A tárgyi eszközök helyreállítása javítással, korszerűsítéssel és rekonstrukcióval valósítható meg. Ez szerepel a PBU 6/01 "Befektetett eszközök könyvelése" 26. pontjában. Az állóeszközök helyreállításának költségeit tükrözik a beszámolási időszak számviteli nyilvántartásai, amelyekre vonatkoznak. Ugyanakkor a befejezésük utáni költségek növelik az ilyen objektum kezdeti költségét, ha a modernizáció és az újjáépítés eredményeként az eredetileg elfogadott szabványos működési mutatókat (hasznos élettartam, kapacitás, használati minőség stb.) javulnak (növekednek) (a PBU 6 /01 27. bekezdése). Így a tárgyi eszközök javításának, valamint korszerűsítésének (rekonstrukciójának) költségeire vonatkozó elszámolási eljárás jelentősen eltér. Hasonló helyzet alakul ki az adóelszámolásban is. Cikk (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 260. cikke értelmében az adózó által a befektetett eszközök javításával kapcsolatos költségek egyéb kiadásoknak minősülnek, és adózási szempontból abban a beszámolási (adó) időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben felmerültek, a tényleges költségek összegében. . Befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újbóli felszerelés esetén pedig megváltozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 2. pontja). Vagyis a felsorolt esetekben felmerült költségek adózási szempontból leírásra kerülnek az értékcsökkenési mechanizmuson keresztül az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256–259. Más szóval, a "javítás", "korszerűsítés" és "rekonstrukció" fogalma számviteli és adóelszámolási szempontból nem egyenértékű. Ez azt jelenti, hogy az adózóknak különös figyelmet kell fordítaniuk a befektetett eszközök helyreállításával kapcsolatos munkák osztályozására. Az alábbiakban példákat mutatunk be a választottbírósági gyakorlatra, amelynek elolvasása után az olvasó megérti, mennyire aktuális jelenleg az operációs rendszer helyreállítása (nagyjavítás vagy rekonstrukció (modernizáció)) költségeinek osztályozásának problémája. Sőt, a tárgyalóteremben vitatott összegek gyakran súlyosak.
A FAS VVO 2010. 02. 01.-i határozata N А17-5953 / 2008. Egy élelmiszer-feldolgozó vállalkozás (OJSC "Shuisky Meat Processing Plant") vitába keveredett az adóhatósággal. A Szövetségi Adószolgálat szerint az adózónak költségei merültek fel az állóeszköz korszerűsítésével kapcsolatban, amely nem tartozik egy a jövedelemadó -költségekbe történő időbevonás. A bíróság azonban nem értett egyet az adófelügyelőség döntésével Az ügy anyagaiból: munkaszerződés alapján ... egy állóeszköz gázmérő egységének javítása -dupla dobos vízcsöves kazánt hajtottak végre. Ez a gázmérő egység nem különálló tárgya az állóeszközöknek. volt egy gázmérő egysége. A gázadagoló javításával kapcsolatos munka nem változtatta meg funkcionális célját, mivel valamint az állóeszköz célja, minőségi (műszaki) jellemzői, nem nőtt a befektetett eszköz műszaki és gazdasági mutatói. Így a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az adóalany elvégezte a tárgyi eszköz javításával kapcsolatos munkát, és nem modernizáció vagy más, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke, amelyek megváltoztatják az ingatlan kezdeti értékét. Egyébként az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2010. 06. 10-i VAS-6995/10. Sz. Határozatával elutasították, hogy ezt az ügyet felügyelet útján átadják felülvizsgálatra a Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének.
Az Orosz Föderáció Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. 05. 27-i állásfoglalása N А53-10647/2008-С5-22. Az adófelügyelőség megállapította, hogy a társaság jogellenesen vett szellőző-, légkondicionáló-, fűtés-, videomegfigyelő rendszereket az anyagokba, amelyek technológiai komplexumok, összesen 1 668 675 rubel értékben, amelyeket az élettartam alatt értékcsökkenéssel kell az állóeszközök közé sorolni. A bíróság a következőket jegyezte meg: az állóeszközök elszámolási egysége leltári tétel. Az állóeszközök leltártétele minden tárgyat és felszerelést tartalmazó tárgy, vagy különálló szerkezetileg elkülönített tétel, amelyet bizonyos független funkciók ellátására terveztek, vagy szerkezetileg tagolt tételek különálló komplexuma, amelyek egyetlen egészet alkotnak, és amelyeket egy bizonyos munka elvégzésére terveztek (záradék PBU 6 /01 6. pontja). Mivel a vállalat által beszerzett anyagok és berendezések nem különálló mérnöki rendszerek, nem minősíthetők önálló tárgyi eszközöknek. A bíróság jogosnak ítélte meg, hogy a társaság egyszeri, az épület nagyjavítására vásárolt szellőztetési, légkondicionáló, fűtési és videomegfigyelési rendszerek költségeinek a jövedelemadó-költségeire vonatkozó leírását írja le. Hasonló esetet vizsgált meg az FAS ZSO (2010. február 26-i állásfoglalás N A27-6662 / 2009).
Az Orosz Föderáció Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. október 26-i állásfoglalása N А32-23439 / 2008-26 / 334. A vita a következő helyzet miatt kezdődött: a társaság a jövedelemadó -kiadásaiba sorolta a 29 jármű gázberendezéssel történő utólagos felszerelésének költségeit. Az adófelügyelőség szerint az autók felszerelése a fenti berendezésekkel technikai újbóli felszerelés, amellyel kapcsolatban növelni kell az autók kezdeti költségét, és a felmerült költségeket leírni kell az értékcsökkenés számításával. A bíróság azonban jelezte, hogy ha az autó gázberendezéssel van felszerelve, annak műszaki és gazdasági mutatói nem változnak. Ezért a felmerült költségeket nem lehet elszámolni a műszaki újbóli felszereléssel kapcsolatos költségekként.
Folytatva az autójavítás témáját, bemutatjuk a moszkvai régió szövetségi monopóliumellenes szolgálatának 2009. 09. 14-i határozatát N КА-А40/8093-09. A szervezet megvásárolta a KamAZ-54105 fülkét hálózsákkal az autó nagyjavítására. A nagyjavítás célja az autó elveszett eredeti műszaki jellemzőinek helyreállítása. A bírók véleménye szerint a fülke cseréje az autón nem lehet befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újbóli felszerelés az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke, mivel nem változtatja meg az autó technológiai vagy szolgáltatási célját, és nem ruház fel más új tulajdonságokkal. A fülke cseréje egy személygépkocsiban szintén nem tartozik a meglévő állóeszközök rekonstrukciójának és átszervezésének koncepciójához, amely a termelés javításával és műszaki és gazdasági mutatóinak növekedésével jár, és amelyet az állóeszközök rekonstrukciója keretében hajtanak végre, a termelési kapacitás növelése, a minőség javítása és a termékpaletta megváltoztatása érdekében. Ezenkívül a kabin nem lehet tárgyi eszköz a számvitelben, mivel nem felel meg a PBU 6/01 4. szakaszának követelményeinek, vagyis nem használható termékgyártás során, amikor munkát végez vagy szolgáltatást nyújt, ill. a szervezet irányítási igényeihez. A vita eredménye - az adófelügyelet sérelmét elutasították.
Az FAS VCO 2007. június 21-i határozata N A33-15634 / 04-S3-F02-3458 / 07, A33-15634 / 04-S3-F02-3474 / 07. A bíróság megállapította, hogy a biztonsági rendszer berendezéseinek, az akusztikus rendszernek és az akusztikai rendszer erősítőjének telepítésével kapcsolatos munka nem kapcsolódik az autó korszerűsítéséhez, és nem tulajdonítható annak kezdeti költségeinek növekedésében, mivel nem felel meg cikk (2) bekezdése által megállapított modernizációs jelek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke.
A cikk csak egy kis részét tartalmazza azoknak a bírósági határozatoknak, amelyeket a közelmúltban mérlegeltek a különböző járások bíróságai. Az igazságosság kedvéért meg kell jegyezni, hogy az adóhatósággal folytatott viták nem mindig az adózó javára végződnek. Példa - Az FAS VCO 2010. július 16 -i határozata N A33-10451 / 2009. A kereskedelmi társaság az ingatlan adásvételi szerződés alapján 100 férőhelyes menzaépületet szerzett, amit a jogok állami nyilvántartásba vételéről szóló igazolás is megerősít. A társaság főigazgatója rendeletet adott ki az állóeszközök megőrzéséről és annak nagyjavításáról. A javítás befejezése után a létesítményt üzembe helyezték. Amint azt a bíróság megállapította, a társaság által végzett munka eredményeként a helyiségek funkcionális rendeltetése megváltozott (étkezőből bevásárlóközpontba), területe az újjáépítés eredményeként megnőtt (az 1. cikk (14) bekezdése). a Városrendezési Kódex) új ingatlan objektum jelent meg. Ilyen körülmények között a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az adózó érveit a vitatott tárgyi eszköz tekintetében a javítások végrehajtásáról és nem a rekonstrukcióról az ügy anyagai nem erősítik meg, és ellentétesek a hatályos jogszabályok rendelkezéseivel. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2010.10.11. N VAS-13567 /10. Ezt az ügyet nem volt hajlandó átadni a Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének felülvizsgálat céljából.)
