A mezőgazdasági vállalkozói tevékenységek folytatásához az üzleti tevékenység általános formái, például egyéni vállalkozók vagy LLC -k mellett speciális szervezeti formákat alkalmaznak, mint például: magánháztartási telkek (személyes leányvállalati telkek) és parasztgazdaságok (parasztgazdaságok). Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan történik a különböző rendszerű parasztgazdaságok adózása: OSNO, STS, Egységes mezőgazdasági adó, és összehasonlítjuk őket.
A gazdaság tevékenységét, adózását Oroszországban az adótörvény szabályozza, valamint az FZ N 74 "A paraszti gazdaságról" című, 2003. november 6 -án kelt, 2016 -ban módosított. A gazdaság nyilvántartásba vételéhez szükséges dokumentumok benyújtásakor a gazdaság vezetője azonnal bejelentheti az adórendszert (lásd →). A parasztgazdaságnak (vállalkozóként) joga van a következő rendszerek valamelyikének megfelelően dolgozni:
Ebben az esetben a regisztráció pillanatától a kiválasztott adózási rendszer lép hatályba. Alapértelmezés szerint a KFH OSNO -ra kapcsol. Ha egy hónap telt el a regisztráció után, ha a parasztgazdaság nem nyilatkozik az egységes mezőgazdasági adóra vagy az egyszerűsített adórendszerre való áttérésről, akkor a gazdaság csak jövő évtől válthat ezen módok egyikére. December 31 -ig kell kérelmet benyújtania az adóhatósághoz.
Figyelembe kell venni, hogy a KFH a törvény szerint az adók mellett kiszámítja a biztosítási díjakat (a nyugdíjalaphoz, az FSS -hez, az FFOMS -hoz), függetlenül az alkalmazott különleges rendszertől. Mivel a gazdaság résztvevői nemcsak a gazdaság tagjai, hanem bérmunkások is, a gazdaság vezetője (IP) felsorolja a rögzített biztosítási kifizetéseket magának, a gazdaság tagjainak, és egyben kötelező biztosítást fizet minden dolgozó. A gazdaságok vezetőinek járulékfizetési eljárását a 2009. július 24 -i 212. szövetségi törvény 14. cikke határozza meg.
Ha bérelt munkások parasztgazdaságokban dolgoznak, az alábbi jelentéseket minden különös rendszer szerint be kell nyújtani.
| Jelentési űrlapok | Szállítási határidő | Kinek kell jelentéseket benyújtani |
| 2-NDFL (a munkavállalók jövedelméről); 6-NDFL (információ az adóügynök által az összes alkalmazottra vonatkozó levonásokról); 1110018 KND (információ az alkalmazottak átlagos számáról) | Évente 01.04 -ig; negyedévente (idén: május 4 -ig, augusztus 1 -ig, október 31 -ig, évente - a 2 -NDFL nyomtatvánnyal együtt 2017.01.01 -ig); évente: az év során létrehozott gazdaságok esetében - a létrehozásukat követő hónap 20. napjáig, az újonnan regisztrált fizetők nem nyújtják be ezeket az információkat a nyitás évében | Adószolgálat |
| Személyre szabott könyvelés és RSV-1 űrlap; SEV-M (adatok a biztosított munkavállalókról) | Negyedévente (papíron bérelhető, ha legfeljebb 25 alkalmazott van, 2016 -ban: május 16., augusztus 15., november 15. előtt egy évre - 2017. február 15 -ig); havonta (a 10. napig) | FIU |
| A fő tevékenységet megerősítő információk; | Évente (15.04 -ig); negyedévenként: papíron, legfeljebb 25 alkalmazottal, a jelentési időszakot követő hónap 20. napjáig kell benyújtani, más esetekben az elektronikus változatot a jelentési időszakot követő 25. előtt kell benyújtani | FSS |
Az általános adózási eljárásra való áttérés automatikusan megtörténik, ha a gazdaság megnyitásakor a kiválasztott különleges rendszer alkalmazására vonatkozó kérelmet nem nyújtják be időben, vagy ha a többi adózási rendszer alkalmazásának joga elveszett.
Az általános adózási rendszer feltételezi, hogy ugyanazokat az adókat kell fizetni a paraszti gazdaságok és egyéni vállalkozók számára: ingatlan, föld, közlekedés, személyi jövedelemadó (13% a lakosok esetében, 30% az Orosz Föderációban nem rezidensek esetében), áfa (10 vagy 18 év) %), és ennek megfelelően a kötelező biztosítási díjak. Ezenkívül a személyi jövedelemadót a munkavállalók összes jövedelméből számítják ki. Jelentési forma a számvitelben - mérleg és záró jelentés a pénzügyi eredményekről. A gazdaság vezetője, akárcsak az egyéni vállalkozó, köteles átadni:
Figyelemre méltó, hogy az első 5 évben újonnan bejegyzett parasztgazdaságok esetében a törvény a személyi jövedelemadó alóli mentesség formájában nyújtott kedvezményeket ír elő a mezőgazdasági termékek előállításából, feldolgozásából és értékesítéséből származó bevételek tekintetében. A többi jövedelemtípusból a személyi jövedelemadót levonják fizetésre általános alapon. A költségvetésből származó támogatások és támogatások szintén nem adókötelesek.
Annak ellenére, hogy nagyszámú adó és bejelentés van, amelyek csak az OSNO -ra jellemzőek, ez a speciális mód előnyös bizonyos helyzetekben. Az általános adórendszer jelentősen növeli a termék bevételét. A nagykereskedők, más nagy szervezetek, az áfa terheinek csökkentésében érdekelt gazdaságok előnyben részesítik az OSNO -t, mivel ez a különleges rendszer biztosítja számukra ezt a lehetőséget.
Az egyszerűsített adózási rendszert a kisvállalkozások számára a legelőnyösebbnek tartják az általános adózási eljárással összehasonlítva. Az egyszerűsített rendszert alkalmazó mezőgazdasági termelőknek joguk van az adószámítási rendszerek közül választani:
Nyilvánvaló, hogy ha a költségek minimálisak vagy hiányoznak, akkor nem tanácsos a második lehetőséget választani a 15%-os számításhoz. A maximális kulcsokat az Orosz Föderáció alkotóelemei 1% -ra csökkenthetik a bevételekre és 5% -ra a költségekre. Az adófizetés negyedévente történik a negyedévet követő hónap 25. napjáig, az évre vonatkozóan pedig április 30 -ig.
Az egyszerűsített adórendszer szerint az egyszerűsített elszámolást a "készpénz" módszer szerint végzik. A gazdaság fő jelentése az egyszerűsített adózási rendszer szerinti bevallás (évente április 30 -ig benyújtandó), valamint a nyereségről és a költségekről szóló könyvelési könyv (kérésre benyújtva az adóhatósághoz).
A paraszti gazdaságok jogalkotási alapját az egyszerűsített adórendszerre vonatkozóan az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (26.2. Fejezet) és a 402. "Számvitelről szóló", 2011. december 6 -án kelt szövetségi törvény határozza meg. Ha a beszámolási időszakban a gazdaság nyeresége meghaladja a törvényben megállapított maximumot, akkor az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának joga elvész.
