Revaluasi- ini adalah prosedur penilaian aset tetap, yang dilakukan untuk menentukan nilai pasar sebenarnya. Untuk melakukan hal ini, nilai awal (pemulihan - jika revaluasi dilakukan lebih awal) dari objek tersebut disesuaikan dengan tingkat harga pasar saat ini dan kondisi reproduksi pada tanggal revaluasi.
Perlunya revaluasi mungkin disebabkan oleh:
Sampai dengan tanggal 1 Januari 1998 (sebelum berlakunya PBU 6/97 “Akuntansi Aktiva Tetap”, disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 03.09.1997 No. 65n), revaluasi dilakukan oleh keputusan Pemerintah Federasi Rusia: pada 01.01.1992, pada 01.01.1994, pada 01.01.1995, pada 01.01.1996, pada 01.01.1996, 01 /01/1997, 01/01/1998.
Mulai tanggal 1 Januari 1998, organisasi menerima hak untuk menilai kembali aset tetap sebesar biaya penggantian. Artinya, kini persoalan revaluasi aset diputuskan oleh badan usaha secara mandiri.
Aturan 3.
Tunduk pada revaluasi kelompok aset tetap yang homogen. Artinya, baik seluruh properti maupun kelompok objek (satu, dua, tiga, dst) dapat dinilai kembali. Namun, organisasi tidak mempunyai hak untuk menilai kembali aset individu.
Aturan 5.
Dalam memutuskan revaluasi, perlu diperhatikan bahwa ke depan harus dilakukan secara berkala. Frekuensi prosedur ini tergantung pada caranya secara signifikan nilai buku aktiva tetap menyimpang dari pasarnya, nilai penggantian (ayat 2 ayat 15 PBU 6/01, paragraf 1 ayat 44 Pedoman No.91n).
Undang-undang akuntansi tidak mendefinisikan konsep materialitas dan tidak menetapkan ukuran spesifiknya. Oleh karena itu, suatu organisasi perlu menetapkan dalam kebijakan akuntansinya ambang batas materialitas yang menjadi dasar ketika membuat keputusan revaluasi.
Contoh 1.
Sesuai dengan kebijakan akuntansi organisasi LLC "Aktiv" untuk tujuan akuntansi:
-
- revaluasi kelompok aset tetap homogen dilakukan setahun sekali.
Nilai buku aset tetap organisasi yang termasuk dalam kelompok objek homogen pada tanggal 31 Desember tahun pelaporan sebelumnya adalah RUB 2.000.000. Nilai penggantiannya pada tanggal 31 Desember tahun berjalan:
Pilihan 1. Rp 2.200.000 Organisasi melakukan revaluasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok objek homogen pada tanggal 31 Desember tahun pelaporan dan mencerminkannya pada akun akuntansi dan pelaporan, karena penyimpangan yang dihasilkan signifikan: (2.200.000 rubel - 2.000.000 rubel) / 2.000.000 rubel. x 100% = 10%.
Pilihan 2. Rp 2.050.000 Organisasi tidak memutuskan untuk menilai kembali aset tetap yang termasuk dalam kelompok objek homogen pada tanggal 31 Desember tahun pelaporan, karena deviasi yang dihasilkan tidak signifikan: (2.050.000 rubel - 2.000.000 rubel) / 2.000.000 rubel. x 100% = 2,5%.
Aturan 6.
Sebelum revaluasi dilakukan pekerjaan persiapan: diperiksa keberadaan benda yang akan direvaluasi, dan disiapkan dokumen sebagai berikut:
a) perintah (dokumen organisasi dan administrasi lainnya) tentang revaluasi. Perintah tersebut merinci komposisi jasa dan daftar pegawai yang akan dilibatkan dalam pelaksanaannya, dan kelompok objek serupa yang akan direvaluasi.
b) daftar aset tetap yang menunjukkan:
Nama sebenarnya dari objek tersebut;
- tanggal akuisisi (konstruksi, pembuatan);
- tanggal penerimaan akuntansi;
- nilai awal (penggantian - jika revaluasi dilakukan lebih awal) pada tanggal revaluasi;
- jumlah biaya penyusutan yang timbul selama jangka waktu penggunaan benda tersebut;
- data yang mengkonfirmasi nilai pasar dari objek yang dinilai kembali pada tanggal revaluasi (31 Desember tahun pelaporan).
c) suatu perbuatan dalam bentuk apapun yang mencerminkan hasil revaluasi.
Aturan 7.
Revaluasi dilakukan dengan menghitung kembali harga perolehan aktiva tetap yang tercermin pada akun 01 (03) dan jumlah penyusutan yang timbul selama seluruh jangka waktu penggunaan barang tersebut pada akun 02 (paragraf 3 ayat 15 PBU 6/01).
Pilihan 1.
| TIDAK. | Isi operasi | Debet | Kredit |
| 1 | Jumlah revaluasi aset tetap tercermin | 01 (03) | 83 |
| 2 | Mencerminkan besarnya penyesuaian penyusutan (revaluasi) | 83 | 02 |
Contoh 2.
JSC "Investor" memutuskan untuk melakukan revaluasi kelompok aset tetap homogen "Bangunan" pada tahun 2015. Pada tanggal 31 Desember 2015, kelompok ini termasuk bangunan bukan tempat tinggal. Untuk revaluasi aset, data berikut dikumpulkan:
Sebelumnya, Perseroan belum melakukan revaluasi.
Data referensi:
Sesuai dengan kebijakan akuntansi organisasi JSC "Investor" untuk tujuan akuntansi:
Larutan.
Biaya penggantian gedung meningkat sebesar RUB 3.000.000. (= 13.000.000 gosok. - 10.000.000 gosok.), atau sebesar 30% (= 3.000.000 gosok. / 10.000.000 gosok. x 100%). Penyimpangan ini tergolong signifikan (30%>5%). Artinya revaluasi telah dilakukan, dan hasilnya dicerminkan oleh organisasi dalam akun akuntansi:
Jadi, hasil revaluasi aset tetap adalah penilaian tambahan sebesar 1.200.000 rubel. (= (13.000.000 rubel - 10.000.000 rubel) - (7.800.000 rubel - 6.000.000 rubel)), yang harus tercermin dalam akun 83.
Dalam pencatatan akuntansi per 31 Desember 2015, Investor JSC akan membuat entri sebagai berikut:
Karena revaluasi, indikator aset tetap memiliki arti sebagai berikut.
Tambahan modal meningkat sebesar RUB 1.200.000. (= Rp3.000.000 - Rp1.800.000).
Akhir dari contoh
Pilihan 2. Aset tetap sebelumnya dinilai kembali (didiskontokan).
| TIDAK. | Isi operasi | Debet | Kredit |
| 1 | Jumlah penilaian tambahan aset tetap tercermin sama dengan jumlah penurunan harga | 01 (03) | 91-1 |
| 2 | Besarnya penyesuaian penyusutan (revaluasi) dicerminkan sama dengan besarnya penyesuaian penyusutan | 91-2 | 02 |
| 3 | Kelebihan jumlah revaluasi atas jumlah penyusutan tercermin | 01 (03) | 83 |
| 4 | Kelebihan jumlah penyesuaian penyusutan (revaluasi) atas jumlah penyesuaian penurunan nilai tercermin. | 83 | 02 |
Contoh 3.
