<Информация>Oroszország Pénzügyminisztériuma N PZ-11/2013 „A gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzésének szervezése és végrehajtása gazdálkodó szervezet által, a számvitel és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítése”
4. A belső ellenőrzés szervezése
17. A belső ellenőrzés megszervezésének rendjét, ideértve a gazdálkodó szervezet részlegeinek és személyi állományának feladat- és hatáskörét is, a gazdálkodó szervezet tevékenységének jellegétől, mértékétől, irányítási rendszerének jellemzőitől függően határozzák meg.
18. A belső ellenőrzés megszervezése során abból kell kiindulni, hogy:
a) a gazdálkodó szervezet minden vezetési szintjén, annak minden részlegében belső ellenőrzést kell végezni;
b) a gazdálkodó szervezet minden személyi állományának hatáskörének és feladatkörének megfelelően részt kell vennie a belső ellenőrzés végrehajtásában;
c) a belső kontroll hasznosságának összevethetőnek kell lennie a szervezeti és végrehajtási költségekkel.
18.1. A belső ellenőrzést általában a következők végzik:
a) gazdálkodó szervezet irányító szervei;
b) gazdálkodó szervezet könyvvizsgáló bizottsága (könyvvizsgálója);
c) a számviteli nyilvántartás vezetésével megbízott gazdálkodó szervezet vezető könyvelője vagy más tisztségviselője (az a magánszemély vagy jogi személy, akivel a gazdálkodó szervezet számviteli szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződést kötött);
d) gazdálkodó szervezet belső ellenőre (belső ellenőrzési szolgálat);
e) speciális tisztviselők, egy gazdasági egység speciális részlege, amely felelős az egyéb szövetségi törvények által előírt belső ellenőrzési szabályok betartásáért;
f) a gazdálkodó szervezet egyéb személyi állománya és részlegei.
18.2. A belső ellenőrzés megszervezését és értékelését gazdálkodó szervezet önállóan és/vagy külső tanácsadó (ideértve az ellenőrző szervezetet is) végezheti.
19. A belső ellenőrzés megszervezésére a gazdálkodó szervezet külön egységet (belső ellenőrzési szolgálat) hozhat létre.
19.1. A gazdálkodó szervezet speciális belső ellenőrzési egysége (belső ellenőrzési szolgálat):
a) módszertani támogatást nyújt a belső ellenőrzés megszervezéséhez és végrehajtásához;
b) koordinálja az osztályok tevékenységét a belső ellenőrzés megszervezésében és végrehajtásában.
19.2. Speciális belső ellenőrzési egység (belső ellenőrzési szolgáltatás) létrehozása akkor indokolt, ha:
a) a belső ellenőrzés megszervezésének feladatai és tevékenységi köre olyan, hogy gazdaságilag megvalósítható e funkciót olyan egységre ruházni, amely ezeket a tevékenységeket folyamatosan végzi;
b) a gazdálkodó szervezet tevékenységének sajátosságából adódóan a belső ellenőrzés eredményességének biztosítása speciális ismeretek, készségek és tapasztalatok felhalmozását, megőrzését és átadását igényli;
c) a gazdálkodó szervezet tevékenységének kockázatai olyan magasak, hogy a belső kontroll eredményességének biztosításához folyamatosan speciális belső ellenőrzési egység (belső ellenőrzési szolgálat) tevékenysége szükséges;
d) jogszabály vagy pénzpiaci szabályozó előírja a gazdálkodó szervezet számára egy speciális belső ellenőrzési egység (belső ellenőrzési szolgálat) létrehozását.
20. A gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzésének megszervezése és végrehajtása során a kisvállalkozónak az ésszerűség követelményétől kell vezérelnie. Ha a belső kontroll valamely elemét a kisvállalkozó nem tudja alkalmazni, úgy vezetője a belső ellenőrzést bármilyen más módon is megszervezheti, amely biztosítja a szervezet céljainak elérését és a belső kontroll megvalósítását. Például: egy kisvállalkozás vezetője átveheti a belső ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának valamennyi funkcióját; ha egy gazdálkodó szervezet létszáma nem teszi lehetővé a hatáskörök megosztását és a feladatkör rotációját, a kisvállalkozás egyéb, a fennálló kockázatok fedezését lehetővé tevő belső ellenőrzési eljárásokat alkalmazhat (egyeztetés, felügyelet).
Hasonló megközelítést alkalmazhatnak a nonprofit szervezetek bizonyos formái.
21. A szervezett kereskedésbe bevezetett értékpapírokkal rendelkező gazdálkodó egység belső ellenőrzésének megszervezéséhez és végrehajtásához szükséges hatáskörök és funkciók megosztására példa a
Kedves olvasóink!
Egy új, „Belső ellenőrzés” című részt ajánlunk figyelmébe. Ebben szó lesz a belső kontrollrendszer megszervezéséről és az egyéni kontrolltevékenységek végrehajtásáról.
L.V. Chkhutiashvili, Ph.D. közgazdász. Tudományok, auditor, a moszkvai régió IPB tagja
A 2011. december 6-án kelt szövetségi törvény 402-FZ „A számvitelről” kötelezi a gazdálkodó egységeket a gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzésének megszervezésére és végrehajtására. Azon gazdálkodó szervezeteknek pedig, amelyek beszámolása kötelező ellenőrzés alá esik, meg kell szervezni és végre kell hajtani a számvitel és beszámolás belső ellenőrzését (kivéve azokat az eseteket, amikor a vezető önállóan vezet számviteli nyilvántartást). Beszéljünk arról, hogy mi az a belső kontroll.
A modern gazdasági feltételeket az aktuális gazdasági információk állandó növekedése jellemzi mind külső, mind belső szinten. Minden felhasználó számára a gazdasági információk jelentik a megalapozott vezetői döntések alapját.
Ebben a tekintetben jelentősen megnő az igény az aktuális és jelentett gazdasági információk teljessége és megbízhatósága feletti hatékony ellenőrzésre. Az ilyen problémák megoldásának egyik fő eszköze az időben történő belső kontroll, amelynek óriási szerepe van a racionális gazdálkodási döntések meghozatalában.
A számvitel nemcsak az információk rendszerezésére és felhalmozására szolgál, hanem a folyamatban lévő üzleti tranzakciók vagy a gazdasági élet tényeinek ellenőrzésére is. Azok a szervezetek, amelyek megfelelően vezetik a számviteli nyilvántartást, ilyen vagy olyan mértékben ellenőrzik tevékenységüket, más kérdés, hogy mennyire hatékony ez az ellenőrzés. Ha egy különálló belső kontrollrendszerbe szervezzük, amely kiegészíti a számvitelt, akkor a hatékonyság sokkal nagyobb lesz. A közeljövőben erre minden olyan szervezet el fog térni, amely érdekelt könyvelése rendbetételében.
A belső ellenőrzés révén a gazdálkodó szervezet tulajdonosai és vezetése lehetőséget kap a szükséges információk megszerzésére az irányítási objektum aktuális állapotáról. Ez lehetővé teszi számunkra, hogy a pénzügyi (számviteli) beszámolás megbízhatósága, az üzleti tevékenység eredményessége és eredményessége, valamint a tevékenységek mindenkori szabályozási követelményeknek való megfelelése tekintetében kellő bizalmat biztosítsunk a célok elérésében.
A belső kontroll kiemelt feladata, hogy ne csak javaslatokat dolgozzon ki és terjesszen elő a feltárt jogsértések kiküszöbölésére, hanem javaslatokat tegyen a gazdálkodás hatékonyságának javítására, a fejlesztési tartalékok azonosítására, valamint a szervezet vezetésének tanácsadói támogatására. A belső kontroll segít azonosítani a szervezet irányítási rendszerének hatékonyságát.
A belső ellenőrzés az irányítási rendszer része, amely a hosszú távú pénzügyi stabilitás és a hatékony működés biztosítását szolgálja bármely tevékenységet végző szervezet számára. A gazdálkodó egység egészének hatékonysága a hatékony szervezetétől függ.
