Norma hukum perpajakan adalah aturan perilaku yang ditetapkan oleh negara dan dijamin dengan tindakan paksaan negara, yang tujuannya adalah untuk mengatur hubungan sosial yang timbul, berubah dan berhenti (sebagaimana perlu) ketika menetapkan, memperkenalkan dan memungut pajak dan biaya. di Federasi Rusia.
Norma hukum pajak, yang memiliki kualitas norma hukum seperti itu, memiliki jejak hubungan sosial yang membentuk subjeknya. Dengan demikian, fitur-fitur tertentu yang menjadi karakteristik norma-norma hukum perpajakan dimanifestasikan.
Keunikan norma-norma hukum perpajakan terletak pada kenyataan bahwa norma-norma itu bersifat imperatif dan bersifat kekuasaan negara. Negara mengatur aturan perilaku untuk badan hukum dan warga negara di bidang perpajakan. Norma-norma ini diekspresikan dalam bentuk kategoris. Peserta dalam hubungan hukum perpajakan tidak berhak mengubah ketentuan norma dan ketentuan penerapannya.
Klasifikasi undang-undang perpajakan bisa berbeda. Pertama-tama, tergantung pada isinya, norma-norma hukum pajak dibagi menjadi norma-norma substantif dan prosedural.
Norma substantif hukum perpajakan secara hukum menetapkan seperangkat hak, kewajiban, dan tanggung jawab peserta dalam hubungan hukum perpajakan. Norma-norma ini menetapkan sistem pajak dan biaya, jenisnya, prinsip umum perpajakan, hak dan kewajiban subjek hubungan hukum pajak, kewajiban atas pelanggaran pajak, dll.
Aturan acara hukum perpajakan menentukan tata cara (prosedur) pelaksanaan aturan hukum substantif. Mereka mencerminkan prosedur untuk membayar pajak dan biaya, mengumpulkan pajak dan denda, menghapus piutang tak tertagih, melakukan kontrol pajak, melanjutkan pelanggaran pajak, mengajukan banding atas tindakan pejabat pajak, dll.
Norma administrasi dan hukum prosedural tidak selalu memiliki kerangka dan batasan yang jelas yang secara tegas menentukan sifat prosedural dan proseduralnya, yang dalam praktiknya menyulitkan untuk membedakan antara norma substantif dan norma prosedural. Kode Pajak Federasi Rusia adalah contoh klasik dari seperangkat aturan material dan prosedural.
Tergantung pada metode mempengaruhi peserta dalam hubungan, norma-norma hukum pajak dapat terdiri dari tiga jenis - mengikat, melarang dan memberi wewenang.
Aturan perpajakan yang mengikat adalah tindakan wajib yang harus dilakukan. Misalnya, bank berkewajiban untuk menerbitkan kepada otoritas pajak sertifikat tentang transaksi dan akun organisasi dan warga negara yang terlibat dalam kegiatan wirausaha tanpa membentuk badan hukum, dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia, dalam waktu lima hari setelah permintaan yang beralasan. dari otoritas pajak (klausul 2 pasal 86 Kode Pajak Federasi Rusia) ...
Aturan pajak larangan adalah larangan mengambil tindakan apa pun. Misalnya, otoritas pajak dilarang melakukan audit pajak lapangan berulang untuk pajak yang sama untuk periode pajak yang sudah diaudit (Pasal 87 Kode Pajak Federasi Rusia).
Pengesahan norma pajak menetapkan kekuatan peserta dalam hubungan hukum pajak untuk melakukan tindakan apa pun. Misalnya, otoritas pajak memiliki hak untuk melakukan pemeriksaan pajak sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 2, bagian 1 Pasal 31 Kode Pajak Federasi Rusia).
Pelaksanaan norma-norma hukum perpajakan berarti penggunaan praktis dari aturan perilaku yang terkandung di dalamnya untuk mengatur hubungan sosial yang relevan.
Ada empat opsi yang diketahui untuk penerapan undang-undang perpajakan: kepatuhan, kinerja, penggunaan, dan penerapan.
Kepatuhan terhadap norma hukum perpajakan ditandai dengan tunduknya subjek hukum secara sukarela terhadap persyaratan yang terdapat dalam norma hukum perpajakan. Artinya subjek menahan diri untuk tidak melakukan perbuatan melawan hukum. Kepatuhan dapat dilakukan tanpa subjek mengadakan hubungan hukum tertentu.
Pemenuhan norma-norma hukum perpajakan adalah kepatuhan yang tepat dari para peserta hubungan yang diatur dengan resep, larangan, atau izin hukum yang dikandungnya. Opsi untuk penerapan norma hukum ini bersifat universal, karena subjeknya adalah setiap peserta dalam hubungan pajak. Realitas norma hukum perpajakan dan rezim hukum yang dibentuknya di bidang perpajakan tergantung pada kualitas, volume, dan tingkat pelaksanaannya. Oleh karena itu, penegakan hukum adalah sarana terpenting untuk memastikan hukum dan ketertiban yang tepat dan disiplin negara di bidang ini.
Penggunaan sebagai bentuk pelaksanaan norma hukum perpajakan terdiri dari pelaksanaan hak-hak subjek dalam bidang kepengurusan. Dengan kata lain, itu adalah komisi sukarela dari tindakan yang sah menurut hukum. Dalam hal ini, subjek secara mandiri memutuskan apakah akan menggunakan atau menahan diri dari menggunakan hak subjektif yang diberikan kepadanya oleh norma pajak. Dalam bentuk penggunaan, diterapkan norma permisif.
Berbeda dengan bentuk pelaksanaan norma hukum lainnya, penerapan undang-undang perpajakan merupakan hak prerogatif subyek otoritas eksekutif yang bersangkutan. Dalam prakteknya dinyatakan dalam dikeluarkannya perbuatan hukum perseorangan oleh badan yang berwenang (pejabat) berdasarkan persyaratan norma materil atau prosedural. Tindakan ini dikeluarkan sehubungan dengan kasus-kasus tertentu (misalnya, Perintah Kementerian Pajak dan Pajak Federasi Rusia tertanggal 29 Agustus 2002 No. BG-3-29 / 465 "Tentang meningkatkan pekerjaan otoritas pajak pada aplikasi langkah-langkah untuk pengumpulan tunggakan pajak yang dipaksakan", pendaftaran badan hukum dengan otoritas pajak, dll. .). Norma hukum perpajakan dilaksanakan melalui keputusan resmi yang sah dan berwibawa untuk kasus tertentu, yang secara eksklusif mengacu pada kompetensi badan pemerintah (pejabat). Penegakan hukum merupakan ciri umum dari berfungsinya mekanisme kekuasaan eksekutif. Itu sebabnya warga negara tidak memiliki kewenangan untuk menegakkan hukum perpajakan.
Penegakan hukum dalam kasus-kasus yang secara khusus diatur oleh undang-undang Rusia saat ini juga dikenakan pada pengadilan (hakim), khususnya, ketika menjatuhkan sanksi pajak.
Dengan demikian, kepatuhan, penegakan, penggunaan, dan penerapan adalah empat cara utama penerapan undang-undang perpajakan.
Struktur norma hukum perpajakan bersifat tradisional dan sama sekali tidak berbeda dengan norma-norma cabang hukum lainnya. Aturan hukum perpajakan terdiri dari hipotesis, disposisi dan sanksi.
