Ebben az esetben az értékcsökkenés típusai alatt különféle eljárásokat értünk az értékcsökkenés kiszámítására, vagy, ami ugyanaz, az állóeszközök értékének leírására.
Először megadjuk az összes típus osztályozását, majd részletesebben megvizsgáljuk az egyes típusokat.
A következő típusú értékcsökkenés létezik.
A lineáris értékcsökkenés az állóeszközök értékének olyan leírása, amelyben értékük éves csökkenése a leírási időszak során változatlan marad.
Ugyanakkor az értékcsökkenés egységes, ha az érték leírása a vizsgált állóeszközök teljes szokásos élettartama alatt folytatódik.
A lineáris lineáris értékcsökkenés a legelterjedtebb értékcsökkenési típus Oroszországban és más országokban.
Ebben az eljárásban az éves értékcsökkenési A összeget úgy határozzák meg, hogy a P állóeszközök kezdeti költségét megszorozzák az a amortizációs rátával:
Ebben az esetben az értékcsökkenési arányt vagy állami szinten hivatalosan jóváhagyják, vagy a vállalat hivatalosan jóváhagyott módon számítja ki. Oroszországban az állam határozza meg azt a keretet, amelyen belül a vállalkozások bizonyos függetlenséget kapnak.
Elméletileg az értékcsökkenési arányt a következő arány alapján határozzák meg:
a = (P-L) / PG,
ahol L a felszámolási érték; T- hasznos élet.
A lineáris lineáris értékcsökkenés legfőbb hátránya, hogy ebben az esetben a berendezések elavulását és a kapcsolódó veszteségeket nem veszik figyelembe. Az új, termelékenyebb technológia megjelenése a vállalkozást választási lehetőségek elé állítja: vagy vállalja a versenyképességi termékeinek elvesztésével járó veszteségeket, mivel a versenytársak az új technológia alkalmazása miatt olcsóbban gyártják őket, vagy a még mindig hatékony és nem teljesen amortizált autók leszerelésével járó veszteségek.
A lineáris egyenes értékcsökkenés mellett lineárisan gyorsított vagy lassított is használható. Ezekben az esetekben az értékcsökkenés összegét úgy határozzák meg, hogy az értékcsökkenés összegét lineáris módszerrel megszorozzák a gyorsulási vagy lassulási tényezővel.
Nemlineáris értékcsökkenés esetén a gép költségei egyenetlenül oszlanak el az évek során. Ugyanakkor a tervezett élettartam első éveiben csökkenő értékcsökkenés mellett a felszámított értékcsökkenés lényegesen magasabb, mint az előző évben. Az éves értékcsökkenés összege tehát minden évben csökken, ezért az értékcsökkenést degresszívnek nevezik.
Amint már említettük, a degresszív értékcsökkenésnek két formája létezik.
Nál nél geometriailag csökkenő értékcsökkenés az autót évente ugyanazzal a százalékkal terhelik meg, de nem a kezdeti könyv szerinti értékből, mint a lineáris értékcsökkenés esetében, hanem a megfelelő maradványértékből. Ezért a geometriailag csökkenő értékcsökkenési leírás értékcsökkenési arányának magasabbnak kell lennie, mint a lineáris értékcsökkenésnél, ha az értékcsökkenési időszak mindkét esetben azonos.
Az értékcsökkenési arányt a következő képlet segítségével határozzák meg:
ahol T- élettartam (években); О - maradványérték az élettartam végén, rubel; P az autó kezdeti könyv szerinti értéke, rubel.
Nyilvánvaló, hogy a maradványérték beállítása ebben a formában kötelező, mivel különben az amortizációs folyamat végtelenné válik. A maradványérték itt úgy értelmezhető, mint az érték leírása az értékcsökkenési időszak utolsó évében, ezért a fenti képletben szereplő élettartam egy évvel csökken.
Nál nél számtani-degresszív értékcsökkenés az eredeti leírott összeget évente ugyanennyivel csökkentik.
A számítás az úgynevezett degressziós értéken alapul - A. Ezt az értéket a képlet határozza meg
ahol S- az 1 + 2 + ... + G amortizációs sorozat összege, itt T- a gép élettartama.
Az éves értékcsökkenés (A t)
ahol T 0 a gép hátralévő élettartama.
A progresszív értékcsökkenést az értékcsökkenési költségek összegének éves növekedése jellemzi. A degresszív formákkal szemben lassabbnak tekinthető, mivel az értékcsökkenés nagy része az alap szolgálatának utolsó éveire tolódik. Ez az értékcsökkenési forma rendkívül ritka lehet, mivel a legtöbb esetben gazdaságilag nem életképes.
Az értékcsökkenés másik típusa az elvégzett munka mennyiségén alapuló értékcsökkenés. Így például a teherautók amortizálhatók, ahol az értékcsökkenés egyrészt minden szolgálati évre, másrészt a ténylegesen teljesített kilométerre számítható fel.
Jelenleg Oroszországban az értékcsökkenés típusait a Ch. 25. § Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Bevezetésre kerül az értékcsökkenthető ingatlan fogalma, amely magában foglalja az adózó tulajdonjogával rendelkező, és az általa bevételszerzésre használt vagyontárgyakat, szellemi tevékenység eredményeit és egyéb szellemi tulajdon tárgyakat, amelyek költségét az értékcsökkenés kiszámításával térítik meg.
Az értékcsökkenthető ingatlan nem tartalmazza a földterületet és a természetgazdálkodás egyéb tárgyait (víz, altalaj és egyéb természeti erőforrások), valamint készleteket, árukat, értékpapírokat, sürgős ügyletek pénzügyi eszközeit.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke szerint az értékcsökkenthető ingatlanokat hasznos élettartama szerint értékcsökkenési csoportokra osztják. A hasznos élettartamot az adózó határozza meg önállóan, az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott állóeszköz -besorolás alapján.