Az irányítási folyamatban a belső kontroll megszervezése a szervezet jogi formájára, méretére és tevékenységeinek mértékére kell, hogy összpontosítson. Minél összetettebb egy gazdálkodó szervezet belső környezetének szerkezete, annál több információra van szükség a hatékony gazdálkodási döntések meghozatalához. A legtöbb vezetői döntés meghozatalának alapja a számvitel, az operatív és a statisztikai számvitel során keletkezett információk.
Mivel a kockázat minden tevékenység velejárója, a vállalkozóknak, akik önként vállalják a kockázatokat a jövőbeni haszon megszerzése érdekében, tudniuk kell kezelni azokat. Hogy ez a folyamat hogyan szerveződik: spontán vagy tudatosan, az a vállalati kultúra kérdése. A magasabb szintű kockázatkezelést egy belső kontrollrendszer kialakítása biztosítja, amely például a vezetővel és a főkönyvelővel ellentétben felelős a vállalkozás kockázatainak nyomon követéséért.
A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok ISA 400 „Kockázatértékelés és belső ellenőrzés” szerint a belső kontrollrendszer olyan szervezeti intézkedések, technikák és eljárások összessége, amelyeket a vállalat vezetése használ a pénzügyi és gazdasági tevékenységek rendezett és hatékony elszámolásának eszközeként, az eszközök biztonságának biztosítása, a hibák és az információk torzulásának feltárása, kijavítása és megelőzése, valamint megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatások időben történő elkészítése.
A szervezet belső kontrollrendszere egy folyamatosan működő rendszer, amelynek célja a szervezet küldetésének teljesítése és a rábízott feladatok teljesítése, valamint a szervezet tevékenységirányítási rendszerének hatékonyságának növelése a magas színvonalú információk felhasználásával, amely biztosítja:
Az IFRS 7 „Pénzügyi instrumentumok: Információ közzététele” (amely az Orosz Föderáció területén az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i, 160n sz. rendeletével léptetett hatályba) megállapítja, hogy a pénzügyi kimutatások mellett a szervezetek kötelesek információkat közöl az érdekelt felekkel a kockázatok természetéről, nagyságáról és arról, hogy a szervezet hogyan kezeli ezeket a kockázatokat. Minden kockázattípus esetében, és az IFRS 7-ben hitelkockázatról, likviditási kockázatról, piaci kockázatról és számos másról beszélünk, a szervezetnek jeleznie kell (33. pont):
a) a szervezet kockázatoknak való kitettsége és azok felmerülésének módja;
b) a szervezet kockázatkezelési céljai, irányelvei és eljárásai, valamint a kockázatértékeléshez használt módszerek;
(c) az (a) vagy (b) pontban az előző időszakhoz képest bekövetkezett változásokat.
A kockázatkezelési módszerek a következők:
Az elkerülés megfosztja Önt a lehetséges nyereségektől. Egy szervezet csak akkor csökkenti minden típusú kockázatot nullára, ha leáll. Ezért ez az irányítási módszer szigorúan korlátozott, és indokolatlan kockázatú területeken alkalmazható, például különféle félig bûnözõ sémákra. A kockázat elkerülése, ha egy vállalkozás megtagadja a repülõtársaságokkal való együttmûködést az indokolatlan adómegtakarítások elkerülése érdekében.
Az eljárások lebonyolítása és a kockázatkezelési szabályok kialakítása a belső kontrollrendszer fő szakmai területe. A kockázatkezelés fő költségei az ellenőrzésben részt vevő munkavállalók bérének kifizetéséhez kapcsolódnak. A kockázatkezelés példái közé tartozik a pénzügyi mutatók monitorozása (csőd- és likviditási kockázatok kezelése), limitek meghatározása (koncentrációs kockázatok kezelése).
A kockázati biztosítás a biztosítási díjak fizetéséhez kapcsolódik. Használata olyan esetekben javasolt, amikor egy esemény bekövetkezésének valószínűsége elhanyagolható, és az esetleges negatív következmények kolosszális veszteségekkel járnak (például vagyontűzbiztosítás).
A lehetséges kockázatok tartalékképzése olyan művelet, amelynek célja a veszteségek egy vállalkozás pénzügyi eredményére való egyenletes elosztása, függetlenül attól, hogy a kockázat ténylegesen megvalósul-e. A tartalék csökkenti a nyereséget, de nem okoz forráskiáramlást, ezáltal közvetve megőrzi azt. A céltartalékképzés általában a hitelkockázatra vonatkozik.
Bármilyen kockázat csődhöz vezethet, azonban a nettó vagyon nagysága és a saját tőke megfelelősége biztosítja a túlélést nehéz időkben is. Abszolút értékben a nettó vagyon nagyobb mértékben tükrözi a szervezet méretét, a relatív mutatók pedig a saját tőke részvételével a számításokban annak stabilitását.
A kockázatok korai szakaszban történő korlátozása érdekében a belső ellenőrzési szolgálatnak részletesen elemeznie kell azon gazdasági ágazatok helyzetét, amelyekre vonatkozóan a szervezet koncentrációs kockázatot azonosított, és mélyrehatóan elemeznie kell a partnerek hitelképességét. Azokkal a műveletekkel (tranzakciókkal) kapcsolatban, amelyeknél fokozott koncentrációs kockázatot azonosítottak, és költségtartalékot képezzen.
A szerző szerint manapság a belső kontrollrendszer kockázatértékelési eszközzé alakítása zajlik, a hangsúly eltolódik az egyes műveletek értékeléséről a vállalkozás tevékenységében a kockázatok felmérésére. Nemcsak a gazdasági élet tényeit, a számvitel, beszámolás kialakítását, vezetését kell ellenőrizni, hanem a gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetét, tevékenységének pénzügyi eredményét, pénzforgalmát érintő ügyleteket, eseményeket, műveleteket is ellenőrizni kell. .
A belső ellenőr (ellenőr) fő feladata, hogy részt vegyen az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásainak független könyvvizsgálatában annak érdekében, hogy véleményt nyilvánítson a kimutatások megbízhatóságáról, valamint belső ellenőrzést gyakoroljon az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásainak megbízhatóságáról. számviteli (pénzügyi) kimutatások készítése, melyek a számviteli adatok alapján készülnek. A belső ellenőr időben végzett intézkedéseivel csökkentheti az ilyen nemkívánatos személyek adóellenőrként való jelenlétét a vállalkozásnál, és csökkentheti az ellenőrzési szerződés összegét. A belső kontrollrendszer lehetővé teszi a kockázatok felmérését, képes előre jelezni és minimálisra csökkenteni az esetleges negatív következményeket.
A belső kontrollrendszer bevezetése segít biztosítani a pénzügyi információk megbízhatóságát és csökkenteni a hibás döntések kockázatát. A belső kontrollrendszer kiépítése magában foglalja a legjelentősebb kockázatok azonosítását, a szabályozási eljárások kidolgozását, valamint a helyzet korrekcióját szolgáló korrekciós intézkedéseket.
Az előzetes ellenőrzésre fordított kiadások hatékonyabbak lehetnek, mivel segít megelőzni a kockázatok előfordulását. A belső kontrollrendszer bevezetése egy vállalatnál szükséges az osztályok hatékonyságának javítása érdekében. A belső kontrollrendszer ugyanakkor biztosítja az információk megbízhatóságát, és hatékonyan használja fel a vállalkozás anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrásait.
A vállalat szervezeti felépítése különös hatással van a belső kontrollrendszer felépítésére. Meg kell érteni, hogy egy adott egység milyen ellenőrzési eljárásokat hajt végre a rábízott feladatainak és felelősségeinek megfelelően.