Hipotesis menentukan kondisi, keadaan di mana hubungan hukum pajak dapat muncul, dan menunjukkan subjek - peserta dalam hubungan hukum ini. Misalnya, agar suatu badan hukum dapat membayar pajak penghasilan, paling tidak harus menerima penghasilan tertentu dari kegiatannya.
Disposisi adalah dasar dari norma-norma keuangan dan hukum. Disposisi tersebut memuat ketentuan tentang bagaimana seharusnya peserta hubungan perpajakan bertindak, yaitu. mendefinisikan hak dan kewajibannya. Jadi, menurut Seni. 45 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak berkewajiban untuk secara mandiri memenuhi kewajiban untuk membayar pajak.
Sanksi adalah cara untuk melindungi aturan yang ditetapkan oleh aturan hukum perpajakan. Sanksi norma-norma hukum perpajakan menunjukkan ukuran pengaruh untuk pelanggaran instruksi negara di bidang pajak dan biaya. Misalnya, bagian 2 Seni. 117 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk melakukan kegiatan oleh organisasi atau pengusaha perorangan tanpa registrasi dengan otoritas pajak selama lebih dari tiga bulan, sanksi diterapkan dalam bentuk denda sebesar 20 persen dari penghasilan yang diterima selama periode kegiatan tanpa registrasi lebih dari 90 hari.
Perlu diingat bahwa hipotesis dan sanksi tidak selalu ada dalam norma hukum perpajakan.
Norma hukum perpajakan tertuang dalam berbagai perbuatan hukum pengaturan, yang bersama-sama membentuk peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi (tax legislasi).
Dari teori umum negara dan hukum, diketahui bahwa hukum adalah suatu sistem norma-norma sosial yang mengikat secara umum, dilindungi oleh kekuatan paksaan negara, yang memberikan pengaturan hukum tentang hubungan-hubungan sosial dalam skala seluruh masyarakat. Pengertian hukum ini (hak dalam arti objektif) harus dibedakan dengan hukum hukum (hak dalam arti subyektif). Hukum hukum adalah ukuran undang-undang tentang kemungkinan perilaku peserta dalam hubungan hukum tertentu (khusus) - pembawa hak ini, dalam kasus kami, hukum pajak.
Partikel dasar hukum adalah rule of law. Aturan hukum adalah aturan umum yang mengikat, ditetapkan atau disetujui dan dilindungi oleh aturan perilaku negara, mengekspresikan keinginan dan kepentingan rakyat, dikondisikan oleh kondisi material masyarakat, secara aktif mempengaruhi hubungan sosial untuk merampingkan mereka.
Namun, definisi umum norma hukum ini memerlukan konkretisasi untuk jenis hubungan sosial, untuk merampingkan yang dituju. Teori umum hukum berangkat dari fakta bahwa struktur norma hukum mencakup tiga unsur:
hipotesis - indikasi keadaan faktual tertentu (peristiwa, tindakan, serangkaian tindakan, yaitu komposisi aktual) di mana aturan ini mulai berlaku;
disposisi - indikasi aturan (aturan) perilaku yang harus dipatuhi subjek jika mereka terlibat dalam kondisi yang tercantum dalam hipotesis;
sanksi - jenis dan ukuran hukuman yang mungkin jika subjek tidak mematuhi resep disposisi.
Jika suatu hipotesis merupakan prasyarat untuk penerapan suatu ketentuan yang angkuh, maka disposisi merupakan inti dari suatu norma hukum, karena ia menunjukkan bentuk perilaku subjek hukum, yang secara langsung membawa akibat hukum. Tujuan dari sanksi adalah untuk membujuk subjek untuk bertindak sesuai dengan resep aturan hukum.
Hipotesis dalam tarif pajak sebenarnya tidak lebih dari objek perpajakan. Jadi, agar hubungan yang timbul dalam pemungutan pajak pertambahan nilai, barang, pekerjaan atau jasa harus dijual di Rusia, atau barang (karya, jasa) dipindahkan ke wilayah Federasi Rusia untuk mereka sendiri. kebutuhan, yang biayanya tidak dapat dikurangi saat menghitung pajak atas laba organisasi, atau kinerja pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi mereka sendiri, atau impor barang ke dalam wilayah pabean Rusia.
Jika suatu badan atau orang pribadi pengusaha dalam masa pajak tidak mempunyai fakta-fakta yang tercantum, meskipun mereka diakui sebagai pembayar pajak ini, mereka tidak menghitung dan tidak membayar PPN dalam masa pajak ini. Namun, di sini harus diingat bahwa pembayar harus menyerahkan pelaporan yang ditetapkan kepada otoritas pajak dalam kasus ini (yang disebut "pernyataan nol").
Disposisi dalam tarif pajak adalah elemen-elemen pajak seperti "urutan perhitungan" dan "urutan dan waktu pembayaran" pajak. Jika pembayar yang sah memiliki objek perpajakan, maka orang ini berkewajiban untuk melakukan tindakan-tindakan untuk menghitung dan membayar pajak, yang ditentukan oleh bab yang sesuai dari Kode Pajak Federasi Rusia (dalam hal PPN, ini adalah Bab 21).
Sanksi dalam undang-undang perpajakan hanya mengambil satu bentuk - denda. Pada saat yang sama, jumlah denda ditentukan di bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, tidak ada sanksi yang ditetapkan untuk semua kasus pelanggaran. Sanksi untuk pelanggaran pajak yang tidak ada dalam Kode Pajak Federasi Rusia harus dicari dalam norma-norma hukum administrasi. Dalam kasus kejahatan pajak, pertanggungjawaban ditetapkan oleh hukum pidana. Perundang-undangan administratif dan pidana mengkhususkan diri dalam mengatur tanggung jawab atas pelanggaran tatanan hubungan yang ditetapkan negara di banyak bidang kehidupan publik, termasuk di bidang hubungan pajak.
Anda tidak boleh mempertimbangkan hukuman, yang biasanya dikumpulkan jika terjadi pelanggaran tenggat waktu untuk pembayaran jumlah pajak dan jatuh tempo dalam urutan yang tidak dapat disangkal untuk setiap hari keterlambatan, sebagai sanksi pajak. Mari kita ingatkan bahwa hukuman dalam KUH Perdata Federasi Rusia dianggap sebagai ukuran tanggung jawab, dituntut di pengadilan dengan pertimbangan wajib prinsip: untuk satu pelanggaran yang sama, tanggung jawab ganda tidak dapat diterapkan (Pasal 330 dari Kode Sipil Federasi Rusia). Dalam undang-undang perpajakan, hukuman tidak didefinisikan sebagai hukuman, tetapi sebagai ukuran sifat keamanan (restoratif), yang dikumpulkan oleh otoritas pajak secara tak terbantahkan dengan pengumpulan tunggakan secara simultan (Pasal 75 Kode Pajak Rusia Federasi). Pada saat yang sama, pengumpulan hukuman tidak mencegah sekaligus menahan denda dari pembayar: dalam hal ini, bukan dua sanksi yang diterapkan, tetapi satu sanksi dan tindakan pengamanan.
Dari sudut pandang ekonomi, penalti tidak lebih dari pembayaran untuk menggunakan pinjaman anggaran, karena wajib pajak telah menggunakan dana anggaran untuk beberapa waktu secara tidak sah. Berangkat dari anggapan bahwa ia menggunakan dana ini dalam kegiatan wirausaha dan pada saat yang sama menerima keuntungan (memperkaya dirinya sendiri secara tidak wajar), wajib pajak berkewajiban untuk mengkompensasi anggaran untuk keuntungan yang hilang. Pada saat yang sama, untuk tujuan perpajakan, secara konvensional dianggap bahwa tingkat pengembalian penggunaan dana tersebut adalah 1/300 dari tingkat pembiayaan kembali per hari.