Az értékcsökkenthető ingatlanok 10 értékcsökkenési leírás csoportjába vannak összevonva: az első az 1-2 év hasznos élettartammal rendelkező ingatlant tartalmazza, a második - 2 évtől 3 évig bezárólag, a negyedik - 3 évtől 5 évig bezárólag, majd intervallummal 5 évre. Végül a kilencedik csoportba tartoznak az ingatlanok, amelyek hasznos élettartama 25-30 év, a tizedik - több mint 30 éves hasznos élettartammal.
Valójában az az állítás, hogy "a hasznos élettartamot az adózó határozza meg önállóan", bizonyos mértékű csalást tartalmaz, mivel a már említett befektetett eszközök besorolása, amelyet az Orosz Föderáció kormánya 2002. január 1 -jén jóváhagyott, 1. sz. "Az értékcsökkenési csoportokba tartozó alapok besorolásáról" (későbbi módosításokkal).
Például szeretnénk megszervezni a megvásárolt nyomásmérő értékcsökkenését. Szükséges meghatározni hasznos élettartamát. Ehhez forduljunk az osztályozáshoz, és határozzuk meg, hogy a nyomásmérők a harmadik csoportba tartoznak (ingatlan, amelynek hasznos élettartama több mint három év és öt év között). Most a függetlenségünk a hasznos élettartam meghatározásában abból áll, hogy meghatározott időn belül határozzuk meg.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke kimondja, hogy az adózók az értékcsökkenést az alábbi módszerek egyikével számítják fel: 1) lineáris módszerrel; 2) nemlineáris módszer.
A lineáris módszert a nyolcadik -tizedik értékcsökkenési csoportba tartozó épületekre, építményekre, átviteli eszközökre alkalmazzák, azaz olyan tárgyakra, amelyek élettartama több mint 20 év.
Az állóeszközök többi részére lineáris és nemlineáris módszerek egyaránt alkalmazhatók.
A lineáris módszer alkalmazásakor az egyes objektumok értékcsökkenési arányát a következő képlet határozza meg:
ahol K az értékcsökkenési ráta az értékcsökkenthető ingatlan eredeti (helyettesítési) költségének százalékában; NS- ezen értékcsökkenthető ingatlan hasznos élettartama hónapokban kifejezve.
A havi értékcsökkenési érték megszerzéséhez a tárgyi eszköz kezdeti (helyettesítési) értékét megszorozzuk az értékcsökkenési arány értékével.
A nemlineáris módszer alkalmazása esetén az értékcsökkenést a következőképpen kell kiszámítani.
ahol A a megfelelő értékcsökkenési csoport esetében egy hónapra felszámított értékcsökkenés összege; V- a megfelelő értékcsökkenési csoport teljes (maradék!) egyenlege; Nak nek- a megfelelő értékcsökkenési csoport értékcsökkenési aránya.
A nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásához a következő értékcsökkenési arányokat kell alkalmazni (4.2. Táblázat).
4.2. Táblázat
A nemlineáris módszer értékcsökkenési rátái
|
Értékcsökkenés |
Értékcsökkenési ráta (havi) |
|
Negyedik |
|
Az állóeszközök bizonyos típusai, különösen az agresszív környezetben és (vagy) megnövekedett műszakban való munkavégzéshez használt állóeszközök, az adófizetők állóeszközei - ipari típusú mezőgazdasági szervezetek (baromfitelepek, állattenyésztési komplexumok, szőrmefarmok, üvegházhatású növények) és számos más, lehetőség van növekvő együttható alkalmazására, de nem magasabb, mint 2. És bizonyos típusú állóeszközök esetében, különösen a csak tudományos és műszaki tevékenységek végrehajtására használt állóeszközök esetében, egy speciális együtthatót, de nem magasabb, mint 3. A második ilyen együttható nem vonatkozik az első - harmadik csoportba sorolt - befektetett eszközökre, és az első - ugyanazon csoportokba, ha nemlineáris értékcsökkenést alkalmaznak.
Kitaláltuk, hogy mi az értékcsökkenés és mire való, kitaláltuk. Itt megtudjuk a meglévőket az állóeszközök értékcsökkenési módszerei, valamint számítási képletek. Az egyes módszereket részletesen elemezzük, és példát adunk a számításra az egyértelműség kedvéért.
Az értékcsökkenés kiszámításának minden létező módszere lineárisra és nemlineárisra van felosztva; ezek közül négy van a könyvelésben. A szervezet kényelmes módszert választ magának, és az értékcsökkenési leírások leírására használja.
A leggyakoribb módszer. Ezzel a módszerrel az értékcsökkenést egyenlő arányban számítják fel a teljes élettartam alatt. A számításhoz a kezdeti költséget kell figyelembe venni, amely az objektum megszerzésével kapcsolatban felmerült összes költségből áll. Ha az objektumot átértékelték, akkor a csereköltséget veszik figyelembe a számításhoz.
A = A befektetett eszközök költsége * Értékcsökkenési ráta / 100%
Ez egy gyorsított módszer az értékcsökkenés kiszámítására, miért jó és mikor kényelmes használni, olvassa el az e módszerrel foglalkozó cikket „Az értékcsökkenés kiszámítása a csökkenő mérleg módszerével”. A számítás az objektum maradványértékére vonatkozó adatokon alapul.
Ezzel a módszerrel az éves értékcsökkenési összeget a következő képlet segítségével kell kiszámítani:
A = maradványérték * értékcsökkenési arány * gyorsulási arány / 100%,
Maradék st -st - kezdeti kevesebb felhalmozott értékcsökkenés.
A. arány = 100% / hasznos élettartam.
A gyorsulási tényező a szervezet által meghatározott tényező.