Pada akhir Desember 2013, ConsultRegion LLC membeli Toyota Corolla baru (mesin 1,6 liter) seharga 600.000 rubel. Organisasi segera menjalankannya. Manajer secara berurutan menetapkan masa manfaat kendaraan - 4 tahun (kelompok penyusutan ke-3).
Pada akhir tahun 2014 berikutnya, LLC memutuskan untuk merevaluasi aset tetapnya. Pada tanggal 31 Desember 2014:
Pada akhir tahun 2015, Perseroan juga melakukan revaluasi aset tetap. Pada tanggal 31 Desember 2015:
Data referensi:
Sesuai dengan kebijakan akuntansi organisasi LLC "ConsultRegion" untuk tujuan akuntansi:
Larutan.
Revaluasi 2014
Nilai pasar mobil tersebut turun 60.000 rubel dibandingkan dengan nilai bukunya (awal). (= RUB 600.000 - RUB 540.000). Persentase penyimpangannya adalah 10% (= 80.000 rubel / 600.000 rubel x 100%), yang berarti perbedaannya dianggap signifikan (10%>5%). Dengan demikian, Tekhnosila LLC sedang menilai kembali kelompok “kendaraan” objek homogen pada akhir tahun 2014 dan mencerminkan hasilnya dalam akun akuntansi:
Akibatnya, organisasi tersebut mendiskon kendaraan tersebut dengan jumlah total 45.000 rubel. (= (600.000 gosok. - 540.000 gosok.) - (150.000 gosok. - 135.000 gosok.)). Akuntan LLC mencerminkan hasil revaluasi dalam catatan akuntansi.
Akibat revaluasi tahun 2014, indikator aset tetap berubah sebagai berikut.
Hasil keuangan menurun sebesar RUB 45.000. (= 60.000 gosok. - 15.000 gosok.).
Revaluasi 2015
Untuk tahun 2015, penyusutan dibebankan pada aset tetap berdasarkan biaya baru (penggantian) sebesar 135.000 rubel. (= RUB 540.000 / 4 tahun). Jumlah bulanan - 11.250 rubel. (= RUB 135.000 / 12 bulan). Akumulasi penyusutan selama 2 tahun pengoperasian (2014 dan 2015) mobil di akun 02 berjumlah 270.000 rubel.
Atas perintah manajemen organisasi, revaluasi dijadwalkan pada akhir tahun 2015. Nilai pasar kendaraan pada tanggal 31 Desember 2015 adalah RUB 750.000, yaitu RUB 210.000 lebih. (= RUB 750.000 - RUB 540.000) lebih dari nilai buku properti. Persentase kelebihannya adalah 38,89% yang signifikan (38,89%>5%). Akibatnya, LLC melakukan revaluasi "kendaraan" kelompok aset tetap pada tahun 2015, dan mencerminkan hasil prosedur ini dalam akun akuntansi:
Akibat revaluasi tersebut, aset tetap dinilai terlalu tinggi sebesar RUB 104.997. (= (750.000 gosok. - 540.000 gosok.) - (375.000 gosok. - 270.000 gosok.)). Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi pada tanggal 31 Desember 2015.
| TIDAK. | Isi operasi | Debet | Kredit | Jumlah, gosok. |
| 31 Desember 2015 | ||||
| 1 | Besarnya penilaian tambahan mobil pada tahun 2015 tercermin sama dengan jumlah penyusutannya pada tahun 2014. | 01 | 91-1 | 60 000 |
| 2 | Tercermin kelebihan jumlah revaluasi mobil pada tahun 2015 atas jumlah penyusutannya pada tahun 2014. | 01 | 83 | 150 000 |
| 3 | Besarnya penyesuaian penyusutan pada saat revaluasi mobil pada tahun 2015 tercermin sama dengan besarnya penyesuaian penyusutan pada saat penyusutan pada tahun 2014. | 91-2 | 02 | 15 000 |
| 4 | Kelebihan jumlah penyesuaian penyusutan pada saat revaluasi mobil pada tahun 2015 tercermin pada jumlah penyesuaian penyusutan pada saat penyusutan pada tahun 2014. | 83 | 02 | 90 003 |
Akibat revaluasi tahun 2015, indikator aset tetap menjadi sebagai berikut.
Hasil keuangan meningkat sebesar RUB 45.000. (= 60.000 gosok. - 15.000 gosok.). Modal tambahan meningkat sebesar 59.997 rubel. (= RUB 150.000 - RUB 90.003).
Akhir dari contoh
Pilihan 1. Aset tetap direvaluasi untuk pertama kalinya.
| TIDAK. | Isi operasi | Debet | Kredit |
| 1 | Jumlah penyusutan aset tetap tercermin | 91-2 | 01 (03) |
| 2 | Jumlah penyesuaian penyusutan (penurunan harga) tercermin. | 02 | 91-1 |
Contoh 4.
IT Solutions LLC sedang melakukan revaluasi peralatan komputer (sekelompok aset tetap homogen) pada tahun 2015. Kelompok ini mencakup 3 server yang dibeli secara bersamaan pada bulan Desember 2014 lalu dengan harga yang sama. Organisasi ini juga menetapkan masa manfaat yang sama (USL) untuk server (masing-masing 2,5 tahun).
Menurut data akuntansi per 31 Desember 2015:
Menurut data penjual produk sejenis per 31 Desember 2015:
Data referensi:
Sesuai dengan kebijakan akuntansi organisasi IT Solutions LLC untuk tujuan akuntansi:
Larutan.
Biaya penggantian aset tetap dalam kelompok mengalami penurunan dibandingkan dengan biaya aslinya sebesar total RUB 90.000. (= 630.000 rubel - 180.000 rubel x 3) atau sebesar 30.000 rubel. untuk setiap objek. Penyimpangannya sebesar 14,29% (=90.000 rubel / 630.000 rubel x 100%), yang dianggap signifikan (14,29%>5%). Oleh karena itu, organisasi melakukan revaluasi peralatan komputer, dan mencerminkan hasilnya dalam akun akuntansi:
Jumlah total penurunan harga adalah RUB 53.989,20. (= (630.000 gosok. - 180.000 gosok. x 3) - (252.000 gosok. - 215.989,20 gosok.)). Setiap objek harus didiskon sebesar RUB 17.996,40.
LLC akan mencerminkan transaksi revaluasi dengan entri akuntansi berikut.
| TIDAK. | Isi operasi | Debet | Kredit | Jumlah, gosok. |
| 31 Desember 2015 | ||||
| pelayan 1 | ||||
| 1 | Mencerminkan penurunan biaya awal server 1 akibat revaluasi (markdown) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 2 | Penurunan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk server 1 yang dinilai kembali tercermin | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| pelayan 2 | ||||
| 3 | 91-2 | 01 | 30 000 | |
| 4 | Penurunan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk server 2 yang dinilai kembali tercermin | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| pelayan 3 | ||||
| 5 | Mencerminkan penurunan biaya awal server 2 akibat revaluasi (penurunan harga) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 6 | Penurunan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk server 3 yang dinilai kembali tercermin | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
Akibat revaluasi tersebut, indikator aset tetap berubah sebagai berikut:
Hasil keuangan organisasi mengalami penurunan sebesar RUB 53.989,20. (= RUB 90.000 - RUB 36.010,80).