Kekhususan undang-undang perpajakan dimanifestasikan dalam cara undang-undang perpajakan disajikan, di lokasi hukum dalam teks-teks tindakan normatif (Tabel 3.1). Norma hukum pajak mungkin memiliki desain yang berbeda:
satu pasal Kode Pajak RF hanya memuat sebagian dari norma atau bahkan sebagian dari salah satu unsur norma, atau sebaliknya: norma terkandung dalam beberapa pasal Kode Pajak RF;
satu pasal dari Kode Pajak RF memuat beberapa norma yang berhubungan langsung atau sebaliknya: norma tersebut terkandung dalam bagian dari artikel Kode Pajak RF;
satu artikel dari Kode Pajak Federasi Rusia berisi hipotesis atau disposisi yang umum untuk banyak norma yang terkait langsung (artikel tersebut terkandung dalam bagian umum dari Kode Pajak pertama Federasi Rusia);
Tabel 3.1
Konsep unsur negara hukum berdasarkan teori hukum umum dan dalam kaitannya dengan hukum perpajakan
satu pasal dari Kode Pajak RF berisi beberapa hipotesis, atau beberapa disposisi, atau beberapa norma yang terkait langsung;
satu pasal memuat hipotesis dan disposisi (norma terpotong), dan sanksi ditegaskan dalam pasal tersendiri.
Undang-undang perpajakan merumuskan banyak norma dengan ciri-ciri khusus, dan oleh karena itu memerlukan klasifikasinya sesuai dengan sejumlah kriteria.
Berdasarkan subyek pengaturannya (fungsinya dalam sistem hukum perpajakan), norma dibagi menjadi norma substantif dan prosedural. Yang bersifat materiil dimaksudkan untuk mengatur terjadinya, perkembangan dan pemutusan hubungan hukum perpajakan secara wajar; prosedural - untuk memastikan penerapan norma-norma substantif dengan segala macam penyimpangan dari perkembangan normal hubungan hukum tersebut dan ditujukan untuk melindunginya. Dengan kata lain, jika norma hukum substantif menentukan isi hak dan kewajiban, maka norma prosedural mengatur tata tertib, tata cara pelaksanaan norma hukum substantif.
Norma hukum yang substansial merumuskan aturan perilaku bagi peserta dalam hubungan hukum perpajakan dalam proses penetapan dan pengenalan pajak dan biaya, pengumpulan pajak dan biaya, dan pelaksanaan tindakan pengendalian pajak. Aturan acara berisi aturan yang mengatur tentang tata cara pengambilan keputusan oleh badan yang berwenang tentang ada tidaknya pelanggaran dalam kegiatan peserta hubungan hukum perpajakan.
Hukum pajak substantif dan prosedural tidak dapat ada tanpa satu sama lain. Hukum acara tanpa materi adalah sia-sia, dan hukum substantif tanpa prosedural tidak efektif, karena tidak masuk akal untuk menganggap sebagai hukum suatu bentuk pengaturan perilaku yang tidak diberikan kemungkinan paksaan negara dilakukan dalam bentuk prosedural tertentu. Norma material adalah norma yang menjawab pertanyaan: “Apa yang diatur oleh aturan hukum?”
Sumber utama aturan prosedur pajak adalah Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, saat ini norma hukum perpajakan hanya memuat tata cara persidangan kasus pelanggaran peraturan perundang-undangan perpajakan. Jika ada tanda-tanda pelanggaran administrasi atau kejahatan perpajakan, maka perlu mengacu pada norma-norma cabang peraturan perundang-undangan yang relevan. Ini berarti bahwa kasus pelanggaran pajak dan kejahatan dianggap tergantung pada yurisdiksi di pengadilan yurisdiksi umum dan pengadilan arbitrase. Jadi, saat ini, proses perpajakan bersifat diskrit, terpisah. Hal ini mengganggu kelangsungan mekanisme pengaturan hukum di bidang perpajakan.
Kode Pajak Federasi Rusia masih mengandung banyak ambiguitas dan kesenjangan, termasuk di bidang peraturan yang mengatur penerapan norma-norma tertentu. Misalnya, dalam Kode Pajak Federasi Rusia tidak ada definisi yang jelas tentang konsep "tindakan pengendalian pajak tambahan", yang disebutkan dalam Art. 101 dan 101.1. Oleh karena itu, otoritas pajak dalam rangka peristiwa tersebut dapat bertindak sewenang-wenang dan atas kebijaksanaan mereka sendiri.
Juga deklaratif pada intinya adalah aturan yang melarang otoritas pajak untuk melakukan pemeriksaan pajak berulang “untuk pajak yang sama untuk masa pajak yang telah diperiksa” (Pasal 87) dan ketentuan bahwa pemeriksaan pajak di tempat tidak dapat berlangsung lebih dari dua bulan, sejak melakukan setiap inspeksi, termasuk atas berbagai alasan dan berbagai jenis pajak, pembayar, sebagai suatu peraturan, diharuskan untuk menyediakan semua jenis dokumen akuntansi dan akuntansi pajak, dokumen tunai, kontrak, pesanan, dll. Selain itu, mengikuti ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia, otoritas pajak memiliki hak untuk meminta penyediaan hampir semua dokumen kapan saja dan untuk periode apa pun yang ditinjau. Dengan demikian, dalam praktiknya, cek pembayar dapat dilakukan sepanjang tahun.
Prosedural juga mencakup aturan yang mengatur proses pertimbangan sengketa pajak di pengadilan arbitrase dan pengadilan yurisdiksi umum. Akan tetapi, karena hubungan-hubungan yang timbul dalam pertimbangan perkara di pengadilan tidak berhubungan dengan subjek pengaturan undang-undang perpajakan, maka norma-norma tersebut tidak dapat dikaitkan dengan norma-norma hukum perpajakan. Seseorang seharusnya tidak menyamakan norma prosedural dan prosedural. Yang terakhir, sebagai semacam norma material, menentukan urutan tindakan peserta dalam hubungan hukum perpajakan yang tidak terkait dengan pengambilan keputusan tentang adanya pelanggaran hukum. Jadi, prosedur untuk melakukan pemeriksaan pajak, diatur dalam Art. 87-89 dari Kode Pajak Federasi Rusia, mengatur kegiatan otoritas pajak selama audit mereka. Pada saat yang sama, kegiatan ini tidak terkait dengan dikeluarkannya putusan badan negara atas pelanggaran peraturan perundang-undangan.
Menurut cara pengaturannya, norma hukum perpajakan dibedakan menjadi norma wajib dan norma dispositif.
Norma-norma wajib (kategoris) mengandung ketentuan-ketentuan imperatif, tidak ada penyimpangan dari yang diperbolehkan. Norma-norma ini merumuskan aturan perilaku tertentu yang mengecualikan pilihan apa pun, meskipun mereka dapat menetapkan larangan, kewajiban, dan izin.
Yang dispositif memberikan kesempatan kepada subjek hukum pajak untuk memutuskan sendiri ruang lingkup dan sifat hak dan kewajiban mereka. Norma dispositif memungkinkan pengaturan hubungan dengan kesepakatan para pihak dan menetapkan aturan dalam hal tidak adanya perjanjian pajak.
Berdasarkan sifat ketentuan yang terkandung dalam norma, maka norma hukum perpajakan dapat dibedakan menjadi mengikat, berwibawa, dan melarang.