Ha továbbra is tovább számolja az értékcsökkenést, akkor az végtelenül csökkenni fog, de mindig nagyobb lesz, mint 0. Az állóeszközök költségeinek teljes leírása érdekében az adótörvénykönyv 259. cikke tartalmazza, amely előírja, hogy Egy objektum értéke megegyezik az eredeti költség 20% -ával, az értékcsökkenés maradvány st / stként számítva / a fennmaradó működési hónapok számával.
Negyedik (utolsó) működési év:
A = 12.500 / 12 = 1.042.
Így 4 év alatt az állóeszköz értékcsökkenés révén teljesen leírásra került.
A videó oktatóanyag részletesen elmagyarázza a szervezet tárgyi eszközei értékcsökkenésének kiszámításának módszereit és a felszámítás módját. A leckét egy tanácsadó, a „Accounting for Dummies” webhely szakértője, Gandeva N.V. főkönyvelő vezeti. ⇓
Az alábbi linkre kattintva letöltheti a videóhoz tartozó diákat és prezentációt.
Az éves értékcsökkenést a következő képlet alapján kell kiszámítani:
A = A befektetett eszközök kezdeti tétele * a hasznos élettartam végéig hátralévő évek száma / a hasznos élettartamok száma
А = A tényleges termelési mennyiség * Kezdeti tétel / Becsült termelési mennyiség a teljes hasznos élettartamra
Befektetett eszközök - egy autó, amelynek kezdeti st -st 100 000. Becsült futásteljesítmény - 400 000 km.
Megtaláljuk az arányt:
kezdeti st-st / becsült futásteljesítmény = 100 000 /400 000 = 0,25 rubel / km.
A tényleges futásteljesítmény januárban 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000.
A februári tényleges futásteljesítmény 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250.
A tényleges futásteljesítmény márciusban 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500.
Az értékcsökkenést minden hónapra ugyanúgy kell kiszámítani. Az értékcsökkenés kiszámításának választott módszere tükröződik az OS-1a és OS-1b, valamint a szervezet számviteli politikájában.
Folytatva az állóeszközök témáját, legközelebb erről mesélek.
1. Egyenes vonalú felhalmozási módszer (lineáris) feltételezi, hogy egy eszköz funkcionális hasznossága a használat idejétől függ, és nem változik a hasznos élettartama során, azaz az értékcsökkenést az eszköz hasznos élettartama alatt állandó összegben számolják fel.
Ezzel a módszerrel a havi értékcsökkenési levonásokat azonos összegekben végzik el az állóeszközök hasznos élettartama során.
Az egyenes módszer alkalmazása esetén az értékcsökkenthető ingatlan tárgyával kapcsolatban egy hónapra felhalmozott értékcsökkenés összegét annak eredeti (helyettesítési) költsége és az erre a tárgyra meghatározott értékcsökkenési arány szorzataként határozzák meg.
A lineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenthető tulajdonság minden objektumának értékcsökkenési arányát a következő képlet határozza meg:
K = (1 / n) x 100%,
ahol K az értékcsökkenési ráta az értékcsökkenthető ingatlan eredeti (helyettesítési) költségének százalékában;
n ennek az értékcsökkenthető ingatlannak a hasznos élettartama hónapokban (években) kifejezve.
Példa. 120 ezer értékű tárgyat vásároltak. dörzsölés. 5 éves hasznos élettartammal. Az éves értékcsökkenési ráta (1/5) x100% = 20%.
Az értékcsökkenési levonások éves összege:
120 000 x 20%: 100% = 24 000 (dörzsölje)
2. Az egyensúly csökkentésének módja. Ezzel a módszerrel az értékcsökkenési leírások éves összegét a tárgyi eszköznek a beszámolási év elején fennmaradó értéke és a tárgy hasznos élettartama, valamint a az Orosz Föderáció jogszabályai. A pénzügyi lízing tárgyát képező és az állóeszköz aktív részéhez rendelt ingó ingatlanok esetében a lízingszerződés feltételeinek megfelelően a gyorsulási tényező nem lehet magasabb 3 -nál. Példa. NS A tárgy kezdeti költsége 100 000 rubel; hasznos élettartam -5 év; az éves értékcsökkenési ráta 20%; a szorzótényező 2.
Értékcsökkenési számítás:
1. év: 100 000 x 40% (20 x 2) = 40 000 rubel. (maradványérték - 60 000 rubel);
2. év: 60 000 x 40% = 24 000 rubel. (maradványérték -36 000 rubel);
3. év: 36 000 x 40% = 14 400 rubel. (maradványérték - 21 600 rubel);
4. év: 21.600 x 40% = 8640 rubel. (maradványérték -12960 rubel);
5. év: 12960 x 40% = 5184 rubel. (maradványérték -7776 rubel).
Az elmúlt évi értékcsökkenés után a tárgyi eszköz a nullától eltérő maradványértéket tart fenn (ebben a példában 7776 rubel). Jellemzően ez a maradványérték megfelel az eszközök felszámolása és leírása után fennmaradó anyagok esetleges tőkésítésének költségeinek.
3. Az amortizáció módszere a hasznos élettartam évek számának összege alapján. Ez a módszer a gyorsítottra is vonatkozik, és lehetővé teszi, hogy a működés első éveiben sokkal nagyobb összegű értékcsökkenési levonásokat végezzen, mint a következő években. Ezt a módszert állóeszközöknél alkalmazzák, amelyek értéke a hasznos élettartam függvényében csökken; az elavulás gyorsan bekövetkezik; egy tárgy felújításának költsége az élettartamával együtt nő. Célszerű ezt a módszert használni számítógépek, kommunikáció értékcsökkenésének kiszámításakor; kis és újonnan alakult szervezetek gépei és berendezései, amelyekben az állóeszközök terhelése a működés első éveire esik.
