„Számvitel”, 2010, N 8
A TELEK ÁTRUHÁZÁSA JOGOS TŐKÉBE:
SZÁMVITELI ÉS ADÓZÁS
Egy korlátolt felelősségű társaság alaptőke-hozzájárulásként telket kapott. Hogyan lehet meghatározni a költségeket, és tükrözni az ingatlan átvételét a számvitelben és az adószámvitelben?
A szervezet által az alaptőkéhez (részvény-) hozzájárulásként kapott vagyon értékét a szervezet alapítói (résztvevői) által elfogadott pénzbeli értékként ismerik el.
Ha a társaság valamely tagjának jegyzett tőkében való részesedésének névértéke vagy nem monetáris alapokba befizetett értékének növekedése meghaladja a 20 ezer rubelt, akkor az értékelésbe független értékbecslőt kell bevonni, hacsak másként nem rendelkezik. törvény szerint. Nem haladhatja meg a független értékbecslő által meghatározott értékbecslés összegét.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 2005. május 30-i N 92 tájékoztató levél 3. bekezdésében a független értékbecslő által végzett ingatlanértékelés megtámadásával kapcsolatban azt javasolta, hogy a választottbíróságok a következők szerint járjanak el. Ha a törvény vagy más szabályozási aktus értelmében az ügyletben részt vevő felekre - egy jogi személy állami szervére, tisztségviselőjére, vezető szervére - az értékbecslés tárgyának független értékbecslő által meghatározott értéke kötelező (beleértve azt is, amikor törvény vagy más szabályozási aktus rögzíti, hogy a tárgyat a független értékbecslő jegyzőkönyvében feltüntetett értéknél alacsonyabbra vagy magasabbra nem lehet értékelni, majd ügyletkötés esetén (állami szerv általi aktus kibocsátása, törvény elfogadása). jogi személy hivatalos vagy vezető szervének határozata) olyan áron, amely nem felel meg a független értékbecslő jelentésében megadott értéknek, az ilyen ügyletet és az állami szerv aktusát a bíróság érvénytelennek kell ismernie, a hivatalos személy határozata jogellenes, a jogi személy szervének határozata semmis.
Ezért a számvitel során a tárgyi eszköz értékét nem szabad nagyobb mértékben figyelembe venni, mint a hozzájárulás független értékbecslő általi értékelése:
Dr. c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe",
alszámla 1 "Földterület megszerzése",
Állítsa be a c. 75 "Elszámolások az alapítókkal", subsch. 1 "Elszámolások az alaptőkéhez való hozzájárulásról" az alapítótól hozzájárulás érkezett tárgyi eszköz (telek) formájában;
Dr. c. 01 "befektetett eszközök"
Állítsa be a c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe", alszámla. 1 "Teletek megszerzése" az OS objektumot üzembe helyezték.
A társasági adó számítása során az alaptőkébe befizetett vagyont az átvevő fél dokumentált adónyilvántartása szerint értékeli (a tulajdonjog átruházása időpontjában). Ezenkívül az átvett vagyon értéke csak akkor növelhető az átadó fél hozzájárulás átruházásával kapcsolatos többletkiadásainak összegével, ha azokat az alaptőkéhez való hozzájárulásként ismerik el.
Ha az átvevő fél nem dokumentálja a felajánlott ingatlan értékét, akkor azt nullával egyenlőnek ismerik el. Például az alaptőkéhez való hozzájárulásként befizetett tárgyi eszközök maradványértéke az átadó fél levelével dokumentálható, amely alapján számviteli kimutatás - adószámviteli célú elsődleges számviteli bizonylat - készül.
Ezen befektetett eszközök maradványértékének az átvevő féllel történő adóelszámolásában való tükrözésének alapja: az állóeszközök tárgyának átvételének és átadásának aktusa (N N OS-1, OS-1a, OS-1b nyomtatvány); a tárgyi eszköz műszaki útlevele (a tárgyi eszköz létrehozásának évét feltüntető másolata vagy kivonata); az alapító adónyilvántartásának kivonata az átruházott tárgyi eszköz pótlási költségéről, a működési időszakra elhatárolt értékcsökkenésről (Az orosz adóhatóság Moszkvában 2004. szeptember 24-i levele N 24-11 / 61921).
A telek alaptőkéhez való hozzájárulásként történő átvételekor a következőket kell figyelembe venni. A nyereség megadóztatása céljából értékcsökkenthető vagyontárgyakat a következőképpen jelenítik meg: az adózó tulajdonában lévő vagyontárgyakat, szellemi tevékenység eredményeit és egyéb szellemi tulajdon tárgyait bevételszerzésre használja fel, és amelynek költségét amortizáció elhatárolásával téríti meg. . Hasznos élettartama több mint 12 hónap, és a kezdeti költség több mint 20 000 rubel.
Ugyanakkor a föld és egyéb természeti használati tárgyak (víz, altalaj és egyéb természeti erőforrások), valamint készletek, áruk, folyamatban lévő beruházások, értékpapírok, határidős ügyletek pénzügyi eszközei (ideértve a határidős, határidős, opciós szerződéseket) . Ebből következően a szervezet nem tudja visszafizetni a tulajdonba került telek bekerülési értékét adózási célú amortizáció elhatárolásával.