A belső kontrollrendszer bevezetése azzal kezdődik, hogy azonosítják azokat a részlegeket, amelyekben költségek merülnek fel, és amelyekben szabályozási eljárásokat alakítanak ki. Sőt, a belső kontrollrendszer hatékonyabb lesz, ha a szervezet minden alkalmazottja betartja az ellenőrzési eljárásokat, és ezt folyamatosan meg kell tenni. A szerző szerint a belső kontrollrendszer megszervezéséhez a kapcsolódó szolgáltatások (tervezési, pénzügyi, gazdasági) szakembereinek részvétele szükséges.
A belső kontrollrendszer kiépítésének következő lépése a vezérlési objektumok azonosítása. A szervezetnek technológiai folyamatábrát, bizonylatfolyamat ütemezést, számviteli politikát, munkaköri leírást kell kidolgoznia, ellenőrzést kell végezni a vezetés minden szintjén.
Így a belső ellenőrzés a szervezetben a termelésirányítás és a pénzügyi irányítás mellett az egyik legfontosabb üzleti funkció.
A belső kontroll fontosságát nem lehet túlbecsülni. Biztosítja a vagyonvédelmet, a könyvelés minőségét és a beszámoló megbízhatóságát, a meglévő tartalékok azonosítását és mozgósítását a termelés, a pénzügy stb. A belső ellenőrzés a vállalkozás tevékenységének minden területére kiterjed, és a vállalatirányítás hatékonyságának növelésére irányul.
A legszűkebb értelmezésben a belső kontroll kifejezés az ellenőrzés tárgyára vonatkozó információgyűjtést jelenti. Ezt a fajta ellenőrzést a vállalat valamennyi vezetője feladatai keretein belül végzi. Tágabb értelemben a belső kontroll egy folyamatos folyamat, amely magában foglalja az információk összegyűjtését és elemzését a vállalat hatékonyságára összpontosító vezetői döntések meghozatalához.
A megfelelően szervezett belső ellenőrzés jelentősen csökkentheti a pénzügyi hibák számát és minimalizálhatja a büntetések összegét, ami pedig hozzájárul a vállalkozás pénzügyi teljesítményének javításához. Az ellenőrzés figyelmen kívül hagyása pénzügyi veszteségekhez vezet, amelyek pénzbírságok és szankciók formájában merülnek fel a pénzügyi hatóságok által végzett vizsgálatok eredményei alapján.
A szervezet belső kontrollrendszerének tartalmaznia kell egy sor olyan szervezeti intézkedést, módszert és eljárást, amelyet a vállalkozás vezetése használ a pénzügyi és gazdasági tevékenységek rendezett és eredményes lebonyolításához, valamint az időben és helyesen meghozott vezetői döntésekhez.
Ez a fajta belső ellenőrzés lehetővé teszi:
A belső ellenőrzési eljárásoknak a rendszeresség és a következetesség elvén kell épülniük, azaz le kell fedniük minden aktuális pénzügyi kötelezettséget és számítást, és azokat a szervezet belső szabályzataiban meghatározott időközönként, a megfelelő adóra vonatkozó jelentési időszakban legalább egyszer végre kell hajtani. vagy számviteli objektumok csoportja. A pénzügyi kötelezettségekre és készpénzes elszámolásokra vonatkozó belső ellenőrzési eljárások eredményeit írásos jelentésben kell kifejezni, amelyet áttekintésre benyújtanak a vállalkozás vezetésének.
Ezek az eljárások az ellenőrzésen kívül egyszerre tölthetnek be információs és szervezési funkciókat, és felhasználhatók az irányítási rendszer hatékonyságának felmérésére, illetve alapul szolgálhatnak az érdeklődő felhasználók vezetői döntéseinek meghozatalához.
Véleményem szerint a belső ellenőrzési eszközök a következők:
A belső adatkezelő az összegyűjtött adatokat összegzi, értékeli, összeveti a kialakult szabványokkal, belső szabályzatokkal és utasításokkal, jogszabályi és szabályozási aktusokkal, és összehasonlítja a feltárt hibák, hiányosságok és jogsértések számát a korábban megállapított lényegességi szinttel.
Ezt követően levonja a szükséges következtetéseket, írásos jelentést készít, ajánlásokat, javaslatokat dolgoz ki. Ezt követően az ellenőrzött osztályok vezetőivel megtárgyal minden, az ellenőrzéssel kapcsolatos kérdést, különös tekintettel a feltárt hiányosságokra és javaslatokat tesz azok megszüntetésére.
A belső ellenőrzés sajátossága, hogy a vállalkozás vezetése kötelezően megkapja a jelentésre és az ajánlásokra adott hivatalos írásbeli választ. A válasznak jeleznie kell, hogy mely ajánlásokat hajtották végre, és melyeket tekintik hatástalannak. A belső kontrollerek feladata továbbá az általuk kidolgozott és a vezetés által jóváhagyott ajánlások végrehajtásának nyomon követése azon strukturális egységekre vonatkozóan, amelyeknek címezték.
A belső kontrollrendszer különböző konfigurációkkal rendelkezhet a szervezet tevékenységének típusától, irányítási struktúrájától, különálló részlegek jelenlététől stb.
A belső ellenőrzési szolgálat feladata a strukturális egységek – a belső ellenőrzés tárgyai – tevékenységének rendszerszintű ellenőrzése. Ellenőrzés alá tartoznak a helyi bizonylatok, üzleti ügyletek, elsődleges dokumentumok, a természetes veszteség normáinak meghatározásának érvényessége, a költségek megoszlása, a tervezett mutatók normatívnak való megfelelése. Az eredmények jelentésénél a belső kontrollszolgálatot is szakmai megítélés vezérli.
A hatékonyan szervezett belső kontrollrendszer nagy jelentőséggel bír, és sok szempontból lehetővé teszi a kockázatos területek azonosítását és a kockázatos területekre vonatkozó megfelelő ellenőrzési eljárások kidolgozását. A külső ellenőrzés munkáját is nagyban megkönnyíti.
A belső ellenőrzési szolgálat és a külső audit kölcsönhatása növeli a termelő vállalkozások belső ellenőrzésének hatékonyságát. Például egy szakmailag hozzáértő, lelkiismeretes belső kontrollernek lehetősége van szabadon kommunikálni a külső auditorral.
A belső ellenőr köteles a külső ellenőr rendelkezésére bocsátani programjait, terveit, jelentéseit, véleményét és egyéb, a külső ellenőrzés munkáját befolyásoló információkat. Ezen információk felhasználásával a külső ellenőr értékeli a belső ellenőrzési funkció hatékonyságát.
A hatékony belső kontrollok csökkenthetik a külső könyvvizsgáló által végzett könyvvizsgálati eljárások számát. Az ellenőr a belső kontrollrendszer tesztelésének eredményei alapján pontosabban megtervezi a munkát, a szükséges ellenőrzési eljárásokat, meghatározza az információk megbízhatóságának fokát. A rendszertesztelés lehetővé teszi a belső ellenőrzési és számviteli rendszer gyengeségeit figyelembe vevő ellenőrzési módszertan tervezését és kidolgozását.
A belső ellenőrzési funkció átadható független tanácsadóknak (auditoroknak). Bevonásuk akkor célszerű, ha az önerő nem elegendő, a speciális egység létrehozásának és fenntartásának költségei magasabbak, mint a független külső auditorok által nyújtott szolgáltatások költsége; A szervezet vezetői az értékelés függetlenségében érdekeltek, illetve a belső kontroll megszervezésére és (vagy) értékelésére szabványos, gyakorlatban tesztelt megközelítések alkalmazhatók.
A szervezetet érintő negatív következmények külső okai között szerepelhet a jogszabályi változások, a szubjektivitás és a szabályozó hatóságok egyértelmű álláspontjának hiánya a számviteli folyamat során felmerülő vitás kérdésekben, valamint az egymásnak ellentmondó rendészeti gyakorlat.
A belső okok leggyakrabban az adókockázatok felméréséért és minimalizálásáért felelős szervezet szakembereinek alacsony képzettsége, valamint az egységes belső kockázati ellenőrzési rendszer hiánya, amely magában foglalja az üzleti tranzakciók következményeinek vagy tényeinek felmérését is. a számvitel és a számviteli (pénzügyi) beszámolás megszervezésének és ellenőrzésének gazdasági élete.
