Untuk melakukan operasi tersebut, bank melakukan transaksi dengan klien, lembaga kredit lain, dan bursa. Mari kita pertimbangkan masalah regulasi, dokumentasi dan akuntansi untuk operasi tersebut.
Peraturan perundang-undangan dan prinsip akuntansi transaksi mata uang asing
Peraturan utama yang mengatur tata cara bank melakukan transaksi valuta asing, termasuk transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing, adalah Undang-Undang Federal 10 Desember 2003 No. 173-FZ “Tentang Pengaturan Mata Uang dan Pengendalian Mata Uang” (selanjutnya disebut disebut UU No.173-FZ).
Pembelian dan penjualan mata uang asing diatur dalam Instruksi Bank Rusia No. 136-I tanggal 16 September 2010 “Tentang tata cara bagi bank (cabang) yang berwenang untuk melakukan jenis operasi perbankan tertentu dengan uang tunai mata uang asing dan operasi dengan cek (termasuk cek perjalanan), yang nilai nominalnya dinyatakan dalam mata uang asing, dengan partisipasi perorangan.”
Prosedur untuk melakukan perdagangan pada pertukaran mata uang antar bank ditentukan dalam Peraturan Bank Rusia tanggal 16 Juni 1999 No. 77-P “Tentang prosedur dan ketentuan untuk perdagangan mata uang asing untuk rubel Rusia pada sesi perdagangan tunggal antar bank penukaran mata uang.” Prosedur akuntansi untuk transaksi mata uang ditentukan oleh Peraturan Bank Rusia No. 302-P tanggal 26 Maret 2007 “Tentang aturan akuntansi di lembaga kredit yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia” (selanjutnya disebut Peraturan No. 302 -P).
Tata cara pembukuan transaksi pembelian dan penjualan tunai mata uang asing oleh bank diatur dalam Petunjuk Bank Rusia No. 2538-U tanggal 13 Desember 2010 “Tentang tata cara pembukuan oleh bank (cabang) yang berwenang dari jenis tertentu transaksi perbankan dengan uang tunai mata uang asing dan transaksi dengan cek (termasuk cek perjalanan), yang nilai nominalnya ditunjukkan dalam mata uang asing, dengan partisipasi individu” (selanjutnya disebut Instruksi No. 2538-U).
Tidak ada akun neraca terpisah untuk akuntansi transaksi mata uang di Bagan Akun. Rekening dalam mata uang asing dapat dibuka pada rekening neraca mana pun yang mencerminkan transaksi valuta asing.
Akuntansi sintetik transaksi dengan uang tunai mata uang asing dan cek dilakukan dalam mata uang Federasi Rusia. Dalam hal ini, setara rubel dihitung dengan kurs resmi Bank Rusia saat ini (kurs diperhitungkan mulai pukul 00:00 hingga 24:00 waktu setempat).
Akuntansi analitik transaksi dengan uang tunai mata uang asing dan cek dilakukan pada rekening pribadi yang dibuka untuk setiap jenis mata uang asing, cek, uang kertas negara asing (kelompok negara) utuh dan rusak, dan, jika perlu, dalam konteks divisi struktural internal.
Tanda keaslian dan keterbayaran rubel, kode mata uang atau logam mulia ditunjukkan dalam nomor rekening dua puluh digit pribadi analitis (karakter dari 6 hingga 8). Kode mata uang ditetapkan oleh Pengklasifikasi Mata Uang Seluruh Rusia, disetujui oleh Resolusi Standar Negara Rusia tanggal 25 Desember 2000 No. 405-T. Tata cara penerapan kode dan karakteristik mata uang diatur dalam Lampiran 1 Peraturan Nomor 302-P.
Akuntansi untuk transaksi yang melibatkan pembelian dan penjualan tunai mata uang asing
Mata uang tunai (mata uang Rusia dan mata uang asing) dicatat di bank pada rekening 20202 “Meja kas lembaga kredit” (akun aktif). Akun 20202 dimaksudkan untuk mencatat uang tunai dalam rubel dan mata uang asing yang disimpan di meja kas operasional lembaga kredit (cabang) dan divisi struktural individu.
Penerimaan uang tunai dalam rubel dan mata uang asing tercermin dalam debit akun 20202, dan penghapusannya (penerbitan) tercermin dalam kredit. Selisih kurs (pendapatan dan beban) yang timbul bagi lembaga perkreditan pada saat melakukan transaksi pembelian dan penjualan tunai mata uang asing tercermin pada debit dan kredit rekening 20202 yang dibuka dalam mata uang asing.
Dalam akuntansi analitik untuk akun 20202, akun pribadi terpisah dikelola:
— untuk meja kas operasional lembaga kredit (cabang), untuk masing-masing divisi struktural internal dan untuk fasilitas penyimpanan;
- berdasarkan jenis mata uang;
— tentang akuntansi uang muka yang dikeluarkan (diterima) untuk penyediaan layanan tunai kepada individu pada periode pasca operasi, pada akhir pekan dan hari libur non-kerja.
Pengeluaran uang tunai dan barang berharga kepada kasir untuk melakukan transaksi di meja kas operasional bank dilakukan sesuai dengan buku pembukuan uang yang diterima dan dikeluarkan (barang berharga) tanpa tercermin pada rekening neraca dan rekening administratif. Transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing dilakukan secara akuntansi dengan kurs transaksi (bank rate) yang mencerminkan selisih kurs.
Saat membeli mata uang asing secara tunai (misalnya, dolar AS, kode (840)) untuk mata uang tunai Federasi Rusia (rubel, kode (810)), transaksi berikut dilakukan:
Dt 20202 (840) “Meja kas lembaga kredit”
Kt 20202 (810) “Meja kas lembaga kredit.”
Perbedaan antara setara rubel mata uang asing yang diterima di meja kas dan jumlah dalam rubel yang dibayarkan kepada klien untuk mata uang yang dibeli darinya diatribusikan pada pendapatan atau pengeluaran lembaga kredit.
Tata cara pencatatan pendapatan dan beban atas transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing dalam akuntansi
Pendapatan dan pengeluaran dari transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing untuk rubel dalam bentuk tunai dan non tunai (termasuk transaksi forward) ditentukan sebagai selisih antara kurs transaksi dan kurs resmi pada tanggal transaksi.
Pendapatan dan beban dari transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing untuk mata uang asing lainnya ditentukan sebagai selisih antara setara rubel mata uang asing terkait dengan nilai tukar resminya pada tanggal operasi (transaksi). Tanggal transaksi dipahami sebagai tanggal yang lebih awal dari dua tanggal—tanggal pengiriman atau tanggal penerimaan mata uang terkait. Dalam laporan laba rugi, pendapatan dari transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing berupa selisih kurs tercermin pada simbol 12201 “Pendapatan dari pembelian dan penjualan mata uang asing dalam bentuk tunai dan non tunai”.
Komisi dan biaya
Dalam melakukan transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing, timbul pendapatan dan beban dalam bentuk komisi (komisi dan biaya komisi). Tergantung pada jenis dan sifat operasi, komisi dibagi:
— mengenai pendapatan dan pengeluaran dari operasional dan transaksi perbankan;
— pendapatan dan beban operasional.
Biaya komisi yang diterima lembaga perkreditan pada saat melakukan transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing tercermin dalam pendapatan lembaga perkreditan menurut lambang:
a) pendapatan dari operasional perbankan dan transaksi lainnya:
— 12102 “Remunerasi untuk penyelesaian dan layanan tunai”;
— 12406 “Pendapatan dari penyediaan jasa konsultasi dan informasi”;
b) pendapatan operasional:
— 16201 “Pendapatan dari transaksi dengan aset mata uang asing”;
— 16202 “Penghasilan dari penyediaan jasa perantara berdasarkan perantaraan dan perjanjian serupa”;
— 16203 “Pendapatan dari operasi lain.”
Biaya komisi adalah biaya lembaga kredit dalam bentuk biaya yang dibebankan kepadanya oleh organisasi lain untuk operasi yang dilakukan, transaksi dan layanan yang diberikan kepadanya, serta untuk penyediaan layanan perantara berdasarkan perjanjian perantara, perjanjian komisi dan komisi, dan perjanjian keagenan.