Az újonnan létrehozott parasztgazdaság (egyéni vállalkozóként) a regisztráció óta fél éve használja az STS -t (dokumentumcsomaggal történő regisztrációkor egyszerre nyújtottak be kérelmet az STS használatára). Az alkalmazottak száma - 10 fő, a profit jelentősen felülmúlja a kiadásokat. Nincs korlátozás a tevékenység használatára vagy típusára vonatkozóan.
Az adó kiszámításához az egyszerűsített adórendszert (Profit) választották. Ennek megfelelően az adót legfeljebb 6%-kal számítják ki. Számított adóképlet: nyereség * 6%. Az adókat minden negyedév végén, legkésőbb az azt követő 25. napon kell megfizetni.
A könyvelés készpénzben történik. A gazdaság vezetője kitölti a főkönyvet a költségekről és a nyereségről. Az év végén be kell nyújtani az egyszerűsített adórendszer szerinti bevallást, és az éves adót április 30 -ig kell megfizetni. Ha az éves jövedelem nem haladja meg a törvényben megállapított határt, a paraszti gazdaság továbbra is az egyszerűsített adórendszerben marad. Ha az év végén megsértik a feltételeket, a gazdaság automatikusan OSNO -ra vált. Az alábbi ábra az egyszerűsített adórendszerre való átállás követelményeit, a kamatlábakat, a paraszti gazdaságok előnyeit és hátrányait írja le az infografikában.
A mezőgazdasági termelők számára egyetlen adó tűnik a legoptimálisabbnak. Az egységes mezőgazdasági adó szerinti adófizetések száma jelentősen csökken. A gazdák csak egy kombinált adót fizetnek, 6%-os fix kulccsal, amely felváltja az adók többi részét. A díjat a következő képlet alapján számítják ki:
Egységes mezőgazdasági adó = fix kamat * (a nyereség összege - a költségek összege).
Az adófizetéseket a félév végén és az év folyamán kell megfizetni. Ezenkívül a számviteli osztályon egyszerűsített számvitelt alkalmaznak a "készpénz" módszerrel. A gazdaság vezetője könyvelési könyvet vezet a költségekről és a nyereségről, amelyet az adóhatóság nem hitelesít. Béreljen évente:
Az egyetlen speciális rendszerre való áttéréshez kérelmet kell benyújtani a meghatározott időkereten belül. Csak azok a gazdaságok pályázhatnak, akik kizárólag mezőgazdasági termékek előállításával, értékesítésével, feldolgozásával foglalkoznak, és az ilyen típusú jövedelem legalább 70% -át teszik ki. Ezenkívül a mezőgazdasági termékek előállítása és értékesítése ebben az esetben kötelező követelmény. Például, ha egy gazdaság csak termelés nélküli termékek feldolgozásával foglalkozik, akkor ezt az egységes mezőgazdasági adóra való áttéréskor megtagadhatják.
A 3 fős parasztgazdaság zöldségek és gyümölcsök termesztésével, feldolgozásával és értékesítésével foglalkozik. A gazdaság nyeresége 800 ezer rubel, költségek - 600 ezer rubel. Ezen adatok alapján először az adóalapot számítják ki (a nyereség és a költségek közötti különbség alapján): 800 000-600 000 = 200 000 rubel.
Ezt követően az egységes mezőgazdasági adót a költségvetésbe kell befizetni. A jelenlegi 6% -os arányt használják a számításokhoz. Az eredmény a következő: 200 000 * 6% = 12 ezer rubel. Ez az egységes adó összege, amelyet meg kell fizetni.
A speciális mód kiválasztása nagymértékben függ a gazdaság mezőgazdasági tevékenységének fő mutatóitól, mindenekelőtt a nyereség összegétől, az előállított termékek méretétől és mennyiségétől. Magának a gazdaságnak a működésének sajátosságaiból és a legjobban megfelelő adózásból következik.
A három rendszer közötti jelentős különbség elsősorban az adóterhekben és az őket kísérő korlátozásokban látszik, amelyeket figyelembe kell venni, amikor a különleges rendszerek alkalmazásáról döntenek. Meg kell jegyezni, ha összehasonlítjuk azt a tényt is, hogy a paraszti gazdaságok és az egyéni vállalkozók számított adóinak összetétele többnyire azonos.
| Speciális módok | OSNO | STS (nyereség): | STS (Profit-Expense) | ESHN |
| Alapvető adófizetések és kulcsok | Személyi jövedelemadó (13% - rezidensek, 30% - az Orosz Föderációban nem rezidensek), Áfa (10 vagy 18%), ingatlan-, közlekedési és földadók | Átalányjövedelemadó 6% | 5-15% -os egységes adó a nyereség és ráfordítás különbözetére (ha a költségek meghaladják a nyereséget, akkor az éves nyereség 1% -át) | 6%-os egységes mezőgazdasági adó; 0% a Krím és Szevasztopol esetében 2016 -ban, és 4% a következő években 2021 -ig; közlekedési és földadók |
| Használati korlátozások | - | van (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 346.12. És 346.13. Cikk) | van (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 346.12. És 346.13. Cikk) | van (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 346.2. Cikk, 2. és 5. pont) |
| Tevékenységi korlátozások | - | - | - | van (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 346.2. Cikk, 2. pont) |
Az általános adózási eljárás széles körű lehetőségeket kínál a komoly üzletfejlesztéshez. A nyilvánvaló előnyök közé tartozik az áfa -visszatérítés lehetősége, figyelembe véve a költségeket és károkat az adószámításokban, valamint a korlátozások hiánya. Az egyszerűsített adórendszer jelentősen csökkenti az adóterhet, ami nagy valószínűséggel új vállalkozókat vonz a vállalkozói tevékenységhez. Nos, az UES kifejezetten az agráripari komplexum dolgozóinak készült, figyelembe véve munkájuk sajátosságait.
Összegezve
Az agrároknak joguk van választani a három lehetséges speciális mód közül egyet. Nem kombinálhatja őket.
Az egységes mezőgazdasági adó a mezőgazdasági termelők szűk körére vonatkozik, akiknek a teljes jövedelem legalább 70% -ának nyeresége van. Nekik biztosítják az alacsony arányú, egyszerűsített elszámolást, a kedvező fizetési feltételeket.
Az egyszerűsített adórendszert gyakrabban használják, ha a munkavállalók száma 100 fő, és az éves nyereség meghaladja a 45 millió rubelt. Az STS (Profit) olyan gazdaságok számára alkalmas, amelyek nyeresége meghaladja a költségeket, az STS (Profit-Expense) pedig magas termelési költségekkel járó tevékenységekhez.
A bonyolult OCH alkalmasabb a nagy forgalmú kereskedelmi tevékenységek nagy résztvevői és azok számára, akiknek partnerei szintén OCH -t használnak.
Az egyszerűsített adózási rendszert az adózók más adózási rendszerekkel együtt alkalmazzák. Ezt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.11.
A gyakorlatban azonban a szervezet csak az UTII -vel kombinálhatja az STS -t. Az egyéni vállalkozók pedig kombinálhatják az "egyszerűsített adózást" mind az UTII -vel, mind a szabadalmi adórendszerrel.
Tehát lehetetlen egyszerre dolgozni az egyszerűsített adórendszeren és az általános adórendszeren, mivel e rendszerek mindegyike az adózó által végzett tevékenységek minden típusára vonatkozik.