Akhir dari contoh
Pilihan 2. Aset tetap sebelumnya dinilai kembali (overvalued).
| TIDAK. | Isi operasi | Debet | Kredit |
| 1 | Jumlah penyusutan aset tetap tercermin sama dengan jumlah revaluasi | 83 | 01 (03) |
| 2 | Besarnya penyesuaian penyusutan (markdown) dicerminkan sama dengan besarnya penyesuaian revaluasi | 02 | 83 |
| 3 | Kelebihan jumlah penyusutan atas jumlah revaluasi tercermin | 91-2 | 01 (03) |
| 4 | Kelebihan jumlah penyesuaian penyusutan (penurunan harga) atas jumlah penyesuaian revaluasi tercermin. | 02 | 91-1 |
Contoh 5.
Pada akhir Desember 2013, SpetsDor JSC membeli alat pengeras jalan aspal baru seharga RUB 2.400.000. Fasilitas ini dioperasikan pada bulan yang sama. Sesuai dengan perintah pengelola, masa manfaat paver aspal adalah 6 tahun (kelompok penyusutan ke-4 - dari 5 hingga 7 tahun).
Revaluasi aset tetap dijadwalkan pada akhir tahun 2014. Pada tanggal 31 Desember 204:
Pada akhir tahun 2015, manajemen organisasi juga memutuskan untuk melakukan revaluasi. Pada tanggal 31 Desember 2015:
Data referensi:
Sesuai dengan kebijakan akuntansi organisasi JSC "SpetsDor" untuk tujuan akuntansi:
Larutan.
Revaluasi 2014
Nilai pasar paver aspal pada tahun 2014 meningkat sebesar 300.000 rubel dibandingkan dengan biaya aslinya. (= Rp2.700.000 - Rp2.400.000). Penyimpangannya sebesar 12,5% yang berarti perubahan nilai dianggap signifikan (12,5% > 5%). SpetsDor JSC sedang melakukan revaluasi sekelompok aset tetap homogen “pekerja dan mesin serta peralatan listrik” pada akhir tahun 2014. Hasil revaluasi tercermin dalam akun akuntansi:
Akibatnya, paver aspal dinilai terlalu tinggi pada tahun 2014 dengan total 250.000 rubel. (= (RUB 2.700.000 - RUB 2.400.000) - (RUB 450.000 - RUB 400.000)). Dalam akuntansi, akuntan organisasi membuat entri berikut.
Akibat revaluasi tahun 2014, indikator aset tetap menjadi sebagai berikut.
Modal tambahan meningkat sebesar 250.000 rubel. (= Rp300.000 - Rp50.000).
Revaluasi 2015
Pada tahun 2015, penyusutan paver aspal dihitung berdasarkan biaya penggantian sebesar RUB 2.700.000. Jumlahnya berjumlah 450.000 rubel. (= RUB 2.700.000 / 6 tahun), jumlah bulanan - RUB 37.500. Selama 2 tahun (2014 dan 2015) pengoperasian aset tetap, penyusutan sebesar RUB 900.000 telah terakumulasi di akun 02.
Berdasarkan keputusan manajemen JSC, revaluasi kembali dijadwalkan pada akhir tahun 2015. Pada tanggal 31 Desember 2015, nilai pasar paver aspal mengalami penurunan sebesar RUB 600.000. (= RUB 2.700.000 - RUB 2.100.000) dibandingkan dengan nilai bukunya. Persentase penurunannya adalah 22,22% (= RUB 600.000 / RUB 2.700.000), yang termasuk signifikan. Ini berarti bahwa organisasi melakukan revaluasi kelompok aset tetap “pekerja dan mesin serta peralatan listrik” dan mencerminkan hasilnya dalam akun akuntansi:
Berdasarkan hasil revaluasi tahun 2015, organisasi perlu mendiskontokan aset tetap dengan jumlah total 400.020 rubel. (= (RUB 2.700.000 - RUB 2.100.000) - (RUB 900.000 - RUB 700.020)). Hal ini akan tercermin dalam akuntansi sebagai berikut.
| TIDAK. | Isi operasi | Debet | Kredit | Jumlah, gosok. |
| 31 Desember 2015 | ||||
| 1 | Besarnya penyusutan paver aspal pada tahun 2015 tercermin sama dengan jumlah revaluasi pada tahun 2014. | 83 | 01 | 300 000 |
| 2 | Tercermin kelebihan jumlah penyusutan paver aspal tahun 2015 dibandingkan jumlah revaluasi tahun 2014. | 91-2 | 01 | 300 000 |
| 3 | Besarnya penyesuaian penyusutan pada saat devaluasi paver aspal pada tahun 2015 tercermin, yaitu sebesar besarnya penyesuaian penyusutan pada saat revaluasi pada tahun 2014. | 02 | 83 | 50 000 |
| 4 | Kelebihan jumlah penyesuaian penyusutan pada saat devaluasi paver aspal pada tahun 2015 tercermin pada jumlah penyesuaian penyusutan pada saat revaluasi pada tahun 2014. | 02 | 91-1 | 149 980 |
Akibat revaluasi tahun 2015, nilai indikator aset tetap berubah menjadi lain.
Hasil keuangan menurun sebesar RUB 150.020. (= RUB 300.000 - RUB 149.980). Modal tambahan berkurang 250.000 rubel. (= Rp300.000 - Rp50.000).
Akhir dari contoh
Menurut paragraf 6, ayat 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia positif negatif) jumlah revaluasi tidak diakui sebagai penghasilan (beban) yang diperhitungkan pada saat menghitung dasar pengenaan pajak penghasilan. Selain itu, hasil revaluasi tidak mempengaruhi nilai aset tetap dalam akuntansi perpajakan dan jumlah penyusutannya.
Jadi, jika suatu benda dinilai terlalu tinggi/didiskontokan, maka:
Contoh 6.
Mari kita gunakan kondisi contoh 2 dan renungkan dengan posting semua perbedaan yang timbul antara akuntansi dan akuntansi pajak ketika menilai kembali suatu aset tetap.
Sebelum revaluasi:
Setelah revaluasi:
Data tambahan:
Data referensi:
1. biaya awal bangunan dalam akuntansi bertepatan dengan nilai indikator ini dalam akuntansi pajak;
2. sesuai dengan kebijakan akuntansi organisasi JSC "Investor" untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak:
- penyusutan seluruh aset tetap dihitung dengan menggunakan metode garis lurus;
- masa manfaat ditentukan menurut Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan (disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 No. 1).
Larutan.