Biaya komisi tercermin dalam pengeluaran lembaga kredit dengan menggunakan simbol berikut:
— 25201 “Biaya komisi untuk transaksi dengan aset mata uang asing”;
— 25202 “Biaya komisi untuk layanan penyelesaian tunai dan pemeliharaan rekening bank”;
— 25205 “Biaya komisi untuk penyediaan layanan perantara berdasarkan perantaraan dan perjanjian serupa”;
— 25206 “Biaya komisi untuk transaksi lainnya.”
Perbedaan pertukaran
Istilah “selisih nilai tukar yang direalisasikan” digantikan dengan konsep “selisih kurs” berdasarkan Petunjuk Bank Rusia No. 1446-U tanggal 11 Juni 2004 “Tentang tata cara akuntansi oleh bank yang berwenang untuk jenis operasi perbankan tertentu dan lainnya transaksi dengan uang tunai mata uang asing dan mata uang Rusia, cek (termasuk cek perjalanan), yang nilai nominalnya ditunjukkan dalam mata uang asing, dengan partisipasi individu,” namun masih digunakan hingga saat ini, mencirikan kekhasan pembuatannya. transaksi berjangka.
Pengertian selisih nilai tukar untuk berbagai jenis transaksi yang timbul pada transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing diberikan dalam pasal 4.6 Lampiran 3 Peraturan No. 302-P. Ini:
— perbedaan antara kurs transaksi dan kurs resmi pada tanggal transaksi (untuk transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing untuk rubel dalam bentuk tunai dan non tunai);
— perbedaan antara setara rubel mata uang asing yang bersangkutan dengan nilai tukar resminya pada tanggal transaksi (untuk transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing untuk mata uang asing lainnya dalam bentuk tunai dan non tunai, yaitu transaksi konversi).
Akuntansi perbedaan nilai tukar dinyatakan dalam rubel Rusia dan didokumentasikan menggunakan entri berikut:
Dt 70606 (810) “Beban” untuk simbol 22101 “Beban jual beli mata uang asing dalam bentuk tunai dan non tunai” - jika terjadi selisih kurs negatif.
Kt 70601 (810) “Penghasilan” dengan simbol 12201 “Pendapatan dari penjualan dan pembelian mata uang asing dalam bentuk tunai dan non tunai” - jika terjadi perbedaan nilai tukar positif.
Pendapatan dari penjualan mata uang asing
Pendapatan dari penjualan tunai mata uang asing di lembaga kredit timbul jika kurs penjualan yang ditetapkan oleh bank lebih tinggi dari kurs resmi mata uang tersebut yang ditetapkan oleh Bank Rusia. Jika sebaliknya, maka bank menanggung biaya.
Saat menjual tunai mata uang asing untuk rubel (misalnya dolar AS), entri berikut dibuat:
Dt 20202 (810) “Meja kas lembaga kredit”
Kt 20202 (840) “Meja kas lembaga kredit.”
Pada akhir hari operasional, kasir, berdasarkan daftar semua transaksi yang dilakukan pada hari itu dan jumlah uang muka yang diterimanya, menarik sisa dana dalam mata uang asing menurut jenis mata uang, dokumen pembayaran dalam mata uang asing. mata uang dan rubel tunai. Data ini dibandingkan dengan uang tunai di mesin kasir, setelah itu sertifikat pelaporan dibuat tentang saldo uang tunai mata uang asing, dokumen pembayaran dalam mata uang asing dan rubel tunai di meja kas operasi pada akhir hari operasional. Jika ditemukan perbedaan antara saldo aktual dan data akuntansi, kasir kantor penukaran membuat laporan yang menjelaskan alasan perbedaan tersebut.
Akuntansi pembelian dan penjualan mata uang asing non tunai
Bank yang berwenang dapat melakukan transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing atas nama mereka sendiri, atas nama dan atas biaya klien, bertindak sebagai perantara, serta atas biaya mereka sendiri dalam batas posisi mata uang terbuka.
Pembelian dan penjualan mata uang asing dilakukan di pasar valuta asing, dimana transaksi pembelian dan penjualan mata uang dan surat berharga dalam mata uang asing dilakukan atas dasar penawaran dan permintaan, nilai tukar mata uang asing ditentukan relatif terhadap unit moneter suatu negara tertentu. Peserta pasar valuta asing adalah organisasi perkreditan dan lembaga keuangan lainnya, perusahaan pialang dan broker, serta peserta lainnya.
Lembaga perkreditan dan lembaga keuangan lainnya dapat melakukan transaksi valuta asing baik untuk kebutuhan sendiri maupun untuk kepentingan nasabah. Organisasi pialang dan dealer khusus, selain melakukan transaksi valuta asing mereka sendiri, juga terlibat dalam kegiatan informasi dan perantara. Dan terdapat kelompok peserta yang terdiri dari lembaga perkreditan bukan bank, badan hukum, dan perseorangan yang tidak melakukan sendiri transaksi valuta asing, melainkan menggunakan jasa bank berdasarkan perjanjian pengelolaan perwalian.
Para pihak dalam transaksi adalah pembeli dan penjual mata uang, perantara profesional: pialang dan dealer.
Pialang melakukan transaksi atas nama dan atas biaya klien; mereka dapat berupa pelaku pasar institusional dan individu. Dealer bertindak atas nama mereka sendiri dan atas biaya mereka sendiri; mereka hanya dapat menjadi peserta pasar institusional.
Untuk penyelesaian dengan pihak lawan atas transaksi pembelian dan penjualan mata uang asing, akun-akun berikut ditetapkan dalam Bagan Akun:
— 47403 (pasif), 47404 (aktif) “Penyelesaian dengan mata uang dan bursa saham.” Akuntansi analitik untuk mereka dilakukan dalam konteks bursa (pasar terorganisir), jenis transaksi, dengan memperhatikan aturan untuk menyelesaikan dan melaksanakan transaksi dan penyelesaian di bursa (pasar terorganisir);
— 47405 (pasif), 47406 (aktif) “Penyelesaian dengan klien untuk pembelian dan penjualan mata uang asing.” Prosedur akuntansi analitik untuk akun-akun ini ditentukan oleh lembaga kredit secara independen, tetapi harus memastikan penerimaan informasi pada setiap transaksi;
— 47407 (pasif), 47408 (aktif) “Penyelesaian transaksi konversi dan transaksi lainnya.”
Akun aktif dan pasif dengan nama yang sama adalah akun berpasangan, saldo di dalamnya dapat berubah menjadi sebaliknya, tetapi diperbolehkan memiliki saldo hanya pada satu akun pribadi dari pasangan terbuka - aktif atau pasif.
Hari operasional dimulai dengan penggunaan rekening pribadi yang mempunyai saldo, dan jika tidak ada saldo, dengan rekening yang sesuai dengan sifat transaksi. Jika pada akhir hari kerja saldo terbentuk pada akun pribadi yang berlawanan dengan atribut akun: pada akun pasif - debit, dan pada akun aktif - kredit, maka harus ditransfer ke akun pribadi berpasangan yang sesuai berdasarkan perintah peringatan. Jika ada saldo pada kedua akun pribadi yang dipasangkan, perintah peringatan dikeluarkan dengan entri akuntansi untuk mentransfer saldo yang lebih kecil ke akun pribadi dengan saldo yang lebih besar.
Contoh 1
Operasi pembelian mata uang asing (dolar AS, kode (840)) oleh lembaga kredit di bursa atas nama klien diformalkan sebagai berikut:
— penerimaan dana dalam rubel dari klien untuk pembelian mata uang asing:
Kt 47405 (810) “Penyelesaian dengan klien untuk pembelian dan penjualan mata uang asing”;
— transfer dana oleh bank dalam rubel untuk menyelesaikan transaksi pembelian dolar AS di bursa valuta asing:
Rekening koresponden CT, rekening bank pertukaran (dalam rubel);
— cerminan persyaratan pertukaran untuk penyediaan mata uang asing dan kewajiban bank kepada klien:
Kt 47405 (840) “Penyelesaian dengan klien untuk pembelian dan penjualan mata uang asing”;
— tanda terima mata uang yang dibeli untuk klien dari bursa:
Rekening koresponden DT, rekening bank pertukaran (dalam rubel)
— transfer oleh bank atas mata uang yang dibeli ke rekening mata uang asing klien:
Dt 47405 (840) “Penyelesaian dengan klien untuk pembelian dan penjualan mata uang asing”
Kt 40702 (840) “Organisasi Komersial”;
— cerminan pemenuhan persyaratan dan kewajiban berdasarkan transaksi yang diselesaikan atas nama klien:
Dt 47405 (810) “Penyelesaian dengan klien untuk pembelian dan penjualan mata uang asing”
— cerminan komisi yang diterima bank dari klien:
Dt 40702 (810) “Organisasi Komersial”
Kt 70601 (810) “Penghasilan” (simbol diberikan sesuai dengan kebijakan akuntansi bank dan bentuk hukum perjanjian);
Dt 70606 (810) “Beban” (simbol diberikan sesuai dengan kebijakan akuntansi bank dan bentuk hukum perjanjian)
Kt 47404 (810) “Penyelesaian dengan mata uang dan bursa efek” atau rekening koresponden, rekening bank bursa.
