Hogyan lehet visszatéríteni (beszámítani) a személyi jövedelemadó túlfizetését egy szervezetnek - adóügynöknek? Hogyan történik a magánszemély jövedelméből túlzottan levont és a költségvetésbe utalt adó visszatérítése? Milyen sorrendben kerül visszaadásra (jóváírásra) az egyéb okból keletkezett személyi jövedelemadó túlfizetés?
A szabályozó hatóság munkatársai a GD-4-8/2085@ 2017. 02. 06-i keltezésű levelet adták ki, amelyben a túlfizetett személyi jövedelemadó összegek beszámításának (visszatérítésének) kérdésében adtak felvilágosítást. Ebben a levélben a tisztviselők felhívták a figyelmet arra, hogy a túlfizetett személyi jövedelemadó visszatérítésére (beszámítására) vonatkozó eljárás attól függ, hogy ezeket az összegeket adóként ismerik-e el. Ebben a cikkben részletesebben megvizsgáljuk ezeket a magyarázatokat.
Először is emlékezzünk arra, hogy a bekezdések szerint. 1. cikk 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 24. cikke értelmében az adóügynökök kötelesek helyesen és időben kiszámítani, visszatartani az adófizetőknek kifizetett pénzeszközöket, és átutalni az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe az adókat a Szövetségi Kincstár megfelelő számláira.
(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 23. „Személyi jövedelemadója” szerint az adóügynökök olyan orosz szervezetek, amelyektől vagy amelyekkel fennálló kapcsolatok eredményeként az adóalany az e cikk (2) bekezdésében meghatározott jövedelmet kapta.
Ezen túlmenően kötelesek kiszámítani, az adózótól levonni és megfizetni a számított adó összegét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikke, figyelembe véve az Art. 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ezen túlmenően e fejezet alkalmazásában az adóügynökök olyan orosz szervezeteknek minősülnek, amelyek juttatást, fizetést, bért, egyéb javadalmazást (egyéb kifizetések) utalnak át a fegyveres erők katonai és polgári személyzetének (szövetségi köztisztviselőknek és alkalmazottaknak). az Orosz Föderáció (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 7.1. pontja).
A visszatartott személyi jövedelemadót az Art. (1) és (2) bekezdésében megállapított határidőn belül kell a költségvetésbe utalni. 223. cikk (6) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2017. február 1-jei levelei, 03-04-06/5209, 2016. július 25., 03-04-06/43463, 03-04-06/43479, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata, 2014. május 26., BS-4-11/10126@).
Vegyük észre, az Art. 9. pontja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 226. cikke kimondja, hogy nem megengedett az adófizetés az adóügynökök terhére. Ebből következően a magánszemélyek jövedelméből a ténylegesen levont személyi jövedelemadó összegét meghaladó összeg költségvetésbe utalása nem minősül adófizetésnek.
Így a befizetési határidő előtt a költségvetésbe utalt személyi jövedelemadót az adóhatóság nem ismeri el adóként. Ebben az esetben az adóügynök személyi jövedelemadó átutalási kötelezettsége nem teljesül. Ennek megfelelően az adóügynök szervezet köteles az adót teljes mértékben visszafizetni. Az ilyen pontosításokat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2014. szeptember 16-án kelt 03-04-06/46268, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2017. február 6-i GD-4-8/ számú levele tartalmazza. 2085@, 2014. szeptember 29-i BS-4-11/19714@ sz. Ezenkívül a határidő előtt befizetett személyi jövedelemadót nem lehet beszámítani a soron következő kifizetésekbe, csak a költségvetésből lehet visszatéríteni (Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2014. szeptember 29-i levele, BS-4-11/19714 sz. @).
(7) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 78. cikke értelmében a túlfizetett adó összegének beszámítása vagy visszatérítése iránti kérelmet a meghatározott összeg kifizetésétől számított három éven belül lehet benyújtani, hacsak az Orosz Föderáció adótörvényei másként nem rendelkeznek. és díjak. Felhívjuk figyelmét, hogy az adóügynöki szervezet eljárása a túlfizetés okától függ:
Tekintsük részletesen a személyi jövedelemadó bevallásának eljárását a fenti esetekben.
Előfordulhat olyan helyzet, amikor egy adóügynök szervezet túlzott mértékben visszatartja a személyi jövedelemadót a magánszemély bevételéből, és azt a költségvetésbe utalta át, például akkor, ha a munkavállalót nem az év elejétől vagyon- vagy szociális levonásban részesíti. Ebben az esetben az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 231. cikke értelmében az adóügynök által az adóalany bevételéből túlzottan visszatartott adó összegét az adóügynök az adóalany írásbeli kérelme alapján visszatéríti. Ebben az esetben a szervezet köteles tájékoztatni az adózót a túlzott mértékű forrásadó minden egyes tényéről és a túlzott mértékű visszatartás összegéről a tény felfedezésétől számított 10 napon belül.
Jegyzet:
Az adóösszeg visszafizetése az adózónak adóügynök hiányában (például szervezet felszámolása esetén), vagy az adózási időszak végi újraszámítással összefüggésben az adórezidens státuszának megfelelően Az Orosz Föderáció általa megszerzett adóhatóságot az az adóhatóság hajtja végre, amelynél a lakóhelyén (tartózkodási helyén) regisztrálták, és nem egy szervezet - adóügynök (az adótörvénykönyv 231. cikkének 1. és 1.1. pontja). az Orosz Föderáció).