A vezető felelőssége, hogy megszervezze a gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzését, célja, hogy növelje az érdeklődő felhasználók bizalmát a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban tükröződő információk iránt. A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény nem határozza meg az ilyen ellenőrzés megszervezésének eljárását. Ezért a gazdálkodó szervezet vezetőjének magának kell meghatároznia, irányítva, ha szükségesnek tartja, beleértve azokat az ajánlásokat is, amelyeket a számvitel nem állami szabályozásának alanyai dolgoznak ki és fogadnak el (21. cikk 8., 9. pont, 24. cikk). a számviteli törvény).
Az Oroszország Gazdasági Fejlesztési Minisztériumának 2006. április 21-i 104. számú rendelete „A Szövetségi Adószolgálat módszertanának jóváhagyásáról a stratégiai vállalkozások és szervezetek pénzügyi helyzetének és fizetőképességének könyvelésére és elemzésére”.
Az Orosz Föderáció kormányának 2003. június 25-i 367. sz. rendelete „A választottbírósági vezetők által végzett pénzügyi elemzések szabályainak jóváhagyásáról”.
A könyvvizsgálati tevékenységek formájában történő független pénzügyi ellenőrzés lefolytatásának jogalapját a 2008. december 30-i 307-FZ „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvény tartalmazza. Ennek értelmében a könyvvizsgálói tevékenység az állami pénzügyi ellenőrzéssel együtt történik, azt nem helyettesíti.
Bármely gazdálkodó szervezet tulajdonosa mindig törődik gazdasági tevékenysége megszervezésének minőségével. Minden nyereséges vállalkozás potenciális nyereséget hordoz a tulajdonosa számára. Melyik hozzáértő vállalkozót ne érdekelné saját agyszüleményejének működési feltételei, ami ilyen komoly bevételt hoz? Valószínűleg bolondnak kell lennie ahhoz, hogy hagyja, hogy minden menjen a maga útján, és feltételezze, hogy ez mindig így lesz, hogy a szervezetben végzett munka ugyanúgy szisztematikusan megy végbe, és örökre ugyanazokat a pozitív pénzügyi eredményeket hozza, anélkül, hogy belemerülne vagy beleavatkozna. beosztottai munkafolyamatában. Pontosan azért, mert minden józan gondolkodású, cége irányításához objektív hozzáállással rendelkező üzletember fél a nyereség elvesztésétől és egy napon csődbe jutásától, ezért bevezeti a szervezet tevékenységének belső ellenőrzési rendszerét. Ami? Mit nyújt ez a rendszer? Hogyan van megszervezve? És mik a céljai? Először is.
Példa bármely reprezentatív gazdálkodó egységre az a vállalkozás, amely megszakítás nélkül végzi gazdasági tevékenységét, és teljesíti fennállásának fő feltételét - nyereséget hoz, rendszeresen növelve azt. A cég tulajdonosa minden erőfeszítést és befektetést mindig csak arra fordít, ami szervezetét még erősebbé és erősebbé teszi, kibővítve a megtérülési forrásokat a bevétel formájában. Természetesen minden tulajdonos azt akarja, hogy cége zökkenőmentesen működjön. És megérti, hogy ehhez megfelelő lépéseket kell tennie. Itt merül fel a globális igény a szervezet belső kontrollrendszerének megszervezésére. Itt egyértelműen látjuk, hogy a vállalaton belül egy olyan berendezést kell kialakítani az üzleti folyamatok hiányosságainak megfigyelésére és azonosítására, amely jelzi a tulajdonosnak az esetleges jogsértéseket és következetlenségeket. Milyen legyen egy ilyen készülék?
A belső kontrollrendszer a szervezet vezetésében olyan módszerek összessége, amelyek nyomon követik, megfigyelik, ellenőrzik, értékelik és elemzik a vállalkozásnál előforduló minden olyan eljárást és üzleti folyamatot, amely közvetlenül kapcsolódik a vállalat gazdasági tevékenységének eredményéhez. egy egész. Vagyis speciális alkalmazottakról, sajátos kutatási módszerekről, elemző berendezések listáról és releváns technológiákról van szó, amelyek együttesen biztosítják azt a kontrolláló hatást, amelyet a cégtulajdonosnak biztosítani kíván. Szüksége van ilyen ellenőrzésre, hogy megvédje magát a gátlástalan beosztottaktól vagy feladataik rossz ellátásától, ami végső soron hatással lehet a vállalkozás egészének pénzügyi eredményeire. De hogyan szerveződik ez a folyamat?
A vállalaton belüli belső ellenőrzés olyan kedvező feltételek kialakítása a szabályozó hatóságok működéséhez, amelyek a gazdálkodó egység műszaki felszereléséhez és minden szükséges információjához való hozzáférésükkel párhuzamosan magas színvonalú ellenőrzést biztosíthatnak a munkavállalók munkájának és munkájuk nyomon követésében. azonnali feladatok ellátása munkaköri leírásuknak megfelelően . Egyszerűen fogalmazva, a kontrolling apparátus létrehozása egy vállalatnál magában foglalja a szakkönyvvizsgálók által a vállalat minden funkcionális területén végzett ellenőrzést.
Egy hozzáértő üzletember soha semmit nem csinál céltalanul, ezért minden, az igazgatón keresztül adott intézkedést, újítást, utasítást, parancsot a legapróbb részletekig végiggondolja és beépíti vállalkozása gazdasági tevékenységébe egy konkrét eredmény elérése érdekében. Ennek megfelelően ugyanez a helyzet a vezérlőberendezéssel is. A rendszernek négy fő célja van egy szervezetben, amelyek minden tulajdonost irányítanak a problémák elkerülése érdekében:
Igyekszik megvédeni magát és cége működésének gyümölcsét bevétel formájában, tulajdonosa konkrét célokat tűz ki maga elé. Ezek a célok a szervezeten belüli belső kontrollrendszer hatékony megszervezésének köszönhetően sikeresen megvalósulnak.
Az ellenőrzési mechanizmus minden vállalkozásnál az ellenőrző szervek hierarchikus alárendeltségén keresztül valósul meg. Minden telephelyen vannak megfigyelési és ellenőrzési tevékenységekért felelős szervek. Hogyan néz ki egy példa egy belső kontrollrendszerre egy szervezetben a strukturális-hierarchikus alárendeltség szempontjából?
Természetesen sok múlik a vállalat kormányzatán. Egy kis cégnél, három-négy fős stábnál minden világos, nincs semmi különösebb ellenőriznivaló, ezt a közvetlen vezető végzi. A nagyvállalatoknál azonban minden más: minél nagyobb a vállalat, annál relevánsabb belső ellenőrzési intézkedéseket kell elosztani a szervezeti egységei között. Például a vállalati rendszerek belső ellenőrzésének megszervezése több strukturális blokk keretében történik:
A vállalaton belüli ellenőrző szervek tömbszerű felépítése alapján megállapítható, hogy a társasági államformák két irányt biztosítanak: ezek a vállalkozáson belül különálló strukturális szervek, illetve a beosztottjaikat felügyelő osztályvezetők. Gyakran így történik a belső kontrollrendszer megszervezése egy vállalatnál.
A pénzügyi intézmények felügyeleti struktúrája kicsit másképp néz ki. A hitelintézet belső ellenőrzési rendszere hat fő forrást biztosít a releváns tevékenységek terjesztéséhez a hierarchia bizonyos szintjein:
A belső felügyelet típusainak osztályozása az egység jellemzőinek nagy száma miatt meglehetősen sokrétű. Így egy szervezet belső kontrollrendszerének kialakítása a fő területeken több ágazatot érint.