Mi nem elégedett az adóhatósággal? És mit kell figyelembe vennie egy adófizetőnek, ha nem akar a tárgyalóteremben lenni?
A számvitelre és az adóelszámolásra vonatkozó szabályozási dokumentumokban nincs meghatározás a javítás fogalmára. Ugyanakkor az adótörvény megadja a többi kifejezés meghatározását. Tehát az Art. 257:
- a befejezésen dolgozni, utólagos felszerelés, korszerűsítés magában foglalja a berendezések, épületek, szerkezetek vagy egyéb értékcsökkenthető tárgyi eszközök technológiai vagy szolgáltatási céljának megváltozása, a megnövekedett terhelés és (vagy) egyéb új tulajdonságok által okozott munkát;
- a rekonstrukcióhoz magában foglalja a tárgyi eszközök meglévő tárgyainak átszervezését, amelyek a termelés javításával és műszaki és gazdasági mutatóinak növelésével járnak, és amelyeket az állóeszközök rekonstrukciója keretében végeznek a termelési kapacitás növelése, a minőség javítása és a termék megváltoztatása érdekében hatótávolság;
- a műszaki újbóli felszereléshez intézkedéscsomagot tartalmaz az állóeszközök vagy azok egyes részeinek műszaki és gazdasági mutatóinak javítására a fejlett berendezések és technológia bevezetése, a gyártás gépesítése és automatizálása, az elavult és fizikailag elhasználódott berendezések korszerűsítése és cseréje alapján, új, termelékenyebbek azok.
E meghatározások jelenléte ellenére (vagy éppen miattuk), ahogy az olvasó már meggyőződött, az adózók és az adóhatóság nem talál közös nyelvet. Nem csoda. A valóságban a korszerűsítési (rekonstrukciós) munkákat nehéz megkülönböztetni a nagyjavításoktól. Vagyis jelentősebb és egyértelműbb kritériumokat kell meghatározni az operációs rendszer helyreállításával kapcsolatos munkák osztályozására.
A "nagyjavítás" és az "újjáépítés" kifejezések meghatározásakor a Pénzügyminisztérium még 2006-ban azt javasolta, hogy vegye figyelembe a következő dokumentumokat (2006.11.23. N 03-03-04 / 1/794):
- Az ipari épületek és építmények tervezett megelőző karbantartására vonatkozó szabályok MDS 13-14.2000, jóváhagyva a Szovjetunió Állami Építési Bizottságának 1973. december 29-i rendeletével N 279.;
-Osztályi építési szabványok (VSN) N 58-88 (R) "Az épületek, közösségi és társadalmi-kulturális létesítmények rekonstrukciójának, javításának és karbantartásának megszervezésére és végrehajtására vonatkozó szabályok", amelyet az Állami Építészeti Bizottság rendelete hagyott jóvá. Szovjetunió Állami Építőbizottsága, 1988. 11. 23. N 312;
- A Szovjetunió Pénzügyminisztériumának 1984.05.29-i levele N 80 "A működő vállalkozások új építésének, bővítésének, rekonstrukciójának és műszaki átalakításának fogalmának meghatározásáról."
Ezenkívül a Pénzügyminisztérium azt javasolja, hogy lépjen kapcsolatba a Szövetségi Építési és Lakásügyi és Kommunális Szolgáltató Ügynökséggel, ha kérdései vannak bizonyos munkák nagyjavításnak vagy rekonstrukciónak minősítéséről.
Rögtön megjegyezzük, hogy a fenti dokumentumok szabályozzák az ipari épületek és építmények, valamint az üzemeltető vállalkozások javításának és rekonstrukciójának eljárását.
Tehát a fent említett dokumentumokkal összhangban az épület rekonstrukciója az építési munkák, valamint a fő műszaki és gazdasági mutatók (lakások száma és területe, építés) változásával járó szervezési és műszaki intézkedések komplexumát jelenti. az épület térfogata és teljes területe, kapacitása vagy teljesítménye vagy kinevezése) az életkörülmények, a szolgáltatás minőségének javítása, a szolgáltatások mennyiségének javítása érdekében. Az épületek (objektumok) rekonstrukciója során, az uralkodó városrendezési feltételek és a jelenlegi tervezési szabványok alapján, a nagyjavítások során elvégzett munkák mellett az alábbiakat lehet elvégezni:
- a helyiségek elrendezésének megváltoztatása, felépítmények, beépített, melléképületek felállítása, és szükség esetén indoklás áll rendelkezésre - részleges szétszerelésük;
- a mérnöki berendezések színvonalának emelése, beleértve a külső hálózatok rekonstrukcióját (kivéve a fővonalakat);
- az épületek (tárgyak) építészeti kifejezőképességének javítása, valamint a szomszédos területek javítása. A közösségi és társadalmi-kulturális létesítmények rekonstrukciója során a meglévők bővítése és új épületek építése segéd- és szolgáltatási célokra, valamint a létesítmény komplexumába tartozó fő célú épületek és építmények építése, elképzelhető, hogy felváltják a felszámoltakat (a Szovjetunió Állami Építőbizottsága alá tartozó Építészeti és Építőipari Bizottság 1988. november 23 -i N 312. számú végzésének 5.3. pontja).
Ebben az esetben a javítás alatt olyan munkák összességét értjük, amelyek célja az operációs rendszer védelme az idő előtti kopástól, és szükség esetén az elhasználódott szerkezetek cseréje.
A Szovjetunió Állami Építőipari Bizottsága 1973. december 29 -i rendelete N 279 kétféle javítási munkát különböztet meg a nemzetgazdaság minden ágazatának épületeivel és szerkezeteivel kapcsolatban (3.3. Pont): az aktuális és a tőke.
Az egyes iparágakban létező javítások (emelési javítások, közepes javítások) részletesebb osztályozását az említett dokumentum javasolja, hogy a javítás egyik vagy másik típusához rendeljék hozzá a következő kritérium szerint: ha a javítások gyakorisága legfeljebb egy év - az aktuális egy; több mint egy éves javítási gyakorisággal - egy nagyobb helyre.
A jelenlegi javításhoz az ipari épületek és építmények magukban foglalják az épületrészek és szerkezetek, valamint a mérnöki berendezések rendszeres és időben történő védelmét a megelőző intézkedések végrehajtásával, valamint a kisebb sérülések és meghibásodások kiküszöbölésével. Más szóval, az operációs rendszer működési teljesítményének fenntartása.
Nagyjavításra az ipari épületek és építmények olyan munkákat foglalnak magukban, amelyek során az elhasználódott szerkezeteket, épületrészeket és építményrészeket lecserélik vagy kicserélik tartósabb és gazdaságosabbakra, amelyek javítják a javított létesítmények működési képességeit, kivéve a teljes változtatást, ill. a főszerkezetek cseréje, amelyek élettartama az épületekben és szerkezetekben a legnagyobb (épületek és szerkezetek kő- és betonalapjai, minden típusú épületfalak, minden típusú falvázak, földalatti hálózatok csövei, hídtartók stb. ). Röviden, egy épület nagyjavítása javítás annak érdekében, hogy erőforrásait helyreállítsák, szükség esetén a műszaki berendezések szerkezeti elemeinek és rendszereinek cseréjével, valamint az üzemeltetési teljesítmény javítása érdekében.
A Szovjetunió Állami Építőipari Bizottsága rendeletének N 279 rendeletének 3., 8. függeléke felsorolja a folyó és a nagyobb javításokkal kapcsolatos munkákat. Mivel az adófizetők vitái az adófelügyelőséggel elsősorban a nagyjavítás vagy a rekonstrukció (korszerűsítés) minősítésével kapcsolatban merülnek fel, adunk például néhány részletet a dokumentumból. Tehát az épület nagyjavítása magában foglalja a következőkkel kapcsolatos munkákat:
- alapozás - részleges újrafektetés (legfeljebb 10%), valamint a kőalapok és a pincefalak megerősítése, amelyek nem kapcsolódnak az épület felépítményéhez vagy az újonnan telepített berendezésekből származó további terhelésekhez;
- falak és oszlopok - a kőfalak egyes leromlott részeinek újbóli lerakása és javítása a teljes falazat térfogatának 20% -áig, amelyek nem kapcsolódnak az épület felépítményéhez vagy az újonnan telepített berendezésekből származó további terhelésekhez;
- válaszfalak - az elhasználódott válaszfalak javítása, cseréje és cseréje progresszívabb kialakítással. A partíciók nagyjavítása során a részleges átépítés megengedett, a partíciók teljes területének legfeljebb 20%-os növekedésével;
- tetők és burkolatok - a burkolatok romos elemeinek részleges vagy teljes cseréje, valamint progresszívabbak és tartósabbak cseréje; tetők rekonstrukciója a tetőfedő anyag cseréjével kapcsolatban.
Ezenkívül a fenti lista tartalmazza a központi fűtés, a szellőzés, a vízellátás és a szennyvízcsatorna nagyjavításával kapcsolatos munkákat.