Norma yang mengikat menentukan kinerja tindakan yang terkandung dalam norma. Karena norma-norma hukum perpajakan dimaksudkan sampai batas tertentu untuk membatasi tingkat kebebasan dalam memilih perilaku aktor dan otoritas swasta, paling sering norma-norma semacam itu berisi resep yang mewajibkan peserta dalam hubungan hukum pajak untuk melakukan tindakan tertentu.
Jadi, Seni. 23 Kode Pajak Federasi Rusia dikhususkan untuk konsolidasi tugas wajib pajak, dan Art. 32 - untuk tugas otoritas pajak.
Norma otorisasi mengizinkan atau mengizinkan kinerja tindakan yang terkandung dalam norma. Jelas, keangkuhan peraturan perpajakan mengarah pada dominasi kewajiban di dalamnya, daripada izin. Pada saat yang sama, Kode Pajak RF juga berisi norma-norma peraturan. Tidak ada cabang hukum yang isinya akan habis oleh satu kelompok norma. Memang dalam Seni. 346.11 dari Kode Pajak Federasi Rusia berisi aturan yang menurutnya "transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan atau pengembalian ke rezim perpajakan umum dilakukan oleh organisasi dan pengusaha perorangan secara sukarela ...". Izin terlihat jelas di sini.
Norma otoritatif hukum pajak tidak tersebar luas karena kekhasan metode pengaturan hukum. Namun, ada norma-norma seperti itu, dan ini menunjukkan beberapa dispositifnya metode pengaturan hukum. Norma yang mengatur memberi peserta dalam hubungan hukum beberapa pilihan cara perilaku yang mungkin, tetapi pilihan ini terbatas pada pilihan perilaku yang ditawarkan pembuat undang-undang.
Jadi, sesuai dengan Art. 101 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kepala (wakil) otoritas pajak, berdasarkan hasil pemeriksaan bahan audit, membuat keputusan untuk menuntut pelanggaran pajak, atau keputusan untuk menolak menuntut. . Sebagai peserta dalam hubungan hukum perpajakan, otoritas pajak berhak untuk membuat salah satu dari keputusan di atas. Tentu saja, pilihan kemungkinan perilaku badan pengawas pajak tidak dipengaruhi oleh keinginan atau keengganan pejabat tertentu untuk bertindak dengan cara tertentu. Dalam banyak hal, pilihan ditentukan oleh kewajiban orang-orang ini untuk menerapkan kompetensi badan-badan negara - untuk melakukan kontrol pajak yang efektif, namun, masalah penentuan kompetensi diimplementasikan dalam kerangka administrasi daripada hubungan pajak. Dari sudut pandang hubungan pajak, untuk pesertanya - otoritas pajak, dalam hal ini, hak untuk memilih disediakan.
Norma larangan hukum perpajakan mengatur peserta dalam hubungan pajak untuk tidak mengambil tindakan tertentu. Karena tujuan utama dari kategori hukum "pajak" adalah untuk membatasi kedaulatan fiskal entitas publik, dan tujuan utama dari undang-undang perpajakan adalah untuk membatasi kekuasaan badan-badan negara untuk mencegah pembatasan yang tidak proporsional pada hak milik entitas swasta. , norma larangan terutama ditujukan kepada badan-badan negara. Jadi, menurut Seni. 80 dari Kode Pajak Federasi Rusia, Kementerian Keuangan Federasi Rusia tidak berhak untuk memasukkan dalam formulir pernyataan pajak, dan otoritas pajak tidak berhak meminta pembayar untuk memasukkan dalam informasi pernyataan yang tidak terkait dengan perhitungan dan pembayaran pajak. Atau terkandung dalam Seni. 56 larangan konsolidasi keuntungan individu ditujukan kepada badan legislatif (perwakilan). Pada saat yang sama, Kode Pajak Federasi Rusia juga memuat norma-norma larangan yang ditujukan kepada entitas swasta. Jadi, sesuai dengan Art. 51 orang yang melakukan tugas untuk membayar pajak dan biaya untuk orang hilang atau tidak mampu tidak berhak untuk membayar denda dengan mengorbankan harta milik orang yang diakui hilang atau tidak mampu.
Penggolongan norma hukum perpajakan menurut bentuk pengaturannya dan menurut cara penetapan kaidah perilakunya sama sekali tidak berarti bahwa tidak ada hubungan antara kedua kriteria pembagian norma tersebut.
Keharusan aturan pajak yang mengikat berarti bahwa mereka:
secara akurat menentukan ruang lingkup hak dan kewajiban subjek hubungan hukum perpajakan, tidak memungkinkan mereka untuk menentukan atau mengubahnya dengan kesepakatan bersama.
Sifat imperatif dari aturan pajak yang mengesahkan dimanifestasikan dalam kenyataan bahwa:
mereka, memberi subjek hak untuk melakukan tindakan apa pun, bahkan dalam banyak kasus mewajibkannya untuk melakukan tindakan ini. Misalnya, hak otoritas pajak untuk melakukan audit yang ditetapkan dalam Art. 31 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pada saat yang sama disebut sebagai tugas mereka untuk melakukan kontrol (Pasal 32). Ini menekankan bukan yang diperbolehkan, tetapi sifat imperatif dari hak ini. Paling sering, hak badan negara sebagai subjek hubungan hukum pajak sebenarnya adalah tugasnya;
sifat dispositif tarif pajak otorisasi dibatasi secara ketat demi prinsip-prinsip imperatif. Di sini, dispositif hanya dimanifestasikan dalam kenyataan bahwa norma memungkinkan otoritas pajak, dalam batas yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, untuk menentukan kewajiban pembayar dan agen pajak;
mereka hampir selalu bersifat sekunder. Dalam kebanyakan kasus, aturan pajak yang memberi otorisasi sebenarnya tidak independen, tetapi diterapkan bersama dengan aturan yang mengikat. Dengan demikian, hak pembayar untuk hadir pada pemeriksaan pajak di tempat (Pasal 21 Kode Pajak Federasi Rusia) adalah sah sejauh ada kewajiban pembayar untuk membayar pajak.
Menurut derajat keumumannya, norma hukum perpajakan dibedakan menjadi norma-norma asas, norma-norma pengertian, norma umum dan norma khusus.
Norma-asas adalah norma yang mengabadikan asas-asas awal yang mendasar dari hukum perpajakan. Contohnya adalah ketentuan Art. 3 dari Kode Pajak Federasi Rusia "Prinsip Dasar Perundang-undangan tentang Pajak dan Biaya". Ini berisi, khususnya, aturan yang menyatakan: “Pajak dan biaya tidak boleh diskriminatif dan tidak boleh diterapkan secara berbeda berdasarkan kriteria sosial, ras, kebangsaan, agama, dan lainnya yang serupa. Tidak diperbolehkan untuk menetapkan tarif pajak dan biaya yang berbeda, insentif pajak tergantung pada bentuk kepemilikan, kewarganegaraan individu atau tempat asal modal."
Jelas bahwa norma hukum perpajakan yang dikutip tidak mengandung unsur-unsur eksplisit dari norma hukum. Sulit untuk membedakan unsur-unsur struktur di sini. Memang, tidak jelas bagaimana keadaan awal berlakunya prinsip ini. Juga tidak jelas siapa yang harus menerapkan prinsip ini dan tindakan apa yang harus diambil dalam kasus ini. Dan jika demikian, maka tidak ada yang menjatuhkan sanksi, terlebih lagi - untuk menetapkan ukurannya. Norma-norma tersebut merupakan hasil dari generalisasi normatif, mengungkapkan isi sosial dari semua norma hukum suatu kelompok tertentu.