A megvalósítás sorrendjében:
A beküldés formája szerint:
Idő alapján:
A lefedettség teljessége szerint:
A vállalkozásnál lefolytatott ellenőrzési eljárások a felsorolt felügyeleti típusokon túlmenően megnyilvánulhatnak az ellenőrzés különféle módszertani megközelítéseinek megvalósításában. Ezért a belső kontrollrendszer megszervezése egy vállalatnál három fő módszertani irányból áll.
Általános módszertani technikák:
A dokumentumok ellenőrzésének módszerei:
A tényleges ellenőrzés módszerei:
A belső felügyeleti rendszer megszervezése bármely tulajdonformájú szervezetben meghatározott funkciók ellátását biztosítja az érintett szervek számára. Végül is minden vezérlési művelet egy bizonyos eredmény elérésével jár. A globális eredmény a vállalkozás zavartalan működése kell, hogy legyen, rendszeres és stabil bevétellel. És úgy tűnik, hogy ez csak stratégiai funkciók végrehajtásával érhető el. Itt van néhány közülük:
Az általánostól a konkrét felé haladva kiemelhetjük a belső számviteli ellenőrzési rendszer jelenlegi funkcióit a szervezetben, mint alapvető információs adatot a vállalaton belüli magas színvonalú belső ellenőrzések lefolytatásához:
Mint minden más gazdasági vagy eljárási eljárás, az ellenőrzési tevékenységek végrehajtása is meghatározott feladatok lépésről lépésre történő végrehajtását foglalja magában. Ezek a belső kontrollrendszer megszervezésének fő állomásai, amelyek ezt a fajta felvonulást jellemzik:
A szervezet belső kontrollrendszerének elemzése nem kis jelentőséggel bír a vállalaton belüli belső ellenőrzés minőségének és korrektségének megőrzésében. Miért olyan fontos ez a modern vállalkozás rendszerében? Mert a szervezet belső kontrollrendszerének elemzése és értékelése lendületet ad az annak javítására és az üzleti folyamat egészének korszerűsítésére vonatkozó ajánlások kidolgozásához. Önmagában nemcsak a vállalkozás gazdasági tevékenységének eljárási műveleteinek ellenőrzése fontos, hanem a végrehajtás hatékonyságának szintje is hatással lehet a vállalkozás mint olyan jólétére és jövedelmező működésére.
A belső szervezeti rendszer elemzését a társaság központosított alárendeltségének illetékes szervei végzik az alábbi területeken:
Az elemzés fogalma elválaszthatatlanul összefügg az értékelés fogalmával. Tágabb értelemben ez a kifejezés a vizsgált tárgy, alany vagy jelenség abszolút vagy relatív értékének megállapítását jelenti. A gazdasági vonatkozások szempontjából a szervezet belső kontrollrendszerének értékelése magában foglalja az ellenőrök által az audit során végzett tevékenységek összehasonlítását a normával, valamint az általuk összeállított, a folyamat következetlenségeinek, pontatlanságainak és hibáinak azonosítását célzó intézkedések minőségének mérlegelését. üzleti tevékenységek. Egyszerűen fogalmazva, ez az ellenőrök munkájának minőségének ellenőrzése.
A két összefüggő fogalom – az értékelés és az elemzés – kombinációja előre meghatározza az ellenőrzést követően további intézkedések szükségességét. Hiszen egy szervezet belső számviteli kontrollrendszerének elemzésének eredményei alapján felmérik például a munkaügyi szabályozás szigorításának szükségességét a bizonylatáramlás lebonyolításával és tárolásával kapcsolatban, vagy döntéseket hoznak az alaposabb és bővebb a vállalkozás tárgyi eszközeinek gyakori leltározása, mivel a számvitel ezen részében gyakran előfordulnak ellentmondások a korábbi mutatókkal stb. És ez nem csak kifejezetten a vállalkozás számviteli osztályára vonatkozik. Vagyis az audit során elért eredmények értékelése lehetővé teszi annak megítélését, hogy szükséges-e a szervezet belső kontrollrendszerének fejlesztése, vagy éppen ellenkezőleg, következtetéseket vonhatunk le a minőségi működésről ebben a szakaszban. Az ellenőrzés során megszerzett végső mutatók értékelésével maguknak a szabályozó hatóságoknak a munkáját is értékelheti, az ellenőrzési tevékenység végén készített jelentésük mélysége és tartalma alapján.
Mindezek mellett nem szabad megfeledkezni arról, hogy a szervezet által alkalmazott belső kontrollrendszernek meg kell felelnie a kialakult szabványoknak, előírásoknak. Ezen túlmenően ezt a megfelelést mind vállalati szinten, mind a hatályos jogszabályoknak való megfelelés tekintetében végre kell hajtani. A Szövetségi Adószolgálat megköveteli minden létező szervezettől, mint gazdasági egységtől, hogy kövesse a 2017. június 16-i „A belső ellenőrzési rendszer megszervezésére vonatkozó követelmények jóváhagyásáról” szóló rendeletet. Íme, mik ezek a követelmények:
A belső kontrollrendszer megszervezésének követelményei alapján következtetéseket vonhatunk le a kifejezetten a kockázatoknak tulajdonított fontosság jelentős hányadára - a meglévő lehetséges veszélyekre, amelyek szerves részét képezik a vállalkozók lehetséges félelmeinek.
A kockázatorientált belső ellenőrzési modell egy olyan modell, amely lehetővé teszi egy adott gazdálkodó szervezet eszközeiről és kötelezettségeiről való megbízható információk megszerzéséből adódó veszélyek elemzését. A kockázatok középpontba állítása a belső kontrollrendszer megszervezésében azt a célt jelenti, hogy a vállalatvezetés kellő mértékű bizalmat szerezzen abban, hogy a vállalat a leghatékonyabb módon fogja elérni céljait. Ebben a szellemben az ellenőrzés fő célja a számviteli kimutatások megbízhatóságára, a munkavállalói tevékenységre vonatkozó előírásoknak és a munkafolyamat szabályozására vonatkozó szabványoknak való megfelelőség időben történő azonosítása és elemzése a vállalkozás számviteli politikájában, valamint mint a pénzügyi-gazdasági tervek megvalósítása, az erőforrások hatékony felhasználása, a pénzügyi és gazdálkodási információk valódisága. Ezért a gazdasági tevékenységet folytató gazdálkodó egység fő pajzsa a normál körülmények közötti működését akadályozó fenyegetések és kockázatok elleni küzdelemben a minőségi és megfelelően szervezett ellenőrzés.
Absztrakt a belső ellenőrzésről
Bevezetés
A belső ellenőrzés, annak céljai, célkitűzései, tárgya,
A külső és belső kontroll kapcsolata
Kötelező ellenőrzés
Az irányításszervezés céljai
Az információ felhasználói
a választás szabadsága
Használt mérők
Tanulmányi tárgyak
A tanulmányi tárgyak integrálása
Az ellenőrzés gyakorisága
Az információk nyitottságának foka
Az információ megbízhatóságának foka
Időreferencia
Vezérlő funkció
Független ellenőrzések rendszere
Bibliográfia
Világszerte sok vállalat szenved a különféle erőforrások – emberi, pénzügyi, anyagi – nem hatékony felhasználásától, a helyes döntések meghozatalához szükséges információk hiányától, a jelentés nem szándékos és szándékos eltorzításától, a személyzet és a vezetők közvetlen csalásától. Az ilyen problémák elkerülhetők, ha magukon a vállalatokon belül hatékony belső kontrollrendszert alakítanak ki. Mi a belső kontroll szerepe és jelentősége?
Mindannyian szinte naponta alkalmazzuk az önkontrollt vagy más szóval belső kontrollt. Ez akkor történik, amikor bezárjuk az ajtót, mielőtt elindulunk otthonról (vagyonunkat megmentjük - ami a lakásban van), ellenőrizzük az éttermi számlát (pénzt spórolunk - nem fizetünk többet, mint amennyit kellene - és ezzel egyidejűleg ellenőrizzük az elszámolások helyességét regisztrált számla formájában), biztosítást vásárolunk (a vágy, hogy megvédjük magunkat az esetleges jövőbeni vagyonvesztéstől), kiválasztjuk az optimális útvonalat (erőforrások hatékony felhasználása, ebben az esetben - idő és pénz). És a hasonló példák folytathatók.
