„Könyvvizsgálói lapok”, 2009, N 9
Figyelembe veszik az egészségügyi intézmények belső kontrollrendszerének megszervezésének és értékelésének kérdéseit, figyelembe véve az orosz jogszabályok követelményeit és az ellenőrzés szabályait (standardjait). Megadjuk a számviteli és belső kontrollrendszerek elemzésével kapcsolatos könyvvizsgálói munka főbb irányait.
A pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó növekvő követelmények megváltoztatták a szervezeten belüli belső kontrollrendszer (a továbbiakban - BKR) elemzésének megközelítését. Ez tükröződött olyan szabványok kidolgozásában, amelyek biztosítják, hogy az ellenőrzött szervezetek ellenőrzésének minőségét figyelembe vegyék. Megjelentek az ISA 315, ISA 330 nemzetközi könyvvizsgálati standardok, amelyek a könyvvizsgálati kockázatok felmérését és a felmért kockázatokra vonatkozó könyvvizsgálati eljárásokat összekapcsolják az ellenőrzött jogalanyok ICS-i megbízhatóságának elemzésével a pénzügyi kimutatások esetleges torzítása szempontjából, ami a bevezetéshez vezetett. kiegészítések és módosítások szinte minden ISA-hoz. Az ISA-nak megfelelően a BKR elemzését folyamatosan el kell végezni. 2006-tól olyan változtatások történtek, amelyek bevezetik az ellenőrzött szervezet vezetése felelősségét a BKR fejlesztéséért, bevezetéséért és karbantartásáért, amely biztosítja a megbízható pénzügyi kimutatások bemutatását.
Az „A könyvvizsgálati kockázatok felmérése és az ellenőrzött szervezet által végzett belső ellenőrzés” szövetségi könyvvizsgálati szabálya (standard) értelmében a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének alapja az ellenőrzési környezet, a számviteli rendszer és az ellenőrzések.
Az egészségügyi intézmények belső ellenőrzésének legfontosabb feladatai a dolgozók hivatali kötelezettségeik teljesítésének biztosítása, az egészségügyi ellátás területén az állami garanciák betartása. A hatékony belső ellenőrzés lehetővé teszi az egészségügyi intézmények vezetőinek a fennálló kockázatok csökkentését.
A belső ellenőrzés a következőket tartalmazza:
Az egészségügyi intézmények ICS-ének ellenőrzése az egészségügyi intézmény gazdálkodásának eredményességének felmérésére szolgál a belső kontrollrendszer megszervezésében, a nem hatékony erőforrás-felhasználás ellen: humán, pénzügyi és tárgyi; a jelentés nem szándékos és szándékos félrevezetése; közvetlen csalás az egészségügyi intézmény személyzete és vezetése részéről.
Az ICS audit során célszerű több ellenőrzési területet kiemelni:
A belső kontroll fogalma egy sor olyan kérdést fed le, amelyek túlmutatnak a szokásos számvitelen. Manapság az egészségügyi intézményekben az ICS egy eszköz az orosz jogszabályok által szabályozott orvosi szolgáltatások teljesítésének ellenőrzésére a megállapított mennyiségben és minőségben.
Az ellenőrzés során egyrészt kiderül, hogy a vezetés milyen szerepet tölt be az egészségügyi intézmény, illetve egyes strukturális felosztásai céljának kialakításában, célkitűzéseinek meghatározásában, az intézmény struktúrájának e feladatoknak való megfelelése. Másodsorban annak megállapítása, hogy az intézmény rendelkezik-e a kitűzött célok elérése érdekében hatékony dokumentációs és beszámolási, hatáskör-megosztási, felhatalmazási, monitoring rendszerrel.
A könyvvizsgálónak ellenőrzést kell szerveznie, és értékelnie kell az intézmény számviteli és belső kontrollrendszerében meghatározott intézkedések munkájának összhangját. Az ICS értékeléséhez szükséges összes auditálási eljárást dokumentálni kell. Az egészségügyi intézmények belső kontrollrendszerének elemzésére irányuló könyvvizsgálói munka megszervezésének sémáját a táblázat tartalmazza. egy.
Asztal 1
| ICS-célok | A BKR auditor értékelése és a megvalósítás előtt a céljait | Könyvvizsgálói ajánlások számára az ICS javítása |
| Rendezett és hatékony működés egészségügyi intézmény | Alacsony | Szisztematikus munka tovább ICS szervezetek |
| Közepes | Is | |
| Magas | Természetvédelmi tevékenységek nagy hatékonyságú SVK |
|
| Megfelelés közpolitikai valaminek a területén egészségügyi ellátás vezetés és minden tisztiorvos intézmények | Alacsony | Állandó munkavégzés belső megfelelőség ellenőrzése közrend be egészségügyi ellátás útmutatást minden alkalmazott |
| Közepes | Megőrzés és fejlesztés elért eredményeket |
|
| Magas | Az elért eredmények fenntartása eredmények |
|
| Ingatlanbiztonság intézmények | teljes | Mechanizmusok fejlesztése, megóvása orvosi ingatlan intézmények |
| Részleges | Az illegális visszaszorítása munkavállalói tevékenység, lépéseket tenni annak érdekében megóvása ingatlan |
|
| Megbízhatóság és tárgyilagosság könyvelés (pénzügyi jelentés | hiányos reflexió mutatók ingatlan állapot és tevékenységek orvosi intézményekben könyvelés (pénzügyi) jelentés | Személyzet képzése egészségügyi intézmény számviteli és ellenőrzési módszertan |
| Esélyértékelés hűtlen kezelés vagy hatástalan pénzeszközök felhasználása intézmények | Vannak esetek meg nem felelés elválasztási elvek felelősségek és ellenőrzés | Irányítást átvesz elv betartása számára a hatalmi ágak szétválasztása közötti ellenőrzés alkalmazottak, dolgozni vele értékek és elszámolás be egészségügyi intézmény |
| Korai észlelés és az ettől való eltérés elemzése tervezett mutatók, meghatározás felelős személyek | Elemzés és értékelés tervezett mutatók szabálytalanul visel karakter, nem eltéréseket tanulmányozzák adotttól mutatók | A módszertan bemutatása belső tervezés és ösztönzők be egészségügyi intézmény |
| Működési átadás belső jelentés egészségügyi intézmény felhatalmazott személyek menedzseri megoldásokat | eredmények tevékenységek orvosi intézmények szabálytalanul figyelembe vett | A rend fejlesztése belső jelentés egészségügyi intézmény és döntési algoritmus elemzés alapján kapott információkat |
Az elemzés során az auditornak tanulmányoznia kell az egészségügyi intézmény BKR minden elemét. Ennek a rendszernek az értékelése során a következő munkálatok zajlanak. Első lépésben ki kell dolgozni az ICS felépítését (modelljét), és meg kell határozni az elemei megbízhatóságának és eredményességének értékelési kritériumait. A második szakaszban az auditor megtudja, hogy ezek az elemek léteznek-e az egészségügyi intézményben. Ezután tesztek segítségével megállapítja, hogy a vezérlés ellátja-e a szükséges funkciókat. A tesztek csak az ICS azon összetevőire vonatkoznak, amelyeket a könyvvizsgáló megfelelőnek talált a jogsértések megelőzésére, felderítésére és kijavítására. A könyvvizsgáló minden leírt tevékenységének tükröződnie kell a munkadokumentációban.
A BKR jelentős hiányosságainak észlelése esetén az egészségügyi intézmény vezetőjének a könyvvizsgálóval közösen intézkednie kell a számviteli és ellenőrzési rendszer munkájának javításáról. E tekintetben a könyvvizsgálónak meg kell tennie a szükséges mennyiségű szervezeti intézkedést a BKR működésének megalapozása érdekében. A feltárt hiányosságok elhárítását célzó ajánlásokat írásban tükrözi és eljuttatja a vezetőséghez.
Az egészségügyi intézmény BKR tanulmányozása és elemzése során az auditor figyelembe veszi az esetleges belső kontrollrendszerben rejlő korlátokat. A legnyilvánvalóbb korlát abból fakad, hogy a nyomon követési eljárások költségeit ésszerű határokon belül kell tartani, hogy ezek a költségek ne legyenek aránytalanok a hibákból és csalásokból származó azonosított károk becsléséhez képest.
Tágabb értelemben a belső kontroll egy olyan rendszernek tekinthető, amely bemeneti elemekből (az irányítás információs támogatása), a kimeneti elemekből (az ellenőrzés eredményeként kapott információ a vezérlőobjektumról) és az alábbi, egymással összefüggő linkek (felelősségi központok) kombinációjából áll. , ellenőrzési technikák, ellenőrzési eljárások, ellenőrzési környezet, számviteli rendszerek).
Az egészségügyi intézmény ICS-ének megszervezéséhez az auditor számos olyan intézkedést tesz, amelyek növelik a kialakított belső ellenőrzési eljárások hatékonyságát.
Először is készülnek az alkalmazottak munkaköri leírásai, amelyeknek formálisan meg kell határozniuk és dokumentálniuk kell az egészségügyi intézményben dolgozók egy meghatározott körének tevékenységének (cselekvésének és kapcsolatának) eljárását az egészségügyi ellátás tervezésére, szervezésére, szabályozására, ellenőrzésére, elszámolására és elemzésére vonatkozóan. konkrét pénzügyi és üzleti tranzakciók végrehajtása során végzett műveletek.
Másodszor, meghatározzák az elsődleges dokumentumok vagy egyéb információhordozók listáját, amelyek az érintett alkalmazottak feladataik ellátására vonatkozó adatokat tartalmazzák, és amelyek tükrözik a pénzügyi és üzleti tranzakciókat.
Harmadszor, ellenőrzési pontokat osztanak ki egy egészségügyi intézmény konkrét pénzügyi vagy üzleti műveleteinek végrehajtásának különböző szempontjainak értékelésére, valamint a források állapotát vagy rendelkezésre állását. A vezérlési objektumok, kritikus vezérlési pontok szabályozott paraméterei kerülnek beállításra, amelyekben különösen magas a hibák, torzulások és egyéb nemkívánatos jelenségek kockázata.
Negyedszer, olyan ellenőrzési típusokat és módszereket kell kiválasztani, amelyek megfelelnek a belső kontrollkörnyezetnek, amely magában foglalja:
Így az ICS a szervezeten belüli interakciók meglehetősen összetett blokkja. A belső ellenőrzés ezen összetettségének mértékének meg kell felelnie a tevékenység mértékének, az egészségügyi intézmény szervezeti felépítésének, a személyzet számának, a könyvelés minőségének és az intézmény egészének egyéb jellemzőinek.
A belső kontrollkörnyezet könyvvizsgálóinak ismerete különösen fontos a csalás kockázatával kapcsolatos kérdések mérlegelésekor. A könyvvizsgálónak meg kell vizsgálnia, hogy az egészségügyi intézmény vezetése hogyan teremti meg az őszinte, etikus magatartás környezetét, és milyen ellenőrzéseket alkalmaznak a visszaélések megelőzésére. Ugyanakkor kiemelt figyelmet fordítanak a kontrollkörnyezet elemeinek gyakorlati alkalmazására.
A belső kontrollkörnyezet felmérése után el kell kezdeni a számviteli kimutatás elemzését. Ez a munka azért fontos, mert a kettős könyvviteli rendszer, amely minden számviteli rendszer alapját képezi, meghatározza az üzleti tranzakciók nyilvántartását, és biztosítja a megfelelő ellenőrzést. A könyvvizsgáló ellenőrzi az adatgyűjtési, nyilvántartási és feldolgozási eljárások pontosságát. A számvitel területén a belső kontrollok értékelését a táblázat tartalmazza. 2.