Norma-definisi memberikan definisi lembaga, konsep dan istilah yang digunakan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan. Jadi, dalam Seni. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia memberikan 17 definisi tersebut. Namun, ada juga semacam peringatan bahwa konsep "wajib pajak", "objek perpajakan", "dasar pengenaan pajak", "masa pajak" dan konsep dan istilah undang-undang pajak khusus lainnya digunakan dalam arti yang didefinisikan dalam yang sesuai. artikel dari Kode Pajak RF.
Definisi norma juga terkandung dalam bab-bab bagian kedua dari Kode Pajak Federasi Rusia yang ditujukan untuk pajak tertentu: dalam Art. 346.27 dan 346.34 "Konsep dasar yang digunakan dalam bab ini" - sehubungan dengan, masing-masing, pajak terpadu atas pendapatan yang diperhitungkan untuk jenis kegiatan tertentu dan sistem perpajakan dalam pelaksanaan perjanjian bagi hasil, serta dalam Art. 364 "Konsep yang Digunakan dalam Bab ini" - sehubungan dengan pajak atas bisnis perjudian. Teks Kode Pajak Federasi Rusia berisi banyak definisi norma lainnya.
Aturan umum adalah aturan umum. Jadi, ketentuan Seni. 39 dari Kode Pajak Federasi Rusia "Penjualan barang, pekerjaan atau jasa", yang berisi konsep penjualan barang, pekerjaan atau jasa, adalah disposisi umum untuk banyak norma lain yang terkandung dalam bagian dua dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Norma khusus mengkonkretkan norma umum. Secara khusus, ketentuan Art. 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia "Objek Pajak" mengkonkretkan norma-norma Seni. 39. Jika dalam Seni. 39 memberikan daftar sembilan transaksi yang tidak diakui untuk tujuan pajak sebagai penjualan barang, karya atau jasa, maka dalam Art. 146 daftar di atas ditambah untuk keperluan perpajakan PPN dengan tujuh operasi lagi.
Dari segi fungsi, norma hukum undang-undang perpajakan dapat bersifat pengaturan atau protektif.
Norma pengaturan yang paling umum, yang bersifat pengaturan positif, ditujukan untuk pengaturan terperinci tentang hak dan kewajiban khusus peserta dalam hubungan pajak, instruksi tentang konten izin, kewajiban atau larangan, serta kondisi untuk terjadinya mereka. , perubahan atau penghentian.
Norma pelindung mengatur tindakan paksaan negara terhadap orang yang bersalah melanggar undang-undang perpajakan. Dalam undang-undang perpajakan, mereka disajikan, pertama-tama, di Bab. 16 dan 18 dari Kode Pajak Federasi Rusia, mengatur kewajiban untuk pelanggaran pajak dan kewajiban bank untuk pelanggaran undang-undang pajak. Norma pelindung juga dapat mencakup norma yang mengatur tata cara pemungutan paksa tunggakan dan denda (Pasal 46-48), serta norma yang mengatur beberapa cara untuk memastikan pemenuhan kewajiban membayar pajak dan biaya, seperti denda, skorsing operasi rekening bank, penangkapan properti pembayar (Pasal 75-77).
Menurut metode teknis pembentukan aturan perilaku, norma-norma hukum pajak dibagi menjadi spesifik, selimut dan referensi. Didefinisikan secara langsung berisi uraian tentang aturan perilaku dalam pasal yang menyatakannya. File selimut mengacu dalam bentuk yang paling umum untuk tindakan hukum normatif secara keseluruhan atau sebagian darinya. Referensi berisi tautan ke aturan perilaku yang terkandung dalam pasal-pasal tertentu dari undang-undang ini.
Norma hukum perpajakan memiliki ciri-ciri sebagai berikut.
Mereka selalu merupakan ekspresi dari kehendak negara. Ini adalah negara yang menetapkan aturan perilaku dalam hubungan pajak. Pada saat yang sama, negara bertindak dalam hubungan ini bukan sebagai pengamat luar, yang diminta untuk mengatur hubungan masyarakat secara tidak memihak, tetapi sebagai subjek yang memiliki kepentingannya sendiri di sini, karena negara sendiri adalah peserta aktif dalam hubungan pajak. Oleh karena itu, pembuatan aturan perpajakan memperoleh sejumlah ciri khusus, mulai dari pernyataan perlunya menjaga keseimbangan kepentingan pribadi dan publik di bidang perpajakan dan diakhiri dengan kekhususan tata cara pembentukan norma hukum perpajakan.
Norma hukum perpajakan bersifat aturan yang mengikat secara umum. Mengekspresikan kehendaknya, negara merumuskan aturan perilaku, menetapkan dalam norma-norma hukum hak subjektif dan kewajiban hukum peserta dalam hubungan pajak, ditujukan bukan kepada subjek hukum yang terpisah, tetapi kepada lingkaran orang yang tidak terbatas, lingkaran yang didefinisikan dalam norma itu sendiri.
Norma hukum perpajakan memiliki kepastian formal dari resep-resep yang terkandung dalam norma tersebut. Kehendak negara yang ditujukan untuk mengatur hubungan perpajakan harus didefinisikan secara ketat dan dipahami secara sama oleh semua peserta dalam hubungan tersebut. Pembuat undang-undang, ketika merumuskan norma, tidak boleh meninggalkan keraguan atau interpretasi yang bertentangan tentang kehendak negara yang sebenarnya.
Undang-undang perpajakan dirancang untuk berbagai aplikasi. Pembuat undang-undang, yang merumuskan aturan perilaku, menentukan kondisi di mana aturan seperti itu harus diterapkan, dan aturan hukum akan beroperasi kapan pun kondisi yang ditentukan di dalamnya terbentuk.
Norma-norma hukum perpajakan disediakan dengan kemungkinan paksaan negara. Di antara langkah-langkah paksaan negara, kepentingan utama diberikan kepada tanggung jawab hukum atas pelanggaran undang-undang perpajakan, yang meliputi tanggung jawab pajak, administrasi dan pidana. Bersamaan dengan tindakan hukuman, undang-undang tersebut juga mengatur tindakan restoratif hukum dari paksaan negara (pengumpulan hukuman, penyitaan properti, dll.). Tindakan pemaksaan dapat diterapkan tidak hanya kepada wajib pajak, tetapi juga kepada peserta hubungan perpajakan yang menjalankan kekuasaan atas nama negara.
Sesuai dengan ketentuan teori hukum umum supremasi hukum- ini adalah aturan umum untuk mengatur hubungan masyarakat, yang menurutnya penerimanya harus, dalam kondisi tertentu (hipotesis) bertindak sebagai subjek hak dan kewajiban tertentu (disposisi), di bawah ancaman konsekuensi hukum yang tidak menguntungkan bagi mereka (sanksi).
Pada gilirannya, undang-undang pajak (atau undang-undang pajak) adalah aturan perilaku wajib yang ditentukan secara sosial dan ditentukan secara umum oleh negara, yang bertujuan untuk mengatur hubungan masyarakat di bidang perpajakan, mengamankan hak dan kewajiban subjek hubungan hukum pajak yang relevan, dan menjadi kriteria untuk menilai perilaku sebagai sah atau melanggar hukum. .