A költség leírásának módszerével a hasznos élettartam évek számának összegével az értékcsökkenés éves összegét a tárgyi eszköz kezdeti költsége és az éves arány alapján határozzák meg, ahol a számláló a szám az objektum élettartamának végéig hátralévő évekből, és a nevező az objektum élettartamának évszámának összege.
Példa. Az állóeszközöket 350 ezer rubel költséggel szerezték be, hasznos élettartama 6 év. Az élettartam évek számának összege 21 év (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6). A megadott objektum első működési évében 6/21 vagy 28,05%értékcsökkenést lehet felszámítani, amely megközelítőleg 98,18 ezer rubelt tesz ki; a második évben - 5/21 vagy 23,8% (83,3 ezer rubel); a harmadik évben - 4/21 vagy 19,09% (66,82 ezer rubel) stb.
4. Az értékcsökkenés kiszámításának módja a termelés vagy a munka mennyiségétől függően(a termékek mennyiségével arányosan). Ebben az esetben az éves értékcsökkenési leírás összegét úgy kell meghatározni, hogy az adott objektum regisztrálásakor kiszámított százalékos értéket megszorozzuk, mint a kezdeti költségek és a hasznos élettartam során végzett munka becsült mennyiségének arányát a ténylegesen befejezett termelési volumen mutatójával. vagy dolgozzon egy adott jelentési időszakban.
Példa. Az autó költsége 65 000 rubel, az autó becsült futásteljesítménye 400 000 km. A jelentési időszakban a jármű futásteljesítménye 8000 km volt, az értékcsökkenés összege erre az időszakra 1300 rubel (8 000 km x (65 000 rubel: 400 000 km)). Az ingatlanok, gépek és berendezések hasznos élettartamára vonatkozó értékcsökkenés összege 65 000 RUB (400 000 km x 65 000 RUB: 400 000 km).
Az állóeszközök (alapok) értékcsökkenése- a befektetett eszközök kezdeti költségeinek csökkenése a gyártási folyamatban elhasználódásuk (fizikai elhasználódás) vagy a gépek elavulása következtében, valamint a termelési költségek csökkenése növekedési körülmények között a munka termelékenységében. A számvitelben az állóeszközök értékcsökkenése havonta jelenik meg, az értékcsökkenés felszámításával egy időben. Az értékcsökkenés összege megegyezik az állóeszközök felhalmozott értékcsökkenésének összegével, valamint a lakóépületek értékcsökkenésével a teljes helyreállítás tekintetében.
Különbséget kell tenni az állóeszközök fizikai és elavultsága között. A fizikai kopás az állóeszközök műszaki és működési tulajdonságainak elvesztése a használat következtében. Az elavulás az állóeszközök költségeinek csökkenése a következők miatt: 1) ugyanazon termék előállítási költségének csökkenése; 2) fejlettebb és termelékenyebb gépek megjelenése. Az állóeszközök elavulása nem függ azok fizikai kopásától. Egy fizikailag alkalmas autó annyira elavult lehet, hogy működése gazdaságilag veszteségessé válik. A fizikai és erkölcsi romlás értékvesztéshez vezet. Ezért minden vállalkozásnak biztosítania kell a tartósan elhasználódott tárgyi eszközök beszerzéséhez és helyreállításához szükséges pénzeszközök (források) felhalmozását.
Értékcsökkenés(a középszázad lat.
2) az adóköteles ingatlan értékének csökkenése (a tőkésített adó összegével).
Az értékcsökkenés az állóeszközök termelési folyamatban való részvételének sajátosságaiból adódik. Az állóeszközök hosszú ideig (legalább egy évig) vesznek részt a termelési folyamatban. Ugyanakkor megőrzik természetes alakjukat, de fokozatosan elhasználódnak.
Az értékcsökkenést havonta számítják fel az értékcsökkenési leírások megállapított mértéke szerint. A felhalmozott értékcsökkenési összegeket a gyártott termékek bekerülési értékébe vagy a forgalmazási költségekbe sorolják be, ugyanakkor az értékcsökkenési leírások rovására értékcsökkenési alapot hoznak létre, amelyet az állóeszközök teljes helyreállítására és nagyjavítására használnak fel. Ezért a megfelelő tervezés és az értékcsökkenés tényleges kiszámítása hozzájárul a termelési költségek pontos kiszámításához, valamint a tőkebefektetések és az állóeszközök javításának finanszírozási forrásainak és összegeinek meghatározásához.
Értékcsökkenési levonások- időbeli elhatárolások későbbi levonásokkal, amelyek tükrözik a munkaeszközök értékének fokozatos átvitelét, mivel azok fizikailag és erkölcsileg elhasználódtak a segítségükkel előállított termékek, munkák és szolgáltatások értékéhez, hogy felhalmozhassák a pénzeszközöket a későbbi teljes behajtáshoz. Mind a tárgyi eszközöket (állóeszközök, alacsony értékű és elhasználódott tételek), mind az immateriális javakat (szellemi tulajdon) terhelik. Az értékcsökkenési leírásokat a megállapított értékcsökkenési ráták szerint végzik, összegüket egy bizonyos időszakra határozzák meg egy adott típusú befektetett eszközre (csoport; alcsoport), és általában az értékcsökkenés évenkénti százalékában fejezik ki a könyv szerinti értéküket. .
Törlesztési alap- állóeszközök, tőkebefektetések tőkejavításának forrása. Az értékcsökkenési levonások miatt alakult ki.
Értékcsökkenési probléma(értékcsökkenési leírás) - a tárgyi tartós eszközök értékének szétosztása a szisztematikus és ésszerű nyilvántartások alapján a költségekre a várható hasznos élettartam alatt, azaz ez egy elosztási folyamat, nem egy értékelés. Ennek a meghatározásnak több lényeges pontja van.