2. táblázat
| A belső célok kontroll be területeken könyvelés könyvelés | A pénzeszközök könyvvizsgálói értékelése belső irányítás | Intézkedések kidolgozása a az ICS javítása |
| teljes tükröződés minden szankcionált tevékenységek | Terminál hozzáférés szabályozás, amelyből közvetlen bemenet információk (jelszavak stb.) azonosítási eljárások); kizárólagos hozzáférés korlátozott kör felhasználók; az összekapcsolt vezérlés tevékenységek; okirati bizonyítékok és minden felhatalmazása számviteli nyilvántartások, teljességük ellenőrzése és helyesség; kapcsolódó műveletek szétválasztása elsődleges előkészítésével dokumentumok, felhatalmazás üzleti tranzakciók és könyvelés a számlákra könyvelés | Szabályzat kialakítása (jelszavak és egyéb hivatkozás és azonosítás eljárások), rend könyvelés könyvelés; lehorgonyzás be munkaköri leírások vezérlési funkciók |
| Bejövő pontosság információ | Helyszíni ellenőrzések számítások összegzése, hivatalos használata utasítások, profi készítmény; hatékony felügyelet, rendszeres minőségellenőrzés befejeződött elemzés, hibafelismerés kódolás | Munkaszervezés állandó vezérlő struktúrák; kölcsönös rendszerezése műveletek ellenőrzése; a funkciók konszolidációja ellenőrzés és felügyelet be munkaköri leírások |
| helyes levelezés fiókok | Rendszeres számlaegyeztetés: rendszeres összeállítás próbamérleg; dokumentumok felhasználása adósok és hitelezők a maradékok pontosságának ellenőrzésére számlákon; bankszámlakivonatok egyeztetése és pénztárkönyv, ellenőrzés a költségvetésnek való megfelelés és egyéb a lényeges feletti ellenőrzés típusai pénzösszegeket | A számvitel kialakítása célokra számviteli és adó számvitel; meghatározás vállalaton belüli előírások, irányító alkalmazottak tevékenységét számviteli szolgáltatások számviteli és belső ellenőrzés |
| Megőrzés könyvelés dokumentumokat | Készítsen megbízható másolatokat a fájlokról adatok (számítógépes rendszerek), amelyek együtt változnak minden új megjelenés információ; korlátozott tömb hozzáférés információ; magánélet és mindenki biztonsága nem duplikált adatok | Vállalaton belüli kialakítás rendre vonatkozó előírások megbízható adatfájlok másolatai |
| Megfelelőség könyvelés rekordokat jelenlegi szabályozási és törvényhozó cselekszik | Állandó vezérlés a számvitel betartásáért hatályos nyilvántartások szabályozási és jogalkotási cselekmények; elégségértékelés és szabályszerűsége tréningek képesítések | Belső összeállítása szabályzat (szabályzat) a magatartásért számvitel, övék rendszeres frissítés; alkalmazotti tanulmány könyvelés gazdasági szolgáltatás megváltozik jogszabályokat |
| Megelőzés visszaélés dolgozók orvosi intézmények | A feladatok elkülönítése; a feladatok rotációja; időben történő regisztráció dokumentumok; rendszeres számlaegyeztetés könyvelés; elegendő munkaerő-forrás | Behorgonyzás munkaköri leírások a feladatok elkülönítése és forgásuk; a szervezet folyamatosan jelenlegi ellenőrzés ellenőrzése (belső és külső) |
| Biztonság útmutatók működőképes vezetői információ | A belső ábrázolása a minimumon belüli jelentéstétel kifejezések; rendszeres konzultációk kb értékét és elégségességét megadott információkat | Részvétel a fejlesztésben belső formái jelentés |
| Leleplező szokatlan műveletek be könyvelés könyvelés | Kötelező benyújtás dokumentumokat, ha a művelet nem áramnak megfelel előírások | Példaértékűség jelzése a tényeket, amelyekhez fizetni kell Figyelem |
A hatékony ICS-hez hozzáértő személyzetre van szükség, világosan meghatározott jogokkal és kötelezettségekkel. Ebben a tekintetben nagy jelentősége van az egészségügyi intézmények dolgozóinak rendszeres szakmai fejlődésének. Átfogó terveket kell kidolgozni és bevezetni az intézmények napi tevékenységébe a gazdasági és számviteli szolgálat dolgozóinak továbbképzésére, beleértve a képzési programokat a következő területeken:
A. E. Suglobov
Egyetemi tanár,
tanszékvezető
gazdasági elemzés,
pénzügy és statisztika
Moszkvai Egyetem
Hasonló oldalakat találtam:10
8. számú ellenőrzési tevékenység szabálya (standard) „Az ellenőrzött szervezet tevékenységének, a tevékenység környezetének megismerése, valamint az ellenőrzött pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításainak kockázatának felmérése.
A könyvvizsgálati kockázatok felmérése és az ellenőrzött szervezet által végzett belső kontroll” ajánlásokat ad a könyvvizsgálónak a számviteli és belső kontrollrendszerek, valamint a könyvvizsgálati kockázat és összetevői: inherens kockázat, ellenőrzési kockázat és felderítési kockázat megismeréséhez.
A könyvvizsgálónak az ellenőrzés során meg kell értenie a számviteli rendszert és a belső kontrollrendszert, ami elegendő ahhoz, hogy megtervezze az ellenőrzést és hatékony megközelítést alakítson ki annak lefolytatására. A belső kontrollrendszer hatékonysága a feladatok gyors megoldásának és az ellenőrzött szervezet esetleges kockázatokkal szembeni védelmének képességétől függ.
A számviteli rendszer alatt a szervezet tulajdonára és kötelezettségeire, azok mozgására vonatkozó pénzben kifejezett információk gyűjtésének, nyilvántartásának és összegzésének rendezett rendszerét értjük, minden üzleti tranzakció folyamatos, folyamatos és bizonylatos elszámolása révén.
A belső kontrollrendszer (BKR) olyan szervezeti intézkedések, módszerek és eljárások összességét jelenti, amelyeket az ellenőrzött jogalany vezetése a pénzügyi-gazdasági tevékenységek szabályszerű és hatékony lebonyolításának, az eszközök biztonságának biztosításában, azonosításában, javításában, ill. a hibák és az információk félrevezetésének megelőzése, valamint a megbízható pénzügyi (számviteli) beszámoló időben történő elkészítése.
A szervezet belső kontrollrendszere túlmutat a számviteli rendszeren, és magában foglalja az ellenőrzési környezetet és az ellenőrzési eljárásokat, amelyek különböző, de egymással egyértelműen összefüggő módszerek és eljárások, amelyeket a gazdasági rendszer fejlődésének elérése érdekében fejlesztettek ki.
Az ellenőrzési környezet az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetésének tudatossága és gyakorlata egy belső kontrollrendszer létrehozása és fenntartása érdekében, valamint egy ilyen rendszer fontosságának megértése. Az ellenőrzési környezet befolyásolja az egyes vezérlők hatékonyságát, és a következő összetevőket tartalmazza:
Vezetési stílus, vezetési alapelvek;
az ellenőrzött szervezet szervezeti felépítése;
Felelősség és hatáskör megosztása;
Végzett személyzeti politika;
A külső felhasználók jelentésének elkészítési eljárása;
A jogszabályi előírásoknak megfelelő gazdasági tevékenység biztosítása;
A belső ellenőrzési szolgálat, a lehívási bizottság rendelkezésre állása, munkaszervezésének jellemzői.
A gazdálkodó egység vezetése által alkalmazott ellenőrzési eljárások a következők:
Egyes munkavállalók elszámoltathatósága mások felé;
A pénzügyi és gazdasági tevékenységekre vonatkozó adatok belső ellenőrzése és egyeztetése;
Pénzeszközök, értékpapírok, készletek számlálási eredményeinek összehasonlítása számviteli nyilvántartásokkal (leltár);
Belső forrásból származó adatok összehasonlítása külső információforrásokból származó adatokkal;
Az analitikai számlák és forgalmi ívek és a nyilvántartás számtani pontosságának ellenőrzése;
Alkalmazási programok, számítógépes információs rendszerek feletti ellenőrzés megvalósítása, beleértve a számítógépes programok változásainak és az adatfájlokhoz való hozzáférésnek, a hozzáférési jognak a rendszerbe történő beírásakor és az onnan történő kivonása feletti ellenőrzésének kialakítását;
Az eszközökhöz és nyilvántartásokhoz való hozzáférés korlátozása;
A pénzügyi eredmények elemzése és összehasonlítása a tervezett mutatókkal.
Az ellenőrzési megközelítések kialakításakor a könyvvizsgáló köteles tanulmányozni a számviteli és belső kontrollrendszer felépítését, működésének jellemzőit. Különféle módszerek léteznek az ezekkel a rendszerekkel kapcsolatos információk dokumentálására. Egy adott módszer kiválasztása a szakmai könyvvizsgáló megítélésén múlik. Az önmagukban vagy egymással kombinálva használt általános módszerek közé tartozik a narratív (szöveges) leírás, a kérdőívek, az ellenőrző listák és a folyamatábrák. A gazdálkodó egység szerkezetének mérete és összetettsége, valamint számviteli és belső kontrollrendszereinek jellege befolyásolja a dokumentáció formáját és terjedelmét.
Felmérni a számviteli és belső kontrollrendszerek szerkezetét, pl. A lényeges hibás állítások megelőzése, felderítése és kijavítása szempontjából szervezettség megállapítására az auditorok kérdőíveket használnak, ahol a feltett kérdésre adott választól függően meghatározott számú pontot adnak. A tényleges pontszámok és a kérdőív eredményei alapján meghatározott maximális pontszám összevetésével tényleges értékelést kap az ellenőrzött szervezet számviteli és belső kontrollrendszerének megbízhatósága.
A számviteli és belső kontrollrendszer megértése főszabály szerint az ellenőrzött szervezettel való kommunikáció korábbi tapasztalatán alapul, és kiegészíti: az ellenőrzött szervezet tisztségviselőinek megkeresése; dokumentumok és nyilvántartások vizsgálata; az ellenőrzött szervezet tevékenységeinek és működésének felügyelete, beleértve a számítógépes műveletek megszervezésének felügyeletét. A könyvvizsgáló folyamatosan figyelemmel kíséri a BKR kezdeti értékelésének helyességét.
Az ellenőrzés során az ellenőrzött szervezet belső ellenőrzésének állapotát tanulmányozva a külső ellenőrt a belső kontroll szintjének átfogó felmérésének alábbi területei érdekelték:
1. A belső ellenőrzés szervezése. A belső ellenőrzés legfontosabb elemei az általános strukturált terv, munkaköri leírások stb. megléte vagy hiánya. Különös figyelmet kapnak a speciális hatáskör-átruházás kérdései - ezek elérhetősége, megfelelése, hatékonysága.
2. A feladatok szétválasztása. Ez az ellenőrzés egyik alapvető elve, amely az egyes munkavállalók, csoportjaik stb. érdekeinek objektíven fennálló eltérésein alapul. A könyvvizsgáló ellenőrzi, hogy a belső kontrollrendszerben (BKR) vannak-e elfogadhatatlan helyzetek, amikor ugyanaz a személy irányítja a működését elejétől és végéig, hiszen a különböző funkciókat (gazdálkodás, végrehajtás, könyvelés, anyagi javak tárolása stb.) el kell különíteni. Az ellenőrzött szervezet könyvelésének automatizálása esetén meg kell különböztetni a működési és a rendszerfunkciókat.
3. Személyzeti ellenőrzés. Az ICS-nek biztosítania kell a személyzet folyamatos kiválasztását és a képzettségük javítását célzó intézkedéseket. Az ellenőrzött szervezetnek egyértelmű személyzeti irányítást kell gyakorolnia, ideértve a személyzet kiválasztására és elhelyezésére vonatkozó követelmények meghatározását, frissítenie kell az átruházott hatáskörökre vonatkozó kidolgozott dokumentációt, biztosítania kell az előléptetés lehetőségét a személyzet képzettsége, munkatapasztalata és egyéb szükséges jellemzői alapján, helyes kiválasztásuk és időben történő képzésük, tisztességes bérezésük. A könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy ez a rendszer mindenki számára, beleértve a számviteli alkalmazottakat is, képes legyen a rábízott feladatok szakszerű ellátására.
4. Tárgyi eszközökhöz való hozzáférés. Ez az adminisztrációnak az ellenőrzött tárgyi eszközökhöz való (közvetlen vagy közvetett) hozzáférésének, az anyagilag felelős személyek jelenlétének korlátozásának tényét és hatékonyságát ellenőrzi a könyvvizsgáló által.
5. Számtani és számviteli ellenőrzés. A számviteli rendszer az ellenőrzött szervezet BKR része. Általánosságban elmondható, hogy a BKR-nek biztosítania kell a számlacsoportok végösszegei számtani pontosságát, a kapcsolódó adatok összehasonlítását és egyeztetését, a kontrollszámlák használatát, a tesztegyenlegek összeállítását és más típusú ellenőrzéseket. A könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy minden üzleti tranzakció megfelelő számviteli eljáráson ment keresztül, jogszerű, valóban megtörtént, a dokumentumokban és a számviteli nyilvántartásokban maradéktalanul és pontosan tükröződik.
A számviteli és belső kontrollrendszer tanulmányozása az ellenőrzés módjának, az időköltségek és a szükséges ellenőrzési eljárások mennyiségének meghatározásához szükséges a könyvvizsgálónak. Minél magasabb a könyvvizsgálónak az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszerébe vetett bizalma, annál szelektívebb és kevésbé részletes az ellenőrzés.
Ellenőrző kérdések
1. Miért van szükség az audit tervezésére?
2. Melyek az ellenőrzés tervezésének fő céljai.
3. Ismertesse a könyvvizsgálók és az ellenőrzött szervezet vezetése közötti kapcsolatot az ellenőrzés kezdeti szakaszában.