Dalam pencatatan akuntansi, Investor JSC akan mencerminkan revaluasi aset tetap dengan entri sebagai berikut. (Perhitungan rinci disajikan pada contoh 2.)
Karena hasil revaluasi untuk tujuan pajak penghasilan tidak diperhitungkan, organisasi harus, sesuai dengan PBU 18/02 “Akuntansi perhitungan pajak penghasilan badan (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia bulan November 19 Tahun 2002 Nomor 114n), mencerminkan perbedaan yang timbul.
Pada tahun 2016, jumlah penyusutan properti bulanan akan dihitung:
Perhitungan penyusutan (A) dengan metode linier:
1. Agod = Biaya awal (penggantian) x Tingkat penyusutan (tahun) = 13.000.000 gosok. x 100% / 10 tahun = RUB 1.300.000;
2. Ames = Dewa / 12 bulan. = 1.300.000 gosok. / 12 bulan = 108.333,33 gosok.
1. Ames = Biaya awal / Masa manfaat (bulan) = 10.000.000 rubel. / 120 bulan = 83.333,33 gosok.
Perhitungan menunjukkan bahwa dalam akuntansi jumlah penyusutan melebihi nilai pajaknya. Akibatnya timbul perbedaan tetap yang membentuk kewajiban pajak tetap (PNO):
Hal ini akan tercermin dalam akuntansi sebagai berikut.
| TIDAK. | Isi operasi | Debet | Kredit | Jumlah, gosok. |
| Januari 2016 | ||||
| 1 | Biaya penyusutan gedung untuk bulan Januari tercermin | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 2 | 99 | 68 | 5 000 | |
| Februari 2016 | ||||
| 3 | Mencerminkan penyusutan bangunan untuk bulan Februari | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 4 | Mencerminkan akrual PNO dari selisih antara pengurangan penyusutan bulanan dalam akuntansi dan akuntansi pajak | 99 | 68 | 5 000 |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Posting penyusutan dan PNO dalam akuntansi akan dilakukan setiap bulan sampai revaluasi (atau deregistrasi) berikutnya.
Akhir dari contoh
Indikator neraca tahun pelaporan dibentuk dengan mempertimbangkan hasil revaluasi.
Pada bentuk Aset Bagian I “Aset Tidak Lancar”, baris 1150 “Aset Tetap” disesuaikan.
Dalam Formulir Kewajiban Bagian III “Modal dan Cadangan”, jumlah revaluasi (penyusutan) yang menambah (menurunkan) tambahan modal tercermin pada baris 1340 “Revaluasi aset tidak lancar”. Dalam hal ini, jumlah tambahan modal pada baris 1350 “Tambahan modal” ditampilkan tanpa memperhitungkan revaluasi. Jumlah penyusutan (revaluasi) aktiva tetap yang termasuk dalam pendapatan dan beban lain-lain dimasukkan dalam indikator baris 1370 “Laba ditahan (uncovered loss)”.
Tabel 1 - Fragmen formulir Neraca (satuan - ribuan rubel)
| Nama indikator | Kode | Per 31 Desember 2015* | Per 31 Desember 2014* | Pada tanggal 31 Desember 2013 |
| AKTIVA I. Aset tidak lancar |
||||
| Aset tidak berwujud | 1110 | |||
| Hasil penelitian dan pengembangan | 1120 | |||
| Aset pencarian tidak berwujud | 1130 | |||
| Aset pencarian material | 1140 | |||
| Aset tetap | 1150 | 1 340 | 2 250 | |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| PASIF AKU AKU AKU. Modal dan cadangan |
||||
| Modal dasar (modal saham, modal dasar, kontribusi mitra) | 1310 | |||
| 1320 | ||||
| Revaluasi aset tidak lancar | 1340 | 250 | ||
| Tambahan modal (tanpa revaluasi) | 1350 | |||
| Cadangan modal | 1360 | |||
| 1370 | (150) | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Jika hasil revaluasi dikreditkan ke akun pendapatan dan beban lain-lain, maka dalam bentuk akuntansi tercermin pada Tabel 1 pada baris 2340 “Penghasilan lain-lain” dan 2350 “Beban lain-lain”.
Apabila pada saat revaluasi aktiva tetap terjadi perubahan tambahan modal (pada akun 83), maka jumlah tersebut tercermin pada Tabel 2 “Sebagai acuan” pada baris 2510 “Hasil revaluasi aktiva tidak lancar, bukan termasuk dalam laba (rugi) bersih periode berjalan.”
Meja 2 - Fragmen formulir Laporan hasil keuangan (satuan - ribuan rubel)
| Nama indikator | Kode | Untuk tahun 2015* | Untuk tahun 2014* |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| Penghasilan lain | 2340 | ||
| biaya lainnya | 2350 | (150) | |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| SEBAGAI REFERENSI | |||
| Hasil revaluasi aset tidak lancar, tidak termasuk dalam laba (rugi) bersih periode berjalan | 2510 | (250) | 250 |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
<*>Bentuknya berdasarkan data pada contoh 5.
Besarnya penyesuaian tambahan modal pada akun 83 pada saat revaluasi/penyusutan aktiva tetap membentuk indikator “Revaluasi harta” dalam bentuk akuntansi menurut baris-baris berikut:
ketika menambah modal dengan:
ketika mengurangi modal dengan:
Jumlah penurunan harga dan revaluasi (dalam batas jumlah penurunan harga sebelumnya), mulai tahun 2011, harus dihapuskan ke akun 91-1 dan 91-2, dan bukan ke akun 84. Oleh karena itu, harus dimasukkan dalam nilai. dari indikator:
“Laba bersih” menurut baris:
"Kerugian" menurut baris:
Tabel 3 - Fragmen formulir Pernyataan perubahan modal (satuan - ribu rubel)
| Nama indikator | Kode | Modal dasar | Saham sendiri dibeli dari pemegang saham | Modal tambahan | Cadangan modal | Laba ditahan (kerugian yang tidak ditutupi) | Total |
| Jumlah modal pada tanggal 31 Desember 2013 | 3100 | ||||||
| Untuk tahun 2014* | |||||||
| Peningkatan modal - total: | 3210 | ||||||
| termasuk: laba bersih |
3211 | X | X | X | X | ||
| revaluasi properti | 3212 | X | X | 250 | X | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Pengurangan modal - total: | 3220 | ||||||
| termasuk: luka |
3221 | X | X | X | X | ||
| revaluasi properti | 3222 | X | X | X | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Untuk tahun 2015* | |||||||
| Peningkatan modal - total: | 3310 | ||||||
| termasuk: laba bersih |
3311 | X | X | X | X | ||
| revaluasi properti | 3312 | X | X | X | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Pengurangan modal - total: | 3320 | ||||||
| termasuk: luka |
3321 | X | X | X | X | (150) | |
| revaluasi properti | 3322 | X | X | (250) | X | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*>Bentuknya berdasarkan data pada contoh 5.
Data aset tetap yang dinilai kembali dimasukkan dalam bentuk Penjelasan pada neraca dan Laporan Hasil Keuangan.