Gyakran a kétségek kiküszöbölése érdekében az adófizetők a Pénzügyminisztériumhoz fordulnak segítségért. Azonban még a tisztviselők sem tudják rendszerezni és rendezni a polcokon az egyik vagy másik azonnal elvégzett munkát. A 2010.12.13-án kelt levelében N 03-03-06 / 1/772, hivatkozva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. 03. 23-i N 45n. Szabályzatának 11.4. Pontjára, a finanszírozók megjegyezték, hogy a szervezetek és egyéni vállalkozók a Tanszék konkrét gazdasági helyzetének felmérését nem veszik figyelembe (a levél foglalkozik a faablakok műanyag nyílászárókkal történő cseréjével kapcsolatos munkák osztályozásával (az ablakok cseréjével kapcsolatos munkálatokat az épület tulajdonjogának bejegyzése előtt végezték el)). A Pénzügyminisztérium megjegyzi: a tárgyi eszközök korszerűsítése és javítása közötti különbségtételnél döntő jelentőségű a berendezések technológiai vagy szolgáltatási céljának megváltozása, vagy más új tulajdonságok megszerzése. Ebben az esetben a munka költségeit a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke nem minősül ilyen megkülönböztetés kritériumának (2010. március 24-i levél N 03-03-06 / 4/29).
Most tulajdonképpen beszéljünk róla a javítási munkák költségeinek elszámolási és adószámviteli elszámolási eljárása... A PBU 10/99 "Szervezet költségei" 7. pontjával összhangban az állóeszközök fenntartásának és működtetésének, valamint jó állapotának fenntartásával kapcsolatos költségek a szokásos tevékenységek költségeihez kapcsolódnak. A törvényben előírt számviteli dokumentumok három lehetőséget biztosítanak az állóeszköz -javítás költségeinek elszámolására. A vállalatnak egyet kell választania ezek közül, és rögzítenie kell a számviteli politikában való alkalmazását számviteli célokra:
1) a befektetett eszközök javításával kapcsolatos tényleges költségek összege teljes mértékben beszámítható annak az időszaknak a folyó kiadásaiba, amelyben felmerültek (27. PBU 6/01, 7., 18., PBU 10/99. Pont). A könyvelésben nyilvántartást készítenek: 20 -as terhelés "Fő termelés" (23 "Kiegészítő termelés", 25 "Általános termelési költségek", 26 "Általános költségek", 29 "Szolgáltatási termelés és háztartások", 44 "Értékesítési költségek") Credit 10 "Anyagok" (60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal", 69 "Társadalombiztosítási és biztonsági elszámolások", 70 "Elszámolások személyzettel a javadalmazásról", 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel");
2) a társaságnak joga van tartalékot képezni az állóeszközök javítására, a költségek későbbi leírásával a létrehozott tartalék terhére (az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 72. pontja (a továbbiakban) a PASB -nek), az állóeszközök elszámolására vonatkozó módszertani utasítások 69. pontja, a számlalap használatára vonatkozó utasítások) (20 -as (25, 26) terhelés 96 "Tartalékok a jövőbeni költségekre"; 96 -os terhelés 60 -as hitel ( 76). Saját javítások esetén: 20 -as (25, 26) jóváírás 96; 23 -as terhelés 10, 20, 25, 26, 69, 70; 96 -os terhelés 23);
3) az állóeszközök egyenetlenül elvégzett javításának költségeit előzetesen el lehet számolni a 97. „Késleltetett költségek” számlán, majd ezt követően a meghatározott számla terhére kell terhelni a költségszámviteli számlák terhére a szervezet számviteli politikájában meghatározott módon és feltételekkel. (a PBU 10/99 19. pontja, a PABU 65. o., Útmutató a számlalap használatához) (97 -es terhelés 10, 60, 69, 70, 76; 20 -as terhelés (23, 25, 26, 29) , 44) Hitel 97).
Az adótörvény két lehetőséget biztosít a tárgyi eszközök javítási költségeinek elszámolására adózási szempontból:
1) az állóeszközök javításával kapcsolatos költségek a beszámolási (adó) időszak egyéb költségei között szerepelhetnek, amelyben felmerültek, a tényleges költségek összegében (a 260. cikk 1. pontja, az adótörvénykönyv 272. cikkének 5. pontja) Orosz Föderáció);
2) az adózóknak joguk van tartalékokat létrehozni az állóeszközök közelgő javításaira, hogy biztosítsák a javítási költségek egységes elszámolását két vagy több adózási időszakra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 260. cikkének 3. pontja).
A befektetett eszközök javításának költségeit a jövedelemadó kiszámítása céljából kiválasztott elszámolási módszert az adóügyi számviteli politikában konszolidálni kell. A gyakorlatban, hogy ne legyenek különbségek, a szervezetek ugyanazt a számviteli módot választják az állóeszközök javításának költségeihez mind a számviteli, mind az adózási elszámolás során, elutasítva azt a lehetőséget, hogy a javítási költségeket a 97 -es számlán keresztül tükrözzék a számvitelben.
Ha a társaság az üzembe helyezés előtt elvégzi az állóeszközök javítását, akkor az eszköz kezdeti költségét a javítási költségek figyelembevételével kell kialakítani. Ez vonatkozik mind a könyvelésre, mind az adózásra. Vagyis valójában, bár az állóeszközök iparági jogszabályok szerinti helyreállításával kapcsolatos munka javításnak minősíthető, a számviteli és adójogszabályok szempontjából ez a tárgyi eszközök használatba vételének megfelelő állapotba hozását jelenti (8. pont PBU 6/01, az állóeszközök elszámolására vonatkozó módszertani útmutatók 23., 24., 26., 32. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke 1. pontja). Ezek a költségek egy tárgyi eszköz létrehozásához kapcsolódnak, és olyan tőkebefektetések, amelyek értékcsökkenés útján kerülnek terhelésre (08-as terhelés "Befektetések befektetett eszközökbe" Credit 10, 60, 69, 70, 76; 01-es terhelés fix eszközök "Credit 08) (A Szövetségi Adószolgálat moszkvai levele 2008.4.18. N 20-12 / 037669.2, Az UO Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008.6.27-i határozata N F09-4529 / 08-C2).
Más kérdés, ha az állóeszközt üzembe helyezik, azaz a vállalkozás ténylegesen felhasználja tevékenységében, de az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumcsomagot még nem gyűjtötték össze (a 258. cikk 11. pontja értelmében) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, az állóeszközök, amelyek jogait az Orosz Föderáció jogszabályai szerint állami nyilvántartásba kell venni, a megfelelő értékcsökkenési csoport összetételében szerepelnek a dokumentumok benyújtásának dokumentált tényétől kezdve e jogok regisztrálása). Cikk (11) bekezdésének rendelkezései. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke az értékcsökkenés kiszámításának eljárására vonatkozik, és nem vonatkozik a javítási költségek elszámolására. Így ebben az esetben jogos a javítási költségeket az egyéb költségek között elszámolni a befektetett eszközök kezdeti költségének növelése nélkül (Orosz Pénzügyminisztérium 2006. január 17-i levele, N 03-03-04 / 1/25, határozat a FAS PO 2010. január 26-i keltezésű N A72-8244/2009, FAS VSO 2007.11.15., N A58-1288 / 07-F02-8428 / 07).
A gazdasági válság idején (és nem csak) az ipari vállalkozásoknál előfordulnak olyan esetek, amikor az állóeszközöket természetvédelembe helyezték át. Ugyanakkor javítási munkálatok is végezhetők az ilyen ingatlanokkal kapcsolatban. Elszámolhatók -e ezek a költségek nyereségadó -alapon?
Referenciaként. Az állóeszközt ki kell zárni az értékcsökkenthető ingatlan összetételéből, ha a megőrzési időszak meghaladja a három hónapot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikkének 3. pontja). Hasonló szabályt alkalmaznak a számvitelben is (a PBU 6/01 23. pontja, a tárgyi eszközök elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 63. pontja).
Okkal vetettük fel ezt a kérdést. A helyzet az, hogy az adóhatóság megtagadta, hogy az adóhatóság megtagadja a nyereségadó költségeinek kimutatását egy tárgyi eszköz javításának költségeként (Az FAS MO határozata, 2008.9.01. N KA-A40 / 8144-08, FAS ZSO kelt 2007.9.25., 2007.9.24. N F04-6493 / 2007 (38344-A27-26)). A bíróságok azonban nem értettek egyet a költségvetéssel, és az adófizetők oldalára álltak. Az SZO választottbírói megjegyezte: a társaság javításokat hajtott végre a termelésben közvetlenül nem érintett tárgyi eszközökben, ami nem szolgálhat indokként arra, hogy ne fogadja el az adózási szempontból felmerült költségeket. Az ilyen állóeszközök megőrzésének ténye nem mentesíti tulajdonosukat, aki adóalany, a működőképes állapot fenntartásának kötelezettsége alól. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. 01. 31 -i N 691/08 meghatározása szerint e határozatnak a Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségéhez történő átadását felülvizsgálat céljából elutasították.