4. Milyen dokumentumok kísérik a könyvvizsgálónak az ügyfél vállalkozásával kapcsolatos bemutatását?
5. Mi a célja a pénzügyi kimutatások kifejezett elemzésének a tervezési szakaszban?
6. Milyen szövetségi szabályok (standardok) szabályozzák az ellenőrzési tevékenység előkészítésének és tervezésének szakaszát?
7. Milyen lépései vannak az audit szervezetnek és a potenciális ügyfélnek az audit előkészítése során?
8. Joga van-e az ügyfélnek önállóan könyvvizsgáló szervezetet (auditort) választani, milyen követelményeket támaszt egy könyvvizsgáló szervezettel szemben?
9. Melyek a könyvvizsgáló kiválasztási kritériumai a potenciális ügyfelek számára?
10. Mi a célja egy könyvvizsgálói levélnek?
11. Mi a könyvvizsgálati szolgáltatási szerződés tartalma és a végrehajtási rend?
12. Hogyan határozható meg a könyvvizsgálati szolgáltatások költsége?
13. Milyen esetekben lehetetlen könyvvizsgálati szerződést kötni?
14. Hogyan használják fel az audittervezés eredményeit?
15. Mi határozza meg az ellenőrzési tervezés terjedelmét?
16. Milyen dokumentumokkal dokumentálják az ellenőrzési tervezés eredményeit?
17. Milyen követelmények vonatkoznak az ellenőrzési terv és program tartalmára?
18. Mi a lényegesség (lényegesség) az ellenőrzésben?
19. Milyen megközelítések léteznek a lényegesség értékelésére?
20. Milyen alapmutatók alapján számítják ki a lényegességi szintet?
21. Ismertesse a lényegességi szint könyvvizsgáló általi kiszámításának és alkalmazásának eljárását.
22. Határozza meg a belső ellenőrzési rendszert és nevezze meg főbb összetevőit.
23. Milyen területeken történik az ellenőrzés során a belső kontroll szintjének átfogó felmérése?
24. Milyen összefüggés van a könyvvizsgálati kockázat és a lényegességi szint között?
1. Az ellenőrző szervezetek által végzett ellenőrzések lefolytatása a következők alapján történik:
a) gazdálkodó szervezet garancialevele;
b) könyvvizsgálói szerződés;
c) ellenőrzési kérelmek.
2. Az átfogó ellenőrzési terv a következőket tartalmazza:
a) a könyvvizsgálói jelentés elkészítésének alapjául szolgáló következtetéseket és azok indokolását;
b) az ellenőrzés lefolytatásának várható terjedelme és eljárása;
c) az ellenőrzést végző könyvvizsgálónak szóló utasításokat.
3. Alapvető feltétel, amelynek tükröződnie kell a könyvvizsgálati szolgáltatásokra vonatkozó szerződés szövegében:
a) a felek felelőssége és a vitarendezési eljárás;
b) könyvvizsgálati kockázat;
c) az elfogadott lényegességi szint;
d) az ellenőrzés kezdő időpontja.
4. Az ellenőrzött szervezettel való együttműködéshez szükséges könyvvizsgálók számát és képesítését a következő szakaszban értékelik:
a) ellenőrzési program készítése;
b) ellenőrzési terv készítése;
c) az ellenőrzés során azonosított ellenőrzési bizonyíték értékelése.
5. A könyvvizsgáló és az ügyfél közötti kapcsolat kiépül:
a) önkéntesség és kártérítés alapján;
b) a könyvvizsgáló cég vezetése határozza meg;
c) könyvvizsgálati standardok határozzák meg.
6. A kockázat értékelése során a következő értékeléseket alkalmazzuk:
a) magas, közepes, alacsony;
b) kielégítő és nem kielégítő;
c) minimum és maximum.
7. A lényegesség és a könyvvizsgálati kockázat között van:
a) közvetlen függőség;
b) inverz kapcsolat;
c) nincs függőség.
8. A belső kontrollrendszer értékelése az ellenőrzés során:
a) az orosz szabályok (szabványok) kötelező előírása;
b) a könyvvizsgáló által végrehajtott eljárás, az adott ellenőrzött szervezet jellemzőitől függően, saját belátása szerint;
c) a megrendelő igénye, és akkor kerül végrehajtásra, ha ez a munka a könyvvizsgálói szerződésben szerepel.
9. Mindig szükséges-e a könyvvizsgálói szolgáltatási szerződésben meghatározni a könyvvizsgálói jelentés elkészítését?
c) az információk végső bemutatásának formája az ellenőrzés céljától függ.
10. Az ellenőrzési terv a következő:
a) könyvvizsgáló cég
b) az ellenőrzött jogalany vezetése;
c) az ellenőrzést végző könyvvizsgáló.
11. Határozza meg, hogy az ügyfél tevékenységének lényegének ismeretét milyen célra használja fel az ellenőrző szervezet:
a) a gazdálkodó egység vállalkozás folytatására vonatkozó feltételezésének értékelése;
b) a könyvvizsgálói jelentés időpontjának meghatározása;
c) bizonytalan körülmények megállapítása;
d) a fordulónap utáni események meghatározása.
12. Adja meg, hogy mi nem szerves része az „ellenőrzési kockázatnak”:
a) ellenőrzési kockázat;
b) a hibás állítások kimutatásának valószínűsége a jelentésekben;
c) belső kockázat;
d) a fel nem tárt hibák kockázata.
13. A könyvvizsgáló cég könyvvizsgálat lefolytatásához hozzájáruló levelét megküldi az ügyfélnek:
a) könyvvizsgálati szerződés megkötése előtt;
b) az ellenőrzésre vonatkozó szerződés megkötését követően;
c) könyvvizsgálati szerződés megkötésével egyidejűleg.
14. Az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszere a következőket tartalmazza:
a) az ellenőrzési környezet, az egyes kontrollok;
b) felelősség- és hatáskör megosztása, személyzeti politika;
c) számviteli rendszer, ellenőrzési környezet, egyedi kontrollok.
15. Az alábbi mutatók közül melyiket nem használják a lényegességi szint kiszámításához?
a) mérleg pénzneme;
b) saját tőke;
c) értékesítési bevétel;
d) az átlagos szám.
A könyvvizsgálónak ismernie kell a könyvvizsgálathoz szükséges belső kontrollrendszert, és azt a lehetséges hibás állítások azonosítására kell használnia az információk lényeges hibás állításainak kockázatát befolyásoló tényezők mérlegelésekor, valamint a további könyvvizsgálati eljárások természetének, időzítésének és mértékének megtervezésekor. 8. sz. szövetségi szabály (szabvány) „Az ellenőrzött szervezet tevékenységének, a tevékenység környezetének megértése, valamint az ellenőrzött pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításainak kockázatának felmérése (a kormányrendelet módosításával). az Orosz Föderáció 2008. november 19-i N 863) szabályozza a belső kontrollrendszer értékelését.
A belső kontrollrendszer egy olyan folyamat, amelyet a tulajdonos, a menedzsment, valamint az ellenőrzött szervezet egyéb alkalmazottai szerveznek és hajtanak végre annak érdekében, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatósága tekintetében megfelelő bizalmat biztosítsanak a célok elérésében. , az üzleti tevékenység hatékonysága és eredményessége, valamint az ellenőrzött jogalany tevékenységének a személyek normatív jogi aktusainak való megfelelése. Ez azt jelenti, hogy a belső kontrollrendszer szervezése és működése arra irányul, hogy kiküszöböljön minden olyan üzleti kockázatot, amely e célok valamelyikének elérését veszélyezteti.
A belső ellenőrzési rendszer a következő elemeket tartalmazza:
Ellenőrző környezet;
Az ellenőrzött jogalany általi kockázatértékelés folyamata;
Információs rendszer, beleértve a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséhez kapcsolódókat is;
ellenőrzési tevékenységek;
Az ellenőrzések felügyelete.
A belső kontrollrendszer 5 elemre bontása kényelmes megközelítést biztosít az ellenőrök számára annak elemzésére, hogy az ellenőrzött belső kontrollrendszerének különböző elemei hogyan hatnak az ellenőrzésre. Fontos, hogy a könyvvizsgáló megállapítsa, hogy a specifikus kontrollok hatékonyan megelőzik, vagy észlelik és kiküszöbölik a lényeges hibás állításokat az állítások szintjén a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésekor hasonló tranzakciók, számlaegyenlegek vagy közzétételek csoportjaiban.
Az ellenőrzési környezet magában foglalja a tulajdonos és a menedzsment képviselőinek álláspontját, tudatosságát és tevékenységét az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszerével kapcsolatban, valamint egy ilyen rendszer jelentőségét az ellenőrzött szervezet tevékenysége szempontjából. Az ellenőrzött gazdálkodó egység kontrollkörnyezete hatással van az alkalmazottak ellenőrzéssel kapcsolatos tudatosságára. Ez az alapja egy hatékony belső kontrollrendszernek, amely fenntartja a fegyelmet és a rendet. A vezérlőkörnyezet a következő elemeket tartalmazza:
1) a nyilvánosság felé történő kommunikáció, az őszinteség elvének és egyéb etikai értékeknek a megőrzése.
2) professzionalizmus (az alkalmazottak kompetenciája). A professzionalizmus az adott munkavállaló tevékenységének lényegét meghatározó feladatok elvégzéséhez szükséges szakmai tudás és készségek. A professzionalizmus iránti elkötelezettség tükrözi a vezetés véleményét arról, hogy az adott munkatípusok elvégzéséhez milyen szakmai ismeretek szükségesek, és hogyan jön létre ez a szint képesítésként;
3) a tulajdonos vagy képviselői részvétele. A tulajdonos képviselői jelentős befolyást gyakorolnak az ellenőrzött szervezet alkalmazottainak az ellenőrzéssel kapcsolatos tudatára.
4) a vezetés kompetenciája és munkastílusa. A vezetők kompetenciája és munkastílusa sokrétű jellemzőkkel bír.
5) szervezeti felépítés. Az ellenőrzött szervezet szervezeti felépítése egy olyan rendszer, amelyen belül az ellenőrzött szervezet tevékenységét céljainak elérése érdekében tervezik, végzik, ellenőrzik és nyomon követik. Az ellenőrzött szervezet az igényeinek megfelelő szervezeti struktúrát alakít ki. A gazdálkodó egység szervezeti felépítésének megfelelő jellege többek között tevékenységeinek jellegétől és mértékétől függ;
6) felelősség és felhatalmazás megadása. Tartalmazza a tevékenység során a felelősség- és hatáskörmegosztást, a munkavállalók elszámoltathatósági hierarchiájának felállítását, valamint kiterjed a jó üzleti gyakorlatra, a kulcsszemélyek tudására és tapasztalatára, valamint a feladatellátás lehetőségeire vonatkozó irányelvekre is. Tartalmazza a személyzet tájékoztatásának rendszerét az ellenőrzött jogalany céljairól, az egyes alkalmazottak egyéni tevékenységeinek kapcsolatáról a többi alkalmazott tevékenységével, az egyes alkalmazottak részvételéről az ellenőrzött szervezet céljainak elérésében;
7) személyzeti politika és gyakorlat.
Az ellenőrzött jogalany kockázatértékelése az üzleti kockázatok és azok lehetséges következményeinek azonosításának és lehetőség szerint kezelésének folyamata. A pénzügyi (számviteli) beszámolás szempontjából fontos kérdés, hogy a vezetés az ellenőrzött szervezet által végzett kockázatértékelés során hogyan azonosítja a pénzügyi (számviteli) kimutatásokkal kapcsolatos kockázatokat, határozza meg azok jelentőségét, méri fel bekövetkezésük valószínűségét és dönt. hogyan kell kezelni őket.
A potenciális kockázatok azonosítása során a vezetés figyelembe veszi azok súlyosságát, előfordulásuk valószínűségét és kezelési módját. A menedzsment terveket, programokat készíthet, megteheti a megfelelő lépéseket e kockázatok kezelésére, vagy dönthet úgy, hogy figyelmen kívül hagyja a kockázatokat az ezekkel a kockázatokkal kapcsolatos lehetséges ellenőrzések költségei vagy egyéb okok miatt. A kockázatok a következő körülmények miatt merülhetnek fel vagy változhatnak:
Változások az ellenőrzött szervezet környezetében;
Új személyzet;
Új vagy meglévő információs rendszerek módosítása;
Az ellenőrzött jogalany gyors növekedése és fejlődése;
Új technológiák;
Az üzletvitel új megközelítései, új típusú áruk, munkák, szolgáltatások;
Az ellenőrzött szervezet átszervezése együtt járhat a létszámcsökkentéssel és a feladatmegosztás, valamint az alkalmazottak által ellátott ellenőrzési funkciók változásával, ami a belső kontrollrendszerhez kapcsolódó kockázatot is érintheti;
Működés bővítése külföldön;
Új elvek, szabványok, előírások, utasítások a számvitel és beszámolás területén.