A túlzottan visszatartott adó összegét a munkavállaló-adózónak az adóügynök szervezet visszatéríti ezen adó összegének terhére, amelyet az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe kell átutalni a következő kifizetések miatt, mind a meghatározott összegre. az adóalany és más adóalanyok esetében, akiknek a bevételéből az adóügynök levonja az adót, attól a naptól számított három hónapon belül, amikor az adózó erre vonatkozó kérelmét az adóügynök megkapta. Ilyen visszatérítés csak az adófizető kérelmében megjelölt bankszámlájára történő átutalással hajtható végre (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 231. cikke, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2016. július 18-i levelei, BS-szám). 4-11/12881@, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, 2011. május 16-i 03-04-06/6-112 szám (2. pont).
Íme, példák a túlzottan visszatartott és a költségvetésbe utalt személyi jövedelemadó visszatérítésére.
1. példa.
A munkavállaló 2017. 02. 20-án kérelmet nyújtott be a túlzottan visszatartott személyi jövedelemadó összegének 23 000 rubel visszatérítésére. A szervezet által magánszemélyeknek fizetett összes bevétel után a költségvetésbe utalandó adó összege a következő volt:
2017. március 10-től – 18 000 rubel;
2017.10.04. - 18 000 rubel.
Mint már említettük, először a visszatartott személyi jövedelemadó összegét át kell utalni a munkavállaló visszatérítési kérelemben megadott számlájára. Ezután a visszatérített adó összegével csökkentenie kell az aktuális személyi jövedelemadó-befizetések összegét, amelyet a szervezettől bevételt kapott összes magánszemély kifizetéséből számítanak ki, amíg a visszatérített összeget teljes mértékben jóváírják.
A munkavállaló jövedelméből túlzottan levont adó teljes összege 23 000 rubel. kártyájára utalva a bérfizetés napján - 2017.10.03. A visszatérített adó egy része 18 000 RUB összegben. a szervezet beleszámít a 2017. március 10-én esedékes személyi jövedelemadó-csökkentésbe. Így a szervezet 2017. március 10-én nem utal át személyi jövedelemadót a költségvetésbe.
A személyi jövedelemadó fennmaradó részéért 5000 rubel visszatért a munkavállalónak. (24 000 - 18 000) a szervezet csökkenti a 2017. 10. 04-én átutalandó személyi jövedelemadót. Ennek eredményeként a szervezet 13 000 rubel adót fizet a költségvetésbe. (18 000 - 5 000).
2. példa
A munkavállaló 2017. 02. 20-án kérelmet nyújtott be a túlzottan levont személyi jövedelemadó összegének visszatérítésére, 63 000 rubel értékben. A szervezet által magánszemélyeknek fizetett összes bevétel után a költségvetésbe utalandó adó összege megegyezik:
2017. március 10-től – 18 000 rubel;
2017. április 10-től – 18 000 rubel;
2017. május 10-től – 18 000 rubel.
A példa feltételeiből az következik, hogy a személyi jövedelemadó tisztviselőnek visszajáró összeg nagyobb, mint az erre az adóra várhatóan befizetett összeg, mivel a túlzott mértékben visszatartott személyi jövedelemadót az adóügynök kézhezvételétől számított három hónapon belül vissza kell fizetni. az adózó megfelelő kérelmét. Ebben az esetben a szervezetnek az adóhivatalhoz kell fordulnia a túlfizetett személyi jövedelemadó visszaigénylése érdekében. Ehhez a túlzottan levont személyi jövedelemadó bevallása iránti kérelem munkavállalótól való kézhezvételétől számított 10 munkanapon belül be kell nyújtani a szervezetet az adóhivatalhoz (az adótörvénykönyv 231. cikkének 1. pontja). Orosz Föderáció, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2013. szeptember 20-i levele, BS-4-11/17025) :
1) a visszatartott többletadó visszatérítésére irányuló kérelem;
2) személyi jövedelemadó-nyilvántartási kivonat arra az időszakra, amikor az adót túlzott mértékben visszatartották;
3) 2-NDFL igazolás erre a személyre vonatkozóan arra az időszakra, amikor az adót túlzott mértékben visszatartották. Ha egy szervezet a korábbi években túlzott mértékben visszatartott személyi jövedelemadó visszaigénylését kéri, két igazolást kell benyújtani: egy kezdeti és egy javított igazolást;
4) az adó túlzott átutalását igazoló dokumentumok (például kivonat).
E dokumentumok benyújtásától számított egy hónapon belül az ellenőrző hatóságnak vissza kell fizetnie a személyi jövedelemadó túlfizetését a szervezet folyószámlájára (Az Orosz Föderáció adótörvényének 6. szakasza, 78. cikk).
Tehát, ha a túlzottan visszatartott adó összegének visszatérítését az adóügynök a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 231. §-a szerint (három hónapon belül attól a naptól számított három hónapon belül, amikor az adóügynök megkapta a megfelelő kérelmet az adózótól), az adóügynök a túlzott adó összegét, amelyet az előírt időszakon belül nem térített vissza az adózónak. köteles a határidős bevallás megszegésének minden naptári napjára kamatot felszámítani, amely az adózót is meg kell fizetni.
Tájékoztatásképpen:
A kamatláb feltételezhetően megegyezik az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatával, amely a visszafizetési határidő megsértése napján volt érvényben.
Ha az adóügynök által az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe utalandó adó összege nem elegendő ahhoz, hogy az adózónak visszakapja a túlzottan visszatartott és az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe utalt adó összegét a megállapított időszakon belül. az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 231. §-a szerint az adóügynök az adózó által a megfelelő kérelem benyújtásától számított 10 napon belül kérelmet küld a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságnak az adóügynöknek történő visszaszolgáltatására. az általa túlzottan visszatartott adó összegét. A kérelem mellett az adóügynök szervezetnek be kell nyújtania az adóhatóságnak az adószámviteli nyilvántartásból a megfelelő kivonatot, valamint az adóösszeg túlzott visszatartását és az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe történő átutalását igazoló dokumentumokat.