Először is, minden tárgyi eszköz, a föld kivételével, korlátozott hasznos élettartammal rendelkezik. Korlátozott hasznos élettartamuk miatt ezeknek az eszközöknek az értékét a működésük minden éve alatt el kell számolni. Az eszközök korlátozott élettartamának két fő oka a fizikai és az elavultság (elavulás). A tárgyi eszközök fizikai elhasználódása a használatuk, működésük eredménye, valamint a természeti tényezők (szél, nap stb.) Hatása. Az időszakos javítások és gondos karbantartás az épületeket és berendezéseket jó állapotban tarthatják, és jelentősen meghosszabbíthatják azok élettartamát, de végső soron minden épületnek és minden gépnek használhatatlanná kell válnia. Rendszeres javítással nem zárható ki az amortizáció szükségessége. Az elavulás olyan folyamat, amelynek eredményeként az eszközök nem felelnek meg a modern követelményeknek a technológia fejlődésének előrehaladása és más okok miatt. Még az épületek is gyakran erkölcsileg elavulnak anélkül, hogy fizikailag elfogyna az idő. A könyvelők általában nem tesznek különbséget a fizikai és az elavultság között, mivel érdekli őket az állóeszközök élettartama, függetlenül azok lehetséges élettartamától.
Másodszor, a számvitelben használt "értékcsökkenés" kifejezés nem fizikai értékcsökkenés vagy egy tárgy piaci értékének csökkenése alatt értendő, hanem a termelőeszközök értékének időbeli leírása. az övék hasznos működés. A kifejezést az állóeszközök költségeinek fokozatos leírására használják fel.
Harmadszor, az amortizáció nem értékelési folyamat. A számviteli nyilvántartásokat a költségek meghatározásának elveivel összhangban vezetik, ezért nem szolgálhatnak az árszínvonal változásának mutatójaként. Még akkor is, ha egy épület vagy más eszköz piaci ára megemelkedhet az alku és a piaci környezet sajátosságai miatt, az értékcsökkenést továbbra is fel kell számolni (el kell számolni), mivel ez a korábban felmerült költségek elosztásának következménye. , és nem értékelés.
Az értékcsökkenés összegének kiszámítását befolyásoló tényezők. A beszámolási időszak értékcsökkenésének összegének meghatározása (1) a tárgyak kezdeti költségétől függ; (2) az övék maradványérték; (3) amortizált bekerülési érték; (4) becsült hasznos élettartam.
A kezdeti költség a nettó vételár, valamint az összes szükséges szállítási, telepítési és üzemeltetési költség.
Felszámolási érték - a törlés, törmelék és egyéb hulladék költsége, amely a felszámolás során és a tervezett értékesítés után keletkezik.
Az amortizált bekerülési érték a beszerzési költség és a fennmaradó költség közötti különbség. Például, ha egy teherautó kezdeti értéke 12 000 dollár, a mentőjármű 3000 dollár, akkor amortizált költsége 9 000 dollár lesz.
Becsült hasznos élettartam - években mérhető, amikor a létesítményt használni fogják, az előállított termékek darabszámában, kilométerben, ha autóról beszélünk, stb. E mutató kiszámításakor a könyvelőnek a következő információkat kell figyelembe vennie: 1) a hasonló eszközökkel való munkavégzés során felhalmozott tapasztalat; 2) az objektum jelenlegi állapota; 3) a berendezések javításával és karbantartásával kapcsolatos kérdések; 4) a technológia és a termelés jelenlegi tendenciái; 5) helyi időjárási viszonyok.
Az ingatlanok, gépek és berendezések értékcsökkenése az, amikor az ingatlan értékét fokozatosan a költségekre helyezi át. Ebben az esetben az ingatlannak meg kell felelnie az állóeszköz kritériumainak: költség és hasznos élettartam. A cikkben ismertetjük, hogyan kell kiszámítani az állóeszközök értékcsökkenését 2018 -ban a számviteli és az adóelszámolásban.
A több mint egy éve használt ingatlanok költségeit részletekben írják le. Az értékcsökkenési leírások segítenek stabilizálni a havi kiadásokat, és csökkentik azoknak a helyzeteknek a valószínűségét, amikor jelentős tőkebefektetések automatikusan veszteségekhez vezetnek.
Vagyis mi az állóeszközök értékcsökkenése egyszerű kifejezéssel? Ez a tárgy havi költségeinek elszámolása az objektum költségeinek egy részében.
A létesítmény üzembe helyezése után a társaság elkezdi leírni az értékcsökkenést.
Azok a vállalatok, amelyek számviteli és adózási adatok konvergálására törekszenek, lineáris módszert választanak a befektetett eszközök értékcsökkenésének kiszámítására. E lehetőség szerint az ingatlanok, gépek és berendezések hasznos élettartamuk alatt lineárisan értékcsökkenésre kerülnek. A lineáris módszer azonban nem teszi lehetővé az adók megtakarítását. Ezért az adótervezéssel is foglalkozó könyvelők nem lineáris módszereket alkalmaznak az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámítására.
Az egyes módszerek számítási képletei a következő részben találhatók.
Elemezzük külön -külön az OS értékcsökkenési módszereit, az algoritmust és a példákat.
A könyvelésben a következő típusú értékcsökkenést különböztetjük meg:
Javítsa ki a választott módszert a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. pont). Vizsgáljuk meg részletesen az összes módszert.
A csökkenő egyenleg módszerrel történő számításhoz tudnia kell maradványérték az év elején ésannak hasznos élettartama.
Először határozza meg az éves értékcsökkenési arányt. Ehhez használja a képletet:
Ezután számítsa ki az éves értékcsökkenési összeget. Ehhez használja a képletet:
A havonta felszámítandó összeg az éves összeg 1/12 -e (a PBU 6/01 19. pontja). Mivel a maradványértéket minden beszámolási év elején veszik fel, az éves értékcsökkenési összeg fokozatosan csökken. Ebben az esetben a havi összeg minden évben változatlan marad.