Az ellenőrzött jogalany kockázatértékelési folyamatának alapelvei minden gazdálkodó szervezet számára megfelelőek, függetlenül a tevékenység méretétől, de a kockázatértékelési folyamat valószínűleg kevésbé formális és kevésbé strukturált a kisvállalkozások számára. Minden gazdálkodó szervezet meghatározza a pénzügyi (számviteli) beszámolás céljait, azonban a kisvállalkozások számára ezek nem feltétlenül határozhatók meg olyan egyértelműen, mint a nagyobb gazdálkodó szervezeteknél, ami nem akadályozza meg a kisvállalkozások vezetését abban, hogy tisztában legyenek az e célokhoz kapcsolódó kockázatokkal. , formalizált módszerek alkalmazása nélkül .
A pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséhez kapcsolódó információs rendszerek működését biztosítják:
technikai eszközök;
Szoftver;
a személyzet által;
vonatkozó eljárások;
adatbázisok.
A legtöbb információs rendszer aktívan használja a számítógépes eszközöket és az információs technológiát.
Az információs rendszer biztosítja, hogy a munkatársak megértsék a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítési folyamatában való részvételük szerepét, az információs rendszerben végzett tevékenységeik kapcsolatát a többi alkalmazott munkájával, valamint megértsék az információszolgáltatás módját. a megfelelő szintű vezetőknek minden kivételes helyzetről. A nyitott kommunikációs csatornáknak segíteniük kell a kivételes helyzetek megfelelő kezelését.
A kisvállalkozások pénzügyi (számviteli) kimutatásainak elkészítéséhez kapcsolódó információs rendszerek kevésbé formálisak, mint a nagyobb ellenőrzött szervezeteké, de szerepük is fontos. Kisvállalkozásoknál lelkiismeretesen dolgozó vezetés jelenlétében előfordulhat, hogy nem készül el a számviteli eljárások részletes leírása. Az alkalmazottak közötti kommunikációs rendszer egy kisvállalkozásnál kevésbé formális és könnyebben kialakítható a kevesebb adminisztrációs szintnek, valamint annak köszönhetően, hogy a vezetés képes mindent lefedni, ami az ellenőrzött szervezet tevékenységében történik.
Az ellenőrzési tevékenységek közé tartoznak az irányelvek és eljárások, amelyek biztosítják a vezetési irányelvek betartását, például a megfelelő intézkedések megtételét az olyan kockázatok kezelésére, amelyek akadályozhatják a gazdálkodó egység céljainak elérését. A manuálisan vagy információs rendszerekkel végzett ellenőrzési tevékenységeknek különböző céljai vannak, és különböző szervezeti és funkcionális szinteken alkalmazzák őket.
Az információs rendszerekben az általános vezérlések olyan irányelvek és eljárások, amelyek széles hatókörrel rendelkeznek, és célja az alkalmazásvezérlők hatékony működése azáltal, hogy elősegíti az információs rendszerek megfelelő és megszakítás nélküli működését.
Az alkalmazásvezérlők bizonyos típusú információk feldolgozására vonatkoznak. Ezek az ellenőrzések biztosítják az üzleti tranzakciók engedélyezését, teljes körű és pontos rögzítését és feldolgozását.
A megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítése szempontjából fontos, hogy a számviteli tételek megléte és állapota feletti ellenőrzések milyen mértékben tudják megakadályozni a vagyoneltulajdonítást, és ennek megfelelően az ellenőrzés olyan körülményektől is függ, mint az eszközök hűtlen kezelésre való nagy érzékenysége.
A kisvállalkozások által végrehajtott ellenőrzési tevékenységek hasonlóak a nagyobb gazdálkodó egységek által végrehajtott intézkedésekhez, de a formális megközelítés mindkettőnél eltérő. Ezenkívül a kisvállalkozások úgy találhatják, hogy bizonyos típusú ellenőrzési tevékenységek nem megfelelőek a vezetés által alkalmazott ellenőrzések miatt.
A vezetés fontos feladata a belső kontrollrendszer folyamatos működése kialakítása és fenntartása. Az ellenőrzések nyomon követése magában foglalja annak ellenőrzését, hogy működnek-e, és szükség szerint változtattak-e rajtuk, és olyan tevékenységeket is magában foglalhat, mint például a vezetés általi nyomon követés, hogy a banki egyeztetések időben elkészülnek-e, és belső ellenőrök értékelik a folyamatban részt vevő személyzet intézkedéseinek megfelelőségét. értékesítés, a gazdálkodó egység politikái az ügyfelekkel kötött szerződések bizonyos feltételeire vonatkozóan, felügyelik, hogy a személyzeti intézkedések megfelelnek-e a gazdálkodó egység etikai vagy üzleti gyakorlati politikáinak.
A kontrollok monitorozása a belső kontrollrendszer hatékony működésének időbeli értékelésének folyamata. Ez magában foglalja a kontrollok megszervezésének és alkalmazásának rendszeres értékelését, valamint a működési feltételek változása miatt szükséges korrekciós intézkedések megtételét a kontrollokkal kapcsolatban. A monitoringot az ellenőrzések folyamatos hatékony működésének biztosítása érdekében végzik. Például, ha a banki egyeztetések időszerűségét és pontosságát nem ellenőrzik, előfordulhat, hogy a személyzet abbahagyja az előkészítést. Az ellenőrzéseket folyamatban lévő tevékenységek, önálló felülvizsgálatok vagy a kettő kombinációja révén figyelik.
A monitoring tevékenységek magukban foglalhatják a kívülről szerzett információk felhasználását. Ezek az információk problémákat vagy fontos fejlesztési területeket jelezhetnek. Az ügyfelek a számlaadatokat a fizetéssel közvetetten visszaigazolják. A vezetés a monitoring során figyelembe veheti a külső ellenőrök belső kontrollrendszerre vonatkozó jelentéseit is.
A kisvállalkozások által végzett folyamatos nyomon követés nagyrészt informális, és általában a gazdálkodó egység tevékenységeinek átfogó irányításának részeként történik. A menedzsment közvetlen bevonása a műveletekbe általában lehetővé teszi az elvárt teljesítménytől való jelentős eltérések és a pénzügyi adatok pontatlanságának azonosítását, ami a kontrollok kiigazítását célzó intézkedések elfogadásához vezet.
Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.
közzétett http:// www. minden a legjobb. hu/
OKTATÁSI ÉS TUDOMÁNYOS MINISZTÉRIUM
A Szövetségi Állami Költségvetési Felsőoktatási Intézmény fióktelepe
"SZENTPÉTERVÁRI ÁLLAMI GAZDASÁGI EGYETEM"
"Közgazdasági és Menedzsment" OSZTÁLY
TANFOLYAM MUNKA
a "Számvitel és elemzés" tanfolyamon
Téma: "Kereskedelmi szervezet belső kontrollrendszere hatékonyságának elemzése"
Egy diák csinálja
Útvonal 080100.62 "Economics"
311-es csoport
Vanetsyan A.A.
Projekt menedzser
Ananko Y.V.
NAGY ÍJ
SZENTPÉTERVÁRI ÁLLAMI GAZDASÁGI EGYETEM
"GAZDASÁGI ÉS IRÁNYÍTÁSI OSZTÁLY"
Feladat a "Számvitel és elemzés" tantárgy szakdolgozatára
nappali tagozatos hallgatónak a 080100.62 "Közgazdaságtan" csoport 311 Vanetsyan Aram Araikovich.
A tantárgyi munka témája: Kereskedelmi szervezet belső kontrollrendszere hatékonyságának elemzése.
Bevezetés
1. Kereskedelmi szervezet belső ellenőrzési rendszere.
1.3 A belső kontroll normatív szabályozása.
2. A belső kontrollrendszer hatékonyságának elemzése az OZ Mikron CJSC példáján.
2.1 A CJSC OZ Mikron cég általános jellemzői
2.4 A belső kontrollrendszer megfelelőségének elemzése a szervezet tevékenységi köre és jellege szerint
Következtetés
Bibliográfia
Bevezetés
A különböző szervezeti és jogi formájú vállalkozások megjelenése, tulajdonosok sokasága előtérbe helyezte a vállalkozás és partnerei tevékenységéről való megbízható információk megszerzésének problémáját, illetve a vagyoni érdekeik hatékony védelmének megszervezésének szükségességét. Ilyen feltételek mellett az ellenőrzés az egyik irányítási funkcióvá válik.
Az ellenőrzési tevékenység specializációja a legteljesebben a belső ellenőrzés tartalmában nyilvánul meg, amely lényegében nem hagyhatja figyelmen kívül a kiszolgált vállalkozás jellemzőit, termelési irányát, tevékenységének szervezeti és jogi formáját, a termékek és szolgáltatások előállítási technológiáját. , a vállalkozás szervezeti felépítése, a partnerekkel fenntartott gazdasági kapcsolatok irányai és formái, a pénzügyi stabilitás tényezői stb. Ugyanakkor a vállalkozások többsége az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott kritériumok szerint köteles évente külső auditnak kell alávetni nyilatkozataik megbízhatóságát, pl gondoskodnak arról, hogy tevékenységük paraméterei megfeleljenek a jogszabályi előírásoknak. Ezt a feladatot a leghatékonyabban a vállalkozás belső ellenőrzése tudja megoldani, elsősorban a külső ellenőrzésekre való felkészültség biztosításával, valamint a vállalatirányítás belső kontrolljának hatékonyságának növelésével a hibák és jogsértések valószínűségének csökkentése érdekében.
A külső és belső ellenőrzés fő feladatai összefüggenek. Külső ellenőrzés kötelező ellenőrzésen keresztül: szabályozza a vállalkozás tulajdonosai és adminisztrációja közötti kapcsolatokat; megerősíti, hogy a vállalkozás paraméterei megfelelnek az orosz jogszabályok követelményeinek. A belső ellenőrzés lehetővé teszi a vezetés számára, hogy megbizonyosodjon arról, hogy a vállalkozás tevékenysége összhangban van az elfogadott fejlesztési politikával, irányelvvel és szabályozási dokumentumokkal, valamint a jogszabályi előírásokkal. Emellett visszajelzést ad a különböző tevékenységi területeknek és osztályoknak.
A piaci verseny kialakulásával az orosz kereskedelmi szervezetek előtt a vállalatirányítási rendszer átalakítása áll a versenyképesség, a hatékony működés és a szervezet fejlődésének biztosítása érdekében a folyamatosan változó üzleti környezetben. A szervezet irányítási rendszerének egyik fő eleme a belső kontrollrendszer (ICS). Jelenleg az orosz szervezetek belső (gazdaságon belüli) ellenőrzése válik az alapjává, amely a vezetés minden szintjén jelen van, és biztosítja az irányítási folyamat optimális menetét annak minden további szakaszában (tervezés, szervezés és szabályozás, számvitel, elemzés). . Tágabb értelemben a piaci kapcsolatok versenykörnyezetében a hatékony ICS a kereskedelmi szervezet sikeres működésének egyik fő feltétele.
A tantárgyi munka célja a belső kontrollrendszer működésével kapcsolatos kérdések tanulmányozása.
A munkafeladatok a következők:
- a belső ellenőrzési szolgálat munkájának elméleti alapjainak tanulmányozása;
- átgondolni a vállalkozás belső kontrollrendszerének megszervezésének főbb szakaszait;
– fontolja meg a belső kontrollrendszer elemzését a CJSC OZ Mikron példáján.
1. A belső kontrollrendszer hatékonyságának elemzése
1.1 A belső kontrollrendszer fogalma, elemei
Az ICS fogalmának értelmezéséhez abból a tényből kell kiindulni, hogy bármely rendszer működése magában foglalja a rendszer bemenetének és kimenetének jelenlétét; egy mechanizmus-eszköz, amely meghajtja a rendszert; annak a mechanizmusnak a működése, amely a rendszer bemenetét kimenetévé alakítja; a mechanizmus feltételei (környezete). Ezek egy működő rendszer alapelemei. A BKR bemenete az ellenőrzési tevékenységek információs támogatása, amely az ellenőrzéshez szükséges információk mennyiségére, elhelyezésére és szervezési formáira vonatkozó végrehajtott döntések összessége. Tartalmazza a működési, tervezési, számviteli, beszámolási, szabályozási és referencia információkat, műszaki-gazdasági információk osztályozóit, dokumentációs rendszereket (egységes és speciális).
Az ICS kimenete vagy működésének szorzata a vezérlőobjektum vezérelhetőségi fokára vonatkozó információ, pl. ennek az objektumnak az információs átláthatósága a hatékony vezetői döntések meghozatalának lehetőségéhez (objektumkezelés).