Tabel 4 - Fragmen formulir Penjelasan di neraca dan Laporan hasil keuangan* (satuan - ribuan rubel)
2. Aktiva tetap
2.1. Ketersediaan dan pergerakan aset tetap
| Nama indikator | Kode | Periode | ...... | Perubahan selama periode tersebut | ...... | |||||
| diterima | objek pensiun | penyusutan yang masih harus dibayar | revaluasi | |||||||
| harga awal | akumulasi penyusutan | harga awal | akumulasi penyusutan | |||||||
| Aset tetap (tidak termasuk investasi yang menguntungkan dalam aset material) - total | 5200 | Untuk tahun 2015** | ...... | (600) | 200 | ...... | ||||
| 5210 | Untuk tahun 2014** | ...... | 300 | (50) | ...... | |||||
| termasuk: mesin dan peralatan kerja dan tenaga |
Untuk tahun 2015 | ...... | (600) | 200 | ...... | |||||
| Untuk tahun 2014 | ...... | 300 | (50) | ...... | ||||||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*>Beberapa kolom dalam formulir dihilangkan.
<**>Bentuknya berdasarkan data pada contoh 5.
Aset tetap untuk membawanya ke tingkat harga pasar saat ini.
Mengapa ini diperlukan: organisasi membeli mesin setahun yang lalu seharga 100.000 rubel, penyusutan yang masih harus dibayar untuk tahun tersebut adalah 5.000 rubel, jadi nilai sisa 95.000 rubel harus tercermin dalam neraca di bawah garis Aset tetap. Tetapi! Tahun lalu, perusahaan manufaktur merilis mesin generasi baru, sehingga mesin yang dibeli setahun lalu otomatis ketinggalan jaman dan hanya dapat dijual di pasaran seharga 80.000 rubel. Dengan menggunakan prosedur revaluasi, mesin tersebut akan dicatatkan di neraca dengan nilai pasar - 80.000 rubel, yang memungkinkan prinsip kelengkapan dan keandalan dipatuhi dalam penyusunan laporan keuangan.
Dalam prakteknya, revaluasi aset tetap dapat digunakan:
Melakukan revaluasi aset tetap merupakan hak, bukan kewajiban organisasi. Revaluasi aset tetap bersifat sukarela. Hanya aset tetap yang dimiliki oleh organisasi berdasarkan hak kepemilikan yang dapat dinilai kembali.
Revaluasi aset tetap dan aset tidak berwujud sebaiknya dilakukan tidak lebih dari satu kali dalam setahun pada akhir tahun pelaporan. Apabila suatu organisasi telah memutuskan untuk melakukan revaluasi aset tetap atau aset tidak berwujud yang merupakan bagian dari kelompok homogen, maka kedepannya objek-objek tersebut harus dinilai kembali secara berkala (Surat Perintah No. 186n tanggal 24 Desember 2010).
Revaluasi dilakukan dengan menghitung kembali biaya awal atau biaya kini (penggantian), jika suatu benda telah dinilai lebih awal, dan jumlah penyusutan yang timbul selama seluruh jangka waktu penggunaan benda tersebut.
Keputusan untuk melakukan (atau tidak melakukan) revaluasi ditetapkan dalam urutan kebijakan akuntansi organisasi. Perintah tersebut harus mencerminkan:
Jika suatu organisasi pernah memutuskan untuk melakukan revaluasi, maka di kemudian hari revaluasi secara berkala menjadi wajib.
Hasil revaluasi adalah penurunan harga(nilai penggantian lebih kecil dari nilai sisa) atau revaluasi(nilai pengganti lebih besar dari nilai sisa). Setelah revaluasi, biaya penggantian diambil sebagai biaya awal.
Hasil revaluasi tidak dimasukkan dalam laporan keuangan tahun laporan sebelumnya, tetapi diterima pada saat pembuatan data neraca awal tahun laporan. Refleksi revaluasi pada akun akuntansi:
| № | Isi operasi | Debet | Kredit |
| 1. PENILAIAN TAMBAHAN:Jumlah penilaian tambahan suatu item aset tetap dikreditkan ke modal tambahan organisasi. Jumlah revaluasi suatu item aset tetap, sama dengan jumlah penyusutan yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya dan diatribusikan pada hasil keuangan sebagai beban lain-lain, dikreditkan ke hasil keuangan sebagai pendapatan lain-lain. | |||
| 1.1. | Peningkatan biaya awal aset tetap | 01 | 83/91.1 |
| 1.2. | Peningkatan akrual penyusutan aset tetap | 83/91.2 | 02 |
| 3. PENANDAAN: Jumlah penyusutan suatu aset tetap dimasukkan dalam hasil keuangan sebagai beban lain-lain. Jumlah penyusutan suatu objek aset tetap termasuk dalam pengurangan tambahan modal organisasi yang dibentuk dari jumlah penilaian tambahan objek tersebut yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya. Kelebihan jumlah penyusutan suatu objek atas jumlah revaluasinya, yang dikreditkan ke tambahan modal organisasi sebagai akibat dari revaluasi yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya, dibebankan pada hasil keuangan sebagai beban lain-lain. | |||
| 3.1. | Mengurangi biaya awal aset tetap | 83/91.2 | 01 |
| 3.2. | Penyusutan aset tetap yang masih harus dibayar telah dikurangi | 02 | 83/91.1 |
Organisasi mencerminkan pelepasan suatu item aset tetap secara rinci sebagai bagian dari pendapatan dan beban lain-lain.
Ketika suatu item aset tetap dilepaskan, jumlah revaluasinya ditransfer dari tambahan modal organisasi ke laba ditahan organisasi.
Aset tetap digunakan dalam jangka waktu yang lama, selain keausan, faktor lain juga dapat mempengaruhi nilainya. Misalnya, jika lini baru dibuat, yang secara signifikan mengurangi biaya produk tertentu, maka nilai pasar produk lama akan menurun. Pada saat yang sama, nilai pasar real estat yang berlokasi di lokasi yang menguntungkan dapat meningkat secara signifikan.
Revaluasi aset tetap adalah pengurangan nilai utama aset tetap terhadap realitas pasar. Sebagai hasil dari penilaian baru, aset dapat dinilai kembali atau didiskontokan dan selanjutnya dicatat di neraca sebesar nilai baru - yang dipulihkan.
Revaluasi aset tetap tidak wajib bagi perusahaan. Prosedur untuk melakukan proses ini disetujui oleh manajemen dan ditetapkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Beberapa aturan wajib:
Perusahaan secara mandiri menentukan aset tetap atau kelompok aset tetap yang akan direvaluasi. Dianjurkan dari waktu ke waktu untuk menentukan nilai pasar saat ini untuk aset berikut: bangunan, aset dalam penyelesaian, peralatan, alat ukur, kendaraan, peralatan komputer, aset tetap yang akan dijual atau dihapuskan. Pedoman tersebut menyatakan bahwa tanah dan sumber daya alam tidak dikenakan revaluasi.
Seringkali, nilai pasar suatu aset berubah dengan cepat ketika tingkat inflasi tinggi atau ketika aset tetap berteknologi tinggi menjadi usang dengan cepat.