A telek alaptőkéhez való hozzájárulásként történő átruházása során annak jövedelemadó-célú értékét az átadó fél kezdeti költségére becsülik (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2005. május 14-i levele N 20-12 / 34502).
Különböző álláspontok vannak abban a kérdésben, hogy a jogok bejegyzéséért fizetendő állami díjat be kell-e számítani egy telek kezdeti költségébe.
Az orosz pénzügyminisztérium szerint az Art. (1) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke értelmében az állami illetéket a telek kezdeti költsége tartalmazza (2009. március 27-i levél N 03-03-06 / 1/195). Meg kell azonban jegyezni, hogy a bekezdésekkel összhangban. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének megfelelően az Orosz Föderáció jogszabályaiban megállapított eljárásnak megfelelően, a nyereségszerzés céljából felhalmozott adók és díjak összegét a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek között kell feltüntetni.
Korábban az orosz pénzügyminisztérium jelezte, hogy az állami illetéket szövetségi díjként, az egyéb kiadások részeként kell elszámolni, az Art. (1) bekezdésének rendelkezéseivel összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. §-a nem szerepel az állóeszközök kezdeti költségében (2007. október 19-i N 03-03-06 / 1/725, 2006. február 16-i levelek N 03-03-04 / 1 /116). A bíróságok is hasonló álláspontot képviselnek (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. november 25-i határozatai N F09-8694 / 08-C3 N A07-18611 / 07, 2008.01.30. N F09-57 / 08 C3 N A07-6671 / 07 ügyben). Így magának a szervezetnek kell eldöntenie, hogyan veszi figyelembe a földhasználati jog bejegyzése kapcsán fizetett állami illeték összegét.
A vagyon átvételekor a szervezet alaptőkéjében annak értéke olyan bevételre vonatkozik, amelyet nem vesznek figyelembe a jövedelemadó alapjának meghatározásakor. A kibocsátott részvények (részvények, részvények) forgalomba hozatalakor az adózó - kibocsátó az általa elhelyezett részvények (részvények, részvények) ellenértékeként a vagyon átvételekor nyereséget (veszteséget), az adózó - részvényes (résztvevő) pedig nem részesül. , részvényes) - az elhelyezett részvények (részvények, részvények) ellenértékeként vagyon (tulajdonjog) átruházásakor. Ezzel egyidejűleg a megszerzett részvények (részvények, befektetési jegyek) nyereségadózási értékét a vagyontárgy (vagyoni vagy nem vagyoni értékű, pénzben kifejezett értékű jog) értékével (maradványértékével) számolják el. , amely a meghatározott ingatlan tulajdonjogának (vagyoni értékű jogának) átruházása időpontjában érvényes adószámviteli adatok szerint kerül meghatározásra, figyelembe véve azokat a többletköltségeket, amelyeket az átadó fél ilyen fizetéskor adózási szempontból elszámol.
A szervezet alaptőkéjébe való hozzájárulás (hozzájárulás) formájában kapott vagyont (vagyoni értékű jogot) a nyereség adóztatása céljából a hozzájárulásként (hozzájárulásként) kapott bekerülési értéken (maradékértéken) fogadják el. a vagyoni (vagyoni értékű jogok) jegyzett (alap)tőkéjéhez .
Az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő az LLC alaptőkéjéhez való hozzájárulásként átruházott telek értékének független értékelése eredményeként kapott információk adóelszámolási célú felhasználását (1. példa).
1. példa 2010 februárjában egy korlátolt felelősségű társaság telket kapott az alapítótól – egy jogi személytől – az alaptőkéhez való hozzájárulásként. Az alapítók döntésének megfelelően a telek független értékbecslő által megerősített pénzbeli értéke megfelel annak a részesedésnek a névértékének, amelyre átruházzák (3 000 000 rubel). Az alapító adónyilvántartása szerint a telek költsége 2 700 000 rubel. A szervezet 15 000 rubel díjat fizetett egy telek tulajdonjogának állami bejegyzéséért. A telek tulajdonjogát 2010 márciusában jegyezték be.
A könyvelésben a következő bejegyzések készülnek:
Dr. c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe",
Állítsa be a c. 75 "Elszámolások az alapítókkal", subsch. 1
"Az alaptőkéhez való hozzájárulásra vonatkozó számítások"
3 000 000 rubel
telek érkezett az alapítótól az alaptőkébe történő hozzájárulás átutalása miatt;
Dr. c. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
Állítsa be a c. 51 "Elszámolási számlák"
15 000 dörzsölje.
fizetés a webhely tulajdonjogának állami nyilvántartásáért;
Dr. c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe",
alszámla 1 "Földterület megszerzése",
Állítsa be a c. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
15 000 dörzsölje.
Az állami regisztráció díját a telek kezdeti költsége tartalmazza;
Dr. c. 01 "befektetett eszközök"
Állítsa be a c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe",
alszámla 1 "Földterület megszerzése",
3 015 000 RUB
a földterület tükröződik az ingatlanok, gépek és berendezések összetételében.
A szervezet hozzájárulása az LLC alaptőkéjéhez pénzügyi befektetésnek minősül, és bekerülési értéken kerül elszámolásra.