Nem is olyan régen a Pénzügyminisztérium levelet (2010. szeptember 15-én kelt N 03-03-06 / 1/590) adott ki, amelyben a tisztviselők jogosnak ismerték el a bírák ezen álláspontját. A nem működési költségek szerkezete magában foglalja az olyan tevékenységek végrehajtásához szükséges ésszerű költségeket, amelyek közvetlenül nem kapcsolódnak a termeléshez és (vagy) értékesítéshez. Ezek közé tartoznak különösen a termelési létesítmények és létesítmények megőrzésével és újbóli belépésével kapcsolatos költségek, beleértve a molyhártyás termelési létesítmények és létesítmények karbantartásának költségeit is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 9. cikke, 1. pontja, 265. cikke). ). A tisztviselők megjegyezték: az állóeszköz -objektum megőrzésével kapcsolatos költségek az ingatlan megfelelő állapotának megőrzésére és fenntartására irányulnak, ami a jövőben bevételt hoz, és ezért az ilyen költségek, beleértve a jelenlegi karbantartás, javítás költségeit, a létesítmények védelmét, amelyek szükségesek az üresjáratú és zavartalan tárgyi eszközök fenntartásához, véleményünk szerint gazdaságilag indokoltnak ismerik el a vállalati nyereségek megadóztatása szempontjából.
A szervezet által végzett minden üzleti tranzakciót igazoló dokumentumokkal kell formalizálni. Ezek a dokumentumok elsődleges számviteli dokumentumokként szolgálnak, amelyek alapján a könyvelést vezetik. Ezt a követelményt az Art. Az 1996.11.21-i szövetségi törvény N 129-FZ "A számvitelről" 9. cikke. Adószámítás céljából a költségeket meg kell indokolni és dokumentálni kell (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. pontja). Így, a tárgyi eszközök javításának érvényességét igazoló dokumentumok véleményünk szerint a következők lehetnek:
- a szervezet vezetőjének megbízása (a szerkezeti egység vezetőjének, egy másik felhatalmazott személynek) a javítások elvégzésére;
- hibás nyilatkozat (indokolja a javítás szükségességét). Megjegyezzük, hogy a hibalista formáját jelenleg nem hagyták jóvá, ezért annak kidolgozásakor az élelmiszeripari vállalkozás példaként használhatja az N OS-16 "Törvény az azonosított berendezések hibáiról" egységes nyomtatványt;
- a javítási munkák ütemezése (tervezett javításokhoz).
A befektetett eszközök javítása során felmerült költségeket az anyagi javak felszabadításával (felhasználásával) kapcsolatos műveletek elszámolására, a munkadíj elhatárolására, a beszállítókkal szembeni tartozásokra vonatkozó javításokkal kapcsolatos elsődleges számviteli dokumentumok tükrözik. és egyéb költségek (az alapok elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 67. pontja).
A felmerült költségek összegét igazoló dokumentumok:
-elsődleges dokumentumok az anyagi javak felszabadításának (fogyasztásának) műveleteinek elszámolásáról (szabványos ágazatközi formanyomtatványok N M-11 "Kötelező-fuvarlevél", N M-15 "Számla az anyagok külterületre bocsátásáról", nyersanyagok és anyagok leírása);
- elsődleges dokumentumok a személyzet bérének kifizetéséről;
- a javított, rekonstruált, korszerűsített tárgyi eszközök N OS-3 formájában történő átvételét és átadását;
- Az állóeszközök tárgyi számvitelének leltári kártyája (OS-6 űrlap), a szakasz kötelező kitöltésével. 6 "Javítási költségek".
Ha a javítást vállalkozó végzi, akkor a javítási költségek megerősíthetők, különösen:
- megállapodás a javítási munkák végrehajtásáról;
- az elvégzett munka elfogadása és átadása;
- fizetési megbízások.
A cikk a tárgyi eszközök helyreállításával kapcsolatos munka minősítésének kérdését tárgyalja. Tehát a javítási munkák (beleértve a beruházásokat is) magukban foglalják a tárgyi eszközök szisztematikus és időben történő védelmével kapcsolatos munkát, az elhasználódott alkatrészek (szerkezetek) és alkatrészek cseréjét, valamint tartósabbakkal való cseréjét, amelyek javítják a rögzített gépek működési képességeit. javítás alatt álló eszközök. Ugyanakkor nagyon vékony a határ a nagyjavítás és a rekonstrukció (korszerűsítés) között. Így a termelés javításával és a műszaki és gazdasági mutatóinak emelkedésével járó állóeszközök átszervezésével kapcsolatos munka már adóügyi szempontból rekonstrukciónak minősül. És a munka, amelyet az állóeszköz -objektum technológiai vagy szolgáltatási céljának megváltozása, a megnövekedett terhelés és egyéb új tulajdonságok okoznak - kiegészítő berendezésként, modernizációként. Következésképpen a végrehajtásuk költségeinek elszámolása más (a javítási munkák elszámolásától eltérő) eljárásban történik. Ezenkívül a cikk kitér a konzerválás alatt álló tárgyi eszközök javítási munkálatainak elvégzésére. Megjelenik azoknak a dokumentumoknak a listája, amelyeknek a javítás során rendelkezésre kell állniuk egy élelmiszeripari vállalkozástól.
Az SNiP 2004-01-12 "Építésszervezés" A függeléke (az Orosz Gossztroj 2004.04.19-i rendeletével jóváhagyva, N 70) a következő meghatározást adja az üzemben lévő épületek és szerkezetek javítására: épület javítása (szerkezet ) - építési munkák és szervezési és technikai intézkedések összessége a fizikai és erkölcsi romlás kiküszöbölésére, amely nem jár az épület fő mutatóinak vagy rendeltetésének változásával. Hasonló megfogalmazást tartalmaz az épületek, kommunális és társadalmi-kulturális létesítmények rekonstrukciójáról, javításáról és karbantartásáról szóló szabályzat is, VSN 58-88 (p) (jóváhagyva a Szovjetunió alatti Építészeti és Építőipari Bizottság végzésével) Állami Építőbizottság, 1988. november 23 -i 312. szám). Ugyanakkor az épület jelenlegi javítása alatt a javítást értjük annak érdekében, hogy helyreállítsuk az épületei és a mérnöki berendezésrendszerei használhatóságát (működőképességét), valamint fenntartsuk az üzemeltetési teljesítményt. Az épület nagyjavítása pedig az erőforrások helyreállítását célozza, szükség esetén szerkezeti elemek és mérnöki berendezések cseréjével, valamint az üzemeltetési teljesítmény javítását.
Ami a tudományban, a technológiában és a termelésben használt javítás fogalmát illeti, használja a "Berendezések műszaki karbantartásának és javításának rendszere. Feltételek és definíciók. GOST 18322-78" szabványt (jóváhagyva a Szovjetunió állami szabványának 15.11. Határozatával). 1978, N 2986). A jelen szabványnak megfelelően a javítás olyan műveletek összessége, amelyek célja a termékek üzemképességének vagy működőképességének helyreállítása, valamint a termékek vagy alkatrészeik erőforrásainak helyreállítása. A rutinszerű javítás olyan javítás, amelyet a termék működőképességének biztosítására vagy helyreállítására hajtanak végre, és amely a dolog egyes részeinek cseréjéből és (vagy) helyreállításából áll. Nagyjavításra kerül sor a termék üzemképességének helyreállítása és teljes (majdnem teljes) helyreállítása érdekében, beleértve az alapvető alkatrészek cseréjét vagy helyreállítását (a Kilencedik Választottbíróság 2010. 07. 07 -i határozata N 09AP -13347/2010-AK, 2010. 02. 18-án kelt N 09AP-143/2010-AK).
Elég gyakran minden könyvelőnek foglalkoznia kell egy ilyen üzleti tranzakció kiszámításával és megjelenítésével, mint a "befektetett eszközök javítása és korszerűsítése". Ez a cikk leírja ezen ügyletek jellemzőit, valamint a számukra szükséges összes tranzakciót.
A javításoknak két fő és fontos típusa van: nagy és jelenlegi. A javítás elvégezhető szervezetük segítségével vagy bérelt vállalkozás segítségével. A javítás során figyelembe kell vennie a becslést, a munka elvégzését, a javításra vonatkozó információkat, valamint a fizetési megbízást.
Kábelezés, javításkor:
| Terhelés | Hitel | Forrás dokumentumok | |
| javítószerviz szakemberei | Vedomosti | ||
| 69 | Egységes szociális adó a javítási szolgáltatások szakembereinek kifizetésekre | Vedomosti | |
| Tükrözi az anyagok és alkatrészek felhasználását az operációs rendszer javításához | Számla | ||
| állóeszközök javítására. | Elfogadó bizonyítvány Számviteli referencia-számítás |
||
| A többi szervezet Föderációs Tanácsának megfelelően kiosztott áfa. | Számlák |
Mindenki tudja, hogy hosszú távú használat esetén minden operációs rendszer elhasználódik. Ezért a korszerűsítéssel helyreállítják őket. A korszerűsítési folyamat különböző munkákból áll, amelyek végén az objektumok technológiai vagy végrehajtási célja megváltozott, valamint ha lehetővé vált ennek az operációs rendszernek a megnövelt terheléssel történő üzemeltetése.
