuitas ditentukan dengan menjumlahkan angka investor dan jumlah yang harus dibayar kepadanya setelah transaksi.
Analisis pelaporan terdiri dari penentuan kebenaran refleksi indikator, komposisi pasal, penerapan prinsip IFRS. Bagian partisipasi dan pengaruh perusahaan, legalitas penggunaan norma-norma legislatif harus diverifikasi. Setelah memeriksa data umum, analisis data yang lebih dalam dilakukan.
| Indeks | Penjelasan |
| Bentuk konsolidasi | Dasar penggabungan perusahaan untuk pembentukan pelaporan, komposisi grup ditentukan |
| Metode pelaporan | Keabsahan penerapan metode dikonfirmasi berdasarkan sifat ketergantungan perusahaan |
| Penerapan kebijakan akuntansi | Menentukan penggunaan kebijakan akuntansi yang seragam dalam pelaporan perusahaan terkait |
| Informasi tentang promosi untuk menentukan tingkat pengaruh | Mengungkapkan informasi tentang saham yang diterbitkan pada periode tersebut, fakta pembayaran, nilai nominal, bagian kepemilikan perusahaan |
| Indikator pelaporan | Indikator ditetapkan yang dikecualikan dari item pelaporan - pendapatan dan biaya operasi dalam struktur, dividen |
| Keandalan investasi | Penilaian tahunan diperlukan untuk penurunan nilai investasi dan goodwill untuk menentukan apakah dapat dihapuskan |
| Penerapan standar | Pengungkapan informasi ditentukan sesuai dengan IFRS, efektif dalam periode pelaporan di Federasi Rusia |
Selama analisis, setelah mengkonfirmasi keandalan penyertaan data berdasarkan pelaporan, indikator ekonomi diselidiki - likuiditas, omset, profitabilitas.
Setelah pembentukan laporan konsolidasi, audit wajib diperlukan. Laporan auditor disampaikan bersamaan dengan formulir KFO. Tujuan audit adalah untuk mengkonfirmasi kebenaran penerapan prinsip pelaporan dan keandalan informasi yang diberikan. Selama audit, dokumen administrasi, pelaporan kelompok perusahaan, KFO tunduk pada kontrol.
Data KFO tunduk pada publikasi wajib. Akun dan laporan auditor harus dipublikasikan di media cetak publik. Batas waktu publikasi adalah 30 hari setelah pelaporan. Apabila dalam pelaporan terdapat data yang merupakan rahasia negara, maka tidak dilakukan publikasi.
Pelaporan disampaikan kepada Bank Rusia dan orang lain yang terkait dengan perusahaan - pendiri, pemegang saham. Jangka waktu pengajuan ke bank diatur oleh lembaga. Batas waktu penyampaian CFD kepada pihak yang berkepentingan ditetapkan sebelum berakhirnya 120 hari setelah akhir tahun pelaporan, antara - selambat-lambatnya 60 hari. Penyerahan formulir dilakukan sebelum rapat umum para pendiri.
Pernyataan konsolidasi dan konsolidasi adalah konsep identik yang berbeda dalam bentuk penyajiannya. Pelaporan konsolidasi disajikan untuk perusahaan yang dimiliki oleh satu pemilik. Dokumen yang diserahkan mencakup semua formulir standar yang disediakan oleh laporan akuntansi - saldo, lampiran, penjelasan. Pembentukan indikator pelaporan konsolidasi dilakukan dengan penjumlahan baris demi baris sederhana dari semua bentuk.
Soal nomor 1... Apakah kompilasi CFD diperlukan ketika kontrol sementara atas aktivitas muncul?
Jawaban: Anak perusahaan tidak termasuk perusahaan di mana pengendalian sementara dilakukan. Tidak perlu menghadirkan CFO.
Soal nomor 2... Siapa yang harus menandatangani CFO?