Íme néhány példa az elégtelen ellenőrzésre, de ez már a legnagyobb cégekre vonatkozik. Hackerek behatolnak a bank elektronikus fizetési rendszerébe, és több százezer dollárt lopnak el; a gyártó cég több millió dollárt költ az eladott autók fékrendszerének meghibásodásának kiküszöbölésére - a presztízs értékesebb, mint a pénz; A gép lezuhan a rossz minőségű üzemanyag miatt. Mindezek a negatív, esetenként tragikus események mindenekelőtt egy nem kellően hatékony belső kontrollrendszer vagy minőségellenőrzési rendszer miatt váltak lehetővé, amely jelentésében hasonló a belső kontrollrendszerhez.
Egy szervezetben bármely tevékenység két rendszeren belül zajlik. Az egyik egy működő (szervezeti) rendszer, amely meghatározott célok elérése érdekében épül fel. A másik rendszer az operációs rendszert átható vezérlőrendszer. Általánosságban politikákból, eljárásokból, szabályokból, utasításokból, költségvetésekből, számviteli és jelentési rendszerekből áll. Ez a rendszer végső soron arra irányul, hogy megteremtse a szükséges előfeltételeket, és növelje annak valószínűségét, hogy a vállalat egésze és különösen a vezetők elérjék céljaikat.
A belső kontroll fogalma korántsem újkeletű. A 18. század elején jelent meg a lexikonban, és az idők során fejlődött. Ez a koncepció a vállalkozások tevékenységének nyomon követésére szolgáló rendszerként a 20. század elejére három elem kombinációja formájában alakult ki: a hatalmi ágak szétválasztása, a személyi rotáció, a számlák használata és elemzése. Később a belső ellenőrzés funkciói jelentősen bővültek, átalakulva a vagyonbiztonságot, a számviteli információk megbízhatóságának igazolását, a működés hatékonyságának növelését, az előírt társasági szabályzatok és eljárások betartását célzó intézkedések megszervezésévé és koordinációjává. Így az új funkciók a belső kontroll fogalmát túllépték a szokásos számvitelhez kapcsolódó kérdések körén. A belső kontroll az alkalmazási körének fejlődésével és bővülésével a 20. század végére kockázatkezelési eszközzé vált, ahol funkciói szorosan összefonódnak a kockázatkezelési funkcióval - kockázatkezeléssel.
A belső ellenőrzés a vállalat céljainak elérését célzó folyamat, amely a vezetés tevékenységének eredménye a vállalat egésze és egyes részlegei tevékenységének tervezése, szervezése és ellenőrzése során.
A cégvezetőknek először is célokat kell kitűzniük és meg kell határozniuk a vállalat és az egyes részlegek feladatait, és ennek megfelelő szervezeti struktúrát kell felépíteniük. Másodsorban pedig a hatékony dokumentációs és jelentési rendszer működésének biztosítása, a hatáskörök szétválasztása, engedélyezése, ellenőrzése a kitűzött célok elérése és a meglévő problémák megoldása érdekében.
Miben különbözik a belső kontroll az általános kontrolltól? A belső ellenőrzés a vállalaton belüli ellenőrzés, szemben a külső kontrolltípusokkal, mint például a törvényi szabályozás, a külső szabályozó szervezetek által végzett ellenőrzés stb. ebben az összefüggésben a belső kontroll fogalma egyet jelent a vezetői kontroll és az operatív kontroll fogalmával.
Fontos megjegyezni egy olyan fontos részletet is, hogy a belső kontroll csak akkor hasznos, ha konkrét célok elérésére irányul, és az ellenőrzés eredményeinek értékelése előtt meg kell határozni ezeket a célokat.
A belső kontrollrendszert a vállalkozás vezetése szervezi. Ez az első és fő különbség a belső ellenőrzés és az egyéb típusú ellenőrzések között. A független könyvvizsgálatot független könyvvizsgáló végzi, az ellenőrzések formáit és típusait is a könyvvizsgáló határozza meg. Az ellenőrzést bármely osztály főállású könyvvizsgálója végzi, az ellenőrzések formáit és típusait is ez az osztály határozza meg.
A belső ellenőrzés a vállalkozás vezetése által szervezett és a vállalkozásnál végrehajtott intézkedések rendszere, amelynek célja, hogy minden alkalmazott a lehető leghatékonyabban lássa el feladatait az üzleti tranzakciók lebonyolítása során. A belső ellenőrzés határozza meg ezen műveletek jogszerűségét és gazdasági megvalósíthatóságát a vállalkozás számára.
A vállalat belső kontrollrendszerének megszervezésének céljai a következők:
1) a vállalkozás rendezett és hatékony tevékenységének végrehajtása;
2) a vállalkozás minden alkalmazottja irányítási politikájának betartásának biztosítása;
3) a vállalkozás vagyonának biztonságának biztosítása.
A fenti célok eléréséhez szükséges feltétel a számviteli rendszer (tágabban - Számvitel) és a belső ellenőrzési rendszer összhangja, hiszen minden számviteli rendszer (beleértve az automatizált számviteli rendszereket is) alapjául szolgáló kettős könyvvitelt rendszer határozza meg a vállalkozás bejegyzésének menetét. műveleteket, és biztosítja a megfelelő ellenőrzéseket.
A belső kontrollrendszer megszervezésének céljainak eléréséhez bizonyos problémák megoldása szükséges A vállalkozás vezetése köteles gondoskodni egy olyan belső kontrollrendszer megfelelő szintű megszervezéséről és fenntartásáról, amely elegendő lenne:
* a számviteli (pénzügyi) kimutatások tartalmaztak mindent, amit szerepeltetni kell, és semmi olyan, ami nem szerepelt benne, és ami a kimutatásokban szerepel, az helyesen meghatározott, minősített, értékelt és nyilvántartott lenne;
* a számviteli (pénzügyi) kimutatások valós és objektív képet adtak a vállalkozás egészéről;
* a számviteli rendszer működését vezérlő számítógépes programok, beleértve az elsődleges bizonylatok kialakítását, elemzését és könyvelésbe vételét, nem hamisíthatók;
* a társaság pénzeszközeit nem lehetett jogtalanul eltulajdonítani, vagy nem lehetett eredménytelenül felhasználni;
* minden, a tervektől való eltérést azonnal azonosítottak, elemeztek, és a felelősöket felelősségre vonták;
* A belső jelentéstételt haladéktalanul átadtuk a vezetői döntések meghozatalára jogosult személyeknek annak optimális felhasználása érdekében.
A vállalatvezetés fenti feladataiból a belső kontroll megszervezésében kitűnik egy elválaszthatatlan kapcsolat a belső kontrollrendszer és kétféle számvitel között; pénzügyi számvitel és vezetői számvitel.
Az első három feladatot a belső kontrollrendszernek a pénzügyi számviteli rendszerrel, az utolsó hármat a vezetői számviteli rendszerrel való összekapcsolása biztosítja.
Ezért a következőkben két rendszert különböztetünk meg:
* belső pénzügyi ellenőrzési rendszer;
* belső irányítási kontrollrendszer.
A feladatok tartalmából látható, hogy a belső kontrollrendszer létrehozása meglehetősen összetett folyamat, maga a belső kontrollrendszer pedig egy nagyon összetett és finom szervezet, amelynek szerves részei a vállalkozás abszolút minden részlege, minden területe. tevékenységéről és az egyes alkalmazottak tevékenységéről. A belső kontrollrendszer egyfajta szervezet a szervezeten (vállalkozáson) belül.
A belső ellenőrzés összetettségi fokának meg kell felelnie a vállalkozás szervezeti felépítésének, a személyzet számának, a fiókok és részlegek kiterjedt hálózatának, a számvitel centralizáltságának fokának és a vállalkozás egészének egyéb jellemzőinek.