Norma hukum perpajakan menetapkan rezim hukum hubungan antara peserta dalam hubungan hukum perpajakan, menentukan hak dan kewajiban wajib pajak dan otoritas pajak di bidang perpajakan dan jaminan untuk pelaksanaannya. Tempat yang signifikan ditempati oleh norma-norma tentang prosedur untuk melakukan kontrol pajak, tentang tanggung jawab untuk melakukan pelanggaran pajak dan tentang melindungi hak-hak wajib pajak.
Norma hukum perpajakan, sebagaimana norma hukum pada umumnya, merupakan bentukan yang sistemik, artinya mempunyai struktur tertentu. Dalam hal ini, struktur suatu aturan hukum biasanya dipahami sebagai struktur internalnya, yang dikondisikan oleh keterkaitan unsur-unsur aturan tersebut.
Seperti aturan hukum lainnya, aturan hukum pajak dalam strukturnya mencakup tiga elemen (bagian):
hipotesa;
watak
Hipotesa bagian dari aturan hukum pajak bernama, yang berisi: isi aturan perilaku itu sendiri, kondisi aktual untuk pelaksanaan aturan, atau keadaan di mana perlu atau mungkin untuk bertindak dalam suatu cara tertentu. Keadaan yang dimaksud oleh hipotesis negara hukum adalah fakta hukum yang menimbulkan, mengubah atau mengakhiri hubungan hukum perpajakan. Misalnya, ayat 2 Seni. 107 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa orang yang telah mencapai usia enam belas tahun pada saat pelanggaran pajak dikenakan kewajiban pajak. Dalam hal ini, mencapai usia yang ditentukan memberikan hak kepada badan yang berwenang untuk mempertanggungjawabkan pelakunya karena melakukan pelanggaran pajak.
Watak- ini adalah bagian utama dari norma hukum pajak, yang merumuskan konten yang paling ditentukan, diizinkan atau direkomendasikan oleh aturan perilaku aturan hukum ini.
Sanksi- ini adalah bagian dari norma hukum pajak, yang menunjukkan konsekuensi hukum - tindakan insentif (konsekuensi yang menguntungkan) atau hukuman (konsekuensi yang tidak menguntungkan) yang terjadi jika kepatuhan atau pelanggaran aturan yang ditetapkan oleh norma ini dipatuhi.
Sebagian besar norma hukum perpajakan bersifat imperatif (imperious), karena menyatakan kehendak negara. Implementasinya, serta implementasi norma-norma cabang hukum lainnya, dipastikan dengan cara organisasi dan insentif, dan juga didukung oleh kemungkinan penggunaan kekuatan paksa negara - "kekerasan yang sah".
Pelaksanaan norma hukum perpajakan, sebagaimana cabang hukum lainnya, merupakan proses pelaksanaan praktis dari persyaratan yang terkandung di dalamnya.
Dalam kepustakaan, ada beberapa cara (atau disebut juga bentuk-bentuk) dari pelaksanaan negara hukum:
eksekusi;
aplikasi;
penggunaan;
kepatuhan.
Pada saat yang sama, pelaksanaan norma-norma hukum perpajakan adalah proses yang dilakukan oleh semua peserta dalam hubungan hukum perpajakan tindakan-tindakan yang ditentukan dalam norma-norma.
Tidak seperti eksekusi, penerapan pajak dan norma-norma hukum dilakukan oleh otoritas negara (pejabat) dan secara praktis dinyatakan dalam pelaksanaan tindakan signifikan secara hukum tertentu (misalnya, audit pajak di tempat oleh otoritas pajak adalah penerapan Seni. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia), kelambanan (misalnya, non-penuntutan seseorang karena tidak adanya pelanggaran pajak dalam tindakannya), penerbitan oleh otoritas pajak tindakan hukum individu berdasarkan persyaratan norma substantif atau prosedural, dll.
Ketika menggunakan norma-norma hukum perpajakan, seorang peserta dalam hubungan hukum perpajakan memutuskan sendiri apakah akan menggunakan hak-hak yang ditentukan oleh pajak dan norma-norma hukum atau tidak (misalnya, hak atas perlindungan hukum atas hak-haknya yang dilanggar oleh tindakan atau kelambanan otoritas pajak).
Pada gilirannya, kepatuhan terhadap norma-norma hukum pajak bersifat pasif dan terdiri dari menahan diri dari seorang peserta dalam hubungan hukum perpajakan (seorang wajib pajak atau, misalnya, otoritas pajak) dari melanggar norma-norma ini.
Pajak dan norma hukum adalah aturan perilaku yang secara umum mengikat dan didefinisikan secara formal yang berasal dari dan dilindungi oleh negara, yang bertindak dalam kombinasi dengan norma hukum pajak lainnya, memberikan hak subjektif pajak kepada peserta dalam hubungan pajak dan membebankan kepada mereka kewajiban hukum terkait untuk perpajakan... Pajak dan norma hukum, seperti aturan hukum lainnya, ditentukan oleh kehendak negara. Ia bertindak dalam bentuk perintah negara yang bersifat kategoris; didirikan atau disetujui oleh otoritas yang menyatakan kehendak negara; menyatakan suatu ketentuan yang mengikat secara umum, yang pelaksanaannya dijamin dengan tindakan-tindakan pengaruh wajib negara. Esensi norma hukum pajak didasarkan pada pendekatan konseptual terhadap definisi negara hukum.
Pajak dan norma hukum, yang menyatakan kehendak negara, ditujukan untuk pembentukan dana publik yang terpusat dan terdesentralisasi yang diperlukan untuk memenuhi tugas dan fungsi negara dan masyarakat teritorial. Berbeda dengan norma-norma cabang hukum lainnya, ketentuan perpajakan dan norma hukum hanya berkaitan dengan ragam hubungan keuangan yang berkembang dalam proses pembentukan pendapatan anggaran. Peraturan pajak dan hukum mencakup perintah dan larangan pemerintah terkait mengenai mobilisasi dana tersebut. Ini dicirikan oleh sifat imperatif, diekspresikan dalam bentuk kategoris, tidak termasuk perubahan dalam kondisi dan ketentuan yang ditetapkan oleh norma oleh para peserta dalam hubungan itu sendiri.
Universalitas ketentuan normatif suatu norma hukum berkaitan langsung dengan sifatnya yang memberi-mengikat. Ciri norma hukum perpajakan ini sebenarnya mempengaruhi masalah konstruksi pajak dan status hukum peserta hubungan perpajakan. Dalam hal ini, sifat bilateral dari norma hukum pajak memediasi pemberian hak subjektif kepada orang yang berhak ketika membebankan kewajiban hukum pada subjek hubungan lainnya. Selain itu, norma hukum pajak mengandaikan baik hubungan tertentu di antara mereka (tugas wajib pajak untuk memelihara akuntansi pajak dan hak otoritas pajak untuk mengontrol pelaksanaan akuntansi wajib pajak dalam perpajakan), dan pembentukan kewajiban sepihak tanpa syarat.