A belső kontroll mechanizmusa a felelősségi központok és az ellenőrzési technika (információ- és számítástechnika és technológia) egymással összefüggő összességeként értendő. Hangsúlyozni kell, hogy a fent leírt bemeneti és kimeneti információk képezik a különböző felelősségi központok interakciójának alapját.
A Felelősségi Központ (Responsibility Center, RC) a szervezet szervezeti felépítésének olyan egysége vagy egységeinek összessége, amelyek ellenőrzési programokkal kapcsolódnak egymáshoz, ellenőrzési funkciókat látnak el, és ezeken belül felelősséget viselnek. A szervezet szervezeti felépítésének egysége (linkje) alatt egy egységet (egységcsoportot) vagy bizonyos ellenőrzési funkciókat ellátó tisztviselőt kell érteni. Nyilvánvalóan a CO lehet egy különálló könyvelő, aki bizonyos üzleti tranzakciók elszámolása során ellenőrzési feladatokat lát el, vagy egy igazgatóság, amely a szervezet egésze tevékenységét ellenőrzi. A belső ellenőrzési program bizonyos ellenőrzési tevékenységek végrehajtásának dokumentált terve, amely megjelöli azok célját, végrehajtásának sorrendjét és ütemezését, meghatározza a végrehajtókat és intézkedéseik menetét.
A mechanizmus működése tág értelemben a belső ellenőrzés alanyainak (munkavállalóknak vagy az ellenőrzést gyakorló szervezet tagjainak) az alkalmazott belső ellenőrzési módszertanon (cél, célok, alapelvek, formák, típusok, módszerek) alapuló kumulatív szabályozott ellenőrzési tevékenységéből áll. . Más szóval, az ellenőrzési mechanizmus munkája a formálisan kialakított ellenőrzési eljárások végrehajtásában és a számviteli rendszer működésében fejeződik ki.
A formálisan megállapított belső ellenőrzési eljárásoknak tartalmazniuk kell:
a) a tevékenységek (cselekvések) eljárásrendjének formális meghatározása és dokumentálása (részletes munkaköri leírások alapján), valamint a szervezet meghatározott munkavállalói körének kapcsolata a tervezés, szervezés, szabályozás, ellenőrzés, elszámolás és elemzés tekintetében a megvalósítás folyamatában konkrét pénzügyi és üzleti műveletek, valamint a szervezet erőforrásai (potenciál) elérhetőségének és állapotának felmérése;
b) azon elsődleges dokumentumok vagy egyéb információhordozók körének meghatározása, amelyek az érintett munkavállalók feladataik ellátását, a pénzügyi vagy üzleti tranzakciók szakaszainak végrehajtását jelzik; az iratok (információs hordozók) mozgási sorrendjének meghatározása a keletkezésüktől az archiválásig;
c) "ellenőrzési pontok" meghatározása az egyes pénzügyi (gazdasági) műveletek végrehajtásának különböző szempontjainak értékelésére, valamint a szervezet erőforrásai (potenciál) állapotának (elérhetőségének) felmérésére; vezérlő objektumok ellenőrzött paramétereinek létrehozása; „kritikus” ellenőrzési pontok kialakítása, ahol különösen magas a hibák, torzulások és egyéb nemkívánatos jelenségek kockázata;
d) az ellenőrzés típusainak és módszereinek megválasztása.
A számviteli rendszer magában foglalja a számviteli politikákat és eljárásokat az ingatlanok értékelése során információk meghatározására, összegyűjtésére, mérésére, nyilvántartására (dokumentálására), osztályozására, elemzésére és továbbítására, a keletkezési forrásokra, a szervezet pénzügyi és üzleti tevékenységére. A számviteli rendszer egyik feladata, hogy a jóváhagyott normáknak, szabványoknak és becsléseknek megfelelően ellenőrizze az ingatlanok (erőforrások) rendelkezésre állását, mozgását, és ésszerű felhasználását. A számviteli rendszer hatékonyságát a szervezet pénzügyi-gazdasági műveleteinek nyilvántartási és feldolgozottsági szintje határozza meg. Ezt a szintet a következő jellemzők írják le:
1) rendelkezésre állás - a ténylegesen meglévő műveletek tükröződnek;
2) teljesség – minden valós művelet tükröződik;
3) aritmetikai pontosság - minden műveletet helyesen számítanak ki;
4) könyvelés a számlákra - minden tranzakció helyesen kerül könyvelésre a megfelelő könyvelési számlákra;
5) formális engedély – minden művelethez általános vagy speciális hivatalos engedély érkezett;
6) időbeli bizonyosság – minden tranzakció a megfelelő jelentési időszakhoz kapcsolódik;
7) az adatok bemutatása és nyilvánosságra hozatala a jelentésben, minden adat helyesen van összesítve és általánosítva, a jelentésben az információközlés eljárására és terjedelmére vonatkozóan megállapított követelmények teljesülnek.
A hatékony számviteli rendszernek meg kell akadályoznia a hibákat és a szervezet alkalmazottai általi visszaélések (torzítások) lehetőségét is.
A belső ellenőrzési mechanizmus működési feltételeinek legpontosabb megjelölése érdekében bevezetjük a „belső kontroll légköre” kifejezést.
A belső ellenőrzés légkörét a következők határozzák meg:
- a szervezet vezetőinek vezetői filozófiája és munkastílusa - a vezetők hozzáállása a kereskedelmi kockázatokhoz, a belső kontroll szervezet irányításban betöltött szerepének megfelelő megértése, az ICS megszervezésével és fejlesztésével kapcsolatos konkrét intézkedések, tendencia tekintélyelvű stílusra a vezetésben stb .;
– a belső ellenőrzési osztály szervezeti státusza, i.е. pozícióját ennek a fontos fókuszpontnak a szervezeti felépítésében;
– a szervezet által elfogadott cselekvési irány (irányelvei), céljai és stratégiái;
- a szervezet tevékenységeinek típusai és köre;
- a szervezeti struktúra megfelelése a szervezet méretének és összetettségi fokának;
- a szervezet kapcsolatai, alkalmazottai közötti kapcsolatok szabályozása, magatartási kódex megléte;
– ellenőrzési eljárások meghatározása és dokumentálása;
– a munkavállalók hatáskörének és felelősségének meghatározása és dokumentálása;
- a megállapított szabályok munkavállalókkal való közlésének módjai;
- a vezetők tanulmányozzák az ellenőrzés eredményeként azonosított eltérések megfelelő szintjét, valamint az ezen eltérésekkel kapcsolatos döntéseik időszerűségét;
– jól kiépített kommunikációs rendszer és vezetői információs rendszer;
– jól bevált vezetői (belső) számviteli, költségvetési, üzleti tervezési és pénzügyi beszámolási rendszerek külső és belső felhasználók számára;
- a szervezet dokumentációjának és munkafolyamat-rendszerének méretének és felépítésének megfelelősége;
– a személyzeti politika ésszerűsége (személyzetirányítási mechanizmusok);
- konfliktusok a csapatokban;
- a szervezet dolgozóinak munkatevékenységének motivációja, szakmai felkészültsége, értelmi szintje, hajlamai, személyes tulajdonságai, etikai alapelvei, valamint fizikai, mentális, nemi és életkori sajátosságai;
- külső hatások - a gazdasági fejlettség szintje, az állam adópolitikája, piaci viszonyok stb.;
– a hatályos jogszabályok betartása és a külső ellenőrző szervekkel való együttműködés.
Minden szervezetben más tényezők is befolyásolhatják a belső kontrollkörnyezet állapotát.
Így a szervezet belső kontrollját egy olyan rendszernek kell tekinteni, amely bemeneti elemekből (információs támogatás a vezérléshez), kimeneti elemekből (kontroll eredményeként kapott információ az ellenőrzési objektumról) és az alábbi, egymással összefüggő kapcsolatok kombinációjából áll: kontroll: légkör, felelősségi központok, ellenőrzési technikák (információ -számítástechnika és technológia), ellenőrzési eljárások, számviteli rendszerek.
1.2 A belső kontrollrendszer célja, céljai és elvei
belső ellenőrzési szabályozási normatíva
Tágabb értelemben a BKR működésének célja egy kereskedelmi szervezet különféle erőforrásainak és potenciáljainak megőrzése, hatékony felhasználása, hatékony működésének biztosítása, valamint a fenntarthatóság és a maximális fejlődés egy sokrétű versenyben.
A BKR átfogó céljának elérését a különböző elemeinek kölcsönhatása biztosítja, hogy elérjék a következő mutatókat, amelyek alapján megítélhető a szervezet irányításának és fejlesztésének eredményessége:
1) a szervezet tevékenységeinek megfelelése az elfogadott cselekvési iránynak (célok és referenciaértékek) és stratégiának;
2) a szervezet fenntarthatósága pénzügyi, gazdasági, piaci és jogi szempontból;
3) a jelenlegi pénzügyi és gazdasági tevékenységek rendezettsége és hatékonysága;
4) a szervezet vagyonának (befektetett eszközök és forgótőke) biztonsága, beleértve a rendszerezett és általánosított adatok biztonságát azok kezelésében való felhasználásukhoz. Az irányításnak itt két aspektusa van:
1. az eszközök fizikai biztonságát biztosító szervezeti intézkedések megfelelőségére összpontosító ellenőrzés (lopás elleni védelem biztosítása, tűz, árvíz, számítógép meghibásodás, áramszünet, szándékos károkozás stb. okozta veszteségek elleni védelem biztosítása);
2. a pénzügyi és gazdasági tranzakciók érvényességének ellenőrzése, a szerződő felek fizetőképessége és jóhiszeműsége, az ezen műveletekkel kapcsolatos döntéseket hozó vezetők jóhiszeműsége;
5) az elsődleges dokumentumok teljességének és pontosságának megfelelő szintje, valamint az elsődleges információk minősége a sikeres irányítás és a hatékony irányítási döntések érdekében;
6) a számviteli rendszer teljesítménymutatói - rendelkezésre állás, teljesség, számtani pontosság, számlák könyvelése, formai megoldás, időbeli bizonyosság, az adatok bemutatása és közzététele a jelentésekben;
7) a munka termelékenységének növekedése, a termelési és forgalmazási költségek csökkentése, a pénzügyi és gazdasági teljesítmény javítása;
8) az erőforrások minden típusának ésszerű és gazdaságos felhasználása;
9) a szervezet tisztségviselői és egyéb alkalmazottai betartják az adminisztráció által megállapított követelményeket, szabályokat és eljárásokat - felosztási szabályzatokat, munkaköri leírásokat, magatartási szabályokat, dokumentációs és munkafolyamat-terveket, munkaszervezési terveket, számviteli szabályzatról szóló rendeletet, egyéb utasításokat. és megrendelések;
10) az Orosz Föderáció hatóságai és az azt alkotó jogalanyok, valamint a helyi önkormányzatok felhatalmazott szervei által kiadott szövetségi törvények és szabályzatok követelményeinek betartása.
Ezek és sok más feladat meghatározza a hatékony ICS kialakítását a szervezetben. Az egyik másodlagos ok, amiért a vezetés kívánatos egy elfogadható BKR megszervezése, a külső audit költségeinek csökkentésének lehetősége lehet.
A belső kontrollrendszer alapelvei.
A BKR eredményességének kritériuma a szervezet belső ellenőrzési elveinek betartása.
1. A felelősség elve: a szervezetben dolgozó minden alanynak gazdasági, adminisztratív és fegyelmi felelősséget kell viselnie az ellenőrzési funkciók nem megfelelő ellátásáért. Az egyes ellenőrzési funkciók ellátásáért formálisan meg kell határozni a felelősséget, egyértelműen meg kell határozni, és formálisan egy adott tantárgyhoz kell rendelni. Ellenkező esetben az alany nem tudja megfelelően gyakorolni az irányítást.
2. Az egyensúly elve: ez az elv elválaszthatatlanul kapcsolódik az előzőhöz. A kiegyensúlyozottság azt jelenti, hogy az alanyhoz nem lehet olyan vezérlési funkciókat rendelni, amelyek nem rendelkeznek a végrehajtásukhoz szükséges eszközökkel. Ugyanígy ne legyenek olyan eszközök, amelyek nem kapcsolódnak egyik vagy másik funkcióhoz. Vagyis az ellenőrzés alanyának feladatainak meghatározásakor megfelelő mennyiségű jogot és lehetőséget kell előírni, és fordítva.