Ha nem monetáris alapokban kerül kifizetésre, akkor a PBU 19/02 14. szakaszának normáját kell alkalmazni, amely szerint a kötelezettségek teljesítését (befizetést) biztosító megállapodások alapján megszerzett pénzügyi befektetések kezdeti költsége kerül elszámolásra. mint a szervezetnek átadott vagy átruházandó eszközök értéke, amelyet azon az áron állapítanak meg, amelyen összehasonlítható körülmények között általában hasonló eszközöket árazna. Vagyis a pénzügyi befektetés könyvelésre történő elfogadásakor az átadott eszköz ára az alapítók által megállapodott telek megfelelő részének költségeként kerül meghatározásra.
A szervezet befektetéseinek más szervezetek jegyzett tőkéjében való meglétét és mozgását az 58 „Pénzügyi befektetések” számla, az 1 „Részvények és részvények” alszámla terhére, valamint a számlák jóváírása tartalmazza, amelyek figyelembe veszik az értékeket e beruházások miatt átruházható.
Egy telek átruházása során az LLC alaptőkéjéhez való hozzájárulásként adózási szempontból nem keletkezik nyereség (veszteség). Hasonló álláspontot fogalmazott meg az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2008. június 30-án kelt 20-12/061160 számú levele.
A befektetési jellegű ingatlan átruházását (különösen a gazdálkodó szervezet jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulást) nem ismerik el a HÉA tárgyaként (2. példa).
2. példa: Egy szervezet részesedést szerez egy LLC jegyzett tőkéjében. A részesedés ellenértékeként a szervezet tulajdonjoga birtokában lévő földrészletet ruháznak át. Az átruházott telek értéke, amelyben az alapítók megállapodtak, megegyezik az LLC alaptőkéjében megszerzett részesedés névértékével, megfelel egy független értékbecslő értékelésének, és 3 000 000 rubelt tesz ki. A telek átruházott részének kezdeti költsége a számviteli és adónyilvántartás szerint 2 700 000 rubel.
A könyvelésben a következő bejegyzések készülnek:
Dr. c. 58 "Pénzügyi befektetések", alac. 1 „Részvények és részvények”,
Állítsa be a c. 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, al. 5,
3 000 000 rubel
tükrözi a pénzügyi beruházás kezdeti költségét;
Dr. c. 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, al. 5,
Állítsa be a c. 01 "befektetett eszközök"
2 700 000 RUB
tükröződik a megszerzett részesedés ellenértékeként átadott földterület elidegenítése;
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. 2 "Adózás szempontjából nem vett egyéb kiadások",
Állítsa be a c. 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, al. 5,
300 000 dörzsölje.
a telek könyv szerinti értéke és megállapodás szerinti értéke közötti különbözet az egyéb ráfordítások között szerepel.
A telekadóalanyok azok a szervezetek és magánszemélyek, akik tulajdonjog, állandó (korlátlan) használati jog vagy élethosszig tartó öröklési jog alapján földterülettel rendelkeznek.
Az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 213. cikke értelmében a kereskedelmi szervezetek az alapítóik (résztvevőik) által hozzájárulásként (hozzájárulásként) átruházott ingatlanok tulajdonosai. Miután a tulajdonos az ingatlant egy másik személy jegyzett tőkéjébe befizeti, elveszíti a tulajdonjogát (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. november 15-i határozata N F09-10141 / 06-C7 N A47 ügyben -1022 / 06).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága a plénum 2009. július 23-i N 54 határozatában megállapította, hogy a földterülethez való jog állami nyilvántartásba vételhez kötött, amelytől kezdve a jogosultnak telekadó fizetési kötelezettsége van, és attól a naptól szűnik meg, amikor az állami nyilvántartásba bejegyzést tesznek egy másik személy megfelelő földhöz való jogáról.
Yu.A. Suslova
Könyvvizsgáló
LLC "Audit Consult Law"
Nyomtatásra aláírva
15.07.2010
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet, amelynek tárgya a bevétel és a kiadások adóztatása, a tárgyév áprilisában térítés ellenében telket szerez. Könyv szerinti értéke a telek árából alakul ki - feltételesen 330 ezer rubel. és feltételesen 5 ezer rubelt fizetett állami illetéket. A teljes könyv szerinti érték 335 ezer rubelt tett ki.. Ugyanezen év augusztusában a szervezet egy másik szervezet Büntető Törvénykönyvébe is beírja ezt az oldalt, amelynek társalapítója. Az átruházáshoz az objektum értékelése megtörtént, ez feltételesen 320 ezer rubelnek felel meg, ezen az áron történt a hozzájárulás az Egyesült Királyságnak. A kérdés az, hogy az átadó szervezet működését hogyan lehet tükrözni a számvitel és NU? Milyen számlához kell hozzárendelni a föld könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbözetet? Beszámítható-e a költségekbe a telek megszerzésének költségei, és ha igen, mennyi?
A telephely könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbözet a számvitelben a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlához tartozik. A jövedelemadó-kiadások semmilyen összegben nem tartalmazzák a telek megszerzésének költségeit. ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke értelmében a szervezet nem kap bevételt vagy kiadást, amikor az állóeszközt az alaptőkéhez való hozzájárulásként ruházza át.
A számvitelben.
Áprilisban a telek könyvelésre történő átvételekor:
Terhelés 01 Credit 08-1- 335 000 rubel. - A telek tényleges bekerülési értéke a saját befektetett eszközök összetételében szerepel.