Dalam situasi ini, pelaksanaan berbagai pilihan untuk korelasi kehendak negara, dinyatakan dalam norma hukum19. Pertama, negara, berdasarkan hukum objektif yang diketahui dari perkembangan masyarakat, menetapkan hubungan tertentu dalam aturan hukum, sehingga menetapkan batas-batas khusus untuk mereka. Dengan cara ini, keberadaan dan pelaksanaan kewajiban subjektif para peserta dalam hubungan dipastikan. Kedua, implementasi kehendak negara diwujudkan melalui penyediaan subjek hubungan dengan kesempatan untuk memilih perilaku, opsi untuk menyelesaikan konfrontasi kepentingan. Secara alami, situasi ini terutama khas untuk penerapan hak. Namun, satu komentar relevan di sini. Pelaksanaan hak ditentukan, pertama-tama, oleh sifat hubungan, dengan cara pengaturan hukum. Dalam konteks regulasi dispositif, pilihan solusi didasarkan pada kebebasan berperilaku subjek yang memiliki sejumlah pilihan. Dengan pajak dan peraturan hukum yang sangat penting, orang hampir tidak dapat berbicara tentang pilihan bagi orang-orang yang diwajibkan. Sepintas, perilaku tertentu diberikan kepada wajib pajak saat menerapkan kredit pajak. Namun, ini adalah representasi yang dangkal. Wajib pajak hanya memiliki satu arah perilaku - pemenuhan kewajiban perpajakan. Jika dia tidak dapat menerapkannya, dimungkinkan untuk menerapkan mekanisme kredit pajak, di mana semua ketentuan utama diatur secara imperatif (jumlah, persyaratan, pembayaran) dan mengecualikan opsi pilihan apa pun. Sebaliknya, wajib pajak memiliki hak untuk memilih: membayar pajak atau tidak membayar. Namun, kebebasan memilih dalam hal ini mencerminkan sifat imperatif pajak dan regulasi hukum. Ketiga, pelaksanaan kehendak negara dilakukan melalui alokasi hak subjektif. Norma hukum-pajak dalam hal ini, penekanan utamanya adalah pada penunjukan dan tampilan yang memadai dari hak-hak subjek hubungan yang berkuasa.
Mengatur jenis hubungan masyarakat tertentu, norma hukum pajak mencakup lingkaran peserta tertentu, diformalkan sehubungan dengan partisipasi mereka dalam pelaksanaan kewajiban perpajakan, termasuk subjek berdasarkan fitur karakteristik umum (wajib pajak, wajib pajak, bukan penduduk pajak, dll. .). Berdasarkan ini, status hukum mereka juga diformalkan - hak dan kewajiban pajak subjektif yang sesuai ditetapkan. Sifat formal dari norma hukum pajak menetapkan kerangka kerja untuk perilaku subjek hubungan pajak, memungkinkan mereka untuk mengharapkan perilaku yang tepat dari peserta lain, yaitu, dengan cara ini, algoritma formal untuk tindakan peserta dalam hubungan pajak adalah diletakkan, kemungkinan meramalkan tindakan orang lain. Formalisasi aturan perilaku di bidang perpajakan memungkinkan untuk menilai perintah yang salah, tindakan yang menyimpang dari aturan wajib yang diformalkan, dan, atas dasar ini, membuat keputusan untuk membawa seseorang ke pengadilan.
Menerapkan undang-undang perpajakan yang melarang perilaku tertentu yang bertentangan dengan peraturan memerlukan alat penegakan khusus. Dana ini menggabungkan prinsip protektif dan restoratif dan preventif. Tentu, aspirasi negara mengandaikan penekanan tertentu pada penunjukan preventif norma-norma tersebut, yang akan menentukan kurang perwujudannya dalam hubungan hukum yang relevan. Pada saat yang sama, pajak dan regulasi hukum, tentu saja, mengandaikan orientasi restoratif dari norma hukum pajak. Itu ditentukan oleh isi pajak dan peraturan hukum, yang dirancang untuk memastikan pembentukan dana moneter publik, dan jika tindakan orang yang berkewajiban tidak menerima dana di sana, maka itu benar-benar wajar dan logis bagi orang yang berhak. menuntut untuk mengembalikan status propertinya.
Struktur tiga tingkat dari norma hukum pajak tidak berarti sama sekali; bahwa dasar munculnya hubungan hukum peraturan pajak adalah disposisi norma ini, dan untuk protektif - sanksi. Pajak dan norma hukum bertindak sebagai sistem terpadu, dan sulit untuk membenarkan dampak yang relatif terisolasi dari setiap bagiannya pada pengaturan perilaku para peserta dalam hubungan. Dampak sistemik terhadap perilaku subjek juga menentukan bahwa dasar langsung timbulnya suatu hubungan hukum adalah konstruksi integral dari suatu unsur yang menunjukkan fakta hukum, dan suatu unsur yang menunjukkan akibat hukum yang ditimbulkan oleh fakta tersebut. Jika elemen pertama mencirikan keadaan, situasi ketika aturan ini mulai beroperasi, maka elemen kedua menentukan sifat rezim pengaruh pada perilaku subjek: hubungan hukum pengaturan - dengan implementasi positif dari hak dan hubungan hukum protektif - dalam kasus pelanggaran resep norma hukum. Perbedaan ini menciptakan dasar bagi prosedur pengaturan dan rekonsiliasi pajak.
Penggunaan sistematis pengaruh hukum pada perilaku peserta dalam hubungan dapat membentuk sifat dan peran norma hukum dengan cara yang berbeda. Jadi, norma yang satu dan yang sama dapat bertindak dalam beberapa kasus untuk mengamankan pendirian tertentu, dan, pada kenyataannya, tindakan para peserta, sementara dalam kasus lain sudah dipastikan, yang ketaatannya akan dijamin oleh norma hukum lainnya. Relativitas seperti itu dalam rezim prosedur pajak digabungkan, pada saat yang sama, dengan beberapa ketidakpastian, kemutlakan, yang tergantung pada jenis prosedur pajak. Sifat absolut dari dampak dalam rezim jenis prosedur pajak tertentu menjamin ketidakjelasan norma awal dan akhir yang mengungkapkan isi dinamika prosedur ini dan menentukan sifat pengaturan atau perlindungannya.
Norma-norma hukum perpajakan umumnya adalah aturan perilaku yang mengikat yang ditetapkan oleh negara bagian dan kotamadya yang menimbulkan hubungan hukum pajak, yang pelanggarannya (norma hukum) tindakan paksaan negara disediakan.
Sumber objektifikasi norma hukum perpajakan adalah perbuatan hukum normatif (dan preseden yudisial).
Hukum pajak adalah semacam norma hukum, dan dalam arti sempit - semacam norma keuangan dan hukum. Dalam hal ini, mereka melekat dalam kedua tanda yang umum untuk semua norma hukum, dan khusus, karakteristik hanya untuk norma-norma hukum keuangan. Pada saat yang sama, norma hukum perpajakan juga memiliki ciri-ciri karena termasuk dalam hukum perpajakan sebagai subcabang dari hukum keuangan.
Norma hukum perpajakan sangat beragam, yang mencerminkan sifat perpajakan dan pengaturan hukum yang kompleks dan kompleks.
Mereka dapat diklasifikasikan:
1... Tergantung fungsinya, dipenuhi oleh undang-undang perpajakan, norma-normanya dapat dibagi menjadi pengaturan dan pelindung.
Norma pengaturan termasuk norma-norma yang secara langsung ditujukan untuk mengatur hubungan masyarakat dengan memberikan hak kepada peserta dan membebankan tanggung jawab kepada mereka. Norma pengaturan hukum pajak, tergantung pada konten hukumnya, dibagi menjadi:
- mengikat - menetapkan kewajiban seseorang untuk melakukan tindakan positif tertentu;
- memenuhi syarat - menyediakan kemampuan subjek untuk bertindak dalam kerangka persyaratan tarif pajak, tetapi atas kebijakannya sendiri;
- melarang - menetapkan kewajiban seseorang untuk menahan diri dari tindakan tertentu yang ditentukan dalam norma ini.