Aset tetap direvaluasi untuk mencerminkan nilai pasarnya saat ini di neraca, yang mungkin diperlukan:
Aset tetap dapat dinilai kembali dengan menyesuaikan indeks inflasi atau dengan melakukan penilaian aset secara menyeluruh.
Biasanya revaluasi aset tetap dilakukan pada akhir tahun dan tercermin dalam laporan keuangan pada awal periode berikutnya.
Nilai aset tetap yang dipulihkan adalah nilai pasar saat ini dari objek serupa, termasuk biaya perolehan, pengiriman, pemasangan, dll. Ditampilkan pada akun 01 (Aset tetap), revaluasi aset tetap ditampilkan pada akun 83 ( Tambahan modal), penurunan harga pada set 91.2 (Beban lain-lain).
Jika revaluasi aset individu dilakukan sebelumnya, situasi berikut mungkin terjadi:
Apabila aktiva tetap dikeluarkan dari neraca, maka dicatat sebagai beban/penghasilan lain-lain, dan akumulasi revaluasinya dipindahkan ke laba ditahan.
Jika harga perolehan awal atau perolehan kembali aset tetap berubah, maka penyusutan harus dihitung ulang.
Algoritma penghitungan ulang penyusutan pada saat revaluasi aset tetap:
Selanjutnya, jumlah penyusutan yang disesuaikan ditampilkan pada akun 02 sesuai dengan akun 83 dan 91/2. Jika jumlah akumulasi penyusutan bertambah, maka tambahan modal berkurang; bila akumulasi penyusutan berkurang, pendapatan lain-lain bertambah.
Jumlah revaluasi aset tetap tidak diperhitungkan dalam akuntansi pajak, dan karenanya, biaya penyusutan tidak berubah. Revaluasi aktiva tetap sama sekali tidak mempengaruhi dasar pengenaan pajak, sehingga menimbulkan perbedaan permanen (permanen aktiva pajak) dibandingkan dengan akuntansi.
Perlu dicatat bahwa ketika menghitung pajak properti, nilai bukunya saat ini diperhitungkan.
Revaluasi aset tetap tidak mempengaruhi dasar pengenaan pajak laba, tetapi diperhitungkan saat mengenakan pajak properti.
Contoh 1. Revaluasi aset tetap: transaksi.
Biaya awal kantor perusahaan Anda 3 tahun lalu adalah 200.000 rubel, jumlah akumulasi penyusutan adalah 30.000 rubel.
Sebagai akibat dari inflasi yang cepat, nilai real estat dalam mata uang nasional meningkat; kantor perusahaan, dibandingkan dengan objek serupa, diperkirakan mencapai 300.000 rubel.
Pertama, mari kita sesuaikan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar:
(30.000/200.000)*300.000 = 45.000 gosok.
Aset tetap perusahaan dinilai terlalu tinggi sebesar 100.000 rubel. - Dt01 Kt83.
Jumlah penyusutan ditaksir terlalu tinggi sebesar 15.000 rubel. - Dt83 Kt02.
Contoh 2. Penyusutan aset tetap: posting.
Perusahaan Anda membeli peralatan dua tahun lalu seharga 70.000 rubel dan membebankan penyusutan sebesar 14.000 rubel.
Baru-baru ini, peralatan baru untuk produksi produk serupa telah muncul di pasar, hanya dengan penghematan energi yang signifikan. Hal ini menyebabkan penurunan harga model lama, termasuk perkiraan biaya aset tetap perusahaan Anda turun menjadi 30.000 rubel.
Jumlah penyusutan yang dihitung ulang selama dua tahun adalah: (14.000/70.000) * 30.000 = 6.000 rubel.
Aset tetap perusahaan didiskontokan sebesar 40.000 rubel. - Dt91.2 Kt01.
Akumulasi penyusutan didiskontokan sebesar RUB 8.000. - Dt02 Kt91.1.
Aset tetap berwujud dan tidak berwujud terus-menerus mengubah nilai sisa. Mayoritas secara bertahap kehilangannya, mentransfernya ke produk yang diproduksi dengan bantuan mereka - melalui depresiasi. Namun ada juga situasi ketika, sebagai akibat dari modernisasi atau perbaikan, suatu aset tertentu meningkat nilainya. Selain itu, perusahaan memperbaharui aset materialnya, memperoleh aset baru untuk menggantikan aset yang sudah usang, dan memperluas basisnya. Dengan satu atau lain cara, nilai aset tetap suatu perusahaan merupakan parameter yang selalu dinamis, oleh karena itu memerlukan analisis dan akuntansi yang teratur.
Penting agar parameter ini benar-benar sesuai dengan karakteristik nilai pasar agar dapat mencerminkan nilai sisa sebenarnya dalam dokumen akuntansi, dan tidak hanya dinyatakan dalam angka tertentu.
Dalam artikel ini kami akan menyoroti esensi dari prosedur untuk menilai kembali aset properti utama suatu organisasi, yang terjadi sesuai dengan inovasi legislatif terbaru, dan juga menunjukkan bagaimana hal ini dilakukan dengan menggunakan contoh spesifik.
Properti suatu perusahaan berubah nilainya seiring waktu sebagai akibat dari kerusakan (fisik dan/atau moral). Proses pasar terjadi secara paralel, mengubah harga berbagai aset dengan kecepatan berbeda: real estat, peralatan, perkakas, kendaraan, dll. Revaluasi dilakukan justru untuk membawa data tersebut menjadi satu indikator.
Dinamika nilai pasar aset sangat tidak merata, sulit dinilai dari faktor-faktor tertentu, sehingga nilai properti pada saat tertentu tidak mencerminkan harga sebenarnya dalam kondisi pasar modern. Oleh karena itu, distorsi signifikan pada berbagai parameter aset mungkin terjadi:
Jadi, revaluasi aset tetap organisasi- ini adalah langkah-langkah klarifikasi untuk membawa nilai sisa aset ke tingkat harga sebenarnya di pasar, yaitu menetapkan harga penuh yang diperlukan untuk memulihkan atau merenovasinya ke kondisi semula dalam realitas modern.
MISALNYA. Dua tahun lalu, perusahaan membeli peralatan baru seharga 50.000 rubel. Selama dua tahun, ia kehilangan 7 ribu rubel akibat depresiasi. Dengan demikian, nilai sisa menurut dokumen akuntansi akan menjadi 43 ribu rubel. Tetapi sebagai hasil dari proses pasar tertentu (produsen merilis model yang ditingkatkan), biaya sebenarnya dari peralatan tersebut dengan tingkat keausan tertentu di pasar hanya 35 ribu rubel. Artinya, saat ini bisa dijual dengan harga persis seperti itu. Penting untuk melakukan revaluasi, sebagai akibatnya peralatan ini akan tercermin di neraca dengan biaya 35 ribu rubel, yang merupakan harga pasar sebenarnya, yang dapat diandalkan untuk akuntansi keuangan.
Menurut klausul 15 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”, yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n, suatu perusahaan berhak, tetapi tidak berkewajiban, untuk menilai kembali propertinya. . Sifat wajib dari prosedur ini di Federasi Rusia dihapuskan pada tahun 1997.