Ha egy szervezet a csökkenő egyenleg módszerét alkalmazza, akkor szorzótényezőt használhat az értékcsökkenési arányhoz, de legfeljebb 3,0 -at (a PBU 6/01 19. pontja). Ennek az aránynak a konkrét értékét rögzíteni kell a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. pont).
Korábban csak a kisvállalkozások alkalmazhatták az együttható maximális értékét (3,0). 2006. január 1 -jétől megszüntették az együttható alkalmazására vonatkozó korlátozásokat. Ez azt jelenti, hogy minden szervezet csak a 2005. december 31. után üzembe helyezett létesítményekre alkalmazhatja a 3.0 -as együtthatót.
A többi létesítmény esetében az üzembe helyezéskor eredetileg megállapított szorzótényezőket kell alkalmazni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. június 22-i levele, 03-05-06-01 / 71).
Példa:
A szervezet személygépkocsit vásárolt. A könyvelésben kialakult kezdeti költség 600 000 rubel. Az autót 2014 decemberében helyezték üzembe. A jármű hasznos élettartama 4 év.
A számviteli politika szerint a számvitelben a járművek értékcsökkenését 2,0 -szorzó együttható alkalmazásával kell kiszámítani az egyenleg csökkentésének módszerével. Ennek az autónak az értékcsökkenését 2015 óta számolják fel. A maradványérték 2015 elején megegyezik a kezdeti értékkel.
Az éves értékcsökkenési ráta 25% (1: 4 x 100%). A hasznos élettartamra vonatkozó levonások kiszámítását az alábbi táblázat tartalmazza.
|
A működés éve |
Maradványérték az év elején, rubel |
Értékcsökkenési ráta,% |
Az értékcsökkenési levonások éves összege, figyelembe véve a növekvő együtthatót, rubel. (2 oszlop × 3 × 2,0 oszlop) |
Havi levonások az év folyamán, dörzsölje. |
Maradványérték az év végén, RUB |
|
2015 -ös év |
|||||
|
2016 év |
|||||
|
2017 év |
|||||
|
2018 év |
Ahhoz, hogy az érték leírásának módszerével kiszámítsa az értéket a hasznos életévek számának összegével, tudnia kell:
Azonnal határozza meg az éves értékcsökkenést. Ehhez használja a képletet:
A havi levonások az éves összeg 1/12 -e. Ezt a felhalmozási eljárást a PBU 6/01 19. pontja határozza meg.
Példa:
A szervezet kondenzvíz -szivattyút vásárolt. Kezdeti költség - 45 000 rubel. A szivattyú üzembe helyezésekor a hasznos élettartam 2 év volt. A számviteli számviteli politika szerint a gépek és berendezések értékcsökkenését úgy kell felszámítani, hogy a költségeket leírják a hasznos élettartamok összege szerint.
A szivattyú élettartamának összege 3 (1 + 2). A szivattyú működésének első évében az éves értékcsökkenési összeg 30 000 rubel lesz. (2: 3 × 45 000 rubel). A havi levonások összege 2500 rubel. (30 000 rubel: 12 hónap).
A szivattyú működésének második évében az éves értékcsökkenési összeg 15 000 rubel lesz. (1: 3 × 45 000 rubel). A havi levonások összege 1250 rubel. (15 000 rubel: 12 hónap).
A költségek (a termékek) (munka) mennyiségével arányos leírásának módszerével történő kiszámításhoz tudnia kell:
A költség ilyen módon történő leírásakor az éves rátát és az értékcsökkenés összegét nem kell meghatározni. Ez azzal magyarázható, hogy az értékcsökkenési leírások összege a termelés mennyiségétől függ, amely év közben változhat. Ennek megfelelően havi rendszerességgel kell meghatározni azt az összeget, amelyet költségként leírnak. Számítsa ki a következő képlet segítségével ( 19. o. PBU 6/01):
Példa:
A szervezet kovácsológépet vásárolt, amelynek forrása 100 000 darab előállítását teszi lehetővé. A sajtó kezdeti költsége 2 000 000 rubel. A sajtoló-kovácsoló berendezések számviteli politikája szerint a szervezet az előállított termékek mennyiségével arányosan számol el értékcsökkenést.
Idén januárban 10 000, februárban 3000 tétel készült a sajtó segítségével. A kovácsolóprés levonásainak összege: januárban - 200 000 rubel. (10 000 db x 2 000 000 rubel: 100 000 darab), februárban - 60 000 rubel. (3000 darab x 2 000 000 rubel: 100 000 darab).
Az adókönyvelésben az értékcsökkenés a szervezet választása szerint a következő módszerek egyikével számítható ki:
Javítsa ki a választott módszert a számviteli politikában adózási szempontból.
A számviteli politikában választott módszertől függetlenül egyes állóeszközök költsége csak lineárisan írható le. Ez a követelmény vonatkozik:
Az 1-7 értékcsökkenési csoportba tartozó objektumok esetében a szervezetnek jogában áll megváltoztatni az értékcsökkenés kiszámításának kiválasztott módszerét a következő időszak elejétől, és átállni lineáris módszerről nemlineáris módszerre (a 259. cikk 1. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az adóelszámolás egyes tárgyai esetében az állóeszközök gyorsított értékcsökkenését számolják fel - 2 vagy 3 szorzóval (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1., 2. pontja, 259.3. Cikke). Például a 3 -as értékcsökkenési gyorsulási tényezőt használják a negyedik -tizedik csoport bérelt ingatlanaihoz. Kiderült, hogy a befektetett eszközök 2018 -as gyorsított értékcsökkenése lehetővé teszi, hogy az eszközt a szokásosnál kétszer vagy háromszor gyorsabban írják le költségként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkének 13. pontja).