Norma perlindungan undang-undang perpajakan termasuk yang mengatur penerapan tindakan paksaan negara untuk pelanggaran pajak, serta pelanggaran kewajiban bank berdasarkan undang-undang tentang pajak dan biaya.
2.Dalam tergantung pada operasi yang mereka lakukan dalam proses regulasi hukum- norma khusus:
- umum (umum) - memperbaiki elemen tertentu dari hubungan yang diatur;
- operasional - menentukan berlakunya pajak dan norma hukum, pembatalan yang sudah ada, perpanjangan masa berlakunya, dll.;
- konflik hukum - menunjukkan hukum, ketertiban, dll., yang harus bertindak dalam kasus khusus ini (jika ada alternatif);
- definisi norma - perbaiki tanda-tanda kategori keuangan dan hukum;
- norma-prinsip - menentukan prinsip-prinsip dasar undang-undang tentang pajak dan biaya.
3... Dalam hal ruang lingkup tindakan untuk umum dan khusus.
Aturan umum berlaku untuk beberapa di antaranya atau hubungan lain, dan khusus - untuk jenis hubungan tertentu dalam jenis tertentu.
4... Berdasarkan wilayah keabsahan, aturan pajak dibedakan, meliputi:
- seluruh wilayah Federasi Rusia;
- wilayah entitas konstituen yang sesuai dari Federasi Rusia;
- wilayah kotamadya yang sesuai.
Dengan demikian, yang pertama terkandung dalam tindakan hukum pengaturan otoritas federal, yang terakhir - dalam tindakan hukum pengaturan entitas konstituen Federasi, dan yang ketiga - dalam tindakan hukum pengaturan kotamadya.
Norma hukum perpajakan juga dibagi menjadi substantif dan prosedural.
Norma materiil undang-undang perpajakan menetapkan objek pajak, tarif pajak, manfaat untuk jenis pajak tertentu, persyaratan umum untuk pelaksanaan undang-undang perpajakan, dll.
Aturan prosedural undang-undang perpajakan menetapkan tata cara pelaksanaan aturan substantif.
Misalnya, prosedural adalah aturan perpajakan yang menentukan tata cara pelaksanaan wajib pajak atas kewajiban membayar pajak, tata cara otoritas pajak melakukan pengendalian pajak.
Fitur aturan hukum pajak
Norma hukum perpajakan, sebagai semacam norma hukum, memiliki ciri-ciri umum sebagai berikut:
Aturan hukum perpajakan adalah aturan perilaku yang dijamin oleh negara;
Norma membebankan kewajiban hukum pada para pihak dalam hubungan dan memberi mereka hak subjektif;
Norma umumnya mengikat, yaitu ditujukan kepada semua peserta dalam hubungan sosial yang mereka atur, dan bukan kepada individu tertentu;
Norma pajak selalu dinyatakan baik dalam tindakan hukum pengaturan yang diadopsi oleh badan negara yang berwenang atau badan pemerintah daerah.
Ciri-ciri undang-undang perpajakan:
Merupakan sarana untuk mewujudkan kepentingan umum, bukan kepentingan pribadi;
Mereka hampir tidak memiliki prototipe dalam kehidupan publik;
Mereka berbeda dari norma-norma lain dalam sistem hukum dalam ketidakstabilan mereka;
Dalam sebagian besar kasus, mereka mengikat;
Perintah khusus tindakan mereka tepat waktu.
Untuk norma-norma peraturan hukum pajak mencakup hal-hal yang secara langsung ditujukan untuk mengatur hubungan masyarakat dengan memberikan hak-hak dan kewajiban-kewajiban yang dibebankan kepada peserta. Sebagian besar pajak dan norma hukum adalah peraturan, karena tujuan hukum perpajakan adalah untuk mengatur hubungan di bidang perpajakan dengan menetapkan subjek hubungan tersebut, kewajiban dan haknya, tata cara pelaksanaannya, dll. menetapkan wajib pajak, objek pajak, dasar pengenaan pajak, masa pajak untuk setiap pajak, dll.
Untuk norma-norma perlindungan hukum pajak termasuk yang mengatur penerapan tindakan paksaan negara untuk pelanggaran pajak, serta pelanggaran kewajiban bank berdasarkan undang-undang tentang pajak dan biaya.
Norma perlindungan hukum pajak juga dapat dibagi menjadi dua jenis:
norma-norma yang mengatur tentang pertanggungjawaban dan tata cara untuk mempertanggungjawabkan perbuatan pelanggaran pajak;
norma yang mengatur tanggung jawab bank atas pelanggaran kewajiban yang diatur oleh undang-undang tentang pajak dan biaya.
Norma pengaturan undang-undang perpajakan, tergantung pada konten hukumnya, diklasifikasikan menjadi mengikat, mengizinkan dan melarang.
Norma hukum perpajakan yang mengikat menetapkan kewajiban seseorang untuk melakukan tindakan positif tertentu. Sebagian besar aturan hukum perpajakan bersifat mengikat. Paling sering mereka dirumuskan dalam undang-undang perpajakan dalam bentuk instruksi yang mengikat langsung.
Pengesahan norma hukum pajak memberikan kemungkinan subjek hukum pajak untuk bertindak dalam kerangka persyaratan tarif pajak, tetapi atas kebijaksanaannya sendiri.
Norma larangan dalam undang-undang perpajakan menetapkan kewajiban seseorang untuk menahan diri dari tindakan tertentu yang ditentukan dalam norma hukum pajak.
Aturan hukum pajak dapat diklasifikasikan tergantung pada operasi apa yang mereka lakukan dalam proses regulasi hukum, yaitu, apa yang menjadi spesialisasi mereka. Dalam hal ini, apa yang disebut norma khusus dibedakan dalam sains. Mereka bukan merupakan landasan normatif yang berdiri sendiri bagi munculnya hubungan hukum, tetapi seolah-olah ikut serta dalam norma-norma yang bersifat pengatur dan protektif.
Ada beberapa jenis norma khusus dalam hukum perpajakan: umum (penegakan umum), operasional, konflik hukum, norma definisi, norma-prinsip.
Norma umum (umum) dalam bentuk umum, elemen-elemen tertentu dari hubungan yang diatur adalah tetap.
Dalam definisi-norma dalam bentuk umum, tanda-tanda kategori keuangan dan hukum ditetapkan.
Dalam norma-asas menetapkan prinsip-prinsip dasar peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi.
Norma operasional hukum perpajakan menentukan berlakunya pajak dan norma hukum, pembatalan yang sudah ada, perpanjangan validitasnya, dll.
Aturan hukum pajak yang bertentangan menunjukkan hukum, ketertiban, dll., yang harus diterapkan dalam kasus khusus ini (jika ada alternatif).
Undang-undang perpajakan juga dapat diklasifikasikan menurut ruang lingkup tindakannya menjadi umum dan khusus.
Yang umum adalah norma, meluas ke sejumlah hubungan tertentu, dan norma-norma khusus yang berlaku untuk jenis hubungan tertentu dalam jenis tertentu. Spesial- aturan yang mengatur satu atau beberapa jenis pajak, hubungan pajak.
Aturan substantif hukum pajak menetapkan objek pajak, tarif pajak, manfaat untuk jenis pajak tertentu, persyaratan umum untuk pelaksanaan undang-undang perpajakan, dll.
Aturan prosedur hukum pajak menetapkan tata cara pelaksanaan norma substantif undang-undang perpajakan. Mereka terkandung baik di bagian satu dan di bagian dua dari Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, hal tersebut tertuang dalam peraturan perundang-undangan lainnya yang mengatur tentang perpajakan.