Augusztusban, amikor egy telket befizetnek az alaptőkébe:
Terhelés 58 Credit 76 - 320 000 rubel. - tükrözi a törvényes szervezet felé fennálló járuléktartozást;
Ha az átadott tárgyi eszköz maradványértéke eltér az alapítók által elfogadott értékeléstől, akkor a különbözetet az egyéb bevételek vagy ráfordítások részének tekintse, attól függően, hogy az eltérés milyen irányban.
Terhelés 76 Credit 01 - 335 000 rubel. - az alaptőkéhez való hozzájárulásként földet adtak be;
Terhelés 91-2 Hitel 76- 15 000 rubel. - a tárgyi eszköz alapítók által elfogadott értékelése és maradványértéke közötti negatív különbséget tükrözi.
Ezt az eljárást a jóváhagyott iránymutatás 85. bekezdése írja elő. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. október 13-i 91n. sz. rendelete és a számlatükörhöz (01., 76., 91. számla) vonatkozó utasítások.
Az adószámvitelben
A tárgyi eszköznek az alaptőkéhez való hozzájárulásként történő átruházása során a szervezet nem kap bevételt vagy kiadást (Az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 1. pont, 277. cikk, 3. cikk, 270. cikk). Abban az esetben, ha az átadott tárgyi eszköz maradványértéke eltér az alapítók által elfogadott értékeléstől, a számvitelben állandó eltérés keletkezik, amely a PBU 18/ alkalmazása esetén állandó adókötelezettség vagy állandó adókövetelés megjelenéséhez vezet. 02 (4. és 7. cikk PBU 18 / 02).
Hogyan lehet formalizálni és tükrözni a számvitelben és az adózásban a tárgyi eszközök átadását az alaptőkéhez való hozzájárulásként
A szervezet befektetett eszközökkel járulhat hozzá az alaptőkéhez való hozzájárulások adósságának törlesztésére. A részvénytársaságok esetében ezt az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 34. cikkének (2) bekezdése, az LLC esetében pedig az (1) bekezdés írja elő.
Az alaptőkébe történő nem pénzbeli hozzájárulások értékét az alapítóknak kell értékelniük és megállapodniuk. Egy befektetett eszköz piaci értékének felméréséhez a részvénytársaságnak független értékbecslőt kell bevonnia. Az LLC esetében az ingatlan-hozzájárulás független értékelése csak akkor szükséges, ha annak összege meghaladja a 20 000 rubelt. Az alapítóknak jogukban áll az alaptőkébe befizetett ingatlant független szakértő értékelésénél drágábban (azaz olcsóbban vagy azonos összegben) értékelni. Ezt az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 34. cikkének (3) bekezdése és az 1998. február 8-i 14-FZ törvény 15. cikkének (2) bekezdése tartalmazza.
könyvelés
Az alapító szervezetnél az egyéb szervezetek alaptőkéjébe történő hozzájárulások az 58. „Pénzügyi befektetések” számlán kerülnek elszámolásra. A betéti tartozás tükrözése az 58-as számla terhére történő könyveléssel az elszámolások számlájával összhangban. Például a 76-os számlával, amelyre külön alszámlát kell nyitni "Az alaptőke-befizetések elszámolásai":
Terhelés 58 Jóváírás 76 alszámla "Az alaptőkébe történő hozzájárulás számításai"
– a leányvállalat jegyzett tőkéjébe történő befizetések tartozását tükrözi.
Tedd ezt a bejegyzést:
Az állóeszköz átruházása utáni következő hónaptól kezdve hagyja abba az értékcsökkenés elhatárolását (PBU 6/01 22. bekezdés).
A számvitel során az alaptőkéhez való hozzájárulásként befektetett eszköz elidegenítését a maradványértéken kell tükrözni (85. záradék az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i 91n. sz. rendelete alapján).
Az ilyen ingatlanok 01-es számlán történő elidegenítésének elszámolásához külön alszámlát kell nyitni "Állóeszközök selejtezése". Az objektum számla terhére történő átruházásakor tükrözze annak kezdeti (csere) költségét. Hitel esetén - a kilépő létesítmény működési időszakára felhalmozott értékcsökkenés összege. Végezze el a következő vezetékezést:
Terhelés 01 alszámla "Befektetett eszközök nyugdíjazása" Credit 01
- a leányvállalat jegyzett tőkéjébe átvezetett tárgyi eszköz kezdeti (pótlási) költsége tükröződik;
Terhelés 02 Jóváírás 01 alszámla "Befektetett eszközök nyugdíjazása"
– a leányvállalat jegyzett tőkéjébe áthelyezett létesítmény működési idejére elhatárolt értékcsökkenést tükrözi.
Ennek eredményeként a 01 „Befektetett eszközök kivonása” számla egyenlege az átadott tárgyi eszköz maradványértékét fogja tükrözni. A maradványértéket a következő képlet határozza meg:
Jelenítse meg a tárgyi eszköznek egy másik szervezet jegyzett tőkéjébe történő áthelyezését a következő közzététellel:
76 terhelési alszámla "Elszámolások az alaptőkébe történő hozzájárulásról" Hitel 01 alszámla "Állóeszközök elidegenítése"
- leányvállalat jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként befektetett eszköz történt.