Az egyenes vonalú módszerrel számoljon el értékcsökkenést minden objektum után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének 2. pontja). Az értékcsökkenési arányt a következő képlet határozza meg:
Ezután számítsa ki a havi értékcsökkenési összeget:
Ha az azonos értékcsökkenési csoportba tartozó ingatlanok értékcsökkenésének kiszámítási eljárása eltérő, azon belül egy vagy több értékcsökkenési alcsoportot kell megkülönböztetni. Ezt például akkor kell megtenni, ha az azonos hasznos élettartamú objektumok egy részét agresszív környezetben üzemeltetik, és az értékcsökkenést szorzó tényezővel terhelik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.3. Cikke 1. pontjának első albekezdése). ). Vagy ha a szervezet bizonyos objektumokat (az épületek kivételével) kizárólag K + F célokra használ (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkének 13. pontja).
1. Az értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlege az ugyanazon értékcsökkenési csoportba (alcsoportba) tartozó objektumok teljes költsége. Nem veszi figyelembe az ingatlan értékét, amelyre az értékcsökkenés csak egyenes vonal alapján számítható ki.
Kezdetben határozza meg a teljes egyenleg nagyságát azon adóidőszak 1. napján, amelytől a nemlineáris módszer alkalmazása mellett döntött, ezt követően - minden hónap 1. napján.
Az értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlege csökkenhet: befektetett eszköz értékesítésekor és egy tárgy részleges felszámolásakor. Ezenkívül a teljes egyenleget havonta csökkentik az objektumcsoport ezen előző hónapra elhatárolt értékcsökkenésének összegével. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2-4. Pontja, 259.2. Cikke, 322. cikkének 1. pontja tartalmazza.
Határozza meg a teljes egyenleget minden hónap 1. napján a következő képlet segítségével:
| Az értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlege azon hónap 1. napján, amelyre az értékcsökkenést számolják fel | = | Az értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlege az előző hónap elején | + |
A kezdeti ár tárgyak, ben vezették be kizsákmányolás az előzőben hónap |
+/- | Az összeg, amellyel a kezdeti költség nőtt (csökkent) | - | Az előző hónap felhalmozott értékcsökkenésének összege (a nyugdíjba vonult tárgyi eszköz maradványértéke) |
Példa:
Januárban a szervezet öt laptopot vásárolt. Egy laptop ára 45 000 rubel. (ÁFA nélkül). A laptop a második értékcsökkenési csoportba tartozik (a hasznos élettartam két-három év. Az adózási számviteli politika meghatározza, hogy a második értékcsökkenési csoportba tartozó objektumok esetében az értékcsökkenést nemlineáris módszerrel számítják ki.
Január 1 -jétől a szervezet nem rendelkezett a második értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökkel. Következésképpen ennek az értékcsökkenési csoportnak január 1 -jén a teljes egyenlege nulla. A laptopokat januárban helyezték üzembe. Február 1 -jén a második értékcsökkenési csoport teljes egyenlege 225 000 rubelt tett ki. (45 000 rubel × 5 db.).
A második értékcsökkenési csoport értékcsökkenési rátája 8,8 százalék. A levonások összege februárban 19 800 rubelt tett ki. (225.000 rubel × 8.8%).
Februárban a szervezet újabb laptopot vásárolt 50 000 rubelért. (ÁFA nélkül), és ugyanabban a hónapban üzembe helyezte. A második értékcsökkenési csoport teljes egyenlege március 1 -jén 255 200 rubel. (225.000 rubel + 50.000 rubel - 19.800 rubel) A márciusi levonások összege 22.458 rubelt tett ki. (255 200 rubel × 8,8%).
2. Az értékcsökkenés mértéke, amelyeket a nemlineáris módszerben használnak, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.2. cikkének (5) bekezdése határozza meg. Minden értékcsökkenési csoport esetében a kamatlábak fixek, és nem függnek a hasznos élettartamtól.
Számítsa ki a levonások havi összegét a következő képlet segítségével:
Példa:
Januárban a szervezet 55 000 rubel áron vásárolt laptopot. (ÁFA nélkül). Ugyanebben a hónapban a laptopot üzembe helyezték. A könyvelő megállapította, hogy a laptop a második értékcsökkenési csoportba tartozik (hasznos élettartam két -három év). A notebook hasznos élettartama 36 hónap. A szervezetben nincs más ingatlan, amely ebbe az értékcsökkenési csoportba tartozik.
Az adózási számviteli politika szerint a számítógépes berendezések nemlineáris alapon kerülnek leírásra. A második értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök havi értékcsökkenési rátája 8,8 százalék (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.2. Cikkének 5. pontja).A könyvelő havi rendszerességgel meghatározta az értékcsökkenési csoport teljes egyenlegét és a csoport levonásainak összegét (lásd az alábbi táblázatot).
Tizenegy hónapos laptop működés után a teljes egyenleg 20.000 rubel alá esett. A szervezet nem bízott meg más objektumokat, amelyek a második értékcsökkenési csoportba tartoznak.