Ezután az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe átutalt adó összegét az adóügynöknek az adóhatóság az Art. által előírt módon hajtja végre. Az Orosz Föderáció adótörvényének 78. cikke (az alábbiakban részletesen megvizsgáljuk az e cikk szerinti visszaküldéseket).
Jegyzet:
Mielőtt az Orosz Föderáció költségvetési rendszeréből az adózó bevételéből túlzottan visszatartott és az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe átutalt adóösszeget visszaküldenék az adóügynöknek, az adóügynöknek joga van ilyen bevallást saját maga elkészíteni. költség.
Az Art. (1) és (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. cikke értelmében a túlfizetett szövetségi adók és díjak, valamint a regionális és helyi adók összegének beszámítása a megfelelő adó- és díjtípusok, valamint a felhalmozott büntetések szerint történik. A túlfizetett adó összegének beszámítását vagy visszatérítését az adózó nyilvántartási helye szerinti adóhatóság végzi.
5. pontja Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. cikke előírja, hogy a túlfizetett adó összegének beszámítása az egyéb adók hátralékának, a kötbér-hátraléknak és (vagy) fizetendő vagy beszedendő pénzbírságnak az adótörvényében előírt esetekben történő kifizetésére. Az Orosz Föderációt az adóhatóságok önállóan végzik.
14. §-a alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 78. cikke értelmében az e cikkben megállapított szabályok az adóügynökökre, a díjfizetésre és az adófizetők összevont csoportjának felelős résztvevőjére vonatkoznak.
Az adóhivatal dolgozói, mint már említettük, úgy vélik, hogy a magánszemélyek jövedelméből ténylegesen levont személyi jövedelemadó összegét meghaladó összeg átutalása a költségvetésbe nem minősül adófizetésnek. Ezt az összeget tévesen a költségvetésbe utalt pénzeszközöknek tekintik. E tekintetben az ellenőrzők az adót az adóügynöknek az 1. sz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. cikke, feltéve, hogy az ilyen adóügynöknek nem lehet más szövetségi adótartozása. Ebben az esetben az adóügynöknek joga van kapcsolatba lépni az adóhatósággal egy olyan összeg folyószámlára való visszatérítésére irányuló kérelemmel, amely nem személyi jövedelemadó, és amelyet tévesen utaltak át az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe. Felhívjuk figyelmét, hogy a személyi jövedelemadó befizetési adataival történt téves összeg átutalásának tényét, valamint a túlzott mértékű adólevonást és -átutalást a megfelelő adózási időszakra és befizetésre vonatkozó adókönyvi kivonat igazolja. bekezdés szerinti dokumentumokat. 8. cikk 1. cikk 231 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A személyi jövedelemadó túlfizetett összegének ezen adó után fizetendő beszámításával kapcsolatban a szabályozó hatóság munkatársai megjegyezték, hogy a Szja 9. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke értelmében az adófizetés az adóügynökök terhére nem megengedett. Ebből következően a magánszemélyek jövedelméből a ténylegesen levont személyi jövedelemadó összegét meghaladó összeg költségvetésbe utalása nem minősül adófizetésnek.
Ennek megfelelően, amint azt az adóellenőrök jelezték, a személyi jövedelemadó befizetési adatokkal tévesen átutalt összeg beszámítható a megfelelő típusú adótartozások kifizetésébe, valamint a megfelelő típusú adók jövőbeni befizetéseibe. Az egyéb adók a személyi jövedelemadó kivételével.
Az ilyen pontosításokat az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2017.02.06. keltezésű, GD-4-8/2085@ levele tartalmazza.
A szerkesztőtől:
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata GD-4-8/2085@ levelének teljes szövege megtalálható a „Fizetés állami (önkormányzati) intézményben: cselekmények és megjegyzések könyvelő számára” című magazinban (No. 4, 2017).
Vegyük észre, hogy e levél előtt az adóhatóságok csak azt a lehetőséget jelezték, hogy olyan összeget küldjenek vissza az adóügynöknek, amely nem személyi jövedelemadó, és tévedésből az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe utalták át.
Az új levélben a szabályozó hatóság már lehetővé teszi a beszámítást különösen a jövőbeni befizetésekkel szemben a megfelelő típusú egyéb adók esetében, így azok a szervezetek, amelyek személyi jövedelemadó befizetési adataival olyan összeget utaltak át, amely nem minősül személyi jövedelemadónak. ezt az összeget a megfelelő típusú egyéb adók jövőbeni kifizetéseibe beszámítani. Ehhez megfelelő kérelmet kell benyújtania a felügyelőséghez.
Tájékoztatásképpen:
A 2016. 01. 01. előtti időszakra túlzottan vagy hibásan megfizetett személyi jövedelemadó összegek beszámítása (visszatérítése) a fent leírt módon történik. Ezt az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2017. 02. 06-án kelt GD-4-8/2085@ levele is tartalmazza.