Az egyszerűsített változat az egységes mezőgazdasági adózással is összeegyeztethetetlen, mivel ezt közvetlenül a bekezdésekben jelzik. 13. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12.
Ezenkívül az STS -nek nincs joga szerencsejátékokkal foglalkozó szervezeteket alkalmazni és adót fizetni a szerencsejáték -üzletág után.
A termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során az "egyszerűsített adózást" az adórendszerrel sem lehet kombinálni. Végül is az ilyen megállapodás felei nem kerülnek át az egyszerűsített adórendszerbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12. Cikke (3) bekezdésének 11. albekezdése).
Így ugyanakkor egy szervezet csak az STS -t és az UTII -t alkalmazhatja. A "Vmenenka" -ot önkéntesen alkalmazzák azokra a tevékenységi típusokra vonatkozóan, amelyekre az adózó áttért az UTII fizetésére, és regisztrált a felügyelőségnél, feltéve, hogy ezt a különleges rendszert az érintett területen vezették be (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.28. Cikke) . Ezért, ha az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26 pontja szerint az UTII -t alkalmazzák, akkor más típusú tevékenységek esetén a szervezetnek joga van az egyszerűsített adórendszert alkalmazni.
Az STS -t és az UTII -t a szervezet alkalmazhatja, és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26 pontja, de ugyanakkor nem szabad elkülönített alosztályokat (tárgyakat), amelyeken keresztül ilyen tevékenységet folytatnak:
Egy önkormányzati körzet területén;
- Moszkva és Szentpétervár szövetségi városok területén;
- egy városi kerület több kerületének területén.
Így az UTII és az STS kombinációja egy típusú tevékenység esetén elfogadhatatlan a következő objektumok esetében:
- egy település területén;
- egy szövetségi jelentőségű város területén.
Mondjunk egy példát, az "X" szervezet nagykereskedelemmel foglalkozik, és alkalmazza az egyszerűsített adórendszert. Ezen kívül azon a területen is értékesít árukat kiskereskedelemben, ahol a kiskereskedelem tekintetében UTII formájú adózási rendszert vezettek be. Ilyen helyzetben a kiskereskedelemben az "X" szervezet UTII -t használhat, a nagykereskedelemben pedig az egyszerűsített adórendszert.
Meg kell jegyezni, hogy az STS és az UTII kombinálásakor külön elszámolást kell vezetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26. Cikkének 7. pontja).
Az egyéni vállalkozók az egyszerűsített adórendszert nemcsak az UTII -vel kombinálhatják a fent leírt sorrendben, hanem a szabadalmi adórendszerrel is. A szabadalmi adórendszer azokra a tevékenységekre vonatkozik, amelyekre az egyéni vállalkozó szabadalmat kapott. Más típusú tevékenységek esetén Ön jogosult az egyszerűsített adórendszer alkalmazására.
Általános szabály, hogy az egyszerűsített adórendszert használó szervezetek nem fizetnek jövedelemadót (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (1) bekezdése, 2. pontja, 346.11. Cikke).
Ez a mentesség azonban nem vonatkozik bizonyos típusú jövedelmekre. Ezért néhányuknál Önnek kell adót fizetnie, és jelentéseket kell benyújtania az adóhivatalhoz. Egyéb adóköteles jövedelmek esetében ezt egy adóügynök - az a személy, akitől ilyen jövedelmet kapott - megteszi.
Tehát, amikor az egyszerűsített adórendszeren dolgozik, a jövedelemadót a következő jövedelemből kell fizetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (1) bekezdése, 2. pontja, 346.11. Cikke):
1) az osztalékból.
Sőt, ha egy orosz szervezet osztalékot fizetett Önnek, akkor adóügynökként működik, azaz le kell vonnia a jövedelemadót ezekből a bevételekből, és át kell utalnia a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275. cikkének 2. pontja). Így ebben az esetben nem kell saját maga fizetnie az adót.
Ha külföldi szervezetektől kapott osztalékot, akkor Önnek kell kiszámítania és megfizetnie tőlük a jövedelemadót az általános eljárásnak megfelelően.
2) az Art. 4. pontjában meghatározott értékpapírok kamataiból. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke, nevezetesen:
- az uniós állam (Orosz Föderáció, Fehérorosz Köztársaság) tagállamainak állampapírjairól;
- az Orosz Föderációt alkotó szervezetek állampapírjai;
- önkormányzati értékpapírok;
- jelzáloggal fedezett kötvények.
3) a jelzálog -fedezet alapkezelői alapítói jövedelméből a jelzálog -részvételi igazolások alapján.
Önnek kell kiszámítania és megfizetnie az adót.
Ezen túlmenően, amikor olyan jövedelmet kap, amelyből az egyszerűsített adórendszer alapján önállóan be kell fizetnie a jövedelemadót, be kell nyújtania az adóhatóságnak nyilatkozatot erről az adóról.
Az egységes mezőgazdasági adó kifejezetten a mezőgazdasági termékeket előállító vállalkozók és szervezetek számára létrehozott adórendszer.
Az egységes mezőgazdasági adó sajátossága, mint bármely más különleges rendszer, az általános rendszer fő adóinak egyetlen - egyetlen - helyettesítése. A következők nem tartoznak az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére:
A mezőgazdasági termékek közé tartoznak a növénytermesztés, a mezőgazdaság és az erdészet, az állattenyésztés termékei (beleértve a halak és egyéb vízi biológiai erőforrások termesztése és nevelése eredményeként nyert termékeket is).
Egyéni vállalkozók és szervezetek, akiknek mezőgazdasági tevékenységből származó bevétele eléri több mint 70% minden jövedelemből.
A halászati szervezeteknek és a vállalkozóknak is joguk van az egységes mezőgazdasági adó alkalmazására, ugyanakkor a haltermékek értékesítéséből származó bevételüknek meg kell haladnia a 70%-ot, és az alkalmazottak száma nem haladhatja meg 300 ember.
jegyzet: 2017. január 1 -jétől az UAT -ot olyan LLC -k és egyéni vállalkozók alkalmazhatják, amelyek az állattenyésztés és a növénytermesztés területén szolgáltatásokat nyújtanak a mezőgazdasági termelőknek (2016. június 23 -i 216. számú szövetségi törvény). További részletek erről.
Az egységes mezőgazdasági adó megadóztatásának tárgyát a költségek összegével csökkentett bevételként kell elszámolni. Az adó mértéke 6% a bevételek és kiadások különbözete után.
jegyzet: a helyi hatóságok törvényei szerint a Krím -félsziget és Szevasztopol lakóinak adókulcsa 4% -ra csökkenthető - 2017-2021.
Mezőgazdasági termékek előállításával, feldolgozásával és értékesítésével kapcsolatos tevékenységek.
Ha csak egyéni vállalkozó vagy szervezet regisztrációját tervezi, akkor az értesítést vagy a regisztrációs dokumentumok többi részével együtt, vagy 30 naptári nap regisztráció után.
jegyzet hogy ha nem tartja be a megadott határidőt, akkor automatikusan átkerül a fő adózási rendszerbe - ez a legnehezebb és a veszteséges a kis- és középvállalkozások számára.
Csak ESHN -re válthat egyszerévben. Ehhez ki kell töltenie egy értesítést 2 példányban, és be kell nyújtania az adóhatósághoz (egyéni vállalkozó a lakóhelyén, szervezetek a helyszínen).