A következő év januárjában a könyvelő a nem működési költségek között szerepeltette az értékcsökkenési csoport maradványértékének teljes összegét 19 966 rubel összegben.
|
Hónap |
Az értékcsökkenési csoport teljes egyenlege a hónap végén |
Az értékcsökkenési csoport felhalmozott értékcsökkenésének összege |
|
január |
55 000 rubel |
0 RUB |
|
február |
50 160 RUB (55 000 rubel - 4840 rubel) |
4840 rubel (55 000 RUB × 8,8%) |
|
március |
45 746 RUB (50 160 RUB - 4414 RUB) |
4414 RUB (50 160 RUB × 8,8%) |
|
április |
41 720 RUB (45 746 rubel - 4026 rubel) |
4026 RUB (45 746 RUB × 8,8%) |
|
38 049 RUB (41 720 rubel - 3671 rubel) |
3671 RUB (41 720 RUB × 8,8%) |
|
|
június |
34 701 RUB (38 049 RUB - 3 348 RUB) |
3348 RUB (38 049 RUB × 8,8%) |
|
július |
31 647 RUB (34 701 rubel - 3054 rubel) |
3054 RUB (34 701 rubel. × 8,8%) |
|
augusztus |
28 862 RUB (31 647 RUB - 2785 RUB) |
2785 rubel (31 647 RUB × 8,8%) |
|
szeptember |
26 322 RUB (28 862 rubel - 2540 rubel) |
2540 RUB (28 862 RUB × 8,8%) |
|
október |
24 006 RUB (26 322 RUB - 2316 RUB) |
2316 RUB (26 322 RUB × 8,8%) |
|
november |
21 893 RUB (24 006 RUB - 2113 RUB) |
2113 RUB (24 006 RUB × 8,8%) |
|
december |
19 966 RUB (21 893 RUB - 1927 RUB) |
1927 RUB (21 893 RUB × 8,8%) |
Folytassuk azzal, hogyan tükröződnek az értékcsökkenési levonások a könyvelésben.
Kérjük, vegye figyelembe: ha a társaság a számviteli és adókönyvelési könyvekben különböző módszerekkel értékcsökkenti az állóeszközöket, eltérő használati időszakot állapított meg, megemelt együtthatókat állapított meg vagy alkalmaz, az összegek eltérőek lesznek. Ebben az esetben rögzítenie kell az ideiglenes különbségeket, és tükröznie kell a halasztott adóköveteléseket és -kötelezettségeket.
A vállalatok az állóeszközök számviteli értékcsökkenési leírását attól a hónaptól számítják fel, amelyben az ingatlant tárgyi eszközként történő könyvelésre elfogadták (PBU 6/01 21. pont). A jövőben az értékcsökkenést havi rendszerességgel számítják fel, függetlenül a szervezet tevékenységének eredményeitől (záradék, PBU 6/01). Nem szükséges az ingatlant értékcsökkenési leírása annak a hónapnak a hónapjától számítani, amelyben visszavonták vagy teljes mértékben visszafizették értékét (a PBU 6/01 22. pontja). Néha az értékcsökkenés felfüggesztésre kerülhet.
A szervezet nem helyezheti azonnal üzembe az állóeszközt. Ebben az esetben a 01 -es számla külön alszámláját veszik figyelembe, amelyet például "Készleten lévő (raktáron lévő) befektetett eszközöknek" nevezhetünk. Ez az eljárás érvényes:
Így miután a 01 -es számlán tükrözi a kapott ingatlant, a szervezetnek el kell kezdenie annak amortizációját. Ezt függetlenül kell tenni, függetlenül attól, hogy ezt a létesítményt üzembe helyezték -e vagy sem.
Szükséges az értékcsökkenés elszámolása a számvitelben attól a hónaptól számítva, amikor az ingatlant befektetett eszközként vették figyelembe (a PBU 6/01 21. pontja). Így a beérkezett ingatlan 01 -es számlán való tükrözése után a szervezetnek el kell kezdenie annak amortizációját. Ezt függetlenül kell tenni, függetlenül attól, hogy a szervezet elkezdte -e használni ezt az objektumot.
A felhalmozott értékcsökkenési összegeket tükrözze a 02 -es számú, „Tárgyi eszközök értékcsökkenése” számlán, a költségszámlákkal összhangban. Válasszon számlát a könyvelési költségekhez, attól függően, hogy miért nem használják az ingatlant (gyártási igény, technológiai jellemzők, tervezett üzemi késés).
Az adott ingatlan használatának jellegétől függően a tárgyi eszközök értékcsökkenését is ide kell számítani rész:
A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásával kapcsolatos könyveléseket, amelyek tükrözik az értékcsökkenés elszámolását a könyvelésben, az alábbi táblázat tartalmazza. Ezeket havonta kell elvégezni (PBU 6/01 21. pont).
| Vezeték | Dekódolás |
| 20. DEBIT (23, 25, 44 ...) HITEL 02 | tárgyi eszközök értékcsökkenése, amelyet áruk előállítására (munka elvégzésére, szolgáltatások nyújtására) vagy kereskedelmi tevékenységekre használnak fel |
| DEBIT 08 HITEL 02 | egy másik befektetett eszköz létrehozásához (korszerűsítéséhez, rekonstrukciójához) használt tárgyi eszközök értékcsökkenését számolták fel |
| DEBIT 91-2 HITEL 02 | más típusú tevékenységekben (például lízingelt, ha az ingatlan bérbeadása nem a lízingbeadó fő tevékenysége) használt tárgyi eszközök értékcsökkenése vagy nem termelő létesítmény esetében |
Az értékcsökkenés elszámolása az adóelszámolásban az ingatlan üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától kezdődik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének 4. pontja). Hasonló módon számítsa ki a tőkebefektetések értékcsökkenését a lízingszerződések vagy az ingyenesen történő felhasználás során kapott kölcsönök elválaszthatatlan javítása formájában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3., 4. pontja, 259.1. Cikke).
Az értékcsökkenés elhatárolása az ingatlanhónapot követő hónap 1. napjától leáll (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.1. Cikkének 5. pontja):
Ha az ingatlant ideiglenesen kizárják az értékcsökkenthető ingatlan összetételéből, akkor ne számítson fel amortizációt a kizárását követő hónap 1. napjától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.1. Cikkének 6. pontja).
Az állóeszközök helyes értékcsökkenéséhez szükséges nyomtatványok és kitöltött dokumentumminták: További információ