3. Az elszámoltathatóság elve a szervezetben dolgozó egyes belső ellenőrzési alanyoknál: a munkaköri leírásoknak rendelkezniük kell a következő feltételről: az egyes tantárgyak ellenőrzési funkcióinak ellátását minőségileg más belső ellenőrzési alanynak kell ellenőriznie, minden megkettőzés nélkül. . Nyilvánvalóan a szervezet tulajdonosait elsősorban az olyan belső ellenőrzési alanyok ellenőrzési funkcióinak megfelelő ellátása érdekli, mint az igazgatóság elnöke, elnök, alelnök, vezérigazgató, nem ügyvezető igazgató, vezető könyvvizsgáló, vezető ellenőr, számvizsgáló bizottság elnöke. Ezért a listán szereplő entitások tevékenységét a szervezet tulajdonosainak kell ellenőrizniük különböző profilú független szakértők szolgáltatásai révén, beleértve a külső könyvvizsgálókat is.
4. Az eltérések időben történő bejelentésének elve: az eltérésekről a lehető legrövidebb időn belül tájékoztatást kell adni a releváns eltérésekről döntésre jogosult személyeknek. Ha az üzenet késik, akkor az eltérések nemkívánatos következményei súlyosbodnak, ráadásul az objektum egy másik állapotba (akcióba) kerül, ami értelmetlenné teszi magát a vezérlést. Előzetes ellenőrzés esetén az eltérés lehetőségének idő előtti bejelentése is értelmetlenné teszi az elvégzett ellenőrzést.
5. Érdeksérelem elve: olyan speciális feltételeket kell teremteni, amelyek mellett az eltérések a szervezet bármely alkalmazottját, részlegét hátrányos helyzetbe hozzák, problémák megoldására ösztönzik. Az ilyen feltételek szükségességét az eltérések lehetősége határozza meg, amelyekben egyes munkavállalók vagy csapatok érdekeltek.
6. Az integráció elve: egyetlen vezérlőelem sem létezhet elszigetelten. A vezérlést a szabályozási folyamat egyetlen hurok többi elemével összefüggésben kell tekinteni. Vagyis az ellenőrzéssel kapcsolatos problémák megoldása során megfelelő feltételeket kell teremteni a különböző funkcionális területek dolgozói közötti szoros interakcióhoz.
7. Az adminisztráció érdekének elve: a BKR működése nem lehet eredményes tisztesség, kellő érdeklődés és a vezetőség tisztségviselőinek részvétele nélkül.
8. A belső ellenőrzés alanyai kompetenciájának, feddhetetlenségének és őszinteségének elve: ha a szervezet, amelynek hivatalos feladatai közé tartozik az ellenőrzés végrehajtása, személyzete nem rendelkezik ezekkel a jellemzőkkel, akkor még egy ideálisan szervezett BKR sem lesz képes hatékony legyen.
9. Az állandóság elve: az ICS állandó megfelelő működése lehetővé teszi az eltérések lehetőségének időben történő figyelmeztetését, illetve azok időbeni észlelését.
10. A folyamatos fejlesztés és fejlesztés elve: idővel a legprogresszívebb irányítási módszerek is elavulnak. Az ICS-t úgy kell felépíteni, hogy rugalmasan "testreszabható" legyen a szervezet működésének belső és külső feltételeinek változása következtében felmerülő új problémák megoldására, lehetőséget biztosítson bővítésére, korszerűsítésére.
11. Az elsőbbség elve: a szokásos kisebb műveletek (pl. apróbb kiadások) abszolút ellenőrzése értelmetlen, és csak a fontosabb feladatoktól vonja el az erőket. De ha a felső vezetés úgy véli, hogy a szervezet tevékenységének bármely területe stratégiai jelentőségű, akkor minden ilyen területen ellenőrzést kell kialakítani, még akkor is, ha ez a terület költség-haszon alapon nehezen mérhető.
12. A komplexitás elve: a különféle típusú objektumokat megfelelő vezérléssel kell lefedni, nem lehet teljes hatékonyságot elérni, ha a vezérlést csak az objektumok viszonylag szűk körére koncentráljuk.
13. A lehetséges funkcionális utánzatok elve: a belső kontroll egyes alanyainak átmeneti nyugdíjazása nem szakíthatja meg az ellenőrzési folyamatokat. Ennek érdekében minden alkalmazottnak (belső kontroll alá vontnak) képesnek kell lennie egy magasabb, alacsonyabb és egy vagy két saját szintjén dolgozó alkalmazott ellenőrzési munkájának utánzására, hogy elkerülje a megfelelő kommunikáció elvesztését az adott időpontban az ellenőrzés tárgyával. nyugdíjazásukról. Megjegyzendő, hogy ez az elv a CO-ra is vonatkozik.
14. A feladatok szétválasztásának elve: a funkciók megosztása a munkavállalók között oly módon történik, hogy az alábbi funkciók ne egy személyre háruljanak: bizonyos eszközökkel történő tranzakciók engedélyezése, ezen ügyletek nyilvántartása, ezen vagyontárgyak biztonságának biztosítása, leltáruk elvégzése. A visszaélések elkerülése érdekében ezeket a funkciókat több személy között kell elosztani.
15. Az interakció és koordináció elve: az ellenőrzést a szervezet összes részlegének és szolgáltatásának egyértelmű interakciója alapján kell végrehajtani.
Ezen elvek kombinációja az ICS hatékonyságának alapja, i.e. a BKR ezen alapelvek szerinti működése a szervezet szervezeti és jogi formájától, méretétől, típusától és tevékenységi körétől függetlenül hatékony.
1.3 A belső kontroll szabályozása
Az Art. A számviteli törvény 19. §-a értelmében a gazdálkodó szervezet köteles megszervezni és belső ellenőrzést gyakorolni a gazdasági élet tényállása felett.
Az Art. A részvénytársaságokról szóló, 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény 85. cikke a következőket határozza meg:
· a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzés gyakorlására a közgyűlés a társaság alapszabályának megfelelően a társaság könyvvizsgáló bizottságát (könyvvizsgálóját) választja meg;
· a társaság könyvvizsgáló bizottsága (könyvvizsgálója) tevékenységének rendjét a társaság belső, a részvényesek közgyűlése által jóváhagyott dokumentuma határozza meg;
a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzése (auditálása) a társaság évi tevékenységének eredménye alapján, valamint a társaság könyvvizsgáló bizottságának (könyvvizsgálójának) kezdeményezésére bármikor, a határozat a részvényesek közgyűlése, a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága), vagy a részvényes (részvényesek) kérésére olyan társaság, amely a társaság szavazati jogot biztosító részvényeinek összességében legalább 10%-át birtokolja;
· a társaság könyvvizsgáló bizottsága (könyvvizsgálója) jogosult rendkívüli közgyűlés összehívását kérni;
· a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzésének eredménye alapján a társaság könyvvizsgáló bizottsága (könyvvizsgálója) vagy a társaság könyvvizsgálója következtetést von le, amelynek tartalmaznia kell: a benne foglalt adatok megbízhatóságának igazolását. a társaság beszámolóiban és egyéb pénzügyi dokumentumaiban; információk az Orosz Föderáció jogi aktusaiban, valamint az Orosz Föderáció pénzügyi és gazdasági tevékenysége során hozott jogi aktusaiban meghatározott számviteli és pénzügyi beszámolási eljárás megsértésének tényeiről (a törvény 87. cikke).
Ezen szabályozó dokumentumok alapján a részvénytársaságok kidolgozzák a Pénzügyi és Gazdasági Tevékenységek Belső Ellenőrzési Rendszeréről szóló szabályzatot, amelyet az Igazgatóság elnöke hagy jóvá (7. sz. melléklet).
A nagy részvénytársaságok részletes, három szakaszból álló szabályzatot dolgoznak ki a pénzügyi-gazdasági tevékenységek belső ellenőrzéséről.
I. Általános rendelkezések
1. A pénzügyi és gazdasági tevékenységek belső ellenőrzésére vonatkozó szabályzat.
2. Kifejezések és meghatározások.
3. A belső kontroll fő céljai.
4. A belső ellenőrzés szervezése.
5. Az ellenőrzés és a felülvizsgálat menedzsment funkciói.
6. Az ellenőrzési és ellenőrzési osztály jogköre.
7. Az ellenőrzési és audit osztály szervezeti felépítése.
8. Átfogó audit (audit) megszervezése, előkészítése.
9. Az átfogó ellenőrzés (audit) lefolytatásának rendje.
10. A könyvvizsgálók (ellenőrök) jogai és kötelezettségei.
11. Az ellenőrzés (audit) eredményének nyilvántartása.
12. Intézkedések megtétele az ellenőrzés (audit) által feltárt jogsértések, hiányosságok megszüntetésére.
II. A termelési és pénzügyi-gazdasági tevékenységek ellenőrzésének (auditának) jellemzői a társaság tevékenységének egyes területein
Ebben a részben az egyes tevékenységek keretében az igazolási műveleteket soroljuk fel, például a tőkeépítés és egyebek területén.
III. Záró rendelkezések
1. A jelen Szabályzat jóváhagyásáról, valamint a jelen Szabályzat módosításairól és kiegészítéseiről, valamint visszavonásáról a Társaság Igazgatósága dönt.
2. Ha a jelen Szabályzat bármely egyes pontja ütközik a Vállalatnak az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott kötelező előírásaival (imperatív normák), akkor azok elvesztik jogi erejüket, és a jelen Szabályzat vonatkozó módosításainak elvégzéséig a Társaság iránymutatást kap. az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályainak normái szerint.
1.4 A belső kontrollrendszer megszervezésének főbb szakaszai
Az ICS szervezetét általában olyan tényezők befolyásolják, mint a vezetés hozzáállása a belső kontrollhoz (azaz mennyire helyesen érti a vezetés a belső kontroll szerepét a szervezet irányításában), a szervezet működésének külső feltételei. , nagysága, szervezeti felépítése, tevékenységi köre és típusai, különálló részlegeinek vagy leányvállalatainak elhelyezkedésének száma és területi heterogenitása (elágazása), stratégiai céljai, céljai és célkitűzései, a tevékenységek gépesítésének és számítógépesítettségének mértéke, erőforrás-ellátás, a személyzet kompetencia szintjét. Mindenesetre egy hatékonyan működő ICS megszervezése összetett, többlépcsős folyamat, amely több egymást követő szakaszból áll:
1. A szervezet működésének korábbi üzleti feltételekhez meghatározott céljainak, a korábban elfogadott cselekvési iránynak, stratégiának és taktikának kritikai elemzése, összehasonlítása a tevékenységtípusokkal, méretekkel, szervezeti felépítéssel, valamint lehetőségekkel (potenciálokkal).
2. A szervezet új (a megváltozott üzleti feltételeknek megfelelő) üzleti koncepciójának kidolgozása, dokumentált megszilárdítása (mi a szervezet, mik a céljai, mit tud csinálni, milyen területen vannak versenyelőnyei, mi a megkívánt helye a piacon), valamint egy olyan intézkedéscsomag, amely képes ezt az üzleti koncepciót a szervezet fejlesztésébe, fejlesztésébe, céljainak sikeres megvalósításába, piaci pozíciójának megerősítésébe vinni. Az ilyen dokumentumoknak pénzügyi, termelési és technológiai, innovációs, ellátási, marketing-, befektetési, számviteli és személyzeti politikákra vonatkozó rendelkezéseknek kell lenniük. Ezeket a rendelkezéseket a politika egyes elemeinek mélyreható elemzése (a szükséges számításokkal) és a rendelkezésre álló alternatívák közül a szervezet számára legelfogadhatóbb alternatívák kiválasztása alapján kell kidolgozni. A szervezet politikájának dokumentálása pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek különböző területein lehetővé teszi működésének minden vonatkozásának előzetes, aktuális és utólagos ellenőrzését, amely a szabályzat vonatkozó paragrafusaiban (elemeiben) tükröződik.
3. A meglévő irányítási struktúra eredményességének elemzése, kiigazítása. A szervezeti felépítésre vonatkozó rendelkezés kidolgozása (tisztázása), amelyben minden szervezeti egységet le kell írni, megjelölve az adminisztratív, funkcionális, módszertani alárendeltséget, tevékenységük irányát, az általuk ellátott funkciókat, viszonyuk szabályait, jogait és kötelezettségeit, a terméktípusok megoszlása, erőforrások, menedzsment funkciók ezeken a linkeken láthatók. Ugyanez vonatkozik az egyes szerkezeti egységekre (osztályok, irodák, csoportok stb.) vonatkozó rendelkezésekre, valamint az alkalmazottak munkaszervezési terveire is. Ezen túlmenően szükséges az egyes szerkezeti egységek jogait, kötelességeit és felelősségét megjelölő dokumentációs és munkafolyamat-, létszámterv, munkaköri leírások kidolgozása (tisztázása). Ilyen szigorú megközelítés nélkül lehetetlen a szervezet BKR minden részének működésének egyértelmű összehangolása.
4. Formális szabványeljárások kidolgozása meghatározott pénzügyi és üzleti tranzakciók ellenőrzésére. Ez racionalizálja a munkavállalók kapcsolatát a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ellenőrzése terén, hatékonyan kezeli az erőforrásokat, és felméri a vezetői döntések meghozatalához szükséges információk megbízhatóságának (minőségének) szintjét.