A meglévő egyéni vállalkozók és szervezetek csak a következő év január 1 -jétől térhetnek át az egységes mezőgazdasági adózásra. Ehhez értesítést kell benyújtania december 31 -ig jelen év.
Az egységes mezőgazdasági adót a következő képlet alapján kell kiszámítani:
EXCH = adóalap x 6%
Az adóalap- ez a bevétel pénzbeli kifejezése a költségek összegével csökkentve (azokat a kiadásokat, amelyekre az adóalap csökkenthető, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.5. cikkének 2-4.1., 5. pontja tartalmazza).
Az adóalap is csökkenthető veszteség összege(a költségek többlete a bevételeknél) a korábbi években kapott. Ha a veszteségeket több évig rögzítették, akkor azokat a bevétel sorrendjében továbbviszik.
Az egységes mezőgazdasági adó adóidőszaka naptári év. Beszámoló - fél év.
A szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak az év folyamán előleget kell fizetniük a jelentési időszak eredményei alapján.
Az előlegfizetés határideje legkésőbb a jelentési időszak végétől számított 25 nap (hat hónap).
2019-ben a szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak fél évre előleget kell fizetniük a július 1-25 közötti időszakban.
SP Petrov I.M. 2019 első hat hónapjában bevétel érkezett 500 000 rubel. A költségek voltak 420 000 rubel.
Az előleg egyenlő: 4800 rubel((500 000 rubel - 420 000 rubel) x 6%). 2019. július 25 -ig kell kifizetni.
A következő 6 hónapban (júliustól decemberig) IP Kotov I.N. összegű bevételt kapott 600 000 rubelt, és költségei elérték 530 000 rubel.
Ebben az esetben az év végi adó egyenlő: 4 200 RUB((1 100 000 rubel - 950 000 rubel) x 6% - 4800 rubel). A 2019 -es egységes mezőgazdasági adót legkésőbb 2020. április 1 -jéig kell megfizetni.
A naptári év eredményei szerint minden egyéni vállalkozó és szervezet, amely az egységes mezőgazdasági adózást alkalmazza, legkésőbb legkésőbb Március 31 töltse ki és nyújtsa be az adóbevallást (a tevékenység megszűnése esetén a bevallást legkésőbb a tevékenység megszüntetését követő következő hónap 25. napjáig kell benyújtani).
Az UAT -ot alkalmazó egyéni vállalkozóknak nem kell pénzügyi kimutatásokat benyújtaniuk és nyilvántartást vezetniük.
Az Egységes Mezőgazdasági Adózás szervezetei az adóbevallás és a KUDiR mellett kötelesek számviteli nyilvántartást vezetni és számviteli jelentéseket benyújtani.
A különböző szervezeti kategóriák pénzügyi kimutatásai eltérőek. Általában a következő dokumentumokból áll:
További információ a pénzügyi kimutatásokról
A készpénz átvételével, kivonásával és tárolásával (készpénzes tranzakciókkal) kapcsolatos műveleteket végző szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak be kell tartaniuk a készpénzfegyelem szabályait.
Tudjon meg többet a készpénzfegyelemről.
jegyzet, 2017 óta az egyéni vállalkozóknak és szervezeteknek, amelyek készpénzzel és elektronikus fizetőeszközökkel végeznek elszámolást, online pénztárgépre kell váltaniuk.
Az egyéni vállalkozók kombinálhatják az ESHN -t a PSN -rel és az UTII -vel, a szervezetek pedig csak az UTII -vel. Az egységes mezőgazdasági adó és más adózási rendszerek (OSN és STS) kombinációja nem megengedett.
jegyzet: egyidejűleg ugyanazt a tevékenységet folytatni különböző adórendszerekben ez tiltott... Ezenkívül szükséges egymástól minden egyes adózási rendszer vonatkozásában vezessen adónyilvántartást (ingatlanok, kötelezettségek, üzleti tranzakciók), nyújtson be jelentéseket és fizessen adót.
Az adórendszerek kombinálásakor szükséges különálló az egységes mezőgazdasági adó bevételei és kiadásai a más típusú tevékenységek bevételeiből és kiadásaiból. Viszont a költségekkel némileg bonyolultabb a helyzet.
Vannak olyan kiadások, amelyek nem rendelhetők egyértelműen sem az egységes mezőgazdasági adóhoz, sem más tevékenységekhez, például azoknak az alkalmazottaknak a fizetése, akik mindenféle tevékenységet végeznek egyidejűleg (igazgató, könyvelő, stb.). Ilyen esetekben költségekre van szükség feloszt két részben arányosanév elejétől időbeli elhatárolás alapján kapott jövedelem.
Az egyéni vállalkozók és szervezetek elveszítik az egységes mezőgazdasági adó használatának jogát, ha év közben:
Attól az évtől kezdve, amikor az egyéni vállalkozó és az LLC nem felel meg a meghatározott feltételeknek, átkerülnek az OSN -hez.
Az Egységes Mezőgazdasági Adózás területén működő egyéni vállalkozók és szervezetek önként hogy csak a következő naptári év elejétől váltson át más adórendszerre. Ehhez január 15 -ig be kell nyújtaniuk a megfelelő értesítést az adóhatóságnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.3. Cikkének 6. pontja).
Hibátlanul az egységes adózási rendszerben a fizetők azon adóidőszak kezdetétől lépnek át az általános adórendszerbe, amelyben az egységes adózási adó alkalmazásának joga elveszett. Legfeljebb legkorábban lehet átállni az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére egy év alatt használati jogának elvesztése után.
Az egységes mezőgazdasági adó nyilvántartásba vételéhez ki kell tölteni egy értesítést 2 példányban, és be kell nyújtani az adóhatósághoz (szervezetek a helyszínen, egyéni vállalkozók - a lakóhelyen) 15 nap a tevékenység befejezése után.
Mivel az utóbbi időben az állam fokozott figyelmet fordít a mezőgazdasági vállalkozások tevékenységére, célszerűnek tartottuk elemezni azokat a problémákat, amelyekkel az adózóknak szembe kell nézniük, amikor a mezőgazdasági termelőkre vonatkozó külön adórendszert alkalmaznak.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. Fejezetével összhangban mezőgazdasági termelőknek minősülő szervezetek és egyéni vállalkozók jogosultak önként átállni az egységes mezőgazdasági adó (UAT) megfizetésére az adótörvény e fejezetében előírt módon. az Orosz Föderáció (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.1. cikkének 2. pontja).
Az áfa levonása az egységes mezőgazdasági adóra való áttéréskor
A gyakorlatban gyakran vannak olyan helyzetek, amikor egy terméket az adózó vásárol és használ fel az egységes mezőgazdasági adórendszerre való áttérés előtt, és azt követően fizetik ki. Ennek megfelelően felmerül a kérdés az áfalevonás alkalmazásának lehetőségével kapcsolatban.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.1. Cikke előírja, hogy a mezőgazdasági termelők adórendszerét az általános adózási rendszerrel együtt kell alkalmazni. Az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére vagy az általános adózási rendszerre való visszatérésre való áttérést szervezetek és egyéni vállalkozók végzik önként.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. Cikke megállapítja, hogy azokat a szervezeteket és egyéni vállalkozókat, akik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. Fejezetében megállapított eljárásnak megfelelően áttértek az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére, elismerik a Egységes mezőgazdasági adó. Az Art. Jelentése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2 és 346.3 cikke értelmében a mezőgazdasági termelők átállhatnak az egységes mezőgazdasági adórendszerre.