Végezetül jelöljük a következőket:
1) a magánszemély jövedelméből túlzottan visszatartott személyi jövedelemadó visszafizetése érdekében az adóügynök szervezet köteles a munkavállalót írásban értesíteni a túlzott mértékű adólevonásról. Ezt a hiba felfedezésétől számított 10 munkanapon belül meg kell tenni. Ezután a munkavállalótól a túlzottan visszatartott személyi jövedelemadó visszaigénylésére vonatkozó kérelmet kell megkapnia, a pénz átutalásához szükséges bankszámla adatok megjelölésével. A személyi jövedelemadót készpénzben nem lehet visszaadni. A munkavállalónak az ilyen kérelmet a többlet forrásadó költségvetésbe történő befizetésétől számított három év lejárta előtt kell benyújtania;
2) ha a személyi jövedelemadó-tisztviselőnek visszafizetendő összeg nagyobb, mint az ezen adóra várhatóan befizetett összeg (a túlzott mértékben visszatartott személyi jövedelemadót attól a naptól számított három hónapon belül kell visszafizetni, hogy az adóügynök megkapta a megfelelő kérelmet az adózótól), a szervezetnek fel kell vennie a kapcsolatot az adóhivatallal a megfelelő kérelemmel és igazoló dokumentumokkal (például fizetési meghagyás, nyilatkozat). Ezt követően az Art. (6) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 78. §-a szerint az ilyen dokumentumok benyújtásától számított egy hónapon belül az ellenőrző hatóságnak vissza kell fizetnie a személyi jövedelemadó túlfizetését a szervezet folyószámlájára;
3) ha egy szervezet személyi jövedelemadó befizetési adatokkal tévesen utalt át olyan összeget, amely nem a magánszemélyek jövedelméből levont adó, akkor az a jövőben beszámítható egyéb, megfelelő típusú adók befizetéseiből, vagy az Art. által meghatározott módon visszautalható. 78 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A szabályozó szerv munkatársai közleményt adtak ki, amelyben felvilágosítást adtak a túlfizetett személyi jövedelemadó összegek beszámításának (visszatérítésének) kérdésében. Ebben a levélben a tisztviselők felhívták a figyelmet arra, hogy a túlfizetett személyi jövedelemadó visszatérítésére (beszámítására) vonatkozó eljárás attól függ, hogy ezeket az összegeket adóként ismerik-e el. Ebben a cikkben részletesebben megvizsgáljuk ezeket a magyarázatokat.
Az elején idézzük fel, hogy bekezdések szerint. 1. cikk 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 24. cikke értelmében az adóügynökök kötelesek helyesen és időben kiszámítani, visszatartani az adófizetőknek kifizetett pénzeszközöket, és átutalni az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe az adókat a Szövetségi Kincstár megfelelő számláira.
(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 23. „Személyi jövedelemadója” szerint az adóügynökök olyan orosz szervezetek, amelyektől vagy amelyekkel fennálló kapcsolatok eredményeként az adóalany az e cikk (2) bekezdésében meghatározott jövedelmet kapta. Ezen túlmenően kötelesek kiszámítani, az adózótól levonni és megfizetni a számított adó összegét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikke, figyelembe véve az Art. 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ezen túlmenően e fejezet alkalmazásában az adóügynökök olyan orosz szervezeteknek minősülnek, amelyek juttatást, fizetést, bért, egyéb javadalmazást (egyéb kifizetések) utalnak át a fegyveres erők katonai és polgári személyzetének (szövetségi köztisztviselőknek és alkalmazottaknak). az Orosz Föderáció (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 7.1. pontja).
A visszatartott személyi jövedelemadót az Art. (1) és (2) bekezdésében megállapított határidőn belül kell a költségvetésbe utalni. 223. cikk (6) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2017. február 1-jei levelei, 03-04-06/5209, 2016. július 25., 03-04-06/43463, 03-04-06/43479, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata, 2014. május 26., BS-4-11/10126@).
Vegyük észre, az Art. 9. pontja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 226. cikke kimondja, hogy nem megengedett az adófizetés az adóügynökök terhére. Ebből következően a magánszemélyek jövedelméből a ténylegesen levont személyi jövedelemadó összegét meghaladó összeg költségvetésbe utalása nem minősül adófizetésnek.
Így a befizetési határidő előtt a költségvetésbe utalt személyi jövedelemadót az adóhatóság nem ismeri el adóként. Ebben az esetben az adóügynök személyi jövedelemadó átutalási kötelezettsége nem teljesül. Ennek megfelelően az adóügynök szervezet köteles az adót teljes mértékben visszafizetni. Az ilyen pontosításokat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2014. szeptember 16-án kelt 03-04-06/46268, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2017. február 6-i GD-4-8/ számú levele tartalmazza. 2085@, 2014. szeptember 29-i BS-4-11/19714@ sz. Ezenkívül a határidő előtt befizetett személyi jövedelemadót nem lehet beszámítani a soron következő kifizetésekbe, csak a költségvetésből lehet visszatéríteni (Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2014. szeptember 29-i levele, BS-4-11/19714 sz. @).
Jegyzet:
Az adóösszeg visszafizetése az adózónak adóügynök hiányában (például szervezet felszámolása esetén), vagy az adózási időszak végi újraszámítással összefüggésben az adórezidens státuszának megfelelően Az Orosz Föderáció általa megszerzett adóhatóságot az az adóhatóság hajtja végre, amelynél a lakóhelyén (tartózkodási helyén) regisztrálták, és nem egy szervezet - adóügynök (az adótörvénykönyv 231. cikkének 1. és 1.1. pontja). az Orosz Föderáció).
A túlzottan visszatartott adó összegének visszatérítését a munkavállaló-adófizetőnek a szervezet - adóügynök végzi az ezen adó összegének terhére, amelyet az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe kell átutalni a következő kifizetések miatt. meghatározott adózó, valamint egyéb adóalanyok esetében, akiknek a jövedelméből az adóügynök levonja az adót, attól az időponttól számított három hónapon belül, amikor az adózó erre vonatkozó kérelmét átvette. Ilyen visszatérítés csak az adófizető kérelmében megjelölt bankszámlájára történő átutalással hajtható végre (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 231. cikke, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2016. július 18-i levelei, BS-szám). 4-11/12881@, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, 2011. május 16-i 03-04-06/6-112 sz. (2. záradék).