A belső ellenőrzés tárgyai a szervezet tevékenységi ciklusai - az ellátási, termelési és értékesítési ciklusok.
A belső ellenőrzés legfontosabb feladata annak biztosítása, hogy a vállalkozás dolgozói eleget tegyenek munkaköri kötelezettségeiknek,
A belső kontroll megvalósításában alkalmazott módszerek igen sokrétűek, és olyan módszerek elemeit tartalmazzák, mint:
* pénzügyi számvitel (számlák és kettős könyvvitel, leltár és dokumentáció, mérlegösszesítő);
* vezetői számvitel (felelősségi központok kiosztása, költségszabályozás);
* audit, ellenőrzés, audit (bizonylatok ellenőrzése, számtani számítások ellenőrzése, egyedi üzleti ügyletek elszámolási szabályainak betartásának ellenőrzése, leltár, személyi szóbeli kihallgatás, visszaigazolás és nyomon követés);
* menedzsment elmélet.
A fenti módszerek mindegyike egyetlen rendszerbe van integrálva, és vállalatirányítási célokra használatos.
A modern körülmények között fokozatosan belép a vállalkozások életébe egy új koncepció, a „számvitel”. Ez egy rendkívül tágas gazdasági koncepció, amely a számvitelre – az általánosan elfogadott szabványok szerinti számvitelre épül. A könyvelés azonban csak a számvitel alapvető eleme. A számvitel révén olyan információs bázis jön létre, amely a vállalatirányításhoz szükséges. Ennek az információs bázisnak a kialakításához kapcsolódó szakmai tevékenységet számvitelnek nevezzük.
Ez a koncepció magában foglalja a munkát:
* tervezett;
* a jelentéstételről;
* ellenőrzés;
* elemző.
Így az ellenőrzés a számvitel szerves része.
A külső és belső kontrolltípusokat egy közös cél köti össze, amely az üzleti tranzakciók számviteli és beszámolási folyamatban történő helyes és időben történő tükrözése, az üzleti tranzakciók jogszerűsége és a vállalkozás számára való megfelelősége, így a belső ellenőrzési adatok segítik az üzleti tevékenység kezelését. A vállalat és más vezetők azonnali tájékoztatást kapnak az üzleti tranzakciók szokásos feltételeitől való eltérésekről, a külső ellenőrzési adatok pedig tájékoztatást nyújtanak a vezetésnek mind a jelentési időszakban elkövetett hibákról és jogsértésekről, mind magának a belső ellenőrzés megszervezésének hiányosságairól.
A belső és külső ellenőrzés közötti kapcsolat mértéke nagymértékben függ az adott vállalkozás működésének jellemzőitől. Így előfordulhat, hogy egyes vállalkozások egyáltalán nem esnek külső ellenőrzés alá, például ha nem tartoznak kötelező külső ellenőrzés alá; Az ilyen vállalkozások nem végeznek proaktív könyvvizsgálatot, és nem tagjai a pénzügyi-ipari csoportnak.
A külső és belső kontroll egy egységes irányítási rendszer egymásra épülő és kölcsönösen függő összetevői. Ezzel együtt azonban az alábbiakban felsorolt szempontok tekintetében jelentős különbségek vannak a külső és a belső ellenőrzés között.
A könyvvizsgálói jelentésnek az éves beszámolóban való szerepeltetése csak azon szervezetek esetében szükséges, amelyek a jogszabályok szerint kötelező könyvvizsgálat alá tartoznak.
Más esetekben az audit mint külső ellenőrzési forma önkéntes. A vállalkozás vezetőségének döntése alapján hajtják végre.
A belső ellenőrzés jogi formájától, tulajdonosi formától, méretétől és ágazati hovatartozásától függetlenül minden vállalkozás számára kötelező A nagyvállalatoknál külön belső ellenőrzési egységek - belső ellenőrzési osztályok - szervezhetők.
A külső független audit célja a számviteli kimutatások megbízhatóságának megerősítése a szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásait használók számára. Amint az ellenőrzés befejeződött, és a könyvvizsgáló könyvvizsgálói jelentést adott ki, a cél elértnek tekintendő.
A belső ellenőrzés (audit) célja annak biztosítása, hogy a vállalkozás minden dolgozója a szervezet céljainak megfelelően eleget tegyen munkaköri kötelezettségének. A belső kontroll célja az idő múlásával folyamatos, állandó és csak rövid időre valósul meg.
A független külső audit eredményeként kapott információk fogyasztói külső felhasználók.
A belső kontroll megvalósításából származó információk a belső felhasználók, így különösen a szervezet vezetői és vezetői számára készülnek.
A független külső könyvvizsgálat általánosan elfogadott normákon – az ellenőrzési tevékenység standardokon (szabályokon) alapul, amelyek szabályozzák az alapelveket, célokat, magatartási szabályokat, az ellenőrzési bizonyítékok kutatásának és gyűjtésének eljárását, az eredmények rögzítését, a harmadik felekkel való interakciót és a menedzsmentet. az ellenőrzött szervezet. Így a külső ellenőrzés bizonyos mértékig központosított és szabályozott.
A belső ellenőrzés (audit) a vállalatirányítás céljai és célkitűzései alapján szerveződik. Az állam csak a belső ellenőrzés fő területeit szabályozza - a leltározási eljárást, a dokumentumáramlás megszervezésének szabályait, az analitikus számvitel megszervezésére vonatkozó ajánlásokat, a vezetők munkaköri feladatainak meghatározását és néhány mást. Emellett az állam szabályozza a belső ellenőrzés megszervezését a gazdasági élet egyes területein, különösen a bankszektorban.
Mivel a külső ellenőrzés célja az orosz pénznemben - rubelben - vezetett számviteli nyilvántartások megbízhatóságának megerősítése, a számviteli (pénzügyi) kimutatásokat rubel értékelésben kell összeállítani.
A belső kontroll megszervezése és végrehajtása során mind a monetáris, mind a nem monetáris eszközöket alkalmazzák. A természetes mutatókat (darab, méter, tonna, liter stb.) sikeresen alkalmazzák, a vállalkozás iparágától függően. A munkaidő mérésére olyan mutatókat használnak, mint az órák, gépórák stb.
A külső ellenőrzés tárgyai a számviteli szekciók és területek - tárgyi eszközök, immateriális javak, készletek, számítások, jegyzett tőke, kölcsönök és kölcsönök stb. A könyvelés minden szakaszára és területére vonatkozóan ellenőrzési teszteket, valamint a számviteli számlák forgalmának és egyenlegeinek tesztelését alkalmazzák.
A belső ellenőrzés végrehajtása során az ellenőrzés megszervezésének tárgyai, és ennek megfelelően az ellenőrzés tárgyai a vállalkozás tevékenységi ciklusai:
Az árubeszerzés olyan üzleti tranzakciók összessége, amelyek a leltári cikkek beszerzését és azok kifizetését, valamint a vonatkozó intézkedések és ellenőrzési eljárások végrehajtását foglalják magukban, amelyek hatása kiterjed az olyan üzleti tranzakciókra, mint a beszerzési megrendelés küldése, a készletek átvétele, a fizetés. a megrendelt és átvett tárgyi eszközökért;
Termelés - olyan üzleti műveletek összessége, amelyek magukban foglalják a termékek előállítását, a munkavégzést, a szolgáltatások nyújtását, valamint a megfelelő intézkedések és ellenőrzési eljárások meglétét, amelyek eredményei az ilyen üzleti műveletekre vonatkoznak,
mint például a készletszint fenntartása, a készletek termelésbe való átvitele, a bérek kiszámítása és kifizetése stb.;
az értékesítés (értékesítés) vagy bevételszerzés olyan üzleti műveletek összessége, amelyek során a vállalkozás bevételhez jut, valamint megfelelő intézkedések és ellenőrzési eljárások megléte, amelyek eredménye az olyan üzleti műveletekre vonatkozik, mint a vállalat értékesítésére vonatkozó megrendelések fogadása. termékek, termékek szállítása és bevételszerzés.