Cikk 6. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. Pontja alapján megállapították, hogy nem jogosult áttérni az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére:
Így csak ennek az adónak a fizetői jogosultak az adólevonásra és az áfa -visszatérítésre.
A bekezdések alapján. 3. o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. pontja szerint az ÁFA összegeit, amelyeket olyan személyek mutatnak be a vevőnek, amikor árukat (építményeket, szolgáltatásokat) vásárolnak, beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, olyan személyek, akik nem fizetnek áfát az adó 21. fejezetével összhangban Az Orosz Föderáció kódja vagy mentesül a számítási és fizetési kötelezettség alól, az áruk (építési munkák, szolgáltatások) termelési és értékesítési költségei közé tartoznak.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja szerint, ha azok a személyek, akik az egyszerűsített adórendszerre vagy az UTII formájú adórendszerre váltottak, kiszámítják a költségvetésbe fizetendő héa összegét a szállított árukról (munkákról, szolgáltatásokról). (elvégzett, nyújtott) az ilyen különleges adórendszerekre való áttérés előtt, akkor ezeknek a személyeknek joguk van levonni az áruk (építési munkák, szolgáltatások) után fizetendő adó összegét az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítésére irányuló ügyletek végrehajtása során héa hatálya alá tartoznak, de a különleges adórendszerekre való áttérés után fizetik őket (12.12. 19.03. sz. levél, 03-04-15 / 116). Annak ellenére, hogy ez a levél az UTII -re és az STS -re vonatkozik, lehetségesnek tűnik, hogy ezt a nézőpontot kiterjesszék az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére is, amely szintén különleges adózási rendszer.
Külön bírósági határozatok vannak, amelyek megerősítik a megfogalmazott hivatalos álláspontot (a Volgai Kerület FAS-i határozata, 08.07.17., A12-10958 / 07, Ural-i kerület FAS, 07.12.24., F09-10650 / 07- C2).
A választottbíróságok többsége azonban ezzel ellentétes álláspontot képvisel. A bíróságok felhívják a figyelmet arra, hogy ha a HÉA megfizetését az adózó fizeti meg a speciális adórendszerre való áttérés után, akkor nincs joga levonni ezen adó összegét (az Urali Kerület FAS határozata, 09.08.18. F09-5876 / 09-C2, 1.02. 06, F09-34 / 06-C2, Észak-Kaukázusi kerület FAS 28.08.08., F08-5017 / 2008, Északnyugati körzet FAS 30.06.06., A66-911 / 2005).
Ezenkívül ezt az álláspontot az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége is megerősítette a 05.09.13 -i, 4287/05 sz.
Meg kell jegyezni, hogy a megfontolt probléma releváns az olyan ügyletek vonatkozásában, amelyek 06.01.01. Előtt, valamint azt követően történtek, és amelyek esetében fennmaradt az adóösszegek tényleges befizetésének feltétele, mivel akkoriban a szabályt alkalmazták. az adófizetőknek bemutatott és kifizetett HÉA -összegek levonásáról az Orosz Föderáció területén áruk (munkák, szolgáltatások) vásárlásakor, míg az Art. A 05.07.22-i szövetségi törvény 1. sz. 119-FZ "Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének második részének 21. fejezetének módosításáról, valamint az Orosz Föderáció adó- és illetékjogi jogszabályainak egyes rendelkezéseinek érvénytelenítéséről" cikk (2) bekezdésének első bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke értelmében az "és ők fizetik" szavakat kizárták.
Ha az egységes mezőgazdasági adó fizetője számlát állított ki
A bírói gyakorlatban ellentmondásos helyzetek adódnak, amikor az egységes mezőgazdasági adó fizetői feltüntetik a számlákban az áfa összegét. Ilyen esetekben az adóhatóság úgy gondolja, hogy az áfa fizetési kötelezettsége felmerül, de az adózók azzal érvelnek, hogy az ilyen hibák nem képezhetik az áfafizetés alapját.
Cikk (3) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.1 pontja (a 2010. november 27-i szövetségi törvénnyel módosított 306-FZ „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének első és második részének, valamint az orosz törvény módosításainak módosításáról”) „Az Orosz Föderáció adóhatóságairól szóló szövetség”) szervezetek, amelyek az egységes mezőgazdasági adót fizetik, nem minősülnek áfafizetőnek (kivéve az Orosz Föderáció adótörvényének megfelelően fizetendő áfát, amikor árukat importálnak az ország területére) Orosz Föderáció és más joghatósága alá tartozó területek, valamint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 174.1. Cikkével összhangban fizetett HÉA).
Cikk (3) bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikke értelmében csak az áfafizetők kötelesek számlát kiállítani. Ezért egy olyan szervezetnek, amely áttér az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére, nem kell számlákat kiállítania az egységes adó hatálya alá tartozó műveletek végrehajtása során.
Cikk (5) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke, abban az esetben, ha az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére áttérő szervezet számlát állít ki az áruk (munkák, szolgáltatások) vásárlójának az áfa összegének kiosztásával, a teljes összeg a számlában feltüntetett adó megfizetendő a költségvetésbe.
E rendelkezés jogszerűségét az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága megerősíti a 2008. november 7-i 1049-О-О számú határozatban. Az orosz pénzügyminisztérium ugyanakkor megjegyzi, hogy a cl. 8. o. 2. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.5. Cikke értelmében a műveletek végrehajtása során felhasznált áruk (munkák, szolgáltatások) vásárlása után fizetett HÉA összegét az egységes mezőgazdasági adó által adóztatott költségek részeként veszik figyelembe a költségek meghatározásakor. egyetlen adóval történő adózás (05.07.12., 03-04-11 / 152 és 31.03.31., 04-03-11 / 51. sz. levelek).
Az Oroszország Pénzügyminisztériuma április 15 -én kelt levelében az egységes mezőgazdasági adót fizető szervezet által a héa alkalmazásának kérdésével kapcsolatban, amikor számlát állít ki a vevőnek az áfa összegének kiosztásával, 2010 sz. Áruk eladása az áfával együtt. Ebben az esetben az ezen áruk szállítása miatt kapott kifizetésből (részleges fizetésből) kiszámított és a költségvetésbe befizetett áfát nem lehet levonni.
A pénzügyi hatóság hasonló magyarázatokat ad arra vonatkozóan, hogy egy másik különleges adózási rendszert alkalmazó személy számlát állít ki (az Oroszországi Pénzügyminisztérium levelei 05.16.11., 03-07-11 / 126, 29.04.10, Nr. 03-07-14 / 30, 17.03.10, 03-07-11 / 66). A bírói gyakorlat támogatja ezt az álláspontot.
Amint azt a felsőbíróság megjegyezte a Központi Kerület FAS 11.03.28-i, А14-5181-2010135 / 33 számú határozatában, az alsófokú bíróságok ésszerűen figyelembe vették, hogy az adózó az adórendszert a Az egységes mezőgazdasági adóztatás a vitatott adóidőszakban, és nem volt áfafizető, ezért kötelessége adót fizetni a költségvetésnek abban az esetben, ha számlát állít ki a vevőnek a HÉA összegének elosztásával. alapja cl. 1. o. 5. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke.