Jawaban: Pimpinan perusahaan berhak menandatangani KFO. Tanda tangan orang lain harus disahkan dengan surat kuasa. Pengalihan hak tidak dilakukan jika ada persyaratan kualifikasi untuk kepala, kecuali dalam hal penggantian sementara seseorang. Selain itu, CFO ditandatangani oleh pekerja keuangan.
Soal nomor 3... Apakah diperlukan untuk menyerahkan laporan sesuai dengan persyaratan undang-undang Federasi Rusia, jika IFRS disajikan dengan mempertimbangkan ketentuan IFRS?
Jawaban: Perusahaan yang telah menyerahkan laporan keuangan sesuai dengan IFRS berhak untuk tidak menyampaikan informasi sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.
Soal nomor 4... Bagaimana akun perusahaan yang termasuk dalam struktur umum digabungkan secara teknis?
Jawaban: Setiap perusahaan memiliki bagan akun yang mencerminkan indikator akuntansi. Secara paralel, akuntansi dilakukan pada akun sesuai dengan prinsip-prinsip IFRS. Data tersebut digabungkan di basis perusahaan induk, disesuaikan dengan data yang terkait dengan operasi intra-sistem. Penciptaan akuntansi terpisah untuk pembentukan laporan keuangan konsolidasi disediakan oleh sejumlah program.
Perkembangan hubungan pasar antar negara berkontribusi pada masuknya ke arena internasional kelompok perusahaan yang saling berhubungan untuk menarik investor baru. Akibatnya, menjadi perlu untuk memberikan informasi kepada pihak yang berkepentingan tentang posisi keuangan organisasi besar dalam bentuk laporan konsolidasi.
Pengertian laporan keuangan konsolidasi berkaitan dengan pengertian kelompok perusahaan.
Grup perusahaan- ini adalah dua atau lebih perusahaan yang memiliki status hukum dan disatukan dalam satu kelompok, yang, sebagai satu kesatuan ekonomi, tidak dianggap sebagai badan hukum.
Kontrol atas perusahaan (anak perusahaan) dilakukan oleh perusahaan induk (induk atau manajemen), yang menentukan kegiatan keuangan dan ekonomi anak perusahaannya untuk memperoleh manfaat finansial. Bentuk paling umum dari pembentukan grup perusahaan adalah holding company dan concern.
Laporan Keuangan Konsolidasi (CFO) Adalah jenis pelaporan yang berisi informasi yang dapat dipercaya tentang properti dan kondisi keuangan sekelompok perusahaan, tentang hasil ekonomi dari kegiatannya, tentang prospek pengembangan di masa depan.
KFO dibuat secara independen dari laporan keuangan, tidak diberikan kepada layanan pajak atau badan negara lainnya. Dokumen tersebut hanya memberikan gambaran umum tentang urusan seluruh kelompok yang saling berhubungan secara keseluruhan, tetapi tidak untuk setiap perusahaan secara terpisah.
KFO harus mematuhi IFRS dan hanya untuk tujuan informasi. Ini disediakan untuk pengguna pihak ketiga yang tertarik dengan grup perusahaan dan ditujukan untuk meningkatkan kepercayaan mereka. Berdasarkan laporan ini, pengguna membuat keputusan tentang grup perusahaan.
REFERENSI. Untuk meningkatkan tingkat akuntansi dan pelaporan, Pemerintah Federasi Rusia melakukan reformasi terkait yang membawa standar akuntansi dan pelaporan Rusia lebih dekat ke Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS).