Íme, példák a túlzottan visszatartott és a költségvetésbe utalt személyi jövedelemadó visszatérítésére.
A munkavállaló 2017. 02. 20-án kérelmet nyújtott be a túlzottan visszatartott személyi jövedelemadó összegének 23 000 rubel visszatérítésére. A szervezet által magánszemélyeknek fizetett összes bevétel után a költségvetésbe utalandó adó összege a következő volt:
2017. április 10-én - 18 000 rubel.
Hogyan lehet ebben az esetben beszámítani a személyi jövedelemadót?
Mint már említettük, először a visszatartott személyi jövedelemadó összegét át kell utalni a munkavállaló visszatérítési kérelemben megadott számlájára. Ezután a visszatérített adó összegével csökkentenie kell az aktuális személyi jövedelemadó-befizetések összegét, amelyet a szervezettől bevételt kapott összes magánszemély kifizetéséből számítanak ki, amíg a visszatérített összeget teljes mértékben jóváírják.
A munkavállaló jövedelméből túlzottan levont adó teljes összege 23 000 rubel. kártyájára utalva a bérfizetés napján - 2017.10.03. A visszatérített adó egy része 18 000 RUB összegben. a szervezet beleszámít a 2017. március 10-én esedékes személyi jövedelemadó-csökkentésbe. Így a szervezet 2017. március 10-én nem utal át személyi jövedelemadót a költségvetésbe.
A személyi jövedelemadó fennmaradó részéért 5000 rubel visszatért a munkavállalónak. (24 000 - 18 000) a szervezet csökkenti a 2017. 10. 04-én átutalandó személyi jövedelemadót. Ennek eredményeként a szervezet 13 000 rubel adót fizet a költségvetésbe. (18 000 - 5 000).
2. példa
A munkavállaló 2017. 02. 20-án kérelmet nyújtott be a túlzottan levont személyi jövedelemadó összegének visszatérítésére, 63 000 rubel értékben. A szervezet által magánszemélyeknek fizetett összes bevétel után a költségvetésbe utalandó adó összege megegyezik:
2017. március 10-től - 18 000 rubel;
2017. április 10-től - 18 000 rubel;
2017. május 10-től - 18 000 rubel.
Hogyan lehet ebben az esetben beszámítani a személyi jövedelemadót?
A példa feltételeiből az következik, hogy a személyi jövedelemadó tisztviselőnek visszajáró összeg nagyobb, mint az erre az adóra várhatóan befizetett összeg, mivel a túlzott mértékben visszatartott személyi jövedelemadót az adóügynök kézhezvételétől számított három hónapon belül vissza kell fizetni. az adózó megfelelő kérelmét. Ebben az esetben a szervezetnek az adóhivatalhoz kell fordulnia a túlfizetett személyi jövedelemadó visszaigénylése érdekében. Ehhez a túlzottan levont személyi jövedelemadó bevallása iránti kérelem munkavállalótól való kézhezvételétől számított 10 munkanapon belül be kell nyújtani a szervezetet az adóhivatalhoz (az adótörvénykönyv 231. cikkének 1. pontja). Orosz Föderáció, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2013. szeptember 20-i levele, BS-4-11/17025) :
Tájékoztatásképpen:
A kamatláb feltételezhetően megegyezik az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatával, amely a visszafizetési határidő megsértése napján volt érvényben.
Ezután az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe átutalt adó összegét az adóügynöknek az adóhatóság az Art. által előírt módon hajtja végre. Az Orosz Föderáció adótörvényének 78. cikke (az alábbiakban részletesen megvizsgáljuk az e cikk szerinti visszaküldéseket).
Jegyzet:
Mielőtt az Orosz Föderáció költségvetési rendszeréből az adózó bevételéből túlzottan visszatartott és az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe átutalt adóösszeget visszaküldenék az adóügynöknek, az adóügynöknek joga van ilyen bevallást saját maga elkészíteni. költség.
5. pontja Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. cikke előírja, hogy a túlfizetett adó összegének beszámítása az egyéb adók hátralékának, a kötbér-hátraléknak és (vagy) fizetendő vagy beszedendő pénzbírságnak az adótörvényében előírt esetekben történő kifizetésére. Az Orosz Föderációt az adóhatóságok önállóan végzik.
14. §-a alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 78. cikke értelmében az e cikkben megállapított szabályok az adóügynökökre, a díjfizetésre és az adófizetők összevont csoportjának felelős résztvevőjére vonatkoznak.
Az adóhivatal dolgozói, mint már említettük, úgy vélik, hogy a magánszemélyek jövedelméből ténylegesen levont személyi jövedelemadó összegét meghaladó összeg átutalása a költségvetésbe nem minősül adófizetésnek. Ezt az összeget tévesen a költségvetésbe utalt pénzeszközöknek tekintik. E tekintetben az ellenőrzők az adót az adóügynöknek az 1. sz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. cikke, feltéve, hogy az ilyen adóügynöknek nem lehet más szövetségi adótartozása. Ebben az esetben az adóügynöknek joga van kapcsolatba lépni az adóhatósággal egy olyan összeg folyószámlára való visszatérítésére irányuló kérelemmel, amely nem személyi jövedelemadó, és amelyet tévesen utaltak át az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe. Felhívjuk figyelmét, hogy a személyi jövedelemadó befizetési adataival történt téves összeg átutalásának tényét, valamint a túlzott mértékű adólevonást és -átutalást a megfelelő adózási időszakra és befizetésre vonatkozó adókönyvi kivonat igazolja. bekezdés szerinti dokumentumokat. 8. cikk 1. cikk 231 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ennek megfelelően, amint azt az adóellenőrök jelezték, a személyi jövedelemadó befizetési adatokkal tévesen átutalt összeg beszámítható a megfelelő típusú adótartozások kifizetésébe, valamint a megfelelő típusú adók jövőbeni befizetéseibe. Az egyéb adók szövetségi adókat jelentenek, kivéve a személyi jövedelemadót.