Az egységes mezőgazdasági adó alkalmazása jövedelem hiányában
A bűnüldözési gyakorlatban viták folynak az egységes mezőgazdasági adó felhasználásának lehetőségéről azon adóalanyok által, akik az adóidőszakban egyáltalán nem rendelkeztek mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó jövedelemmel.
Cikk (5) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. Pontja értelmében a mezőgazdasági termelőknek (a jelen pont 2-4. Pontjában meghatározottak kivételével) joguk van átutalni az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére, ha a munka eredményei alapján azon naptári évet megelőző naptári évre vonatkozóan, amelyben a szervezet vagy egyéni vállalkozó kérelmet nyújt be az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére való áttérésre, az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó teljes bevételben, a az általuk előállított mezőgazdasági termékek, beleértve az általuk saját termelésű mezőgazdasági nyersanyagokból előállított elsődleges feldolgozási termékeket, értékesítése legalább 70%.
Az FTS of Russia levélben, 24.11.10., ShS-37-3 / [e -mail védett] tisztázza a mezőgazdasági termelők státuszának elvesztésének kérdését az adófizetők mezőgazdasági termékeik értékesítéséből származó bevételeinek hiányában. Cikk (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.3. Pontja szerint az újonnan létrehozott szervezetnek vagy az újonnan regisztrált egyéni vállalkozónak joga van kérelmet benyújtani az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére való áttérésre vonatkozóan a megadott adóhatóságnál történő regisztráció napjától számított öt napon belül. cikk (2) bekezdésével összhangban kiállított adóhatósági nyilvántartási igazolásban ... Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 84. cikke. Ebben az esetben úgy kell tekinteni, hogy az adózó átszállt az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére a folyó adózási időszakban. Ebben az esetben az adózási időszak a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.7. Bekezdése szerint naptári évet kell elismerni.
Cikk 4. pontja. 346.3 és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. Pontja különösen azt állapítja meg, hogy ha az adóidőszak eredményei szerint az egységes mezőgazdasági adó befizetőjének az általa előállított mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételének részesedése , beleértve az általa saját termelésű mezőgazdasági nyersanyagokból előállított elsődleges feldolgozási termékeket is, az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó összes bevétel kevesebb volt, mint 70%, akkor az adózó nem mezőgazdasági termelő, és elvesztette az egységes mezőgazdasági adó alkalmazásának jogát azon adóidőszak kezdetétől, amelyben a meghatározott korlátozást megsértették.
Így az adózási rendszer egységes mezőgazdasági adó formájában történő alkalmazásának fő feltétele a termelési folyamat adózó általi végrehajtása, valamint a végrehajtásból származó bevétel megszerzése.
Ha az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére áttérő adózó az adóidőszak végén megsértette az említett korlátozást, többek között az adózó mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételhiánya miatt, akkor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.3. Pontja szerint elveszíti az egységes mezőgazdasági adó használatának jogát az adóhatóságnál történő regisztráció pillanatától.
Annak az adózónak, aki elvesztette az egységes mezőgazdasági adó alkalmazásának jogát, annak az adóperiódusnak a lejártát követő egy hónapon belül, amelyben jogsértést követett el, újra kell számolnia az áfa, a társasági adó, a személyi jövedelemadó, a társasági ingatlanadó, ingatlanadó -magánszemélyek a teljes adóidőszakban az Orosz Föderáció jogszabályaiban előírt módon az újonnan létrehozott szervezetek vagy újonnan bejegyzett egyéni vállalkozók adóiról és díjairól. Ezenkívül az ilyen adózó szankciókat fizet ezen adók késedelmes megfizetéséért és előlegeikért.
A bírói gyakorlatban azonban ezzel a kérdéssel ellentétes álláspont van. Így a távol-keleti kerület FAS 2010. április 21-i F03-2288 / 2010. Számú határozatában arra a következtetésre jutott, hogy a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel hiánya nem jelzi a mezőgazdasági termelőt az adóalany, és ezért az adóhatóságnak nem volt oka elismerni, hogy elvesztette az egységes mezőgazdasági adóhoz való jogát.
Az áfa levonása az egységes mezőgazdasági adóról az általános adórendszerre való áttéréskor
A gyakorlatban ellentmondásos az a kérdés, hogy az adófizetési kötelezettségek újraszámításakor az egységes mezőgazdasági adó fizetéséről az általános adórendszerre való áttérés esetén az áfa -adólevonások alkalmazásának jogszerűsége kérdéses -e.
Ebben az esetben a választottbíróságok egyöntetű véleményre jutnak, hogy mivel az adózó nem számolt és nem fizetett az UAT -nak, azaz a naptári év elejétől nem alkalmazott különleges adórendszert, és minden jogviszonyra az általános adórendszer szabályai vonatkoznak, akkor az áfalevonás alkalmazása jogos (például a Szövetségi Monopóliumellenes Határozat Az Észak-kaukázusi kerület 2006. november 28-i szolgálata, F08-6071 / 2006-2511A sz.
Az egységes mezőgazdasági adózás alkalmazása az öröklési sorrendben
Gyakran viták merülnek fel az UAT alkalmazásának lehetőségével kapcsolatban, ha az adóalanyok az átszervezett jogi személyek jogutódjai az adóhatósághoz benyújtott kérelem benyújtása nélkül, ha a jogi személy már alkalmazta ezt a különleges rendszert az átszervezés előtt.
Az Art. Jelentése alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 50. cikke szerint az átszervezett jogi személy adófizetési kötelezettségét, valamint a jogi személyre eső bírság összegét, amelyet adószegések elkövetéséért az átszervezés befejezése előtt szabtak ki, jogutódja teljesíti. (jogutódok) az Orosz Föderáció adótörvényének e cikkében meghatározott módon. Ugyanakkor a vizsgált kérdés megoldásához abból kell kiindulni, hogy az 1. cikk (1) bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 57. cikke szerint az átalakítás a jogi személy átszervezésének egyik formája, és az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 58. cikke szerint az egyik típusú jogi személy átalakítása egy másik típusú jogi személygé lényegében a jogi személy szervezeti és jogi formájának megváltozását jelenti.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Kormánya által 2009. szeptember 30 -án jóváhagyott Szövetségi adószolgálatról szóló rendelet, 506. sz. (A továbbiakban - rendelet) 4. pontja alapján az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat végzi tevékenységét. közvetlenül és területi szervein keresztül más szövetségi végrehajtó szervekkel együttműködve: hatóságok, az Orosz Föderáció alkotóelemeinek végrehajtó hatóságai, helyi önkormányzatok és állami költségvetésen kívüli alapok, állami szövetségek és más szervezetek.
A rendelet 5.3.1. Pontja szerint az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat végzi a jogi személyek és magánszemélyek egyéni vállalkozóként és paraszti (mezőgazdasági) vállalkozásokként történő állami nyilvántartását.
Meg kell jegyezni, hogy korábban a választottbíróságoknak nem volt egységes álláspontjuk ebben a kérdésben.