Prosedur legislatif untuk revaluasi dana properti diatur dalam Kode Pajak Federasi Rusia dalam Art. 256 “Properti yang dapat disusutkan”, serta dalam Art. 257 “Tata cara penentuan harga perolehan awal harta yang dapat disusutkan.” Menurut peraturan, syarat-syarat berikut harus dipenuhi:
Dalam praktek akuntansi, revaluasi aktiva tetap suatu perusahaan dilakukan untuk:
Revaluasi aset tetap dapat dilakukan sehubungan dengan:
Persyaratan materialitas diatur dalam klausul 44 dari “Pedoman metodologi akuntansi aset tetap”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2010 No. Dinyatakan bahwa nilai aset tetap yang dinilai kembali yang tercermin dalam neraca harus berbeda jauh dengan nilai aslinya, jika tidak, tidak ada gunanya melakukan revaluasi. Hambatan materialitas secara kondisional ditetapkan sebesar 5% (sesuai dengan perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Juli 2003 No. 67n), setiap organisasi memiliki hak untuk menetapkannya secara mandiri dalam kebijakan akuntansinya, dan menetapkannya dalam tindakan lokal. .
MISALNYA. Brigantina LLC memutuskan untuk merevaluasi aset tetapnya. Menurut neraca pada akhir tahun pelaporan sebelumnya, nilai aset tetap berjumlah 2.000.000 rubel. (anggaplah grup OS itu homogen). Setelah revaluasi, nilai aset saat ini (penggantian) berjumlah RUB 2.200.000. Selisihnya adalah 2.200.000 - 2.000.000 = 200.000 rubel, yaitu 10% diakui sebagai perbedaan yang signifikan, sehingga perubahan ini harus tercermin dalam neraca.
Jika biaya penggantian berjumlah 2.020.000 rubel, maka perbedaan yang dihasilkan tidak akan dianggap signifikan dan keputusan revaluasi tidak akan dibuat.
Sebelum memulai prosedur revaluasi aset tetap, perlu dilakukan beberapa langkah persiapan, seperti:
Undang-undang mendefinisikan dua kemungkinan metode untuk mengubah nilai buku aset tetap:
CATATAN! Apabila suatu aktiva tetap tertentu telah direvaluasi, maka di kemudian hari prosedur ini memerlukan perhitungan ulang sebesar biaya penggantiannya, dengan memperhitungkan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar selama penggunaan harta tersebut.
Akibat revaluasi aset dapat berupa kenaikan atau penurunan nilai dibandingkan dengan nilai pasar. Dengan demikian, salah satu dari dua prosedur yang ditentukan oleh undang-undang dapat dilakukan pada neraca: revaluasi atau penurunan harga, setelah itu biaya penggantian pada neraca akan diambil seperti aslinya.
Jika biaya penggantian ternyata lebih besar dari nilai sisa, maka aset tetap tersebut harus dinilai kembali.
Jumlah peningkatan nilai suatu aset atau kelompok aset dikreditkan ke tambahan modal perusahaan. Pada tahun-tahun sebelumnya, jumlah biaya penyusutan yang merupakan penurunan harga dan dimasukkan dalam neraca sebagai “beban lain-lain” seharusnya sama dengan revaluasi yang masih harus dibayar dan dimasukkan dalam “penghasilan lain-lain”.
Entri saldo:
Diproduksi apabila berdasarkan hasil indeksasi atau perhitungan ulang biaya penggantian lebih kecil dari nilai sisa.
Jumlah ini diklasifikasikan sebagai “beban lain-lain”: jumlah ini mengurangi tambahan modal organisasi, yang dibentuk dengan menilai kembali aset tetap ini pada periode lain. Jumlah kelebihan yang diperoleh merupakan penurunan harga. Itu termasuk dalam “biaya lain-lain”.
Transaksi saldo:
PERHATIAN! Jika, sebagai akibat revaluasi, suatu aset tetap kehilangan nilainya seluruhnya dan dapat dihapuskan, pelepasannya dicatat dan dicatat sebagai bagian dari “beban lain-lain”. Dalam hal ini, jumlah revaluasinya harus ditransfer ke laba ditahan organisasi.
Dari sudut pandang perpajakan, baik revaluasi maupun penyusutan aset tetap tidak mempengaruhi jumlah pendapatan atau pengeluaran organisasi, karena dana tersebut tidak benar-benar dibelanjakan atau diperoleh. Dengan demikian, pajak penghasilan atas hasil revaluasi tidak akan berubah. Hal ini tercermin dalam Kode Pajak Federasi Rusia dan surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 8 Juli 2011 No. 03-03-06/1/412, tanggal 8 September 2011 No. 03-03-06 /1/544.
PERHATIAN! Kode Pajak mengatur perubahan nilai aset tetap hanya dalam kasus-kasus yang ditentukan secara jelas oleh hukum, seperti rekonstruksi, modernisasi, likuidasi, dll. (Bagian 2 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia). Revaluasi tidak termasuk dalam daftar ini.
Namun revaluasi tersebut akan mempengaruhi dasar pengenaan pajak yang dihitung untuk membayar pajak bumi dan bangunan.
Oleh karena itu, dalam akuntansi dan akuntansi perpajakan, jumlah penyusutan suatu aset tetap atau kelompok homogen tertentu akan tercermin secara berbeda. Perbedaan permanen tersebut menyebabkan munculnya aset pajak permanen (pasal 7 PBU 18/02).
Indikator ini mewakili rasio biaya riil (penggantian) sistem operasi dengan biaya aslinya.
Kadang-kadang koefisien revaluasi disebut indeks deflator yang dikembangkan oleh Rosstat untuk melakukan revaluasi dengan menggunakan metode indeksasi. Sebagai bagian dari metode ini, biaya awal aset tetap harus dikalikan dengan koefisien yang ditetapkan oleh Rosstat untuk kelompok ini, yang berlaku untuk periode yang diperlukan. Koefisien ini diterbitkan secara berkala oleh Rosstat khusus untuk kebutuhan revaluasi. Rosstat mengembangkannya berdasarkan harga perusahaan manufaktur, dan untuk real estat - berdasarkan harga pekerjaan konstruksi dan instalasi di berbagai wilayah.
Saat ini, metode indeksasi belum secara resmi dibatalkan, namun nyatanya sudah tidak berlaku lagi, karena Rosstat telah berhenti mempublikasikan dinamika reguler indeks deflator statistik. Suatu perusahaan tidak dilarang menggunakan indeksasi selama revaluasi, tetapi harus menetapkan indeks tersebut baik secara mandiri atau dengan menghubungi Rosstat dengan biaya tertentu. Oleh karena itu, dalam praktiknya, dalam revaluasi aset tetap modern, metode perhitungan ulang langsung hampir secara universal digunakan.
INFORMASI PENTING! Karena dari sudut pandang undang-undang, terdapat pilihan antara metode indeksasi dan perhitungan ulang langsung ketika menilai kembali aset tetap, maka hal ini harus tercermin dalam kebijakan akuntansi organisasi tertentu.