Az ilyen pontosításokat az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2017.02.06. keltezésű, GD-4-8/2085@ levele tartalmazza.
A szerkesztőtől:
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata GD-4-8/2085@ levelének teljes szövege megtalálható a „Fizetés állami (önkormányzati) intézményben: cselekmények és megjegyzések könyvelő számára” című magazinban (No. 4, 2017).
Vegyük észre, hogy e levél előtt az adóhatóságok csak azt a lehetőséget jelezték, hogy olyan összeget küldjenek vissza az adóügynöknek, amely nem személyi jövedelemadó, és tévedésből az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe utalták át.
Az új levélben a szabályozó hatóság már lehetővé teszi a beszámítást, különösen a jövőbeni befizetések esetén a megfelelő típusú egyéb adók esetében.
Így azok a szervezetek, amelyek személyi jövedelemadó befizetési adatokkal utaltak át olyan összeget, amely nem a magánszemélyek jövedelméből levont adó, ezt az összeget beszámíthatják a megfelelő típusú egyéb adók jövőbeni befizetéseibe. Ehhez megfelelő kérelmet kell benyújtania a felügyelőséghez.
Tájékoztatásképpen:
A 2016. 01. 01. előtti időszakra túlzottan vagy hibásan megfizetett személyi jövedelemadó összegek beszámítása (visszatérítése) a fent leírt módon történik. Ezt az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2017. 02. 06-án kelt GD-4-8/2085@ levele is tartalmazza.
Végezetül jelöljük a következőket:
Ha egy vállalatnak túlfizetett adója van, azt beszámíthatják vagy visszaadhatják (Az Orosz Föderáció adótörvényének 78. cikke). De a személyi jövedelemadó helyzete különleges. Valóban, ebben az esetben a cég ezért van itt saját rendje.
Ha az év vége előtt személyi jövedelemadó túlfizetés történt, akkor egyszerűen vegye figyelembe a munkavállaló következő kifizetései utáni adó kiszámításakor. Ez a következtetés az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (3) bekezdéséből következik. Hiszen a vélemény szerint túlzottan levont személyi jövedelemadóról csak a tárgyév végén beszélhetünk. A képviselők ezt 2012. július 23-án kelt, 03-04-06/8-207 számú levelükben hangsúlyozzák.
Például április végén egy munkavállaló személyi jövedelemadót túlfizetett. Májusban, a következő fizetéskor kompenzálja a többletet. És kevesebb adót kell levonni a munkavállalótól.
Készítsen számviteli kimutatást. Tüntesse fel benne, hogy miért történt a túlfizetés, annak összegét, valamint azt is, hogy a könyvelésben milyen sztornírozást kell végezni.
Kérjük, figyeljen egy nagyon fontos pontra. Ha egy cég megfelelően visszatartotta az adót, de tévedésből többet utalt át az előírtnál, az ellenőrök a többletet nem tekintik adótúlfizetésnek. Ennek az az oka, hogy a törvény tiltja a személyi jövedelemadó fizetését az adóügynök terhére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 9. cikke). Ezért ez az összeg nem vonható be a jövőbeni adóbefizetésekből. Csak tévedésből a költségvetésbe utalt befizetésként lehet visszaküldeni. Tekintse meg ezt a 2011. július 4-i ED-4-3/10764 számú levelet.
Ha a tárgyévben nem volt lehetőség a teljes személyi jövedelemadó túlfizetés beszámítására, a többletet vissza kell fizetni a munkavállalónak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 231. cikkének szabályai szerint járjon el. Először értesítse a munkavállalót a túlfizetésről. Ennek felfedezésétől számítva 10 munkanap áll rendelkezésre (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 6.1. cikkének 6. pontja és 231. cikkének 1. szakaszának 2. bekezdése). Nincs külön értesítési űrlap. Szóval csináld tetszés szerint. Írja be a dokumentumba, hogy miért történt túlfizetés, és annak összegét. Ezután mindenképpen kapjon nyilatkozatot a munkavállalótól, amelyben kéri a túlfizetés visszatérítését. Enélkül nem lehet pénzt visszaadni egy személynek. A finanszírozók ezt a 2012. október 19-i 03-04-05/10-1206 számú levelükben hangsúlyozzák.
A jelentkezés szabad formában is benyújtható. Mondja meg a munkavállalónak, hogy adja meg annak a számlaszámnak az adatait, amelyre a pénzt utalja. Hiszen tilos a túlfizetéseket készpénzben visszaküldeni.
Tegyük fel, hogy 2014. évi személyi jövedelemadó túlfizetést fedezett fel az egyik felmondó alkalmazottnál. Ebben az esetben neki is be kell jelentenie a túlfizetést és vissza kell adnia a pénzt. Az eljárás ugyanaz, mint a cégnél dolgozóké. Tekintse meg Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. december 24-én kelt, 03-04-05/6-1430 számú levelét.
De ha valaki meghal, a felesleget nem lehet visszaadni a rokonainak. Az orosz pénzügyminisztérium képviselői ezt 2013. március 7-én kelt, 03-04-06/7028 számú levelükben megerősítették.
A kérelem beérkezését követően a cégnek három hónap áll rendelkezésére a pénz visszaküldésére. Ha megszegi ezt a határidőt, akkor kamatot is kell fizetnie. Ezeket minden késedelmes napra az aktuális refinanszírozási kamatláb szerint kell kiszámítani.