OS frissítések, például számítógép -frissítések:
| Terhelés | Hitel | Az üzleti tranzakciók tartalma | Forrás dokumentumok |
| 01. | Az értékcsökkenési részesedés leírása | Számviteli referencia-számítás | |
| 01. | A kivont alkatrészek maradék árát a gyártásban leírták | Számviteli referencia-számítás | |
| A berendezések szétszerelésének, számos szerkezet szétszerelésének és még sok másnak a költségeit leírták | Számviteli referencia-számítás | ||
Ebben a helyzetben, ha kicserélte a hibás vezérlőt egy újra, akkor ez a művelet javításként kerül elszámolásra, az áruk és anyagok költségeit leírják, amikor telepítik a költségszámítási számlákra, a tárgyi eszköz kezdeti költsége nem növelni kell.
Ha a vezérlőt a szerver tulajdonságainak javítása érdekében vásárolják és telepítik, akkor a vezérlő költségét a 08 -as számlán rögzítik, és a telepítés után növeli az operációs rendszer kezdeti költségét (a korszerűsítés folyamatban van).
Hogyan kell elvégezni és tükrözni a könyvelésben a befektetett eszközök javítását
Minden állóeszköz idővel elhasználódik és elavul. Ha korán írja le az objektumot, visszaállíthatja a nem működő funkciókat (26. oldal PBU 6/01). Ezt háromféleképpen lehet elvégezni - rekonstruálni, modernizálni vagy javítani. Az ajánlásban megtudhatja, hogyan kell tükrözni a javítást a könyvelésben, és milyen dokumentumokat kell kiadni. És hogyan különbözik a javítás általában a korszerűsítéstől és az újjáépítéstől - fontos megkülönböztetni őket, mivel attól függ, hogy milyen sorrendben ismeri el a költségeket.
Miben különbözik a javítás a rekonstrukciótól és a korszerűsítéstől *
Mivel a számviteli és adózási javítások, rekonstrukciók és korszerűsítések különböző módon tükröződnek, fontos helyesen osztályozni őket. A helyreállítási munkák költsége nem számít az ilyen fogalmak megkülönböztetésére. Itt fontos az ilyen munka elvégzésének célja (lásd az alábbi táblázatot):
| Munka típusa | Cél |
| Javítás | A létesítmény működését zavaró meghibásodás megszüntetése, a működőképesség helyreállítása. Ugyanakkor az objektum tulajdonságai nem változnak (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. március 24-i levele, 03-03-06 / 4/29) |
| Korszerűsítés | Módosítsa az objektum technológiai és szolgáltatási célját, javítsa az állóeszköz néhány tulajdonságát. Például a vele való munka érdekében megnövelt terhelésekkel lehetséges (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 2. pontja (2) bekezdése) * |
| Újjáépítés | Újítsa fel a létesítményt úgy, hogy kapacitása növekedjen, a termékek minősége javuljon, vagy szélesebb legyen a választéka (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. bekezdésének 2. pontja, 257. cikke) |
Annak eldöntéséhez, hogy egy ingatlan helyreállítása felújítás, rekonstrukció vagy korszerűsítés -e, olvassa el a következő dokumentumokat:
Ezt állítják az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. március 24-i, 03-11-06 / 2/41, 2009. február 25-i, 03-03-06 / 1/87 és novemberi levelei is. 2006., 23. szám 03 -03-04 / 1/794.
A válasz erre a kérdésre a fejlesztések jellegétől függ.
Általánosságban elmondható, hogy a javításokra pontosan azért van szükség, hogy helyreállítsuk az ingatlan működési állapotát, és ne módosítsuk tulajdonságait. Ha az állóeszköz jellemzői javultak, akkor a munka rekonstrukciónak vagy korszerűsítésnek tekinthető. Ezért egyértelműen meg kell határozni, hogy mihez kapcsolódnak a fejlesztések.
A munkákat csak akkor ismerik el javítási munkáknak, ha ennek következtében megváltoznak a tulajdonságok, amelyek nem kapcsolódnak az objektum munkaterheléséhez és műszaki és gazdasági mutatóihoz. Ezenkívül fontos, hogy az ilyen helyreállítás ne befolyásolja a termékek (munkák, szolgáltatások) minőségét és választékát. Ellenkező esetben a felújítás költségei nem felelnek meg a felújítás költségeinek.
Ezt az álláspontot a bíróságok is osztják. Tehát, ha a munka az objektum műszaki és gazdasági mutatóinak és rendeltetésének megváltozásához vezetett, akkor nem tekinthetők javításnak (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2011. március 3 -i definícióját. . VAS-173/11).
Egyébként a bíróságok érdekes álláspontja van a tárgy hibás részeinek fejlettebb vagy erőteljesebb cseréjével kapcsolatban. A választottbírák szerint ez nem modernizáció. A lényeg az, hogy egy ilyen csere következtében a létesítmény technológiai vagy termelési célja nem változik. Még ha az üzemeltetési jellemzők javulnak is, a hibás alkatrészek és szerelvények cseréjének költségei javítási költségként kerülnek elszámolásra. Ezt az álláspontot fejezik ki például a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. február 9-i, az Északnyugati kerület A14-14803/2008/500/24 számú, 2007. augusztus 21-i határozata. A56-20587 / 2006, a Moszkvai Kerület 2006. augusztus 14-i száma KA-A40 / 7489-06, Urali kerület, 2006. június 7-i F09-4680 / 06-C7 sz.).
Javítási költségek *
A befektetett eszközök javításának költségei a szervezet folyó kiadásaihoz kapcsolódnak (2. bekezdés, 67. pont,). Kivéve azoknak a tárgyaknak a javítási költségeit, amelyek kezdeti költsége nem alakult ki. Vagyis amelyek nincsenek elszámolva a 01 () számlán. Ebben az esetben vegye figyelembe a javítás költségeit az objektum kezdeti költségébe, amikor azt tükrözi a tárgyi eszközök összetételében (PBU 6/01 8. pont).
Ha egy befektetett eszköz egy alkalmazott hibájából tönkremegy, a javítási költségeket le lehet vonni a fizetéséből.
Az állóeszközök javításával kapcsolatos költségek elszámolása attól függ, hogy hogyan hajtják végre - szerződés szerint vagy gazdaságilag (önmagában).
A javítást háztartási módszerrel végezték *
A házon belüli javítási költségek:
Ha a szervezet javítószolgálattal rendelkezik, regisztrálja ezen munkák költségeit vezetékezéssel:
23. terhelés 10. hitelkeret (16, 69, 70 ...)
- A befektetett eszközök javításával kapcsolatos költségek.
Miután a tárgyi eszközt teljesen megjavították (azaz aláírták az OS-3 számú formanyomtatványt), írja le a 23. számlán nyilvántartott költségeket a költségszámviteli számlákra, attól függően, hogy milyen célokra használják fel. Általában ezek a számlák tükrözik a javított tárgyi eszköz értékcsökkenését:
20. terhelés (25, 26, 29, 44 ...) Jóváírás 23
- az állóeszköz javításának költségeit leírták.
Ha nincs javítási szolgáltatás a szervezetben, akkor ne vegye figyelembe a befektetett eszköz javításának költségeit a 23. számlán. Amint felmerülnek, azonnal végezze el a kábelezést:
20 -as terhelés (25, 26, 29, 44 ...) Credit 10 (16, 69, 70 ...)
- figyelembe veszik az állóeszköz javításának költségeit.
Ez az eljárás az utasításokat követi a számlatervhez (23. számla).
Példa a háztartási módszerrel végzett befektetett eszközök javításával kapcsolatos költségek elszámolásában való tükrözésére. A szervezetben nincs javítási szolgáltatás
Az OOO "Hermes" kereskedelmi cég önállóan végezte el a hűtőkamra jelenlegi javítását. A szervezetben nincs javítási szolgáltatás. A szervezet nem hoz létre tartalékot az állóeszközök javítására. A gazdálkodó egység az eredményszemlélet alapját alkalmazza, és negyedévente fizet nyereségadót.
A javítás elvégzése előtt intézkedést készítettek a hűtőkamra azonosított hibáiról (hibáiról). A törvény szerint a kompresszor üzemképtelen. Mivel a kompresszort nem lehet helyreállítani, úgy döntöttek, hogy kicserélik.
Ehhez januárban a szervezet kompresszort vásárolt 3540 rubel összegben. (ÁFA -val együtt - 540 rubel), és átadta javítási munkákhoz. A szervezet a 15. és 16. számla használata nélkül vezeti az anyagköltségek elszámolását. Januárban megjavították a hűtőkamrát. A könyvelő megkapta a kompresszor cseréjéről szóló igazolást.
A javításokat végző alkalmazottak munkabérének költségei (fizetés és biztosítási díjak) 2000 rubelt tettek ki.
A Hermes könyvelője a következő bejegyzéseket tette:
Terhelés 10-5 Credit 60
- 3000 rubel. (3540 rubel - 540 rubel) - kompresszort vásároltak;
Terhelés 19 Credit 60
- 540 rubel. - az áfát tartalmazza a kompresszor költsége;
- 540 rubel. - az áfát levonásra elfogadják;
60. terhelés Credit 51
- 3540 rubel. - pénzt utalnak át a kompresszorra;
44-es terhelés 10-5
- 3000 rubel. - leállította a hűtőkamra javítása során beszerelt kompresszort;
44 -es terhelés 70 -es hitel (69)
- 2000 rubel. - figyelembe veszik a hűtőszekrényt javító alkalmazottak javadalmazásának költségeit.