Revaluasi aset tetap dilakukan tidak lebih dari sekali dalam setahun. Dalam akuntansi dan akuntansi pajak, hasil revaluasi tercermin secara berbeda.
Revaluasi aset tetap merupakan perubahan nilai buku akibat perubahan nilai pasar. Revaluasi aset tetap dilakukan untuk menentukan nilai buku yang benar pada saat ini, agar nilai buku mendekati nilai pasar.
Berdasarkan hasil revaluasi, aktiva tetap dapat dinilai terlalu tinggi, yaitu harga perolehan barang dan penyusutan yang masih harus dibayar dapat ditingkatkan. Pilihan lainnya adalah dengan mendiskontokan objek tersebut, kemudian biaya awal dan penyusutannya dikurangi.
Revaluasi adalah hak perusahaan, bukan kewajiban. Suatu organisasi tidak boleh melakukan revaluasi sama sekali jika hal ini ditunjukkan dalam kebijakan akuntansinya. Namun pertama-tama, putuskan apakah revaluasi akan bermanfaat atau tidak.
Nilai aset tetap mempengaruhi jumlah aset bersih, indikator modal ekuitas dalam organisasi, serta dasar pengenaan pajak properti (klausul 1 Pasal 375 Kode Pajak).
Oleh karena itu diperlukan revaluasi, misalnya:
Jika Anda mentransfer pajak properti perusahaan dari nilai buku suatu objek, maka akan menguntungkan untuk mendiskon objek tersebut agar membayar pajak lebih sedikit.
Organisasi komersial mempunyai hak untuk menilai kembali aset tetap tidak lebih dari sekali dalam setahun (klausul 15 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”). Frekuensinya ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi. Perusahaan tidak boleh melakukan revaluasi seluruh aset tetap sekaligus, melainkan berdasarkan kelompok objek yang homogen. Misalnya, hanya menilai kembali kendaraan atau real estate.
Tata cara penilaian kembali aset tetap adalah sebagai berikut. Pertama, tentukan biaya kini atau biaya penggantian aset tetap. Ini sama dengan nilai pasar properti, yaitu jumlah yang akan dibelanjakan organisasi untuk membeli objek yang sama persis sekarang. Untuk mengetahui nilai pasar suatu properti, hubungi perusahaan penilai atau tentukan sendiri harganya berdasarkan data properti serupa.
Kedua, mengeluarkan perintah dari manajer. Itu harus menunjukkan bagaimana Anda berencana untuk menilai kembali objek tersebut dan atas dasar apa.
Ketiga, berdasarkan hasil revaluasi, dibuatlah dokumen yang menunjukkan biaya awal baru dan menghitung ulang penyusutan (klausul 15 PBU 6/01). Jika hanya satu objek yang dinilai kembali, terbitkan sertifikat akuntansi. Jika ada beberapa, akan lebih mudah untuk membuat tindakan berdasarkan hasil revaluasi. Kembangkan sendiri bentuk pernyataannya. Ambil sampel ini sebagai dasar.
Keempat, masukkan hasil inventarisasi pada bagian 3 kartu inventaris barang.
Kelima, mencatat revaluasi aset tetap. Postingan revaluasi aset tetap tergantung pada hasil: revaluasi atau penyusutan aset tetap.
Refleksi revaluasi tergantung pada apakah organisasi menghitung biaya penggantian untuk pertama kalinya atau tidak. Besarnya revaluasi pertama harus dicerminkan pada akun 83. Buatlah entri di kredit akun 83 “Tambahan modal”:
DEBIT 01 KREDIT 83
Penilaian tambahan diperhitungkan;
DEBIT 83 KREDIT 02
Depresiasi tambahan telah ditambahkan.
Jika sebelumnya Anda mendiskontokan suatu aset tetap, maka buatlah entri di kredit akun 83 hanya sebesar jumlah yang melebihi kerugian revaluasi sebelumnya. Dan untuk jumlah kerugian sebelumnya, buatlah entri di kredit akun 91:
DEBIT 01 KREDIT 91 “Penghasilan lain-lain”
Harga perolehan awal aset tetap ditaksir terlalu tinggi dengan jumlah kerugian dari penurunan harga sebelumnya;
DEBIT 91 subrek “Beban lain-lain” KREDIT 02
Penyusutan tambahan telah ditambahkan;
DEBIT 01 KREDIT 83
Harga perolehan awal aset tetap ditaksir terlalu tinggi dengan jumlah yang melebihi kerugian dari revaluasi sebelumnya;
DEBIT 83 KREDIT 02
Depresiasi tambahan telah ditambahkan.
Postingannya tergantung apakah ini tahap awal revaluasi atau bukan. Mencerminkan penurunan harga pertama dalam debit akun 91 sub-akun “Beban lain-lain”:
Harga perolehan awal aset tetap telah didiskontokan;
Depresiasi telah berkurang.
Jika suatu aset tetap sebelumnya dinilai terlalu tinggi, catatlah dalam beban lain-lain hanya jumlah penurunan harga yang melebihi jumlah tambahan modal yang dibentuk pada revaluasi sebelumnya. Pengkabelannya seperti ini:
Debit 83 Kredit 01
Biaya awal (penggantian) suatu aset tetap telah dikurangi dalam batas tambahan modal yang dibentuk selama penilaian tambahan sebelumnya atas objek ini;
Debit 02 Kredit 83 subrek “Revaluasi aset tetap”
Penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap dikurangi dalam batas tambahan modal yang dibentuk selama penilaian tambahan sebelumnya atas objek ini;
DEBIT 91 subrek “Beban lain-lain” KREDIT 01
Harga perolehan awal aset tetap didiskontokan dengan jumlah yang melebihi tambahan modal yang dibentuk selama revaluasi sebelumnya;
DEBIT 02 KREDIT 91 subrek “Penghasilan lain-lain”
Penyusutan dikurangi dengan jumlah yang melebihi tambahan modal yang dibentuk pada revaluasi sebelumnya.
Dalam akuntansi pajak pajak penghasilan, serta dalam pajak database sesuai dengan sistem perpajakan yang disederhanakan hasil revaluasi tidak diperhitungkan (pasal 1 Pasal 257 KUHP dan surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 10 September 2015 No. 03-03-06/4/52221). Penyusutan pajak untuk menghitung pajak penghasilan dihitung berdasarkan biaya awal sebelumnya (surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 23 Desember 2016 No. SD-4-3/24772@).
Saat menghitung pajak properti perusahaan Dari nilai buku tersebut, pajak atas nilai baru dihitung mulai tahun pada tanggal 31 Desember yang mencerminkan hasil revaluasi. Jika Anda menghitung pajak properti berdasarkan nilai kadaster real estat, jangan memperhitungkan hasil revaluasi.
Perubahan nilai buku sebidang tanah tidak mempengaruhi penghitungan pajak tanah, karena pajak bumi dihitung berdasarkan nilai kadaster sebidang tanah (ayat 1 ayat 4 pasal 374 dan ayat 1 pasal 390 KUHP ).