Tujuan perolehan mata uang asing oleh lembaga kredit adalah untuk mengisi kembali rekening koresponden atau mengatur ukuran posisi mata uang terbuka.
Ketika bank membeli mata uang asing di bursa atas biayanya sendiri, timbul perbedaan nilai tukar positif atau negatif. Untuk operasi tersebut, selain akun penyelesaian di bursa, akun digunakan untuk mencatat penyelesaian transaksi konversi dan transaksi berjangka.
Contoh 2
Ketika bank membeli mata uang asing di bursa atas biayanya sendiri, transaksi berikut dilakukan (menggunakan contoh transaksi dengan dolar AS):
— transfer dana oleh bank dalam rubel untuk melakukan transaksi pembelian mata uang asing di bursa valuta asing:
Dt 47404 (810) “Penyelesaian dengan mata uang dan bursa efek”
akun koresponden CT (dalam rubel);
— refleksi klaim dalam mata uang asing dan kewajiban bank dalam rubel berdasarkan transaksi yang diselesaikan:
— cerminan persyaratan bank terhadap pertukaran mata uang asing:
Dt 47404 (840) “Penyelesaian dengan mata uang dan bursa saham”
— pemenuhan kewajiban bank berdasarkan transaksi (karena cakupan rubel yang ditransfer):
Kt 47404 (810) “Penyelesaian dengan mata uang dan bursa efek”;
— penerimaan mata uang asing yang dibeli dari bursa:
Rekening koresponden Dt (dalam mata uang asing)
Kt 47404 (840) “Penyelesaian dengan mata uang dan bursa efek”;
— cerminan biaya komisi yang dibayarkan oleh bank ke bursa:
Dt 70606 (810) “Beban” (simbol ditentukan sesuai dengan kebijakan akuntansi dan bentuk perjanjian)
Kt 47404 (810) “Penyelesaian dengan mata uang dan bursa efek” atau rekening koresponden, rekening bank bursa (dalam rubel).
Bank dapat membeli dari nasabah dan menjualnya mata uang asing dalam bentuk non tunai. Operasi semacam itu mempengaruhi ukuran posisi mata uang terbuka, dan hasil keuangannya adalah selisih nilai tukar. Mari kita beri contoh bagaimana salah satu transaksi pembelian dan penjualan mata uang non tunai tercermin dalam akuntansi.
Contoh 3
Refleksi dalam akuntansi transaksi pembelian dolar AS untuk rubel dari klien
— badan hukum melakukan transaksi sebagai berikut:
— klaim bank dalam mata uang asing dan kewajiban bank dalam rubel berdasarkan transaksi yang diselesaikan:
Dt 47408 (840) “Penyelesaian transaksi konversi dan transaksi forward”
Kt 47407 (810) “Penyelesaian transaksi konversi dan transaksi forward”;
Dt 70606 (810) “Beban” untuk simbol 22101 “Beban pembelian dan penjualan mata uang asing dalam bentuk tunai dan non tunai”
Kt 70601 (810) “Penghasilan” dengan simbol 12201 “Pendapatan dari pembelian dan penjualan valuta asing dalam bentuk tunai dan non tunai”;
— transfer mata uang dari rekening klien untuk memenuhi kewajiban berdasarkan transaksi:
Dt 40702 (840) “Organisasi Komersial”
Kt 47408 (840) “Penyelesaian transaksi konversi dan transaksi forward”;
— transfer dana dalam rubel ke rekening klien:
Dt 47407 (810) “Penyelesaian transaksi konversi dan transaksi forward”
Kt 40702 (810) “Organisasi Komersial.”
Sebuah fragmen artikel disediakan. Baca versi lengkapnya di majalah.
Dalam menjalankan kegiatannya, perusahaan melakukan transaksi dengan alat likuid tidak hanya pada uang kertas nasional, tetapi juga pada uang kertas luar negeri. Dalam kasus terakhir, perlu untuk mempertimbangkan semua kekhususan transaksi tersebut dan mematuhi norma-norma undang-undang saat ini.
Dalam kerangka topik ini, kita akan membahas tentang apa yang harus dipahami sebagai transaksi dalam mata uang negara lain, cara kerja akun 52, entri akuntansi standar apa yang dimasukkan, dan juga mempertimbangkan salah satu contoh yang mencerminkan transaksi untuk posisi yang ditentukan.
Untuk memisahkan dana perusahaan, yang dinyatakan dalam uang kertas nasional dan asing, perlu untuk membuka rekening yang sesuai di bank umum yang berwenang. Semua transaksi pada akun-akun ini akan dicerminkan oleh layanan akuntansi di 52 posisi, yang akan dibahas lebih lanjut.
Jika kita mencoba mendefinisikan konsep “transaksi mata uang”, maka transaksi tersebut harus dipahami sebagai tindakan yang bertujuan untuk memenuhi atau mengakhiri kewajiban yang dinyatakan dalam mata uang negara lain, serta menggunakan mata uang negara lain sebagai alat pembayaran.
Transaksi tersebut meliputi:
Transaksi tersebut terjadi:
Ada banyak dokumen peraturan yang diadopsi di berbagai tingkat pemerintahan yang mengatur prosedur melakukan transaksi dalam mata uang asing di wilayah Federasi Rusia. Salah satu dokumen penting dalam bidang ini adalah undang-undang nasional “Tentang Pengaturan dan Pengendalian Mata Uang”.
Ada banyak kriteria yang memungkinkan Anda mengklasifikasikan operasi tersebut. Jika kita mengambil objek tersebut sebagai dasar, kita dapat membedakan transaksi dalam mata uang nasional Federasi Rusia dan mata uang asing, serta transaksi dengan sekuritas nasional dan asing.
Berdasarkan subjek jenis transaksi ini, transaksi dibagi menjadi transaksi antara penduduk dan bukan penduduk Federasi Rusia.
Jika kita berbicara tentang pengendalian transaksi dengan uang kertas asing, maka dilakukan oleh agen dan badan pemerintah, termasuk Bank Sentral Rusia dan Kementerian Keuangan.
Sedangkan untuk akuntansi aset dan kewajiban dalam mata uang asing, prosedur ini tercermin dalam Peraturan khusus yang disetujui oleh perintah terkait dari Kementerian Keuangan nasional.
Posisi 50 dalam Bagan Akun ada untuk merangkum informasi tentang ketersediaan dan pergerakan sumber daya moneter dalam mata uang asing di rekening perusahaan terkait yang dibuka di bank, baik di wilayah Rusia maupun di luar negeri.
Posisi yang ditentukan aktif. Bagian debetnya menunjukkan dana yang diterima ke dalam rekening mata uang asing suatu badan usaha. Untuk pinjaman, Anda dapat melihat penghapusan sumber mata uang asing dari rekening organisasi.
Perusahaan mencerminkan transaksi pada rekening mata uang asing dalam akuntansinya berdasarkan laporan bank dan dokumen penyelesaian moneter yang dilampirkan padanya.
Dalam hal ini, analisis dilakukan untuk setiap akun mata uang.