Vállalkozó által végzett javítások
Ha a javítást a vállalkozó végzi, akkor tükrözze díjazásának költségeit a következő módon:
20. terhelés (25, 26, 29, 44 ...) 60
- figyelembe veszik a befektetett eszközök szerződéses módszerrel történő javításának költségeit.
Ez az eljárás a ,,, PBU 10/99.
Példa a vállalkozó által elvégzett állóeszköz -javítás költségeinek elszámolásában való tükrözésére *
OOO "Hermes" kereskedelmi cég végezte a hűtőtér javítását az OOO "Alpha" vállalkozó segítségével. A munka költsége 8260 rubel volt. (ÁFA -val együtt - 1260 rubel). A szervezet nem hoz létre tartalékot az állóeszközök javítására. A gazdálkodó egység az eredményszemlélet alapját alkalmazza, és negyedévente fizet nyereségadót.
Áprilisban, miután megkapta az OS-3 formátumú okiratot, a Hermes könyvelője a következő bejegyzéseket tette:
Terhesség 44 Credit 60
- 7000 rubel. (8260 rubel - 1260 rubel) - figyelembe veszik a hűtőtér javításának költségeit;
Terhelés 19 Credit 60
- 1260 rubel. - a javítási munkálatok költségét tartalmazza az áfa;
Terhelés 68 alszámla "Számítások az áfára" Credit 19
- 1260 rubel. - az áfát levonásra elfogadják;
60. terhelés Credit 51
- 8260 rubel. - pénzt utaltak át az Alfának a hűtőkamra javítására.
Hogyan kell elvégezni és tükrözni a számvitelben és az adózásban az állóeszközök korszerűsítését
A modernizációs költségek elszámolása
Vegye figyelembe az állóeszközök korszerűsítésének költségeit a 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" számlán (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i 91n. Számú végzésével jóváhagyott módszertani utasítások 42. pontja). A tőkebefektetések típusaival kapcsolatos adatok beszerzésének biztosítása érdekében ajánlatos megnyitni a "Költségek a modernizációhoz" alszámlát a 08. számla számára. *
Az állóeszközök gazdasági eszközökkel történő korszerűsítésének költségei a következők:
Tükrözze a modernizáció önálló elvégzésének költségeit vezetékezéssel:
08 -os terhelés alszámla "Modernizációs költségek" 10. hitel (16, 23, 68, 69, 70 ...)
- figyelembe veszik a korszerűsítés költségeit.
A tárgyi eszközök javításával kapcsolatos, az adózónál felmerült költségeket a jövedelemadó kiszámításakor egyéb ráfordításként kell kezelni. Ha a szervezet nem képez tartalékot a javítások jövőbeni költségeire, akkor azokat adózási szempontból elszámolják a tényleges költségek összegében abban a beszámolási (adó) időszakban, amelyben felmerültek (az adótörvénykönyv 260. cikkének 1. pontja). az Orosz Föderáció). Ezt a szabályt a lízingbevevő is használhatja értékcsökkenthető tárgyi eszközök lízingelésekor, feltéve, hogy a lízingbevevő és a lízingbeadó között létrejött megállapodás (megállapodás) nem írja elő e költségeknek a lízingbeadó általi megtérítését (az adótörvénykönyv 260. cikkének 2. pontja). Orosz Föderáció).
Az értékcsökkenthető ingatlanok rekonstrukciójával (korszerűsítésével) kapcsolatos költségek növelik az állóeszközök kezdeti költségét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 2. pontja). Ezeket olyan kiadásokkal számolják el, amelyek csökkentik a bevételt az objektum értékcsökkenésének kiszámításával.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete tartalmazza a befejezés, az utólagos felszerelés és a modernizáció fogalmát. Az ilyen munkát olyan berendezésnek, épületnek, szerkezetnek vagy egyéb értékcsökkenthető tárgyi eszköznek a technológiai vagy szolgáltatási céljának megváltozása, a megnövekedett terhelés és (vagy) egyéb új tulajdonságok okozzák, amelyet az adótörvénykönyv 257. cikkének 2. pontja okoz. az Orosz Föderáció). Mivel az értékcsökkenthető ingatlannak tulajdonjoggal kell rendelkeznie az adózónak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikkének 1. pontja), az újjáépítés költségeit csak a tulajdonos veheti bele az állóeszköz kezdeti költségébe. A bérlő, ha a szerződés alapján ezeket a költségeket nem számolják el a bérleti díjjal, nem tudja azokat figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor, mivel számára a bérelt ingatlan nem leírható.
A karbantartás és a javítás fogalmát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmazza. Ezért értelmezésükhöz hivatkozni kell a polgári jogszabályokra és az építőiparban használt kifejezésekre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikkének 1. pontja).
A polgári jog szerint
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 616. Ez a szabály érvényes, kivéve, ha a szerződés vagy a törvény másként rendelkezik. Ez utóbbi esetet említi az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 661. cikke, amely szerint a vállalkozások bérbeadásakor a lízingbevevőnek jelentős javításokat is el kell végeznie.
A lízingbe vevő által a bérelt ingatlanban elkülöníthető javítások a tulajdonába kerülnek (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 623. cikke). Ami az elválaszthatatlan fejlesztéseket illeti (például a helyiségek nagyjavítása miatt), itt két lehetőség lehetséges:
Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a bérbeadó köteles megtéríteni az ilyen költségeket a törvény és nem a szerződés alapján. Például, ha a bérbeadó elkerüli a helyiségek nagyjavítását, a bérlő saját kezdeményezésére elvégezheti, és behajthatja a javítás költségeit a bérbeadótól, többek között a bérleti díj csökkentésével (a Polgári Törvénykönyv 616. cikkének 1. pontja). az Orosz Föderáció).
Ha a lízingbeadó elválaszthatatlan fejlesztésekkel fogadja el az ingatlant anélkül, hogy a költségeket a lízingbevevőnek megtérítené, akkor az utóbbiak könyvelésében a rendelkezésük ingyenes átruházásnak felel meg. Ebben az esetben az áfát kell felszámítani, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezete értelmében az áruk tulajdonjogának ingyenes átruházása az eladásként kerül elszámolásra. És az értékesítési műveleteket a HÉA -adó tárgyaként ismerik el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 146. cikkének (1) bekezdésének első albekezdése). Az áfa elhatárolása lehetővé teszi az adózó számára, hogy ne kérje vissza az áfát a javításra vásárolt anyagok, munkák, szolgáltatások után korábban levont adóösszegek után.
A következő bejegyzések kerülnek elszámolásra a bérelt ingatlanok elvitelével, elválaszthatatlan javításokkal:
Hitel 002- az értékcsökkenthető ingatlan költségeit leírták;
01 -es terhelés "Tárgyi eszközök elidegenítése" alszámla Hitel 01
Elválaszthatatlan fejlesztésekhez kapcsolódó tőkebefektetések leírása;
Terhelés 02 Credit 01 alszámla "Tárgyi eszközök elidegenítése"
Az elválaszthatatlan fejlesztésekért felszámított értékcsökkenés leírásra került;
Terhelés 91-2 Credit 01 alszámla "Befektetett eszközök értékesítése"
Az átadott, elválaszthatatlan fejlesztések maradványértéke leírásra került;
Terhelés 91-2 Credit 68 alszámla "ÁFA-számítások"- áfát vettek fel az átadott fejlesztések maradványértéke után.
Az egyéb bevételek és kiadások egyenlegének meghatározásakor a beszámolási hónapban az elválaszthatatlan fejlesztések átviteléből származó veszteséget veszik figyelembe.
A jövedelemadó kiszámításakor nem veszik figyelembe az elválaszthatatlan fejlesztések ingyenes átruházásának maradványértékét és az ilyen átruházással járó költségeket (ha vannak ilyenek). Ezeket a költségeket olyan költségekhez kell hozzárendelni, amelyeket nem számoltak el adózási céllal (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkének 16. pontja).
Javítás és rekonstrukció az építőiparban A lakóépületek és egyéb középületek különböző típusú javításainak és rekonstrukcióinak meghatározásait az épületek, közművek és társadalmi-kulturális létesítmények rekonstrukciójának, javításának és karbantartásának megszervezéséről és végrehajtásáról szóló rendelet tartalmazza (VSN 58-88 (r)) a Szovjetunió Állami Építőbizottsága alá tartozó Állami Építészeti és Építőipari Bizottság rendelése 11.11.18 -tól 312. sz., a továbbiakban - 58–88. szabály). A dokumentum meghatározza az épület jelenlegi és nagyjavítását, valamint az újjáépítést.
Az épület jelenlegi javítása javítási és építési munkák összessége, amelyek célja az épület működési teljesítményének fenntartása. Úgy tervezték, hogy fenntartsa az épület vagy más objektum hatékony működésének lehetőségét a befejezése (nagyjavítása) pillanatától a következő nagyjavításig (rekonstrukció) történő elhelyezés pillanatáig (az 58-88. Sz. Előírás 1. függelékének 4.1. Pontja) ). A jelenlegi javítás magában foglal minden típusú vakolási és festési munkát, az egyes padlóburkolatok cseréjét, valamint az egyes elemek cseréjét, helyreállítását, az ablakok, ajtók ólomüveg vagy kijelzőablakok (fa, fém stb.) Részleges cseréjét. (Az 58–88. Szabály 7. függeléke).