5. Belső ellenőrzési osztály (vagy más szakirányító egység) megszervezése.
6. A BKR fejlesztési módozatainak meghatározása, figyelembe véve a szervezet állandó fejlődését és működésének folyamatosan változó belső és külső feltételeit.
Hozzá kell tenni, hogy a BKR megszervezésénél figyelembe kell venni annak minden elvét, valamint a működésének megtérülését, i. teljesítménymutatójának (pontosabban a BKR egyes elemeinek összesített teljesítménye) értékének, amelyet szakértői értékelések (lehetőség szerint) és egyszerű számítások alapján (az előző fejezetben jelzett módon) nyertünk, nagyobbnak kell lennie, mint értékét, figyelembe véve a meg nem kapott alternatív jövedelmet.
1.5 A belső kontrollrendszer összetevői
A szervezet belső ellenőrzési rendszere öt, egymással összefüggő összetevőből áll:
– ellenőrzési környezet;
– kockázatértékelési folyamat;
– információs rendszer, beleértve a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséhez kapcsolódókat is;
- ellenőrzési tevékenységek;
– az ellenőrzések ellenőrzése.
Vizsgáljuk meg részletesebben az egyes összetevőket.
A kontrollkörnyezet megteremti a légkört a szervezetben azáltal, hogy befolyásolja a személyzet kontrolltudatát. Ez a belső kontrollrendszer minden összetevőjének alapja, és világos struktúrát és fegyelmet biztosít a tisztviselők és a belső kontrollrendszer résztvevői között. Az ellenőrzési környezet a következőket tartalmazza: szervezeti felépítés; őszinteség és etikai normák; filozófia és vezetési stílus; személyzeti politika; alkalmazottak kompetenciája.
A vállalkozás személyzeti politikájának célja a magasan képzett és motivált munkavállalók biztosítása és megtartása.
A munkavállalók kompetenciája tükrözi a rábízott feladatok ellátásához szükséges ismereteket és készségeket, és ez az alapja a vállalkozás stratégiai céljainak sikeres megvalósításának.
Kockázatértékelési folyamat
A kockázatértékelés folyamata az üzleti tevékenység végzése során felmerülő kockázatok, illetve azok lehetséges következményeinek azonosítása és lehetőség szerint kiküszöbölése. Ugyanakkor figyelembe kell venni, hogy a kockázatok külső és belső eseményekhez, körülményekhez egyaránt társulhatnak.
A potenciális kockázatok azonosítása során a vezetés figyelembe veszi azok súlyosságát, előfordulásuk valószínűségét és kezelési módját. A menedzsment terveket, programokat készíthet, megteheti a megfelelő lépéseket e kockázatok kezelésére, vagy dönthet úgy, hogy figyelmen kívül hagyja a kockázatokat az ezekkel a kockázatokkal kapcsolatos lehetséges ellenőrzések költségei vagy egyéb okok miatt.
Tájékoztatási rendszer
Az információs rendszer, ideértve a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésével kapcsolatosakat is, biztosítja, hogy a munkavállalók megértsék a belső kontrollrendszer megszervezésével és alkalmazásával járó kötelezettségeket és felelősségeket. A rendszer fő eleme az a funkciója, hogy tájékoztassa a személyzetet a folyamatokban való részvételük fontosságáról és az információs rendszerben végzett tevékenységeiknek a többi alkalmazott munkájával való kapcsolatáról, valamint annak megértése, hogyan lehet információt szolgáltatni a rendkívüli eseményekről. helyzeteket a megfelelő szintű vezetőknek.
A pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséhez kapcsolódó információs rendszerek működését az alábbi eszközök biztosítják:
technikai eszközök;
szoftver;
személyzet;
vonatkozó eljárások;
adatbázisok.
Az irányítást a vállalat minden hierarchikus szintjén gyakorolják.
Az ellenőrzési műveletek (eljárások) célja:
a lehetséges kockázatok valószínűségének csökkentése;
a hibák megelőzése és/vagy a hibák észlelése azok elkövetése után;
Az Orosz Föderáció jogszabályainak és a belső szabályzatoknak való megfelelés biztosítása.
A kontrollakcióknak a következő kérdésekre kell válaszolniuk: ki, milyen célból, mikor/milyen gyakran és mit.
Az ellenőrzési eljárások a következők lehetnek:
Külön dokumentumként vagy dokumentumrészként készült;
automatizáltak és szoftverrel hajtják végre;
Végrehajtott, de nem formalizált (csak a kockázati és kontrollmátrixban van leírva).
A vezérlőelemek ellenőrzése magában foglalja annak ellenőrzését, hogy működnek-e, és szükség szerint módosították-e őket. A kontrollok monitorozása a belső kontrollrendszer hatékony működésének időbeli értékelésének folyamata.
A belső kontrollrendszerek kialakítására és munkájának értékelésére vonatkozó fenti megközelítések és ajánlások értelmében arra kell összpontosítani, hogy a szervezetben kiépített belső kontrollrendszer megfeleljen a mindenkori szabályozó dokumentumnak és a fő ideológiai „üzenetnek” beágyazott - az üzleti tevékenységek kockázatainak minimalizálása és a jogsértések időben történő azonosítása.
2. A belső kontrollrendszer hatékonyságának elemzése az OZ Mikron CJSC példáján
2.1 A vállalkozás általános jellemzői
Zárt részvénytársaság "MIKRON KÍSÉRLETI ÜZEM"
PSRN: 1026000903598
TIN: 6002005478
Sebességváltó: 602501001
OKPO: 41587750
OKATO: 58410000000
Jogi forma: Zárt Részvénytársaság
Tulajdonforma: Magántulajdon
OKONH: Technológiai berendezések gyártása kereskedelmi és közétkeztetési vállalkozások számára
OKVED 2007: Bútorok gyártása irodai és kereskedelmi vállalkozások számára
A CJSC „OZ „MICRON” nyilvántartást számítógépes technológia segítségével vezet. A vállalkozásnál végzett összes műveletet egységes elsődleges dokumentumok formalizálják.
A dokumentáció áttekintése és a gazdasági információk feldolgozása után a következő következtetéseket vonhatjuk le:
1. A cég kiemelt figyelmet fordít a minőség-ellenőrzésre és ügyfelei igényeire, munkáját folyamatosan fejleszti, korszerű és hatékony megoldásokat kínál.
2. A vállalkozás lényegesen különbözik a személyzettel való munkavégzés módszereinek és eszközeinek megőrzésében. Ez diktálja a menedzsment feladatként való definíció nagy relevanciáját a vállalkozás hatékonyságának javításában.
3. A vállalkozás szervezeti felépítése nem szorul jelentős változtatásra, azt a vezető és főkönyvelő folyamatosan ellenőrzi.
2.2 A vállalkozás számviteli politikájának elemzése
Az OZ Micron CJSC 2014. évi számviteli politikáját az igazgató 2013. november 18-án kelt 1. számú végzésével hagyták jóvá, és egy dokumentum, amely három részre oszlik: szervezeti és módszertani rész, számviteli módszerek és a számviteli politika adózási vonatkozásai. Vagyis szerkezetileg megfelel a PBU 1/2008 "A szervezet számviteli politikája" és a "Számvitelről szóló" szövetségi törvény követelményeinek. Elemezzük a CJSC OZ Mikron számviteli politikájának tartalmát.
A szervezeti és módszertani rész tartalmazza a társaság számviteli politikájára vonatkozó általános rendelkezéseket, ahol megadják a számviteli politika definícióját, meghatározzák a számviteli politika helyét a vállalatirányítási rendszerben, valamint a számviteli politikáról szóló szabályzatban szabályozott kérdéseket. jelzi. A számviteli politika szervezeti aspektusa feltárja a számviteli szolgáltatás jellemzőit, az irányítási rendszerben elfoglalt helyét, a rendszer más elemeivel és láncszemeivel való kapcsolatot és interakciót, a piacgazdaság kialakulására és kialakítására jellemző egységekkel való kapcsolatot.
A számvitel módszertani aspektusa rendelkezik az ingatlanok és kötelezettségek értékelésének módszereiről, a különféle típusú ingatlanok értékcsökkenésének kiszámításáról, a nyereség, a bevétel kiszámításának módszereiről stb. (Asztal 1).
1. táblázat - A CJSC "OZ Mikron" számviteli politikája 2014-re
|
Számviteli politika nyilatkozat |
Jóváhagyott opció |
Bázis |
|
|
Számviteli politika számviteli célokra |
|||
|
A számvitel szervezése |
A szervezet könyvelését a számviteli szolgálat, mint a főkönyvelő által vezetett szervezeti egység vezeti. A könyvelés az 1C programban történik |
Művészet. A számvitelről szóló, 2011. december 6-i N 402-FZ szövetségi törvény 7. cikke |
|
|
Befektetett eszközök könyvelésének szervezése |
Megszervezi a tárgyi eszközök rendelkezésre állásának és mozgásának elszámolását azok típusai szerint az összoroszországi befektetett eszközök osztályozója szerint |
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. március 30-i 26n számú (a 2006. szeptember 18-i 116n számú rendelettel módosított) PBU 6/01 számú, az állóeszközök elszámolására vonatkozó iránymutatások által jóváhagyott. |
|
|
Befektetett eszközök értékhatára |
Nem vonatkozik az állóeszközökre, és a számvitelben és a jelentésekben a 40 000 rubelnél nem nagyobb eszközök készleteinek részeként jelenik meg. |
A „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 számviteli rendelet 5. szakasza (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i N 26n rendeletével jóváhagyva) |
|
|
A tárgyi eszközök értékcsökkenésének számítási módja |
Egyenes módszer (az eredeti bekerülési érték szorozva az amortizációs rátával) |
18., 19. pont PBU 6/01 "Állandó eszközök elszámolása" (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i N 26n rendeletével jóváhagyva); 48. záradék „Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i, N 34n rendeletével jóváhagyva) |
|
|
Befektetett eszközök bekerülési értékének átértékelése |
nem gyártott. |
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. március 30-i N 26n „A befektetett eszközök számviteléről szóló PBU 6/01 számviteli szabályzat jóváhagyásáról” szóló rendeletének 14. és 15. pontja, 49. „Számviteli és számviteli szabályok” az Orosz Föderációban” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i, N 34n. rendeletével jóváhagyva) |
|
|
Befektetett eszközök javítási költségének elszámolása |
A tárgyi eszközök befejezésének, kiegészítő felszerelésének, rekonstrukciójának, korszerűsítésének költségeit külön a tárgyi eszközök számláján számolják el |
Befektetett eszközök elszámolási útmutatójának 42. o |
|
|
Immateriális javak amortizációja |
Az immateriális javakra vonatkozó amortizációs levonás számítási módszere az immateriális javak minden egyes tárgyára kerül meghatározásra, ha azok lineárisan kerülnek nyilvántartásba |
28. és 29. pont, PBU 14/2007 „Az immateriális javak elszámolása” (a Pénzügyminisztérium 2007.12.27-i N 153n számú rendeletével jóváhagyva); az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 56. szakasza |
|
|
Immateriális javak átértékelése |
Az immateriális javak értékének átértékelése rendszeresen a mindenkori piaci értéken történik, amely kizárólag ezen immateriális javak aktív piaca alapján kerül meghatározásra. |
17. cikk, PBU 14/2007 „Az immateriális javak elszámolása” (a Pénzügyminisztérium 2007. december 27-i N 153n számú rendeletével jóváhagyva) |
|
|
Pénztári fegyelem |
1. Készítsen készpénzforgalmat a pénztárnál a készpénzes tranzakciók elszámolásának elsődleges dokumentációjának egységes formáival. 2. Állítsa be a jogi személyekkel történő elszámolások határát egy szerződés alapján 100 000 rubel |
1. Az oroszországi Goskomstat, 1998.08.18., 88. sz. (a 2000.05.03-i módosítással). 2. Az Oroszországi Bank 2002. július 2-án kelt utasítása alapján a 85-T. |
|
|
Követelések elszámolása |
Kétesnek kell tekinteni azt a lejárt követelést, amelynek a kötelezettsége záloggal, kezességgel, bankgarancia és az adós vagyonának visszatartása nem biztosított. A lejárt (három év) elévülési idejű, lejárt tartozást a kétes kategóriából a rossz kategóriából kell átsorolni és veszteségként leírni. |
Az Orosz Föderációban a számvitelről és pénzügyi beszámolásról szóló rendelet 70. szakaszának alapja, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i 34n. |
|
|
Általános üzleti költségek leírása |
általános vállalkozási kiadások feltételesen rögzített havi levonásként D-t c. 90 „Értékesítés”. |
Utasítások a számlatükör alkalmazására a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i, N 94n számú rendeletével jóváhagyva) (magyarázat a 26. fiókhoz) |
|
|
Késztermékek, kiszállított termékek értékelése |
A késztermékek elszámolása a tényleges gyártási költségen történik (a 40. „Termékek (munkák, szolgáltatások)” számla nem kerül felhasználásra). |
59., 61. o. „Számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat az Orosz Föderációban”, jóváhagyva. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i rendelete alapján N 34n |
|
|
Munkavégzésből, szolgáltatásnyújtásból, hosszú gyártási ciklusú termékek értékesítéséből származó bevétel elszámolása |
a munka elvégzése után a szolgáltatások nyújtása, a termékek gyártása általában. |
A „Szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli szabályzat 13. és 17. szakasza (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i N 32n rendeletével jóváhagyva) |
Tehát az 1. táblázat ötletet ad nekünk az eszközök elszámolásáról és az ingatlanok és kötelezettségek értékeléséről, a CJSC "OZ Mikron" számviteli célból. Az adószámviteli célú számviteli politikát szintén a társaság igazgatója rendelete hagyja jóvá, és a 2. táblázat mutatja be.