Transaksi umum yang menunjukkan ketersediaan dan pergerakan dana di rekening mata uang asing perusahaan adalah sebagai berikut:
Kt 50 – mengkreditkan uang tunai dalam mata uang asing ke rekening bank transit;
Kt 51 – konversi dana menjadi uang kertas asing dan pengkreditannya;
Kt 55 – pemindahbukuan uang kertas asing dari rekening khusus ke rekening valuta asing;
Kt 60 – pengembalian dana di muka ke rekening mata uang asing perusahaan;
Kt 62 – mengkredit ke rekening transit hasil produk yang dikirim berdasarkan kontrak ekspor;
Kt 67 – mengkredit pinjaman atau pinjaman jangka panjang ke rekening mata uang asing perusahaan.
Bayangkan sebuah perusahaan menerima pendapatan devisa sebesar $13.000,0. Selain itu, salah satu pendiri memberikan kontribusi terhadap modal dasar yang besarnya sebesar USD 7,000.0.
Pada saat mengkreditkan sumber daya, tarifnya adalah 55,0 rubel per 1 dolar AS. Kemudian perusahaan memutuskan untuk menjual $3,500.0. Pada saat penarikan dana dari akun, tarifnya naik menjadi 57,0 rubel, dan pada saat penjualan sama dengan 56,0 rubel. Untuk transaksi yang dilakukan, komisi bank sebesar 50,0 dolar AS.
Dalam situasi ini, departemen akuntansi membuat entri berikut:
Kt 62 – 13.000,0 dolar AS / 715.000,0 rubel, pengkreditan dana;
Kt 75 – 7.000,0 dolar AS / 385.000,0 rubel, kontribusi pendiri;
Kt 52 – USD 3,500.0 / RUR 199,500.0, penjualan mata uang asing;
Kt 52 – USD 3,500.0 / RUB 196,000.0, penjualan mata uang asing;
Kt 91 - 3.500,0 dolar AS / 196.000,0 rubel, mengkredit dana dari penjualan mata uang;
Kt 52 – 50,0 dolar AS / 2.850,0 rubel, biaya layanan dihapuskan;
Kt 57 – RUB 3.500,0, dengan memperhitungkan perbedaan nilai tukar.
Sebagai kesimpulan, saya ingin mencatat bahwa pencatatan transaksi yang dilakukan pada uang kertas asing memerlukan lebih banyak kualifikasi dan pengalaman dari seorang akuntan. Pelanggaran prosedur pencatatan akuntansi atas transaksi tersebut penuh dengan sejumlah konsekuensi yang tidak diinginkan bagi perusahaan mana pun.
Berdasarkan laporan bank dengan lampiran pendukung. Mari kita perhatikan urutan peredaran dana dalam mata uang asing dan dokumen peraturan apa yang mengatur operasi tersebut.
Menurut paragraf 2 Seni. 12 Undang-Undang No. 402-FZ, akuntansi properti organisasi, serta kewajibannya dan semua fakta kegiatan ekonomi, dilakukan dalam rubel Rusia. Pada saat yang sama, transaksi mata uang (kecuali untuk situasi yang melibatkan mitra asing) tercermin sesuai dengan persyaratan yang ditetapkan oleh PBU 3/2006. Untuk tujuan konversi, nilai tukar resmi Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal yang bersangkutan digunakan (klausul 5 PBU 3/2006) atau perhitungan ulang dilakukan pada nilai tukar yang ditentukan oleh hukum atau dengan persetujuan para pihak.
Catatan! Pengaturan transaksi valuta asing dilakukan dengan menggunakan Undang-Undang Nomor 173-FZ tanggal 10 Desember 2003. Sesuai dengan norma dokumen ini, penukaran dana mata uang antara bukan penduduk dan penduduk dilakukan tanpa batasan (Pasal 6), tetapi dilarang di antara penduduk Federasi Rusia (Pasal 9). Daftar operasi yang diizinkan diberikan dalam stat. 9 dan 12 No.173-FZ.
Untuk melakukan tindakan pembayaran dalam mata uang asing, pihak lawan membuka rekening giro di bank. Akuntansi untuk transaksi pada akun mata uang asing dilakukan dalam mata uang asing dan rubel. Untuk transfer dana yang benar harus mengikuti norma Bagian II PBU 3/2006. Secara khusus, aturan berikut telah ditetapkan untuk transfer keuangan dari mata uang asing ke rubel:
Akuntansi untuk transaksi mata uang dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh peraturan akuntansi 3/2006 (Perintah Menteri Keuangan tanggal 27 November 2006 No. 154n), dan sesuai dengan prinsip-prinsip yang ditetapkan oleh undang-undang federal. Ini adalah bidang akuntansi yang cukup rumit bahkan untuk akuntan terlatih. Anda tidak hanya harus mampu mengonversi mata uang menjadi rubel dengan benar, menghitung perbedaan nilai tukar dan mencerminkan semua ini dalam akuntansi dan pelaporan, tetapi juga mengetahui secara spesifik transaksi valuta asing. Aturan akuntansi untuk transaksi mata uang dan transaksi yang menyertai operasi di bidang ini akan dibahas pada artikel di bawah ini.
Sesuai dengan PBU di atas, pada 2018-2019, seperti periode sebelumnya, transaksi mata uang dalam akuntansi hanya tercermin dalam rubel. Ketentuan akuntansi ini tidak berlaku untuk akuntansi transaksi mata uang yang berkaitan dengan:
Anda bisa mendapatkan informasi lebih detail tentang transaksi mata uang di materi kami “Transaksi mata uang: konsep, jenis, klasifikasi” .
Untuk konversi, nilai tukar Bank Sentral Rusia digunakan pada tanggal yang sesuai dengan sifat transaksi. Kami akan memberi tahu Anda lebih banyak tentang prosedur konversi ke rubel saat menghitung transaksi mata uang.
Untuk memperhitungkan transaksi dalam mata uang asing, tanggal di mana Anda harus mengambil nilai tukar Bank Sentral dan mengkonversi mata uang menjadi rubel sangatlah penting. Seperti yang telah disebutkan, di Rusia, akuntansi untuk transaksi valuta asing dilakukan secara eksklusif dalam rubel, dan karena nilai tukar terus berubah, penting untuk mengetahui momen yang “tepat” untuk mengubah indikator mata uang menjadi rubel.
Jadi, agar dapat tercermin dalam akuntansi dan pelaporan, nilai biaya kewajiban dan aset badan hukum yang dinyatakan dalam mata uang asing, serta jumlah cadangan dalam mata uang asing, harus dikonversi ke dalam rubel.
Dalam akuntansi transaksi valuta asing, hanya nilai tukar resmi Bank Sentral mata uang tertentu terhadap rubel yang digunakan untuk mengubah indikator biaya menjadi rubel Rusia. Pengecualian terjadi ketika, untuk mengubah nilai kewajiban moneter atau aset berwujud menjadi rubel, undang-undang atau perjanjian khusus menetapkan tarif berbeda di mana jumlah yang harus dibayarkan harus dihitung ulang.
Tanggal konversi indikator mata uang menjadi rubel berbeda untuk setiap operasi. Seringkali, tanggal konversi pada nilai tukar resmi adalah saat operasi bisnis dilakukan. Dalam hal selama satu bulan (atau jangka waktu yang lebih pendek) suatu perusahaan melakukan sejumlah besar transaksi serupa dalam mata uang asing, dan nilai tukar resmi tidak mengalami perubahan yang signifikan, pencatatan transaksi tersebut dimungkinkan. dalam mata uang asing jenis ini dengan kurs rata-rata selama periode waktu tertentu.
PBU 3/2006 dengan jelas mendefinisikan semua momen ketika jumlah mata uang harus dikonversi ke rubel:
Setelah aset tidak lancar, uang muka yang ditransfer atau diterima tercermin dalam akuntansi, nilainya tidak dihitung ulang ketika nilai tukar berubah.
Baca tentang poin-poin apa saja yang perlu Anda perhatikan secara khusus ketika mengatur akuntansi kegiatan ekonomi asing.“Fitur akuntansi untuk kegiatan ekonomi asing” .
Perbedaan rubel yang timbul ketika menghitung ulang nilai mata uang aset dan liabilitas pada tanggal yang berbeda disebut nilai tukar. Selisih kurs pada akhir periode pelaporan berkaitan dengan hasil keuangan perusahaan, kecuali selisihnya yang dihitung pada simpanan konstituen. Dalam kasus terakhir, selisih rubel muncul selama selang waktu antara keputusan pendiri untuk memberikan kontribusi dalam mata uang asing dan saat pendiri membayar kontribusi tersebut. Perbedaan nilai tukar tersebut tidak mempengaruhi hasil keuangan perusahaan, namun mengubah jumlah tambahan modal.