Csökkentse a közelgő adófizetést a visszatérítés összegével. Vagy az ugyanazon munkavállaló személyi jövedelemadójának összege terhére, vagy a más személyektől levont adó terhére (az Orosz Föderáció adótörvényének 231. cikkének (3) bekezdése, (1) bekezdés).
Előfordul, hogy a cégnek több pénzt kell visszafizetnie a munkavállalónak, mint amennyi személyi jövedelemadó három hónapja felhalmozódott. Ezután fel kell vennie a kapcsolatot a felügyelőséggel a túlfizetés visszatérítése érdekében. Ehhez tegyen nyilatkozatot bármilyen formában. Csatolja a személyi jövedelemadó-nyilvántartási kivonatot a munkavállaló túlfizetés időszakára vonatkozó jövedelméről. Valamint olyan dokumentumok, amelyek megerősítik, hogy a vállalat visszatartotta és átutalta az adótöbbletet (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. bekezdése, 1. bekezdés, 231. cikk). Ez vonatkozhat arra az évre, amelyben a személyi jövedelemadó túlfizetés történt, valamint a befizetési bizonylatok másolatait.
Minden papírt be kell nyújtani az adóhatóságnak legkésőbb 10 napon belül azt követően, hogy a munkavállaló benyújtotta Önnek a kérelmet.
Nos, a felügyelőség az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 78. cikkének szabályai szerint visszaadja a pénzt. Ha a határozat pozitív, az ellenőrzésnek vissza kell adnia a többletet egy hónapon belül azt követően, hogy az adóügynök benyújtotta a visszaküldési kérelmet (Az Orosz Föderáció adótörvényének 78. cikkének 6. cikkelye). Ha az ellenőrzés a határidőt megszegi, cége a költségvetésből kamatot kap. A késedelem minden naptári napjára esedékes, és az aktuális refinanszírozási ráta alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. cikkelye, 78. cikk).
Egyébként, amíg az adóhatóság vissza nem téríti a túlfizetést, pénzt utalhat át valakinek a cég saját tőkéjének terhére. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 231. cikke (1) bekezdésének 9. bekezdése közvetlenül kimondja.
R. Cvetkova,
Az "Ural Union" Számviteli és Adóügyi Számviteli, Könyvvizsgálói és Tanácsadói Csoport helyettes vezetője
Várható volt ez az esemény, a könyvelők megbeszélték kollégáikkal, és alkalmanként az Adószolgálat oldalán is szóba került. És végül megjelent a Szövetségi Adószolgálat 2017. február 6-án kelt GD-4-/2085 számú levele, amely szerint a túlfizetett vagy hibásan befizetett személyi jövedelemadó beszámítható ugyanilyen vagy más adókba. Emellett jó hír, hogy a személyi jövedelemadót mind az aktuális, mind az azt követő adózási időszakban be lehet számítani.
Jól tudjuk, hogy a Szövetségi Adószolgálat, amikor valami „jót” hagy jóvá, mindig „vesz” valamit cserébe. Furcsa módon ez nem történt meg. Első pillantásra az a benyomásunk, hogy a Szövetségi Adószolgálat rendkívül pragmatikus ebben a kérdésben: mivel pluszpénzt „kidobtak”, más adókra költik, de a pénzt nem kapjuk vissza. Nincs ilyen szerencse – kérésre visszaküldhetik, ahogy korábban is volt. Nehéz itt vitatkozni - az esemény valóban pozitív, és sok valódi kényelemmel jár. Nos, próbáljunk erről minél részletesebben beszélni...
Egészen a közelmúltig minden bizonnyal büntetendő volt a kezdeményezés a Szövetségi Adószolgálattal való kapcsolatokban. Különösen a vállalatok gyakran meg nem határozott időpontban, vagy „előre” küldték be a személyi jövedelemadó befizetését, azaz amikor a munkavállalók még nem kapták meg a bérüket „kézben”.
Az Adószolgálat ezeket a tranzakciókat hibás fizetésnek tekintette, és ettől a pillanattól kezdve kezdődhettek a problémák. Egyrészt az esetleges fizetési hiba egy lehetséges bírság, másrészt a túlfizetett személyi jövedelemadót nem mindig lehetett más adók felé „eltolni”. Ebben a tekintetben a Szövetségi Adószolgálat utasítása számos probléma ésszerű megoldásának tekinthető. Érdeklődni szeretnék, hogy holnap mit kínál a Szövetségi Adószolgálat? Van-e pozitív dinamika az adófizetőkkel való kapcsolatokban, vagy ez csak egy újabb „répa” a hosszú „bot” hátterében? Ezek szónoki kérdések, mégis reméljük, hogy hamarosan választ kapunk rájuk.
Az Adószolgálat meglehetősen széles kört kínál. Soroljuk fel mindet:
A személyi jövedelemadó hátraléka;
Jövedelemadó;
Biztosítási díjak;
Adó az egyszerűsített adórendszer szerint;
Szállítási adó;
Tulajdon adó.
Példaként javasoljuk, hogy ismerkedjen meg azzal, hogy a gyakorlatban hogyan történik a személyi jövedelemadó hátralékának beszámítása, a túlfizetett adó más szükségletekre történő átcsoportosítása és a visszafizetés módja. Ezek a példák elméleti helyzeteket írnak le, mert Még kevés cégnek sikerült ezeket a gyakorlatba átültetnie. Reméljük, hogy mindent helyesen értékeltünk, és jó tanácsokat adunk.