Ha az átadott tárgyi eszköz maradványértéke eltér az alapítók által elfogadott értéktől, a különbözetet tekintse az egyéb bevételek vagy ráfordítások részének. Készítse el a következő vezetékeket:
76. alszámla "Elszámolások az alaptőke-befizetésekről" 91-1.
- tükrözi a tárgyi eszköz alapítók által elfogadott értékelése és maradványértéke közötti pozitív különbséget;
Terhelés 91-2 Jóváírás 76 alszámla "Az alaptőke-befizetések számításai"
- a tárgyi eszköz alapítók által elfogadott értékelése és maradványértéke közötti negatív különbséget tükrözi.
Ezt az eljárást a jóváhagyott Módszertani útmutató 85. pontja írja elő
Egy szervezet (LLC) egy másik szervezet Büntető Törvénykönyvéhez járult hozzá (telkterület) 1. Hogyan kell könyvelést készíteni ennél a szervezetnél (amely egy másik szervezet Btk.-ához járult hozzá)? 2. Mikor számítják ki az ingatlan (telek) átruházásának időpontját, az átruházási jog bejegyzésének időpontját és azon közgyűlés időpontját, ahol más szervezet Btk.-hoz való hozzájárulásáról döntöttek, pl. milyen időpontban kell könyvelési bejegyzéseket tenni. 3. Kell-e a fenti LLC-nek bejelentenie az alaptőke leszállítását, hogyan és milyen időn belül?
Dokumentálja egy telek más szervezet jegyzett tőkéjébe történő átruházását elsődleges dokumentummal, például töltse ki az OS-1 számú űrlapot. Jelen dokumentum végrehajtásának napján a könyvelésben tükrözze a föld elidegenítését.
Más szervezet jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulást a „Pénzügyi befektetések” alatt kell elszámolni. A tartozás a betéten terhelési könyvelésként jelenjen meg az elszámolási elszámolási számlával összhangban. Például ahonnan, amelyre külön alszámlát kell nyitni "Az alaptőke-befizetések elszámolásai":
- tükrözi a leányvállalat jegyzett tőkéjébe való hozzájárulás tartozását.
Ha egy telket egy másik szervezet alaptőkéjéhez való hozzájárulásként ruház át, tegye a következő bejegyzéseket:
- tükrözi a telek bekerülési értékét egy leányvállalat alaptőkéjébe;
76-os alszámla "Elszámolások az alaptőke-hozzájárulásról" Credit 01 alszámla "Állóeszközök elidegenítése" - egy leányvállalat jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként telek került kifizetésre.
Ha az átadott telek bekerülési értéke eltér ettől, akkor a különbözetet tekintse az egyéb bevételek vagy ráfordítások részének. Készítse el a következő vezetékeket:
- tükrözi a telek alapítók által elfogadott értékelése és a kezdeti költség közötti pozitív különbséget;
- tükrözi a telek alapítók által elfogadott értékelése és a kezdeti költség közötti negatív különbséget.
Önmagában a földrészletnek egy másik szervezet alaptőkéjéhez való hozzájárulásként történő átruházása nem befolyásolja az alapító szervezet alaptőkéjének nagyságát. Ezért az alapító szervezetnek nem kell bejelentenie az alaptőke leszállítását.
Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban
A szervezet alaptőkéjébe történő hozzájárulások adósságának megfizetése. A részvénytársaságok esetében ezt az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 34. cikke, az LLC esetében pedig az 1998. február 8-i 14-FZ törvény 15. cikke írja elő.
Az alaptőkébe történő nem pénzbeli hozzájárulások értékét az alapítóknak kell értékelniük és megállapodniuk. Egy befektetett eszköz piaci értékének felméréséhez a részvénytársaságnak független értékbecslőt kell bevonnia. Az LLC esetében az ingatlan-hozzájárulás független értékelése csak akkor szükséges, ha annak összege meghaladja a 20 000 rubelt. Az alapítóknak jogukban áll az alaptőkébe befizetett ingatlant független szakértő értékelésénél drágábban (azaz olcsóbban vagy azonos összegben) értékelni. Ezt az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 34. cikke és az 1998. február 8-i 14-FZ törvény 15. cikke tartalmazza.*
Befektetett eszköz más szervezet jegyzett tőkéjébe történő áthelyezésekor (azaz pillanatnyilag) készítsen elsődleges dokumentumot, például töltse ki a (, jóváhagyott,) -ról szóló aktust. * Az aktus elkészítésének alapja a műszaki a tárgyi eszköz dokumentációját, valamint a számviteli adatokat. Például az „Állandó eszközök értékcsökkenése” forgalom lehetővé teszi az elhatárolt értékcsökkenés összegének megadását. Az okiratot két példányban adják ki, amelyek közül az egyiket a címzett kapja meg. Az aktus elkészítésekor ne töltse ki a „Befektetett eszközökre vonatkozó információk a számviteli átvétel időpontjában” részt. Ezt a címzettnek kell kitöltenie az okirat másolatában. Az okirat mindkét példányát a szervezet-részvényesnek (résztvevőnek) és a címzettnek is alá kell írnia és jóvá kell hagynia.