Yang juga termasuk dalam tambahan modal perusahaan adalah selisih nilai tukar yang timbul ketika mengkonversi aset berwujud dan kewajiban moneter suatu badan hukum yang digunakan untuk menjalankan kegiatan usaha di luar negeri menjadi rubel. Selisih kurs dalam hal ini dapat dikaitkan dengan hasil keuangan berupa penambahan sebagian tambahan modal pada saat terjadi penghentian kegiatan di luar negeri.
Dalam semua kasus lainnya, selisih nilai tukar dikreditkan ke hasil keuangan, mengurangi atau meningkatkan nilai totalnya.
Selisih kurs timbul pada transaksi-transaksi berikut:
Pernyataan tersebut secara eksklusif menunjukkan setara rubel dengan nilai aset perusahaan, kewajiban dan cadangan yang ada (termasuk yang digunakan/berlokasi di luar negeri).
Jika di negara tempat perusahaan Rusia beroperasi diharuskan membuat laporan dalam mata uang negara tersebut, maka laporan tersebut juga dibuat dalam mata uang asing.
Laporan keuangan mencerminkan nilai biaya yang ditunjukkan dalam akuntansi. Dalam kebanyakan kasus, konversi nilai mata uang menjadi rubel dilakukan pada saat transaksi, tetapi ada situasi ketika konversi perlu dilakukan pada tanggal pelaporan.
Catatan akuntansi mengungkapkan jumlah perbedaan nilai tukar:
Nilai tukar resmi dalam rubel yang ditetapkan oleh Bank Sentral pada tanggal pelaporan juga tercermin dalam laporan keuangan. Jika kurs selain kurs resmi Bank Sentral Federasi Rusia ditetapkan (berdasarkan perjanjian atau undang-undang), maka informasi ini juga tercermin dalam pelaporan.
Jika suatu perusahaan beroperasi di luar negeri, maka ketika menyiapkan laporan keuangan, semua aset yang digunakan dan kewajiban yang ada dihitung ulang menjadi rubel. Hal ini juga berlaku untuk dana yang disimpan pada rekening di bank asing yang beroperasi di luar negeri.
Konversi ke rubel untuk mencerminkan transaksi mata uang dalam akuntansi dilakukan dengan kurs resmi yang ditetapkan oleh Bank Sentral untuk mata uang di mana aset, kewajiban, dan persediaan dicatat. Pengecualiannya adalah ketika penghitungan ulang dilakukan pada kurs rata-rata.
Uang tunai dalam mata uang asing, termasuk dalam penyelesaian kewajiban pinjaman, yang digunakan oleh organisasi untuk menjalankan bisnis di luar negeri, dikonversi ke rubel dengan nilai tukar Bank Sentral yang berlaku pada tanggal pelaporan. Aset tidak lancar asing perusahaan, serta uang muka yang diterima dan dikirim sehubungan dengan kegiatan di luar negeri, dihitung ulang menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Sentral pada hari transaksi dalam mata uang asing.
Jika suatu perusahaan telah menghitung ulang nilai aset dan kewajiban luar negerinya seperti yang disyaratkan oleh undang-undang asing, maka nilai yang dihitung ulang tersebut diubah menjadi rubel dengan kurs yang berlaku pada tanggal penghitungan ulang.
Selisih yang timbul ketika mengkonversi ke dalam rubel nilai aset dan kewajiban yang digunakan untuk melakukan kegiatan luar negeri perusahaan tercermin dalam akun 83 sebagai tambahan modal dalam akuntansi transaksi valuta asing.
Materi di bagian ini akan membantu Anda memahami seluk-beluk akuntansi.
Saat menerbitkan faktur dalam mata uang asing, wajib pajak harus mempertimbangkan 2 faktor:
Ketidakkonsistenan yang diakibatkannya merupakan sumber masalah bagi organisasi yang menganggap aturan-aturan dalam Kode Pajak terlalu harfiah. Selama pemeriksaan, otoritas pajak cukup sering mengajukan pengaduan atas dasar ini. Namun, praktik peradilan menunjukkan bahwa dalam perselisihan tersebut pembayar pajak menang. Para hakim percaya bahwa Kode Pajak Federasi Rusia memiliki keunggulan dibandingkan keputusan Pemerintah Federasi Rusia.
Baca lebih lanjut tentang aturan penerbitan faktur mata uang di materi “Faktur dalam mata uang asing - bagaimana cara menerbitkannya?” .
Akuntansi untuk transaksi mata uang dilakukan dengan menggunakan register khusus. Entri dalam register tersebut dibuat dalam rubel sesuai dengan akun akuntansi aset dan kewajiban yang ada dalam mata uang asing. Tidak masalah di mana tepatnya perusahaan itu beroperasi - di luar negeri atau di Rusia. Entri akuntansi untuk penyelesaian dan dana juga dibuat secara bersamaan dalam mata uang di mana penyelesaian dilakukan (akrual kewajiban) atau pembayaran diterima.
Dalam akuntansi untuk transaksi dengan mata uang asing, selisih nilai tukar dicerminkan secara terpisah dari pendapatan/beban lain-lain, termasuk secara terpisah dari hasil keuangan yang diperoleh dari menjalankan kegiatan usaha dalam mata uang asing.
Baca tentang peran setelmen mata uang asing dalam penyelenggaraan akuntansi transaksi ekspor secara material “Bagaimana cara memperhitungkan ekspor dalam akuntansi (nuansa)?” .
Untuk mencatat transaksi valuta asing untuk penyelesaian valuta asing, terdapat akun sintetik tersendiri pada bagan akun 52. Dasar utama untuk memasukkan informasi ke dalam akuntansi untuk akun ini adalah laporan bank. Kredit rekening mencerminkan transaksi yang melibatkan transfer dan pendebetan dana mata uang asing dari rekening.
Debit rekening aktif ini mencerminkan:
Jika pada saat memeriksa laporan bank, perusahaan menemukan kesalahan pada saat memposting atau mendebit uang dari rekening mata uang asing, maka hal tersebut tercermin dalam sub rekening “Klaim” yang dibuka pada rekening 76.
Untuk akun 52, untuk kenyamanan pemeliharaan akuntansi analitis, biasanya membuka sub-akun urutan ke-1 dan ke-2. Sub-rekening urutan pertama: 52-1 "Rekening dalam mata uang asing di dalam negeri" dan 52-2 "Rekening dalam mata uang asing di luar negeri". Sub-akun urutan ke-2 membantu menjaga akuntansi terpisah untuk akun yang dibuka dalam mata uang berbeda. Namun paling sering, sub-akun urutan ke-2 dibuat untuk mencerminkan transaksi pada akun saat ini, transit, dan transit khusus.
Rekening transit dalam mata uang asing sebelumnya digunakan untuk penjualan wajib pendapatan mata uang asing yang ditransfer oleh bukan penduduk sebagai pembayaran atas jasa atau produk. Setelah penjualan jumlah mata uang asing yang diperlukan, jumlah yang tersisa di rekening transit ditransfer oleh bank ke rekening klien saat ini yang dibuka dalam mata uang asing. Sekarang rekening transit digunakan untuk mencatat jumlah yang informasinya belum diserahkan ke bank yang mengkonfirmasikan bahwa penerimaan mata uang asing termasuk dalam perjanjian tertentu.
Rekening reguler (giro) perusahaan, yang dibuka dalam mata uang asing, dikreditkan dengan pendapatan mata uang asing, bunga bank atas penggunaan dana yang tersedia dan pendapatan mata uang asing lainnya yang berkaitan dengan kegiatan usaha. Rekening mata uang asing di luar negeri, sesuai dengan undang-undang federal, dapat dibuka untuk transaksi yang berkaitan dengan pergerakan penanaman modal.
Rekening khusus transit dalam mata uang asing dibuka oleh bank resmi secara mandiri tanpa partisipasi klien. Rekening tersebut diperlukan untuk mencatat transaksi valuta asing yang berkaitan dengan pembelian/penjualan mata uang.