Amint azt az Uráli Kerület FAS-i 09.21.09-i, F09-7009 / 09-C2 sz. Rendelete jelzi, az adózó szervezet annak a szervezetnek a teljes jogutódja, amely az adófizetési rendszert az Egyesült Államok fizetési módjában alkalmazta Mezőgazdasági adó. Mivel ebben az esetben egyetemes jogutódlásról van szó, az átszervezett jogi személy azon joga, hogy az adózási rendszert az egységes mezőgazdasági adó megfizetésének formájában alkalmazza, más jogokkal együtt, szintén az újonnan alakult jogi személyre hárul.
Az adózó kiszámította és megfizette az egységes adót, benyújtott róla adójelentéseket, azaz tetteivel megerősítette a meghatározott adórendszerre való áttérésre vonatkozó akaratnyilatkozatot. Ugyanakkor a hatályos jogszabályok nem írják elő az átszervezett személy azon kötelezettségét, hogy kérelmet nyújtson be a különleges adórendszerre való áttérésre abban az esetben, ha az átszervezés előtti szervezet megfizette az egységes mezőgazdasági adót.
Ugyanakkor a Volgo-Vjatka kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata az A79-6037 / 2009 sz., 22.10.09-i állásfoglalásában (a továbbiakban: számú vállalkozás határozat a vállalkozás privatizáció útján történő átalakításával és egy mezőgazdasági termelővel) , amely továbbra is alkalmazta a megnevezett adórendszert, de nem nyújtott be kérelmet az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére való áttérésre, megjegyzi, hogy a szervezet nem teljesítette a különleges adórendszer alkalmazásának lehetőségének egyik feltételét a az egységes mezőgazdasági adó befizetésének módja, amellyel kapcsolatban jogellenesen alkalmazta ezt az adózási rendszert, és a szervezet hivatkozása arra a tényre, hogy az ellenőrzött időszakban az egységes mezőgazdasági adóról szóló adóbevallásokat benyújtották az adóhatósághoz, valamint hiányzott az adóhatóságtól a jelen nyilatkozatok írásos ellenőrzéseinek eredményeire vonatkozó megjegyzések nem jelzik a szervezetnek az említett kérelmek alkalmazásának jogosságát. az adózás különleges rendszeréről.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 06.06.15 -i, 563/10 sz. Határozatával (a továbbiakban: 563/10. Sz. Határozat) azonban az A79-6037/2009.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének véleménye szerint a szervezet megőrizte a vállalkozás privatizációja előtti tevékenységeinek profilját, miközben mezőgazdasági termelő maradt. Miután regisztrálta a jogi személy megfelelő átalakulását, a szervezet körülbelül két évig alkalmazta az UAT-t, az adóhatóság észrevételeinek hiányában a megadott időszakban benyújtott adóbevallások belső ellenőrzésének eredményeiről.
Figyelembe véve a fentieket, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége arra a következtetésre jutott, hogy ha a szervezet a regisztrációt követően nem nyújtott be írásbeli nyilatkozatot az egységes mezőgazdasági adó megfizetésére irányuló szándékáról, ebben az esetben ez nem szolgálhat az adófizetési kötelezettség alá vonás és adókötelezettségeinek az általános adózási rendszer szerinti újraszámításához.
Az 563/10 sz. Határozat elfogadása előtt a hatóságok ragaszkodtak ahhoz, hogy az egységes mezőgazdasági adórendszerre való áttérésre vonatkozó kérelmet kötelezően be kell nyújtani az adóhatósághoz, amikor egy jogi személy átalakul (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele kelt 4.07.08. sz. 03-11-04 / 1/11). Az 563/10 sz. Határozat megjelenése után az adóhatóság egyetértett az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének álláspontjával (az Orosz Felső Választottbíróság Elnökségének határozatainak felülvizsgálatának 39. pontja) Szövetség az adóvitákról, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat CA 08.01.11-i levelében, CA-4-7 / [e -mail védett]).
Egy egyszerű partnerségi megállapodás szervezet-résztvevője által kapott bevétel
Egészen a közelmúltig nem volt egyetértés abban a kérdésben, hogy a jövedelmet, amely szerint több mezőgazdasági termelő kizárólag mezőgazdasági termékek előállítását és értékesítését veszi figyelembe, figyelembe veszik a jövedelem azon hányadának meghatározásakor, amely jogot ad az ilyen szervezetnek az adóztatás alkalmazására rendszer egységes mezőgazdasági adó fizetése formájában.
Az Art. 9. bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 250. cikke szerint a nem működési jövedelmet az adóalany javára elosztott jövedelemként kell elszámolni az egyszerű partnerségben való részvételével, és az Art. 4. bekezdésében előírt módon kell elszámolni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 278. cikke.
Az Oroszország Pénzügyminisztériuma szerint az 5.07.11., A 03-11-09 / 39. Sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. Pontja nem írja elő a szervezetek és az egyéni vállalkozók azon jogát, hogy az egyszerű partnerségben való részvételkor figyelembe vegyék a mezőgazdasági termelői státusz megszerzése érdekében, amikor a áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítése az ezen szervezetek és egyéni vállalkozók által előállított mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel részesedése, beleértve az elsődleges feldolgozási termékeket, amelyeket saját termelésükből származó mezőgazdasági nyersanyagokból állítanak elő, mezőgazdasági termékek, amelyeket egyszerű partnerségi megállapodás alapján állítottak elő és osztottak szét a résztvevők között. Az orosz Pénzügyminisztérium ebben a levélben azt is megjegyezte, hogy korábban a pénzügyi hatóság olyan magyarázatokat adott, amelyek szerint a mezőgazdasági árutermelői státusz megszerzése érdekében az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó teljes bevétel meghatározásakor az ezen szervezetek és egyéni vállalkozók által előállított mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel részesedése, beleértve az elsődleges feldolgozásból származó termékeket, amelyeket saját termelésükből származó mezőgazdasági nyersanyagokból állítanak elő, valamint a nem vették figyelembe az egyszerű partnerséget, amelyet a résztvevők között osztottak szét (09.14.07., 03-11-06 / 1/31)
A bírói gyakorlatban különböző nézetek vannak a vizsgált kérdésben.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 10.10.10-i VAS-9534/10. Számú definíciójában az szerepel, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. Pontja, amely meghatározza, hogy az egységes mezőgazdasági adó fizetői olyan szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyek mezőgazdasági termékeket állítanak elő, ebből következik, hogy a különleges adórendszer alkalmazásának joga elsősorban a folytatott tevékenység típusához kapcsolódik. az adózó által, és nem az ebből a tevékenységből kapott jövedelem kategóriájával.
Az Art. 2. pontjának normája sem. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. Pontja és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. Fejezetének egyéb rendelkezései nem zárják ki annak lehetőségét, hogy a mezőgazdasági termelőkre vonatkozó adózási rendszert alkalmazzák abban az esetben, ha a mezőgazdasági termelés bizonyos szakaszaiban munkát végeznek. az adózó más szervezetek bevonásával munkaszerződéseket, fizetett szolgáltatásokat vagy közös tevékenységekre vonatkozó szerződéseket köt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. Fejezete nem tartalmaz az Art. 2.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26 pontja (e szabálynak megfelelően az UTII formájú speciális adózási rendszer alkalmazása kizárt, amikor egy egyszerű partnerségi megállapodás keretében e rendszer hatálya alá tartozó tevékenységet végeznek).