Az épület nagyjavítása az épület javítása az erőforrás helyreállítása érdekében, szükség esetén a mérnöki berendezések szerkezeti elemeinek és rendszereinek cseréjével, valamint az üzemeltetési mutatók javításával (az 58-88. Sz. Előírás 1. függeléke).
Az újjáépítés olyan építési munkák és szervezési és technikai intézkedések összessége, amelyek a fő műszaki és gazdasági mutatók (a lakások száma és területe, az építési volumen és az épület teljes területe, kapacitása vagy teljesítménye vagy célja) változásához kapcsolódnak. az életkörülmények, a szolgáltatás minőségének javítása, a szolgáltatások mennyiségének növelése érdekében (az 58–88. sz. rendelet 1. függeléke).
A nagyjavítás és az újjáépítés fogalmainak összehasonlításakor két fontos pontra kell figyelni.
Első. Mindkét esetben, mind a javítás, mind a rekonstrukció során változhat az épület teljesítménye. Az egyetlen különbség a fejlesztések mértéke. Egy nagyjavítás során a szerkezeti elemeket kicserélik, és menet közben javítható a teljesítményük. Ez a javítás a javítás mellék- és választható hatása. A felújítások során a működési teljesítmény javítása a felmerülő költségek fő célja. Itt mindenképpen javítani kell az épület alapvető jellemzőin.
Második. A nagyjavítások és rekonstrukciók keretében elvégezhető építési munkák listái átfedésben vannak. Ugyanezek a munkák az egyik esetben a felújítás, a másik esetben a rekonstrukció részei lehetnek. Minden alkalommal fel kell mérni a megtett intézkedések konkrét eredményét - függetlenül attól, hogy javultak -e az épület (helyiségek) alapvető teljesítménymutatói.
Az a tény, hogy ugyanezeket a munkákat javítás és rekonstrukció keretében is el lehet végezni, jól látható az 5 8-88 számú rendelet szövegéből.
Az 58–88. Sz. Szabályzat 9. függeléke a lakó- és egyéb középületekben végrehajtott nagyjavítások hozzávetőleges listáját tartalmazza. Különösen a következőket tartalmazza:
• lakóépületek helyiségeinek átalakítása, amely nem változtatja meg az épület fő műszaki és gazdasági mutatóit;
• csatlakozás telefon- és rádióhálózatokhoz;
• Tűzmegelőző automatizálási és füstelvezető rendszerek kialakítása;
• épületek szigetelésén és hangszigetelésén dolgozik.
A nagyjavításnak magában kell foglalnia minden elhasználódott elem meghibásodásának kiküszöbölését, helyreállítását vagy cseréjét (kivéve a kő- és betonalapok, teherhordó falak és keretek teljes cseréjét) tartósabb és gazdaságosabb elemekkel, amelyek javítják az épületek teljesítményét. megjavították. Ezzel párhuzamosan elvégezhető egy épület vagy objektum gazdaságilag megvalósítható korszerűsítése: az elrendezés javítása, a szolgáltatások számának és minőségének növelése, hiányzó típusú műszaki berendezések felszerelése, a környező terület javítása (a rendelet 5.1. 58–88).
Így az átépítés, a hiányzó típusú mérnöki berendezésekkel való felszerelés, a különböző riasztók felszerelése, bár ezek az épület korszerűsítési munkái, szintén elvégezhetők egy nagyjavítás részeként. Ugyanakkor a rekonstrukció részeként hasonló munkák is elvégezhetők.
Épületek (objektumok) rekonstrukciója során, az uralkodó városrendezési feltételek és a jelenlegi tervezési szabványok alapján, a nagyjavítások során elvégzett munkák mellett a következőket lehet elvégezni:
Így a munkák nagyjavításnak vagy rekonstrukciónak minősítése megköveteli az általánosságban végrehajtott összes változtatás hatásának értékelését. Ezért a felújítási munkák befejezése után célszerű megvizsgálni, hogy az épület teljesítménymutatói milyen mértékben és milyen mértékben változtak.
Erre a megközelítésre példa a Moszkvai Kerületi Szövetségi Választottbíróság 01.16.03., KA-A40 / 8739-02 sz. A bíróság megvizsgálta az adózó és az adóhatóság közötti vitát. Az egyik vitás kérdés a helyiségek javításának minősítése volt, amelyet az adózó végzett. A felújítás magában foglalta a gipszkarton válaszfalak felszerelését, azaz a felújítást, a padló és az ablakblokkok cseréjét, az álmennyezetek felszerelését, a helyiségek festését, a falak tapétázását.
A bíróság jelezte, hogy az átépítés önmagában nem az újjáépítés jele, mivel a felújítás keretében is megvalósítható. Ezenkívül a bíróság határozata jelzi, hogy az újjáépítés jelentős jele az épület főbb működési mutatóinak megváltozása. A rekonstrukció bizonyítéka az épület működésének korábban elfogadott szabványos mutatóinak (hasznos élettartam, teljesítmény, használat minősége stb.) Javulásáról (növekedéséről) vagy az épület műszaki és gazdasági mutatóiban bekövetkezett változásokról szóló információ ( helyiségek száma és területe, építési volumen és épületek összterülete, kapacitás, áteresztőképesség stb.). Mivel az adóhatóság nem szolgáltatott ilyen adatokat, a bíróság javításnak minősítette az elvégzett munkát.
Meg kell jegyezni, hogy az épületek és helyiségek javításakor néha meglehetősen nehéz az elvégzett munkát javításnak vagy rekonstrukciónak tulajdonítani, mivel nem mindig lehet megállapítani, hogy mennyit változtak az objektum minőségi jellemzői. Gépek és berendezések javításakor az ilyen értékelést minden bizonnyal könnyebb elvégezni. Ebből a szempontból jelzésértékű a Moszkvai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2002. február 27-i KA-A40 / 223-02. Számú határozata.
Amint az az ügy anyagaiból következik, az adózó a meghibásodott alkatrészek, különösen a RAM cseréjével járó számítógépek kényszerített korszerűsítését hajtotta végre: a régi alkatrészeket erősebb és korszerűbb alkatrészekre cserélték. A bíróság jelezte, hogy az állóeszközök nagyjavítását úgy kell tekinteni, hogy az elhasználódott alkatrészeket új és korszerűbb (azaz később kiadott, és a kopott alkatrészekkel azonos műszaki jellemzőkkel rendelkező) alkatrészekkel kell helyettesíteni. az állóeszköz működőképes állapotban tartása hasznos élettartama alatt, használatának működésének normatív mutatóinak javítása nélkül.
Ha a javítás után javulást tapasztaltak az állóeszközök - számítógépek minőségi műszaki jellemzőiben: a teljesítmény, a hasznos élettartam, a használat minőségének növekedése stb. - az ilyen munkákat nem tekintik jelentős átalakításnak. , de modernizáció.
Mivel az állóeszközök, és különösen az épületek és építmények javításának költségei magukban foglalják az elvégzett munka minősítésével kapcsolatos adózási viták kockázatát, ajánlatos a megfelelő költségeket úgy formalizálni, hogy csökkentsék az esetleges eltéréseket. adóhatóság.
E tekintetben javasolható az ipari épületek és szerkezetek megelőző karbantartására vonatkozó előírások alkalmazása (amelyeket a Szovjetunió Állami Építési Bizottságának 1973. december 29 -i rendelete hagyott jóvá, 279. sz.). Ez a rendelet az ipari épületek javítására vonatkozik. Az ott elvégzett munkák listája azonban felhasználható más épületekre és helyiségekre.
Az állóeszközök javítása tervezhető és nem tervezett. A tervezett javításokat rendszerint ütemterv és költségbecslés szerint végzik. Előre jóváhagyják, általában egy évvel korábban.
Nem tervezett javítások esetén a végrehajtás alapja az objektum azonosított hibáira vonatkozó cselekmény vagy hibás nyilatkozat. A dokumentum megjegyzi az objektum állapotát egy adott napon, és jelzi a javítandó hibák listáját.
Ennek alapján a nem tervezett javítások elvégzésekor javasoljuk a következő dokumentumok elkészítését:
Sajnos az Orosz Állam Állami Statisztikai Bizottsága albumaiban nincs egységes formája a dokumentumnak. Csak a telepítés, az üzembe helyezés vagy a tesztelés során feltárt berendezéshibák regisztrálására, valamint az ellenőrzés eredményei alapján áll rendelkezésre - az OS -16 számú egységes nyomtatvány "Törvény az azonosított berendezéshibákról" (az állami statisztika rendelete hagyta jóvá) Oroszország Bizottsága kelt 01.01.23 -án, 7. szám). Ezért a szervezetnek joga van önállóan kidolgozott űrlapot használni. De ugyanakkor nem szabad megfeledkezni az elsődleges számviteli dokumentumra vonatkozó követelményekről a számvitelben. Emlékezzünk vissza, hogy az elsődleges számviteli bizonylat kötelező részleteinek listáját, amelynek formáját a fent említett albumok nem írják elő, a 1996. november 21-i szövetségi törvény 9. cikke, a 129-FZ "A számvitelről" tartalmazza. ".