Perusahaan biasanya menyimpan semua dana yang tersedia dalam mata uang asing di rekening mata uang asing pada bank-bank yang memiliki izin yang sesuai untuk hak melakukan transaksi valuta asing yang dikeluarkan oleh Bank Sentral. Untuk membuka rekening mata uang asing di luar negeri, Anda harus mendapatkan izin yang sesuai dari Bank Sentral Rusia.
Setiap rekening bank mata uang asing biasanya disimpan dalam mata uang yang ditunjukkan oleh nasabah bank saat membukanya. Jika mata uang lain diterima ke dalam rekening ini, bank akan secara mandiri mengkonversikannya sesuai dengan ketentuan yang ditentukan dalam perjanjian layanan rekening. Mata uang dikonversi sesuai dengan nilai tukar pasar valuta asing internasional yang berlaku pada hari transfer.
Untuk mencatat transaksi mata uang, juga dapat digunakan akun aktif 55. Ini merangkum informasi tentang ketersediaan/pergerakan uang di Rusia dan luar negeri, baik dalam rubel Rusia dan mata uang asing: di buku cek, letter of credit, deposito, dan lainnya bentuk pembayaran (kecuali wesel). Untuk setiap formulir pembayaran, sub-akun pesanan pertama dibuka untuk akun 55. Akuntansi analitik dikelola untuk setiap letter of credit, deposit, buku cek, dll.
Selain itu, untuk mencatat transaksi valuta asing (saat membeli mata uang), organisasi dapat menggunakan akun 57, yang disebut “Transfer dalam perjalanan.” Untuk akun 57, sub-akun pesanan pertama dapat dibuka:
Subakun 52-2 mencerminkan transaksi moneter dalam mata uang asing yang dilakukan pada rekening luar negeri perusahaan. Debit sub-rekening ini mencerminkan:
Kredit akun mencerminkan:
Klien bank dapat menarik mata uang dari rekening mereka untuk membayar biaya perjalanan karyawan mereka dan dengan izin khusus dari Bank Rusia. Selain itu, perusahaan dapat mengoperasikan mesin kasir dalam mata uang asing; transaksi di dalamnya tercermin dalam sub-akun 50-4 (dalam hal transaksi ekonomi luar negeri dan perjalanan bisnis ke luar negeri). Semua pergerakan mata uang di mesin kasir tercermin dalam buku kas terpadu perusahaan. Tentu saja, semua entri dibuat dalam rubel.
Selisih kurs yang terkait dengan perubahan nilai tukar rubel pada hari penilaian aset dan liabilitas mata uang asing yang berbeda yang timbul pada akun 52 dan 57 dicerminkan menggunakan akun 91. Selisih kurs positif terlihat di sub-akun “Penghasilan lain-lain” (untuk pinjaman ), dan yang negatif - pada sub-akun “Beban lain-lain” (dengan debit). Dasar untuk mencerminkan perbedaan nilai tukar adalah sertifikat akuntansi. Akuntansi analitik selisih nilai tukar dilakukan secara terpisah dari pendapatan/beban non-operasional lainnya perusahaan. Untuk tujuan ini, daftar akuntansi terpisah dibuat.
Pelajari tentang kode-kode jenis transaksi mata uang dari materi “Direktori kode jenis transaksi mata uang (2018-2019)” .
Saat memelihara catatan akuntansi, transaksi transaksi mata uang dicerminkan sesuai dengan bagan akun dan ketentuan akuntansi. Menurut dokumen ini, akun 52 “Rekening mata uang” dapat sesuai dengan akun 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66-69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 - dengan debit dan dengan akun 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67-71, 73, 75, 76 - pinjaman.
Postingan yang paling umum untuk transaksi valuta asing adalah:
Perbedaan nilai tukar dalam akuntansi tercermin dalam korespondensi akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain” dan akun yang mencerminkan properti atau kewajiban dalam mata uang asing.
Untuk mencerminkan selisih kurs positif dalam akuntansi, entri berikut dibuat pada 2018-2019: Dt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91 (sub-akun “Penghasilan lain-lain”).
Untuk mencerminkan selisih kurs negatif, postingannya adalah sebagai berikut: Dt 91 (subakun “Beban lain-lain”) Kt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
Ketika memperhitungkan perbedaan nilai tukar, entri untuk surat berharga dalam mata uang asing (kecuali saham) dicatat pada akun 58 dan 91. Selain itu, entri tersebut hanya dibuat dalam akuntansi, dan dalam akuntansi pajak, surat berharga dalam mata uang asing tidak dinilai kembali. .
Dalam beberapa tahun terakhir (mulai tahun 2015), penghitungan ulang aset dan liabilitas dilakukan dengan kurs Bank Sentral, kecuali ditentukan lain dalam undang-undang atau perjanjian lain antara para pihak. Dalam kasus lain - pada tingkat yang berbeda. Penghitungan ulang kewajiban harus dilakukan pada tanggal terakhir bulan tersebut. Sebelum tahun ini, terdapat 2 jenis perbedaan nilai tukar: perbedaan nilai tukar, yang timbul pada saat revaluasi aset dan liabilitas berdasarkan kontrak dengan pembayaran dalam mata uang asing, dan perbedaan jumlah, yang timbul ketika pembayaran dilakukan dalam rubel dengan kurs yang disepakati. yang dilakukan oleh para pihak yang bertransaksi.
Tata cara pencatatan selisih kurs dalam akuntansi perpajakan dijelaskan dalam surat Kementerian Keuangan tanggal 29 Mei 2015 No. 03-03-06-1-31100. Surat ini mengklarifikasi poin-poin yang tidak jelas mengenai akuntansi selisih transaksi yang diselesaikan sebelum tahun 2015. Selisih kurs akuntansi dan akuntansi perpajakan tahun 2018-2019 hanya berbeda untuk transaksi yang diselesaikan sebelum tahun 2015. Dengan demikian, apabila timbul kewajiban atas transaksi yang diselesaikan sebelum tahun 2015, maka kewajiban tersebut dihitung ulang dalam bentuk selisih jumlah. Jika transaksi diselesaikan mulai tahun 2015, maka selisih yang timbul pada saat menghitung ulang kewajiban diperhitungkan sebagai nilai tukar.
Menurut Seni. 131 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia, upah di perusahaan domestik harus dibayar dalam rubel.
Cari tahu dari publikasi ini apakah kontrak kerja yang dilaksanakan secara tidak benar dapat mengakibatkan pengawasan ketenagakerjaan yang tidak terjadwal.
Pengeluaran uang hasil perolehan dalam bentuk mata uang asing dianggap pelanggaran karena hal-hal sebagai berikut:
Selain itu, dengan alasan bahwa pembayaran tersebut merupakan pelanggaran undang-undang ketenagakerjaan, otoritas pajak selama audit umumnya dapat mengecualikan pembayaran tersebut dari pengeluaran.
Namun bagi karyawan yang sudah lama tinggal di luar negeri, gaji dapat ditransfer dalam mata uang asing ke rekening banknya.
Apakah pemberi kerja akan didenda jika dia menghindari indeksasi upah, publikasi “Denda karena tidak mengindeks upah - berdasarkan pasal apa dan berapa banyak?” akan memberi tahu Anda. .
Untuk mencatat transaksi mata uang, digunakan akun akuntansi 52, 55, 57 dan sub-akun 50-4. Akun-akun ini sesuai dengan akun aktif-pasif 91 ketika memperhitungkan perbedaan nilai tukar yang timbul dari transaksi.
Prosedur untuk mengkonversi mata uang menjadi rubel, menghitung selisih nilai tukar, fitur pemeliharaan register akuntansi dan pelaporan dijelaskan secara rinci dalam PBU 3/2006. Selain itu, untuk mengatur akuntansi transaksi mata uang, seseorang harus mematuhi norma-norma undang-undang mata uang dan perpajakan Federasi Rusia, dan dalam beberapa kasus, undang-undang negara-negara di mana kantor perwakilan asing perusahaan Rusia beroperasi.
Transaksi mata uang dalam akuntansi
Konsep, klasifikasi dan prosedur untuk melakukan transaksi mata uang tertuang dalam Undang-Undang Federal “Tentang Pengaturan Mata Uang dan Pengendalian Mata Uang” tanggal 10 Desember 2003 No. 173-FZ. Saat ini yang diterapkan klasifikasi transaksi valuta asing sebagai berikut:
Satuan akuntansi dalam PBU 3/2006 adalah rubel. Pada saat yang sama, dalam keadaan tertentu terdapat pengecualian terhadap aturan ini:
Untuk penghitungan ulang, digunakan kurs resmi yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia untuk tanggal yang disyaratkan dalam bulan tersebut.