Ha a szervezet az alaptőkéhez való hozzájárulásként hozzájárul egy épülethez, készítsen erről törvényt. Ha a szervezet több homogén tárgyi eszközt ad át, adjon ki törvényt. Ezen aktusok kitöltésekor ugyanazt az eljárást kell alkalmazni, mint a törvény elkészítésekor. Ilyen eljárást terveztek és hagytak jóvá.
A (, ) törvény elkészítésével egyidejűleg a () űrlapon szereplő leltári kártyán rögzítse a tárgyi eszköz selejtezési adatait, vagy a (szánt) tárgyú leltárkönyvbe. Az adatokat a tárgyi eszköz átadásakor készült átvételi és átadási okirat alapján adja meg. Az ilyen megrendelés biztosított, jóváhagyva. *
Ha egy szervezet nemesfémeket tartalmazó tárgyi eszközt kap, azt év végén jóvá kell hagyni. A jelentésben tüntesse fel a tárgyi eszközben található nemesfém mennyiségét.
Az alapító szervezet esetében az egyéb szervezetek alaptőkéjébe történő hozzájárulások „Pénzügyi befektetések”-ként kerülnek elszámolásra. A betétek tartozását az elszámolási számlával összhangban lévő terhelési könyvelésként jelenítse meg. Például, amelyre külön alszámlát kell nyitni "Az alaptőke-befizetések elszámolásai": *
Terhelés 58 Jóváírás 76 alszámla "Az alaptőkébe történő hozzájárulás számításai"
– a leányvállalat jegyzett tőkéjébe történő befizetések tartozását tükrözi.
Írd be ezt:*
A tárgyi eszköz átadását követő következő hónaptól hagyja abba az értékcsökkenés elhatárolását ().
A számvitelben az alaptőkébe történő hozzájárulásként befektetett tárgyi eszköz elidegenítése maradványértéken tükröződik (Eljárási útmutató, jóváhagyva).
Az ilyen ingatlanok elidegenítésének elszámolásához nyisson egy külön alszámlát "Állóeszközök selejtezése". Az objektum számla terhére történő átruházásakor tükrözze annak kezdeti (csere) költségét. Hitel esetén - a kilépő létesítmény működési időszakára felhalmozott értékcsökkenés összege. Ezzel egyidejűleg végezze el a vezetékezést: *
Terhelés 01 alszámla "Befektetett eszközök nyugdíjazása" Credit 01
- a leányvállalat jegyzett tőkéjébe áthelyezett tárgyi eszköz kezdeti (pótlási) költsége tükröződik;
Terhelés 02 Jóváírás 01 alszámla "Befektetett eszközök nyugdíjazása"
– a leányvállalat jegyzett tőkéjébe áthelyezett létesítmény működési idejére elhatárolt értékcsökkenést tükrözi.
Ennek eredményeként a 01 „Befektetett eszközök kivonása” számla egyenlege az átadott tárgyi eszköz maradványértékét fogja tükrözni. A maradványértéket a következő képlet határozza meg:
Befektetett eszköznek egy másik szervezet jegyzett tőkéjébe történő átcsoportosításának tükrözése: *
76 terhelési alszámla "Elszámolások az alaptőkébe történő hozzájárulásról" Hitel 01 alszámla "Állóeszközök elidegenítése"
- leányvállalat jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként befektetett eszköz történt.
Ha az átadott tárgyi eszköz maradványértéke eltér attól, a különbözetet az egyéb bevételek vagy ráfordítások részének tekintse. Ezzel egyidejűleg végezze el a vezetékezést: *
76. alszámla "Elszámolások az alaptőke-befizetésekről" 91-1.
- tükrözi a tárgyi eszköz alapítók által elfogadott értékelése és maradványértéke közötti pozitív különbséget;
Terhelés 91-2 Jóváírás 76 alszámla "Az alaptőke-befizetések számításai"
- a tárgyi eszköz alapítók által elfogadott értékelése és maradványértéke közötti negatív különbséget tükrözi.
Ezt az eljárást a jóváhagyott Módszertani Útmutató írja elő. Ha az átadott tárgyi eszköz maradványértéke ettől eltér, akkor a számvitelben tartós eltérés keletkezik, amely állandó adókötelezettség vagy tartós adókövetelés megjelenéséhez vezet (záradék és PBU 18/02). Ezeknek tükröződniük kell a bejegyzésekben: *
Terhelés 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- tartós adókötelezettség a tárgyi eszköz maradványértéke és az alapítók által elfogadott értékelés közötti negatív különbözettel jelenik meg;
68-as terhelési alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es jóváírási alszámla "Tartós adókövetelés"
- a tartós adókövetelést a tárgyi eszköz maradványértéke és az alapítók által elfogadott értékelés közötti pozitív különbözet tükrözi.
Szergej Razgulin,
Az Orosz Föderáció megbízott államtanácsosa, 3. osztály
A korlátolt felelősségű társaságnak joga van az alaptőke leszállítására, illetve esetenként köteles is ().
Például az alaptőke leszállítása két esetben kötelező:*
A második esetben visszaváltják azokat a részvényeket, amelyeket a társaság tulajdonába kerülésüktől számított egy éven belül nem osztottak ki és nem értékesítettek. Ugyanakkor a résztvevők részvényeinek névértéke nem változik, részesedésük nagysága ezzel arányosan növekszik.