Di Federasi Rusia, laporan semacam itu harus disediakan oleh grup mana pun yang memiliki anak perusahaan. Penyusunan, penyajian, audit dan pengungkapan laporan keuangan diatur oleh Undang-Undang Federal “Tentang Laporan Keuangan Konsolidasi” tanggal 27 Juli 2010 No. 208-FZ (edisi terakhir). Menurut Seni. 2, ayat 1 undang-undang di atas, CFD wajib membentuk:
KFO disusun oleh perusahaan induk dari grup perusahaan. Seni. 4 Undang-Undang Federal "Pada Laporan Keuangan Konsolidasi" mendefinisikan kategori penerima laporan. Ini adalah:
KFO memiliki beberapa perbedaan dari laporan akuntansi standar. Pertama, informasi tentang kegiatan ekonomi tidak datang dari satu, tetapi dari beberapa organisasi. Kedua, laporan keuangan konsolidasi memiliki lingkaran pengguna yang berbeda. Ketiga, teknik yang berbeda untuk menghasilkan laporan digunakan.
Apa yang terkandung dalam KFO:
Konsekuensinya, inti dari pembentukan KFO adalah menggabungkan laporan manajer dan anak perusahaan menjadi satu dokumen. Dalam hal ini, transaksi penyelesaian antar anggota kelompok dikeluarkan dari hasil aktivitas keuangan. Hal ini dilakukan untuk memberikan informasi mengenai hasil kerja kelompok di lingkungan eksternal. Jika tidak, totalnya akan miring.
Besar kecilnya saham dalam modal dasar anak perusahaan yang dimiliki oleh induk perusahaan memegang peranan penting dalam penyusunan laporan keuangan. Jika sahamnya lebih dari 51% atau perusahaan memegang saham pengendali, maka indikator keuangan lengkap anak perusahaan dimasukkan dalam laporan. Jika tingkat partisipasi kurang dari 20%, indikator keuangan organisasi ini tidak termasuk dalam laporan. Dalam kasus lain, indikatornya proporsional dengan porsi partisipasi.
PENTING! Jika perusahaan induk memiliki anak perusahaan yang berlokasi di luar negeri, maka data kegiatan keuangan dan ekonomi mereka harus tercermin dalam laporan. Selain itu, semua informasi harus dalam bahasa Rusia atau dengan terjemahan yang dilampirkan pada dokumen.
Untuk memproses sejumlah besar data, beberapa metode pembentukan CFO digunakan. Pilihan metode dibuat oleh organisasi induk, yang dipengaruhi oleh sifat perusahaan dan bagian dari perusahaan yang dimilikinya.
Metode ini digunakan ketika organisasi induk mengkonsolidasikan laporannya dari perusahaan yang bergantung (anak perusahaan). Pendekatan ini membutuhkan definisi yang jelas tentang struktur kelompok perusahaan. Di sini, metode penambahan indikator dari item neraca dengan nama yang sama diterapkan, dikurangi transaksi penyelesaian intragrup.
Metode ini relevan jika investor memiliki saham di modal organisasi, tetapi bukan anggotanya. Akibatnya, laba rugi ditentukan berdasarkan biaya aktual saham, diikuti dengan menyesuaikan bagian dalam laba organisasi.
Ketika beberapa perusahaan sama-sama memiliki perusahaan, tetapi tidak ada organisasi induk dalam strukturnya, metode penyatuan kepentingan diterapkan. Dalam hal ini, saat menyusun laporan, setiap pemilik harus mencerminkan informasi mengenai semua anak perusahaan.
Pelaporan gabungan dibentuk dalam kasus-kasus di mana ada sekelompok perusahaan tanpa kantor pusat, tetapi sebenarnya dimiliki oleh satu pemilik tanpa hubungan hukum. Akibatnya, laporan pertama kali dibuat untuk setiap organisasi, setelah itu semua indikator (termasuk modal) dirangkum dalam satu dokumen, setelah itu perhitungan intragrup dikurangi.
Berlaku dalam kasus di mana perjanjian usaha patungan dibuat antara perusahaan. Ini mengatur hak dan kewajiban semua pihak, dan metode konsolidasi apa pun dipilih berdasarkan kesepakatan. Ada bentuk-bentuk aktivitas bersama berikut: berdasarkan aset, berdasarkan operasi, dan oleh perusahaan.