Kondisi utama untuk mencerminkan dengan benar transfer satu mata uang ke mata uang lain adalah pilihan yang tepat pada tanggal pemilihan nilai tukar Bank Sentral. Kebenaran dalam menentukan rasio nilai mata uang yang digunakan untuk mengubah unit moneter asing menjadi rubel akan bergantung padanya, karena nilai tukarnya berubah setiap hari.
Semua aset dan kewajiban perusahaan yang dinilai atau disimpan dalam mata uang asing harus diterjemahkan ke dalam rubel untuk keperluan pelaporan keuangan dan register akuntansi.
PENTING! Untuk akuntansi untuk transaksi mata uang Dalam rubel, hanya nilai tukar resmi Bank Sentral yang digunakan. Penggunaan parameter transfer lainnya diperbolehkan hanya jika terdapat ketentuan hukum atau perjanjian terkait yang menetapkan metode penghitungan berbeda dengan rasio nilai mata uang individual.
Tergantung pada jenis transaksi atau sifat pergerakan sumber daya material dan moneter, tanggal pengambilan nilai tukar mungkin berbeda secara signifikan. Dalam kebanyakan kasus, hari transaksi diambil sebagai saat penghitungan ulang. Jika jumlah transaksi dalam satu bulan banyak dan sejenis, serta nilai tukar sedikit berfluktuasi, maka perusahaan diberi hak untuk menggunakan. akuntansi untuk transaksi mata uang nilai rata-ratanya. Pada saat yang sama, metodologi penghitungan nilai tukar rata-rata tidak disebutkan di mana pun.
PBU 3/2006 berisi daftar lengkap kondisi untuk menentukan dengan benar saat penghitungan ulang penerimaan atau kewajiban mata uang asing menjadi rubel:
Perubahan lebih lanjut dalam nilai tukar setelah perhitungan ulang sama sekali tidak mempengaruhi nilai rubel aset tetap dan aset tidak berwujud.
Nilai tukar adalah perbedaan antara penilaian rubel atas aset dan kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang pada tanggal yang berbeda. Jumlah yang dibentuk dengan demikian diterapkan pada laba atau rugi perusahaan saat ini. Satu-satunya pengecualian adalah perbedaan kontribusi terhadap modal dasar. Dalam kasus terakhir, perbedaan nilai tukar timbul ketika tanggal berakhirnya perjanjian mengenai jumlah titipan tidak bertepatan dengan saat pembayaran sebenarnya. Jumlah yang diperoleh sebagai akibat dari fakta-fakta yang dijelaskan, sesuai dengan hukum, mengubah jumlah tambahan modal.
Pada akuntansi untuk transaksi mata uang dilakukan di luar wilayah Rusia, selisih operasi tersebut juga termasuk dalam tambahan modal. Pada saat yang sama, ketika bagian asing dari suatu usaha ditutup, bagian dari tambahan modal yang terbentuk sebagai hasil dari kegiatan-kegiatan tersebut harus diatribusikan pada hasil keuangan.
Kasus-kasus di atas merupakan pengecualian terhadap prosedur umum untuk menghubungkan perbedaan nilai tukar dengan keuntungan atau kerugian perusahaan, yang digunakan untuk sebagian besar transaksi.
Kasus perbedaan nilai tukar yang paling umum:
Semua item aset dan kewajiban di neraca, serta bentuk pelaporan lainnya, tunduk pada penilaian rubel, meskipun nilainya dinyatakan dalam mata uang asing. Jika di negara tempat perusahaan beroperasi terdapat persyaratan untuk menyediakan informasi keuangan dalam mata uang yang berbeda, maka perusahaan juga harus menyiapkan laporan dalam satuan moneter yang ditentukan.
Pelaporan dihasilkan berdasarkan data dari register akuntansi, yang datanya juga harus dinyatakan dalam mata uang Rusia. Sebagai aturan umum, konversi transaksi menjadi rubel dilakukan pada hari penyelesaiannya atau aset diterima di neraca, namun ada beberapa pengecualian yang mengharuskan hal ini dilakukan pada hari terakhir periode pelaporan. Sebagian besar kasus ini telah dijelaskan di atas.
Perbedaan nilai tukar berikut harus ditunjukkan secara wajib sebagai bagian dari indikator pelaporan keuangan:
Selain itu, dalam pelaporan wajib mencantumkan nilai tukar resmi pada akhir periode pelaporan yang ditetapkan oleh Bank Sentral. Selain itu, tarif yang disetujui oleh undang-undang atau kontrak terkait harus tercermin jika digunakan untuk perhitungan.
Apabila tempat usaha perseroan diakui di luar negeri, akuntansi transaksi mata uang dalam laporan keuangan juga dibuat dalam rubel. Persyaratan ini juga berlaku untuk dana non tunai yang disimpan pada lembaga perbankan asing.
Nilai tukar yang disetujui secara resmi oleh Bank Sentral untuk unit moneter di mana aset tetap tertentu, aset tidak berwujud, barang, bahan, serta semua jenis hutang yang timbul dan ada pada perusahaan dimasukkan ke dalam neraca. Dalam beberapa kasus, penggunaan tarif rata-rata diperbolehkan. Untuk melakukan hal ini, ia harus berubah sedikit dalam jangka waktu singkat. Sebagaimana disebutkan di atas, prosedur penghitungan nilai tukar rata-rata belum disetujui di tingkat legislatif.
Akuntansi untuk transaksi mata uang sehubungan dengan dana dalam rekening, termasuk yang diterima dalam bentuk pinjaman, juga dilakukan dengan kurs resmi Bank Sentral yang berlaku pada tanggal pelaporan terakhir. Untuk aset tetap, aset tidak berwujud, dan pembayaran di muka, tarif yang berlaku pada tanggal penerimaan sebenarnya harus diterapkan.
Jika ada kebutuhan untuk menyiapkan laporan dalam mata uang yang berbeda berdasarkan undang-undang negara asing, nilai tukar yang berlaku pada tanggal perhitungan tersebut digunakan untuk mengubah informasi menjadi setara rubel. Penyimpangan nilai aset dan liabilitas mata uang asing yang berlokasi di luar negeri, dikonversi ke rubel, pada tanggal pelaporan yang berbeda dibebankan ke akun tambahan modal 83, terlepas dari kategori properti dan liabilitas.
Untuk akuntansi untuk transaksi mata uang register terpisah digunakan, disusun berdasarkan dokumen utama. Data dimasukkan ke dalamnya dalam nilai rubel sesuai dengan debit dan kredit akun terkait. Untuk akuntansi untuk transaksi mata uang Tidak peduli wilayah tempat kegiatan tersebut dilakukan, apakah itu Rusia atau luar negeri, prosedur memasukkan informasi ke dalam register akan sama di mana pun. Arus kas dalam akun secara bersamaan dicatat dalam penilaian mata uang, tergantung pada unit moneter di mana transaksi dilakukan, dan dalam rubel dengan nilai tukar pada tanggal yang bersangkutan.
Untuk mencerminkan perbedaan nilai tukar dalam register, Anda perlu membuat bagian terpisah di dalamnya. Informasi mengenai penyimpangan jumlah tersebut harus dicatat secara terpisah dari data penilaian aset dan liabilitas.
Untuk akuntansi untuk transaksi mata uang Untuk pergerakan dana dalam bentuk non tunai digunakan rekening 52. Rekening aktif. Pinjaman tersebut mencerminkan transfer pembayaran barang, pekerjaan, jasa, material dan aset lainnya yang diperoleh, dan juga memperhitungkan penghapusan dana karena berbagai alasan. Debit berfungsi untuk memasukkan informasi tentang jumlah mata uang yang dikreditkan dari berbagai sumber dengan segala alasan yang memungkinkan.
Karena rekening aktif, saldo selalu berupa debit dan mencerminkan jumlah saldo kas pada rekening mata uang asing. Laporan bank berfungsi sebagai dokumen utama akuntansi. Jika data yang salah terdeteksi dalam dokumen sumber, setiap jumlah yang disengketakan atau dimasukkan secara salah harus tercermin dalam akun 76.