A külső ellenőrzés során a vállalkozás gazdasági tevékenységét egységes egészként érzékelik.
A belső kontroll megvalósítása során a fő figyelem a strukturális egységek felelősségi központjaira irányul, amelyeket a munkájuk eredményéért felelős vezetők vezetnek. A felelősségi központok közé tartoznak:
* ipari vállalkozásnál - műhely, telephely, csapat;
* kereskedelmi vállalkozásnál - részleg;
* kutatószervezetben - osztályon;
* egészségügyi intézményben - osztályon stb.
A vezetői számviteltől eltérően, amelynek elvei szerint az osztályvezető felelőssége csak olyan költség- és bevételmutatókat foglal magában, amelyekre valós hatást gyakorolhat, a belső ellenőrzés magában foglalja azt is, hogy az osztályvezetők betartják munkaköri kötelezettségeiket, szabályozó dokumentumokat és belső utasításokat.
A vezetői számvitelben különböző felelősségi központok vannak:
Bevétel;
Megérkezett.
A belső ellenőrzés szempontjából minden felelősségi központ mindenekelőtt irányító központ.
A külső (független) audit szervezet által végzett kötelező külső ellenőrzés (audit) az alábbiak szerint történik: általában évente legfeljebb egyszer. A könyvvizsgálói jelentés megerősíti az éves pénzügyi beszámolót.
A belső ellenőrzés folyamatosan történik. Az egyéni ellenőrzési tevékenységeket szükség szerint végezzük. A vállalkozás vezetése önállóan határozza meg az ellenőrzési eljárások összetételét, ütemezését és gyakoriságát. A belső ellenőrzés megszervezésének fő elve a célszerűség és a hatékonyság.
A kötelező ellenőrzés eredményein alapuló könyvvizsgálói jelentés annak első és harmadik (bevezető és záró) részeként nyílt dokumentum. A gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak minden érdeklődő felhasználója megismerkedhet az ezekre a kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói jelentéssel. A vállalkozás bizalmas információja csak az elemző része a könyvvizsgálói jelentésnek és a könyvvizsgálótól az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetőségéhez eljuttatott írásbeli tájékoztatásnak az ellenőrzés eredményéről. A pénzügyi kimutatások közzétételekor az ellenőrzés eredményeit is feltüntetik.
Minden belső ellenőrzési dokumentum szigorúan bizalmas.
A külső könyvvizsgálat során a könyvvizsgálónak minden lényeges szempontban értékelnie kell a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságát. Ez azt jelenti, hogy a könyvvizsgáló becslései nem feltétlenül pontosak.
A belső ellenőrzés gyakran nem kapcsolódik a számviteli számlákban végzett tranzakciókhoz. A vállalkozás vezetése abban érdekelt, hogy megelőzze a vállalkozásában előforduló csalásokat (lopás, hatalommal való visszaélés stb.), azonban az általános gyanakvás légköre és minden munkavállaló teljes felügyelete nem lehet célja a vállalkozásnak. Így a belső ellenőrzés hozzávetőleges, de operatív becsléseket használ.
Ugyanakkor a belső ellenőrzés szempontjából minden részlet fontos. Az időben észrevétlen tünet jelentős jogsértésekhez és csaláshoz vezethet.
A külső ellenőrzés a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységét vizsgálja. A bizonylati érvényesség elvének megfelelően a könyvelés az üzleti tranzakció lebonyolítását követően történik. A külső ellenőrzés fő célja tehát a már megtörténtek számviteli tükrözésének megbízhatóságának felmérése.
A belső ellenőrzés célja az ellenőrzési struktúra megszervezése, valamint olyan állapotban tartása, hogy az minden időpontban megfeleljen a vállalkozás céljainak. Ha egy vállalkozás csak egy típusú tevékenységet folytat, és termékeit csak szállítási szerződés alapján értékesíti, annak egy belső ellenőrzési struktúra felel meg, ha ugyanaz a vállalkozás termékei kiskereskedelmi értékesítését kereskedelmi pavilonon keresztül szervezi, a belső ellenőrzési struktúrát meg kell változtatni. . Így/a belső kontroll fő célja a megállapított szabályoknak megfelelő tevékenységek végzése.
Vezetési funkcióként a vezérlés előzetes, aktuális és utólagos vezérlésre oszlik. A külső audit az utólagos ellenőrzés egyik fajtája, a belső ellenőrzés pedig az előzetes aktuális és utólagos ellenőrzés módszereinek összessége.
A független igazolás rendszere a következő pszichológiai tényezőn alapul: az emberek, ha tudják, hogy munkájukat valaki más irányítja, nem valószínű, hogy a csalás mellett döntenek. A független auditok típusai nagyon eltérőek lehetnek. Az egyik legalacsonyabb a „kötelező ellenőrzési” módszer, amelyet az USA-ban alkalmaznak. Az Egyesült Államok Pénzügyi Ellenőrző Hivatala előírja, hogy minden banki alkalmazott legalább egy hét szünetet tartson az év során. Távollétében várhatóan más banki alkalmazottak végzik majd el a vonatkozó munkát. Ha ez nem történik meg. A „kötelező ellenőrzés” módszere nem működik, és a csalás valószínűsége sem csökken. A független ellenőrzés egyéb formája lehet az időszakos személyi rotáció, személyi igazolások, auditok lebonyolítása, ún. forróvonalak szervezése, speciális telefonszámok, amelyeken a munkavállalók jelezhetik gyanújukat, független auditok alkalmazása, belső ellenőrzési egység szervezése a vállalkozást az anyaszervezet belső ellenőrzési egysége által végzett időszakos ellenőrzések lefolytatásával, ha a vállalkozás egy vállalkozáscsoport tagja.
Az ellenőrzési rendszer kialakításának fontos elemei, amelyek fontosak a csalások megelőzésében a gyártásbiztonságot javító programok és a hatékony belső ellenőrzési egység. Bár a legtöbb tanulmány azt mutatja, hogy a belső ellenőrzések az összes alkalmazotti visszaélésnek csak 20%-át derítik fel (a többit a kollégák jelzéseinek és éberségének, vagy akár véletlenül is feltárják), már a főállású auditorok jelenléte is jelentős szerepet játszik a vállalatnál. megelőző hatás. A házon belüli ellenőrök független ellenőrzést végeznek, és elriasztják a potenciális csalókat a bűncselekmények elkövetésétől. A látható és hatékony biztonság a veszteségmegelőzési programmal párosulva biztosíthatja, hogy minden csalási esetet megfelelően kivizsgáljanak, és az ellenőrzési hiányosságokra és szabálysértésekre fény derüljön.
Az ellenőrzési ellenőrzési eljárások csökkentik a könyvvizsgálati tevékenységek területén a számvitel és ellenőrzés végrehajtásának kudarcainak kockázatát. Az ellenőrzési ellenőrzési eljárások a hibák időben történő felismerését is elősegítik. A kézi könyvelés ellenőrzése nagy hatással van a számviteli bizonylatok minőségére. Hatékony ellenőrzési ellenőrzéssel a számviteli nyilvántartást vezető és az ellenőrzési eljárásokat végrehajtó személyzet az új üzleti tranzakciók végrehajtása során a szükséges változtatások megtételére, a felmerülő hibák kijavítására, illetve a munkavégzés javítására, ha az alkalmazott eljárások nem adják meg a kívánt hatást, összpontosíthatnak.
1. A kontrolling, mint a vállalatirányítás eszköze. Szerk. Danilochkina N.G. M. Audit. 1998
2. Petrova Yu.V. A vállalkozás belső ellenőrzési rendszere az üzleti kockázatokkal összefüggésben. Ellenőrzési nyilatkozatok. 1998 1. sz
3. Terekhov A.A., Terekhov M.A. Ellenőrzés és audit. M. Pénzügy és Statisztika, 1998.
4. Folmut H.J. Ellenőrző eszközök. M. Pénzügy és Statisztika, 1998.