A fenti dokumentumokat a szervezet vezetője hagyja jóvá. Ezt követően elkészítik a javítási munkák ütemtervét és azok végrehajtásának becslését.
A javítási munkák befejezése után kétoldalú jutalék a megrendelő és a vállalkozó (ha van) részvételével aláírja a befejezési aktust. Ugyanakkor, ha az állóeszköz szerepel a szervezet mérlegében, akkor a javítás befejezését jogi aktusban formalizálják az OS-3 "Egy javított, rekonstruált, korszerűsített rögzítés elfogadásáról és szállításáról szóló törvény" szerint. eszközök "(az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság ugyanezen határozata jóváhagyta, 01.21.03., 7. sz.) ...
A befektetett eszközök javításával kapcsolatos költségek elszámolása attól függ, hogy hogyan hajtják végre - szerződés szerint vagy gazdaságilag (önmagában).
1. A javítást egy háztartás végezte
A házon belüli javítási költségek:
Ha a szervezet javítószolgálattal rendelkezik, regisztrálja ezen munkák költségeit vezetékezéssel:
23. terhelés 10. hitelkeret (16, 69, 70 ...)
- A befektetett eszközök javításával kapcsolatos költségek.
Miután a tárgyi eszközt teljesen megjavították (azaz aláírták az OS-3 számú formanyomtatványt), írja le a 23. számlán nyilvántartott költségeket a költségszámviteli számlákra, attól függően, hogy milyen célokra használják fel. Általában ezek a számlák tükrözik a javított tárgyi eszköz értékcsökkenését:
20. terhelés (25, 26, 29, 44 ...) Jóváírás 23
- az állóeszköz javításának költségeit leírták.
Ha nincs javítási szolgáltatás a szervezetben, akkor ne vegye figyelembe a befektetett eszköz javításának költségeit a 23. számlán. Amint felmerülnek, azonnal végezze el a kábelezést:
20 -as terhelés (25, 26, 29, 44 ...) Credit 10 (16, 69, 70 ...)
- figyelembe veszik az állóeszköz javításának költségeit.
Ez az eljárás az utasításokat követi a számlatervhez (23. számla).
Példa a háztartási módszerrel végzett befektetett eszközök javításával kapcsolatos költségek elszámolásában való tükrözésére. A szervezetben nincs javítási szolgáltatás
Az OOO "Hermes" kereskedelmi cég önállóan végezte el a hűtőkamra jelenlegi javítását. A szervezetben nincs javítási szolgáltatás. A szervezet nem hoz létre tartalékot az állóeszközök javítására. A gazdálkodó egység az eredményszemlélet alapját alkalmazza, és negyedévente fizet nyereségadót.
A javítás elvégzése előtt intézkedést készítettek a hűtőkamra azonosított hibáiról (hibáiról). A törvény szerint a kompresszor üzemképtelen. Mivel a kompresszort nem lehet helyreállítani, úgy döntöttek, hogy kicserélik.
Ehhez januárban a szervezet kompresszort vásárolt 3540 rubel összegben. (ÁFA -val együtt - 540 rubel), és átadta javítási munkákhoz. A szervezet a 15. és 16. számla használata nélkül vezeti az anyagköltségek elszámolását. Januárban megjavították a hűtőkamrát. A könyvelő kapott egy intézkedést a kompresszor cseréjéről.
A javításokat végző alkalmazottak munkabérének költségei (fizetés és biztosítási díjak) 2000 rubelt tettek ki.
A Hermes könyvelője a következő bejegyzéseket tette:
Terhelés 10-5 Credit 60
- 3000 rubel. (3540 rubel - 540 rubel) - kompresszort vásároltak;
Terhelés 19 Credit 60
- 540 rubel. - az áfát tartalmazza a kompresszor költsége;
- 540 rubel. - az áfát levonásra elfogadják;
60. terhelés Credit 51
- 3540 rubel. - pénzt utalnak át a kompresszorra;
44-es terhelés 10-5
- 3000 rubel. - leállította a hűtőkamra javítása során beszerelt kompresszort;
44 -es terhelés 70 -es hitel (69)
- 2000 rubel. - figyelembe veszik a hűtőszekrényt javító alkalmazottak javadalmazásának költségeit.
2. A javítást a vállalkozó végezte el
Ha a javítást a vállalkozó végzi, akkor tükrözze díjazásának költségeit a következő módon:
20. terhelés (25, 26, 29, 44 ...) 60
- figyelembe veszik a befektetett eszközök szerződéses módszerrel történő javításának költségeit.
Ez az eljárás a PBU 10/99 5., 7., 16., 18. bekezdéséből következik.
Példa a vállalkozó által elvégzett állóeszköz -javítás költségeinek elszámolásában való tükrözésére
OOO "Hermes" kereskedelmi cég végezte a hűtőtér javítását az OOO "Alpha" vállalkozó segítségével. A munka költsége 8260 rubel volt. (ÁFA -val együtt - 1260 rubel). A szervezet nem hoz létre tartalékot az állóeszközök javítására. A gazdálkodó egység az eredményszemlélet alapját alkalmazza, és negyedévente fizet nyereségadót.
Áprilisban, miután megkapta az OS-3 formátumú okiratot, a Hermes könyvelője a következő bejegyzéseket tette:
Terhesség 44 Credit 60
- 7000 rubel. (8260 rubel - 1260 rubel) - figyelembe veszik a hűtőtér javításának költségeit;
Terhelés 19 Credit 60
- 1260 rubel. - a javítási munkálatok költségét tartalmazza az áfa;
Terhelés 68 alszámla "Számítások az áfára" Credit 19
- 1260 rubel. - az áfát levonásra elfogadják;
60. terhelés Credit 51
- 8260 rubel. - pénzt utaltak át az Alfának a hűtőkamra javítására.
Helyzet: lehetséges -e a számvitelben, hogy a halasztott költségek részeként tükrözze az év során egyenlőtlenül végrehajtott állóeszköz -javítási költségeket?
A válasz igen, lehet. Ez lehetővé teszi az ilyen költségek egyenletes leírását anélkül, hogy torzítaná a pénzügyi eredményt.
Végül is pontosan ezt kell tennie, ha lehetetlen egyértelműen meghatározni a költségek és a bevételek kapcsolatát (a PBU 10/99 19. pontja). Ezenkívül az egyenlőtlen javítási költségekre vonatkozó ilyen eljárást közvetlenül a 97. számla „Halasztott költségek” című szakaszának számlakivonatának utasításai jelzik.
Ezért tükrözze az ilyen költségeket a következő kábelezéssel:
Terhelés 97 Credit 10 (16, 60, 69, 70 ...)
- figyelembe veszik az állóeszközök javításának költségeit.
Hasonló álláspontot fejez ki az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. január 12-i 07-02-06 / 5.
Helyzet: hogyan tükrözzék a könyvelésben az állóeszközök nagyjavításának rendszeres nagy költségeit? A terv szerint a javításokat néhány évente végzik.
Az ilyen költségeket tükrözze halasztott kiadásoknak.
Végül is az ilyen tőkeköltségeket a drága javítások közötti időintervallumban kell visszafizetni. Az ilyen költségeket a mérlegben külön mutatóként kell tükrözni, amely tisztázza az 1150. sor "Befektetett eszközök" adatait. Erre utal az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. január 9-én kelt, 07-02-18 / 01 számú levelének melléklete is.
Ezért a számvitelben a nagyjavítás költségeit a 97. számlán kell tükrözni. Ezután egyenletesen írja le ezeket a költségeket a költségszámviteli számlákra. Íme, hogyan kell bekötni.
Mikor érdemes költeni nagyjavításra:
Terhelés 97 Credit 10 (60, 69, 70 ...)
- figyelembe veszik az állóeszközök javításának költségeit.
Ha egyenletesen írja le a költségeket, tegye a következőket:
Terhelés 20 (23, 26) Hitel 97
- az állóeszközök javításának költségeinek egy részét ráfordításként írták le.
Példa arra, hogy a tárgyi eszköz rendszeres nagyjavításának költségei a könyvelésben tükröződnek
Az Alfa LLC mérlegében csúcstechnológiájú berendezések szerepelnek. A műszaki dokumentáció szerint a berendezés időszakos felülvizsgálatát kétévente kell elvégezni az élettartama alatt. Az első nagyjavítás 2014 novemberében fejeződött be. Az Orosz Pénzügyminisztérium magyarázataitól vezérelve az Alpha könyvelő egyenlő mértékben írta le ezeket a költségeket az első javítás időpontjától számított két éven belül.
A nagyjavítást a vállalkozó végezte el. Költsége 1 180 000 rubel volt. (ÁFA -val együtt - 180 000 rubel).
Az Alpha könyvelője ilyen bejegyzéseket tett a könyvelésben.
Novemberben:
Terhelés 97 Credit 60
- 1 000 000 rubel. - tükrözi a beruházások költségeit;
Terhelés 19 Credit 60
- 180 000 rubel. - az áfa tartalmazza a nagyjavítás költségeit;
Terhelés 68 alszámla "Számítások az áfára" Credit 19
- 180 000 rubel. - az áfát levonásra elfogadják;
60. terhelés Credit 51
- 1 180 000 rubel. - pénzeszközöket utaltak át a vállalkozónak.