Ez az 1998. február 8-i 14-FZ törvény 20. cikkének (2) és (1) bekezdéséből, bekezdéseiből és 24. cikkéből következik.
Oleg Jó
Az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója II
*Tehát kiemelt része az anyagnak, amely segít a helyes döntés meghozatalában
A szervezet mérlegében szerepel egy telek, amelyet az alapító (magánszemély) az alaptőkéhez való hozzájárulásként fizetett be. 2007. január 1-től az adóelszámolásban szereplő telkek költsége költségként leírható. így van?
Nyilvánvalóan az Orosz Föderáció adótörvényének kiegészítéseiről beszélünk, amelyeket a 2006. december 30-i 268-FZ szövetségi törvény hozott.
Tehát 2007. január 1-jétől a társasági nyereségadó adózási célú kiszámításakor az állami vagy önkormányzati tulajdonban lévő, épületek, építmények, építmények találhatók, illetve megszerzett földterületekről telkek megszerzésének költségei. tőkeépítés céljából ezeken a területeken befektetett eszközöket (OS) ismernek el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264.1 cikkelyének 1. cikkelye). A telek megszerzésére vonatkozó szerződést 2007. január 1. és 2011. december 31. között kell megkötni (a 268-FZ. törvény 5. cikkének 5. cikkelye).
Ha az ezeken a telkeken állóeszközök beruházása céljából megszerzett telkeket jogi személyek vagy magánszemélyek tulajdonában lévő földekről szerezték be, akkor a szervezet nem jogosult figyelembe venni az ezek megszerzésével kapcsolatos költségeket adózási szempontból a szervezetek nyereségét. (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. május 25-i levelét, 03-03-06/1/313).
Tehát a költségelszámolási eljárás, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2007. január 1-jétől hatályos 264.1. pontja az Ön esetében nem alkalmazandó, mivel csak az állami vagy önkormányzati tulajdonú földterület megszerzésére vonatkozik. Más szervezetek vagy magánszemélyek tulajdonában lévő földterületek megszerzésének költségei a korábbiak szerint nem számíthatók be a költségek közé.
Az adóelszámolás szabályai szerint a telkek nem tartoznak az amortizálható ingatlanok közé, ezért nem lehet figyelembe venni beszerzésük költségeit az értékcsökkenés kiszámításával (Az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikkének 2. szakasza).
Szintén jogsértő a földvásárlás költségeinek anyag- vagy egyéb költséghez való hozzárendelése, mivel a föld a használat során nem veszíti el fogyasztói tulajdonságait, és értéke nem száll át a megtermelt árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra). A bírák is erre a döntésre jutottak (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2006. március 14-i, 14231/05 sz. határozatát).
Ha azonban a szervezet később úgy dönt, hogy eladja a földet, akkor az eladásból származó bevételt a beszerzés árával csökkentheti az albekezdés szerint. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268.
Az orosz pénzügyminisztérium szerint a korábban egy társaság alaptőkéjébe befizetett telek eladásából származó adóköteles nyereség meghatározásakor az eladásból származó bevétel csökkenthető a telek ilyen hozzájárulás alapján meghatározott értékével ( lásd: 2006.11.09. 03-03-04/1/738 sz.
Az alaptőke-hozzájárulásként kapott ingatlan vételárát az átadó adószámviteli adatai szerint határozzák meg. Ha az átvevő fél nem dokumentálja az alaptőkébe befizetett ingatlan (jelen esetben a föld) értékét, akkor ennek az ingatlannak az értéke nullával egyenlő (az adótörvénykönyv 277. cikkének 2. alpontja, 1. pont). az Orosz Föderáció).
Az Orosz Föderáció adótörvénye speciális értékelési szabályokat állapít meg azokra az esetekre, amikor az ingatlant az alapító - magánszemély - adományozza. Ezután a megszerzésének dokumentált költségeit költségként ismerik el, de nem magasabbak, mint az ingatlan független értékbecslő által megerősített piaci értéke (az Orosz Föderáció adótörvényének 277. cikkének (4) bekezdése, 2. szakasz).
Így az adójogszabályok szerint az átvevő félnek rendelkeznie kell:
Az átadó fél telekvásárlásának költségeit igazoló dokumentumok (beérkező készpénzes utalványok, bankszámlakivonatok, értékesítési és pénztárbizonylatok, stb. eredetijei vagy másolatai). Az ingatlan "adóértékét" igazoló dokumentumok listája nyitva áll (lásd az oroszországi UMNS Moszkvának szóló, 2004. május 14-i, 26-12/33161 sz. levelét);
Független értékelési aktus.
I. Gorshkova, az ACDI "EZh" vezető szakértője, az Adótanácsadói Kamara tagja
Így, ha a fent említett képződményekben elvileg lehetőség van természetbeni vagyon kibocsátására, akkor a mezőgazdasági LLC vagy társas társaság alapító okiratában megállapítható a föld visszaszolgáltatási kötelezettsége a társaságból, társulásból vagy bármely más társaságból való kilépéskor. esetre, vagy csak a paraszti gazdaság megteremtése céljából.