1. számú példa A hátralékokat beszámítjuk
2017 februárjára a könyvelő 50 000 rubel személyi jövedelemadót számított ki. De csak 40 000 rubelt utalt át a költségvetésbe. A könyvelő március 31-én levonta és befizette a személyi jövedelemadót az alkalmazottak márciusi fizetéséből. A visszatartott személyi jövedelemadó összege 50 000 rubel, a befizetés összege 60 000 rubel volt. 10 000 dörzsölje. - ez egy hibás befizetés, amelyet a társaság személyi jövedelemadó-adatokra utalt át. Ezután a könyvelőnek ki kell töltenie egy kérelmet a megfelelő mintával.
2. számú példa Hibás személyi jövedelemadó beszámítása másik adó javára
Március 13-án a könyvelő levonta és befizette a személyi jövedelemadót az alkalmazottak februári fizetéséből. A visszatartott adó összege 10 000 rubel, a befizetés összege 20 000 rubel volt. A cég úgy döntött, hogy a túlfizetést 10 000 rubel összegben ellensúlyozza. 2016 negyedik negyedévére vonatkozó áfaelőleggel szemben.
3. példa Hibásan megfizetett személyi jövedelemadó visszaigénylése
Március 16-án a könyvelő 15 000 rubelt utalt át. márciusi személyi jövedelemadóval szemben. Még nem számoltam ki az alkalmazottak havi jövedelmét, és nem vontam le az adót. A cég úgy döntött, hogy ezt a hibás összeget visszafizeti a költségvetésből. A könyvelő a bevallási kérelmet szabad formában elkészítette.
Ahogy az lenni szokott, miután a Szövetségi Adószolgálat hivatalos dokumentuma a nyilvánosság tudomására jut, az egyes aktivisták „kényelmetlen” kérdéseket kezdenek feltenni az adóhatóságnak, hogy megértsék az újítások működési mechanizmusát. A személyi jövedelemadó-beszámítás példájával ez az ítélet helytálló. Így a Szövetségi Adószolgálat különböző területi pontjain az ellenőröknek kérdéseket tettek fel arra vonatkozóan, hogy milyen nehézségekbe ütközhetnek a könyvelők az új szabályok alkalmazása során. A legérdekesebb pontokat összefoglaljuk, és alább jelezzük:
A Szövetségi Adószolgálat speciális szoftvert használ, amelyet a beszámítás elvégzésére használnak. Tekintettel arra, hogy a szoftveralgoritmus még mindig „durva”, az ellenőrök figyelmeztetnek az esetleges hibákra, például a személyi jövedelemadó túlfizetés hibás befizetésként történő elismerésével vagy el nem ismerésével (hiba esetén az újítás egyszerűen nem fog működni);
Az első probléma következtében a helyszíni adóellenőrzés során az ellenőrök feltehetik a kérdést, hogy miért történt a többlet vagy hibás befizetés. Jól ismerik az új szabályokat, ugyanakkor ismét hangsúlyozhatják, hogy tilos személyi jövedelemadót cégpénzből fizetni. Ezután további adót, büntetést és bírságot is felszámíthatnak - az alulfizetett adó 20% -át. Ráadásul a bírságok összege sokszorosa is lehet magának az adóhátraléknak.
Biztonságosabb, ha nem küldünk hibás befizetést a jövőbeni személyi jövedelemadó befizetésekhez. Az ellenőrök erre figyelmeztetnek. Végül is tilos ezt az adót a társaság pénzeszközeinek terhére fizetni. Természetesen, ha egyszerűen a költségvetési elszámolási kártyán hagyja a túlfizetést, akkor az a jövőben automatikusan csökkenti az új költségeket. Az irodai ellenőrzés során előfordulhat, hogy az adóhatóságok nem vesznek észre ilyen hibát. De ha hirtelen helyszíni ellenőrzés érkezik Önhöz, az adóhatóság határozottan kizárja a korai kifizetéseket a számításokból, és 20% -os bírságot számítanak ki az ebből eredő hátralékra (Az Orosz Föderáció adótörvényének 123. cikke).
Az Adószolgálat dolgozóinak ezentúl helyszíni ellenőrzés nélkül vissza kell adniuk a túlfizetett személyi jövedelemadót. Az ellenőrök minden időbeli elhatárolást megkapnak, amikor a vállalat benyújtja a 6-NDFL-t. De a társaságnak joga van a negyedév közepén, azaz a következő jelentés benyújtása előtt is kérelmet benyújtani a túlfizetés visszatérítésére a felügyelőséghez. Mivel nem az adót térítik vissza, hanem a hibás befizetést, ezért a szokásos visszaigénylési űrlap nem lesz megfelelő. Itt ki kell töltenie egy ingyenes űrlapot (a fent tárgyalt példát követve). A kérelemhez csatolni kell a befizetési bizonylatokat és a személyi jövedelemadó-nyilvántartási kivonatot is. Ezen dokumentumok nélkül az adótisztviselők nem fogják megérteni, hogy a cég többletösszeget fizetett.
Végül...
2017 márciusa óta a Szövetségi Adószolgálat és az adószakértők nem adtak további felvilágosítást a témáról. Érdekes lenne megismerkedni a bírói gyakorlattal, amely, biztosak vagyunk benne, a jövőben is bemutatásra kerül. Egyelőre annyit tehetünk, hogy adót fizetünk, és megpróbáljuk helyesen csinálni. Bármilyen pozitív is az általunk leírt esemény, jobb a személyi jövedelemadó helyes befizetése, helyzettől függetlenül. Még ha a személyi jövedelemadó túlfizetése is beszámítható a hátralékba vagy egyéb adókba, az adófelügyelői kérdéseket nem törölték. Kérdeznek, neked pedig válaszolnod kell és bizonyítani kell valakinek. Valóban szükséges? Mi nem hisszük.
Sok sikert kívánunk a Szövetségi Adószolgálattal folytatott párbeszédéhez!