Untuk merinci transaksi yang dilakukan pada rekening mata uang asing, dibuka sub rekening yang terdiri dari 2 digit untuk rekening 52. Karakter pertama sub-rekening, biasanya, mencerminkan lokasi teritorial akun, misalnya: 1 - rekening di bank Rusia, 2 - rekening di bank asing. Karakter kedua dapat digunakan untuk menyandikan mata uang akun atau menunjukkan akun mana yang digunakan: saat ini, transit, atau transit khusus.
Mari kita lihat lebih dekat tujuan masing-masingnya:
Hanya bank yang telah mendapat izin yang sesuai dari Bank Sentral yang berhak membuka rekening dalam mata uang asing. Untuk membuat perjanjian pembukaan rekening mata uang asing di bank asing, Anda juga perlu mendapatkan izin dari Bank Sentral. Dana disimpan di akun dalam mata uang yang ditentukan dalam kontrak pembukaannya. Jika dana diterima dalam satuan moneter lain, dana tersebut diterjemahkan berdasarkan nilai tukar pasar valuta asing internasional ke dalam mata uang yang ditentukan secara ketat dalam perjanjian.
Untuk akuntansi untuk transaksi mata uang, dilakukan dengan menggunakan buku cek, letter of credit, deposito dan bentuk pembayaran lainnya, digunakan rekening aktif 55. Tidak hanya digunakan untuk wesel. Untuk mencerminkan informasi pada setiap formulir, sub-akun terpisah dibuka untuknya, yang biasanya berisi namanya. Selain itu, untuk setiap letter of credit, buku cek dan deposito, subrekening urutan kedua harus dibuka.
Untuk akuntansi untuk transaksi mata uang, terkait dengan pembeliannya, dipraktekkan menggunakan rekening 57 “Transfer dalam perjalanan”. Sub-akun berikut digunakan untuk itu:
Akun 52.2 digunakan untuk mencerminkan transaksi pada rekening yang disimpan di bank asing. Jumlah berikut ini termasuk dalam debit rekening:
Operasi berikut paling sering dilakukan dengan pinjaman:
Perusahaan dapat menarik mata uang tunai untuk membayar perjalanan bisnis dan pengeluaran saat ini dari rekening di bank asing hanya setelah mendapat persetujuan dari Bank Sentral Federasi Rusia. Pembayaran tunai diperbolehkan melalui mesin kasir dengan menggunakan akuntansi untuk transaksi mata uang 50 akun (4 sub-akun). Dalam hal ini, kasir harus memelihara 1 buku kas dalam bentuk terpadu untuk transaksi mata uang dan rubel, tetapi semua jumlah harus diposting dalam rubel.
Selisih kurs yang timbul setelah penilaian saldo pada akun 52, 57 untuk periode waktu yang berbeda tercermin dalam korespondensi dengan akun 91. Untuk mencerminkan perbedaan positif, sub-akun "Penghasilan lain-lain" pada pinjaman digunakan, untuk yang negatif - "Beban lain-lain" ” pada debit rekening yang ditentukan. Laporan akuntansi yang telah dikompilasi sebelumnya digunakan sebagai dasar entri. Akuntansi untuk jumlah tersebut harus disimpan secara terpisah dari pos-pos lain dari pendapatan dan pengeluaran lain yang digunakan dalam akuntansi untuk kegiatan usaha.
Akuntansi akuntansi transaksi mata uang harus dilakukan sesuai dengan bagan akun yang disetujui, peraturan akuntansi dan kebijakan akuntansi perusahaan pada akun 52 yang disediakan untuk ini.Ketika mencerminkan perputaran debit, dapat sesuai dengan akun 50, 51, 55, 57, 58, 60 , 62, 66, 68 , 69, 71, 73, 75, 76, 79, 80, dan pada rekening transaksi pinjaman 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 71 digunakan, 73, 75, 76. Contoh pengkabelan tipikal:
Selisih kurs dalam akuntansi dilakukan pada akun-akun yang digunakan untuk mencerminkan aset-aset yang bersangkutan, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing, dengan akun-akun pendapatan dan beban lain-lain 91. Jika pendapatan diterima sebagai hasil penghitungan ulang, dibuat entri: Dt 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91 (“Penghasilan lain-lain”).
Apabila perseroan mengalami kerugian akibat perubahan nilai tukar, maka postingannya berupa: Dt 91 (“Beban lain-lain”) Kt 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
Ada ciri-ciri tertentu akuntansi untuk transaksi mata uang dalam hal perbedaan nilai tukar atas surat berharga yang dihargai dalam mata uang asing. Untuk mencerminkannya, digunakan akun 58 dan 91. Jumlah tersebut diperhitungkan dalam akuntansi, tetapi tidak boleh dimasukkan dalam akun pajak.
Memesan akuntansi untuk transaksi mata uang dilengkapi dengan sejumlah perubahan dokumen peraturan selama 2 tahun terakhir (2014 dan 2015). Para pembuat undang-undang sangat memperhatikan perbedaan nilai tukar dan prosedur untuk mencerminkannya dalam pelaporan.
Baru-baru ini, atau lebih tepatnya pada tahun 2014, aturan akuntansi menggunakan 2 jenis perbedaan:
Tahun berikutnya, 2015, pembuat undang-undang memutuskan untuk mengubah ketentuan yang ada dan mengeluarkan perubahan yang tercermin dalam Undang-Undang Federal “Tentang Amandemen Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia” tertanggal 20 April 2015 No.81-FZ. Prasyarat untuk langkah ini adalah keinginan untuk menghilangkan perbedaan akuntansi dan akuntansi pajak untuk perbedaan nilai tukar.
Ketentuan telah muncul yang menurutnya, jika tidak ada kondisi lain yang ditentukan oleh hukum atau kesepakatan antara para pihak dalam transaksi, nilai tukar yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia akan diterapkan. Jika persyaratan tambahan untuk penilaian mata uang tercermin dalam dokumen terkait, maka kurs lain diterapkan berdasarkan kesepakatan antara para pihak. Dalam hal ini penghitungan harus dilakukan pada akhir bulan, bukan pada akhir periode pelaporan yang disetujui. Ketentuan ini penting untuk akuntansi pajak.
Terkait selisih kurs untuk keperluan akuntansi perpajakan, pejabat menyatakan posisinya dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Mei 2015 No. 03-03-06-1-31100. Isinya beberapa klarifikasi mengenai akuntansi perbedaan nilai tukar atas transaksi yang diselesaikan sebelum tahun 2015.
Dengan demikian, penyimpangan yang timbul ketika mengkonversi jumlah mata uang ke rubel dengan kurs pada tanggal yang berbeda akan memiliki perbedaan yang signifikan dalam akuntansi dan akuntansi pajak hanya untuk transaksi yang dilakukan sebelum tahun 2015. Misalnya, jika kebutuhan untuk melunasi utang timbul berdasarkan kontrak yang diselesaikan sebelum tahun 2015, perhitungan ulang dilakukan dalam bentuk selisih jumlah. Setelah tahun 2015, semua transaksi jika dikonversi ke rubel hanya menghasilkan selisih nilai tukar.
Untuk akuntansi transaksi valuta asing Akun 52, 55, 57, 50.4 digunakan tergantung pada bentuk pembayaran yang digunakan. Untuk mencerminkan perbedaan nilai tukar, mereka digabungkan dengan akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain” menggunakan nama sub-akun yang sesuai.
Untuk mencerminkan dengan benar penilaian rubel atas aset dan kewajiban mata uang asing, menentukan perbedaan nilai tukar dan mengisi register akuntansi dengan benar, Anda harus dipandu oleh aturan yang diabadikan dalam PBU 3/2006. Selain itu, seseorang harus mempertimbangkan persyaratan undang-undang perpajakan dan mata uang Federasi Rusia lainnya, dan jika ada bisnis di luar Rusia, kerangka hukum negara mitra.
Setelah dilakukan beberapa perubahan, metode penghitungan selisih kurs untuk perpajakan dan akuntansi mulai menjadi lebih seragam, dengan pengecualian pada beberapa hal, khususnya yang berkaitan dengan surat berharga. Perbedaan penilaian rubel atas saham dan obligasi masih belum diterima dalam akuntansi pajak dan tidak berdampak pada keuntungan perusahaan.