A telkek értékesítésének speciális lehetősége a DNP megszervezése, majd egy lehatárolt telek értékesítése kis területeken a polgárok magánhasználatára. Meg kell érteni, hogy egy ilyen rendszert csak nagy körültekintéssel lehet megvalósítani, mivel a DPP elnökének újraválasztása a befektetett vagyon elvesztéséhez vezethet. Az induláskor befejezetlenül hagyott kérdéseket sürgősen rendbe kell tenni. A DNP-kommunikációhoz való csatlakozás külön téma a munkához. A csatlakozási hibákkal kapcsolatos esetleges vitákat a Választottbíróság rendezi.
1) Az épületek, építmények és építmények, valamint a még be nem fejezett, önálló ingatlannak minősülő objektumok privatizációja az ingatlan által elfoglalt földnek az ingatlant megszerző személy részére történő elidegenítésével egyidejűleg történik. használatukhoz szükségesek, hacsak a szövetségi törvény másként nem rendelkezik.
Az orosz pénzügyminisztérium szerint az Art. (1) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke értelmében az állami illetéket a telek kezdeti költsége tartalmazza (2009. március 27-i levél N 03-03-06 / 1/195). Meg kell azonban jegyezni, hogy a bekezdésekkel összhangban. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének megfelelően az Orosz Föderáció jogszabályaiban megállapított eljárásnak megfelelően, a nyereségszerzés céljából felhalmozott adók és díjak összegét a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek között kell feltüntetni.
A gyakorlatban minden egy kicsit bonyolultabb. Az 1990-es évek elején ezt a rendet gyakran nem tartották tiszteletben, ami félreértésekhez vezetett. A helyzet az, hogy a mezőgazdasági vállalkozások, akiknek a kezükben vannak a telkek alaptőkébe történő átruházására irányuló kérelmek a polgároktól, a sajátjuknak tekintik azokat, annak ellenére, hogy ezeket a földeket nem értékelték, és az értékükre nincs jelzés az engedélyben. főváros.
Meg kell határozni a földrész nagyságát (jog-alapító vagy igazoló okiratnak megfelelően), jelezni kell, hogy a telket a Btk.-ba bejegyző személy milyen jogon birtokolja a telket, a telek nevét , amely tartalmazza az értékesített földrészt, annak kataszteri számát, elhelyezkedését, területét.
Anélkül, hogy földrészletet osztana ki földterülettel, a megosztott tulajdonban lévő ilyen résztvevő saját belátása szerint jogosult azt egy mezőgazdasági szervezet jegyzett (részvény)tőkéjébe befizetni, amely osztott tulajdonban lévő földterületet használ. .
Ha csak egy résztvevő van az LLC-ben, akkor ő maga határozza meg annak az ingatlannak az értékét, amellyel hozzájárul az alaptőkéhez. Ugyanakkor, ha egy résztvevő (vagy a résztvevők gyűlése) 20 000 rubel feletti részesedést értékel, akkor az ilyen részesedést független értékbecslőnek kell értékelnie, és az ilyen részvény névértékét a az értékbecslő jelentésében feltüntetett érték (az OOO-ról szóló szövetségi törvény 15. cikkének 2. cikkelye).
A földrész átruházása a megosztott tulajdonban lévő földterületet használó mezőgazdasági szervezet jegyzett (részvény)tőkéjébe a földrészesedési jogot igazoló dokumentumok alapján, a földrészesedési jog állami bejegyzése nélkül történik. amelyek a termőföld privatizációja eredményeként keletkeztek.
A földrészesedés szabadságának imperatív megközelítése azt sugallja, hogy a földrészesedés megengedett felhasználási módjainak elhagyásának módja, ha más módszereket nem alkalmaznak, csak a gazdálkodó szervezet jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulás marad. De még a földrész tulajdonosának tétlensége esetén is hozzájárul a társaság alaptőkéjéhez. De ebben az esetben ez a megközelítés leküzdhetetlen akadályba ütközik.
15. A földrészesedés, valamint a földrész használati joga hozzájárulhat a mezőgazdasági kereskedelmi szervezetek alaptőkéjéhez. Ha az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek, a földrészesedés vagy a földrészesedés használati joga az említett szervezetek alaptőkéjébe történő hozzájárulását alapító szerződéseik alapján kell végrehajtani. Ha az alaptőkében a földrész használati jog szerepel, az alapító okiratnak tartalmaznia kell e jog gyakorlásának feltételeit.
A telkek bevezetése egy szervezet jegyzett tőkéjébe egy jogi személy jegyzett tőkéjének kialakítására irányuló tevékenység, vagyis valójában nem egy telkekkel való üzlet. Az állami nyilvántartásba vétel feltétele nem magának a teleknek vagy földrésznek a bevezetése, hanem a bevezetés eredményeként bekövetkezett jogok átruházása. Az állami nyilvántartásba vétel pillanatától megszűnik annak a személynek a tulajdonjoga, aki telkét vagy földrészét az alaptőkébe befizette. Ennek megfelelően keletkezik a jogi személy tulajdonjoga az érintett ingatlanra.
Válasz: Abban az esetben, ha egy LLC elad egy telket, amelynek beszerzési költségei az alapítótól - egy magánszemélytől 4 248 000 rubelt tettek ki, és a piaci értéke független értékelés szerint az alaptőkébe történő hozzájárulás időpontjában 4 130 000 rubel volt. , a föld értékesítéséből származó jövedelem adó céljára a piaci értékével, azaz jelen esetben 4 130 000 rubelrel csökkenthető.