2. táblázat – A CJSC "OZ Mikron" számviteli politikája a 2014. évi adóelszámolás szempontjából
|
Adóügyi számviteli politika |
|||
|
Számviteli politika nyilatkozat |
Kiválasztott opció |
Bázis |
|
|
Adószámvitel szervezése |
A szervezetben az adóelszámolást a számviteli nyilvántartások alapján végzik, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének követelményeivel összhangban az adóelszámoláshoz szükséges adatok hozzáadásával. |
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 313., 314. cikke |
|
|
A bevétel (kiadás) beérkezésének időpontjának meghatározása |
A szervezetben az adóelszámolás eredményszemléletű. |
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 271., 273. cikke |
|
|
Az alapanyagok, anyagok leírásának módszerei az anyagköltség összegének meghatározásakor |
egységnyi készlet erejéig. |
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254 |
|
|
Módszerek a vásárolt áruk költségének becslésére, ami csökkenti az értékesítésből származó bevételt |
áruegység árán. |
cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268 |
|
|
Értékcsökkenési módszerek |
lineáris. |
cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259 |
|
|
Befektetett eszközökbe történő tőkebefektetések elszámolásának módja |
A tőkebefektetések növelik a tárgyi eszköz kezdeti költségét. |
pont 1.1. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259 |
|
|
Tartozási kötelezettségek kamatának hozzárendelése a kiadásokhoz |
A szervezet adózási célú kiadásai magukban foglalják az adósságkötelezettségek kamatait, amelyek maximális értéke nem haladja meg az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatát, 1,1-szeresére növelve - adósságkötelezettség rubelben történő regisztrálásakor és egyenlő 15% - devizában fennálló tartozás esetén. |
cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269 |
|
|
Az áruk előállításához kapcsolódó közvetlen költségek listája (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) |
bekezdés szerint meghatározott anyagköltségek. 1. és 4. (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. |
cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318 |
|
|
A szolgáltatást nyújtó adózók közvetlen kiadásainak elszámolása |
A teljes szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódó közvetlen költségek a jelen beszámolási (adó-) időszak termelésből és értékesítéséből származó bevételek csökkenésének tulajdoníthatók, a folyamatban lévő termelés egyenlegére történő felosztás nélkül. |
cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318 |
|
|
A folyamatban lévő termelés és a tárgyhónapban legyártott termékek (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) közvetlen költségeinek felosztásának rendje |
közvetlen kiadási tételek. |
cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 319 |
|
|
Az árubeszerzési költség kialakításának eljárása |
Az áruk beszerzési költsége magában foglalja az áruk vételárát, valamint ezen áruknak a szervezet raktáraiba történő szállításának költségét. |
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 320 |
|
|
Döntés az üzemben lévő tárgyi eszközökre vonatkozó amortizációs kulcs meghatározásáról |
Az amortizációs kulcsot az "előző" művelet figyelembevétele nélkül határozzák meg |
7. o. 258 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve |
|
|
Döntés az értékcsökkenési leírás módjáról |
Lineáris mód |
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259 |
|
|
Döntés az állóeszközök javítására szolgáló tartalék képzéséről |
A tartalék nem jön létre. Az állóeszközök korszerűsítésével, rekonstrukciójával vagy műszaki felújításával kapcsolatos költségek növelik azok kezdeti költségét (az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének 2. szakasza). |
Művészet. 260 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve |
|
|
Az a döntés, hogy tartalékot hozzon létre a jövőbeli kiadásokra a nyaralási fizetéshez |
A tartalék nem jön létre. |
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1 |
Látható, hogy a kidolgozott számviteli politika összességében eléggé szabályozza a vállalkozás számviteli körét, de vannak még kiegészítések. Például módosítsa az értékcsökkenési politikát mind számviteli, mind adózási szempontból.
Adjunk hozzá nemlineáris módszert az amortizációs politikához (kivéve a nyolcadik-tizedik értékcsökkenési csoportok tárgyi eszközeit és immateriális javakat), mivel ez a módszer sokkal jövedelmezőbb az amortizációs költségek szempontjából (az értékcsökkenés ezzel a módszerrel magasabb a korai években, és jelentősen csökkentheti az ingatlanadót és a társasági adót). Ugyanakkor figyelembe kell venni, hogy az adózónak legfeljebb ötévente van joga a nemlineáris módszerről lineárisra váltani.
A CJSC "OZ Mikron" jelenlegi számviteli politikája a várakozásoknak megfelelően két részből áll: számviteli politika és adószámvitel.
A CJSC "OZ Mikron" számviteli politikáját a főkönyvelő alakítja ki, és a szervezet vezetője hagyja jóvá.
A CJSC "OZ Mikron" számviteli politikájának kialakításakor a számvitel és a számvitelszervezés egy adott területén a számviteli jogszabályok és rendeletek által megengedett számos módszer egyikét választják. Ha egy adott kérdésben a szabályozó dokumentumok nem határoznak meg számviteli módszereket, akkor a számviteli politika kialakításakor a szervezet megfelelő módszert dolgoz ki a számviteli rendelkezések alapján.
Könyvelés A CJSC "OZ Mikron" a módszertani keretet, valamint a számvitel megszervezésére és vezetésére vonatkozó eljárást meghatározó szabályozó dokumentumokkal összhangban történik:
1) A számvitelről szóló szövetségi törvény.
2) az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai.
3) számlatükör a vállalkozások pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására. A befektetett eszközök elszámolására szolgáló munkaszámlatervben a 01 „befektetett eszközök” és a 02 „Amortizáció” szintetikus számlák szerepelnek.
4) egyéb szabályozó dokumentumok és számviteli kérdésekre vonatkozó útmutatók és anyagok, figyelembe véve azok későbbi változásait és kiegészítéseit.
A CJSC "OZ Micron" könyvelése naplórendelési rendszer és számítástechnika (1C program) alkalmazásával, kettős könyvvitel útján történik a szervezetben kidolgozott munkaszámlaterv alapján (1. Számviteli politika záradék).
A vállalkozás számviteli politikájában a tárgyi eszközökre vonatkozó részben kiköti, hogy:
1) az állóeszközök költséghatára 40 000 rubel
2) az állóeszközök értékcsökkenésének számítási eljárása mind adózási, mind számviteli szempontból lineáris;
3) a tárgyi eszközök javításának elszámolásának és finanszírozásának rendjét.
A tárgyi eszközök leltározásának eljárási rendje nincs meghatározva. A leltárt a következő esetekben kell elvégezni:
1) ingatlan bérleti, visszaváltási, eladási célú átruházása esetén;
2) az éves beszámoló elkészítése előtt (a tárgyi eszközök leltárát háromévente lehet elvégezni);
3) a pénzügyileg felelős személyek megváltoztatásakor (az ügyek átvételének és átadásának napján);
4) a lopás vagy visszaélés, valamint az értékkárosítás tényének megállapítása során;
5) természeti katasztrófák, tűz, balesetek és az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt egyéb esetekben.
A leltárt a szervezet vezetőjének megbízásából kinevezett bizottság végzi. A leltári bizottság megvizsgálja az objektumokat, és a leltári listákba (INV-1 számú nyomtatvány) beírja azok teljes nevét, rendeltetését, leltári számát és főbb műszaki vagy üzemi mutatóit.
A számviteli adatok és a tárgyi eszközök leltári jegyzékeinek adatai között azonosított eltéréseket az egybevetési kimutatásokban rögzítjük (INV-18 számú nyomtatvány). Az összesítési nyilatkozatot a könyvelő állítja össze két példányban, az egyiket a számvitel őrzi, a másodikat az anyagi felelősnek adja át.
A tárgyi eszközök tényleges rendelkezésre állása és a leltározás során feltárt számviteli adatok közötti eltérések az alábbi sorrendben jelennek meg a könyvelésben:
1) a vagyontöbblet felhalmozódik, és a megfelelő összeget jóváírják a szervezet pénzügyi eredményei között;
2) a természetes veszteség határain belüli vagyonhiányt és annak károsodását a normákat meghaladó termelési vagy forgalmi költségeknek tulajdonítják - a bűnösök számlájára. Ha az elkövetőket nem azonosítják, vagy a bíróság megtagadta tőlük a kár behajtását, akkor a vagyonhiányból és annak kárából származó veszteségek a szervezet pénzügyi eredményébe kerülnek.
A leltározás eredményét a leltározás befejezésének hónapjának elszámolása és beszámolása, az éves beszámoló elkészítése előtt végzett éves leltározás esetében pedig az éves pénzügyi beszámolóban tükrözi.
2.3 Az információs rendszer hatékonyságának értékelése
A modern gazdasági körülmények között bármely szervezet tevékenysége számos belső és külső kockázatnak van kitéve. Ennek kapcsán előtérbe kerül az a feladat, hogy az irányítási folyamatot úgy építsék fel, hogy megakadályozzák a kockázatok kialakulásához vezető nem kívánatos események kialakulását. Nyilvánvalóvá válik, hogy a szervezet tevékenységének típusától és mértékétől függetlenül a belső kontrollrendszer változásaira egyértelműen felépített, jól működő, rugalmas és időben történő reagálásra kell összpontosítani.
...Az auditált objektum auditor által végzett belső ellenőrzési rendszerének alapelvei. Az értékelés technikái és módszerei. Jelenlegi belső ellenőrzések. Kontroll kockázatértékelés, kontrollok tesztelése.
cikk, hozzáadva: 2007.04.25
A belső kontrollrendszer egészének hatékonyságának és megbízhatóságának értékelése során alkalmazott fokozatok. A gazdálkodó szervezet számviteli rendszerének értékelése. A belső kontrollrendszer megbízhatóságának kezdeti értékelésére és megerősítésének működésére vonatkozó eljárás.
ellenőrzési munka, hozzáadva 2010.12.04
A belső kontroll fogalmának, jellemzőinek elemzése, lefedettségük a szakirodalomban és a jogszabályokban. A vizsgált vállalkozás szervezeti felépítésének általános jellemzői, a hatékonyság elvei és a belső ellenőrzési szolgáltatás létrehozásának követelményei.
szakdolgozat, hozzáadva: 2011.09.22
Az ellenőrzés fogalma, céljai és célkitűzései. A belső kontrollrendszer jellemzői. A JSC "Rostelecom" könyvvizsgálatának jellemzői és szabályozási támogatása. A Rostelecom üzleti folyamatainak hatékonyságának auditálása és javításának módjai.
szakdolgozat, hozzáadva: 2011.04.05
A vállalati belső kontroll fogalma, felépítése, célja, szervezési elvei. A szervezet új üzleti koncepciójának kidolgozása és dokumentálása. A belső kontrollrendszer kapcsolata a kockázattal, nagyságának kiszámítása.
ellenőrzési munka, hozzáadva 2010.10.20
Belső vezérlőrendszer és jellemzői. A belső ellenőrzési rendszer és szakaszainak ellenőrzése. A gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének diagnosztizálása. Audit minőségi kockázatértékelés. Vezetési és pénzügyi számvitel, beszámolási eljárás.
absztrakt, hozzáadva: 2010.09.26
A belső ellenőrzés, annak céljai, célkitűzései, tárgya, kutatási módszerei és tárgyai. Számviteli rendszer, mint a belső kontrollrendszer szerves része. A belső ellenőrzés eljárásai és módszerei, mint a belső kontrollrendszer szerves része.
szakdolgozat, hozzáadva: 2002.09.01
A belső ellenőrzés fogalma, módszerei. A termékértékesítés (realizálás) belső kontrollrendszerének vizsgálata a vállalkozás szervezeti felépítése és számviteli politikája alapján. Szervezeti modell ezen eljárások hatékonyságának ellenőrzésére.