Ezenkívül az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2010. május 31-i, А32-25409 / 2008-3 / 418. Sz. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. fejezetében előírt módon.
Ugyanakkor a Volgai Kerület FAS 10.05.13-i A57-24991 / 2009 számú határozatában (a továbbiakban-A57-24991 / 2009. Sz. Határozat) megjegyzik, hogy a (2) bekezdés követelményéből művészeti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. Pontjából nem következik, hogy az egyes adózók mezőgazdasági termelői státuszának az egységes mezőgazdasági adó kiszámítása céljából történő meghatározásakor ezen adóalany mezőgazdasági termékeinek értékesítéséből származó bevétel magában foglalja a olyan termékek értékesítése, amelyek bizonyos gyártási szakaszát külső szervezetek vagy egyéni vállalkozók végezték.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége azonban a 12.12.28 -i 9534/10 sz. Határozatban (a továbbiakban: 9534/10. Sz. Határozat) törölte a keretek között előállított mezőgazdasági termékek értékesítését. jogilag figyelembe veszi a mezőgazdasági termelőkre vonatkozó adózási rendszer alkalmazásának jogának kérdésének megoldása során.
A 03-11-09 / 39. Sz. Levélben az orosz pénzügyminisztérium módosította álláspontját a vizsgált kérdésben, és felhívta a figyelmet arra, hogy munkájában fel kell használni a 9534/10 számú határozat következtetéseit, figyelembe véve a vizsgált ügy ténybeli körülményeit, anélkül, hogy egyetemes jelleget adnának nekik.
Tehát, ha egy szervezet része egy egyszerű partnerségi megállapodásnak, amelynek értelmében csak a mezőgazdasági termékek előállítását és értékesítését végzi több mezőgazdasági termelő, akkor a szervezet, beleértve az elsődleges feldolgozásból származó, saját termelésű mezőgazdasági nyersanyagokból előállított termékeket, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. a vegyesvállalati megállapodás keretében kapott mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel figyelembevételére, a 9534/10 sz.
Ha azonban az egyszerű partnerségi megállapodás nem kapcsolódik a mezőgazdasági termékek előállításához és értékesítéséhez, vagy ha az ilyen termelés és értékesítés nem képezi a partnerségi megállapodás keretében a fő vagy meghatározó tevékenységet, akkor a jövedelemrész meghatározásakor jogot ad a szervezetnek a mezőgazdasági termelőkre vonatkozó adórendszer alkalmazására, a 9534/10 számú határozatot nem veszik figyelembe.
Egyéni vállalkozók (beleértve) Évtől számítva a paraszti (gazdasági) gazdaság tagjainak jövedelmei, amelyek ebben a gazdaságban a mezőgazdasági termékek előállításából és értékesítéséből, valamint a mezőgazdasági termékek előállításából, feldolgozásából és értékesítéséből származnak, 5 évig nem adóznak. a gazdaság nyilvántartásba vétele, ha korábban nem alkalmaztak ilyen normát.
"> paraszt (gazdálkodó) háztartások) *, akik mezőgazdasági termékek előállításával foglalkoznak, használhatják az egységes mezőgazdasági adót (UAT) - egy olyan adórendszert, amelyet kifejezetten a mezőgazdasági termelők számára fejlesztettek ki és vezettek be.
Az ESHN alkalmazható:
Az egyéni vállalkozók jövedelmének legalább 70% -ának mezőgazdasági termékek vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevételből kell származnia. A halászati egyéni vállalkozók további feltételeket támasztanak a vízi biológiai erőforrások kifogásával.
Nem vagyok jogosult az egységes mezőgazdasági adózásra:
Olyan szolgáltatásokról beszélünk, amelyek az OKVED (Összes Oroszországi Gazdasági Tevékenységek Osztályozója) szerint a mezőgazdasági növénytermesztés és a mezőgazdasági termékek betakarítás utáni feldolgozása (terményvetés, gyümölcsfák metszése) kiegészítő tevékenységeihez kapcsolódnak. betakarítás, legeltetés stb.).
Az egységes mezőgazdasági adót alkalmazó egyéni vállalkozók, A mentesség akkor lehetséges, ha az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó jövedelem összege, amely nem tartalmazza az egységes mezőgazdasági adó ugyanazon naptári évben vagy az előző adóidőszakra kivetett adóját, összességében nem haladta meg:
Ha az egyéni vállalkozónak vannak alkalmazottai, az egyszerűsített adórendszer alkalmazása nem mentesíti őt a kötelező nyugdíj- és egészségbiztosítás biztosítási díjának fizetése alól.
2019. január 1 -jétől az egységes mezőgazdasági adófizetőknek hozzáadottérték -adót kell fizetniük.
Az egységes mezőgazdasági adó adóztatási tárgya (adóalapja) az egyéni vállalkozó jövedelmének pénzbeli kifejezése, csökkentve a felmerült költségek összegével. Az adóalap csökkenthető a korábbi években elszenvedett veszteség összegével is.
Ennek az adónak az adókulcsa 6% *. A befizetett adó összegét úgy számítják ki, hogy megszorozzák az adóalapot 0,06 -tal.
A moszkvai régióban 2019. január 1 -jétől az egységes mezőgazdasági adó mértéke 0%.
Az egységes mezőgazdasági adó alkalmazása vagy más adózási rendszer szerinti adók fizetése az egyéni vállalkozó önkéntes döntése.
Az ESHN -hez egyidejűleg beléphet. Ebben az esetben az áthelyezésről szóló értesítést a regisztrációs okmánycsomaggal együtt vagy a következő 30 naptári napon belül be kell nyújtani a lakóhely szerinti FTS -ellenőrzéshez.
Ha az egyéni vállalkozó már valamilyen más adózási rendszert alkalmaz, akkor az egységes mezőgazdasági adóra csak a következő naptári év elejétől térhet át. Az átutalási értesítést legkésőbb december 31 -ig be kell nyújtani a Szövetségi Adószolgálat ellenőrzéséhez.
És fordítva: az egyetlen mezőgazdasági adót fizető adózók nem jogosultak az adóidőszak vége előtt más adórendszerre váltani.
Az egységes mezőgazdasági adóra áttérő egyéni vállalkozók adót és előleget fizetnek. A beszámolási (féléves) és az adó (naptári év) időszak eredményei alapján történő kifizetések összegét az adózó önállóan határozza meg. Az előlegek helyességét igazoló dokumentumokat nem nyújtják be a szövetségi adószolgálatnak.
Az előlegeket legkésőbb a jelentési időszak (hat hónap) végétől számított 25 naptári napon belül kell kifizetni. A kifizetett előlegeket az adóidőszak eredményei alapján beszámítják az adóból.
Egységes mezőgazdasági adó az adóidőszak eredményei alapján, az egyéni vállalkozóknak legkésőbb a lejárt adóidőszakot követő év március 31 -ig kell fizetniük.
A költségvetési besorolási kódok, amelyeket a nyugtákban vagy a banki dokumentumokban tüntetnek fel az előlegek és az adók kifizetésére, az FTS weboldalán vannak közzétéve.
Ha az adófizetés (előleg) esedékességének utolsó napja hétvégére vagy munkaszüneti napra esik, a kifizető köteles az adót a következő munkanapon átutalni.
